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GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS

MANUAL DO PROFESSOR

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JOS HERNANDEZ PEREZ JUNIOR LUS MARTINS DE OLIVEIRA ROGRIO GUEDES COSTA

GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS


MANUAL DO PROFESSOR

SO PAULO EDITORA ATLAS S.A. 2001 2001 by EDITORA ATLAS S.A.

Composio: Set-up Time Artes Grficas ISBN 85-224-2810-7

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS proibida a reproduo total ou parcial, de qualquer forma ou por qualquer meio. A violao dos direitos de autor (Lei no 9.610/98) crime estabelecido pelo artigo 184 do Cdigo Penal.

Depsito legal na Biblioteca Nacional conforme Decreto no 1.825, de 20 de dezembro de 1907.

Cd.: 0306 60 390

Impresso no Brasil/Printed in Brazil

SUMRIO

Nota dos autores, 7 1 CONCEITOS BSICOS, 9 Questes tericas, 9 Testes, 11 Casos prticos, 25 2 CUSTOS DOS PRODUTOS E DOS DEPARTAMENTOS, 37 Questes tericas, 37 Testes, 38 Casos prticos, 44 3 CUSTOS PARA FINS CONTBEIS, 59 Questes tericas, 59 Testes, 62 Casos prticos, 78 4 CUSTOS PARA FINS FISCAIS, 107 Questes tericas, 107 Testes, 109 Casos prticos, 116 5 CUSTOS PARA CONTROLE, 143 Questes tericas, 143 Testes, 145 Casos prticos, 148 6 CUSTOS PARA TOMADA DE DECISES, 190 Questes tericas, 190 Testes, 193 Casos prticos, 202
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CUSTOS PARA MELHORIA DE PROCESSOS E ELIMINAO DE DESPER-DCIOS, 260 Questes tericas, 260 Testes, 262 Casos prticos, 267 8 CUSTOS PARA OTIMIZAO DE RESULTADOS, 294 Questes tericas, 294 Testes, 295 Casos prticos, 297 9 CUSTOS PARA FORMAO DE PREOS DE VENDA, 304 Questes tericas, 304 Testes, 306 Casos prticos, 310 10 CUSTOS PARA CONTROLADORIA ESTRATGICA, 321 Questes tericas, 321 Testes, 323 11 IMPLANTAO E GERENCIAMENTO DE UM SISTEMA DE CUSTOS, 328 Questes tericas, 328 Testes, 329

NOTA DOS AUTORES Este Manual apresenta a soluo dos testes, exerccios e casos prticos que constam no Livro de Exerccios de Gesto Estratgica de Custos. Foram elaborados com os mais variados graus de dificuldade, para facilitar o entendimento dos temas estudados na seqncia do correspondente Livro-texto. Alguns casos prticos demandam um tempo razovel para serem resolvidos pelos alunos e tm sido por ns utilizados como trabalhos em grupo, como complemento das notas de avaliaes ou mesmo em substituio das provas escritas, quando possvel. Inclui a soluo dos testes e exerccios que constaram nas provas dos ltimos concursos pblicos para ingresso na carreira de Auditor Fiscal da Receita FederaI (Ex-AFTN), bem como as questes que constaram nos Exames de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade realizados at o momento. Trata-se de um vasto material didtico que facilita a explicao de temas relacionados com a contabilidade e gesto estratgica de custos, tais como: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) o) p) q) r) s) t) u) conceitos bsicos e terminologia aplicada na contabilidade de custos; objetivos da apurao do custo de produo; mtodos de avaliao dos estoques; apurao de custos dos departamentos; rateio dos custos indiretos de fabricao; princpios fundamentais de contabilidade aplicados a custos; custeio varivel e por absoro; custo com salrios e encargos sociais da mo-de-obra; custo nas empresas prestadoras de servios; custo da produo contnua e por encomenda; normas fiscais para avaliao dos estoques; custo integrado e coordenado com a contabilidade; custo-padro e anlise das variaes; anlise da margem de contribuio e do ponto de equilbrio; sistema de custeio por atividades custeio abc; teoria das restries TOC; custos para formao de preo de venda; custos para controladoria estratgica; medidas no financeiras para controle e anlise de desempenho; implantao de um sistema de apurao de custos; e relatrios gerenciais.

Acreditamos que os testes, exerccios e casos prticos podem ser utilizados nas disciplinas Contabilidade de Custos, Anlise de Custos, Contabilidade Gerencial, Controladoria, Gesto de Custos e Tpicos Contemporneos de Contabilidade, nos cursos de graduao e ps-graduao de Administrao, Contabilidade, Economia e Engenharia de Produo.

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CONCEITOS BSICOS

QUESTES TERICAS
1. O que voc entende por uma empresa industrial? Cite um exemplo de um processo industrial, ou seja, a transformao de matrias-primas em pro-dutos acabados. De que maneira um eficiente sistema de apurao de custos pode contri-buir para a sobrevivncia das empresas modernas que atuam em um am-biente extremamente competitivo e na chamada economia globalizada? O que voc entende por custo de produo de bens e servios? Quais so os principais gastos necessrios para a produo de um bem? Quais so os principais fatores de custos em uma indstria? Como os gastos de uma empresa podem ser classificados? Conceitue desembolsos. D exemplo de um desembolso depois da ocor-rncia do gasto. Conceitue despesas. D exemplo de uma despesa diretamente relacionada com a obteno de receitas com as vendas de produtos acabados. Conceitue perdas e desperdcios. D pelo menos dois exemplos de cada. Como se classificam os gastos em relao s variaes no volume da produo e das vendas?

2.

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

10. Como se classificam os gastos quanto forma de identificao e apro-priao aos diversos produtos e servios produzidos simultaneamente? 11. O que voc entende por custos fixos? D exemplos. Quais so os princi-pais custos fixos de um escritrio de consultoria financeira? 12. Quais so as principais caractersticas dos custos fixos? 13. O que voc entende por custos variveis? D exemplos. Quais so as prin-cipais caractersticas dos custos variveis? Quais so os principais custos variveis de uma rede de supermercados? 14. O que voc entende por custos diretos? Quais so os custos diretos mais comuns nas indstrias? Em uma oficina mecnica, quais so os principais custos diretos? 15. O que voc entende por custos indiretos? Quais so os custos indiretos mais comuns nas indstrias? E em um hospital? 16. Comente os critrios para rateio dos custos indiretos de fabricao. Quais so os critrios mais comuns? 17. Na fabricao de bolsas, sapatos e cintos, quais seriam, em sua opinio, os principais custos diretos? De que maneira a mo-de-obra pode ser identificada e apropriada diretamente como custo de cada produto fa-bricado pela empresa? 18. Em uma indstria de vesturios, quais seriam os principais custos diretos? De que maneira as matrias-primas podem ser identificadas e apropriadas diretamente como custo de cada produto fabricado pela empresa? 19. Destaque e comente pelo menos cinco objetivos da apurao dos custos de produo. 20. Quais so os gastos que devem ser includos no custo de aquisio de matriasprimas e outros materiais utilizados na produo? 21. Comente os tributos incidentes sobre as compras dos materiais de produo, que podem ser recuperados pelas indstrias. D um exemplo. 22. O que quer dizer os termos CIF e FOB? 23. Nas aquisies de materiais na modalidade CIF, quais so os gastos de responsabilidade da empresa compradora? 24. Nas aquisies de materiais na modalidade FOB, quais so os gastos de responsabilidade da empresa compradora? 25. Quais so os mtodos de avaliao dos estoques? Quais so seus objetivos? 26. Qual o mtodo de avaliao dos estoques que no aceito pela legis-lao tributria? Por qu?

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TESTES
1. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) b) No existe uma linguagem universal, entre os empresrios e os profissionais das diversas reas, quanto ao uso da palavra custo. Em relao ao momento da contabilizao dos gastos, os desem-bolsos podem ocorrer antes (pagamento antecipado), no momento (pagamento a vista) ou depois da ocorrncia dos gastos (pagamento a prazo). A maioria dos empresrios entende perfeitamente o conceito de custo da produo de bens e servios, principalmente nas empresas de pequeno e mdio porte. Entende-se por perdas os gastos normais ou voluntrios que geram um novo bem ou servio. Esses gastos mantm estrita relao com a operao da empresa e geralmente ocorrem de fatos previstos.

c)

d)

Resposta: alternativas A e B.
2. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s): a) b) Apenas as empresas industriais devem-se preocupar com a apurao e controle de seus custos. Para o dono da empresa ou acionistas, em geral, no h uma per-feita distino entre o que seria o custo de produo de bens e servi-os e outros custos e despesas da empresa, como, por exemplo, custo dos emprstimos bancrios, custos das mquinas e equipamentos, custo das mercadorias etc. Entende-se por desembolsos as sadas de dinheiro do caixa ou das contas bancrias das empresas, caracterizando-se pela entrega a ter-ceiros de parte dos numerrios da empresa. Os desembolsos ocorrem em razo do pagamento de compras efetuadas a vista ou de uma obrigao assumida anteriormente. As empresas prestadoras de servios no necessitam de sistemas de contabilidade de custos para seu gerenciamento.

c)

d)

Resposta: alternativas A e D.

3.

Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):

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a)

Um exemplo de desembolso depois da ocorrncia dos gastos seria o caso do consumo de matrias-primas em junho, que foram compra-das e pagas no ms anterior. Em relao ao momento da contabilizao dos gastos, os desem-bolsos podem ocorrer antes (pagamento antecipado), no momento (pagamento a vista) ou depois da ocorrncia dos gastos (pagamento a prazo). Despesas so os gastos relativos aos bens e servios consumidos no processo de gerao de receitas e manuteno dos negcios da em-presa. As despesas esto diretamente ou indiretamente associadas realizao de receitas. O desgaste ou depreciao de um bem do ativo imobilizado uti-lizado pelas reas administrativas ou comerciais deve ser contabili-zado como custo da produo de bens ou servios.

b)

c)

d)

Resposta: alternativas B e C.
4. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s): a) O processo de industrializao compreende a transformao de ma-triasprimas em produtos acabados com a utilizao de outros fa-tores de produo, tais como mo-de-obra, mquinas, equipamentos etc. Nas empresas industriais, os estoques constituem-se, geralmente, de matrias-primas, materiais de embalagens, materiais auxiliares, pro-dutos em processo e produtos acabados. Entende-se por custo de produo a soma dos fatores produtivos utilizados, como matrias-primas, mo-de-obra e outros custos, tais co-mo depreciao, aluguel do prdio da fbrica, alimentao dos ope-rrios etc. Produtos em processo ou produo em andamento so os produtos terminados no ms e que esto totalmente prontos para vendas aos diversos clientes.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa D.

5.

Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)

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Na escriturao contbil de uma empresa industrial, os valores dos encar-gos das depreciaes dos equipamentos de produo e das mquinas do escri-trio da administrao devem ser registrados: a) a dbito das contas Encargos de Depreciao de Equipamentos e Encargos de Depreciao de Mveis e Utenslios, devendo o saldo da primeira integrar o custo dos produtos de fabricao prpria da em-presa. a dbito das contas Encargos de Depreciao de Equipamentos e Encargos de Depreciao de Mveis e Utenslios, que tero seus saldos transferidos diretamente para Resultado do Exerccio na data do ba-lano. a dbito das contas Encargos de Depreciao, que ter seu saldo transferido diretamente para Resultado do Exerccio na data do ba-lano. a dbito das contas Depreciao Acumulada de Equipamentos e Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios, devendo o saldo da primeira integrar o custo dos produtos de fabricao prpria da em-presa. a dbito das contas Depreciao Acumulada de Equipamentos e Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios, que tero seus saldos transferidos diretamente para Resultado do Exerccio na data do ba-lano.

b)

c) d)

e)

Resposta: alternativa A.
6. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)

A Companhia EE Indstria e Comrcio, no balancete de verificao re-lativo ao encerramento do exerccio social em 31-12, apresentava saldo da conta Seguro a Vencer de $ 240,00, referente aplice de seguro contratada em 1-4 do mesmo ano, com validade de 12 meses, para cobertura dos se-guintes ativos: mquinas industriais: valor segurado $ 2.400,00 equipamentos da administrao central: valor segurado $ 1.200,00

Assinale a alternativa que contenha o lanamento correto, para a apro-priao de custos e despesas do perodo: Dbito Crdito

a)

Seguros a Vencer

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a Prmio de Seguro Fbrica a Prmio de Seguro Administrao b) Despesas Administrativas Gastos Gerais de Fabricao a Seguros a Vencer c) Despesas de Seguro a Seguros a Vencer d) Gastos Gerais de Fabricao Despesas Administrativas a Seguros a Vencer e) Prmio de Seguro Fbrica Prmio de Seguro Administrao a Seguros a Vencer

160,00 80,00 120,00 60,00 180,00 240,00 240,00 120,00 60,00 180,00 180,00 60,00 240,00 240,00

Resposta: alternativa D.
7. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) As informaes sobre a lucratividade de cada produto fabricado pela empresa ou de cada servio prestado so de fundamental impor-tncia para o administrador e demais executivos, que necessitam de informaes confiveis e rpidas que lhes possibilitem a tomada de deciso para o alcance e a superao das metas e resultados. So muitas as possibilidades de a contabilidade de custos auxiliar na tomada de decises gerenciais. Entre as mais comuns, pode-se citar a fixao de preos de vendas, o clculo da lucratividade de produtos, a seleo do mix de produtos etc. Uma das principais preocupaes do administrador de empresas no moderno e competitivo ambiente empresarial relaciona-se com o controle dos custos de produo de bens e servios.

b)

c)

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d)

O contabilista da empresa o nico responsvel, para fins legais, comerciais e societrios, pela exatido das Demonstraes Cont-beis.

Resposta: alternativas A, B e C.
8. Assinale a alternativa incorreta: a) A identificao dos gastos em relao s variaes no volume das atividades produtivas e das vendas reveste-se de fundamental impor-tncia para o gerenciamento das empresas. O total dos custos fixos, dentro de determinada capacidade instalada de cada empresa industrial, no se altera independentemente do vo-lume de produo. O valor dos custos fixos por unidade produzida varia medida que ocorre variao no volume de produo, por tratar de um valor fixo total diludo por uma quantidade maior ou menor de produo. A alocao dos custos fixos para os departamentos ou centros de custos no necessita, na maioria das vezes, de critrios de rateios.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa D.
9. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) A alocao dos custos variveis aos produtos ou centros de custos quase sempre efetuada de forma direta, sem a necessidade de utili-zao de critrios de rateios. Os custos indiretos so perfeitamente identificados aos produtos fabricados, no necessitando da adoo de critrios de rateios para apropriao. O combustvel gasto pelos caminhes utilizados nas transportadoras de cargas um exemplo de custo varivel dos servios prestados. A depreciao dos prdios de uma universidade um dos mais representativos dos custos variveis.

b)

c) d)

Resposta: alternativas A e C.
10. Questo do Exame de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade 1/2000, de maro de 2000 Para apropriar corretamente os Custos Indiretos de Fabricao, neces-srio:

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a) b) c) d)

Conhecer a quantidade de produtos elaborados. Quantificar os produtos em processo e elaborados. Estabelecer alguma relao causal entre eles e os produtos em ela-borao. Determinar os totais dos custos indiretos do ms.

Resposta: alternativa C.
11. Questo do Exame de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade 1/2000, de maro de 2000 Na previso dos Custos Indiretos de Fabricao, o nico procedimento que est incorreto : a) b) c) d) Previso do volume de produo. Previso dos Custos Indiretos de Fabricao Variveis, com base na anlise dos Custos Diretos Fixos de Fabricao. Previso dos Custos Indiretos de Fabricao Variveis, com base na previso do volume de produo. Previso dos Custos Indiretos de Fabricao Fixos para o perodo.

Resposta: alternativa B.
12. Questo que constou no Exame de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade 1/2000, de maro de 2000 Uma empresa produziu, no mesmo perodo, 100 unidades de um produto A, 200 unidades de um produto B e 300 unidades de um produto C. Considerando $ 176,25 de custos indiretos e que os custos diretos unitrios de matrias-primas foram, respectivamente, $ 1,50, $ 0,90 e $ 0,60 e os custos unitrios de mo-de-obra direta, $ 0,60, $ 0,30 e $ 0,25, o custo final indireto unitrio de cada produto, proporcional ao custo direto total de cada produto, ser, respectivamente: a) b) c) d) $ 52,00; $ 60,00 e $ 63,75; $ 210,00; $ 240,00 e $ 255,00; $ 3,86; $ 2,08 e $ 1,44; $ 0,52; $ 0,30 e $ 0,21.

Resposta: alternativa D.
13. Assinale a classificao mais adequada para os seguintes custos:

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Custos incorridos Desgaste dos pneus dos nibus de uma empresa de turismo. Salrios e encargos sociais do pessoal da segurana de uma indstria petroqumica. Asfalto consumido em uma pavimentadora de vias pblicas. Depreciao do prdio de uma fbrica de armas. Plvora utilizada em uma fbrica de fogos de artifcios. Peas para manuteno dos veculos em uma locadora. Cacau, acar e leite utilizado em uma fbrica de sorvete. Madeira utilizada em uma fbrica de caixotes. Aluguel do prdio de uma clnica dentria.

Fixo

Varivel X

X X X X X X X X

14. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de determinado produto, realiza os seguintes gastos:

Gastos do perodo Matria-prima Mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta Custos diversos

$ 400.000 300.000 100.000 200.000

Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por ms, com as mesmas instalaes e com a mesma mo-de-obra, ou seja, com exceo da matria-prima, todos os demais custos permaneceriam inalterados em seu total, o custo por unidade produzida corresponder a: a) b) c) d) $ 900,00; $ 833,33; $ 1.000,00; $ 966,00;

17

e)

$ 950,00.

Resposta: alternativa A.
15. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Em relao a custos, correto afirmar: a) b) c) d) e) Os custos fixos totais mantm-se estveis, independentemente do volume da atividade fabril. Os custos variveis da produo crescem proporcionalmente quan-tidade produzida, em razo inversa. Os custos fixos unitrios decrescem na razo direta da quantidade produzida. Os custos variveis unitrios crescem ou decrescem, de conformi-dade com a quantidade produzida. O custo industrial unitrio, pela diluio dos custos fixos, tende a afastarse do custo varivel unitrio, medida que o volume da produo aumenta.

Resposta: alternativa A.
16. Questo que constou em concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (exAFTN) Uma empresa restringiu sua linha de produo a um nico produto. Assim, a energia eltrica gasta na fbrica ser considerada: a) b) c) d) e) custo indireto varivel; custo indireto fixo; custo direto fixo; custo direto varivel; despesa operacional.

Resposta: alternativa D.
17. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) Nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos pela empresa compradora em decorrncia da aquisio de matrias-primas, materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produo

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representam, de acordo com a legislao pertinente, cr-ditos da empresa compradora junto ao governo. b) Os valores dos impostos recuperveis pagos na aquisio das ma-triasprimas e demais materiais utilizados na produo devem com-por o custo de aquisio que ser incorporado aos estoques. Na modalidade FOB, o valor pago pelo comprador inclui tambm os gastos com frete e seguro no transporte das matrias-primas. Utilizando a metodologia Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (Peps), as baixas nos estoques de materiais so efetuadas levando em consi-derao o custo das compras mais antigas.

c) d)

Resposta: alternativas A e D.
18. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) A Companhia Alpha adquiriu matrias-primas para serem utilizadas na produo. A nota fiscal do fornecedor continha os seguintes dados:
Valor das matrias-primas IPI Valor total da nota fiscal ICM destacado na nota fiscal 1.000 200 1.200 170

Sabendo que o IPI e o ICM so impostos recuperveis para a empresa, assinale a alternativa que contm o valor que poder ser computado no custo das matriasprimas: a) b) c) d) e) $ 630; $ 830; $ 1.030; $ 1.170; $ 1.200.

Resposta: alternativa B.
19. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) A Indstria Braslia adquiriu em abril matrias-primas para serem utilizadas na industrializao de seus produtos. Informaes adicionais:

19

A.

Dados da nota fiscal de aquisio: valor das matrias-primas: valor do IPI: valor do ICMS destacado na nota: $ 2.000 $ 200 $ 340

B. C.

A empresa pagou de frete das matrias-primas at o seu estabe-lecimento: $ 240 No ms de abril, a empresa utilizou 40% dessas matrias-primas na fabricao de seus produtos.

Sabendo-se que, dos tributos referidos, apenas o ICMS recupervel para a empresa, assinale a alternativa que contm o valor das matrias-primas adquiridas e utilizadas em abril a ser apropriado nesse mesmo ms aos custos da produo: a) b) c) d) e) $ 664; $ 760; $ 840; $ 976; $ 1.112.

Resposta: alternativa C.
20. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Uma fbrica de cimento contrata empresa de transporte coletivo para transportar seu pessoal para trabalhar em sua jazida, da qual extrai calcrio para a produo de cimento. Os gastos com os servios contratados sero apropriados, em relao produo de cimento, como: a) b) c) d) e) custo da mo-de-obra; custo de matria-prima; custo de servios de terceiros; despesas gerais de produo; custo de veculos.

Resposta: alternativa B.
21. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s): a) Na maioria das empresas industriais, o departamento responsvel pela determinao do consumo de materiais em cada produto aca-bado a engenharia de produo. 20

b)

Em perodos de alta inflao, o mtodo ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (Ueps) apresenta estoques a valores mais elevados e custos dos produtos vendidos mais reduzidos. Como conseqncia, o lucro da empresa no ms menor do que em relao aos demais mtodos. O custo unitrio de aquisio das matrias-primas o total pago aos fornecedores, conforme consta nas notas fiscais, dividido pela quan-tidade adquirida. Uma indstria iniciou suas atividades em 5 de maio. Adquiriu, em 15 de maio, 1.250 quilos de matrias-primas pelo total de $ 87.503,50, lquido dos impostos. Em 25 de maio adquiriu mais 1.700 quilos, ao custo de $ 73,00 cada quilo, lquido dos impostos. O custo mdio ponderado dessas aquisies $ 71,73 cada quilo.

c)

d)

Resposta: alternativas B e C.
22. Com base nas informaes a seguir, assinale a alternativa correspondente ao custo unitrio de aquisio da matria-prima. A Indstria de AutoPeas Gavio Ltda., localizada em Belo Horizonte (MG), adquiriu em dezembro 1.900 quilos da matria-prima Y, de um forne-cedor localizado no interior do Rio Grande do Norte. O preo de venda do for-necedor de $ 130 por quilo. O comprador pagou $ 7.000 de frete para uma transportadora mineira mais $ 1.700 de seguro contra riscos diversos. Sobre o valor total da matria-prima, h incidncia de $ 31.200 de ICMS e $ 25.000 de IPI. a) b) c) d) $ 100; $ 130; $ 105; $ 135.

Resposta: alternativa C.
23. A Indstria de AutoPeas Gavio Ltda., citada anteriormente, adquiriu em dezembro 9.000 caixas de papelo para embalagem das peas fabricadas e vendidas. Pagou ao fornecedor o total de $ 30.000,00, incluindo $ 4.900 de ICMS e $ 3.000 de IPI. Gastou $ 1.300 com o transporte desse material do fornecedor at a fbrica. Com base nas informaes, assinale a alternativa correspondente ao custo de aquisio de cada caixa de papelo: a) $ 2,60;

21

b) c) d)

$ 3,48; $ 3,33; $ 3,10.

Resposta: alternativa A.
24. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Indique a opo correta: a) Para efeito de apurao do resultado do exerccio indiferente que a avaliao dos estoques seja feita pelo mtodo do custo mdio ponde-rado ou pelo mtodo Ueps, se o ambiente econmico for de estabili-dade permanente dos preos. Em um ambiente econmico de constante elevao de preos, a avaliao dos estoques deve ser feita pelo mtodo do custo mdio ponderado, porque o nico mtodo em que o valor dos estoques se iguala ao valor de reposio. O resultado do exerccio ser maior se a avaliao dos estoques ado-tar o mtodo do custo mdio ponderado, em lugar do mtodo Peps, se os preos se mantiverem constantes. Ao adotar o mtodo de avaliao de estoques denominado Ueps, em lugar do mtodo denominado Peps, a empresa estar superavaliando seu resultado do exerccio, se os preos se mantiverem em elevao. Em um ambiente de constante elevao dos preos, a avaliao do estoque final pelo mtodo do custo mdio ponderado indicar um valor maior do que o obtido quando a avaliao feita pelo mtodo Peps e um valor menor do que aquele resultante da avaliao pelo mtodo Ueps.

b)

c)

d)

e)

Resposta: alternativa A.
25. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) A Cia. Amaznia compra a prazo lotes de determinado produto na seguinte ordem:

Lotes A

Data da aquisio 4-1

Quantidades 500

Preo unitrio ($) 400,00

22

B C

20-1 27-1

1.000 2.000

450,00 520,00

Considerando-se ainda que: 1. 2. 3. 4. sobre as compras do Lote A foram pagos fretes no valor de $ 20 por unidade transportada em 5-1; devoluo em 21-1 de 200 unidades do Lote B; sobre as compras do Lote C foi concedido um abatimento no valor de $ 118.400 em 28-1; no ms foram consumidas 1.200 unidades em 23-1 e 2.000 unidades em 30-1.

Com base nesses dados, pode-se afirmar que o valor dos estoques consumidos, de acordo com a mdia ponderada fixa, foi de: a) b) c) d) e) $ 1.445.626,38; $ 1.570.000,00; $ 1.449.600,00; $ 1.446.400,00; $ 1.445.520,00.

Resposta: alternativa D.

26. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Considere os seguintes dados:

Data 28-2 5-3 10-3 15-3 20-3 25-3

Histrico Estoque Requisio 231 Requisio 234 Compra Compra Requisio 240

Quantidade 200 50 120 300 200 130

Valor ($) 1.200,00

2.460,00 2.130,00

23

30-3 31-3

Requisio 242 Estoque

100

O estoque final em 31-3 de: a) b) c) d) e) $ 2.700,00 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo de custo mdio ponderado; $ 2.020,00 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo Peps; $ 2.700,00 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo Peps; $ 2.950,00 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo do custo mdio ponderado; $ 2.700,00 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo Ueps.

Resposta: alternativa A.

CASOS PRTICOS
1. Fbrica de Cimentos KaiKai Ltda.

A Fbrica de Cimentos KaiKai Ltda. adquiriu mveis para uso da fbrica, no total de $ 300.000, e para uso do escritrio administrativo, no total de $ 120.000. Supondo uma taxa de depreciao de 10% ao ano, determine o valor mensal do custo e das despesas com a depreciao desses mveis: SOLUO

Informaes

Mveis da fbrica

Mveis do escritrio

24

Valor de aquisio ($) Taxa de depreciao anual (%) Valor da depreciao anual ($) Valor da depreciao mensal ($)

300.000 10% 30.000 2.500

120.000 10% 12.000 1.000

2.

Mquinas industriais

Um conjunto de mquinas industriais com capacidade para produzir 2.400 unidades do produto XRT por ms foi adquirido por $ 1.872.000. Qual o custo com a depreciao das mquinas que deve ser considerado para cada unidade produzida, considerando que as mquinas so depreciadas em 10 anos? SOLUO

Informaes Valor de aquisio do conjunto de mquinas Taxa de depreciao anual (%) Custo de depreciao anual ($) Custo de depreciao mensal ($) Capacidade de produo mensal, em unidades Custo de depreciao para cada unidade produzida ($)

$ 1.872.000 10 187.200 15.600 2.400 6,50

3.

Indstria de Aparelhos de Som Ltda. IASL

Uma indstria de aparelhos de som investiu $ 50.000.000 em mquinas e equipamentos, cuja vida til mdia de 10 anos. A capacidade mxima de produo dessa indstria corresponde a 20.000 horas-mquinas por ms. A empresa produz trs modelos de aparelho de som, sendo necessrias as seguintes horas-mquinas para produzir cada unidade de aparelho:

25

Modelo do aparelho Luxo Exportao Popular

horas-mquinas necessrias para produzir cada unidade de aparelho de som 3,0 3,5 1,5

Com base nas informaes disponveis, determine o custo com a depre-ciao das mquinas e equipamentos que deve ser apropriado para cada uni-dade produzida (utilize trs casas decimais em seus clculos): SOLUO

Modelo do aparelho Horas-mquinas unidade para produzir cada

Luxo 3,0 20,833 62,499

Exporta o 3,5 20,833 72,916

Popular 1,5 20,833 31,250

Custo de depreciao para cada horamquina (1) Custo de depreciao para cada unidade produzida
(1)

Demonstrativo da apurao do custo de depreciao para cada hora-mquina.

Informaes Valor do investimento em mquinas e equipamentos Taxa de depreciao anual (%) Custo com a depreciao anual ($) Custo com a depreciao mensal ($) Capacidade mxima mensal, em horas-mquinas Custo de depreciao para cada hora-mquina

$ 50.000.000 10 5.000.000 416.666,66 7 20.000 20,833

4.

(Critrios de rateio) Anote na coluna da direita um critrio de rateio indicado para os gastos relacionados na coluna da esquerda:

26

SOLUO

Exemplos de gastos Depreciao das mquinas equipamentos in-dustriais Mo-de-obra indireta Material indireto Depreciao do edifcio industrial Refeitrio industrial Aluguel do prdio da fbrica

Critrio de rateio mais indicado e Quantidades produzidas ou tempo de utilizao de mquinas Tempo de utilizao de mo-de-obra direta Consumo de material direto rea ocupada pelos produtivos e auxiliares departamentos

Quantidade de refeies servidas rea ocupada pelos produtivos e auxiliares departamentos

Gastos com treinamento da mo-de- Quantidade de funcionrios de cada obra direta departa-mento que foram treinados Gastos do almoxarifado de matriasConsumo de material direto primas

5.

Indstria de Parafusos Especiais ArtBel Ltda.

A Indstria de Parafusos Especiais ArtBel Ltda. adquiriu em janeiro diver-sas matrias-primas, no total de $ 600.000, incluindo 18% de ICMS. Pagou aos fornecedores o total de $ 650.000, incluindo o IPI de $ 50.000. Adquiriu tambm materiais de embalagens no total de $ 100.000, in-cluindo 18% de ICMS. Pagou aos fornecedores o total de $ 115.000, com a incluso do IPI. Vendeu, no ms, o total de $ 850.000, incluindo $ 134.000 de ICMS e 90.000 de IPI. $

Com base nessas informaes, apure o montante dos tributos a recolher em decorrncia das atividades operacionais de janeiro, utilizando a tabela a seguir, supondo que no haviam saldos credores dos impostos em 31 de dezembro do ano anterior:

SOLUO

27

Dbitos e crditos tributrios Tributos devidos sobre as vendas Dbitos da empresa com o governo Menos: Crditos tributrios com o governo sobre as compras de:

ICMS

IPI

134.000

90.000

matria-prima material de embalagem

108.000 18.000 8.000

50.000 15.000 25.000

Tributos a recolher aos cofres pblicos

6.

Matria-prima GamaDois

Com base na movimentao da matria-prima GamaDois durante o ms de agosto a seguir, calcule (considerando que no havia saldo em estoque em 31 de julho): a) b) o custo do consumo pela produo durante o ms; e o valor do saldo em estoque em 31-8, utilizando cada um dos mto-dos de avaliao dos estoques.

Demonstrativo da movimentao da matria-prima GamaDois no ms de agosto Compras Quantidade kg 1.500 2.500 Custo unitrio ($) 10,00 11,50 Custo total ($) 15.000 28.750 1.400 1.000 13,00 13.000 2.800 1.900 14,00 26.600 1.800 Consumo produo Quantidade quilos pela

Dia 3 8 10 20 24 26 30 Total

28

SOLUO Custo mdio ponderado (utilize trs casas decimais, para diminuir as diferenas decorrentes dos arredondamentos).

Compras Dia 3 8 10 20 24 26 30 1.900 14,00 26.600,0 0 13,263 1.000 13,00 13.000,0 0 11,511 Quan Custo t. (kg) unit. 1.500 2.500 10,00 11,50 Valor total 15.000,0 0 28.750,0 0 Custo mdio 10,000 10,938

Consumo Quant. (kg) Valor total

Saldo Quant. (kg) Total

4.000 1.400 15.313,2 0 2.600 3.600 2.800 32.230,0 0 800 2.700 1.800 23.873,4 0 900

43.750,0 0 28.438,8 0 41.438,8 0 9.208,80 35.808,8 0 11.935,4 0

6.900

83.350,0 0

6.000

71.416,6 0

900

11.935,4 0

29

Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (Peps)

Compras Dia 3 8 10 Quan Custo t. (kg) unit. 1.500 2.500 10,00 11,50 Valor total 15.000 28.750 Custo unitrio 10,00 11,50 10,00

Consumo Quant. (kg) Valor total

Saldo Quant. (kg) 4.000 Total

43.750 29.750 42.750

1.400

14.00 0

2.600

20

1.000

13,00

13.000 32.35 0 Obs. (2) 24.40 0 Obs. (3) 70.75 0

3.600

Obs. (1)

24

2.800

800

10.400

26

1.900

14,00

26.600

2.700

37.000

30

1.800

900

12.600

6.900

83.350

6.000

900

12.600

Obs. (1) 100 unidades $ 10,00 2.500 unidades $ 11,50

$ 1.000 28.750

30

1.000 unidades $ 13,00 Obs. (2) 100 unidades $ 10,00 2.500 unidades $ 11,50 200 unidades $ 13,00 Obs. (3) 800 unidades $ 13,00 1.000 unidades $ 14,00

13.000 42.750 1.000 28.750 2.600 32.350 10.400 14.000 24.400

ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (Ueps)

Compras Dia 3 8 10 20 1.000 13,00 13.000 Quan Custo t. (kg) unit. 1.500 2.500 10,00 11,50 Valor total 15.000 28.750 Custo unitrio 10,00 11,50 11,50

Consumo Quant. (kg) Valor total

Saldo Quant. (kg) 4.000 Total

43.750 27.650 40.650 Obs. (1)

1.400

16.10 0

2.600 3.600

24

2.800

32.65 0 Obs. (2)

800

8.000

26 30

1.900

14,00

26.600 14,00 1.800 25.20 0

2.700 900

34.600 9.400 Obs. (3)

6.900

83.350

6.000

73.95 0

900

9.400

31

Obs. (1) 1.500 unidades $ 10,00 1.100 unidades $ 11,50 1.000 unidades $ 13,00 Obs. (2) 700 unidades $ 10,00 1.100 unidades $ 11,50 1.000 unidades $ 13,00 Obs. (3) 100 unidades $ 14,00 800 unidades $ 10,00

$ 15.000 12.650 13.000 40.650 7.000 12.650 13.000 32.650 1.400 8.000 9.400

7.

Matria-prima GamaDois (continuao)

Efetue um resumo dos trs critrios utilizados no exerccio anterior, utilizando a tabela a seguir: SOLUO
Valor do consumo da Valor do estoque da matria-prima no final matria-prima no do ms ($) ms ($) 71.416,60 70.750,00 73.950,00 11.935,40 12.600,00 9.400,00

Mtodo utilizado Custo mdio ponderado Primeiro a entrar primeiro a sair (Peps) ltimo a entrar primeiro a sair (Ueps)

8.

Matria-prima DeltaFour

Com base na movimentao da matria-prima DeltaFour durante o ms de abril, calcule (considerando que no havia saldo em estoque em 31 de maro): a) o custo do consumo pela produo durante o ms; e

32

b)

o valor do saldo em estoque em 30-4, utilizando cada um dos mto-dos de avaliao dos estoques.

Demonstrativo da movimentao da matria-prima DeltaFour no ms de abril Compras Quantidade (kg) 900 1.250 Custo unitrio ($) 210,00 215,00 Custo total ($) 189.000 268.750 1.400 1.000 700 217,00 218,00 217.000 152.600 1.800 1.900 221,00 419.900 2.180 Consumo pela produo Quantidade (kg)

Dia 3 8 10 20 22 24 26 30 Total

SOLUO Custo mdio ponderado (utilize trs casas decimais, para diminuir as diferenas decorrentes dos arredondamentos):

Compras Dia 3 8 10 20 1.00 0 217,00 217.000 215,246 Quan Custo t. (kg) unit. 900 1.25 0 Valor total Custo mdio

Consumo Quan t. (kg) Valor total

Saldo Quant. (kg) 900 2.150 457.750,0 0 159.680,2 0 376.680,2 0 Total

210,00 189.000 215,00 268.750 212,907 1.400 298.069,8 0

750 1.750

33

22 24 26 30

700

218,00 152.600 216,121 1.800 389.017,8 0

2.450 650 2.550 2.180 479.068,0 8 370 370

529.280,2 0 140.262,4 0 560.162,4 0 81.094,32 81.094,32

1.90 0

221,00 419.900 219,756

Total 5.75 0

1.247.25 0

5.380 1.166.155, 68

Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (Peps)


Compras Dia 3 Quant. Custo (kg) unit. 900 210,0 0 Valor total 189.000 Consumo Quant. (kg) Valor total Saldo Quant. (kg) 900 Total 189.000

34

8 10 20 22 24 26 30 Total

1.250

215,0 0

268.750 1.400 296.500 Obs. (1)

2.150 750 1.750 2.450 1.800 389.150 Obs. (2) 650 2.550 2.180 479.830 Obs. (3) 1.165.4 80 370 370

457.750 161.250 378.250 530.850 141.700 561.600 81.770 81.770

1.000 700

217,0 0 218,0 0

217.000 152.600

1.900

221,0 0

419.900

5.750

1.247.2 50

5.380

Obs. (1) 900 unidades $ 210,00 500 unidades $ 215,00 Total = 1.400 unidades Obs. (2) 750 unidades $ 215,00 1.000 unidades $ 217,00 50 unidades $ 218,00 Total: 1.800 unidades Obs. (3) 650 unidades $ 218,00 1.530 unidades $ 221,00 Total: 2.180

$ 189.000 107.500 296.500

161.250 217.000 10.900 389.150

141.700 338.130 479.830

ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (Ueps)

35

Compras Dia 3 8 10 20 22 24 26 30 Total 5.750 1.247.25 0 1.900 221,00 419.900 1.000 700 217,00 218,00 217.000 152.600 Quant. (kg) 900 1.250 Custo unit. 210,00 215,00 Valor total 189.000 268.750

Consumo Quant. (kg) Valor total

Saldo Quant. (kg) 900 2.150 Total 189.000 457.750 157.500 374.500 527.100 136.500 556.400 77.700 77.700

1.400

300.250 Obs. (1)

750 1.750 2.450

1.800

390.600 Obs. (2)

650 2.550

2.180 5.380

478.700 Obs. (3) 1.169.55 0

370 370

Obs. (1) 1.250 unidades $ 215,00 150 unidades $ 210,00 1.400 unidades Obs. (2) 700 unidades $ 218,00 1.000 unidades $ 217,00 100 unidades $ 210,00 Total: 1.800 unidades Obs. (3) 1.900 unidades $ 221,00 280 unidades $ 210,00 Total: 2.180 unidades

$ 268.750 31.500 300.250

152.600 217.000 21.000 390.600

419.900 58.800 478.700

36

9.

Matria-prima DeltaFour (continuao)

Efetue um resumo dos trs critrios utilizados no exerccio anterior, utili-zando a tabela a seguir: SOLUO
Valor do consumo da matria-prima no ms ($) 1.166.155,68 1.165.480,00 1.169.550,00 Valor do estoque da matria-prima no final do ms ($) 81.094,32 81.770,00 77.700,00

Mtodo utilizado Custo mdio ponderado Primeiro a entrar, primeiro a sair (Peps) ltimo a entrar, primeiro a sair (Ueps)

37

2
CUSTOS DOS PRODUTOS E DOS DEPARTAMENTOS

QUESTES TERICAS
1. 2. 3. 4. O que departamentalizar uma empresa? Qual o conceito de departamento? O que voc entende por departamentos produtivos? Na empresa onde voc trabalha, quais so os principais departamentos produtivos? O que voc entende por departamentos auxiliares da produo? Na empresa onde voc trabalha, quais so os principais departamentos auxilia-res da produo? Qual a definio de centro de custo? Quais so as vantagens da departamentalizao? Quais so os principais critrios de rateios dos custos indiretos para os produtos e departamentos produtivos? Como o custo com o aluguel da fbrica pode ser apropriado aos diversos departamentos? Como o custo com o refeitrio da fbrica pode ser apropriado aos diversos departamentos?

5. 6. 7. 8. 9.

10. O que overhead?

37

TESTES
1. Pode-se afirmar, com relao aos departamentos produtivos: a) b) c) Prestam servios aos demais departamentos da empresa. No atuam diretamente com a produo de bens ou com a prestao de servios. Como no atuam diretamente com a produo de bens ou servios, seus gastos devem ser apropriados diretamente aos diversos departamentos auxiliares do processo produtivo. So aqueles departamentos que promovem qualquer tipo de modifi-cao sobre os produtos e servios, atuando diretamente nos proces-sos de produo.

d)

Resposta: alternativa D.
2. Pode-se afirmar, com relao aos critrios de rateio de custos fixos e indiretos aos diversos departamentos (pode haver mais de uma alternativa correta): a) So critrios de ampla utilizao que permitem a correta apropriao dos custos fixos e indiretos aos diversos produtos ou departamentos de uma empresa. Qualquer que seja o critrio utilizado, haver sempre uma margem de dvida quanto aos resultados apresentados pelos rateios dos custos indiretos (fixos e variveis) aos diversos produtos ou departamentos de uma empresa. Sua utilizao necessria, em razo da existncia dos custos fixos e indiretos, na maioria das empresas industriais ou prestadoras de ser-vios. No so, na maioria das vezes, subjetivos e arbitrrios, o que impossibilita quaisquer distores nos resultados obtidos.

b)

c)

d)

Resposta: alternativas B e C.

38

3.

Assinale a alternativa incorreta: a) b) Na maioria das indstrias, os produtos so executados em vrias fases, envolvendo a participao de diversos departamentos. As atividades de uma empresa prestadora de servios no podem ser gerenciadas por departamentos, visto que o conceito de departa-mentalizao aplica-se somente s atividades industriais. Departamentalizar uma empresa a diviso da mesma em reas distintas, de acordo com as atividades desenvolvidas em cada uma dessas reas. Dependendo da nomenclatura utilizada nas empresas, essas reas podero ser chamadas de departamentos, setores, cen-tros de custos ou centros de despesas. Define-se departamento como uma unidade operacional representada por um conjunto de homens e/ou mquinas de caractersticas semelhantes, desenvolvendo atividades homogneas dentro de uma mesma rea.

c)

d)

Resposta: alternativa B.
4. Assinale as alternativas corretas: a) A diviso em departamentos no se restringe apenas rea industrial, podendo tambm ser aplicada s reas administrativas, co-merciais e financeiras. As atividades e tarefas dos departamentos auxiliares de produo esto diretamente relacionadas com a produo. Os custos dos departamentos auxiliares da produo podem ser sem-pre apropriados diretamente aos diversos produtos fabricados por uma empresa. O custo indireto com a depreciao das mquinas e equipamentos pode ser apropriado aos produtos e departamentos tendo como parmetro de rateio as horas-mquinas gastas no perodo.

b) c)

d)

Resposta: alternativas A e D.

39

5.

Assinale as alternativas incorretas: a) b) Para o gerenciamento de uma indstria, no h qualquer vantagem na departamentalizao, sendo apenas uma exigncia fiscal. Cada um dos departamentos de uma indstria tem seus prprios gastos, tais como mo-de-obra direta, indireta, matrias-primas e de-mais materiais, depreciao, consumo de energia eltrica etc. Os departamentos auxiliares de produo s prestam servios aos departamentos produtivos. O critrio mais correto para o rateio aos departamentos do aluguel do prdio pago no perodo ter como parmetro o nmero de funcionrios de cada departamento.

c) d)

Resposta: alternativas A, C e D.
6. Questo do Exame de Suficincia do Contabilidade 2/2000, de setembro de 2000 Conselho Federal de

Na produo de dois tipos de mquinas so utilizados os centros de custos C1 e C2, com a incorrncia dos seguintes custos diretos ($):
Mquina A Matria-prima Mo-de-obra direta Soma 100.000,00 50.000,00 150.000,00 Mquina B 60.000,00 40.000,00 100.000,00

Os custos indiretos de fabricao totalizaram $ 50.000,00 e foram alocados nos centros de custos C1 e C2, no montante de $ 32.000,00 e $ 18.000,00, respectivamente. Os custos de C1 so rateados proporcionalmente matriaprima consumida, enquanto os do C2 mo-de-obra aplicada. Considerando que todos os produtos foram concludos, informe os custos dos produtos acabados. a) b) c) d) A = $ 170.000,00 e B = $ 130.000,00. A = $ 180.000,00 e B = $ 120.000,00. A = $ 200.000,00 e B = $ 100.000,00. A = $ 182.000,00 e B = $ 118.000,00.

40

Resposta: alternativa B.
7. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Considere os dados abaixo:
Gastos do perodo ($) Matrias-primas Mo-de-obra direta Gastos gerais de produo Total Depto. A 4,00 2,00 Depto. B 3,00 2,00 Depto. C 3,00 2,00 Total 10,00 6,00 12,00 28,00

Produo do perodo: produto X: 10 unidades produto Y: 5 unidades produto Z: 25 unidades

Distribuio dos insumos utilizados na produo total do ms, em %


Gastos Matrias-primas Mo-de-obra direta Gastos gerais de produo Produto X 20 40 30 Produto Y 50 50 40 Produto Z 30 10 30 Total 100 100 100

Sabendo-se que: Os estoques iniciais de matrias-primas, produtos em elaborao e produtos prontos eram nulos. O estoque final de produtos em elaborao era nulo. No processo de fabricao, os produtos transitam por todos os departamentos. Os gastos gerais de produo so apropriados proporcionalmente aos gastos com a mo-de-obra direta. 25 unidades do produto Z foram comercializados no perodo, ao preo unitrio de $1,50. 41

Os produtos X e Y permaneceram em estoque.

Podemos afirmar que os estoques de produtos prontos e o lucro bruto do perodo foram (desconsidere a incidncia do IPI e ICMS): a) b) c) d) e) $ 28,00 e $ 37,50; $ 20,80 e $ 30,30; $ 20,80 e $ 37,50; $ 28,00 e $ 30,30; $ 20,80 e $ 28,00.

Resposta: alternativa B.
8. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)

Uma empresa industrial, que apura seus custos por meio dos departamentos A, B e C, apropria o valor dos gastos com o consumo de energia eltrica levando em conta que: O departamento A opera com cinco mquinas. O departamento B opera com o dobro de mquinas, em relao ao departamento A. O departamento C no opera mquinas. As mquinas so iguais entre si e registraram o mesmo consumo no perodo.

Sabendo-se que os gastos com energia eltrica, no perodo, foram de $ 150.000,00, a contabilidade apropriou: a) b) c) d) e) $ 50.000,00 em A, $ 75.000,00 em B e $ 25.000,00 em C; $ 150.000,00 em A e $ 150.000,00 em B; $ 50.000,00 em A e $ 150.000,00 em B; $ 75.000,00 em A e $ 75.000,00 em B; $ 50.000,00 em A e $ 100.000,00 em B.

Resposta: alternativa E.

42

9.

Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)

Uma empresa industrial apura custos por setores de produo ou depar-tamentos. Possui trs setores, que classifica como: A, B e C. Seu imobilizado tcnico tem os seguintes valores: Mquinas : $ 10.000.000,00 Equipamentos : $ 5.000.000,00

A utilizao do imobilizado a seguinte, em condies normais de um turno:


Mquinas O setor A utiliza 10% O setor B utiliza 30% O setor C utiliza 60% Equipamentos S o setor C os utiliza

Cumprindo sua funo de produzir, s o setor A trabalha em dois turnos de oito horas cada um. Quais os valores de rateio das depreciaes, por setor, sabendo-se que para as mquinas a taxa normal de 10% e para os equipa-mentos de 15%? a) b) c) d) e) A = $ 150.000,00; B=$ 450.000,00 e C=$ 900.000,00. A = $ 150.000,00; B=$ 300.000,00 e C=$ 1.350.000,00. A = $ 200.000,00; B=$ 450.000,00 e C=$ 900.000,00. A = $ 100.000,00; B=$ 300.000,00 e C=$ 1.350.000,00. A = $ 200.000,00; B=$ 300.000,00 e C=$ 900.000,00.

Resposta: alternativa B.

43

CASOS PRTICOS
1. Indstria de Geradores H&P Ltda. Com base nas informaes disponveis, aproprie os custos indiretos dos departamentos auxiliares da produo para os departamentos que utilizaram seus servios. A Indstria de Geradores H&P Ltda. possui os seguintes departamentos auxiliares de produo, cujos custos em novembro foram: Compras Almoxarifado Recursos humanos Total $ 25.000 $ 60.000 $ 35.000 $120.000

Durante o ms, os departamentos auxiliares prestaram servios aos demais departamentos, conforme tabela a seguir:
% de servios prestados para outros departamentos Departamentos A ordem dos departamentos estabelecida do menos relevante para o mais relevante. Departamentos auxiliares Compras Compras Recursos humanos Almoxarifado 0 0 0 RH 4% 0 0 Almoxarifado 85% 12% 0 Departamentos produtivos Laminao 6% 60% 42% Funilaria 5% 28% 58% 25.000 35.000 60.000 120.000 Custos indiretos $

Total dos custos indiretos

Ateno: para evitar interminveis rateios, e para simplificar os clculos, deve ser desconsiderado o fato de que um departamento auxiliar mais rele-vante pode, na prtica, prestar servios para outro departamento auxiliar me-nos relevante.

44

SOLUO
Valor ($) dos custos indiretos que devem ser apropriados para outros departamentos, com base no percentual (%) de servios prestados Departamentos auxiliares Compras Custos Apropriao dos custos de compras Compras (%) Compras ($) Subtotal Apropriao dos custos de RH RH (%) RH ($) Subtotal Apropriao dos custos do almoxarifado Almoxarifado (%) Almoxarifado ($) Subtotal 0 0 0 0 0 0 0 (85.570) 0 42% 35.939 59.039 58% 49.631 60.961 100% 0 120.000 0 0 0 0 (36.000) 0 12% 4.320 85.570 60% 21.600 23.100 28% 10.080 11.330 100% 0 120.000 0 (25.000) 0 4% 1.000 36.000 85% 21.250 81.250 6% 1.500 1.500 5% 1.250 1.250 100% 0 120.000 25.000 RH 35.000 Almoxarifado 60.000 Departamentos produtivos Laminao Funilaria 120.000 Custos indiretos $

Departamentos

45

2.

Universidade Terceiro Milnio UTM

Com base nas informaes disponveis, calcular o custo de cada aluno em cada rea de ensino. a) Consideraes iniciais A UTM uma tradicional universidade com diversos cursos nas reas de Cincias Biolgicas, Exatas e Humanas. A Reitoria solicitou a seu escritrio de consultoria a preparao de um relatrio gerencial que demonstre o total dos custos (diretos e indiretos) para cada aluno de cada rea de ensino, para o ms de maro. Sua primeira providncia apropriar os custos indiretos a cada uma das trs reas de ensino: Cincias Biolgicas, Exatas e Humanas. Outras informaes disponveis: b) Quadro 1 Total dos custos diretos do ms de maro, quantidade de alunos e espaos do campus ocupados pelos cursos e laboratrios de cada rea de ensino.
Cincias Biolgicas Total dos custos diretos Quantidade de alunos Espao do campus ocupado pelos cursos e laboratrios 900.000 3.000 35% Cincias Exatas 1.250.000 5.000 30% Cincias Humanas 1.200.000 8.000 25%

Total 3.350.000 16.000 90%

c)

Todos os cursos funcionam em um nico campus. Existe uma nica biblioteca para atendimento de todos os alunos. Tambm as piscinas, quadras de esporte, auditrios, ambulatrio mdico etc. so de uso geral para os alunos, professores e demais funcionrios. Cada rea de ensino tem seus laboratrios especficos para as pesquisas dos alunos e professores (laboratrios de qumica, medicina e enfermagem, fsica, matemtica, engenharia de produo, informtica, escritrios, modelos, etc.). Os servios de restaurantes, lanchonetes, papelaria, livraria, cpias, posto bancrio etc. so terceirizados.

d)

e)

46

f) Quadro 2

Informaes sobre os custos dos departamentos auxiliares durante o ms de maro $.


$ Reitoria e servios administrativos Limpeza e vigilncia do campus Processamento de dados Ambulatrio mdico Total dos custos indiretos 1.200.000 900.000 950.000 600.000 3.650.000

g) Quadro 3

Resumo % da prestao de servios pelos departamentos auxi-liares para os demais departamentos e para cada rea de ensino.
% de servios prestados para outros departamentos A ordem dos departamentos estabelecida do menos relevante para o mais relevante. Departamentos auxiliares
Reitoria e serv. adm. Limpeza e vigilncia Process. de dados Ambulatrio mdico

Departamentos auxiliares

Departamentos produtivos
Cincias biolgicas Cincias exatas Cincias humanas

Reitoria e servios administrativos Limpeza e vigilncia Processamento de dados Ambulatrio mdico

0 0 0 0

2% 0 0 0

8% 4% 0 0

6% 7% 9% 0

12% 36% 17% 19%

25% 32% 28% 31%

47% 21% 46% 50%

Ateno: para evitar interminveis rateios, e para simplificar os clculos, deve ser desconsiderado o fato de que um departamento auxiliar

47

mais rele-vante pode, na prtica, prestar servios para outro departamento auxiliar me-nos relevante.

SOLUO Quadro 4 Apropriao dos custos indiretos dos departamentos auxiliares para os demais departamentos.
Apropriao dos custos indiretos dos departamentos auxiliares para outros departamentos, com base na % de servios prestados A ordem dos departamentos estabelecida do menos relevante para o mais relevante. Departamentos auxiliares
Reitoria e serv. adm. Limpeza e vigilncia Process. de dados Ambulatrio mdico

Departamentos auxiliares

Departamentos Produtivos
Cincias biolgicas Cincias exatas Cincias humanas

Reitoria e servios administrativos Limpeza e vigilncia Processam. de dados Ambulatrio mdico

0 0 0 0

2% 0 0 0

8% 4% 0 0

6% 7% 9% 0

12% 36% 17% 19%

25% 32% 28% 31%

47% 21% 46% 50%

3.

Indstria de Cigarros Verdes Montes Ltda.

Com base nas informaes disponveis, aproprie os custos indiretos do ms de agosto, a seguir relacionados, para cada departamento produtivo. A depreciao das mquinas e equipamentos utilizados na Indstria de Cigarros Verdes Montes Ltda. totalizou $ 149.500. O aluguel e a vigilncia da fbrica totalizaram $ 100.000. Apurou-se o total de $ 120.000 com custo com a mo-de-obra indireta utilizada na fbrica. depreciao das mquinas e equipamentos: total de horasmquinas;

Critrios para rateio dos custos indiretos:

48

Quadro 1

aluguel e vigilncia da fbrica: espao ocupado pelos departamentos produtivos; custo com a mo-de-obra indireta: horas de mo-de-obra direta. Informaes sobre as horas-mquinas gastas pelos departamen-tos, espao ocupado e horas de mo-de-obra direta.
Espao ocupado pelos departamentos produtivos % 25,5 20,0 30,0 15,0 90,5

Departamentos produtivos Secagem Mistura Prensagem Embalagem Total

Total de horasmquinas do ms 400 650 950 300 2.300

Total de horas de mo-de-obra direta 23.400 15.000 10.000 11.600 60.000

SOLUO
Departamentos Rateio dos custos indiretos para os departamentos produtivos $ Depreciao das mquinas e equipamentos Secagem Mistura Prensagem Embalagem Total 26.000 42.250 61.750 19.500 149.500 Aluguel e vigilncia da fbrica 25.500 20.000 30.000 15.000 90.500 Mo-de-obra indireta 46.800 30.000 20.000 23.200 120.000 Total dos custos indiretos 98.300 92.250 111.750 57.700 360.000

4.

Indstria de Cigarros Verdes Montes Ltda. (continuao)

Com base nas informaes disponveis a seguir, bem como nas do caso prtico anterior:

49

Calcule a taxa de overhead para apropriao dos custos indiretos do ms de agosto aos diversos produtos, com base nas horas de mo-de-obra direta. Com base na taxa de overhead calculada, aproprie os custos indiretos do ms de agosto para cada produto, em cada departamento pro-dutivo.

A Indstria de Cigarros Verdes Montes Ltda. fabrica trs tipos de produto, e todos os produtos transitam por todos os departamentos produtivos da empresa. Quadro 1 Total de horas de mo-de-obra direta por departamento produtivo e por produto durante o ms de agosto.
Total de horas de mo-de-obra direta 23.400 15.000 10.000 11.600 60.000

Departamentos produtivos Secagem Mistura Prensagem Embalagem Total

Produto A 7.000 4.300 2.800 2.500 16.600

Produto B 8.000 5.000 3.400 2.800 19.200

Produto C 8.400 5.700 3.800 6.300 24.200

SOLUO a) Calcule a taxa de overhead para apropriao dos custos indiretos do ms de agosto aos diversos produtos, com base nas horas de mo-de-obra direta:
Total dos custos indiretos Total de horas $ 360.000 60.000 Taxa de overhead $ 6,00

b)

Com base na taxa de overhead calculada, apropriao dos custos indiretos do ms de agosto para cada produto, em cada departamento produtivo ($):
Total dos custos indiretos

Departamentos produtivos

Produto A

Produto B

Produto C

50

Secagem Mistura Prensagem Embalagem Total

42.000 25.800 16.800 15.000 99.600

48.000 30.000 20.400 16.800 115.200

50.400 34.200 22.800 37.800 145.200

140.400 90.000 60.000 69.600 360.000

5.

Centro Clnico SOS Ltda. Com base nas informaes disponveis: a) b) c) Aproprie (rateio) os gastos indiretos do ms de dezembro para cada rea especializada de exames clnicos. Demonstre o lucro bruto (receitas menos custos totais) de cada rea especializada de exames clnicos. Demonstre, em termos percentuais, qual foi o lucro bruto do ms, qual foi a especialidade mais lucrativa e a menos rentvel (lucro bruto/receitas).

O Centro Clnico SOS Ltda. uma das maiores clnicas da Amrica do Sul, na rea de exames mdicos computadorizados. Atende a pacientes de diversos pases e possui convnios com hospitais, empresas, universidades de medicina e planos de assistncia mdica. Para atender seus pacientes, dispe dos equipamentos mais modernos e sofisticados j fabricados em todo o mundo. Seu quadro de pessoal formado por mdicos, enfermeiros e tcnicos de primeira linha, mais da metade com cursos no exterior na rea de sade e tecnologia aplicada medicina. Seus servios mais requisitados so: (a) tomografia computadorizada, (b) ecocardiografia, (c) ultra-sonografia, (d) radiologia e (e) ressonncia magn-tica. Quadro 1 Informaes sobre as receitas e os custos diretos do ms de dezem-bro para cada especialidade de exames clnicos (valores em $ 1.000).
Receitas Mo-de-obra (1) Tomografia Ecocardiografia 3.000 2.400 1.200 1.000 Custos diretos Depreciao (2) 300 250 Outros 200 190 Total 1.700 1.440

51

Ultra-sonografia Radiologia Ressonncia Outros exames Total no ms

1.700 800 1.100 1.200 10.200

500 200 300 400 3.600

200 100 350 290 1.490

100 50 100 300 940

800 350 750 990 6.030

(1) Mo-de-obra da equipe de mdicos, enfermeiros e demais tcnicos espe-cializados em cada tipo de exame. (2) Depreciao dos equipamentos de uso especfico nos diversos tipos de exames. Quadro 2 Informaes sobre os custos indiretos (valores em $ 1.000).
Salrios e encargos sociais dos supervisores, tcnicos, enfermeiros, atendentes e recepcionistas que prestam servios s diversas reas (1) Depreciao dos equipamentos de uso geral (2) Aluguel, condomnio, segurana e limpeza das salas (3) Energia eltrica, gua, comunicao (3) Amortizao de programas de computao (3) Outros custos indiretos (3) Total dos custos indiretos

980 500 180 120 100 220 2.100

Critrios de apropriao (rateio) dos custos indiretos para especialidade de exames clnicos: (1) Apropriados proporcionalmente aos custos diretos com a mo-de-obra. (2) Apropriados proporcionalmente aos custos diretos de depreciao. (3) Apropriados proporcionalmente s receitas de cada especialidade. SOLUO Quadro 3 Apropriao (rateio) dos custos indiretos (valores em $1.000).
Mo-de-obra indireta 327 272 Depreciao 101 84 Outros 182 146 Total 610 502

Custos indiretos ($) Tomografia Ecocardiografia

52

Ultra-sonografia Radiologia Ressonncia Outros exames Total no ms

136 54 82 109 980

67 34 117 97 500

103 49 67 73 620

306 137 266 279 2.100

Quadro 4

Demonstrao do lucro bruto de cada especialidade de exames clnicos (valores em $ 1.000).


Custos diretos 1.700 1.440 800 350 750 990 6.030 Custos indiretos 610 502 306 137 266 279 2.100 Total dos custos 2.310 1.942 1.106 487 1.016 1.269 8.130 Lucro bruto ($) 690 458 594 313 84 (69) 2.070 Lucro bruto (%) 23,0 19,1 34,9 39,1 7,6 (5,8) 20,3

Exames Tomografia Ecocardiografia Ultra-sonografia Radiologia Ressonncia Outros exames Total no ms

Receitas 3.000 2.400 1.700 800 1.100 1.200 10.200

O lucro bruto do ms foi de 20,3%. A especialidade de exames mais lucrativa foi a de radiologia, e a menos rentvel foram os outros exames. 6. Fbrica de Mveis Salto Ltda. Famosa

O contador da empresa utiliza o critrio de rateio da mo-de-obra indireta proporcionalmente ao total de horas de mo-de-obra direta de cada produto. Com base nas informaes disponveis, calcular o custo com a mo-deobra indireta que deve ser apropriada a cada unidade produzida de cada pro-duto, utilizando a tabela a seguir.

53

SOLUO
a) Total do custo com a mo-de-obra indireta no ms de maio Demonstrativo das horas de mo-de-obra gastas em cada produto Produto A b) Quantidade produzida no ms c) Horas de mo-de-obra direta para produzir cada unidade d) Total de horas de mo-deobra = (b) (c) e) Proporo em relao ao total de horas de mo-de-obra direta = 73.350 horas f) Custo total da mo-de-obra indireta para cada produto = (e) $120.000 g) Custo da mo-de-obra indireta para cada unidade produzida = (f) / (b) 3.400 9,5 32.300 44,0% Produto B 2.100 7,0 14.700 20,0% Produto C 1.700 15,5 26.350 36,0% $ 120.000

52.800

24.000

43.200

15,53

11,43

25,41

7.

Indstria de Alimentos Sul Ltda.

Em janeiro, os custos indiretos da Indstria de Alimentos Sul Ltda. foram de: $ 200.000 com o pessoal do almoxarifado e; $ 60.000 de custos com materiais indiretos; $ 260.000 total.

54

Tais gastos so apropriados para cada um dos produtos acabados com base no valor do consumo de matrias-primas de cada produto no ms, que foram de (no total, para os dois produtos): Matria-prima A Matria-prima B Total = = $ 401.250 $ 697.500

= $ 1.098.750

Com base nas informaes disponveis, calcule o custo indireto que deve ser apropriado para cada unidade de produtos acabados fabricados no ms, utilizando a tabela a seguir: SOLUO
Informaes sobre a produo do ms de janeiro a) Quantidade produzida b) Quantidade de matrias-primas para a produo de cada unidade do produto acabado Matria-prima A Matria-prima B c) Total do consumo de matrias-primas, em kg = (a) (b) Matria-prima A = total em kg 8.025 Matria-prima B = total em kg 7.750 d) Total em $ das matrias-primas consumidas Matria-prima A Matria-prima B Total e) Proporo em relao ao total dos gastos com matrias-primas $ 1.098.750 130.000 409.500 539.500 49,1% 125.000 112.500 237.500 21,6% 146.250 175.500 321.750 29,3% 2.600 kg 4.550 kg 2.500 kg 1.250 kg 2.925 kg 1.950 kg 2,0 kg 3,5 kg 1,0 kg 0,5 kg 4,5 kg 3,0 kg Produto X 1.300 Produto Y 2.500 Produto W 650

55

f) Rateio dos custos indiretos, com base na proporo de gastos com as matrias-primas = $ 260.000 (e) Custo com o pessoal do almoxarifado e materiais indiretos para cada unidade produzida

127.660 98,20

56.160 22,46

76.180 117,20

8.

Fbrica de Brinquedos Eletrnicos KidsToys S.A.

Com base nas informaes disponveis, calcule o custo unitrio de produ-o de cada produto do ms de setembro. A KidsToys fabrica dois tipos de jogos eletrnicos, AlfaUm e AlfaDois, que so produzidos pelos dois departamentos produtivos da empresa. Quadro 1 Informaes sobre a produo e os custos do ms.
Quantidade produzida 50.000 40.000 Total gasto com matrias-primas ($) 1.850.000 800.000 Total gasto com a mo-de-obra direta ($) 750.000 480.000

Produtos AlfaUm AlfaDois

Quadro 2

Horas diretas trabalhadas em cada departamento produtivo, em cada linha de produto.


Total de horas de mo-de-obra direta 71.650 148.350 220.000

Produtos AlfaUm AlfaDois Total

Departamento A 36.450 71.050 107.500

Departamento B 35.200 77.300 112.500

Quadro 3

Custos indiretos de fabricao identificados para cada departa-mento, no ms.


Depto. A Depto. B Total ($)

Custos indiretos

56

Materiais indiretos Depreciao das mquinas Manuteno e limpeza Superviso Total

100.000 40.000 50.000 180.000 370.000

130.000 60.000 100.000 120.000 410.000

230.000 100.000 150.000 300.000 780.000

Quadro 4

Total dos custos indiretos de fabricao que no so identificados para cada departamento (tais custos so rateados aos departa-mentos com base no espao ocupado pelos departamentos, que 60 e 40%, respectivamente).
Depreciao do prdio da fbrica Vigilncia Demais custos indiretos $ 35.000 $ 25.000 $ 40.000

Todos os custos indiretos de fabricao so apropriados aos produtos com base nas horas de mo-de-obra direta. SOLUO Quadro 5 Total dos custos indiretos departamento produtivo.
Custos indiretos Materiais indiretos Depreciao das mquinas Manuteno e limpeza Superviso Depreciao do prdio da fbrica Vigilncia Demais custos indiretos Total Depto. A 100.000 40.000 50.000 180.000 21.000 15.000 24.000 430.000

de

fabricao

para

cada

Depto. B 130.000 60.000 100.000 120.000 14.000 10.000 16.000 450.000

Total ($) 230.000 100.000 150.000 300.000 35.000 25.000 40.000 880.000

57

Quadro 6

Rateio do total dos custos indiretos de fabricao para cada produto, com base nas horas de mo-de-obra direta, conforme Quadro 2.
Total dos custos indiretos de fabricao

Departamento A Produto AlfaUm 145.800 Departamento B Produto AlfaUm 140.800 Produto AlfaUm 286.600 Produto AlfaDois 309.200 Produto AlfaDois 593.400 Produto AlfaDois 284.200

430.000

450.000

Total dos custos indiretos de fabricao 880.000

Quadro 7

Demonstrao do custo total e unitrio de cada produto em $.


Custos Produto AlfaUm 1.850.000 750.000 286.600 2.886.600 50.000 57,732 Produto AlfaDois 800.000 480.000 593.400 1.873.400 40.000 46,835

Matrias-primas Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao Total dos custos Quantidade produzida Custo unitrio de produo

58

59

3
CUSTOS PARA FINS CONTBEIS

QUESTES TERICAS
1. 2. 3. O que so princpios fundamentais de contabilidade? Quais so os princpios fundamentais importantes para a contabilidade de custos? de contabilidade mais

Alm dos salrios propriamente ditos, quais so os outros gastos que de-vem ser considerados como custo da mo-de-obra, para efeito da apura-o dos custos de produo de bens e servios? Conceitue mo-de-obra direta. Conceitue mo-de-obra indireta. Cite pelo menos cinco exemplos de encargos sociais que oneram a folha de pagamento das empresas. Comente a proviso para frias e 13o salrio. Efetue um resumo da legislao do imposto de renda com relao proviso para frias. Na implantao de um sistema de custos, quais so os aspectos da empre-sa que requerem um profundo entendimento prvio?

4. 5. 6. 7. 8. 9.

10. Comente a linha de produo contnua ou por processos. Quais so suas principais caractersticas? 11. Comente a linha de produo por encomenda. Quais so suas principais caractersticas? 59

12. D exemplos de linha de produo contnua e por encomenda. 13. Comente a sistemtica de acumulao de custos na linha de produo contnua. 14. Comente a sistemtica de acumulao de custos na linha de produo por encomenda. 15. Quais so as principais caractersticas de um sistema de contabilidade de custos por produo contnua? 16. Quais so as principais caractersticas de um sistema de contabilidade de custos por encomenda? 17. Quais so as informaes que deve conter uma Ordem de Produo? 18. O que so unidades equivalentes de produo? Por que h necessidade de utilizar tal artifcio na apurao de custos por processo? 19. Efetue um resumo da evoluo histrica das atividades empresariais. O que justifica o atual crescimento das atividades empresariais relacionadas com a prestao de servios? 20. Comente pelo menos trs atividades de prestao de servios. D exemplo de atividades que empregam mo-de-obra no qualificada. 21. Selecione as Demonstraes Contbeis, publicadas em jornais, de uma empresa prestadora de servios. Comente suas atividades sociais e desta-que os valores mais relevantes do Balano Patrimonial e da Demonstra-o do Resultado do Exerccio. Efetue um resumo de suas prticas contbeis. 22. Quais so as ferramentas da Contabilidade Gerencial que podem e devem ser implantadas nas empresas prestadoras de servios? 23. Quais so os custos fixos mais relevantes em uma empresa de aviao comercial para transporte de cargas? 24. Quais so os custos variveis mais relevantes em uma empresa especializada em transporte martimo de petrleo? 25. Supondo que voc vai abrir um escritrio de administrao e consultoria financeira aps a concluso do curso de graduao, em sua opinio, quais seriam os custos fixos e variveis mais relevantes? Como voc classificaria os custos com os programas de informtica necessrios para atender a seus futuros clientes? Fixos ou variveis, diretos ou indiretos? 26. Comente a folha de apontamento de horas de mo-de-obra. Qual sua principal utilidade?

60

27. Como determinado o custo da taxa horria da mo-de-obra? Comente os procedimentos. 28. Comente a utilizao da contabilidade divisional em uma prestadora de servios. D exemplo de uma empresa prestadora de servios e suas divises operacionais e produtivas.

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TESTES
1. Assinale a alternativa incorreta: a) b) Princpios fundamentais de contabilidade so leis cientficas capazes de serem provadas por testes empricos. Princpios fundamentais de contabilidade so, na realidade, normas que, por consenso geral, so adotadas e consideradas adequadas pa-ra demonstrar o patrimnio de uma empresa e suas mutaes ocorri-das durante um perodo. Princpios so convenes que variam no tempo e no espao, evoluindo de acordo com as circunstncias. Os princpios contbeis repousam em conceitos fundamentais que se desenvolvem e se adaptam de acordo com o contexto econmico em que so aplicados.

c) d)

Resposta: alternativa A.
2. Assinale a alternativa correta: a) De acordo com o princpio do custo histrico como base de valor, as receitas e despesas s devem ser reconhecidas no perodo contbil em que houve efetivamente sua utilizao, ou seja, a troca do valor pago/recebibo pelo servio ou bem comprado/vendido. De acordo com o princpio da realizao da receita, as receitas da empresa devem ser reconhecidas pela contabilidade somente por ocasio da entrega de um bem ou servio para terceiros. O Patrimnio que pertence Entidade confunde-se com o Patrimnio de seus scios, no havendo necessidade de separao no momento da escriturao dos livros. O princpio do denominador comum monetrio define a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior valor para os componentes do PASSIVO, ou seja, deve ser escolhida a alternativa que resulte em menor efeito no Patrimnio Lquido da empresa.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa B.

62

3.

Assinale as alternativas corretas: a) Os princpios fundamentais da contabilidade so: custo histrico co-mo base de valor, denominador comum monetrio, competncia de exerccios e confrontao das despesas e receitas, realizao das re-ceitas, entidade, continuidade, uniformidade ou consistncia, rele-vncia ou materialidade, objetividade e conservadorismo. O princpio do conservadorismo estipula que os estoques de produtos acabados devem ser avaliados pelo valor de mercado, quando for superior ao custo de produo. O princpio da uniformidade menciona que a empresa precisa divulgar os efeitos de uma mudana na aplicao de procedimentos contbeis no decorrer do tempo, para no prejudicar a anlise com-parativa das demonstraes contbeis de vrios perodos. Para atender ao princpio da entidade, no caso de duas empresas industriais que pertencem ao mesmo proprietrio utilizarem os mes-mos veculos para o transporte das matrias-primas, h necessidade de apurar os custos do transporte de responsabilidade de cada em-presa, para a correta contabilizao.

b)

c)

d)

Resposta: alternativas A, C e D.
4. Assinale as alternativas incorretas: a) b) De acordo com o princpio da entidade, as empresas tm data final de encerramento de suas atividades. De acordo com o princpio da relevncia, dispensvel um controle mais rigoroso de itens de pequeno valor monetrio em relao aos gastos totais, tornando possvel a aplicao dos conceitos de custos e benefcios na implantao de determinados controles. O princpio da consistncia ou uniformidade estabelece que os critrios e mtodos utilizados para elaborao das demonstraes contbeis de um perodo no devem sofrer alteraes nos perodos seguintes, e se forem necessrias essas alteraes, todos os efeitos nas demonstraes devero ser evidenciados por meio de notas explicativas.

c)

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d)

Quando o valor de mercado ou de realizao dos estoques for inferior aos respectivos custos de aquisio ou de produo, o princ-pio do conservadorismo no recomenda a constituio de uma provi-so para perdas. Em outras palavras, no deve ser aplicada a regra de custo ou mercado dos dois, o menor para a avaliao dos estoques.

Resposta: alternativas A e D.
5. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Os efeitos no resultado de exerccio decorrentes da mudana de critrio de avaliao dos estoques devem constar das notas explicativas. Esse procedimento contbil est de acordo com o princpio contbil da(o): a) b) c) d) e) prudncia ou conservadorismo; uniformidade ou consistncia; custo histrico como base de valor; continuidade; competncia e confrontao.

Resposta: alternativa B.
6. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Em 31-12-200x, a Cia. Par apresentava os seguintes dados relativos aos estoques finais de matrias-primas:
Quantidade em unidades 1.000 1.500 2.000 Custo total ($) 2.000 6.000 8.000 Valor de mercado ($) 1.800 7.500 7.000

Matria-prima A B C

Com base nesses dados, o valor total do estoque de matria-prima que deve ser evidenciado no Balano Patrimonial : a) b) c) $ 14.800; $ 16.000; $ 16.500;

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d) e)

$ 15.000; $ 15.800.

Resposta: alternativa A.
7. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Indique o lucro bruto do ms, levando-se em conta os seguintes dados:
$ Inventrio inicial de produtos acabados Matrias-primas aplicadas no ms Mo-de-obra aplicada no ms Gastos gerais de produo do ms Gastos gerais de produo diferido Inventrio final de produtos acabados Receitas com vendas de produtos, lquidas dos impostos Reservas legais do exerccio anterior 100.000 200.000 500.000 400.000 10.000 400.000 2.800.000 100.000

a) b) c) d) e)

$ 2.100.000; $ 2.200.000; $ 2.000.000; $ 2.110.000; $ 4.510.000.

Resposta: alternativa C.
8. O fabricante de aparelhos telefnicos Tudo Mudo Ltda. tem custos fixos de $ 500.000 por ms, no total, e custos variveis de $ 26 por unidade produzida. No ms de abril, o volume produzido e vendido foi de 40.000 aparelhos. Se o preo de venda, lquido dos impostos, foi de $ 50 para cada unidade, qual foi o total do lucro bruto da empresa no ms? a) b) $ 350.000; $ 460.000; 65

c) d)

$ 450.000; $ 400.000.

Resposta: alternativa B.
9. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s) (pode haver mais de uma): a) Frias, 13o salrio, FGTS, contribuies sociais para a previdncia so-cial (INSS), vale-transporte etc. so alguns exemplos dos encargos sociais que incidem sobre a folha de pagamento. A falta de constituio mensal da proviso para frias e 13o salrio no interfere na correta apurao do custo de produo em determinado ms. Os salrios e encargos sociais do pessoal do nico almoxarifado de uma indstria que produz, simultaneamente, 15 tipos de produtos so exemplos de mo-de-obra indireta. Os salrios e encargos sociais do pessoal do nico refeitrio de uma indstria que produz, simultaneamente, nove tipos de produtos so exemplos de mo-de-obra direta.

b)

c)

d)

Resposta: alternativas A e C.
10. Uma indstria de peas usinadas de preciso gastou no ms de fevereiro $ 599.980,00 de salrios e encargos sociais com o pessoal da fbrica. Pro-duziu dois produtos (X e Y), sendo que cada unidade produzida gastou, respectivamente, 2,5 e 3,5 horas de mo-de-obra. Durante o ms foram produzidas 4.000 unidades do produto X e 6.500 unidades do produto Y. Com base nas informaes, assinale a alternativa que corresponde ao custo com a mo-de-obra no ms, para a fabricao de cada unidade de cada produto. a) b) c) d) Produto X = $ 64,12 e produto Y = $ 45,80 Produto X = $ 45,80 e produto Y = $ 64,12 Produto X = $ 458,00 e produto Y = $ 641,20 Produto X = $ 23,89 e produto Y = $ 33,32

Resposta: alternativa B.

66

11. A Indstria de Bebidas & Cervejaria K Xorro Loco Ltda. produziu em abril 100.000 litros de cerveja e 150.000 litros de refrigerantes. O custo com a mo-de-obra de $ 1.000 para cada 500 litros de cerveja e $ 1.800 para cada 1.200 litros de refrigerantes. Com base nas informaes, assinale a alternativa correspondente ao total da folha de pagamento mais encargos sociais do ms: a) b) c) d) $ 340.000; $ 500.000; $ 460.000; $ 425.000.

Resposta: alternativa D.
12. Uma empresa industrial aplicou no processo produtivo, no ms de dezembro, (a) $ 50.000 de matrias-primas, (b) $ 40.000 de mo-de-obra direta e (c) $ 30.000 de gastos gerais de fabricao. Em 30 de novembro havia um saldo de Produtos em Elaborao de $ 15.000, sendo que em 31 de dezembro permaneceram $ 20.000 de Produtos em Elaborao. Sabendo-se que o custo dos produtos vendidos no ms de dezembro foi de $ 80.000 e que no havia estoque de Produtos Acabados em 30 de novembro, assinale, com base nas informaes disponveis, a alternativa que corresponde ao saldo final (em 31 de dezembro) dos estoques de Produtos Acabados: a) b) c) d) $ 120.000; $ 135.000; $ 35.000; $ 55.000.

Resposta: alternativa C.

67

13. No ms de outubro, a folha de pagamento da Companhia Industrial de Metais Alfenas Ltda. (Cima) teve a seguinte composio:
$ Mo-de-obra direta da produo Mo-de-obra indireta da produo Salrio do pessoal de vendas Salrio do pessoal de administrao Seguro de vida dos funcionrios:

100.000 25.000 40.000 80.000

mo-de-obra direta mo-de-obra indireta vendedores e pessoal da administrao

1.500 250 2.200 3.950

Total Contribuio previdenciria do ms: a) paga pelo empregador


mo-de-obra direta mo-de-obra indireta pessoal de vendas pessoal de administrao

40.000 10.000 15.500 31.000 20.000 116.500

b) paga pelos empregados Total

Durante o ms foram produzidas 500 unidades de produtos acabados. Com base nas informaes disponveis, assinale a alternativa que 68

corresponde ao custo com a mo-de-obra no ms para cada unidade produzida. a) b) c) d) $ 353,50; $ 394,21; $ 490,90; $ 250,00.

Resposta: alternativa A.
14. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Uma empresa fabril tem, entre outras, as seguintes contas, cujos saldos referentes ao incio de certo ms so:
$ Caixa Salrios a pagar Gastos gerais de fabricao Mo-de-obra Matrias-primas Produtos em elaborao Produtos acabados Custos dos produtos vendidos 40.000 15.000 30.000 8.000 5.000

Nesse ms, foram efetuados os seguintes lanamentos:


Dbito a) Mo-de-obra Caixa Salrios Dbito b) Mo-de-obra 20.000 5.000 15.000 Crdito 20.000 Crdito

69

Gastos gerais de fabricao Produtos em elaborao

12.000 8.000

O total de salrios, pagos e a pagar, foi rateado entre mo-de-obra direta e mo-de-obra indireta, no mesmo ms, respectivamente, nas propores de: a) b) c) d) e) 40% e 60%; 25% e 75%; 75% e 25%; 50% e 50%; 37,5% e 62,5%.

Resposta: alternativa A.
15. Questo que constou em concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Os dados seguintes referem-se folha de pagamento de uma empresa industrial:
$ Mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta Salrios do pessoal de venda Salrios do pessoal de administrao Seguro dos trabalhadores na produo Mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta Contribuio previdenciria a cargo do empregador:

100.000 45.000 40.000 30.000 5.000 2.500 13.000 6.000 1.500 1.000 35.000

Mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta Pessoal de vendas Pessoal de administrao

Imposto de renda retido na fonte

70

Contribuio previdenciria a cargo dos empregados

7.500

Os gastos gerais de fabricao (ou custos indiretos de produo) da empresa, com base nos valores a que se refere a folha de pagamento reproduzida, foram de: a) b) c) d) e) $ 45.000; $ 43.500; $ 39.500; $ 53.500; $ 8.500.

Resposta: alternativa D.
16. Assinale a alternativa incorreta: a) As linhas de produo contnua ou por processos caracterizam-se pela produo rotineira de produtos similares, utilizando fatores de produo que no se alteram facilmente a curto ou mdio prazo. Nas linhas de produo por encomenda, as mquinas, matriaspri-mas, mo-de-obra etc. so adaptadas para um fluxo ininterrupto de fabricao dos mesmos produtos. O sistema de custeio para a produo contnua e o sistema de custeio por encomenda foi a resposta da contabilidade de custos para a soluo do problema da acumulao dos custos nos processos produ-tivos. O sistema de custeio para a produo contnua uma das ferramentas para a correta avaliao da eficcia e eficincia da produo em cada departamento, visto gerar informaes que podem ser utili-zadas como medidas e parmetros de desempenho.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa B.
17. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s) (pode haver mais de uma): a) Na implantao de um sistema de acumulao de custos, fundamental o conhecimento da estrutura organizacional, os

71

procedimen-tos operacionais e os processos de manufatura da empresa. b) c) A produo de cimento um exemplo de linha de produo por en-comenda. A linha de produo por encomenda caracteriza-se pela fabricao de produtos ou servios diferenciados, que se alteram de acordo com as especificaes do cliente. Na implantao de um sistema de custos, no h necessidade de co-nhecer os sistemas adotados para a acumulao de custos nos diver-sos perodos e para os diversos produtos ou servios.

d)

Resposta: alternativas A e C.
18. Assinale a alternativa incorreta: a) A linha de produo por encomenda caracteriza-se pela produo ro-tineira de produtos similares, utilizando fatores de produo que no se alteram facilmente a curto ou mdio prazo. Na linha de produo contnua ou por processos, as mquinas, mat-rias-primas, mo-de-obra etc. so adaptadas para um fluxo inin-terrupto de produo dos mesmos produtos. Na linha de produo por encomenda, sempre que possvel, os custos indiretos devem ser identificados e apropriados s Ordens de Produo (OP) especficas. Os custos indiretos que no puderem ser identificados com as diversas OP devem ser apropriados com base nos diversos critrios de rateios. O mecanismo para clculo da equivalncia de produo no apresenta dificuldades conceituais. O problema est na definio, na pr-tica, do estgio em que o produto se encontra, isto , qual o coefi-ciente de equivalncia de produo que deve ser usado.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa A.
19. Pode-se afirmar com relao s Ordens de Produo (OP): a) As requisies de matrias-primas e outros materiais que so utilizados em cada OP no precisam de aprovao dos responsveis pela produo e controle dos estoques.

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b)

Os custos indiretos de produo no devem ser apropriados s OP, visto que as indstrias que produzem por encomenda s se preocu-pam com os custos de materiais e de mo-de-obra. No final de cada ms, todas as OP devem ser encerradas, ou seja, no possvel a permanncia de produtos em elaborao. As OP so emitidas no incio da produo de determinada unidade ou lote de produtos e acompanham tais produtos em cada etapa do processo de industrializao, at o estgio de acabamento.

c) d)

Resposta: alternativa D.
20. Com base nas informaes a seguir, assinale as alternativas corretas: Uma indstria produz um nico produto, utilizando o sistema de custea-mento por produo contnua para acumulao de seus gastos de fabricao. Em determinado ms iniciou a produo de 4.000 unidades do produto, das quais 3.000 foram totalmente concludas at o final do ms. O responsvel pela apurao dos custos obteve as seguintes informaes relacionadas ao estgio de concluso das unidades em processo no final do ms: houve aplicao de 80% das matrias-primas necessrias para a concluso de todas as unidades em processo; ser necessria a aplicao de mais 40% das horas de mo-de-obra para a concluso de todas as unidades em processo.

Os custos indiretos de fabricao tm estreita relao com o consumo de matrias-primas, sendo, portanto, apropriados proporcionalmente aos custos desse fator produtivo. ALTERNATIVAS a) Aps o clculo das unidades equivalentes de produo, o total do custo com a mo-de-obra no ms deve ser dividido pelo equivalente a 3.400 unidades completas. Supondo que o total do custo com a matria-prima gasta pela produo no ms fosse de $ 760.000, o custo das matrias-primas para cada unidade seria equivalente a $ 200. Aps o clculo das unidades equivalentes de produo, o total dos custos indiretos no ms deve ser dividido pelo equivalente a 3.200 unidades completas.

b)

c)

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d)

Supondo que o total do custo com a mo-de-obra no ms seja de $ 540.000, o custo da mo-de-obra para cada unidade seria equivalente a $ 150.

Resposta: alternativas B e D.
21. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) O balano de 28-2 apresentou os seguintes dados: Matrias-primas Produtos em elaborao Produtos acabados $ 800.000 $ 300.000 $1.500.000

A empresa produz um nico produto e os saldos do balano representam 500 peas que estavam no estgio de elaborao equivalente a 50% do pro-duto pronto e 1.250 peas prontas. No ms de maro foram registrados os seguintes custos de produo: Matrias-primas Mo-de-obra direta Gastos gerais de produo $ 3.600.000 $ 7.200.000 $ 1.200.000

No perodo, foi concluda a produo de 6.000 peas, sendo 500 do estoque inicial, e foi iniciada a produo de 7.500 peas que estavam, em 31-3, no estgio de elaborao, equivalente a 30% do produto pronto. A metade do estoque de produtos prontos foi vendida, em maro, ao preo unitrio de $ 2.500,00. Os estoques, em 31-3, de produtos em elaborao eram de: a) b) c) d) e) $ 3.375.000; $ 3.675.000; $ 5.437.500; $ 10.875.000; $ 10.800.000.

Resposta: alternativa A.
22. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Considere as seguintes informaes: 1. Ordens de Produo (OP) existentes em 1o-3.

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OP no 94.140 94.145 94.146

Matria-prima 20.000 9.000 2.000

Mo-de-obra 15.000 14.000 1.000

Gastos gerais de produo 4.500 4.200 300

2.

Os gastos de maro foram:

OP no 94.140 94.145 94.147

Matria-prima 6.000 3.000 8.000

Mo-de-obra direta 3.000 2.000 6.000

3. 4.

Os gastos gerais de produo, no ms, foram de $ 6.000,00, e foram apropriados proporcionalmente aos gastos com mo-de-obra direta. As ordens de produo 94.145, 94.146 e 94.148 foram completadas e entregues durante o ms.

Na apurao de resultados, em 31-3, foi levado a custo de produtos vendidos o valor de: a) b) c) d) e) $ 52.000; $ 58.000; $ 66.000; $ 70.800; $ 82.500.

Resposta: alternativa C.
23. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Os itens de produo, que nascem de forma normal durante o processo produtivo, porm no possuem mercado definido, e cuja venda aleatria, so denominados: a) b) perdas produtivas; co-produtos;

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c) d) e)

sucatas; perdas improdutivas; perdas normais de materiais.

Resposta: alternativa C.
24. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s) (pode haver mais de uma): a) No Brasil, a maioria das empresas prestadoras de servios dispe de modernos e eficientes sistemas de apurao dos custos dos servios prestados a seus clientes. Em uma companhia area de transporte de passageiros, a depreciao e manuteno das aeronaves so os custos mais relevantes. O custo com a amortizao dos gastos com aquisio de programas de informtica do laboratrio de uma universidade um exemplo de custo fixo. O custo com a segurana de um hospital um exemplo de custo va-rivel.

b) c)

d)

Resposta: alternativas B e C.
25. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s) (pode haver mais de uma): a) b) O uso da Contabilidade Divisional no se aplica s prestadoras de servios. Em uma universidade que apura suas receitas e custos pelas diversas reas de ensino que funcionam no mesmo local, os custos com o pes-soal da segurana e limpeza so custos indiretos. Tais gastos podem ser rateados para cada rea de ensino com base na quantidade de alunos. Uma empresa do setor de publicidade e propaganda costuma alugar horas de helicpteros para determinadas filmagens. Tais custos so fixos e diretos a todos os trabalhos em andamento no ms. Uma empresa de consultoria em agribusiness deve abrir uma Ordem de Servios (OS) para cada servio contratado, para a adequada apurao dos resultados.

c)

d)

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Resposta: alternativas A e C.
26. Pode-se afirmar com relao s empresas prestadoras de servios: a) No precisam de sistemas de apontamentos de horas de mo-deobra, visto tais custos serem normalmente pouco representativos na maioria das empresas. Mantm, em sua grande maioria, grandes investimentos em estoques de mercadorias. Dispem de imenso acervo bibliogrfico na rea de contabilidade de custos. Parte de seus gastos pode ser varivel e diretamente atribuda aos servios prestados.

b) c) d)

Resposta: alternativa D.
27. Em um grande escritrio de consultoria financeira de anlise de investimentos e projetos de informtica para uso na segurana bancria (assi-nale a afirmativa correta): a) b) c) d) No possvel a apurao dos custos para cada projeto. O custo com a mo-de-obra no qualificada , via de regra, represen-tativo do total dos custos. No possvel o uso das ferramentas da contabilidade gerencial. possvel o uso de boa parte das ferramentas da contabilidade gerencial, tais como oramentos, custeio direto, apurao das margens de contribuio etc.

Resposta: alternativa D.
28. Em um grande hospital municipal, que presta servios gratuitos s comunidades carentes (assinale a afirmativa correta): a) b) c) No h necessidade de controles relacionados com os gastos, visto tal hospital no ter finalidades lucrativas. Os gastos com os salrios e encargos sociais dos mdicos especialistas so exemplos de custos variveis e diretos. Os gastos com os exames clnicos so, quase sempre, fixos e indiretos.

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d)

No existem custos relacionados com a depreciao dos imveis, ve-culos e equipamentos, visto tal hospital no ter finalidades lucra-tivas.

Resposta: alternativa B.

CASOS PRTICOS
1. Indstria TV Color Ltda. Calcule o custo unitrio de produo do ms, utilizando o mtodo do cus-teio por absoro. A Indstria TV Color Ltda. fabrica televisores. Seguem as informaes sobre os gastos e volume de produo do ms de junho:
Volume produzido de televisores unidades 11.000

Gastos no ms Custo total com matrias-primas Custo total com mo-de-obra direta Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica Mo-de-obra indireta Aluguel do prdio do escritrio Energia eltrica do escritrio

$ 2.420.000 1.149.500 200.000 400.000 50.000 14.000

78

Vigilncia das lojas comerciais Vigilncia da fbrica Salrios e encargos do pessoal administrativo Manuteno das mquinas da fbrica Energia eltrica da fbrica Salrios e comisses dos vendedores Tributos sobre as vendas

20.000 70.000 900.000 30.000 20.500 140.000 300.000

SOLUO
Separao dos custos de produo Custo total com matrias-primas Custo total com mo-de-obra direta Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica Mo-de-obra indireta Vigilncia da fbrica Manuteno das mquinas da fbrica Energia eltrica da fbrica a) Total dos custos de produo Demonstrao da apurao do custo unitrio b) Volume produzido de televisores unidades c) Custo unitrio = (a)/(b) 11.000 390 $ 2.420.000 1.149.500 200.000 400.000 70.000 30.000 20.500 4.290.000

79

2.

Indstria de Alimentos K Loria

Com base nas informaes e nas tabelas a seguir, calcule o custo da mo-de-obra para produzir uma tonelada de cada produto. A Indstria de Alimentos K Loria produz bolachas, sorvetes e doces. No ms de maio, o total do gasto com a mo-de-obra operria foi (salrios mais encargos trabalhistas): Operrios: Nvel Um = $ 30.830,80 e Nvel Dois = $ 60.841,00. Foram produzidos no ms: 77.000 quilos de bolachas, 83.000 quilos de sorvetes e 174.000 quilos de doces.
Horas de mo-de-obra necessrias para a produo de uma tonelada de cada produto Bolachas Operrio Nvel Um Operrio Nvel Dois 12 25 Sorvetes 10 12 Doces 8 15

SOLUO
Total de mo-de-obra gasta no ms de maio para a produo de cada linha de produto Bolachas Operrio Nvel Um a) Horas para cada tonelada b) Toneladas produzidas c) = (a) (b) d) Total de horas gastas e) Total de salrios mais encargos f) Custo de cada hora = (e)/(d) Operrio Nvel Dois g) Horas para cada tonelada h) Toneladas produzidas i) = (g) (h) j) Total de horas gastas 25 77 1.925 12 83 996 5.531 15 174 2.610 12 77 924 10 83 830 3.146 30.830,80 9,80 8 174 1.392 Sorvetes Doces

80

k) Total de salrios mais encargos l) Custo de cada hora = (h)/(j)

60.841 11,00

Custo da mo-de-obra para a produo de uma tonelada de cada produto Bolachas Operrio Nvel Um a) Horas para cada tonelada b) Custo para cada hora item (f) da tabela anterior c) Custo para cada tonelada = (a) (b) Operrio Nvel Dois d) Horas para cada tonelada e) Custo para cada hora item (l) da tabela anterior f) Custo para cada tonelada = (d) (e) g) Total do custo com a mo-de-obra para cada tonelada = (c) + (f) 25 11,00 275,00 12 11,00 132,00 15 11,00 165,00 12 9,80 117,60 10 9,80 98,00 8 9,80 78,40 Sorvetes Doces

392,60

230,00

243,40

3.

Indstria de Compressores OK Ltda.

Com base nas informaes e nas tabelas a seguir, calcule o custo da mo-de-obra para produzir cada compressor em dezembro. A Indstria de Compressores OK Ltda. produz trs modelos: alta, mdia e baixa tenso. 81

Horas de mo-de-obra para a produo de cada compressor Alta tenso Engenheiros Tcnicos 1,5 10,5 Mdia tenso 1,0 8,0 Baixa tenso 0,5 4,5

Quantidade produzida no ms de dezembro de cada modelo de compressor Modelo alta tenso Modelo mdia tenso Modelo baixa tenso Gasto com a mo-de-obra salrios e encargos sociais ($) Engenheiros Tcnicos Total dos gastos com a mo-de-obra 581.025 1.071.750 1.652.775 2.500 3.400 4.000

SOLUO a) Clculo do custo de cada hora de cada categoria profissional


Mdia tenso Baixa tenso

Modelos de compressor Engenheiros a) Horas de mo-de-obra para a produo de cada compressor b) Quantidade produzida de cada modelo de compressor em dezembro c) Total de horas de engenheiros = (a) (b) d) Custo de cada hora de engenheiro Total dos salrios e encargos ($ 581.025) dividido por 9.150 horas Tcnicos

Alta tenso

Total

1,5 2.500 3.750

1,0 3.400 3.400

0,5 4.000 2.000 9.150

63,50

82

e) Horas de mo-de-obra para a produo de cada compressor f) Quantidade produzida de cada modelo de compressor em dezembro g) Total de horas de tcnicos = (e) (f) h) Custo de cada hora de tcnico Total dos salrios e encargos ($ 1.071.750) dividido por 71.450 horas

10,5 2.500 26.250

8,0 3.400 27.200

4,5 4.000 18.000 71.450

15,00

Custo da mo-de-obra para a produo de cada compressor Quantidade de horas necessrias custo de cada hora de mo-de-obra Alta tenso Engenheiros Tcnicos Total 95,25 157,50 252,75 Mdia tenso 63,50 120,00 183,50 Baixa tenso 31,75 67,50 99,25

4.

Artefatos Plsticos RJ Ltda.

A Artefatos Plsticos RJ Ltda. produz trs tipos de peas para a indstria automobilstica, sendo que sua capacidade mxima de produo por quinzena corresponde a 18.000 horas de mo-de-obra. Na segunda quinzena de novem-bro trabalhou plena capacidade, tendo produzido a seguinte quantidade de peas:
Modelo da pea X R T Quantidade produzida na segunda quinzena de novembro 4.000 7.000 6.000

Sabendo que o tempo de fabricao da pea T uma vez e meia o tempo da pea R, que consome o dobro de horas da pea X, determine as horas de mo-de-obra necessrias para produzir cada unidade das peas:

83

SOLUO
Modelo X Unidades produzidas na 2a quinzena de novembro Relao de horas Horas ponderadas Capacidade mxima instalada Horas de mo-de-obra para produzir cada unidade Total de horas de mo-de-obra gastas 0,5 2.000 1,0 7.000 1,5 9.000 4.000 1 4.000 Modelo R 7.000 2 14.000 Modelo T 6.000 3 18.000 36.000 18.000 0,5 18.000 Total

5.

Fbrica de Brinquedos Criana Feliz

A Fbrica de Brinquedos Criana Feliz produz bonecas, carrinhos e jogos infantis. Recebeu de seus clientes encomendas para a poca de Natal no total de 50.000 bonecas, 120.000 carrinhos e 20.000 jogos. Para a produo de cada centena de unidades so gastas as seguintes horasmquinas e horas de mo-de-obra:
Quantidade de horas-mquinas e horas de mo-de-obra para produzir uma centena de brinquedos Horas-mquinas Horas de mo-de-obra

84

Bonecas Carrinhos Jogos infantis

4,0 6,0 2,5

5,0 3,5 2,0

Com base nas informaes disponveis, determine a quantidade necessria de horas-mquinas e horas de mo-de-obra que a fbrica precisa para atender a todas as encomendas:

SOLUO
Quantidade de horas-mquinas Bonecas Horas-mquinas para produzir cada centena de unidades Total das unidades encomendadas Total de horas-mquinas necessrias Total de horas-mquinas necessrias 4,0 50.000 2.000 Carrinhos 6,0 120.000 7.200 9.700 Jogos 2,5 20.000 500

Quantidade de horas de mo-de-obra Bonecas Horas de mo-de-obra para produzir cada centena de unidades Total das unidades encomendadas Total de horas de mo-de-obra necessrias Total de horas de mo-de-obra necessrias 5,0 50.000 2.500 Carrinhos 3,5 120.000 4.200 7.100 Jogos 2,0 20.000 400

6.

Indstria de Equipamentos Sonoros IES

85

Uma indstria de aparelhos de som gasta, por ms, $ 800.000 com salrios e encargos sociais do pessoal da fbrica. A capacidade mxima de produ-o dessa indstria corresponde a 48.000 horas de mo-de-obra por ms. So necessrias as seguintes horas de mo-de-obra para produzir cada unidade de aparelho:
Horas de mo-de-obra necessrias para produzir cada unidade de aparelho de som 4,5 6,5 1,5

Modelo de aparelho Luxo Exportao Popular

Com base nas informaes disponveis, determine o custo com a mode-obra que deve ser apropriado para cada unidade produzida (utilize trs casas decimais em seus clculos), supondo a produo plena capacidade: SOLUO
Modelo do aparelho Horas de mo-de-obra para produzir cada unidade Custo de salrios e encargos sociais para cada hora de mo-de-obra (1) Custo com a mo-de-obra para cada unidade produzida
(1)

Luxo 4,5 16,667 75,002

Exportao 6,5 16,667 108,336

Popular 1,5 16,667 25,001

Demonstrativo da apurao do custo de salrios e encargos para cada hora de mo-deobra.

$ Valor do gasto mensal com salrios e encargos sociais do pessoal da fbrica Capacidade mxima de produo mensal, em horas de mo-de-obra Custo de cada hora de mo-de-obra 800.000 48.000 16,667

7.

Fbrica de Artefatos Cromados Especiais Face S.A.

86

Com base nas informaes disponveis, calcule o custo unitrio de produ-o de fevereiro e o custo total dos produtos em elaborao em 28-2. No havia produtos em elaborao em 31-1. A Face uma indstria de produo contnua, sendo que o total dos custos de fabricao de fevereiro foi de $ 6.000.000. Nesse ms, foi iniciada a produo de 5.250 unidades, das quais 4.750 foram concludas durante o ms. As peas em elaborao no final do ms receberam, em mdia, 50% dos custos necessrios para o trmino de todo o processo produtivo.

SOLUO
Unidades equivalentes de produo UEP a) Peas prontas no ms b) Peas em elaborao no final do ms = 500% de custos recebidos = 50% c) Total de peas para apropriao dos custos d) Custo total de produo no ms Custo unitrio das unidades equivalentes = (d) / (c) Custo total dos produtos acabados = 4.750 unidades $ 1.200 Custo total dos produtos em elaborao em 28-2 = 500 unidades $ 1.200 50% 4.750 250 5.000 6.000.000 1.200

5.700.000 300.000

8. Indstria de Peas Usinadas Ipusa S.A. Calcular, para o ms de julho, o custo unitrio de produo dos produtos acabados e dos produtos em processo, com base nas informaes a seguir: A Indstria de Peas Usinadas Ipusa S.A. no possua estoques de produtos em processo em 30 de junho. Durante o ms de julho, iniciou a produ-

87

o de 40.000 peas, das quais 30.000 foram terminadas at 31 de julho. Os custos do ms foram:
$ Matria-prima Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao Total dos custos no ms 720.000 175.000 960.000 1.855.000

As 10.000 peas em processo tinham recebido, em mdia, os seguintes percentuais de custos:


Matria-prima Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao 60% 50% 20%

SOLUO
UEP Unidades Equivalentes de Produo Matria-prima 30.000 unidades completas mais 60% de 10.000 unidades Mo-de-obra 30.000 unidades completas mais 50% de 10.000 unidades Custos indiretos de fabricao 30.000 unidades completas mais 20% de 10.000 unidades 36.000 35.000 32.000

Demonstrao do custo unitrio do produto:

88

Custo unitrio ($) Matria-prima $ 720.000/36.000 unidades Mo-de-obra $ 175.000/35.000 unidades Custos indiretos de fabricao $ 960.000/32.000 unidades Total do custo unitrio 20 5 30 55

Resultado final Produo acabada no perodo = 30.000 unidades $ 55 Produtos em elaborao Matrias-primas = 10.000 unidades 60% $ 20 Mo-de-obra direta = 10.000 unidades 50% $ 5 Custos indiretos de fabricao = 10.000 unidades 20% $ 30 Total em processo Total dos custos no ms

$ 1.650.000

120.000 25.000 60.000 205.000 1.855.000

9.

Cia. Eltrica NepalLight Ltda. Com base nas informaes a seguir, relativas ao ms de novembro: a) b) c) aproprie os custos indiretos s Ordens de Produo (OP); calcule o custo de cada Ordem de Produo em 30 de novembro; e apure o lucro bruto das Ordens de Produo nos 139 e 145, que foram concludas em novembro, sendo que os respectivos geradores foram faturados por $ 805.000 e $ 340.000, respectivamente, valores j lquidos dos tributos sobre as vendas.

a)

A Cia. Eltrica NepalLight Ltda. fabrica geradores de alta tenso sob encomenda. Em 31-10 havia as seguintes OP em andamento:

89

OP 139 143 144

Matria-prima $ 130.000 59.000 28.000 217.000

Mo-de-obra $ 65.000 20.600 14.000 99.600

Custos indiretos de fabricao $ 75.000 20.000 10.800 105.800

b)

Durante o ms de novembro, os gastos com matrias-primas e os apontamentos de mo-de-obra direta apresentaram os seguintes valores:
OP Matria-prima $ 139 143 144 145 146 Total 189.280 171.535 106.470 70.980 53.235 591.500 Mo-de-obra $ 158.000 70.100 71.000 49.400 34.500 383.000

c)

Os custos indiretos de fabricao totalizaram $ 394.000 no ms de novembro e so apropriados a cada OP proporcionalmente aos gastos com matrias-primas no ms.

SOLUO a) Apropriao dos custos indiretos, com base no valor da matria-prima:

90

OP 139 143 144 145 146 Total

Base matria-prima 189.280 171.535 106.470 70.980 53.235 591.500

% do total dos gastos com MP 32 29 18 12 9 100

Rateio dos custos indiretos de fabricao 126.080 114.260 70.920 47.280 35.460 394.000

b)

Demonstrao do custo acumulado de cada OP em 30-11 (custos acumulados em 30-10 mais custos incorridos em novembro):
Custos indiretos de fabricao $ 201.080 134.260 81.720 47.280 35.460 499.800

OP

Matria-prima $

Mo-de-obra $ 223.000 90.700 85.000 49.400 34.500 482.600

Total $ 743.360 455.495 301.190 167.660 123.195 1.790.900

139 143 144 145 146 Total

319.280 230.535 134.470 70.980 53.235 808.500

c)

Apurao do resultado das OP encerradas e faturadas em novembro em $:


OP 139 Valor de venda, lquido dos tributos () Custos acumulados 805.000 (743.360) OP 145 340.000 (167.660)

91

Lucro

61.640

172.340

10. Consultoria e Engenharia de Projetos Automotivos Logistic Cepall Ltda. Com base nas informaes apresentadas, apure para o ms de maro: a) b) o custo acumulado de cada OS em 31-3; o resultado do ms (lucro ou prejuzo) da Cepall antes da tributao sobre o lucro.

A Cepall uma empresa especializada na prestao de servios de consultoria em logstica para as empresas do setor automotivo, integrando monta-doras e seus inmeros fornecedores de peas, componentes e matrias-primas. A logstica parte integrante do processo da cadeia de abastecimento, sendo a atividade que planeja, implementa e controla, de forma eficaz e eficiente, o fluxo e armazenamento de bens, servios e informaes, do ponto de origem ao ponto de consumo. Em 1o-3, havia as seguintes Ordens de Servios (OS) em andamento, com os respectivos custos incorridos at a data:
Custos indiretos dos servios de consultoria ($) 68.000 12.000 40.000 120.000 Outros custos diretos dos servios de consultoria ($) 30.000 20.000 50.000 100.000

OS 4.140 4.141 4.142 Total

Mo-de-obra direta ($) 170.000 30.000 100.000 300.000

Total 268.000 62.000 190.000 520.000

Os custos do ms de maro foram:


Custos diretos dos servios de consultoria ($) 10.000 30.000

OS 4.140 4.141

Mo-de-obra direta ($) 45.000 135.000

92

4.142 4.143 4.144 Total

297.000 189.000 234.000 900.000

70.000 45.000 105.000 260.000

Os custos indiretos do ms de maro totalizaram $ 225.000 e foram apropriados proporcionalmente aos custos com a mo-de-obra. Durante o ms, as despesas comerciais, administrativas e financeiras totalizaram $ 110.000. As OS 4.140, 4.142 e 4.144 foram completadas durante o ms. Foram faturadas aos clientes por $ 480.000, $ 850.000 e $ 600.000, respectivamente. A Cepall paga 5% de imposto sobre servios sobre suas receitas de prestao de servios de consultoria. SOLUO a) Apropriao dos custos indiretos s OS, proporcionalmente ao gasto com a mo-de-obra direta:
Custos indiretos dos servios de consultoria ($) 11.250 33.750 74.250 47.250 58.500 225.000

OS 4.140 4.141 4.142 4.143 4.144 Total

Mo-de-obra direta ($) 45.000 135.000 297.000 189.000 234.000 900.000

Mo-de-obra direta (%) 5 15 33 21 26 100

b)

Custos acumulados em 31 de maro:


Custos indiretos dos servios de consultoria ($) Outros custos diretos dos servios de consultoria ($)

OS

Mo-de-obra direta ($)

Total

93

4.140 4.141 4.142 4.143 4.144 Total

215.000 165.000 397.000 189.000 234.000 1.200.000

79.250 45.750 114.250 47.250 58.500 345.000

40.000 50.000 120.000 45.000 105.000 360.000

334.250 260.750 631.250 281.250 397.500 1.905.000

c)

Demonstrao do resultado do ms de maro, antes dos tributos sobre o lucro.


OS 4.140 OS 4.142 850.000 (42.500) 807.500 (631.250) 176.250 OS 4.144 600.000 (30.000) 570.000 (397.500) 172.500 492.100 (110.000) 382.100 Total 1.930.000

a) Receitas brutas com a prestao de servios b) Imposto sobre servios 5% c) Receitas lquidas d) Custo dos servios prestados e) Lucro bruto f) Despesas comerciais, administrativas e financeiras Resultado do ms, antes da tributao sobre o lucro

480.000 (24.000) 477.600 (334.250) 143.350

11. Centro Clnico SOS Ltda. Com base nas informaes disponveis: a) aproprie (rateios) os gastos indiretos do ms de dezembro para cada rea especializada de exames clnicos;

94

b) c)

demonstre o lucro bruto (receitas menos custos totais) de cada espe-cialidade de exames clnicos; demonstre, em termos percentuais, qual foi o lucro bruto do ms, qual foi a especialidade mais lucrativa e a menos rentvel (lucro bru-to/receitas).

O Centro Clnico SOS Ltda. uma das maiores clnicas da Amrica do Sul, na rea de exames mdicos computadorizados. Atende pacientes de diversos pases, possuindo convnios com hospitais, empresas, universidades de medicina e planos de assistncia mdica. Para atender seus pacientes, dispe dos equipamentos mais modernos e sofisticados j fabricados em todo o mundo. Seu quadro de pessoal formado por mdicos, enfermeiros e tcnicos de primeira linha, mais da metade com cursos no exterior na rea de sade e tecnologia aplicada medicina. Seus servios mais requisitados so: (a) tomografia computadorizada, (b) ecocardiografia, (c) ultra-sonografia, (d) radiologia e (e) ressonncia magn-tica. Quadro 1 Informaes sobre as receitas e os custos diretos do ms de dezem-bro para cada especialidade de exames clnicos (valores em $ 1.000).
Receitas Mo-de-obra (1) Tomografia Ecocardiografia Ultra-sonografia Radiologia Ressonncia Outros exames Total no ms
(1) (2)

Custos diretos Depreciao (2) 300 250 200 100 350 290 1.490 Outros 200 190 100 50 100 300 940 Total 1.700 1.440 800 350 750 990 6.030

3.000 2.400 1.700 800 1.100 1.200 10.200

1.200 1.000 500 200 300 400 3.600

Mo-de-obra da equipe de mdicos, enfermeiros e demais tcnicos especializados em cada tipo de exames. Depreciao dos equipamentos de uso especfico nos diversos tipos de exames.

95

Quadro 2

Informaes sobre os custos indiretos (valores em $ 1.000).

Salrios e encargos sociais dos supervisores, tcnicos, enfermeiros, atendentes e recepcionistas que prestam servios s diversas reas (1) Depreciao dos equipamentos de uso geral (2) Aluguel, condomnio, segurana e limpeza das salas (3) Energia eltrica, gua, comunicao (3) Amortizao de programas de computao (3) Outros custos indiretos (3) Total dos custos indiretos

980 500 180 120 100 220 2.100

Critrios de apropriao (rateio) dos custos indiretos para especialidade de exames clnicos: (1) apropriados proporcionalmente aos custos diretos com a mo-deobra; (2) apropriados proporcionalmente aos custos diretos de depreciao; (3) apropriados proporcionalmente s receitas de cada especialidade. SOLUO Quadro 3 Apropriao (rateio) dos custos indiretos (valores em $ 1.000).
Mo-de-obra indireta 327 272 136 54 82 109 980

Custos indiretos ($) Tomografia Ecocardiografia Ultra-sonografia Radiologia Ressonncia Outros exames Total no ms

Depreciao 101 84 67 34 117 97 500

Outros 182 146 103 49 67 73 620

Total 610 502 306 137 266 279 2.100

96

Quadro 4

Demonstrao do lucro bruto de cada especialidade de exames clnicos (valores em $ 1.000).


Lucro bruto (%) 23,0 19,1 34,9 39,1 7,6 (5,8) 20,3

Receitas Tomografia Ecocardiografia Ultra-sonografia Radiologia Ressonncia Outros exames Total no ms 3.000 2.400 1.700 800 1.100 1.200 10.200

Custos diretos ($) 1.700 1.440 800 350 750 990 6.030

Custos indiretos ($) 610 502 306 137 266 279 2.100

Total dos custos ($) 2.310 1.942 1.106 487 1.016 1.269 8.130

Lucro bruto ($) 690 458 594 313 84 (69) 2.070

O lucro bruto do ms foi de 20,3%. A especialidade de exames mais lucrativa foi a de radiologia, e a menos rentvel foram os outros exames. 12. Universidade Terceiro Milnio UTM Com base nas informaes disponveis: 1) 2) Apure o resultado de cada rea de ensino da UTM, durante o segundo semestre, em $ e em %. Demonstre a participao do resultado de cada rea no total do resultado da Universidade. a) A UTM uma tradicional universidade com diversos cursos nas reas de Cincias Biolgicas, Exatas e Humanas. A Reitoria solicitou a seu escritrio de consultoria a preparao de um relatrio geren-cial que demonstre o resultado contbil e financeiro de cada rea de ensino. Recebimento de mensalidades durante o semestre.
Cincias Biolgicas Quantidade de alunos Total das mensalidades no semestre 3.000 10.800 Cincias Exatas 5.000 15.000 Cincias Humanas 8.000 19.200

Quadro 1

Total 16.000 45.000

97

b) c)

Todos os cursos funcionam em um nico campus. Existe uma nica biblioteca para atendimento de todos os alunos. Tambm as piscinas e quadras de esporte so de uso geral para os alunos, professores e demais funcionrios, assim como o ambulatrio mdico. Cada rea de ensino tem seu laboratrio especfico para as pesquisas dos alunos e professores (laboratrios de qumica, medicina e enfer-magem, fsica, matemtica, engenharia de produo, informtica, escritrios-modelos etc.). Os servios de restaurantes, lanchonetes, papelaria, livraria, cpias, posto bancrio etc. so terceirizados, sendo que a Universidade re-cebe um total de aluguel dos espaos de $ 5.000 por semestre. Tais receitas devem ser apropriadas para cada rea de ensino propor-cionalmente quantidade de alunos. Informaes sobre os custos diretos durante o semestre.
Cincias Biolgicas Cincias Exatas 8.000 1.000 9.000 Cincias Humanas 11.000 500 11.500

d)

e)

f)

Quadro 2

Total ($)

Salrios e encargos sociais dos professores, coordenadores de cursos, instrutores e tcnicos dos laboratrios Livros, materiais e depreciao dos equipamentos utilizados nos cursos Total dos custos diretos

4.700 1.500 6.200

23.700 3.000 26.700

Quadro 3

Informaes sobre os custos indiretos durante o semestre.

Gastos da biblioteca salrios, encargos sociais, energia eltrica, equipamentos e programas de informtica etc. (1) Gastos da piscina e quadras de esportes (1) Gastos do ambulatrio mdico (1) Gastos com controle e cobrana das mensalidades (1) Depreciao dos prdios e equipamentos de uso geral (2)

2.560 480 960 640 1.600

98

Gastos dos setores administrativos, de limpeza, manuteno, segurana do campus (2) Energia eltrica e outros custos indiretos (2) Total dos custos indiretos
(1) (2)

4.500 1.300 12.040

Apropriados/rateados para cada rea de ensino proporcionalmente quantidade de alunos. Apropriados/rateados para cada rea de ensino proporcionalmente ao espao ocupado do campus: Cincias Biolgicas Cincias Exatas Cincias Humanas 50% 30% 20%

SOLUO Quadro 4 Recebimento de mensalidades e aluguel durante o semestre.


Cincias Biolgicas Total das mensalidades no semestre Aluguel dos espaos para terceiros Total dos recebimentos 10.800 937,5 11.737,5 Cincias Exatas 15.000 1.562,5 16.562,5 Cincias Humanas 19.200 2.500 21.700

Total ($) 45.000 5.000 50.000

Quadro 5

Apropriao/rateio dos custos indiretos durante o semestre.


Cincias Biolgicas Cincias Exatas Cincias Humanas

Total ($)

Gastos da biblioteca salrios, encargos sociais, energia eltrica, equipamentos e programas de informtica etc. Gastos da piscina e quadras esportivas Gastos do ambulatrio mdico Gastos com controle e cobrana das

480 90 180 120

800 150 300 200

1.280 240 480 320

2.560 480 960 640

99

mensalidades Depreciao dos prdios e equipamentos de uso geral Gastos dos setores administrativos, de limpeza, manuteno e segurana do campus Energia eltrica e outros custos Total dos custos indiretos 800 2.250 650 4.570 480 1.350 390 3.670 320 900 260 3.800 1.600 4.500 1.300 12.040

Quadro 6

Demonstrao do resultado de cada rea de cursos.


Cincias Biolgicas Cincias Exatas 16.562,5 (9.000) (3.670) 3.892,5 23,5 34,6 Cincias Humanas 21.700 (11.500) (3.800) 6.400 29,4 56,8

Total ($) 50.000 (26.700) (12.040) 11.260 22,5 100

Total dos recebimentos Custos diretos Custos indiretos Resultado do semestre ($) Resultado do semestre (%) Participao de cada rea no resultado total (%)

11.737,5 (6.200) (4.570) 967,5 8,2 8,6

13. Motion Pictures Association of Amrica Com base nas informaes disponveis, elaborar o caso prtico. Caso prtico preparado com base em artigo publicado no jornal Gazeta Mercantil, de 14 ago. 1999, p. C-9. A diretoria da Motion Pictures Association of Amrica solicitou a voc, principal responsvel pelas Finanas, Controladoria e Contabilidade de

100

Custos da empresa, a preparao de uma estimativa de custos para um filme a ser rodado nos estdios da Motion Pictures em Hollywood. Aps diversas conversas com o possvel diretor do filme, um dos mais renomados da Itlia, foram obtidas as seguintes informaes: 13.1 Ver artigo seguinte, publicado no jornal Gazeta Mercantil, de 14 ago. 1999.

COMO GASTAR US$ 100 MILHES


Fazer cinema no barato. At as baratas custam caro. O aluguel de um bando razovel, vivo, fica em US$ 25 por dia. Se o filme no de terror, mas de ao, sai por mais: explodir carros, de US$ 500 a US$ 1.000, s em explosivos, sem contar os carros. Gente fina outra coisa: aluguel de uma manso em Los Angeles, US$ 5 a US$ 8 mil dirios; um Rolls Royce, US$ 850 por dia; roupas sob medidas, cerca de 25 mil por pessoa. Alimentar equipe (cerca de 100) em servio custa US$ 13 US$ 15 por cabea, por dia, e mais o pessoal que lhes serve. Se a equipe est filmando fora do estdio, recebe US$ 35 US$ 75 per diem. Junta-se a isso o preo de Tom Cruise, ou de Julia Roberts, de US$ 20 US$ 25 milhes por filme, e qualquer cineasta honesto acaba desistindo. A discusso sobre o custo exagerado das produes atuais voltou cena com o sucesso inesperado de The Blair Witch Project (no Brasil, Bruxa de Blair) que foi feito por US$ 60 mil por dois diretores novatos, com trs atores estreantes, e rendeu mais de US$ 50 milhes em duas semanas, enquanto The Runaway Bride (Noiva em fuga, nos cinemas brasileiros) de US$ 80 milhes, com Julia Roberts e Richard Gere, fracassou em duas semanas. No caso, Blair Witch inteligente e Bride idiota, mas no se trata dessa questo. Os executivos de Hollywood, alvo de zombaria dos cineastas independentes, que gastam pouco e usam atores baratos, resolveram investigar os excessos e desperdcios das grandes produes.

101

Mas, infelizmente, no a primeira vez. J aconteceu, por exemplo, em 1995, depois que Pulp Fiction, de Quentin Tarantino, orado inicialmente em US$ 8,2 milhes, custou mais de US$ 108 milhes. Nada mudou a atitude dos produtores e diretores. Primeiro, se o ator filma em Nova York, no vai deixar de ver a famlia e os amigos nos fins de semana, mesmo que cada viagem no Gulfstream particular do estdio custe US$ 40 mil. Atrizes glamourosas se cuidam: cabeleireiro pessoal, US$ 4.500 por semana, e guarda-costas, US$ 1 mil US$ 2 mil cada, por semana. Segundo Jack Valenti, presidente da Motion Pictures Association of Amrica, o custo mdio de um filme, de US$ 53,4 milhes em 1977, que j era 34% mais alto em relao ao ano anterior, agora pulou para US$ 78 milhes. Diz Valenti que os custos subiram 296% nesta ltima dcada. Diretores renomados ganham de US$ 8 a 10 milhes por filme. Cinegrafistas, a mdia de US$ 25 por semana. Em Hollywood e em Nova York tudo pode ser alugado: som do estdio, US$ 2 mil por dia para preparar o filme e US$ 4 mil dirios para as fil-magens; cmeras, US$ 17.500 por semana; equipamentos de som, US$ 1.800 por semana. Gatos e cachorros treinados, US$ 200 a US$ 300 por dia. Outras informaes 13.2 13.3 13.4 13.5 13.6 Para rodar o filme, o prazo previsto de seis meses. O custo anual com o aluguel do estdio da empresa em Hollywood de $ 8 milhes. So rodados, em mdia, quatro filmes simultaneamente, por semestre. Haver trs atores/atrizes estrelas (voc os escolhe e estima o cach de cada um). O custo com os demais atores (coadjuvantes, dubls, figurantes etc.) representa 10% do total pago s principais estrelas. O custo com as equipes de apoio (cinegrafistas, roteiristas, iluminadores, tcnicos de som, de efeitos especiais, sonoplastas, figurinistas/vesturio, maquiadores, eletricistas, garons etc.) de $ 2 milhes. Um renomado produtor ganha, por filme, de $ 2 a 4 milhes. O custo com a segurana do estdio (pessoas e equipamentos) de $ 24 milhes por ano. Em vez de alugar, a empresa preferiu adquirir os equipamentos necessrios para as filmagens, tendo investido no estdio de Hollywood o total de $ 20 milhes em cmeras, equipamentos de som, veculos

13.7 13.8 13.9

102

etc. A controladoria estima que, em mdia, tais ativos durem cinco anos. Outras informaes para o bom desempenho de sua tarefa: Apresentar a estimativa para os principais custos, separando em custos diretos e indiretos/fixos. Custos menos relevantes podem ser englobados em outros. O relatrio para a Diretoria. Portanto, seria recomendvel a preparao de grficos, por exemplo, demonstrando a composio dos gastos com atores principais, diretor do filme, custos diretos e indiretos/fixos etc. (Futurologia) Supondo um total de receitas do filme de $ 105 milhes. Os acionistas ficaro contentes? Qual foi a margem de lucro do filme? SOLUO Nome do filme: Atores principais: Diretor: Estranhos vizinhos Emilia Stone, Roy Real Tiger e Tom Cruzeiro Dino AllPasta

Custos diretos Descrio dos custos Cach das estrelas Demais atores Equipes de apoio Diretor Produtor Total Valor 60.000.000 6.000.000 2.000.000 8.000.000 3.000.000 79.000.000

Custos fixos Descrio dos custos Aluguel Segurana do estdio Valor 8.000.000 24.000.000

103

Depreciao do equipamento Total

4.000.000 36.000.000

Resultado projetado do filme Descrio dos custos Receita do filme Custos diretos Margem de contribuio Custos fixos Resultado projetado Valor 105.000.000 79.000.000 26.000.000 36.000.000 (10.000.000)

GRFICOS DA MARGEM DE CONTRIBUIO

Mar gem de conti o rbui Receia do fl e t im


24, 8%

RECEI DO FI TA LME Receita do filme

75, 2%

MARGEM DE Margem de CONTRI O BUI contribuio

104

Mar gem de conti o rbui Receia do fl e t im


120. 000 000.
105. 000 000.

100. 000 000. 80. 000 000. 60. 000 000. 40. 000 000.
26. 000 000.

20. 000 000. 0


RECEITA DO FILME

Receita do filme

MARGEM Margem DE CONTRIBUIO de contribuio

Cust fxos os i
30. 000 000. 25. 000 000. 20. 000 000. 15. 000 000. 10. 000 000. 5. 000 000. 0
8. 000 000. 4. 000 000. 24. 000 000.

Aluguel ALUGUEL

Segurana O SEGURANA DO ESTDI do estdio

Depreciao do DEPRECI AO DO EQUI PTO. equipamento

Cust diet os r os
70. 000 000.
60. 000 000.

60. 000 000. 50. 000 000. 40. 000 000. 30. 000 000. 20. 000 000. 10. 000 000. 0
CACH DOS Cach das SUPER STARS estrelas DEMAIS Demais ATORES atores EQUIPES DE Equipes APOIO de apoio DIRETOR Diretor PRODUTOR Produtor
6. 000 000. 2. 000 000. 8. 000 000. 3. 000 000.

105

Cust diet os r os
3, 8% 10, 1%

Cach DOS SUPER CACHdas estrelas STARS


DEMAISatores Demais ATORES

2, 5% 7, 6%

Equipes de apoio EQUIPES DE APOIO Diretor DIRETOR


75, 9%

Produtor PRODUTOR

Cust fxos os i

11, 1% 22, 2%

Aluguel ALUGUEL Segurana do estdio SEGURANA DO ESTDIO Depreciao do DO EQUIPTO. DEPRECIAO equipamento

66, 7%

106

4
CUSTOS PARA FINS FISCAIS

QUESTES TERICAS
1. 2. 3. Que um sistema de custo integrado e coordenado com a contabilidade? Quais so os objetivos de um sistema de custo integrado e coordenado com a contabilidade? Por que nas empresas industriais os preos de compra das matriasprimas, materiais de embalagem e demais materiais que se incorporam aos produtos acabados devem ser contabilizados lquido dos impostos com Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICMS) e com o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)? Relacione pelo menos cinco contas utilizadas na contabilizao da produo de um ms, em uma empresa industrial. Um bom sistema contbil dos custos da produo de bens e/ou servios auxilia nos processos de controles da produo. Comente tal afirmao. Voc concorda ou no? Fundamente sua opinio. Boa parte dos empresrios pensa que a contabilidade s serve para aten-der s exigncias fiscais e tributrias. Comente tal afirmao. Voc con-corda ou no? Fundamente sua opinio. Como a contabilidade de custos pode auxiliar os administradores da empresa no controle, gerenciamento e tomadas de decises relacionadas com a produo de um perodo? 107

4. 5.

6.

7.

Um conhecido banqueiro brasileiro, engenheiro de formao, afirmou em 2000, para um jornalista de uma das mais importantes revistas de neg-cios, que o contnuo crescimento de suas empresas foi alicerado em trs pilares: a utilizao de sofisticados mtodos matemticos e estatsticos para a avaliao dos investimentos, uma agressiva poltica de mercado e em uma excelente contabilidade em todas as empresas do grupo. Em sua opinio, para atender a usurios no contadores desse nvel, donos de grandes empresas que necessitam de informaes e sofisticados relatrios contbeis, quais seriam as principais qualidades que devem possuir os contadores das organizaes?

108

TESTES
1. Assinale a alternativa incorreta: Entende-se por sistema de custos integrado e coordenado com a contabilidade aquele que: a) apoiado em valores originados da escriturao contbil, para a apurao dos custos com as matrias-primas, mo-de-obra e custos indiretos de fabricao; permite a determinao contbil, ao final do ms, do valor dos esto-ques de matrias-primas, materiais de embalagens e outros materiais auxiliares, produtos em elaborao e produtos acabados; apoiado em livros auxiliares, fichas ou formulrios contnuos ou mapas de apropriao ou rateios, mantidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal; efetuado apenas para atender s necessidades da Diretoria, no sendo observados os princpios e as normas contbeis na escriturao das transaes ocorridas nos processos produtivos.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa D.
2. Assinale a alternativa correta: a) Um sistema de custos integrado e coordenado com a contabilidade permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo-base de apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos. No possvel a implantao de um sistema de custos integrado e coordenado com a contabilidade em uma empresa prestadora de servios. Em uma empresa industrial que dispe de um sistema de custos integrado e coordenado com a contabilidade, no h necessidade da realizao de inventrios fsicos (contagens dos estoques de mat-rias-primas, materiais de embalagem, produtos acabados e em pro-cesso) peridicos.

b)

c)

109

d)

Para fins de apurao dos tributos sobre o lucro das empresas indus-triais, a legislao tributria e fiscal no exige a implantao de sis-tema de custos integrado e coordenado com a contabilidade.

Resposta: alternativa A.
3. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) So objetivos e requisitos de um sistema de custos integrado e coor-denado com a contabilidade mercantil o atendimento dos princpios contbeis e da exigncia fiscal contida no art. 14, 1o do Decreto-lei no 1.598/77 e servir de instrumento de controle e gesto das em-presas. Numa empresa comercial, no h necessidade da implantao de relatrios contbeis especficos para a apurao dos custos. Em uma empresa industrial, a contabilizao da movimentao dos estoques um processo mais complexo do que em uma empresa comercial, visto abranger o processo produtivo. Em uma empresa industrial que dispe de um sistema de custos integrado e coordenado com a contabilidade, no h necessidade de efetuar a escriturao nos livros fiscais das compras de matrias- primas e de materiais de embalagem.

b) c)

d)

Resposta: alternativas A e C.
4. Assinale a alternativa incorreta: a) Com a utilizao de um sistema de custos integrado e coordenado, a contabilizao das atividades produtivas requer que os lanamentos dos custos de produo sejam coincidentes com a escriturao oficial da empresa. Os registros devem ser feitos com periodicidade no superior a um ms e, se feitos de maneira global, devem ser suportados por comprovantes e documentos adequados que possibilitem a individuao de seus componentes. Os comprovantes e documentos utilizados na contabilizao do cus-to de produo no precisam ser mantidos em boa guarda, dispo-sio das autoridades fiscais. Integrar e coordenar um sistema de custos ao restante da escriturao significa, em ltima anlise, torn-lo parte do sistema cont-bil. O que se pretende um sistema cujos valores extrados 110

b)

c)

d)

da conta-bilidade de custos possam ser identificados, tanto na escriturao comercial como nos registros auxiliares em que se calculam, se distribuem e se acumulam, em detalhes, os valores que iro compor o custo de produo.

Resposta: alternativa C.
5. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) b) Boa parte das empresas industriais no utiliza a conta contbil pro-dutos em processo (ou produo em andamento). No final do ms, o saldo que permanece na conta de produtos em processo representa o custo das unidades que no foram concludas. Em uma empresa industrial, uma compra de 400 quilos de matrias-primas que custaram, no total, $ 100.000, incluindo $ 18.000 de ICMS, mais $ 6.000 de IPI seria contabilizada a dbito de estoques da matria-prima por $ 66.000. Supondo a inexistncia de estoque anterior: uma empresa industrial comprou 400 quilos de matrias-primas que custaram, no total, $ 100.000, incluindo $ 18.000 de ICMS, mais $ 6.000 de IPI. Durante a semana, foram requisitados pela produo 300 quilos dessa matria-prima. O valor a ser debitado para o processo $ 57.000.

c)

d)

Resposta: alternativas B e D.
6. Questo que constou em concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) O estoque de produtos em elaborao composto de bens: a) b) c) d) e) de venda, porque, depois de acabados, sero vendidos; de renda, porque, depois de acabados, sua venda resultar em renda; semifixos, porque enquanto sua estocagem de menor giro, a de produtos acabados gira menos lentamente; de renda; de reposio automtica, porque no podem ser vendidos, mas devem ser renovados, para se incorporarem aos custos diretos. 111

Resposta: alternativa A.
7. Questo que constou em concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)

As contas de matrias-primas e materiais indiretos de fabricao (ou custos indiretos), como componentes de custos, ligam-se a fatos cuja ordem de formao ou constituio, como eventos patrimoniais em uma industria, seqencial. Qual das seqncias, no processo produtivo, pode-se considerar como natural ou lgica? a) b) c) d) e) compra armazenagem produo armazenagem; compra produo venda armazenagem; armazenagem compra venda produo; compra armazenagem venda produo; armazenagem produo compra venda.

Resposta: alternativa A.
8. Questo que constou em concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)

Uma empresa industrial transferiu produtos semi-elaborados de seu esta-belecimento central para sua outra fbrica, em outra cidade. O transporte cus-tou $ 30.000,00 e os produtos semi-elaborados foram transferidos a seu custo total de $ 270.000,00. O estabelecimento central cumpre sua etapa de produ-o com semi-elaborados e elaborados. A fbrica da outra cidade inicia sua produo com os semi-elaborados que recebe da central. Nesse caso, no esta-belecimento da outra cidade, recebedor, por quais valores e em que contas se apropriam tais fatos? a) b) c) d) e) produtos semi-elaborados: $ 270.000 e despesas gerais de produo: $ 30.000; matrias-primas: $ 300.000; produtos semi-elaborados: $ 300.000; despesas gerais de produo: $ 300.000; produtos semi-elaborados: $ 270.000,00 e transportes: $ 30.000;

Resposta: alternativa B.
9. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)

112

A empresa no adota o mtodo de inventrio permanente na avaliao de seus estoques de matria-prima. Sabendo-se que: 1. Os estoques de matria-prima, bem como as aquisies, so registrados em uma conta denominada Matria-Prima, a qual apresentava, no final do perodo, um saldo devedor de $ 1.500.000. O estoque final de matrias-primas, avaliado por contagem fsica, foi de $ 700.000. Os gastos com mo-de-obra direta no perodo foram de $ 2.000.000. Os gastos gerais de produo alcanaram $ 500.000. Indique o lanamento contbil feito para a apurao dos custos de produ-o no encerramento do exerccio social:
Dbito a) Diversos a Custos de Produo Mo-de-obra Direta Gastos Gerais de Produo b) Custos de Produo a Diversos a Matrias-primas a Mo-de-obra Direta a Gastos Gerais de Produo c) Diversos a Custos de Produo Matrias-primas Mo-de-obra Direta Gastos Gerais de Produo d) Matrias-primas a Custos de Produo e) Compras a Matrias-primas 2.000.000 2.000.000 800.000 2.000.000 500.000 800.000 800.000 3.300.000 800.000 2.000.000 500.000 2.000.000 500.000 3.300.000 2.500.000 Crdito

2. 3. 4. 5.

113

Matrias-primas a Custos de Produo Custos de Produo a Matrias-primas

1.200.000 1.200.000 800.000 800.000

Resposta: alternativa B.
10. Questo do Exame de Suficincia Contabilidade 1/2000, de maro de 2000 do Conselho Federal de

O resultado do inventrio fsico de estoques da Cia. Brasil em 30-6 apontou a existncia de mercadorias no valor de $ 890.000. Ao verificar a contabilidade, observou-se que a conta estoques acusava o saldo de $ 930.000 na mesma data. O contabilista concluiu que, devido natureza dos produtos que comercializa, a diferena encontrada ter que ser ajustada na contabi-lidade, na qual dever ser procedido o lanamento: a) b) c) d) dbito da conta Estoques a crdito da conta Custo das Mercadorias Vendidas no montante de $ 40.000; dbito da conta Custo das Mercadorias Vendidas a crdito da conta Estoques no montante de $ 40.000; dbito da conta Custo Extraordinrio e crdito de Estoques no mon-tante de $ 40.000; dbito da conta Custo de Estoque e dbito da conta de Ajustes do Exerccio no montante de $ 40.000.

Resposta: alternativa B.
11. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Os seguintes dados constam do ativo circulante de uma empresa:
Contas Mercadorias para revenda Matrias-primas Produtos em elaborao Produtos acabados Duplicatas a receber Saldos em 29-2 600.000 1.300.000 400.000 300.000 1.200.000 Saldos em 31-3 900.000 2.000.000 500.000 350.000 1.800.000

114

Sabendo-se que durante o ms de maro foram: adquiridas mercadorias para revenda, no valor de $ 700.000; adquiridas matrias-primas, no valor de $ 1.500.000; apropriados gastos com mo-de-obra direta de $ 400.000; apropriados gastos gerais de produo no valor de $ 200.000;

devemos encontrar o seguinte lanamento contbil, no livro Dirio, em 31-3:


Dbito a) Diversos a Produtos em Elaborao Matria-prima Mo-de-obra Direta Gastos Gerais de Produo b) c) Produtos Acabados a Produtos em Elaborao Produtos em Elaborao a Matria-prima d) Produtos Acabados a Produtos em Elaborao e) Produtos Acabados a Duplicatas a Receber 600.000 600.000 1.300.000 1.300.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 400.000 200.000 2.100.000 2.100.000 2.100.000 Crdito

Resposta: alternativa D.

115

CASOS PRTICOS
1. Produtos Qumicos Martins Ltda. Proquim. Com base nas informaes disponveis, contabilizar as transaes relacionadas com o custo da produo do ms de novembro. No havia saldos de estoques em 31 de outubro. 1. Em 2-11, a Proquim comprou a prazo, para pagamento em dezembro, 3.000 quilos de matrias-primas, pelo total de $ 400.000 (incluindo $ 72.000 de ICMS) mais $ 58.000 de IPI. No mesmo dia, comprou a vista materiais indiretos, no total de $ 30.000, (incluindo $ 5.400 de ICMS) mais $ 2.000 de IPI. Durante o ms foram requisitados para o processo produtivo 2.700 quilos de matrias-primas e a metade dos materiais indiretos. Durante o ms, foram pagos salrios do pessoal de fbrica, totalizando $ 318.000, incluindo os encargos sociais. Uma anlise desses custos indicou que 80% refere-se mo-de-obra direta e o restante mo-deobra indireta. Outros custos indiretos de fabricao durante o ms:
$ Depreciao do prdio da fbrica Depreciao das mquinas e equipamentos Seguro contra incndio do prdio da fbrica Contas de gua, luz e telefone Manuteno e limpeza Vigilncia da fbrica 4.000 8.000 1.000 2.000 3.000 7.000

2. 3. 4.

5.

Os custos indiretos foram pagos em dezembro.

116

6.

Durante o ms, foram produzidas 500 unidades do produto acabado Xistal e 700 unidades do produto acabado Cloronil. Tais produtos consu-miram, respectivamente, 40% e 50% do total dos custos de fabricao do ms. Os restantes 10% dos custos de fabricao foram gastos pelos pro-dutos que permaneceram em processo.

SOLUO 1. Contabilizao das compras de matrias-primas


Dbito Ativo Circulante Estoques de matrias-primas Impostos a recuperar ICMS Impostos a recuperar IPI Total do dbito 270.000 72.000 58.000 400.000 $

Crdito Passivo Circulante Fornecedores 400.000

2.

Contabilizao das compras dos materiais indiretos


Dbito Ativo Circulante Estoques de materiais indiretos Impostos a recuperar ICMS Impostos a recuperar IPI Total dos dbitos 22.600 5.400 2.000 30.000 $

Crdito

117

Ativo Circulante Disponibilidades Bancos c/c 30.000

3.

Contabilizao do consumo de materiais pela produo


Dbito Ativo Circulante Produtos em processo ou Produo em andamento Custos diretos de fabricao Matrias-primas Custos indiretos de fabricao Materiais indiretos Total dos dbitos 11.300 254.300 243.000 $

Crdito Ativo Circulante Estoques de matrias-primas Estoques de materiais indiretos Total dos crditos 243.000 11.300 254.300

4.

Contabilizao dos gastos com a mo-de-obra


Dbito Ativo Circulante Produtos em processo ou Produo em andamento Custos diretos de fabricao Salrios e encargos diretos Custos indiretos de fabricao Salrios e encargos indiretos 63.600 254.400 $

118

Total dos dbitos

318.000

Crdito Ativo Circulante Disponibilidades Bancos c/c 318.000

5.

Contabilizao dos demais custos indiretos de fabricao


Dbito Ativo Circulante Produtos em processo ou Produo em andamento Custos indiretos de fabricao Depreciao Seguro contra incndio gua, luz e telefone Manuteno e limpeza Vigilncia da fbrica Total dos dbitos 2.000 1.000 2.000 3.000 7.000 25.000 $

Crdito Ativo Circulante Disponibilidades Bancos c/c Ativo Permanente Imobilizado Depreciao acumulada prdio Depreciao acumulada mquinas e equipamentos Total dos crditos 4.000 8.000 25.000 13.000

119

6.

Contabilizao da transferncia da produo acabada para o estoque de produtos acabados


Dbito Ativo Circulante Estoque de produtos acabados Xistal Estoque de produtos acabados Cloronil Total dos dbitos 238.920 298.650 537.570 $

Crdito Ativo Circulante Produtos em processo ou Produo em andamento Matrias-primas (1) 270.000 (7) 27.000 Produtos em processo ou produo em andamento (3) 243.000 (3) 11.300 (4) 318.000 (5) 25.000 (7) 59.730
(1) e (2) Compras efetuadas, lquidas de ICMS e IPI. (3) Total das requisies das matrias-primas. (3) Total das requisies dos materiais indiretos. (4) Total da mo-de-obra direta e indireta. (5) Total dos demais custos indiretos de fabricao. (6) Transferncia para os estoques de produtos acabados.

537.570 Materiais indiretos (2) 22.600 (7)11.300 11.300 (3)

243.000 (3)

Produtos acabados (6) 537.570

537.570 (6)

120

(7) Saldos no final do ms.

2.

Transportadora Vai Longe Ltda.

Com base nas informaes disponveis, contabilize as transaes relaciona-das com o custo da prestao de servios de transportes durante o ms de maro. A Transportadora Vai Longe presta servios para grandes fazendas, que exploram diversas atividades de agribusiness na regio Centro-Oeste do pas. Durante o ms de maro, ela foi contratada para prestar servios para seis de seus principais clientes, para escoamento da safra de diversos produtos agrco-las at o terminal de embarque para o exterior. Os servios prestados para os clientes um e dois foram totalmente concludos at 31 de maro, sendo que representam 60% dos custos do ms de maro. A Vai Longe faturou e recebeu em 15 de abril tais servios prestados. Os servios prestados para os demais clientes foram concludos durante os meses de abril e maio. Informaes sobre o custo da prestao de servios de transporte durante o ms de maro:
Custos pagos durante o ms de maro Salrios e encargos servios de terceiros Combustveis e lubrificantes Refeies, lanches e hospedagens dos caminhoneiros, ajudantes e mecnicos Pedgios e taxas diversas Materiais diversos Custos pagos durante o ms de abril Salrios e encargos funcionrios prprios Seguros diversos Manuteno e reparos das carretas Segurana das cargas Superviso de operaes e logstica Gastos administrativos Depreciao das carretas, dos equipamentos de carga/descarga e de comunicao 380.000 5.000 27.000 62.000 150.000 220.000 45.000 $ 1.250.000 300.000 70.000 14.000 6.000

121

Peas de reposio (1) Pneus (1) Total dos custos


(1)

38.000 54.500 2.621.500

A Transportadora Vai Longe estoca tais materiais, sendo que so apropriados aos custos com base em requisies devidamente aprovadas pelo gerente de operaes e logstica.

SOLUO
Contabilizao dos custos do ms de maro conta de Servios de Fretes em Andamento:
Dbito Ativo Circulante Servios de Fretes em Andamento Salrios e encargos servios de terceiros Salrios e encargos funcionrios prprios Combustveis e lubrificantes Gastos administrativos Superviso de operaes e logstica Refeies, lanches e hospedagens dos caminhoneiros, ajudantes e mecnicos Segurana das cargas Pneus Depreciao das carretas, dos equipamentos de carga/descarga e de comunicao Peas de reposio Manuteno e reparos das carretas Pedgios e taxas diversas Materiais diversos Seguros diversos Total dos dbitos Crdito Ativo Circulante Disponibilidades Estoque de peas de reposio Estoque de pneus 1.640.000 38.000 54.500 1.250.000 380.000 300.000 220.000 150.000 70.000 62.000 54.500 45.000 38.000 27.000 14.000 6.000 5.000 2.621.500 $

122

Ativo Permanente Imobilizado Depreciao acumulada Passivo circulante Salrios e encargos a pagar Contas a pagar Total dos crditos 380.000 464.000 2.621.500 45.000

Transferncia de 60% dos custos, referentes a servios de fretes conclu-dos:


Dbito Ativo Circulante Servios de fretes concludos 1.572.900 $

Crdito Ativo Circulante Servios de fretes em andamento 1.572.900

3.

Cia. Mack Ltda.

PARTE A A Cia. Mack Ltda. industrializa dois tipos de produtos metalrgicos de alta preciso. Em 31-1, possua os seguintes estoques:
Quantidade (unidades) Matria-prima A Matria-prima B Produto acabado X Produto acabado Y 3.000 5.000 2.500 4.500

Custo unitrio ($) 15 20 70 127

Custo total ($) 45.000 100.000 175.000 571.500

123

Compras de matrias-primas efetuadas a prazo em fevereiro para pagamento em maro:


Matria-prima A Unidades adquiridas quilos Valor total das Notas Fiscais dos Fornecedores ($) ICMS Incluso no preo das matriasprimas ($) IPI ($) 10.000 204.439,03 33.453,66 18.585,37 Matria-prima B 17.000 482.926,83 79.024,39 43.902,44 687.365,86 112.478,05 62.487,81 Total

Com base nessas informaes: PARTE B Informaes sobre a produo do ms de fevereiro Unidades produzidas no ms e Custos diretos/variveis
Produto X Quantidade produzida Custos variveis/diretos Consumo de matrias-primas para produzir cada unidade de produto acabado: Matria-prima A Matria-prima B Mo-de-obra direta Quantidade de horas para produzir cada unidade de produto acabado

contabilizar as compras de fevereiro; e apurar o novo custo mdio das matrias-primas aps as compras.

Produto Y 9.000 (1)

7.000

0,2 kg 0,8 kg

1,1 kg 1,4 kg

3,5

7,0

O custo total no ms com a mo-de-obra direta (salrios mais encargos) foi de: Salrios $ 450.000, pagos em 29-2

124

Encargos sociais $ 425.000, pagos em 3-3


Observao: Alm das 9.000 unidades produzidas no ms do produto Y, no final de fevereiro havia mais 1.000 unidades em processo, sendo que, em mdia, foram aplicados, nos produtos em processo, 10% dos custos de fabricao, diretos e indiretos, fixos e variveis.

(1)

Custos indiretos/fixos
Total dos custos indiretos/fixos no ms de fevereiro, apropriados aos produtos com base nas horasmquinas gastas Depreciao das mquinas e equipamentos Segurana da fbrica 352.000 208.000

Horas-mquinas para produzir cada unidade: produto X = 12 horas-mquinas Custos indiretos/variveis


Total dos custos indiretos/variveis no ms de fevereiro, apropriados aos produtos com base nas horas de mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta salrios Mo-de-obra indireta encargos sociais Movimentao e estocagem de materiais 175.000 80.000 262.500

produto Y = 15 horas-mquinas

Os custos com a segurana da fbrica, salrios da mo-de-obra indireta e movimentao e estocagem de materiais foram pagos em fevereiro. Os custos com os encargos sociais da mo-de-obra indireta foram pagos em 3-3. Tanto a fbrica como o escritrio funcionam no mesmo prdio, em um bairro industrial de So Paulo. O valor do prdio $ 6.000.000, sendo que a fbrica ocupa 90% do espao fsico. O custo com a depreciao do prdio da fbrica apropriado aos produtos com base nas quantidades produzidas. Com base nas informaes disponveis, utilizando o custeio por absoro: a) calcular o custo unitrio de produo, separando em custos variveis e custos fixos;

125

b) c)

apurar o saldo, em 29-2, das matrias-primas, aps a baixa pelo consumo na produo; apurar o saldo, em 29-2, dos produtos acabados, e calcular o novo custo mdio, considerando que no havia produtos em processo no incio do ms; efetuar os lanamentos contbeis inerentes produo do ms de fevereiro.

d)

Observao: Utilize o grupo 5 Acumulao dos custos, detalhado como segue: Plano de Contas Grupo 5 Acumulao dos custos 5.1. 5.1.1. 5.1.1.1. 5.1.1.2. 5.1.1.3. 5.1.1.4. 5.1.1.5. 5.1.1.6. 5.1.1.7. 5.1.2. 5.1.2.1. 5.1.2.2. 5.1.2.3. 5.1.2.4. 5.1.2.5. 5.1.3. 5.1.3.1 5.1.3.2. 5.1.3.3. 5.1.3.4. 5.1.3.5. 5.2. 5.2.1. Produto acabado Y Custos diretos/variveis Custos indiretos/fixos Depreciao das mquinas e equipamentos Depreciao do prdio Segurana da fbrica Custos indiretos/variveis Mo-de-obra salrios Mo-de-obra encargos sociais Movimentao e estocagem de materiais Produto acabado X Custos diretos/variveis Matrias-primas Mo-de-obra salrios Mo-de-obra encargos sociais

126

5.2.1.1. 5.2.1.2. 5.2.1.3. 5.2.1.4. 5.2.1.5. 5.2.1.6. 5.2.1.7. 5.2.2. 5.2.2.1. 5.2.2.2. 5.2.2.3. 5.2.2.4. 5.2.2.5. 5.2.3. 5.2.3.1. 5.2.3.2. 5.2.3.3. 5.2.3.4. 5.2.3.5. PARTE C

Matrias-primas Mo-de-obra salrios Mo-de-obra encargos sociais

Custos indiretos/variveis Mo-de-obra salrios Mo-de-obra encargos sociais Movimentao e estocagem de materiais

Custos indiretos/fixos Depreciao das mquinas e equipamentos Depreciao do prdio Segurana da fbrica

Durante o ms de fevereiro, as vendas a prazo de produtos acabados foram as seguintes:


Produto X Unidades vendidas Valor total das Notas Fiscais ($) ICMS incluso no preo dos produtos acabados IPI 7.400 992.682,92 162.439,02 90.243,90 Produto Y 8.000 1.609.756,00 263.414,62 146.341,46 2.602.438,90 425.853,64 236.585,36 Total

Com base nas informaes anteriores:

127

a)

contabilizar as vendas a prazo, de acordo com o modelo normalizado pela Lei no 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), supondo a existncia apenas do IPI e ICMS; apurar e contabilizar o custo dos produtos vendidos e apurar o lucro bruto de cada produto; apurar o saldo final dos produtos acabados, aps a baixa pelas ven-das. durante o ms de fevereiro, as despesas variveis foram de $ 5,00 para cada unidade; as despesas fixas do ms de julho totalizaram $ 130.000,00.

b) c)

Outras informaes:

Com base nas informaes anteriores: a) b) calcular o resultado do ms, antes das provises para imposto de renda e contribuio social; demonstrar o saldo dos impostos ICMS e IPI em 29-2, considerando que no havia saldos a recuperar em 31-1.

SOLUO Pequenas diferenas so decorrentes dos arredondamentos efetuados nos diversos clculos. PARTE A Contabilizao das compras de fevereiro
DBITO Ativo Circulante Estoques Matria-prima A Matria-prima B Conta-corrente ICMS (1) Conta-corrente IPI (1) Total do Dbito CRDITO 152.400,00 360.000,00 112.478,05 62.487,81 687.365,86

128

Passivo Circulante Fornecedores 687.365,86

Observao: Como regra geral, as empresas industriais tm o direito de creditar o ICMS e o IPI pagos por ocasio das compras de matrias-primas, materiais de embalagens e outros materiais que integrem o produto acabado. Esse crdito efetuado por ocasio das compras abatido do ICMS e IPI devido por ocasio das vendas dos produtos acabados. Por isso, os valores desses impostos, por ocasio das compras, devem ser contabilizados no Ativo Circulante como um direito, ou seja, um crdito das empresas industriais para futura realizao por ocasio das vendas. Apurao do custo mdio das matrias-primas em 28-2. Ficha de estoque (kardex) da matria-prima A
Matria-prima A Estoque em 31-1 Compras em fevereiro Estoque em 29-2 Quantidade 3.000 10.000 13.000 Custo unitrio 15,00 15,24 15,18 Custo total 45.000 152.400 197.400

Ficha de estoque (kardex) da matria-prima B


Matria-prima B Estoque em 31-1 Compras em fevereiro Estoque em 29-2 Quantidade 5.000 17.000 22.000 Custo unitrio 20,00 21,1765 20,90 Custo total 100.000 360.000 460.000

129

PARTE B Parte B1 Apurao do custo unitrio de produo de fevereiro Custo das matrias-primas a1) Consumo de matrias-primas para cada unidade produzida
Produto X Quantidade Matria-prima A Matria-prima B Total das matrias-primas para cada unidade produzida 0,2 0,8 $ 3,04 16,72 19,76 Produto Y Quantidade 1,1 1,4 $ 16,70 29,26 45,96

a2) Consumo total das matrias-primas no ms de fevereiro


Produto X Quantidade produzida 7.000 unidades
Quantidade Matria-prima A Matria-prima B Total 1.400 5.600 $ 21.252,00 117.040,00 138.292,00

Produto Y 9.100 unidades


Quantidade 10.010 12.740 $ 151.951,80 266.266,00 418.217,80

Total
Quantidade 11.410 18.340 $ 173.203,80 383.306,00 556.509,80

b)

Custo com a mo-de-obra direta (MOD) Apurao da quantidade de horas no ms de fevereiro

b1) Apurao do custo de cada hora de mo-de-obra

130

Produto X Quantidade produzida Nmero de horas para produzir cada unidade Total de horas gastas no ms 7.000 3,5 24.500

Produto Y 9.100 7,0 63.700

Total de horas

88.200

Apurao do custo de cada hora de mo-de-obra direta Custo total da mo-de-obra Total de horas no ms = $ 875.000,00 88.200 horas = $ 9,92

b2) Apurao do custo com a mo-de-obra direta (MOD) para produzir cada unidade
Produto X Horas de MOD para produzir cada unidade Custo de cada hora de MOD Custo com MOD para produzir cada unidade 3,5 9,92 34,72 Produto Y 7,0 9,92 69,44

c)

Custos indiretos/fixos Demonstrao da apropriao para cada unidade produzida, com base nas horas-mquinas gastas Depreciao das mquinas e equipamentos Segurana da fbrica $ 352.000 $ 208.000 $ 560.000 Horas-mquinas gastas Produto X Produto Y 7.000 unidades 12 horas 9.100 unidades 15 horas = = 84.000 136.500 220.500

Total de horas-mquinas

Portanto, para cada hora-mquina gasta, devem ser apropriados $ 2,54 de custos indiretos fixos ($ 560.000,00/220.500 horas-mquinas). Custos indiretos fixos para cada unidade produzida Produto X Produto Y 12 horas-mquinas $ 2,54 15 horas-mquinas $ 2,54 = = $ 30,48 $ 38,10

131

d)

Custos indiretos variveis, apropriados aos produtos com base nas horas de mo-de-obra direta
Mo-de-obra indireta salrios Mo-de-obra indireta encargos sociais Movimentao e estocagem de materiais Total 175.000 80.000 262.500 517.500

Quantidade de horas de mo-de-obra tabela anterior


Total de horas

Produto X Quantidade produzida Nmero de horas para produzir cada unidade Total de horas gastas no ms 7.000 3,5 24.500

Produto Y 9.100 7,0 63.700

88.200

Portanto, para cada hora de mo-de-obra direta, devem ser apropriados $ 5,87 de custos indiretos variveis ($ 517.500,00/88.200 horas de mo-deobra). Custos indiretos fixos para cada unidade produzida Produto X Produto Y 3,5 horas $ 5,87 7,0 horas $ 5,87 = = $ 20,55 $ 41,09

Depreciao do prdio da fbrica, apropriada aos produtos com base na quantidade produzida: $ 6.000.000 4% ao ano = $ 240.000 ao ano ou $ 20.000 ao ms, sendo custo da produo $ 18.000 e despesas administrativas $ 2.000

Foram produzidas o equivalente a 16.100 unidades, o que resulta em $ 1,12 de custo de depreciao para cada unidade produzida. 132

e) Resumo do custo de produo unitrio de fevereiro em $


Produto X Custos variveis/diretos Matrias-primas Mo-de-obra direta Total dos custos variveis/diretos Custos variveis/indiretos Total dos custos variveis $ 19,76 34,72 54,48 20,55 75,03 30,48 1,12 31,60 106,63 100 % $ 45,96 69,44 115,40 41,09 156,49 38,10 1,12 39,22 195,71 Produto Y %

Custos fixos indiretos Total dos custos fixos Total do custo unitrio

Parte B2 Apurao dos saldos em 29-2 das matrias-primas, aps a baixa pelo consumo na produo Ficha de estoque (kardex) da matria-prima A
Matria-prima A Estoque em 31-1 Compras em fevereiro Estoque em 29-2 Consumo na produo de fevereiro Saldo em 29-2 Quantidade 3.000 10.000 13.000 11.410 1.590 Custo unitrio 15,00 15,24 15,18 15,18 Custo total 45.000 152.400 197.400 173.203,80 24.196,20

133

Ficha de estoque (kardex) da matria-prima B


Matria-prima B Estoque em 31-1 Compras em fevereiro Estoque em 29-2 Consumo na produo de fevereiro Saldo em 29-2 Quantidade 5.000 17.000 22.000 18.340 3.660 Custo unitrio 20,00 21,1765 20,90 20,90 Custo total 100.000 360.000 460.000 383.306 76.694

Parte B3 Apurao do saldo em 29-2 dos produtos acabados e clculo do custo mdio Ficha (kardex) de estoque do produto acabado X
Produto acabado X Saldo em 31-1 Produo de fevereiro Saldo em 29-2, antes das baixas pelas vendas Quantidade 2.500 7.000 9.500 Custo unitrio 70,00 106,63 96,99 Custo total 175.000 746.410 921.410

Ficha (kardex) de estoque do produto acabado Y


Produto acabado Y Saldo em 31-1 Produo de fevereiro Saldo em 29-2, antes das baixas pelas vendas Quantidade 4.500 9.000 13.500 Custo unitrio 127,00 195,71 172,81 Custo total 571.500 1.761.390 2.332.890

134

Parte B4 Contabilizao da produo Primeira parte DBITO Grupo 5 Acumulao dos custos
5.1. 5.1.1. Produto acabado X Custos diretos/variveis 138.292 125.000 118.065 48.610 22.225 72.917 134.095 7.825 79.238 746.267 $

5.1.1.1. Matrias-primas 5.1.1.2. Mo-de-obra salrios 5.1.1.3. Mo-de-obra encargos sociais 5.1.2. Custos indiretos/variveis 5.1.2.1. Mo-de-obra salrios 5.1.2.2. Mo-de-obra encargos sociais 5.1.2.3. Movimentao e estocagem de materiais 5.1.3. Custos indiretos/fixos 5.1.3.1. Depreciao das mquinas e equipamentos 5.1.3.2. Depreciao do prdio 5.1.3.3. Segurana da fbrica Total dos dbitos Produto X

H uma diferena na soma de $ 143,00, no total dos custos relacionados, em comparao ao quadro a seguir. Essa diferena decorrente dos diversos arredondamentos.

135

Total dos custos no ms Produto X 7.000 unidades custo unitrio de $ 106,63 = $ 746.410,00

5.2. 5.2.1.

Produto acabado Y (inclui os custos dos produtos em processo) Custos diretos/variveis

$ 418.217,80 325.000,00 306.935,00 126.390.00 57.775,00 189.583,00 217.905,00 10.175,00 128.762,00 1.780.742,80

5.2.1.1. Matrias-primas 5.2.1.2. Mo-de-obra salrios 5.2.1.3. Mo-de-obra encargos sociais 5.2.2. Custos indiretos/variveis 5.2.2.1. Mo-de-obra salrios 5.2.2.2. Mo-de-obra encargos sociais 5.2.2.3. Movimentao e estocagem de materiais 5.2.3. Custos indiretos/fixos 5.2.3.1. Depreciao das mquinas e equipamentos 5.2.3.2. Depreciao do prdio 5.2.3.3. Segurana da fbrica Total dos dbitos Produto Y

H uma diferena na soma de $ 218,20, no total dos custos relacionados, em comparao ao quadro a seguir. Essa diferena decorrente dos diversos arredondamentos.
Total dos custos no ms Produto Y 9.100 unidades custo unitrio de $ 195,71 = $ 1.780.961,00

Total dos dbitos Produto X + Produto Y

$ 2.527.009,80

136

CRDITO
Ativo Circulante Disponibilidades Bancos c/c (1) Estoque de matrias-primas A Estoque de matrias-primas B 173.203,80 383.306,00 556.509,80 $ $ 1.095.500,00

(1) Pagamentos em fevereiro Salrios mo-de-obra direta Salrios mo-de-obra indireta Segurana da fbrica Movimentao e estocagem de materiais

(2) ($) 450.000,00 175.000,00 208.000,00 262.500,00

(3)

1.095.500,00

Ativo Imobilizado Proviso para depreciao das mquinas e equipamentos Proviso para depreciao do prdio

$ 352.000,00 18.000,00

370.000,00

Passivo Circulante Encargos sociais a recolher Total dos crditos

$ 505.000,00 2.527.009,80

137

Segunda parte Transferncia do total dos custos do ms para os estoques de produtos acabados e em processo, ou seja, para zerar o grupo 5 no final do ms. DBITO Ativo Circulante
Estoque de produtos acabados Produto X 7.000 unidades $ 106,63 Estoque de produtos acabados Produto Y 9.000 unidades $ 195,71 Produo em andamento Produto Y 1.000 unidades $ 195,71 10% Total dos dbitos 19.571,00 2.727.371,00 1.761.390,00 2.507.800,00 746.410,00

CRDITO Todas as contas do grupo 5. Como j comentado, h diferenas de arredondamento, que totalizam $ 361,20.

138

PARTE C Parte C1 Contabilizao das vendas a prazo


DBITO Ativo circulante Contas a Receber CRDITO Receita bruta de vendas de produtos Vendas de produtos Contabilizao dos impostos incidentes sobre as vendas DBITO Dedues da receita bruta de vendas ICMS IPI a recuperar Total dos dbitos CRDITOS Passivo circulante Conta corrente ICMS (1) Conta corrente IPI (1) Total dos crditos 425.853,64 236.585,36 662.439,00 425.853,65 236.585,37 662.439,00 2.602.438,90 2.602.438,90

Observao: Por ocasio das compras de matrias-primas, os impostos (ICMS e IPI) pagos foram contabilizados no Ativo Circulante nas con-tas correntes de ICMS e IPI. Por ocasio das vendas, os impostos devidos esto sendo contabilizados no Passivo Circulante, nas respectivas contas correntes. Para obteno dos valores a reco-lher aos cofres pblicos, os saldos do passivo circulante devem ser deduzidos dos saldos do ativo circulante, obtendo-se, dessa maneira, o lquido a pagar, dentro dos prazos fixados pela legislao tributria.

139

Parte C2 Apurao e contabilizao do custo dos produtos vendidos, de acordo com o critrio da absoro total.
Produto X Unidades vendidas Custo mdio em 29-2 ($) Custo dos produtos vendidos no ms 7.400 96,99 717.726,00 Produto Y 8.000 172,81 1.382.480,00 2.100.206,00 Total

Dbito Resultados operacionais Custo das mercadorias vendidas Crdito Ativo circulante Estoque de produtos acabados Produto X Estoque de produtos acabados Produto Y 717.726,00 1.382.480,00 2.100.206,00 2.100.206,00

Parte C3 Apurao dos saldos finais, em 29-2, dos produtos acabados, aps as baixas pelas vendas no ms Ficha (kardex) de estoque do produto acabado X
Produto acabado X Saldo em 31-1 Produo de fevereiro Saldo em 29-2 Vendas em fevereiro Saldo final em 29-2 Quantidade 2.500 7.000 9.500 7.400 2.100 Custo unitrio 70,00 106,63 96,99 96,99 96,99 Custo Total 175.000,00 746.410,00 921.410,00 717.726,00 203.684,00

140

Ficha (kardex) de estoque do produto acabado Y


Produto acabado Y Saldo em 31-1 Produo de fevereiro Saldo em 29-2 Vendas em fevereiro Saldo final em 29-2 Quantidade 4.500 9.000 13.500 8.000 5.500 Custo unitrio 127,00 195,71 172,81 172,81 172,81 Custo total 571.500,00 1.761.390,00 2.332.890,00 1.382.480,00 950.410,00

Parte C4 Determinao do lucro bruto por produto Determinao do preo unitrio de vendas, lquido dos impostos
Produto X Valor total das Notas Fiscais ($) Menos: ICMS incluso no preo dos produtos acabados Menos: IPI Valor lquido das vendas Quantidade vendida Preo unitrio de venda, lquido dos impostos ($) 162.439,02 90.243,90 740.000,00 7.400 100,00 263.414,62 146.341,46 1.200.000,00 8.000 150,00 992.682,92 Produto Y 1.609.756,00

Determinao do lucro (prejuzo) bruto por produto


Produto X Lucro bruto Preo unitrio de venda, lquido dos impostos Menos: custo mdio unitrio do produto vendido Lucro (prejuzo) bruto unitrio $ 100,00 96,99 3,01 % 100,00 Produto Y $ 150,00 172,81 22,81 % 100,00

Parte C5 Demonstrao do resultado do ms de fevereiro, antes da proviso para imposto de renda e contribuio social 141

Pelo critrio da absoro total ($)


Produto X Receita bruta de vendas de produtos Menos: impostos incidentes sobre as vendas ICMS IPI Receita lquida de vendas Menos: custo dos produtos vendidos Lucro (prejuzo) bruto Menos: despesas Variveis = $ 5,00 por unidade vendida Fixas Prejuzo antes da proviso para imposto de renda e contribuio social 37.000,00 40.000,00 77.000,00 130.000,00 367.206,00 162.439,02 90.243,90 740.000,00 717.726,00 22.274,00 263.414,62 146.341,46 1.200.000,00 1.382.480,00 182,480,00 425.853,64 236.585,36 1.940.000,00 2.100.206,00 160.206,00 992.682,92 Produto Y 1.609.756,00 Total 2.602.438,92

Observao: Alm do ICMS e do IPI, h outros tributos que incidem sobre as vendas, que tambm deveriam constar como deduo da receita bruta. o caso do PIS e do Cofins, que no foram considerados nesse caso prtico.

142

5
CUSTOS PARA CONTROLE

QUESTES TERICAS
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Qual o conceito de custo-padro? Qual a importncia do custo-padro para o controle e gerenciamento de uma empresa? Quais so as principais vantagens da utilizao de um sistema de custo-padro? Comente as responsabilidades para a determinao e implantao dos padres em uma empresa industrial. Qual a principal utilidade da anlise das variaes entre o custo real de um perodo e o custo-padro? Quais so as possveis variaes entre os gastos reais e padres de mat-rias-primas? Quais so as possveis variaes entre os gastos reais e padres de mode-obra direta? Comente a variao de volume nos custos indiretos. D um exemplo nu-mrico. A falta de investimentos para a aquisio de mquinas novas e modernas pode resultar em variaes desfavorveis na utilizao da mo-de-obra direta. Comente essa afirmao. Voc concorda? Por qu?

143

10. Um significativo aumento inesperado no volume de vendas pode resultar em variaes desfavorveis nos fatores de custos, tais como variaes de quantidade no uso das matrias-primas, perda de eficincia da mo-de-obra, acrscimo na taxa horria da mo-de-obra, variaes desfavorveis dos custos indiretos etc. Comente essa afirmao. Voc concorda? Justi-fique sua opinio. 11. Quais so os principais motivos para as variaes entre o custo-padro e o custo real? Quais so de responsabilidade do pessoal da administrao e recursos humanos? 12. Quais so os principais aspectos a serem destacados em uma anlise das variaes entre o custo-padro e o custo real?

144

TESTES
1. Assinale a alternativa incorreta: a) Entende-se por custo-padro o que seria o custo ideal de produo de bens e servios, com a utilizao dos melhores e mais baratos re-cursos de produo, ou seja, aquele custo conseguido em uma situa-o de laboratrio. Na implantao de um sistema de custo-padro, deve haver envolvimento do pessoal da controladoria, da produo e de outros depar-tamentos e setores da empresa. Uma das vantagens da implantao do custo-padro permitir a constatao de falhas nos processos produtivos, contribuindo para o aumento da eficcia e eficincia da empresa. O custo-padro um excelente instrumento de controle das ativida-des produtivas e operacionais de uma indstria.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa A.
2. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) As variaes de preos das matrias-primas so de responsabilidade dos funcionrios do almoxarifado, visto serem os responsveis pelos controles e pelas compras das mercadorias. O sistema de custo-padro pode ser implantado em empresas prestadoras de servios. Uma significativa e anormal variao favorvel no deve ser objeto de preocupao do Analista de Custos. Sempre que a empresa produzir alm do volume padro, ocorrem variaes nos padres de consumo da matria-prima.

b) c) d)

Resposta: alternativa B.
3. O custo-padro de uma empresa para a mo-de-obra direta para cada unidade produzida : 20 horas taxa horria de $ 6,00. Durante o ms, foram produzidas 620 unidades, sendo que o total de salrios e encargos foi de $ 78.802, para um total de 12.710 horas. Com base nessas informaes, assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) A variao total da mo-de-obra direta, para cada unidade produzida, foi desfavorvel em $ 7,10.

145

b) c) d)

A variao de eficincia, para cada unidade produzida, foi desfavo-rvel em $ 3,00. A variao de taxa, para cada unidade produzida, foi favorvel. Nenhuma das anteriores.

Resposta: alternativas A e B.
4. O custo-padro de uma empresa para o consumo da matria-prima A, pa-ra cada unidade produzida : 10 quilos ao preo de $ 60,00 para cada quilo. Durante o ms, foram produzidas 620 unidades, sendo que o total gasto com a matria-prima A foi de $ 365.800, para o total de 6.510 quilos. Com base nessas informaes, assinale a(s) alternativa(s) corre-ta(s): a) b) c) d) A variao total da matria-prima, para cada unidade produzida, foi desfavorvel. A variao de quantidade da matria-prima, para cada unidade produzida, foi desfavorvel em $ 30,00. A variao de preo, para cada unidade produzida, foi favorvel em $ 38,10. Todas as anteriores.

Resposta: alternativas B e C.
5. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) O uso, no processo produtivo, de mquinas e equipamentos obsole-tos, sem adequada manuteno, pode resultar em variaes desfavo-rveis na quantidade das matrias-primas, na eficincia da mo-de-obra e na variao de volume, em relao aos padres. O resultado das anlises das variaes entre o custo-padro e o custo real deve ser de conhecimento apenas da Diretoria. Em sua elaborao e implantao, o custo-padro deve levar em considerao as metas de eficincia e eficcia da empresa, visto que deve servir como instrumento de avaliao e melhoria contnua. Os operrios, supervisores e demais funcionrios da produo iro esforar-se ao mximo para atingir ou superar as metas do custo-

b) c)

d)

146

padro, principalmente se os padres forem fixados tendo parme-tros exeqveis de produo e se houver um bom sistema de ava-liao e remunerao para os mais competentes e dedicados empresa.

Resposta: alternativas A, C e D.
6. Questo que constou no Exame de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade 1/2000, de maro de 2000 O conceito de custo-padro: a) No baseado em princpios cientficos, uma vez que ele utiliza ex-perincias simuladas, que so realizadas dentro de condies nor-mais de fabricao, registradas e controladas por medies de natu-reza operacional e relacionadas estatstica. um custo planejado para determinado perodo, analisando cada fator de produo em condies normais de fabricao. baseado na indexao do Custo Histrico, atualizado o mesmo apenas para indexar o preo de venda do produto. No observa cada fator de produo, a fim de verificar os desvios resultantes de sua comparao com o Custo Histrico.

b) c) d)

Resposta: alternativa B.
7. Questo que constou em concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)

Numa empresa fabril que trabalha com custo-padro, a variao do tem-po da mo-de-obra direta, em certo perodo, foi de 100 horas acima do nme-ro previsto, que foi de 1.000 horas. No mesmo perodo, a variao do custo de mo-de-obra direta por unidade de tempo foi de $ 0,10 abaixo do valor-padro, que foi de $ 1,00 por hora. O valor da variao total entre o custo-padro e o custo real foi de: a) b) c) d) e) Custo-padro maior em $ 110,00. Custo-padro menor em $ 110,00. Custo-padro maior em $ 10,00. Custo-padro menor em $ 10,00. Custo-padro maior em $ 100,00.

147

Resposta: alternativa C. CASOS PRTICOS


1. Indstrias TeVeColor Ltda. Com base nas informaes disponveis: calcule o custo real e o custo-padro por unidade; apure todas as variaes entre o real e o padro, detalhando as variaes nas matrias-primas, mo-de-obra e custos indiretos de fabricao; demonstre graficamente as variaes da matria-prima e da mode-obra direta.

A TeVeColor Ltda. fabrica televisores e aparelhos de som, tendo implantado um sistema de custo-padro para melhor gerenciamento e controle das atividades.
A Informaes sobre o custo-padro de um dos televisores produzidos: Custos variveis, por unidade produzida Matria-prima (30,0 kg $ 7,10) Mo-de-obra direta (5,0 horas $ 22,00) Custos indiretos Total mensal dos custos indiretos fixos, para um volume de 10.000 televisores por ms $ 213 110 30 900.000

B Informaes sobre o custo real do ms de agosto Volume produzido de televisores Custo total com matrias-primas Custo total com a mo-de-obra direta Custo unitrio da matria-prima Quantidade total de horas de mo-de-obra no ms Custos indiretos no ms, fixos e variveis Depreciao Mo-de-obra indireta 200.000 400.000 11.000 2.420.000 1.149.500 8 60.500

148

Energia eltrica Manuteno das mquinas Outros custos indiretos Total dos custos indiretos

140.000 300.000 500.000 1.540.000

SOLUO
a) Apurao do custo-padro por unidade produzida Custos variveis, por unidade produzida Matria-prima (30,0 kg $ 7,10) Mo-de-obra direta (5,0 horas $ 22,00) Custos indiretos Custos indiretos variveis Totais de custos variveis por unidade produzida Custos indiretos fixos, por unidade produzida Total do custo-padro, por unidade produzida 30 353 90 443 $ 213 110

b) Apurao do custo real por unidade produzida Matrias-primas Total do custo $ 2.420.000 Total da produo 11.000 unidades Mo-de-obra Total do custo $ 1.149.500 Total da produo 11.000 unidades Custos indiretos fixos e variveis Total $ 1.540.000 Total da produo 11.000 unidades Total do custo real unitrio 464,50 140,00 104,50 $ para cada televisor fabricado 220,00

O custo real unitrio de cada quilo de matria-prima $ 8. Portanto, foram gastos 27,5 kg para produzir cada televisor, ou seja, $ 220/$ 8 = 27,5 kg.

149

Foram gastas 60.500 horas de mo-de-obra no total para produzir 11.000 televisores, o que resulta em 5,5 horas para cada, ou seja, 60.500 horas/11.000 = 5,5 horas. Conseqentemente, a taxa real de cada hora de mo-de-obra $ 19,00, obtida como segue: Custo de mo-de-obra para produzir cada televisor = $ 104,50/5,5 horas = $ 19.
c) Resumo do custo unitrio e das variaes Fatores de custo Matrias-primas Mo-de-obra Custos indiretos de fabricao Variveis Fixos Total Total do custo unitrio 140,00 464,50 30,00 90,00 120,00 443,00 20,00 21,50 Desfavorvel Desfavorvel Custo real 220,00 104,50 Custo-padro 213,00 110,00 Variao 7,00 5,50 Desfavorvel Favorvel

Anlise das variaes das matrias-primas Quantidade (30,0 kg 27,5 kg) $ 7,10 Preo ($ 7,10 $ 8,00) 30,0 kg Mista (30,0 kg 27,5 kg) ($ 7,10 $ 8,00) Total das variaes de matrias-primas Anlise das variaes da mo-de-obra Eficincia (5,0 horas 5,5 horas) $ 22,00 Taxa ($ 22,00 $ 19,00) 5,0 horas Mista (5,0 horas 5,5 horas) ($ 22,00 $ 19,00) Total das variaes da mo-de-obra Anlise das variaes nos custos indiretos Variaes de volume Variao de custos 8,18 (1) 28,18 (2) (11,00) 15,00 1,50 5,50 17,75 27,00 2,25 7,00

$ Favorvel Desfavorvel Favorvel Desfavorvel

Desfavorvel Favorvel Favorvel Favorvel

Favorvel Desfavorvel

150

Total das variaes dos custos indiretos Total das variaes entre real e padro para cada unidade produzida
(1)

20,00

21,50

A variao de volume est relacionada apenas ao rateio dos custos indiretos fixos. Portanto, $ 900.000.000 de custos fixos padro, se fossem apropriados para o volume real de produo, resultariam em $ 81,8 para cada unidade, ou seja, $ 900.000 CIF fixo/11.000 unidades. Comparando com os $ 90,00 de rateio-padro, tem-se uma variao favorvel de $ 8,18 para cada unidade.

(2)

De acordo com o CIF padro, ajustado pela variao de volume, $ 111,8 (1) para cada unidade, ao volume de produo real de 11.000 unidades, o total dos custos indiretos seria $ 1.229.998,00. No entanto, o total real dos custos indiretos foi de $ 1.540.000,00, o que resulta em uma variao total desfavorvel de $ 309.890,18, ou $ 28,18 desfavorvel para cada unidade.

2.

Embalagens Mix Ltda. Com base nas informaes disponveis: apurar o custo-padro e real por unidade produzida; demonstrar as variaes, separando em variaes de materiais, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao; analisar as variaes nos custos indiretos de fabricao por unidade, segregando entre variaes de volume e de custos. Custo-padro do ms de maro.

Quadro 1

Custo-padro Volume de produo Materiais diretos, para o total da produo Mo-de-obra direta, para produzir cada unidade Custos indiretos de fabricao Variveis Fixos $ 5 por hora de mo-de-obra $ 120.000 no ms 10.000 unidades $ 290.000 3,0 horas $ 8,20

Quadro 2

Custo real do ms de maro.

151

Custo real Volume de produo Materiais diretos, para o total da produo Mo-de-obra direta, para produzir cada unidade Custos indiretos variveis e fixos total do ms 10.500 unidades $ 330.750 2,9 horas $ 8,70 $ 304.500

SOLUO Quadro 3 Apurao do custo-padro por unidade produzida.


$ Materiais diretos: $ 290.000/10.000 unidades Mo-de-obra para cada unidade = 3 horas $ 8,20 Custos indiretos variveis $ 5,00 3 horas Custos indiretos fixos $ 120.000/10.000 unidades Total dos custos indiretos Total do custo unitrio padro 29,00 24,60 15,00 12,00 27,00 80,60

Quadro 4

Apurao do custo real por unidade produzida.


$

Materiais diretos: $ 330.750/10.500 unidades Mo-de-obra para cada unidade = 2,9 horas $ 8,70 Custos indiretos variveis e fixos $ 304.500/10.500 Total do custo unitrio padro

31,50 25,23 29,00 85,73

Resumo do custo unitrio Quadro 5 Fatores de custo.


Custo real Materiais diretos 31,50 Custo-padro 29,00 Variao 2,50 Desfavorvel

152

Mo-de-obra Custos indiretos de fabricao Variveis Fixos Total Total dos custos unitrios

25,23

24,60 15,00 12,00

0,63 Desfavorvel

29,00 85,73

27,00 80,60

2,00 Desfavorvel 5,13 Desfavorvel

Variao dos custos indiretos de fabricao Variao de volume: Total padro dos custos fixos/volume de produo real $ 120.000/10.500 unidades = $ 11,43 de custos fixos padro para cada unidade. Comparando com $ 12,00 de custos fixos do padro (Quadro 3), tem-se a variao favorvel de volume, de $ 0,57 para cada unidade. Variao de custos: Se no houvesse variao nos custos para cada unidade produzida, os custos indiretos totais seriam, j ajustados pelo volume real:
Custos variveis = 10.500 unidades produzidas $ 15,00 Custos fixos Total dos custos indiretos, j ajustados pela variao de volume 157.500 120.000 277.500

No entanto, o total real dos custos indiretos foi: $ 304.500. A diferena, $ 27.000, foi o total das variaes desfavorveis nos custos, o que representa $ 2,57 por unidade. Resumo das variaes dos custos indiretos, para cada unidade
Variao de volume Variao de custos Total das variaes dos CIF 0,57 2,57 2,00 Favorvel Desfavorvel Desfavorvel

3.

Indstria Tudo Limpo Ltda.

153

Com base nas informaes disponveis: determine o custo unitrio padro e real; apure e detalhe as variaes da matria-prima, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao; demonstre graficamente as variaes das matrias-primas e da mo-de-obra direta.

A Indstria Tudo Limpo Ltda. fabrica detergentes e desinfetantes indus-triais, hospitalares, para escolas, shoppings, restaurantes etc. Um de seus produtos mais conhecidos e rentveis comercializado em gales de 20 litros. Seguem as informaes sobre o volume de produo, do custo-padro e do custo real do ms de abril para a industrializao desse produto. Quadro 1 Volume de produo, custo-padro e custo real.
Custo-padro Volume unidades/ms Matrias-primas total do ms Custo total das matrias-primas ($) Quantidade total das matrias-primas (kg) Mo-de-obra direta total do ms Custo total da mo-de-obra direta ($) Total de horas de mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao Variveis, para cada galo produzido $ para cada hora de mo-de-obra direta Fixos total do ms ($) Total dos custos indiretos de fabricao do ms 1,50 40.000 75.400 150.000 25.000 157.300 28.600 800.000 400.000 846.300 403.000 25.000 Custo real 26.000

SOLUO Quadro 2 Apurao do custo unitrio do galo e variaes entre padro e real em $.

154

Custo-padro Matrias-primas Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao Variveis Fixos total do ms ($) Total dos custos indiretos de fabricao Total dos custos unitrios 1,50 1,60 3,10 41,10 32,00 6,00

Custo real 32,55 6,05 0,55 0,05

Variaes Desfavorvel Desfavorvel

2,90 41,50

0,20 0,40

Favorvel Desfavorvel

Quadro 3

Detalhes das variaes da matria-prima e mo-de-obra.


Custo-padro Custo real Variaes

Matrias-primas Quantidade por galo (kg) Preo de cada quilo ($) Mo-de-obra direta Eficincia horas Taxa ($) 1 6,00 1,1 5,50 0,1 0,50 Desfavorvel Favorvel 16 2,00 15,5 2,10 0,5 0,10 Favorvel Desfavorvel

Quadro 4
Matrias-primas

Valorizao das variaes.


$ 1,00 1,60 0,05 0,55 Favorvel Desfavorvel Favorvel Desfavorvel

Quantidade = (16 kg 15,5 kg) $ 2,00 Preo = ($ 2,00 $ 2,10) 16 kg Mista = (16 kg 15,5 kg) ($ 2,00 $ 2,10) Total da variao Mo-de-obra Eficincia = (1 h 1,1 h) $ 6,00 Taxa = ($ 6,00 $ 5,50) 1 hora Mista = (1 h 1,1 h) ($ 6,00 $ 5,50)

0,60 0,50 0,05

Desfavorvel Favorvel Favorvel

155

Total da variao

0,05

Desfavorvel

Quadro 5

Variao dos custos indiretos de fabricao.

Variao de volume Total dos custos fixos padro $ 40.000/26.000 unidades = $ 1,538. Comparando com o Quadro 2, custos fixos padro para cada unidade de $ 1,60, tem-se a variao de volume Variao de custos Se no houvesse essa variao, o total dos custos fixos indiretos seria $ 79.000 ($ 40.000 de fixos mais 26.000 unidades x $ 1,50 de variveis). Na realidade, o total foi $ 75.400, o que resulta em variao total de $ 3.600 ou $ 0,138 para cada unidade, favorvel Total da variao 0,062 Favorvel

0,138 0,20

Favorvel Favorvel

4.

Ind. Perfume Kpricho Ltda. Com base nas informaes disponveis: apure as variaes entre o custo-padro e o custo real unitrio; detalhe as variaes das matrias-primas, mo-de-obra e custos indi-retos de fabricao.

A Indstria de Perfume KPricho Ltda. produz essncias para a elaborao de artigos de perfumaria e beleza. Um de seus produtos comercializado em potes de 10 quilos, vendidos para outras indstrias do ramo. O custo-padro foi implantado considerando que cada pote constituise de seis quilos da matria-prima Alfa e quatro quilos da matria-prima Beta.

156

O desperdcio previsto de 9,09% do total das matrias-primas requisitadas, ou seja, para fabricar cada pote, o consumo-padro de 11 quilos, no total, de matrias-primas. De acordo com o custo-padro, a produtividade da mo-de-obra direta de quatro potes por hora.

Quadro 1

Informaes disponveis sobre a produo e os custos.


Custo-padro Custo real 7.500 $ 9,60 16,00 $ 496.800 576.000 2.500 20 6 210.000 337.500 25

Quantidade de potes produzidos no ms Custo de cada quilo das matrias-primas Alfa Beta Valor total das matrias-primas consumidas no ms Alfa Beta Total de horas de mo-de-obra direta Taxa horria, salrios mais encargos Custos indiretos de fabricao Variveis, para cada pote ($) Fixos total do ms Total dos custos indiretos de fabricao

7.000 $ 10,00 14,00

157

SOLUO Quadro 2
Matrias-primas Consumo-padro para cada pote, j incluindo o desperdcio de 9,09%: Matria-prima Alfa 60% de 11 kg = 6,6 kg $ 10 Matria-prima Beta 40% de 11 kg = 4,4 kg $ 14 Total das matrias-primas para cada pote Mo-de-obra direta Se em cada hora que custa $ 20,00 so produzidos quatro potes, cada pote custa de mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao Variveis Custos fixos $ 210.000/7.000 unidades Total dos custos indiretos Total do custo unitrio padro 6,00 30,00 36,00 168,60 5,00 66,00 61,60 127,60

Apurao do custo-padro unitrio em $.


$

Quadro 3

Apurao do custo real unitrio.

158

Matrias-primas Com base no valor total das matrias-primas consumidas no ms, possvel calcular a quantidade total consumida, como segue Alfa = $ 496.800,00/custo unitrio de $ 9,60 Beta = $ 576.000,00/custo unitrio de $ 16,00 Sendo gasta, na realidade, a seguinte quantidade para produzir cada pote Matria-prima Alfa: 51.750 kg/7.500 potes Matria-prima Beta: 36.000 kg/7.500 potes 6,9 kg 4,8 kg 51.750 kg 36.000 kg

Quadro 4

Consumo-padro do total de matrias-primas.

Pelo consumo-padro, a quantidade total de matrias-primas para produzir 7.500 potes seria: Matria-prima Alfa: 7.500 potes 6,6 kg Matria-prima Beta: 7.500 potes 4,4 kg 49.500 kg 33.000 kg

Portanto, o demonstrado: Quadro 5

desperdcio

real foi

superior

ao

padro,

como

Demonstrao do desperdcio real das matrias-primas.

Matria-prima Alfa Consumo real para cada pote Consumo-padro, sem desperdcio Matria-prima Beta Consumo real para cada pote Consumo-padro, sem desperdcio 4,8 kg 4,0 kg 20% de desperdcios 6,9 kg 6,0 kg 15% de desperdcios

Quadro 6

Apurao do custo real das matrias-primas para cada pote pro-duzido.

159

Matria-prima Alfa = 6,9 kg $ 9,60 Matria-prima Beta = 4,8 kg $16,00

66,24 76,80 143,04

Quadro 7

Apurao da mo-de-obra direta para cada pote produzido.

No total, foram gastas 2.500 horas para produzir 7.500 potes, ou seja, a produtividade real foi de trs potes por hora. Como a taxa horria de $ 25,00, conclui-se que o custo da mo-de-obra para cada pote foi de:

8,33

Quadro 8

Custos indiretos de fabricao para cada pote produzido.


Total dos custos indiretos $ 337.500 Quantidade produzida 7.500 unidades Total do custo unitrio real $ 45,00 $ 196,37

Quadro 9

Comparao entre o custo-padro e o custo real unitrio e demonstrao das variaes.


Custo-padro Custo real 66,24 76,80 8,33 45,00 196,37 Variaes ($) 0,24 15,20 3,33 9,00 27,77 % 0,4 24,7 66,6 25,0 16,5

Matria-prima Alfa Matria-prima Beta Mo-de-obra Custos indiretos de fabricao Totais

66,00 61,60 5,00 36,00 168,60

160

Quadro 10

Detalhes das variaes das matrias-primas.


$

Matria-prima Alfa Variao de quantidade (Quantidade-padro quantidade real) preo-padro = (6,6 kg 6,9 kg) $ 10,00 Variao de custo (Custo-padro custo real) quantidade-padro = ($ 10,00 $ 9,60) 6,6 kg = Variao mista (Quantidade-padro quantidade real) (custo-padro custo real) = (6,6 kg 6,9 kg) ($ 10,00 $ 9,60) Total das variaes matria-prima Alfa Matria-prima Beta Variao de quantidade (Quantidade-padro quantidade real) preo-padro = (4,4 kg 4,8 kg) $ 14,00 Variao de custo (Custo-padro custo real) quantidade-padro = ($ 14,00 $16,00) 4,4 kg Variao mista

3,00

Desfavorvel

2,64

Favorvel

0,12 0,24

Favorvel Desfavorvel

5,60

Desfavorvel

8,80

Desfavorvel

161

(Quantidade-padro quantidade real) (custo-padro custo real) = (4,4 kg 4,8 kg) ($ 14,00 $ 16,00) Total das variaes matria-prima Beta

0,80 15,20

Desfavorvel Desfavorvel

Quadro 11

Detalhes da variao da mo-de-obra.


$ 1,66 Desfavorvel

Variao de eficincia (Eficincia-padro eficincia real) taxa-padro = (15 min 20 min) $ 0,3333 Variao de taxa (Taxa-padro taxa real) eficincia-padro = ($ 0,3333 $ 0,4167) 15 min Variao mista (Eficincia-padro eficincia real) (Eficincia-padro eficincia real) = (15 min 20 min) ($ 0,3333 $ 0,4167) Total da variao da mo-de-obra
(1) (2) Taxa-padro por minuto = $ 20,00/60 min = $ 0,3333 Taxa real por minuto = $ 25,00/60 min = $ 0,4167

1,25

Desfavorvel

0,42 3,33

Desfavorvel Desfavorvel

Quadro 12

Detalhes da variao dos custos indiretos de fabricao.


$

Variao de volume Custos fixos total padro = $ 210.000,00 Quantidade real 7.500 unidades Comparando com o custo fixo padro unitrio, de $ 30,00, apura-se uma variao favorvel de volume de:

28,00 2,00

162

Variao de custos O total dos custos indiretos de fabricao por unidade, ajustado pela variao favorvel de volume, seria $ 34,00 = $ 36,00 variao de volume de $ 2,00. Assim, os custos indiretos de fabricao deveriam totalizar $ 255.000 No entanto, o total real foi de $ 337.500, resultando em uma diferena total desfavorvel de $ 82.500 que, divididos por 7.500 unidades reais, implicam a variao unitria desfavorvel de: Total das variaes dos custos indiretos de fabricao desfavorvel 11,00 9,00

Quadro 13

Resumo das variaes.


$ 3,00 D 2,64 F 0,12 F 0,24 D $

Matria-prima Alfa Variao de quantidade Variao de custo Variao mista

Matria-prima Beta Variao de quantidade Variao de custo Variao mista 5,60 D 8,80 D 0,80 D 15,20 D

Mo-de-obra Variao de eficincia Variao de taxa Variao mista 1,66 D 1,26 D 0,42 D 3,34 D

Custos indiretos de fabricao Variao de volume Variao de custos Total 2,00 F 11,00 D 9,00 D 27,77 D

163

F= Favorvel

D = Desfavorvel

5.

Indstria Graxix Ltda.

Com base nas informaes disponveis e considerando a inexistncia de estoques iniciais ou finais, efetue uma anlise comparativa dos custos e das receitas do ms de abril, antes e depois das alteraes procedidas pela Enge-nharia de Produo, como segue: a) b) Demonstre o custo de produo unitrio padro, antes das mudanas no produto acabado e o custo real aps as mudanas. Demonstre o lucro bruto de abril aps as mudanas, comparativamente com o que seria se no houvesse as mudanas. Nessa comparao, suponha que a quantidade vendida seria a mesma padro. Responda se foi correta a deciso da Engenharia de Produo em alterar em abril as caractersticas-padro do produto acabado, ou seja, o acrscimo no lucro compensou as mencionadas mudanas no padro? Explique ou justifique as variaes, com as devidas atribuies de responsabilidades. Comente a deciso do Departamento de Engenharia. Decises de tal magnitude podem ser tomadas apenas por um departamento?

c)

d) e)

A Indstria Graxix Ltda. produz diversos produtos. Um de seus produtos mais rentveis uma graxa especial para manuteno de mquinas, que comercializada em tambores de 50 kg. So as seguintes as informaes sobre o custo-padro de cada tambor:
Custo de fabricao de cada tambor de 50 kg padro Matria-prima A = 30 kg $ 2 o quilo Matria-prima B = 20 kg $ 9 o quilo Total de quilos = 50 em cada tambor Mo-de-obra direta = 3 horas $ 9 Custos indiretos de fabricao Varivel Total dos custos variveis 7 274 27 $ 60 180

164

Custos indiretos de fabricao fixos Total do custo-padro, para cada tambor produzido

16 290

O padro foi calculado para um volume de produo de 30.000 tambores. Em abril, a Engenharia de Produo resolveu alterar a composio do produto, para reduzir os custos de produo. A matria-prima B, como era a mais cara, passou a compor o produto em apenas 10%, em vez dos 40% anteriores. Em decorrncia dessa mudana na composio-padro do produto, houve as seguintes conseqncias imediatas: O preo de venda de cada tambor foi reduzido de $ 500,00 para $ 440,00, devido queda na qualidade da graxa. Com a reduo no preo, o volume de vendas aumentou, exigindo a produo de 40.000 tambores no ms. A matria-prima A de mais difcil manuseio pelos operrios. Em conse-qncia, a eficincia da mo-de-obra foi desfavorvel em abril, comparativa-mente com o padro, e foram necessrias quatro horas para cada tambor produzido. Com o maior volume de atividades, houve necessidade de 20.000 horas extras, ao custo unitrio de $ 13,50 por hora. No houve alterao no custo da taxa horria-padro das horas normais. Os custos indiretos fixos no ms de abril totalizaram $ 600.000. Com o maior consumo da matria-prima A, o Departamento de Suprimentos teve que procurar novos fornecedores, com o acrscimo de custo de aquisio. No ms, o custo total da matria-prima A consumida na produo foi de $ 5.400.000. No houve alterao nos demais custos-padro.

165

SOLUO Apurao do custo de produo de abril a) Custo unitrio das matrias-primas Matrias-primas utilizadas em cada tambor
Matria-prima A 45 kg ou 90% do peso de cada tambor Matria-prima B 5 kg ou 10% do peso de cada tambor Peso do tambor 50 kg Apurao do custo unitrio da matria-prima A Quantidade consumida no ms 40.000 tambores produzidos 45 kg da matria-prima A = 1.800.000 kg Custo total da matria-prima A = $ 5.400.000,00 ou $ 3,00 por quilo Apurao do custo unitrio da matria-prima A O custo unitrio da matria-prima B no se alterou, ou seja, no houve variao de preo em abril em relao ao padro.

Mo-de-obra direta
Horas necessrias para a fabricao de cada tambor Pelo padro, gastavam-se trs horas para produzir cada tambor. Com a maior utilizao da matria-prima A, de difcil manuseio pelos operrios, a eficincia foi prejudicada, aumentando o tempo, para produzir cada tambor, para quatro horas. Clculo da taxa horria

166

Total de horas gastas

40.000 tambores 4 horas = 160.000 horas 1.260.000 270.000 1.530.000

Do total de 160.000, 140.000 so horas normais, a $ 9,00 por hora, o que totaliza Mais 20.000 horas extras a $ 13,50 por hora Taxa mdia horria $ 9,56, ou seja, $ 1.530.000 160.000 horas

Portanto, o custo real com a mo-de-obra direta para produzir cada tambor foi de $ 38,24, ou seja, 4 horas $ 9,56.

Custos indiretos fixos


Total dos custos indiretos fixos no ms de abril Total da produo no ms Custos indiretos fixos 600.000 40.000 tambores 15,00 por unidade

Comparao do custo unitrio padro real


Custo de fabricao de cada tambor de 50 kg Padro Matria-prima A Matria-prima B Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao Varivel Total dos custos variveis Custos indiretos de fabricao fixos Total do custo para cada tambor 7 274 16 290 7,00 225,24 15,00 240,24 30 kg $ 2 20 kg $ 9 3 horas $ 9 60 180 27 Real 45 kg $ 3 5 kg $ 9 4 horas $ 9,56 135,00 45,00 38,24

Demonstrao do lucro bruto de abril

167

Antes das mudanas Preo de venda Custo de produo Lucro bruto por unidade Quantidade de tambores produzida e vendida Total do lucro bruto 500,00 290,00 210,00 30.000 6.300.000

Aps as mudanas 440,00 240,24 199,76 40.000 7.990.400

Como demonstrado, o lucro bruto total aumentou em 26,8% apesar da reduo no lucro bruto unitrio. Em outras palavras, o aumento no volume produzido e vendido (26,8%) compensou o decrscimo no lucro bruto por unidade (4,88%). 6. Duchas Quentinhas Ltda. Com base nas informaes disponveis: a) b) demonstre o custo unitrio padro e real; efetue um resumo das variaes, para cada unidade produzida, separando em variao de matrias-primas, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao; apure as variaes de quantidade, de custo e mista para as matrias-primas. Demonstre graficamente; apure as variaes de eficincia, de taxa e mista para a mo-deobra direta. Demonstre graficamente; apure as variaes de volume e de custos para os custos indiretos; contabilize a produo real do ms de dezembro, pelo custopadro; contabilize as variaes dos custos, para adaptar a contabilizao pelo padro para os custos reais do ms.

c) d) e) f) g)

Duchas Quentinhas Ltda. uma fabricante de duchas eltricas, tendo implantado um sistema de custo-padro para melhor controlar seus custos. Um de seus produtos a ducha Klorzinho est com o seguinte custopadro:

168

Quadro 1

Custo-padro.
Custos variveis para cada unidade produzida ($) Total dos custos fixos mensais ($)

Matrias-primas diretas Mo-de-obra direta Custos indiretos Energia eltrica Mo-de-obra indireta Outros custos indiretos

20,00 por unidade 12,00 por unidade

0,50 para cada hora de mo-de-obra direta 3,00 para cada hora-mquina utilizada

25.000 126.000 164.000

Para o ltimo trimestre do ano, a empresa previa uma produo-padro de 450.000 unidades, consumindo um total de 562.500 kg de matriasprimas, 360.000 horas de mo-de-obra direta e 675.000 horas-mquinas. Aps o encerramento do exerccio findo em 31-12, verificou-se que foram produzidas 180.000 duchas Klorzinho durante o ms de dezembro e que os custos reais do ms foram: Quadro 2 Custos reais.
Total ($) Matrias-primas, total de 288.000 kg Mo-de-obra direta, total de 180.000 horas Custos indiretos de fabricao Total dos custos reais, para a produo das 180.000 unidades 4.320.000 1.980.000 1.296.000 7.596.000

SOLUO Quadro 3 Demonstrao do custo unitrio padro e real e resumo das va-riaes em $.
Padro Matrias-primas Mo-de-obra direta 20,00 12,00 Real 24,00 11,00 Variaes 4,00 Desfavorvel 1,00 Favorvel

169

Custos indiretos de fabricao Total dos custos de produo

7,00 (1) 39,00

7,20 42,20

0,20 Desfavorvel 3,20 Desfavorvel

Quadro 4

Demonstrao dos custos indiretos padro unitrio.


$

Energia eltrica = $ 0,50 (360.000 horas/450.000 unidades) Outros custos indiretos = $ 3,00 (675.000/450.000 unidades) Custos fixos = $ 315.000/150.000 unidades Total dos custos indiretos para cada unidade

0,40 4,50 2,10 7,00

Quadro 5

Detalhes das variaes da matria-prima e mo-de-obra.


Custo-padro Custo real Variaes

Matrias-primas Quantidade por unidade (kg) Preo de cada quilo ($) Mo-de-obra direta Eficincia horas Taxa ($) 0,80 15,00 1,0 11,00 0,20 4,00 Desfavorvel Desfavorvel 1,25 16,00 1,60 15,00 0,35 1,00 Desfavorvel Favorvel

Quadro 6

Valorizao das variaes.


$ 5,60 1,25 0,35 4,00 Desfavorvel Favorvel Desfavorvel Desfavorvel

Matrias-primas Quantidade = (1,25 kg 1,60 kg) $16,00 Preo = ($ 16,00 $ 15,00) 1,25 kg Mista = (1,25 kg 1,60 kg) ($ 16,00 $ 15,00) Total da variao Mo-de-obra Eficincia = (0,80 h 1,0 h) $ 15,00

3,00

Desfavorvel

170

Taxa = ($ 15,00 $ 11,00) 0,80 hora Mista = (0,80 h 1,0 h) ($ 15,00 $ 11,00) Total da variao

3,20 0,80 1,00

Favorvel Favorvel Favorvel

Quadro 7

Variao dos custos indiretos de fabricao.


$

Variao de volume Total dos custos mensais fixos padro $ 315.000/150.000 unidades = $ 2,10. Calculando pelo volume real, teramos os custos fixos padro ajustados para cada unidade de $ 1,75 ($ 315.000/180.000 unidades). Portanto, tem-se a variao de volume de $ 0,35 favorvel, por unidade. Variao de custos Aps o ajuste pela variao de volume, os custos indiretos unitrios seriam $ 6,65 ($ 1,75 de custos fixos mais $ 4,90 de custos variveis). Multiplicado pela produo real, teramos o total de custos indiretos de $ 1.197.000, se no houve a variao de custos. Comparando esse total de $ 1.197.000 com o total de $ 1.296.000, obtmse a diferena de $ 98.993,35, que o total das variaes de custos. Dividindo por 180.000 unidades produzidas, obtm-se, finalmente, a variao de custos unitria de $ 0,55 desfavorvel. Total da variao dos custos indiretos

0,35 Favorvel

0,55 Desfavorvel

$ 0,20 Desfavorvel

Contabilizao da produo real do ms de dezembro, pelo custopadro Quadro 8 Demonstrao do custo total padro, para a produo real de 180.000 unidades em dezembro.

171

Custo unitrio padro Matrias-primas Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao Total dos custos de produo 20,00 12,00 7,00 (1) 39,00

Custo total padro 3.600.000 2.160.000 1.260.000 7.020.000

Lanamento contbil
Contas Produtos em processo Variao de materiais Variao de mo-de-obra direta Variao de custos indiretos de fabricao Dbito 7.020.000 3.600.000 2.160.000 1.260.000 Crdito

Quadro 9

Demonstrao da posterior valorizao da produo real de 180.000 unidades em dezembro pelo custo real.
Custo unitrio real Custo total real 4.320.000 1.980.000 1.296.000 7.596.000

Matrias-primas Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao Total dos custos de produo

24,00 11,00 7,20 42,20

Lanamento contbil

172

Contas Variao de materiais Variao de mo-de-obra direta Variao de custos indiretos de fabricao Estoque de matrias-primas Proviso para salrios e encargos Provises diversas

Dbito 4.320.000 1.980.000 1.296.000

Crdito

4.320.000 1.980.000 1.296.000

Lanamento contbil das variaes totais entre custo-padro e custo real


Contas Produtos em processo Variao de materiais Variao de mo-de-obra direta Variao de custos indiretos de fabricao Total dos dbitos/crditos 756.000 180.000 36.000 756.000 Dbito 576.000 720.000 Crdito

7.

Equivalol

A Equivalol utiliza o custo-padro para agilizao do fechamento contbil e para controle de seus custos. Para determinao das quantidades de produo acabada e em processo, utiliza o critrio de Unidades Equivalentes de Produo (UEP). As trmino de cada ms, os custos de produo do perodo so valorizados ao custo-padro, assim como a transferncia de Produtos em Processo para Produtos Acabados e de Produtos Acabados para o Resultado (CPV). Posteriormente, so apurados os custos reais e ajustadas as diferenas. Nos meses de janeiro e fevereiro, foram apuradas as seguintes informaes:

173

Custo-padro unitrio Materiais Mo-de-obra CIF Total

Janeiro 37 29 9 72

Fevereiro 37 26 9 72

Custo real total Materiais Mo-de-obra CIF Total

Janeiro 350.000 266.000 75.200 691.200

Fevereiro 383.000 261.200 75.550 719.750

Produo em processo Saldo inicial Iniciadas Concludas Em processo

Janeiro 0 10.000 9.000 1.000

Fevereiro 1.000 10.000 8.000 3.000

Estoque de produtos acabados Saldo inicial custo $ 65 Produo Baixas Saldo final

Janeiro 1.100 9.000 8.000 2.100

Fevereiro 2.100 8.000 7.000 3.100

Produo em processo Custos Materiais Mo-de-obra CIF

Fases do processo em % Janeiro 100 50 40 Fevereiro 100 20 25

Com base nessas informaes, efetue: a) b) c) valorizao e contabilizao, ms a ms, da produo em processo e aca-bada pelo custo-padro; valorizao da produo em processo e acabada pelo custo real; ajuste contbil, ms a ms, do custo-padro ao custo real.

174

SOLUO
CPS Equivalol Padro Janeiro Custos MP MOD CIF Custos MP MOD CIF Quantidade Processo 1.000 1.000 1.000 Fase (%) 100 50 40 Ms atual 370.000 247.000 84.600 701.600 UEP 1.000 500 400 Total 370.000 247.000 84.600 701.600 Quantidade Acabada 9.000 9.000 9.000 Produo 10.000 9.500 9.400 Total 10.000 9.500 9.400 Custo unitrio 37,00 26,00 9,00 72,00

Produo acabada Custo MP MOD Quantidade 9.000 9.000 Custo unitrio 37,00 26,00 Custo total 333.000 234.000

Produo em processo Quantidade 1.000 1.000 UEP 1.000 500 Custo unitrio 37,00 26,00 Custo total 37.000 13.000

175

CIF

9.000 9.000

9,00 72,00

81.000 648.000

1.000 1.000

400

9,00 72,00

3.600 53.600

Contabilizao Materiais Dbitos Compras XXXX 1 7 350.000 370.000 247.000 84.600 701.600 2 3 4 ST 5 10 19.000 43.200 18.000 9.000 52.200 11 12 ST 13 14 15 ST L Crditos Consumo Processo Dbitos Custos L

Janeiro Acabados Crditos Produo Dbitos Produo 71.500 648.000 EI 5 6 13 18.000 648.000 20.000 9.400 134.500 14.600 149.100 16 ST 14 15 9.000 576.000 18.000 L Crditos Baixas

18.000

Variao de materiais Dbitos L Crditos

Variao de MOD Dbitos L Crditos

Variao de CIF Dbitos L Crditos

176

Real 2 350.000 20.000 7 ST 10

Padro 370.000

Real 3 266.000 8 ST 11 19.000

Padro 247.000

Real 4 75.200 9 ST

Padro 84.600 9.400

20.000

19.000

9.400

12

Custo dos produtos vendidos Dbitos Baixas 576.000 561.400 6 16 ST 14.600 L Crditos

CPS Equivalol Janeiro Custos MP MOD CIF Custos MP MOD CIF Quantidade Processo 1.000 1.000 1.000 Ms anterior Fase (%) 100 50 40 Ms atual 350.000 266.000 75.200 691.200 Real UEP 1.000 500 400 Total 350.000 266.000 75.200 691.200 Quantidade Acabada 9.000 9.000 9.000 Produo 10.000 9.500 9.400 Total 10.000 9.500 9.400 Custo unitrio 35 28 8 71

Produo acabada

Produo em processo

177

Custo MP MOD CIF

Quantidade 9.000 9.000 9.000 9.000

Custo unitrio 35 28 8 71

Custo total 315.000 252.000 72.000 639.000

Quantidade 1.000 1.000 1.000 1.000

UEP 1.000 500 400

Custo Custo total unitrio 35 28 8 35.000 14.000 3.200 52.200

CPS Equivalol Fevereiro Custos MP MOD CIF Custos MP MOD CIF Total Quantidade processo 3.000 3.000 3.000 Fase (%) 100 20 25 Padro UEP 3.000 600 750 Total 407.000 223.600 78.750 709.350 Quantidade acabada 8.000 8.000 8.000 Produo 11.000 8.600 8.750 Total 11.000 8.600 8.750 Custo unitrio 37,00 26,00 9,00 72,00

Produo acabada Custo MP MOD CIF Quantidade 8.000 8.000 8.000 8.000 Custo unitrio 37 26 9 72 Custo total 296.000 208.000 72.000 576.000

Produo em processo Quantidade 3.000 3.000 3.000 1.000 UEP 3.000 600 750 Custo Custo total unitrio 37 26 9 111.000 15.600 6.750 133.350

178

Contabilizao Materiais Dbitos Compras XXXX 1 7 22 350.000 383.000 L Crditos Consumo Processo Dbitos Custos 52.200 407.000 223.600 78.750 761.550 EI 17 18 19 ST 20 25 37.600 195.950 139.950 26 27 ST 28 SF L

Fevereiro Acabados Crditos Produo Dbitos Produo 149.100 576.000 221.100 56.000 576.000 24.000 3.200 56.000 244.900 EI 20 21 ST 28 29 SF 32.200 504.000 L Crditos Baixas

Variao de materiais Dbitos Real 17 L Crditos Padro 407.000

Variao de MOD Dbitos Real 18 L Crditos Padro 223.600

Variao de CIF Dbitos Real 19 L Crditos Padro 78.750

179

383.000 24.000

22 ST 25 24.000

261.200 37.600

23 ST 26 37.600

75.550 3.200

24 ST 27 3.200

Custo dos produtos vendidos Dbitos Baixas 576.000 561.400 504.000 32.200 536.200 6 13 ST 21 29 ST 14.600 L Crditos

CPS Equivalol Fevereiro Custos MP MOD CIF Custos MP MOD CIF Total Quantidade processo 3.000 3.000 3.000 Ms anterior 35.000 14.000 3.200 52.200 Fase (%) 100 20 25 Ms atual 383.000 261.200 75.550 719.750 Real UEP 3.000 600 750 Total 418.000 275.200 78.750 771.950 Quantidade acabada 8.000 8.000 8.000 Produo 11.000 8.600 8.750 Total 11.000 8.600 8.750 Custo unitrio 38 32 9 79

180

Produo acabada Custo MP MOD CIF Quantidade 8.000 8.000 8.000 8.000 Custo unitrio 38 32 9 79 Custo total 304.000 256.000 72.000 632.000 Quantidade 3.000 3.000 3.000 1.000

Produo em processo UEP 3.000 600 750 Custo unitrio 38 32 9 Custo total 114.000 19.200 6.750 139.950

CPS Equivalol Estoque Entrada Quantidade Sada Saldo Custo unitrio Entrada Valores Sada Saldo

Processo EI Jan. Entrada Sada EF Jan. Entrada Sada EF Fev. 10.000 (8.000) 10.000 (9.000) 0 10.000 1.000 1.000 11.000 3.000 3.000 Acabado EI Jan. Entrada Sada (Peps) EF Jan. Entrada Sada (Peps) EF Fev. 8.000 (7.000) 9.000 (8.000) 1.100 10.100 2.100 2.100 10.100 3.100 3.100 79 71 79 632.000 (536.200) 65 71 639.000 (561.400) 71.500 710.500 149.100 149.100 781.100 244.900 244.900 719.750 (632.000) 691.200 (639.000) 691.200 52.200 52.200 771.950 139.950 139.950

181

Custos de produo JAN MP MOD CIF 350.000 266.000 75.200 691.200 FEV 383.000 261.200 75.550 719.750

Fases do processo JAN (%) 100 50 40 FEV (%) 100 20 25

Comparao Padro Real Janeiro MP MOD CIF Real 350.000 266.000 75.200 691.200 Padro 370.000 247.000 84.600 701.600 Variao Total (20.000) 19.000 (9.400) (10.400)

Variao total (20.000) 19.000 (9.400) (10.400)

Produo quantidade 10.000 9.500 9.400

Variao unitria (2,00) 2,00 (1,00)

Processo Quantidade 1.000 500 400 Variao (2.000,0) 1.000,0 (400,0) (1.400,0)

Acabado Quantidade 9.000 9.000 9.000 Variao (18.000,0) 18.000,0 (9.000,0) (9.000,0)

182

Fevereiro MP MOD CIF

Real 383.000 261.200 75.550 719.750

Padro 407.000 223.600 78.750 709.350

Variao total (24.000) 37.600 (3.200) 10.400

Variao total (24.000) 37.600 (3.200) 10.400

Produo quantidade 11.000 8.600 8.750

Variao unitria (2,18) 4,37 (0,37)

Processo Quantidade 3.000 600 750 Variao (6.545,5) 2.623,3 (274,3) (4.196,5)

Acabado Quantidade 8.000 8.000 8.000 Variao (17.454,5) 34.976,7 (2.925,7) 14.596,5

CPS Equivalol Janeiro Legendas: L nmero do lanamento ST subtotal EI estoque inicial Operaes e lanamentos contbeis
1 D 2 D 3 D Compra de materiais Estoque de materiais Consumo de materiais Produtos em processo Consumo de mo-de-obra direta Produtos em processo Valor C Valor C Valor C Real Fornecedores ou caixa Padro Variao de materiais Padro Variao de mo-de-obra direta

183

4 D

Consumo de custos indiretos Produtos em processo Transferncia de produtos em processo para produtos acabados Produtos acabados Transferncia de produtos acabados para o resultado CPV Custo dos produtos vendidos Consumo de materiais Variao de materiais Consumo de mo-de-obra direta Variao de mo-de-obra Consumo de custos indiretos Variao de custos indiretos Apropriao da variao de consumo de materiais Variao de materiais Apropriao da variao de consumo de mo-de-obra direta Produtos em processo Apropriao da variao de consumo de custos indiretos Variao de custos indiretos Apropriao da variao de consumo de materiais pela produo acabada

Valor C

Padro Variao de custos indiretos

5 D 6 D 7 D 8 D 9 D

Valor C Valor C Valor C Valor C Valor C

Padro Produtos em processo Padro Produtos acabados Real Estoque de materiais Real Proviso para salrios e encargos Real Proviso para custos indiretos

10 D

Valor C

Diferena entre o real e o padro Produtos em processo

11 D

Valor C

Diferena entre o real e o padro Variao de mo-de-obra

12 D

Valor C

Diferena entre o real e o padro Produtos em processo

13

Valor

Diferena entre o real e o padro

184

Produtos em processo Apropriao da variao de consumo de mo-de-obra pela produo acabada Produtos acabados Apropriao da variao de consumo de custos indiretos pela produo acabada Produtos em processo Apropriao da variao entre o custo de CPV apurado pelo custo-padro e o custo de CPV apurado pelo custo real Produtos acabados

Produtos acabados

14 D 15 D

Valor C Valor C

Diferena entre o real e o padro Produtos em processo Diferena entre o real e o padro Produtos acabados

16 D

Valor C

Diferena entre o real e o padro Custo dos produtos vendidos

CPS Equivalol

Fevereiro
Legendas: L nmero do lanamento ST subtotal EI estoque inicial SF saldo final Operaes e lanamentos contbeis
1 D 17 D 18 D Compra de materiais Estoque de materiais Consumo de materiais Produtos em processo Consumo de mo-de-obra direta Produtos em processo Valor C Valor C Valor C Real Fornecedores ou caixa Padro Variao de materiais Padro Variao de mo-de-obra direta

185

19 D

Consumo de custos indiretos Produtos em processo

Valor C

Padro Variao de custos indiretos

20 D

Transferncia de produtos em processo para produtos acabados Produtos acabados Transferncia de produtos acabados para o resultado CPV Custo dos produtos vendidos Consumo de materiais Variao de materiais Consumo de mo-de-obra direta Variao de mo-de-obra Consumo de custos indiretos Variao de custos indiretos Apropriao da variao de consumo de materiais Variao de materiais Apropriao da variao de consumo de mo-de-obra direta Produtos em processo Apropriao da variao de consumo de custos indiretos Variao de custos indiretos

Valor C

Padro Produtos em processo

21 D 22 D 23 D 24 D

Valor C Valor C Valor C Valor C

Padro Produtos acabados Real Estoque de materiais Real Proviso para salrios e encargos Real Proviso para custos indiretos

25 D

Valor C

Diferena entre o real e o padro Produtos em processo

26 D

Valor C

Diferena entre o real e o padro Variao de mo-de-obra

27 D

Valor C

Diferena entre o real e o padro Produtos em processo

186

28 D 29 D

Apropriao da variao de consumo de materiais, mo-de-obra e custos indiretos pela produo acabada Produtos acabados Apropriao da variao entre o custo de CPV apurado pelo custopadro e o custo de CPV apurado pelo custo real Custo dos produtos vendidos

Valor C Valor C

Diferena entre o real e o padro Produtos em processo Diferena entre o real e o padro Produtos acabados

8.

Organizao Hotis BluesTropic Unidade Brasil Com base nas informaes disponveis para o ms de novembro: a) b) apure o custo-padro e o custo real, para cada diria; efetue um resumo das variaes entre o custo unitrio padro e real do mencionado ms, segregando materiais, mo-de-obra e custos in-diretos; qual foi o centro de custos responsvel pelas variaes mais relevantes de materiais? qual foi o centro de custos responsvel pelas variaes mais relevantes de mo-de-obra direta? para os custos indiretos, calcule a variao de volume e a variao de custos.

c) d) e)

A Organizao Hotis BluesTropic uma rede internacional de hotis de luxo, presente em mais de 100 pases. Seus hotis localizam-se em reas tursticas e so especializados em hospedagens de clientes das agncias nacionais e internacionais de turismo. A controladoria central em New York exige relatrios contbeis detalhados sobre as principais atividades das diversas filiais. Um desses relatrios mensais refere-se s anlises do custo real de cada ms, comparativamente com o custo-padro, que foi implantado em todos os hotis da rede. O desempenho da unidade da rede no Brasil avaliado pelas duas reas principais de atividades ou centros de custos que so: a) b) hospedagens quartos, reas de esportes e lazer; e alimentao e bebidas restaurantes, bares, lanchonetes e servios de quarto.

187

Alm da hospedagem, a diria cobrada do hspede e o pacote-padro negociado com as agncias de viagens incluem caf-da-manh, almoo e jantar.

Quadro 1

Informaes sobre o custo-padro varivel da diria para cada hspede em $.


Alimentao e bebidas 14,00 7,00 21,00

Hospedagens Materiais diretos Mo-de-obra direta 6,00 7,00 13,00

Total 20,00 14,00 34,00

O total mensal padro dos custos indiretos $ 150.000, para um total padro de 6.000 dirias por ms, em mdia dois hspedes para cada quarto. O padro dos custos indiretos variveis de $ 10,00 para cada diria. Quadro 2 Informaes sobre o total do custo real do ms de novembro, para o total de 7.000 dirias em $.
Alimentao e bebidas 117.600,00 56.350,00 173.950,00 173.950,00

Hospedagens Custos diretos variveis Materiais diretos Mo-de-obra direta Custos indiretos, fixos e variveis Total dos custos reais 93.100,00 42.700,00 50.400,00 93.100,00

Total

160.300,00 106.750,00 267.050,00 161.000,00 428.050,00

SOLUO Quadro 3 Demonstrao do custo unitrio da diria em novembro em $.

188

Custo-padro Materiais diretos Mo-de-obra direta Custos indiretos dos servios Total dos custos de cada diria 20,00 14,00 25,00 59,00

Custo real 22,90 15,25 23,00 61,15

Variao 2,90 Desfavorvel 1,25 Desfavorvel 2,00 Favorvel 2,15 Desfavorvel

Quadro 4

Demonstrao por centro de custos das variaes dos custos diretos de cada diria.
Hospedagens Padro Real 6,10 7,20 13,30 Variao 0,10 Desfavorvel 0,20 Desfavorvel 0,30 Desfavorvel Alimentao e bebidas Padro 14,00 7,00 21,00 Real 16,80 8,05 24,85 Variao 2,80 Desfavorvel 1,05 Desfavorvel 3,85 Desfavorvel

Materiais Mo-de-obra Total

6,00 7,00 13,00

Conforme demonstrado, o centro de custos alimentao e bebidas foi o responsvel pelas variaes mais relevantes, tanto para os materiais, como pa-ra a mo-de-obra direta. Demonstrao das variaes dos custos indiretos dos servios variao de volume O total mensal padro dos custos fixos $ 90.000,00 ou $ 15,00 por di-ria. Como na realidade foram 7.000 dirias em novembro, o padro unitrio fixo ajustado daria $ 12,86. Em resumo, uma variao unitria favorvel de $ 2,14. variao dos custos O total padro unitrio dos custos indiretos, ajustado pela variao de volume, seria de $ 22,86. Multiplicado por 7.000 dirias, ter-se-ia o total de $ 160.020,00. No entanto, o total real dos custos indiretos dos servios foi de $ 161.000,00, representando uma variao total de custos, desfavorvel, de $ 957,14 ou $ 0,14 por diria. Quadro 5 Resumo das variaes dos custos indiretos para cada diria.
2,14 Favorvel

Variao de volume

189

Variao de custos Total

0,14 Desfavorvel 2,00 Favorvel

190

6
CUSTOS PARA TOMADA DE DECISES

QUESTES TERICAS
1. 2. 3. 4. Quais so os principais mtodos de custeio da produo de bens e servios? Destaque as diferenas entre os mtodos. Quais so as vantagens, como instrumento gerencial, da utilizao do custeio varivel? Por que o custeio varivel no aceito pela legislao do imposto de ren-da? Atualmente, a maioria das indstrias trabalha com um nvel mnimo de estoques, dentro da filosofia do just in time. Nesses casos, h efeitos rele-vantes na apurao do resultado do perodo antes da tributao do lucro, caso a empresa adote o custeio varivel em vez do custeio por absoro? Justifique sua resposta. Os crticos da metodologia do custeio por absoro so de opinio que um dos problemas para a adoo desse critrio a necessidade de ratear os custos fixos aos produtos utilizando critrios inadequados de rateio. Comente essa problemtica. Os crticos da metodologia do custeio varivel argumentam que os custos fixos fazem parte do custo dos produtos e, portanto, nada justifica sua no-incluso nos custos de produo. Comente essa crtica, justificando suas opinies.

5.

6.

190

7.

Qual a importncia da correta identificao e separao dos custos e despesas variveis, para fins de determinao da margem de contribuio? Por que, na maioria das organizaes e departamentos, os gerentes no podem ser responsabilizados pelos custos e despesas fixas? O que margem de contribuio? D um exemplo numrico.

8. 9.

10. Cite exemplos de informaes teis para o gerenciamento de uma empre-sa que podem ser obtidas com apurao e anlise das margens de contri-buies. 11. Qual a utilidade da apurao da margem de contribuio para a anlise de desempenho de um departamento? 12. Cite exemplo de uma empresa prestadora de servios e comente a anlise da margem de contribuio de cada servio oferecido pela empresa. 13. O que fator limitativo da produo? 14. O que margem de contribuio de cada fator limitativo da produo? 15. Comente a utilizao da margem de contribuio para tomadas de decises envolvendo eliminao da produo de determinados produtos. 16. Qual a utilidade da apurao da margem de contribuio de cada divi-so de negcios? 17. Qual a definio de ponto de equilbrio contbil? 18. Qual a definio de ponto de equilbrio financeiro? 19. O que grau de alavancagem operacional? 20. Qual a utilidade do clculo do ponto de equilbrio contbil de uma atividade para fins de gerenciamento de uma empresa? 21. Desenvolva a frmula para obteno algbrica do ponto de equilbrio contbil. 22. Para obteno do ponto de equilbrio financeiro, por que devem ser excludos os gastos que no representam sadas de numerrios? 23. Qual a utilidade do clculo do grau de alavancagem operacional para fins de gerenciamento de uma empresa? 24. No clculo do ponto de equilbrio, qual a importncia da segregao dos gastos fixos dos gastos variveis? 25. Nas atividades nas quais a margem de contribuio dos produtos pequena supermercados, por exemplo , a empresa precisa vender 191

muito para a obteno de lucro. Comente essa afirmativa, dizendo se concorda ou no. Por qu? 26. Suponha duas empresas concorrentes, que fabricam o mesmo produto, com preo de venda semelhante. Seus gastos totais (fixos mais variveis) para cada unidade produzida e vendida tambm so semelhantes. Nessas circunstncias, em uma situao favorvel de mercado, caracterizada pela grande procura pelos produtos, a empresa que tiver uma estrutura maior de custos fixos em relao ao concorrente tende a obter um lucro supe-rior. Comente essa afirmativa, dizendo se concorda ou no. Por qu?

192

TESTES
1. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) Na metodologia do custeio por absoro, todos os custos e despesas de um perodo so considerados custo da produo dos produtos. O custeio varivel no aceito pela legislao do imposto de renda, j que diminui o lucro da empresa no perodo, em relao ao custeio por absoro. Na metodologia do custeio por absoro, nas empresas que produzem diversos produtos, os custos fixos so apropriados aos produtos com base em critrios de rateio. Na metodologia do custeio varivel, nas empresas que produzem di-versos produtos, os custos variveis so apropriados aos produtos com base em critrios de rateio.

b)

c)

d)

Resposta: alternativas B e C.
2. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s): a) b) c) O custeio varivel o mtodo derivado da aplicao dos princpios contbeis geralmente aceitos no Brasil. O custeio por absoro foi derivado do sistema desenvolvido na Ale-manha no incio do sculo 20, conhecido por RKW. No custeio varivel, somente os custos variveis so considerados custos de produo, sendo que os custos fixos so considerados despesas. No custeio varivel, somente os custos fixos so considerados custos de produo, e os custos variveis so considerados despesas.

d)

Resposta: alternativas A e D.
3. Assinale a alternativa correta: a) O mtodo de custeio varivel agrega os custos fixos da produo ao custo dos produtos, utilizando diversos critrios de rateio. 193

b) c) d)

O mtodo de custeio por absoro exige que a avaliao dos estoques seja efetuada pelo custo mdio ponderado. Para efeito de apurao de resultados das empresas industriais, indiferente qual o mtodo adotado, seja varivel ou por absoro. Custeio por absoro aquele que, por assim dizer, absorve todos os custos incorridos para se obter a produo de um bem ou servio, seja custos fixos ou variveis, seja diretos ou indiretos.

Resposta: alternativa D.
4. Assinale a alternativa correta: a) b) c) Na aplicao do mtodo do custeio varivel, no h necessidade de separar as despesas dos custos de determinado perodo. A principal utilidade do custeio varivel servir como ferramenta para tomadas de decises gerenciais. Na utilizao do mtodo do custeio varivel, os custos fixos do perodo devem ser considerados parte dos custos de produo dos bens ou servios. Na utilizao do mtodo do custeio por absoro, os custos fixos do perodo devem ser considerados parte das despesas, para efeito de apurao do resultado da empresa.

d)

Resposta: alternativa B.
5. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Assinale a alternativa correta: a) b) c) d) O mtodo de custeio varivel agrega os custos fixos da produo ao custo dos produtos, utilizando diversos critrios de rateio. O mtodo de custeio por absoro exige que a avaliao dos estoques seja efetuada pelo custo mdio ponderado. Para efeito de apurao de resultados das empresas industriais, indiferente qual o mtodo adotado, seja varivel ou por absoro. Custeio por absoro aquele que absorve todos os custos incorridos para se obter a produo de um bem ou servio, seja custos fixos ou variveis, seja diretos ou indiretos.

194

e)

O mtodo do custeio por absoro no aceito pela legislao tributria porque agrega somente os custos variveis ao custo dos pro-dutos.

Resposta: alternativa D.
6. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) A atribuio de todos os gastos de fabricao aos produtos determinada pela seguinte forma de custeio: a) b) c) d) e) de realizao; varivel; direto; absoro; estimado.

Resposta: alternativa D.
7. Pode-se afirmar sobre a margem de contribuio: a) b) c) d) a diferena entre os custos variveis e os custos fixos para cada unidade produzida. a diferena entre o preo de venda e a soma dos custos e despesas variveis para cada unidade produzida e vendida. a diferena entre o preo de venda e a soma dos custos e despesas fixas para cada unidade produzida e vendida. Nenhuma das anteriores.

Resposta: alternativa B.
8. Assinale a alternativa correta: a) b) c) Quando h qualquer fator limitativo da produo, deve-se priorizar a produo do produto de maior preo de venda. As empresas prestadoras de servios no esto sujeitas a qualquer ti-po de fator limitativo da produo. Quando h qualquer fator limitativo da produo, deve-se priorizar a produo do produto de maior margem de contribuio para cada fator limitativo. 195

d)

Independentemente do fator limitativo da produo e da margem de contribuio, a empresa deve priorizar sempre a produo do produ-to de maior preo de venda.

Resposta: alternativa C.
9. Assinale a alternativa incorreta: a) Uma empresa produziu e vendeu durante o ms 1.200 unidades de determinado produto, apurando o total de gastos de $ 360.000. No ms, o total dos custos e despesas fixas foi de $ 300.000. O preo de venda unitrio $ 330. Pode-se concluir que a margem de contri-buio unitria $ 280. O custo total para a fabricao de determinado produto $ 150, sendo $ 60 de custos variveis. Se houver capacidade ociosa, a empresa deve aceitar uma encomenda para vender por $ 120 cada unidade. Uma empresa produziu e vendeu durante o ms 1.000 unidades de determinado produto, apurando o total de gastos de $ 350.000. No ms, o total dos custos e despesas fixas foi de $ 300.000. O preo de venda unitrio $ 330. Pode-se concluir que os custos e despesas variveis so de $ 50 para cada unidade. O custo total para a fabricao de cada unidade de determinado produto $ 150, sendo $ 20 de custos fixos. Se houver capacidade ociosa, a empresa deve aceitar uma encomenda para vender por $ 120 cada unidade.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa D.
10. Assinale a(s) afirmativa(s) correta(s): Determinada indstria tem capacidade para produzir e vender 5.000 unidades por ms, e o preo de venda fixado pela diretoria de $ 600 para cada unidade. O total dos custos e despesas, para a produo e venda de at 5.000 unidades, de $ 2.800.000, sendo $ 800.000 gastos fixos. Em outubro, produziu e vendeu 4.000 unidades. a) b) Se tivesse reduzido o preo de venda em 10% e vendido 4.200 unidades, haveria aumento no lucro antes da tributao. Se os custos e despesas variveis tivessem aumentado, a empresa precisaria diminuir o preo de venda para vender mais e manter a mesma rentabilidade percentual sobre as vendas. 196

c) d)

Se tivesse reduzido o preo de venda em 35% e vendido 4.900 unidades, haveria acrscimo na margem de contribuio unitria. Se houvesse acrscimo no total dos custos e despesas fixas, a empresa precisaria produzir e vender uma quantidade maior, para manter a mesma rentabilidade percentual sobre as vendas.

Resposta: alternativas A e D.
11. Assinale a alternativa correta: a) Em uma empresa de consultoria de engenharia, impossvel segre-gar os gastos variveis. Portanto, no possvel calcular o ponto de equilbrio contbil. Se no houver uma correta segregao dos gastos entre fixos e variveis, bem como entre os gastos desembolsveis ou no, o clculo do ponto de equilbrio financeiro ser prejudicado e poder no re-fletir a realidade. Em uma empresa de aviao, todos os gastos so fixos. Portanto, no possvel calcular o ponto de equilbrio contbil das atividades. Em uma transportadora, no existem gastos que no representam desembolsos. Portanto, no possvel calcular o ponto de equilbrio financeiro.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa B.
12. Assinale a alternativa incorreta: a) Se uma empresa atuar abaixo de seu ponto de equilbrio financeiro por diversos meses, ter dificuldades de caixa para honrar seus com-promissos. Se uma empresa atuar abaixo de seu ponto de equilbrio contbil, ter prejuzo no perodo. Uma empresa industrial tem gastos fixos de $ 600.000 por ms. A margem de contribuio de seu produto de $ 200 para cada unidade. Nos meses em que produzir 4.000 unidades, ter lucro antes da tributao. O ponto de equilbrio contbil no serve para determinar o nvel de atividades necessrias para cobrir todas as despesas e custos de um perodo. 197

b) c)

d)

Resposta: alternativa D.
13. Determinada empresa produziu 10.000 unidades no ms de dezembro. O contador calculou um grau de alavancagem operacional de 2,15, vlido para esse nvel de atividade, e o lucro no ms, antes da tributao, foi de $ 100.000. Se o nvel de atividade em dezembro fosse de 12.000 unida-des, o lucro antes da tributao seria de: a) b) c) d) $ 120.000; $ 170.000; $ 143.000; $ 121.500.

Resposta: alternativa C.
14. Determinada empresa produziu 10.000 unidades no ms de dezembro, tendo gastos totais de $ 6.034,000. O preo de venda unitrio de $ 700 e a margem de contribuio de 30% do preo de venda. O ponto de equilbrio contbil no ms foi de: a) b) c) d) 5.400 unidades; 7.500 unidades; 4.000 unidades; Nenhuma das anteriores.

Resposta: alternativa A.
15. A Agncia de Turismo Sul Alegria realiza excurses para o Nordeste. Uma de suas excurses de 15 dias custa $ 1.000 por turista. Seus gastos fixos para esse pacote so de $ 12.000, e cada cliente representa uma margem de contribuio de $ 400 sobre o preo da excurso. Caso a Sul Alegria deseje um lucro mnimo de $ 4.000 em cada excurso, qual o mnimo de excursionistas necessrios? a) b) c) d) 50; 40; 30; Nenhuma das anteriores.

198

Resposta: alternativa B.
16 a 18. Questes que constaram no Exame Nacional de Cursos (Provo) para Administrao de Empresas.

16. O grfico cartesiano a seguir a imagem geomtrica da relao Custo Volume Lucro das operaes de uma empresa. Interprete-o a fim de responder s questes.
l o ta at ta l e it o to e c C u st R
A B C usto de equil brio C D E F C usto fixo U ni dades vendidas G

O Ponto de Equilbrio entre a receita e os custos, em reais e em quantidades, est representado pelo(s) segmento(s): a) b) c) d) e) DC do eixo das ordenadas. ED do eixo das ordenadas. CB e BA do eixo das ordenadas. ED e DC do eixo das ordenadas. ED e DC do eixo das ordenadas e EF do eixo das abscissas.

Resposta: alternativa E.
17. O(s) segmento(s) do eixo das ordenadas que representa(m), no grfico (questo 16), o lucro para a quantidade vendida G, expresso em reais, : a) BA; 199

b) c) d) e)

CB; DC; ED; ED, DC, CB, BA.

Resposta: alternativa A.
18. A margem de segurana com que uma empresa opera funo do montante de receita que ela pode perder at atingir o ponto de equilbrio. Assim, na situao indicada pelo grfico (questo 16), a margem de segurana est representada, em valores de receita, pelo(s) segmento(s) do eixo das ordenadas: a) b) c) d) e) CB; DC; ED; CB e BA; ED e DC.

Resposta: alternativa D.
19. Questo do Exame de Suficincia do Contabilidade 2/2000, de setembro de 2000 Conselho Federal de

Uma indstria produz e vende apenas dois tipos de lancheira. A do tipo exportao apresenta uma contribuio unitria de $ 30,00, e a do tipo na-cional, de $ 50,00. Os custos fixos totalizam $ 2.100.000,00 por ms, rateados de acordo com a margem de contribuio total, de cada tipo de produto. A indstria tem vendido seus produtos conjuntamente, nas seguintes quan-tidades mensais: a) lancheira tipo exportao: 70.000 unidades lancheira tipo nacional: 42.000 unidades Lancheira tipo exportao: 14.000 unidades Lancheira tipo nacional: 14.000 unidades Total: 28.000 unidades b) Lancheira tipo exportao: 8.750 unidades 200

Considerando esses dados, o ponto de equilbrio de cada produto :

Lancheira tipo nacional: 14.000 unidades Total : 22.750 unidades c) Lancheira tipo exportao: 21.000 unidades Lancheira tipo nacional: 21.000 unidades Total: 42.000 unidades d) Lancheira tipo exportao: 35.000 unidades Lancheira tipo nacional: 21.000 unidades Total: 56.000 unidades

Resposta: alternativa D.
20. Questo que constou no Exame de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade 2/2000, de setembro de 2000 Na produo de 100.000 unidades de um produto X, so incorridos custos variveis de $ 1.500.000,00, sendo os custos fixos de $ 900.000,00 e o preo unitrio de venda de $ 25,00. Indique o ponto de equilbrio: a) b) c) d) 120.000 unidades; 90.000 unidades; 60.000 unidades; 50.000 unidades.

Resposta: alternativa B.
21. Questo do Exame de Suficincia do Contabilidade 2/2000, de setembro de 2000 Conselho Federal de

Considere uma empresa que fabrica 5.000 unidades mensais do produto X e que apresenta os seguintes custos unitrios para essa produo: Custos variveis: $ 18,00 Custos fixos: $ 10,00 Custo total: $ 28,00 O preo de venda unitrio $ 35,00

Essa empresa, no incio de maro, recebe um pedido de 1.000 unidades desse produto de um cliente no exterior. No entanto, sua capacidade ociosa de 800 unidades. Para atender a esse pedido, teria que reduzir, temporariamente, para 4.800 unidades as vendas no mercado interno, o que no lhe comprometeria futuramente. O preo de venda que o cliente est 201

disposto a pagar por esse pedido de $ 25,00 a unidade. Caso aceite o pedido, o lucro do ms ser de: a) b) c) d) $ 35.000,00; $ 45.600,00; $ 38.600,00; $ 31.200,00.

Resposta: alternativa C. CASOS PRTICOS


1. Indstria de Embalagens Mix Ltda. Com base nas informaes a seguir, calcule o custo unitrio de produo utilizando: o mtodo do custeio por absoro; e o mtodo do custeio varivel.

Informaes sobre o custo do ms de maro da Indstria de Embalagens Mix Ltda.:


Quantidade produzida unidades Custos variveis por unidade Materiais diretos, para o total da produo Mo-de-obra direta, para produzir cada unidade Custos fixos do perodo 29 25 150.000 10.000

SOLUO
a) Apurao do custo unitrio custeio por absoro Materiais diretos Mo-de-obra direta Custos fixos por unidade ($ 150.000/10.000 unidades) Total dos custos para cada unidade produzida $ 29 25 15 69

202

b) Apurao do custo unitrio custeio varivel direto Materiais diretos Mo-de-obra direta Total dos custos para cada unidade produzida

$ 29 25 54

2.

Indstria TV Color Ltda.

Calcule o custo unitrio de produo do ms, utilizando o mtodo do custeio por absoro. A Indstria TV Color Ltda. fabrica televisores. Gastos e volume de produo do ms de junho:
Volume produzido de televisores unidades Gastos no ms Custo total com matria-prima Custo total com a mo-de-obra direta Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica Mo-de-obra indireta Aluguel do prdio do escritrio Energia eltrica do escritrio Vigilncia das lojas comerciais Vigilncia da fbrica Salrios e encargos do pessoal administrativo Manuteno das mquinas da fbrica Energia eltrica da fbrica Salrios e comisses dos vendedores Tributos sobre as vendas 11.000 $ 2.420.000 1.149.500 200.000 400.000 50.000 14.000 20.000 70.000 900.000 30.000 20.500 140.000 300.000 5.714.000

203

SOLUO
Separao dos custos de produo Custo total com matria-prima Custo total com a mo-de-obra direta Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica Mo-de-obra indireta Vigilncia da fbrica Manuteno das mquinas da fbrica Energia eltrica da fbrica a) Total dos custos de produo Demonstrao da apurao do custo unitrio b) Volume produzido de televisores unidades c) Custo unitrio = (a)/(b) 11.000 390 $ 2.420.000 1.149.500 200.000 400.000 70.000 30.000 20.500 4.290.000

3.

Beneficiadora de Resduos de Pescados Boa Pesca Ltda.

Caso prtico preparado pelos autores com base em artigo jornalstico pu-blicado na Gazeta Mercantil, 23 ago. 2000, Caderno Por Conta Prpria, p. 11. Com base nas informaes disponveis, industrializao de cada pote, utilizando: a) b) o mtodo do custeio por absoro; e o mtodo do custeio varivel. apure o custo de

204

A Boa Pesca Ltda. uma pequena empresa cearense especializada na industrializao dos resduos de pescados. Tais resduos so adquiridos das diversas indstrias que exploram as atividades de pesca na regio. Um de seus principais produtos um p produzido com base na cartilagem de tubaro. Est comprovado cientificamente que esse p rico em cl-cio e fsforo. A Boa Pesca Ltda. processa anualmente 14 toneladas de cartilagem, sendo que o rendimento de 10% do peso desses resduos, ou seja, para cada quilo de cartilagem de tubaro, obtm-se 100 gramas do p. Cada pote de 100 gramas do produto acabado (p de cartilagem de tubaro) vendido por $ 85,00. Seguem as informaes sobre os gastos do ms de novembro da Boa Pesca Ltda.
Beneficiadora de Resduos de Pescados Boa Pesca Ltda. Gastos do ms de novembro Gastos variveis Transporte dos resduos de cartilagem de tubaro (matrias-primas) Custo com demais matrias-primas e materiais diretos Custo total com a mo-de-obra para a industrializao Manuteno das mquinas da fbrica Energia eltrica da fbrica Salrios e comisses dos vendedores Tributos sobre as vendas Total Gastos fixos Aluguel do prdio do escritrio administrativo Aluguel do prdio da fbrica Energia eltrica do escritrio Seguro e vigilncia da fbrica Salrios e encargos do pessoal administrativo 1.500 1.600 300 700 8.500 10.000 14.200 11.500 1.000 500 3.000 10.400 50.600 $

205

Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica Depreciao das mquinas do escritrio administrativo Total Total dos gastos variveis mais fixos

1.300 250 14.150 64.750

Durante o ms de novembro, foram produzidos 1.200 potes de p de cartilagem de tubaro, com 100 gramas cada.

SOLUO a) Separao dos custos e despesas, fixos e variveis


Beneficiadora de Resduos de Pescados Boa Pesca Ltda. Gastos do ms de novembro Custos variveis de produo Transporte dos resduos de cartilagem de tubaro (matrias-primas) Custo com demais matrias-primas e materiais diretos Custo total com a mo-de-obra para a industrializao Manuteno das mquinas da fbrica Energia eltrica da fbrica Total dos custos variveis Custos fixos de produo Aluguel do prdio da fbrica Seguro e vigilncia da fbrica Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica Total dos custos fixos de produo Despesas variveis e fixas Salrios e encargos do pessoal administrativo Aluguel do prdio do escritrio administrativo 8.500 1.500 1.600 700 1.300 3.600 10.000 14.200 11.500 1.000 500 37.200 $

206

Energia eltrica do escritrio Depreciao das mquinas do escritrio administrativo Salrios e comisses dos vendedores Tributos sobre as vendas Total das despesas variveis e fixas Total dos gastos do ms = custos mais despesas

300 250 3.000 10.400 23.950 64.750

b)

Demonstrao do custo unitrio mtodo do custeio por absoro


Custeio por absoro Total dos custos variveis de produo Total dos custos fixos de produo Total dos custos Quantidade de potes industrializados no ms Custo de cada pote custeio por absoro $ 37.200 3.600 40.800 1.200 34

c)

Demonstrao do custo unitrio mtodo do custeio varivel


Custeio varivel Total dos custos variveis de produo Quantidade de potes industrializados no ms Custo de cada pote custeio varivel $ 37.200 1.200 31

4.

Beneficiadora de Resduos de Pescados Boa Pesca Ltda. (continuao)

Com base nas informaes do caso prtico anterior, apure o resultado do ms de novembro e o saldo dos estoques de produtos acabados em 30 de no-vembro, com a utilizao do: a) b) mtodo do custeio por absoro; e mtodo do custeio varivel. 207

Supondo que foram vendidos 900 potes de 100 gramas do produto acabado (p de cartilagem de tubaro), por $ 85 cada: c) prepare uma tabela demonstrando as diferenas no resultado do ms e o valor dos estoques de produtos acabados, com a utilizao de ca-da mtodo. o que representa a diferena entre o resultado do ms, apurado pelo mtodo do custeio por absoro, comparativamente com o resultado apurado pelo mtodo do custeio varivel?

d)

SOLUO a1) Demonstrao do resultado de novembro, utilizando o mtodo do custeio por absoro
$ a) Receitas brutas = 900 unidades $ 85 Dedues das vendas brutas b) Tributos sobre as vendas c) Receitas lquidas = (a) (b) Menos d) Custo dos produtos vendidos = 900 unidades $ 34 e) Lucro bruto = (c) (d) () Despesas variveis e fixas Salrios e encargos do pessoal administrativo Aluguel do prdio do escritrio administrativo Energia eltrica do escritrio Depreciao das mquinas do escritrio administrativo Salrios e comisses dos vendedores f) Total das despesas variveis e fixas Lucro lquido antes do imposto de renda e da contribuio social = (e) (f) (8.500) (1.500) (300) (250) (3.000) (13.550) 21.950 (30.600) 35.500 (10.400) 66.100 76.500

a2) Demonstrao do saldo dos estoques de produtos acabados em 30 de novembro, utilizando o mtodo do custeio por absoro: 208

Custo de cada pote = $ 34 Quantidade em estoque = 300 potes Valor do estoque em 30-11 = $ 10.200

b1) Demonstrao do resultado de novembro, utilizando o mtodo do custeio varivel


$ a) Receitas brutas = 900 unidades $ 85 Dedues das vendas brutas b) Tributos sobre as vendas c) Receitas lquidas = (a) (b) d) Custo dos produtos vendidos = 900 unidades $ 31 e) Lucro bruto = (c) (d) () Despesas variveis e fixas Salrios e encargos do pessoal administrativo Aluguel do prdio do escritrio administrativo Energia eltrica do escritrio Depreciao das mquinas do escritrio administrativo Salrios e comisses dos vendedores f) Total das despesas variveis e fixas g) Custos fixos de produo Lucro lquido antes do imposto de renda e da contribuio social = (e) (f) + (g) (8.500) (1.500) (300) (250) (3.000) (13.550) (3.600) 21.050 (10.400) 66.100 (27.900) 38.200 76.500

b2) Demonstrao do saldo dos estoques de produtos acabados em 30-11, utilizando o mtodo do custeio varivel: Custo de cada pote = $ 31 Quantidade em estoque = 300 potes 209

c)

Valor do estoque em 30-11 = $ 9.300

Resumo das diferenas entre o custeio por absoro e o custeio varivel


Sistema de custeio Custeio por absoro ($) Custeio varivel ($) Diferenas ($) Resultado do ms 21.950 21.050 900 Estoque em 30-11 10.200 9.300 900

d)

Explicao para a diferena de $ 900 entre os dois mtodos

Representa o custo fixo de cada unidade que permaneceu em estoque, ou seja, ainda no vendido at 30-11, como demonstrado (mtodo do custeio por absoro): Total dos custos fixos: $ 3.600, equivalentes a $ 3 para cada unidade produzida. Multiplicado pelas 300 unidades que permaneceram em estoque no final do ms, totaliza a diferena de $ 900 = (300 unidades $ 3 de custo fixo). 5. Indstrias Tratex Ltda. Com base nas informaes disponveis, calcule para o ms de outubro: o custo unitrio de produo de cada produto; os saldos de produtos acabados em estoque no final do ms; e o resultado do ms de outubro, antes do imposto de renda e da contribuio social, supondo a inexistncia de estoques em 30-9, utilizando: a metodologia do custeio por absoro; e a metodologia do custeio varivel.

a) b)

Prepare uma tabela demonstrando as diferenas no resultado do ms e o valor dos estoques de produtos acabados, com a utilizao de cada mtodo. Informaes: a) b) c) As Indstrias Tratex Ltda. produzem dois modelos de pneus para tratores. Durante outubro, foram vendidas 3.800 unidades do Modelo XR, a $ 85 cada e 6.500 unidades do Modelo MN, a $ 140 cada. No havia estoques iniciais. 210

d) e)

O preo de vendas j est lquido dos tributos sobre as vendas, para facilitar os trabalhos. Informaes sobre o volume de produo e os custos variveis:

Modelo XR Quantidade produzida unidades Quantidade de matrias-primas para produzir cada unidade custo direto (kg) Valor total do ms de consumo de matrias-primas para a produo dos dois produtos Custo com a mo-de-obra direta para cada unidade Custos indiretos variveis, para cada unidade 18 15 4.000 4,5

Modelo MN 7.000 3,0

234.000 30 20

f)

Os custos indiretos fixos foram de $ 220.000 no ms. Tais custos so rateados aos produtos proporcionalmente s quantidades produ-zidas. Durante o ms houve $ 231.630 de despesas administrativas, comer-ciais e financeiras. Tais despesas so atribudas aos produtos pro-porcionalmente ao valor total das vendas de cada produto.

g)

SOLUO a) Mtodo do custeio por absoro

Demonstrao do custo unitrio


Custo com a matria-prima a) Quantidade produzida unidades Modelo XR 4.000 Modelo MN 7.000

211

b) Quantidade de matrias-primas para produzir cada unidade custos diretos e variveis (kg) c) Total de quilos cada produto d) Total de quilos para os dois produtos e) Valor total do ms de consumo de matrias-primas para a produo dos dois produtos f) Custo com a matria-prima para a produo de cada unidade = (e)/(d) (b)

4,5 18.000 39.000 $ 234.000 27

3,0 21.000

18

Rateio do total dos custos indiretos fixos = $ 220.000 no ms divididos por 11.000 unidades produzidas, o que resulta em $ 20,00 para cada unidade. Portanto, o custo unitrio de produo, pelo mtodo do custeio por absoro, de:
Custos Matria-prima Mo-de-obra direta Custos indiretos variveis Custos indiretos fixos Total do custo unitrio Modelo XR ($) 27 18 15 20 80 Modelo MN ($) 18 30 20 20 88

Demonstrao do resultado de outubro, utilizando o mtodo do custeio por absoro


Demonstrao do resultado a) Receitas (lquidas dos tributos sobre as vendas) 3.800 unidades do Modelo XR $ 85 6.500 unidades do Modelo MN $ 140 b) Custo dos produtos vendidos c) Lucro bruto = (a) (b) (304.000) 19.000 (572.000) 338.000 323.000 910.000 Modelo XR ($) Modelo MN ($)

212

d) Despesas e) Lucro lquido antes do imposto de renda e da contribuio social = (c) (d) f) Total do resultado do ms

(67.830) (48.830) 125.370

(163.800) 174.200

Demonstrao do saldo dos estoques de produtos acabados em 31-10 Pneus modelo XR $ 80 = Pneus modelo MN $ 88 = Total

$ 6.000 44.000 60.000

b)

Mtodo do custeio varivel


Modelo XR ($) 27 18 15 60 Modelo MN ($) 18 30 20 68

Demonstrao do custo unitrio Matria-prima Mo-de-obra direta Custos indiretos variveis Total do custo unitrio

Demonstrao do resultado de outubro, utilizando o mtodo do custeio varivel


Demonstrao do resultado de outubro, utilizando o mtodo do custeio varivel a) Receitas (lquidas dos tributos sobre as vendas) 3.800 unidades do Modelo XR $ 85 6.500 unidades do Modelo MN $140 b) Custo dos produtos vendidos c) Lucro bruto = (a) (b) d) Despesas e) Custos indiretos fixos f) Lucro lquido antes do imposto de renda e da contribuio social = (c) (d + e) (228.000) 95.000 (67.830) (80.000) (52.830) (442.000) 468.000 (163.800) (140.000) 164.200 323.000 910.000

Modelo XR ($)

Modelo MN ($)

213

g) Total do resultado do ms

111.370

Demonstrao do saldo dos estoques de produtos acabados em 31-10 200 pneus modelo XR $ 60 = 500 pneus modelo MN $ 68 = Total

$ 12.000 34.000 46.000

Tabela demonstrando as diferenas no resultado do ms e o valor dos estoques de produtos acabados, com a utilizao de cada mtodo:
Sistema de custeio Custeio por absoro ($) Custeio varivel ($) Diferenas ($) Resultado do ms 125.370 111.370 14.000 Estoque em 31-10 60.000 46.000 14.000

6.

Indstrias Reunidas SP custeio por absoro

Com base nas informaes a seguir, utilizando o mtodo do custeio por absoro, apure: a) b) o custo unitrio de produo em cada ms (setembro e outubro); o resultado de cada ms, utilizando o custo mdio para valorizao dos estoques de produtos acabados e para a apurao do custo dos produtos vendidos.

Considerando que as receitas com as vendas foram iguais nos dois meses, como voc justificaria possveis variaes no resultado de outubro, compara-tivamente ao ms de setembro? A Indstrias Reunidas SP iniciou suas atividades em 1o-9, produzindo e vendendo um nico produto. Durante setembro e outubro, produziu e vendeu as seguintes quantidades:
Ms Setembro Produo quantidade 7.000 Vendas quantidade 6.500

214

Outubro

10.000

6.500

Informaes sobre o preo de venda e sobre os custos de produo:


Preos, custos e despesas Preo de venda unitrio, lquido dos tributos sobre as vendas Custos variveis, por unidade Custos fixos, total de cada ms Despesas fixas, total de cada ms Despesas variveis, por unidade $ 130 30 280.000 170.000 20

SOLUO a) Apurao do custo unitrio de produo custeio por absoro


Ms de setembro Custos variveis, por unidade Custos fixos, total do ms Quantidade produzida Custo fixo para cada unidade Total do custo unitrio $ 30 280.000 7.000 40 70

Ms de outubro Custos variveis, por unidade

$ 30

215

Custos fixos, total do ms Quantidade produzida Custo fixo para cada unidade Total do custo unitrio

280.000 10.000 28 58

b)

Demonstrao do custo mdio de produo e da apurao do custo dos produtos vendidos setembro e outubro
Entradas por produo Unidades Custo unitrio 70 Custo total 490.000 6.500 455.000 Sadas por vendas Unidades Custo dos produtos vendidos Saldo do estoque Unidades 7.000 500 10.500 6.500 380.714 4.000 Custo mdio 70,00 70,00 58,5714 58,5714 Total ($) 490.000 35.000 615.000 234.286

Ms

Set.

7.000

Out.

10.000

58

580.000

c)

Demonstrao do resultado
Setembro ($) Outubro ($) 845.000 (380.714) 464.286 (130.000) (170.000) 164.286

Receitas com vendas, lquidas dos tributos 6.500 unidades $ 130 Custo dos produtos vendidos = Lucro bruto Despesas variveis = 6.500 $ 20 Despesas fixas Resultado antes dos tributos sobre as vendas

845.000 (455.000) 390.000 (130.000) (170.000) 90.000

d)

Explicao para o acrscimo no resultado de outubro em relao a setembro, para o mesmo total de receitas

216

Isso foi possvel em razo do maior volume de produo em outubro, com a conseqente reduo no custo fixo para cada unidade produzida. 6. Indstrias Reunidas SP custeio varivel (continuao) Com base nas mesmas informaes anteriores, utilizando o mtodo do custeio varivel, apure: a) b) o custo unitrio de produo em cada ms (setembro e outubro); e o resultado de cada ms, utilizando o custo mdio para valorizao dos estoques de produtos acabados e para a apurao do custo dos produtos vendidos.

Prepare uma tabela demonstrando, com a utilizao de cada mtodo, as diferenas no resultado acumulado do bimestre setembro/outubro e o valor dos estoques de produtos acabados em 31-10. SOLUO a) Apurao do custo unitrio de produo custeio varivel
Ms de setembro Custos variveis, por unidade Ms de outubro Custos variveis, por unidade 30 $ 30

b)

Demonstrao do custo mdio de produo e da apurao do custo dos produtos vendidos setembro e outubro
Entradas pela produo Unidades Custo unitrio 30 Custo total 210.000 6.500 195.000 Sadas pelas vendas Unidades Custo dos produtos vendidos Saldo do estoque Unidades 7.000 500 10.500 6.500 195.000 4.000 Custo mdio 30 30 30 30 Total ($) 210.000 15.000 315.000 120.000

Ms

Set.

7.000

Out.

10.000

38

380.000

217

c)

Demonstrao do resultado
Setembro ($) 845.000 (195.000) 650.000 (130.000) (170.000) (280.000) 70.000 Outubro ($) 845.000 (195.000) 650.000 (130.000) (170.000) (280.000) 70.000

Demonstrao do resultado Receitas com vendas, lquidas dos tributos 6.500 unidades $ 130 Custo dos produtos vendidos = Lucro bruto Despesas variveis = 6.500 $ 20 Despesas fixas Custos fixos = Resultado antes dos tributos sobre as vendas

Tabela demonstrando, com a utilizao de cada mtodo, as diferenas no resultado acumulado do bimestre setembro/outubro e o valor dos estoques de produtos acabados em 31-10:
Resultado acumulado do bimestre set./out. ($) 254.286 140.000 114.286 Saldo dos estoques de produtos acabados em 31-10 ($) 234.286 120.000 114.286

Sistema de custeio Custeio por absoro Custeio varivel Diferena

218

8.

Fertilizantes Adubom S.A.

Efetue uma anlise dos custos, com base nas informaes disponveis, e d sua opinio sobre qual seria a alternativa mais rentvel para a empresa: a) b) fabricao do fertilizante Fortil; ou fabricao do fertilizante Adubol.

A Fertilizantes Adubom S.A. utiliza em um de seus processos industriais uma matria-prima estratgica, denominada XRT-2001, de difcil obteno no mercado, por ser um mineral cujas jazidas esto extinguindo-se em toda parte do mundo. No incio do ano, assinou um grande contrato de fornecimento de 120.000 toneladas, para recebimento durante 12 meses, ou seja, 10.000 toneladas por ms, ao custo de $ 800 por tonelada. Os diretores da Adubom sabem que dificilmente conseguiro comprar novamente a matria-prima XRT-2001, havendo necessidade, portanto, de utilizar as 120.000 toneladas da forma mais rentvel possvel. A matria-prima XRT-2001 pode ser utilizada na fabricao de dois tipos de fertilizantes, que so: (a) Fortil e (b) Adubol. Qualquer que seja o fertili-zante produzido, a matria-prima XRT-2001 misturada com outras matrias-primas, para as quais no h problema de suprimento. As composies das matrias-primas so diferentes para os dois produtos. Para a produo de uma tonelada dos produtos acabados, a utilizao da matria-prima XRT-2001 a seguinte, j considerando as perdas no processo: Produto acabado Fortil = 200 kg da matria-prima XRT-2001 Produto acabado Adubol = 500 kg da matria-prima XRT-2001

Para ajudar nessa tomada de deciso, contratou servios profissionais de especialista em custos e processos industriais.
Informaes disponveis Preo de venda por tonelada ($) Estimativa de potencial mximo de mercado para as vendas mensais, em toneladas Custos variveis por tonelada ($) Fortil 2.500 50.000 Adubol 4.500 35.000

219

Matria-prima XRT-2001 Outros materiais Mo-de-obra direta Despesas variveis por tonelada ($) Total dos custos e despesas fixas por ms

160 300 500 300 7.000.000

400 700 600 500

SOLUO
Clculo da margem de contribuio Preo de venda por tonelada ($) Custos variveis por tonelada ($) Matria-prima XRT-2001 Outras matrias-primas Mo-de-obra direta Despesas variveis por tonelada ($) Margem de contribuio por tonelada (160) (300) (500) (300) 1.240 (400) (700) (600) (500) 2.300 Fortil 2.500 Adubol 4.500

Apesar de apresentar a menor margem de contribuio, sem dvida a em-presa deveria optar pela produo do fertilizante Fortil, pelos seguintes moti-vos: a) Margem de contribuio do fator limitativo, que a matria-prima XRT-2001 b) fertilizante Fortil = $ 1.240/200 kg = $ 6,20 fertilizante Adubol = $ 2.300/500 kg = $ 4,60

Receita mxima

b1) Optando pela produo do Fortil, as 10.000 toneladas mensais da matria-prima XRT-2001 resultariam em 50.000 toneladas de produ-tos acabados, com receitas totais de $ 125.000.000 por ms. 220

b2) Optando pela produo do Adubol, as 10.000 toneladas mensais da matria-prima XRT-2001 resultariam em 20.000 toneladas de produ-tos acabados, com receitas totais de $ 90.000.000. c) Custos e despesas fixas para cada tonelada produzida e vendida fertilizante Fortil = $ 7.000.000/50.000 toneladas = $ 140 por tonelada fertilizante Adubol = $ 7.000.000/20.000 toneladas = $ 350 por tonelada

Demonstrao do resultado mensal, alternando a opo pela produo mxima de cada tipo de produto acabado em $ 1.000

Demonstrao do resultado Receitas totais de vendas Custos e despesas variveis Margem de contribuio total Custos e despesas fixas Resultado antes dos tributos sobre o lucro

Fortil 125.000 (63.000) 62.000 (7.000) 55.000

Adubol 90.000 (44.000) 46.000 (7.000) 39.000

9. a) b) c)

Granja Animal Ltda. Com base nas informaes disponveis: calcule o custo unitrio de produo de janeiro e de outubro; apure a margem de contribuio de janeiro e outubro; apure o resultado do ms, antes dos impostos sobre o lucro.

Em novembro, voc foi contratado pela controladoria de um complexo industrial, composto de diversas fbricas e divises de negcios, para o cargo de Assistente do Departamento de Custos. Uma de suas primeiras tarefas foi analisar e explicar as variaes dos custos de um dos produtos da Granja Animal Ltda. uma fbrica de rao para animais , uma das empresas do grupo. Desde dezembro do ano anterior que os custos desse produto no sofriam anlises detalhadas. 221

Outras informaes disponveis: a) O preo de venda por tonelada, j lquido dos tributos, era de $ 500 em janeiro e foi alterado para $ 550 em outubro, sendo que a pro-duo totalmente vendida no prprio ms. As despesas variveis de vendas correspondem a 10% do preo de venda. Para a produo de uma tonelada de rao, a seguinte a composio das matrias-primas, em kg:

b) c)

Composio de uma tonelada de rao Milho Farelo de soja leo de soja Farinha de carne Outras

Quantidade (kg) 660 220 30 60 30

d)

Variao dos custos das principais matrias-primas no perodo da anlise de custo, janeiro a outubro:

O custo da saca de milho com 50 kg aumentou 46%, mdia de $ 8,59 no incio do ano para $ 12,55 em outubro. A tonelada do farelo de soja custava $ 197,70 em janeiro e passou para $ 365,00 em outubro, um aumento de 85%. e) As demais matrias-primas no sofreram aumentos relevantes durante o perodo sob anlise. Em janeiro, representavam 5% da soma do custo total das matrias-primas milho e soja, sendo que em ou-tubro passaram a representar 3%. O total dos custos fixos mensais de $ 2.000.000, mantendo-se praticamente inalterado durante o perodo. O total das despesas fixas mensais de $ 200.000, mantendo-se tambm praticamente inalterado durante o perodo. Em janeiro, foram produzidas 25.000 toneladas de rao. Em outubro, a produo aumentou para 40.000 toneladas. 222

f) g) h)

i)

Em janeiro, o total da folha de pagamento da fbrica, incluindo os encargos sociais, foi de $ 1.800.000, para um total de 150.000 horas de mo-de-obra direta. Em outubro, o total da folha de pagamento da fbrica, incluindo os encargos sociais, foi de $ 3.060.000, para um total de 225.000 horas de mo-de-obra direta. A Diretoria da fbrica aceita como normal uma perda de at 5% na utilizao das matrias-primas. Em janeiro, os outros custos variveis de produo eram de $ 30 por tonelada, e no sofreram alteraes significativas de janeiro a outubro.

j)

k) l)

m) Consumo das principais matrias-primas, em toneladas:


Matria-prima Milho Farelo de soja Janeiro 17.078 5.747 Outubro 28.800 9.600

SOLUO Apurao do custo de produo de janeiro Custo das matrias-primas Milho: foram consumidas 17.078 toneladas, correspondentes a 341.560 sacas de 50 kg. Em janeiro, cada saca custava $ 8,59, portanto, total de $ 2.934.000. Farelo de soja: foram consumidas 5.747 toneladas. Em janeiro, cada tonelada custava $ 197,70, portanto, total de $ 1.136.182. Demais matrias-primas: Em janeiro, representavam 5% da soma do custo total das matrias-primas milho e soja. Portanto, $ 203.509 (5% de $ 4.070.182).
Demonstrao do custo total de produo Matria-prima Milho 2.934.000 $

223

Farelo de soja Demais matrias-primas Total de matrias-primas Salrios e encargos Outros custos variveis = 25.000 toneladas $ 30 Total dos custos variveis Custos variveis por tonelada ($) Total dos custos fixos Total dos custos Quantidade produzida toneladas Custo de produo de cada tonelada

1.136.182 203.509 4.273.691 1.800.000 750.000 6.823.691 272,95 2.000.000 8.823.691 25.000 352,95

Apurao do custo de produo de outubro Custo das matrias-primas Milho: foram consumidas 28.800 toneladas, correspondentes a 576.000 sacas de 50 kg. Em outubro, cada saca custava $ 12,55, portanto, total de $ 7.228.800. Farelo de soja: foram consumidas 9.600 toneladas. Em outubro, cada tonelada custava $ 365, portanto, total de $ 3.504.000. Demais matrias-primas: no sofreram aumentos relevantes desde ja-neiro.
Demonstrao do custo total de produo Matria-prima Milho Farelo de soja Demais matrias-primas Total de matrias-primas Salrios e encargos Outros custos variveis = 40.000 toneladas $ 30 Total dos custos variveis Custos variveis por tonelada ($) Total dos custos fixos Total dos custos 7.228.800 3.504.000 321.984 11.054.784 3.060.000 1.200.000 15.314.784 382,87 2.000.000 17.314.784 $

224

Quantidade produzida toneladas Custo de produo de cada tonelada

40.000 432,87

Demonstrao da margem de contribuio por tonelada ($) Preo de venda lquido dos tributos Custos variveis, por tonelada Despesas variveis = 10% do preo de venda Margem de contribuio

Janeiro 500,00 (272,95) (50,00) 177,05

Outubro 550,00 (382,87) (55,00) 112,13

Demonstrao do resultado do ms, antes dos impostos sobre o lucro Margem de contribuio de cada tonelada ($) Quantidade vendida toneladas Total da margem de contribuio ($) Total dos custos fixos Total das despesas fixas Resultado antes dos tributos sobre o lucro

Janeiro 177,05 25.000 4.426.250 (2.000.000) (200.000) 2.226.250

Outubro 112,13 40.000 4.485.200 (2.000.000) (200.000) 2.285.200

10. Granja Animal Ltda. (continuao) Com base nas informaes disponveis do caso prtico anterior: Analise a composio dos custos de cada tonelada, de janeiro e outubro, e explique as principais variaes nos custos no perodo. Demonstre a eficincia da utilizao das matrias-primas em janeiro e em outubro, supondo que a Diretoria aceita como normal uma perda de at 5% na utilizao das matrias-primas principais, milho e farelo de soja. Demonstre a eficincia da utilizao das horas de mo-de-obra direta em janeiro e em outubro. Elabore um relatrio destacando os principais aspectos da evoluo dos custos. Justifique a possvel queda na rentabilidade do produto, com base em sua anlise dos custos. 225

SOLUO Anlise da composio dos custos de janeiro e de outubro e explicao para as principais variaes de custos no perodo.
Variao (%) out./jan. 54,0 92,7 (1,1) 61,7 6,2 (37,5) 22,6

Composio dos custos de cada tonelada Milho Farelo de soja Demais matrias-primas Total matrias-primas Salrios e encargos sociais Outros custos variveis Custos fixos Total do custo unitrio

Janeiro 117,36 45,45 8,14 170,95 72,00 30,00 80,00 352,95

Outubro 180,72 87,60 8,05 276,37 76,50 30,00 50,00 432,87

Explicaes para as variaes no custo unitrio das matrias-primas: Milho: como mencionado no item (d) do caso prtico anterior, o preo da saca de 50 kg subiu 46% de janeiro para outubro. Tambm houve um maior consumo da matria-prima para cada tonelada de rao, conforme item (m) do caso prtico anterior, como segue: janeiro = 683 kg em cada tonelada (17.078 de consumo para a produo de 25.000 toneladas); outubro = 720 226

kg em cada tonelada (28.800 de consumo para a produo de 40.000 toneladas). Farelo de soja: como mencionado no item (d) do caso prtico anterior, o preo da tonelada subiu 85% de janeiro para outubro. Tambm houve um maior consumo da matria-prima para cada tonelada de rao, conforme item (m) do caso prtico anterior, como segue: janeiro = 230 kg em cada tonelada (5.747 de consumo para a produo de 25.000 toneladas); outubro = 240 kg em cada tonelada (9.600 de consumo para a produo de 40.000 toneladas).

Explicaes para as variaes no custo unitrio da mo-de-obra direta O acrscimo de 6,2% pode ser desmembrado em dois tipos de variaes, uma favorvel e outra desfavorvel. Custo de cada hora de mo-de-obra: em janeiro, cada hora custou $ 12,00 ($ 1.800.000/150.000 horas), aumentando para $ 13,60 (3.060.000/225.000) em outubro, conforme informaes dos itens (i) e (j) do caso prtico anterior. Produtividade de cada hora de mo-de-obra: Em janeiro, foram necessrias 150.000 horas para a produo de 25.000 toneladas, ou seja, seis horas para cada tonelada. Em outubro, foram gastas 225.000 horas para a produo de 40.000 toneladas, ou seja, foram gastas 5,62 horas para cada tonelada, conforme informaes dos itens (i) e (j) do caso prtico anterior. Houve, portanto, maior produtividade em outubro, o que compensou parte do aumento no custo na folha de pagamento. Explicaes para as variaes nos custos fixos O total dos custos fixos no se alterou de janeiro para outubro. Conseqentemente, o maior volume de produo de outubro justifica o decrscimo no custo fixo unitrio. Demonstre a eficincia da utilizao das matrias-primas em janeiro e em outubro, supondo que a Diretoria aceita como normal uma perda de at 5% na utilizao das matrias-primas principais, milho e farelo de soja:

227

Conforme item (c) do caso prtico anterior, cada tonelada de rao (produto acabado) compe-se de 660 kg de milho e 220 kg de farelo de soja, entre outras matrias-primas. Portanto, comparando-se tal composio tcnica com a real utilizao nos dois meses analisados, tem-se a seguinte demonstrao das perdas no processo:
Kg gastos em cada tonelada de rao Milho Farelo de soja
(1) (2) (3)

Composio tcnica 660 220

Gasto em janeiro (1) 683 230

Perdas (%) (2) 3,4 4,5

Gasto em outubro (1) 720 240

Perdas (%) (3) 9,1 9,1

Ver item 1 anterior. Perdas dentro do limite de 5% aceitos como normal pela Diretoria. Perdas que excederam o limite de 5% aceitos como normal pela Diretoria.

11. Indstria Graxix Ltda. Com base nas informaes disponveis e considerando a inexistncia de estoques iniciais ou finais, efetue uma anlise comparativa dos custos e das receitas dos meses de maro e abril, antes e depois das alteraes procedidas pela Engenharia de Produo, como segue: a) b) Demonstre o custo de produo unitrio para maro e abril, antes e aps as mudanas no produto acabado. Demonstre o lucro bruto de abril aps as mudanas, comparativamente com o que seria se no houvesse as mudanas. Nessa compa-rao, suponha que a quantidade vendida seria a mesma de maro, se no houvesse mudanas. Responda se foi correta a deciso da Engenharia de Produo em alterar em abril as caractersticas do produto acabado, ou seja, o acrscimo no lucro compensou as mencionadas mudanas? Explique ou justifique as variaes, com as devidas atribuies de responsabilidades. Comente a deciso do Departamento de Engenharia. Decises de tal magnitude podem ser tomadas apenas por um departamento?

c)

d) e)

A Indstria Graxix Ltda. produz diversos produtos. Um de seus produtos mais rentveis uma graxa especial para manuteno de mquinas, comer-cializada em tambores de 50 kg. So as seguintes as informaes sobre o custo de cada tambor em maro:

228

Custo de fabricao de cada tambor de 50 kg, no ms de maro Matria-prima A = 30 kg $ 2 Matria-prima B = 20 kg $ 9 Mo-de-obra direta = 3 horas $ 9 Custos indiretos de fabricao Varivel Total dos custos variveis Custos indiretos de fabricao fixos Total do custo de maro, para cada tambor produzido

$ 60 180 27

7 274 16 290

Em maro, foram produzidos 30.000 tambores, sendo que toda a produo foi vendida no prprio ms. Em abril, a Engenharia de Produo resolveu alterar a composio do produto, para reduzir os custos de produo. A matria-prima B, como era a mais cara, passou a compor o produto em apenas 10%, em vez dos 40% anteriores. Em decorrncia dessa mudana na composio do produto, houve as seguintes conseqncias imediatas: O preo de venda de cada tambor foi reduzido de $ 500,00 para $ 440,00, em razo da queda na qualidade da graxa. Com a reduo no preo, o volume de vendas aumentou, exigindo a pro-duo de 40.000 tambores no ms. A matria-prima A de mais difcil manuseio pelos operrios. Em conse-qncia, a eficincia da mo-de-obra foi desfavorvel em abril comparativa-mente com o ms de maro, e foram necessrias quatro horas para cada tam-bor produzido. Com o maior volume de atividades, houve necessidade de 20.000 horas extras, ao custo unitrio de $ 13,50 por hora. No houve alterao no custo da taxa horria das horas normais. Os custos indiretos fixos no ms de abril totalizaram $ 600.000. Com o maior consumo da matria-prima A, o Departamento de Suprimentos teve que procurar novos fornecedores, com o acrscimo de custo de

229

aquisio. No ms, o custo total da matria-prima A consumida na produo foi de $ 5.400.000. No houve alterao nos demais custos.

SOLUO a) Demonstrao do custo de produo

a1) Custo unitrio das matrias-primas Matrias-primas utilizadas em cada tambor


Matria-prima A Matria-prima B Peso do tambor 45 kg ou 90% do peso de cada tambor 5 kg ou 10% do peso de cada tambor 50 kg

Apurao do custo unitrio da matria-prima A Quantidade consumida no ms 40.000 tambores produzidos 45 kg da matria-prima A = 1.800.000 kg Custo total da matria-prima A = $ 5.400.000,00 ou $ 3,00 por kg Apurao do custo unitrio da matria-prima A O custo unitrio da matria-prima B no se alterou, ou seja, no houve variao de preo em abril em relao ao ms anterior

a2) Mo-de-obra direta 230

Horas necessrias para a fabricao de cada tambor Em maro, gastavam-se trs horas para produzir cada tambor. Com a maior utilizao da matriaprima A, de difcil manuseio pelos operrios, a eficincia foi prejudicada, aumentando o tempo para quatro horas Clculo da taxa horria Total de horas gastas 40.000 tambores 4 horas = 160.000 horas 1.260.000 270.000 1.530.000 Taxa mdia horria $ 9,56, ou seja, $ 1.530.000 160.000 horas Portanto, o custo com a mo-de-obra direta para produzir cada tambor foi de $ 38,24, ou seja, 4 horas $ 9,56. Do total de 160.000, 140.000 so horas normais, a $ 9,00 por hora, o que totaliza Mais 20.000 horas extras a $13,50 por hora

a3) Custos indiretos fixos


Total dos custos indiretos fixos no ms de abril Total da produo no ms Custos indiretos fixos 600.000 40.000 tambores 15,00 por unidade

a4) Comparao do custo unitrio nos dois meses


Custo de fabricao de cada tambor de 50 kg Maro Matria-prima A Matria-prima B Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao Varivel Total dos custos variveis Custos indiretos de fabricao fixos 7 274 16 7,00 225,24 15,00 30 kg $ 2 20 kg $ 9 3 horas $ 9 60 180 27 Abril 45 kg $ 3 5 kg $ 9 4 horas $ 9,56 135,00 45,00 38,24

231

Total do custo para cada tambor

290

240,24

b)

Demonstrao do lucro bruto de abril


Antes das mudanas Aps as mudanas 440,00 240,24 199,76 40.000 7.990.400

Preo de venda Custo de produo Lucro bruto por unidade Quantidade de tambores produzida e vendida Total do lucro bruto

500,00 290,00 210,00 30.000 6.300.000

c)

Concluso

Como demonstrado, o lucro bruto total aumentou em 26,8% apesar da reduo no lucro bruto unitrio. Em outras palavras, o aumento no volume produzido e vendido (26,8%) compensou o decrscimo no lucro bruto por unidade (4,88%). 12. Indstria de Bebidas Tomba Levanta Ltda. Com base nas informaes disponveis, supondo que no havia estoques iniciais: a) b) c) Apure a margem de contribuio de cada unidade produzida e ven-dida, em $ e em %. Apure a contribuio percentual de cada linha de produo para a recuperao dos custos e despesas fixas e para o lucro da empresa. Durante o ms de setembro, a Tomba Levanta recebeu de um grande distribuidor uma oferta para a produo adicional de mais 40.000 litros de vinho, e o cliente estava disposto a pagar $ 2,80 para cada litro. A Diretoria deveria ter aceitado a proposta? Fundamente sua resposta em demonstrativo de resultados antes e depois da nova proposta. Durante o ms de setembro, a Tomba Levanta recebeu de outro grande distribuidor uma oferta para a produo adicional de mais 60.000 litros de refrigerante, e o cliente estava disposto a pagar $ 0,65 para cada litro. A Diretoria deveria ter aceitado a proposta? 232

d)

Fundamente sua resposta em demonstrativo de resultados antes e depois da nova proposta, desconsiderando a situao mencionada em (c). A Indstria de Bebidas Tomba Levanta Ltda. produziu e vendeu em setembro o total de 100.000 litros de vinho e 180.000 litros de refrigerantes.

Durante o ms, o preo de venda, os custos de produo e as despesas foram ($):


Informaes gerais Preo unitrio de venda Custos variveis, por unidade fabricada Diretos matrias-primas Diretos mo-de-obra direta Outros custos variveis indiretos Despesas variveis de vendas, por unidade vendida Custos fixos, total no ms Mo-de-obra indireta Depreciao Outros custos fixos Despesas fixas, total no ms 29.600 70.400 30.000 19.600 1,20 0,80 0,30 0,70 0,20 0,10 0,05 0,15 Vinho 4,20 Refrigerante 0,80

SOLUO a) Margem de contribuio de cada unidade produzida e vendida. 233

Custos variveis, por unidade fabricada Preo de venda Custos e despesas variveis Margem de contribuio unitria

Vinho 4,20 (3,00) 1,20

Refrigerante 0,80 (0,50) 0,30

b)

Demonstrao da contribuio percentual de cada linha de produo para a recuperao dos custos e despesas fixas e para o lucro da empresa.
Vinho 1,20 100.000 120.000 69,0 Refrigerante 0,30 180.000 54.000 31,0 174.000 Total

Resultado do perodo Margem de contribuio unitria Quantidade produzida e vendida Margem de contribuio por produto % de contribuio sobre o total Gastos fixos Mo-de-obra indireta Depreciao Outros custos fixos Despesas fixas, total no ms Resultado antes dos tributos sobre o lucro

(29.600) (70.400) (30.000) (19.600) (149.600) 24.400

c)

Anlise da proposta para a produo adicional de mais 40.000 litros de vinho (o cliente estava disposto a pagar $ 2,80 para cada litro). 234

A Diretoria agiu corretamente ao no aceitar a proposta. Os custos e despesas variveis para a produo e venda de cada litro de vinho so $ 3,00, conforme demonstrado no item (a) anterior. Portanto, cada unidade, vendida por apenas $ 2,80, traria uma contribuio negativa de $ 0,20, ou seja, o lucro diminuiria em $ 8.000 (40.000 unidades 0,20), passando de $ 24.400 para $ 16.400, como segue:

Vinho Receitas de vendas anteriores Receitas com a produo adicional Total de receitas Custos e despesas variveis Quantidade vendida CDV unitria Nova margem de contribuio total Gastos fixos, total no ms Mo-de-obra indireta Depreciao Outros custos fixos Despesas fixas, total no ms Resultado antes dos tributos sobre o lucro 420.000 112.000 532.000 (420.000) 112.000

Refrigerante 144.000 144.000 (90.000) 54.000

Total 564.000 112.000 676.000 (510.000) 166.000 (29.600) (70.400) (30.000) (19.600) (149.600) 16.400

d)

Anlise da proposta para a produo adicional de mais 60.000 litros de refrigerante (o cliente estava disposto a pagar $ 0,65 para cada litro).

A Diretoria deveria ter aceitado a proposta. 235

Os custos e despesas variveis para a produo e venda de cada litro de refrigerante so de $ 0,50, conforme demonstrado no item (a) anterior. Portanto, cada unidade vendida por $ 0,65 traria uma contribuio de $ 0,15, ou seja, o lucro aumentaria em $ 9.000 (60.000 unidades 0,15), passando de $ 24.400 para $ 33.400, como segue:

Demonstrao do resultado Receitas de vendas anteriores Receitas com a produo adicional Total de receitas Custos e despesas variveis Quantidade vendida CDV unitrios Nova margem de contribuio total Gastos fixos, total no ms Mo-de-obra indireta Depreciao Outros custos fixos Despesas fixas Resultado antes dos tributos sobre o lucro

Vinho 420.000 420.000 300.000 120.000

Refrigerante 144.000 39.000 183.000 120.000 63.000

Total 564.000 39.000 603.000 420.000 183.000 (29.600) (70.400) (30.000) (19.600) (149.600) 33.400

13. Vai Vai Balo Caso prtico elaborado com base em artigo publicado na Gazeta Mercantil, 23 ago. 2000, p. 12, caderno Por Conta Prpria. 236

Com base nas informaes disponveis, apure, para o ms de julho: a margem de contribuio de cada hora de vo, por tipo de servio; a margem de contribuio total de cada tipo de servio; e o resultado do ms, antes da tributao dos lucros.

Um grupo de empresrios do setor de turismo criou uma empresa para a explorao de passeios areos sobre o Pantanal Mato-grossense, Chapada dos Guimares e Cuiab, com a utilizao de bales movidos a gs propano. A empresa, denominada Vai Vai Balo, oferece dois tipos de servios: a) Passeios tursticos Cada vo leva dois passageiros e o piloto, com durao de aproximadamente uma hora e deslocamento de cinco quilmetros. Uma equipe de resgate acompanha o balo, com um jipe, que monitora por um rdio o trajeto e o pouso. O preo de cada passeio de uma hora de $ 500, por vo, independentemente do nmero de passageiros. Realiza vos livres, em que o balo pode chegar a uma altitude de at 2.000 metros. b) Publicidade e divulgao de produtos e eventos So os chamados vos cativos, nos quais os bales sobem de 30 a 50 me-tros, utilizados para fins publicitrios, com anncios fixados com velcro ao corpo do balo. O preo por hora de $ 200, e os bales so alugados por um perodo mnimo de quatro horas. No h acompanhamento da equipe de resgate. Investimentos e gastos em julho, primeiro ms de funcionamento: Aquisio de imobilizado compra de 5 bales: cada balo custou $ 40.000 e tem uma vida til estimada de 4.000 horas de vo; compra de trs jipes: cada jipe custou $ 30.000 e tem uma vida til estimada de 6.000 horas de uso.

Gastos diversos, na proporo de 80% de custos fixos e 20% de custos variveis: gastos com servios em terra: manuteno dos jipes, combustvel, pagamento do motorista mais outra pessoa da equipe de resgate: $ 25.000, apropriados somente para os vos tursticos; gastos com a manuteno dos equipamentos de vo, pagamento do piloto e compra de gs propano que sustenta o balo no ar: 237

$ 15.000, apropriados 60% para os vos tursticos e 40% para os vos publicitrios; demais gastos: gastos administrativos, licenciamentos, mo-deobra auxiliar, seguro de vida dos passageiros, piloto e demais funcio-nrios, acidentes diversos, divulgao dos servios, aluguel das reas de pouso e decolagem etc: $ 50.000, apropriados 60% para os vos tursticos e 40% para os vos publicitrios.

Durante o ms de julho, foram realizados 160 vos tursticos e alugadas 250 horas para fins publicitrios.

SOLUO
Demonstrao da margem de contribuio e do resultado do ms de julho (a) Receitas ($) Custos variveis Depreciao dos bales Depreciao dos jipes Servios em terra Manuteno dos equipamentos de vo, salrio e encargo do piloto e gs propano Demais gastos (b) Total dos custos variveis (c) Margem de contribuio total = (a) (b) (d) Margem de contribuio de cada hora de uso dos bales Custos fixos Servios em terra Manuteno dos equipamentos de vo, salrio e encargo do piloto e gs propano (20.000) (7.200) (4.800) (1.600) (800) (5.000) (1.800) (6.000) (15.200) 64.800 405,00 (1.200) (4.000) (7.700) 42.300 169,20 (2.500) Vos tursticos 80.000 Vos publicitrios 50.000

238

Demais custos fixos (e) Total dos custos fixos (f) Resultado antes dos tributos sobre o lucro = (c) (e) Total do lucro, antes dos tributos

(24.000) (51.200) 13.600 35.100

(16.000) (20.800) 21.500

14. Vai Vai Balo (continuao) Durante o ms de julho, um grande empresrio fez uma oferta para contratao de 100 passeios tursticos para brinde a seus funcionrios e seus clientes, pelo total de $ 20.000, ou seja, pela mesma taxa horria dos vos publicitrios, $ 200 a hora. A Diretoria da Vai Vai Balo recusou a oferta, visto que o custo total (fixo mais varivel) de cada hora do vo turstico era mais de $ 200, conforme informaes da contabilidade. Havia horas disponveis, tanto dos bales como dos pilotos e dos equipamentos e jipes de resgate. Com base nessas e nas informaes do caso prtico anterior: a) b) verifique se a Diretoria da Vai Vai Balo decidiu corretamente pela recusa; refaa a demonstrao do resultado de julho, considerando que a oferta foi aceita.

SOLUO A Diretoria deveria ter aceitado a proposta, visto que o lucro antes dos tributos iria aumentar. O custo varivel de cada hora do vo turstico foi de $ 95 em julho, portanto, a oferta recebida representava uma margem de contribuio de $ 105 para cada passeio, que multiplicado por 100 resultaria em um lucro adicional de $ 10.500. Demonstrao da margem de contribuio e do resultado do ms de julho, considerando que a proposta foi aceita:
Demonstrao do resultado (a) Receitas ($) Custos variveis Depreciao dos bales Depreciao dos jipes Vos tursticos 100.000 (2.600) (1.300) Vos publicitrios 50.000 (2.500)

239

Servios em terra Manuteno dos equipamentos de vo, salrio e encargo do piloto e gs propano Demais gastos (b) Total dos custos variveis (c) Margem de contribuio total = (a) (b) (d) Margem de contribuio de cada hora de uso dos bales Custos fixos Servios em terra Manuteno dos equipamentos de vo, salrio e encargo do piloto e gs propano Demais custos fixos (e) Total dos custos fixos (f) Resultado antes dos tributos sobre o lucro = (c) (e) Total do lucro, antes dos tributos

(8.125) (2.925) (9.750) (24.700) 75.300 289,62 (20.000) (7.200) (24.000) (51.200) 24.100 45.600 (4.800) (16.000) (20.800) 21.500 (1.200) (4.000) (7.700) 42.300 169,20

15. Artefatos de Alumnio Veneza S.A. Com base nas informaes disponveis: a) Refaa o clculo da margem de contribuio de cada produto, levan-do em considerao a margem de contribuio de cada horamqui-na, em razo de ser esse o fator limitativo da empresa. Apure o novo mix da produo total, que maximizaria o lucro da empresa. Com base nesse novo mix de produo, demonstre a margem de contribuio total e o resultado do ms.

b) c)

A Artefatos de Alumnio Veneza S.A. fabricante de peas de alumnio para a construo civil. Produziu e vendeu, em julho, trs produtos, com a seguinte margem de contribuio para cada unidade:
Valores unitrios Preo de venda ($) Menos: custos e despesas variveis Margem de contribuio Produto A 300 160 140 Produto B 250 130 120 Produto C 400 240 160

Os custos e despesas fixas totalizaram $ 600.000 no ms, e a empresa trabalhou em julho com a capacidade mxima de produo das mquinas e equipamentos. 240

Seguem informaes sobre suas vendas durante o ms, margem de contribuio por produto e total, bem como o resultado antes dos tributos sobre o lucro:
Resultado Quantidade vendida unidades Margem de contribuio ($) Total da margem de contribuio de cada produto Total da margem de contribuio de todos os produtos Custos e despesas fixas Lucro antes dos tributos sobre o lucro Produto A 2.000 140 280.000 Produto B 1.000 120 120.000 880.000 (600.000) 280.000 Produto C 3.000 160 480.000

Em reunio da Diretoria, voc ficou sabendo que: a) A empresa atendeu totalmente demanda para o produto C, que oferece a maior margem de contribuio, mas no conseguiu atender a toda a demanda para os produtos A e B, cujas demandas so de 2.800 e 1.400 unidades, respectivamente, por ms, ou seja, 40% acima do volume atendido pela empresa em julho. O produto B produzido, apesar de apresentar a menor margem de contribuio, por causa da necessidade de atender a quatro grandes construtoras, clientes antigos e importantes, que compram tambm os produtos A e C. Tais clientes compraram, no total, uma mdia mensal de 1.000 unidades de cada produto nos ltimos dez anos. So, portanto, clientes que, estrategicamente, no podem deixar de ser atendidos. Na viso da Diretoria, a produo de B tem que ser a mnima possvel para atender a tais clientes, em razo da utilizao de importante parcela da capacidade produtiva, que poderia ser mais bem utilizada para a produo de A, o que aumentaria o lucro da empresa. A empresa no tem como aumentar a capacidade produtiva em curto prazo, visto que as mquinas e equipamentos produtivos tm que ser importados de fabricantes na Alemanha, que exigem uma enco-menda com trs meses de antecedncia.

b)

c)

Dias aps a reunio da Diretoria, analisando com detalhes as informaes relacionadas com o custo da produo, voc constatou que o nico fator limitativo da produo so as horas-mquinas gastas no ms. 241

Em julho, foram gastas as seguintes horas-mquinas, com base no gasto de horas em cada unidade dos produtos, como segue:
Itens Quantidade de horas-mquinas para produzir cada unidade Unidades produzidas em julho Total gasto de horas-mquinas Total Produto A 4,0 2.000 8.000 Produto B 2,5 1.000 2.500 34.500 Produto C 8,0 3.000 24.000

As 34.500 horas-mquinas representam a capacidade mxima da fbrica, de acordo com a Engenharia de Produo. SOLUO Refazendo o clculo da margem de contribuio dos produtos, levando em considerao a margem de contribuio de cada hora-mquina, por ser esse o fator limitativo da empresa, obtm-se o seguinte resultado:
Itens Margem de contribuio unitria ($) Quantidade de horas-mquinas para produzir cada unidade Margem de contribuio de cada hora-mquina necessria para produzir cada unidade do produto ($) Produto A 140,00 4,0 35,00 Produto B 120,00 2,5 48,00 Produto C 160,00 8,0 20,00

Com base nesse novo clculo, concluiu-se que o produto B seria mais rentvel, seguido do A e, por ltimo, do produto C. Refazendo os clculos, obtm-se o seguinte mix da produo total, que maximizaria o lucro da empresa, como demonstrado:
Itens Quantidade de horas-mquinas para produzir cada unidade Produto A 4,0 Produto B 2,5 Produto C 8,0

242

Unidades de produo que maximizaria o lucro da empresa Total gasto de horas-mquinas Total

2.800 11.200

1.400 3.500 34.500

2.475 19.800

Foi priorizada a produo dos produtos A e B, para atender a toda a demanda existente, visto apresentarem as melhores margens de contribuio para cada hora-mquina. As horas-mquinas restantes (as sobras de horas-mquinas aps a produo dos produtos A e B) foram utilizadas para a produo do produto C. Portanto, a margem de contribuio total e o resultado do ms seriam o seguinte, com base nesse novo mix de produo:
Itens Quantidade vendida unidades Margem de contribuio ($) Total da margem de contribuio de cada produto Total da margem de contribuio de todos os produtos Menos: custos e despesas fixas Lucro antes dos tributos sobre o lucro Produto A 2.800 140 392.000 Produto B 1.400 120 168.000 956.000 600.000 356.000 Produto C 2.475 160 396.000

Concluso Houve, portanto, um acrscimo de $ 76.000,00 no lucro antes do imposto de renda e da contribuio social, em relao ao mix de produo anterior, sem qualquer acrscimo na capacidade produtiva da empresa.

16. Indstrias Reunidas Astro (IRA) Com base nas informaes disponveis: a) b) calcule a margem de contribuio total (por produto e total da fbrica) no ms de maio; calcule a margem de contribuio total (por produto e total da fbrica) no ms de junho; 243

c)

analise a deciso tomada pelo gerente da fbrica com relao ao mix de produo e d sua opinio quanto prioridade estabelecida. A deciso tomada permitiu a maximizao do lucro da fbrica no ms, supondo que no houve alteraes nos preos de vendas e nos custos e despesas fixas? Com base em suas anlises, haveria outra alter-nativa mais rentvel para a produo das diversas quantidades dos produtos?

Voc foi contratado pelas Indstrias Reunidas Astro (IRA), um dos maiores grupos empresariais do pas, para analisar os custos de produo de todas as oito fbricas localizadas em diversos estados brasileiros. Ao visitar a fbrica de Curitiba (PR) e analisar os relatrios gerenciais disponveis, voc obteve as seguintes informaes: a) A fbrica de Curitiba produz trs produtos, que no eram produzidos em outra fbrica da IRA, em razo das especificaes tcnicas das mquinas, dos equipamentos necessrios e do alto nvel de especia-lizao da mo-de-obra. A mo-de-obra estava treinada e apta para a produo de qualquer um dos produtos. Tambm as mquinas e os equipamentos industriais podem ser utilizados para a elaborao de qualquer dos trs produtos. Independentemente da quantidade de produo, no havia problemas com o abastecimento de matrias-primas, porque os principais fornecedores se localizavam no Distrito Industrial de Curitiba, pr-ximos IRA. Margem de contribuio dos produtos.

b)

c)

d)

Conforme o relatrio de maio, os produtos apresentavam as seguintes margens de contribuio:


Itens Preo unitrio de venda Custos diretos/variveis, por unidade Mo-de-obra Matrias-primas ($) Total dos custos diretos/variveis 20 horas x $ 10 = $ 200 120 320 21 horas x $ 10 = $ 210 113 323 10 horas x $ 10 = $ 100 380 480 Produto A 500 Produto B 580 Produto C 650

244

Despesas variveis, para cada unidade Margem de contribuio ($) Margem de contribuio (%)

30 150 30

25 232 40

40 130 20

e)

Em maio, foram produzidas e vendidas as seguintes quantidades:


Produto A Produto B 3.000 Produto C 1.500

Quantidade vendida

4.000

f)

As fbricas da IRA adotam, h muitos anos, a poltica de just in time, ou seja, no mantm estoques de matrias-primas e produtos acaba-dos (para facilitar o caso prtico, suponha tambm a inexistncia de produtos em processo). Em junho, em razo da falncia inesperada de um grande concorrente, a IRA recebeu um grande volume adicional de pedidos de seus atuais e novos clientes. De acordo com o Departamento Comercial, havia demanda para a seguinte quantidade:
Produto A Produto B 6.000 Produto C 7.000

g)

Demanda

6.000

h)

O mximo da capacidade instalada da fbrica de Curitiba, trabalhando a pleno vapor em trs turnos, corresponde a 220.000 horas de mo-de-obra, e, por falta de espao para novas mquinas e equipamentos, no era possvel aumentar em curto prazo tal capacidade produtiva. Em razo da limitao da capacidade produtiva, em junho o volume de produo e venda foi de: Produto A = 4.450 unidades Produto B = 6.000 unidades Produto C = 500 unidades

i)

245

j)

Conforme o gerente da fbrica, foi dada prioridade para a produo do produto B, em virtude de sua maior margem de contribuio (40%). As demais horas de mo-de-obra disponveis foram utilizadas para a elaborao do produto A, que apresenta a segunda melhor margem de contribuio (30%). Apesar de apresentar a menor mar-gem de contribuio (apenas 20%), houve necessidade de produzir 500 unidades do produto C, para atender aos clientes tradicionais e importantes, que tambm compram os outros produtos.

SOLUO
Clculo da margem de contribuio total com base na deciso tomada pelo gerente da fbrica Itens Preo unitrio de venda Custos e despesas diretos/variveis, por unidade Margem de contribuio ($) Margem de contribuio (%) Unidades produzidas e vendidas no ms Total da margem de contribuio ($) Total da margem de contribuio dos trs produtos ($) Total de horas de mo-de-obra gastas Total das horas gastas Margem de contribuio pela unidade de fator limitativo da produo, que so as horas de mode-obra direta ($) Produo que maximiza a margem de contribuio e, por conseqncia, o lucro da fbrica 7,50 1.200 89.000 Produto A 500 350 150 30 4.450 667.500 Produto B 580 348 232 40 6.000 1.392.000 2.124.000 126.000 220.000 11,05 6.000 13,00 7.000 5.000 Produto C 650 520 130 20 500 65.000

246

Total de horas de mo-de-obra gastas Total das horas gastas nos trs produtos Total da margem de contribuio ($) Total da margem de contribuio dos trs produtos ($) Diferena em $ da margem de contribuio total obtida pelo gerente da fbrica e pelo analista de custos ($)

24.000 180.000

126.000 220.000 1.392.000 2.482.000 358.000

70.000 910.000

17. Colgio Prtico Monte Negro Com base nas informaes disponveis: a) b) c) Calcule o ponto de equilbrio contbil. Calcule o ponto de equilbrio financeiro, supondo que os custos e despesas fixas mensais incluem $ 20.000 de depreciao. Imaginando que os futuros scios precisem obter um emprstimo bancrio de $ 1.000.000, taxa de 6% ao ms de encargos financeiros, qual ser o ponto de equilbrio financeiro no primeiro ms, supondo o pagamento da primeira parcela de $ 50.000 do emprstimo mais os juros de $ 60.000?

Trinta jovens amigos recm-formados esto interessados em aplicar suas economias na compra de um colgio em um bairro de classe mdia de uma grande cidade. Tomaram conhecimento que o Colgio Prtico Monte Negro est a venda, por $ 1.600.000. Esse colgio dispe atualmente de 3.500 alunos de diversos cursos e horrios, que pagam uma mensalidade mdia mensal de $ 300. O colgio tem os seguintes custos e despesas por ms:
Custos e despesas Custos variveis, para cada aluno Custos fixos, total mensal $ 120 300.000

247

Despesas variveis, para cada aluno Despesas fixas, total mensal

20 100.000

SOLUO
Margem de contribuio de cada aluno Valor mdio da mensalidade Menos: custos variveis despesas variveis Margem de contribuio unitria $ 300 (120) (20) 160

Ponto de equilbrio contbil PEC Total dos custos mais despesas fixas dividido pela margem de contribuio unitria $ 300.000 + 100.000 $ 160 2.500 alunos

Ponto de equilbrio financeiro parcial Pefp Total dos custos mais despesas fixas menos gastos que no representam desembolso dividido pela margem de contribuio unitria $ 400.000 $ 20.000 $ 160

2.375 alunos

Ponto de equilbrio financeiro total Peft Total dos custos mais despesas fixas menos gastos que no representam desembolso mais desembolsos com emprstimos e encargos dividido pela margem de contribuio unitria $ 400.000 $ 20.000 + $ 110.000 $ 160

3.063 alunos

18. Indstria de Bebidas KaiKai S.A. Com base nas informaes disponveis, calcule: a) a margem de contribuio unitria do produto; 248

b) c) d)

o ponto de equilbrio contbil; o ponto de equilbrio financeiro; o grau de alavancagem operacional, com nvel de atividade de 100.000 unidades.

A Indstria de Bebidas KaiKai produziu e vendeu em abril o total de 100.000 litros de vinho, ao preo unitrio de vendas de $ 5,20, lquido dos tributos sobre as vendas.

Durante o ms, os custos de produo e as despesas foram:


Custos variveis, por unidade fabricada Diretos matrias-primas Diretos mo-de-obra direta Outros custos variveis indiretos Custos fixos, total no ms Mo-de-obra indireta Depreciao Outros custos fixos Despesas variveis de vendas, por unidade vendida Despesas fixas, total no ms (inclui $ 9.900 de depreciao) 19.600 70.400 30.000 0,70 29.600 $ 1,20 0,80 0,30

SOLUO
Margem de contribuio de litro de vinho Preo unitrio de venda, lquido dos tributos Menos: custos variveis despesas variveis Margem de contribuio unitria $ 5,20 (2,30) (0,70) 2,20

249

Ponto de equilbrio contbil PEC Total dos custos mais despesas fixas dividido pela margem de contribuio unitria $ 120.000 + 29.600 $ 2,20

68.000 litros

Ponto de equilbrio financeiro Pefp Total dos custos mais despesas fixas menos gastos que no representam desembolso dividido pela margem de contribuio $ 149.600 $ 80.300 $ 2,20

31.500 litros

Clculo do grau de alavancagem operacional, com nvel de atividade de 100.000 unidades. Supondo um acrscimo de 10% no volume produzido e vendido, o acrs-cimo no lucro seria de 31,25%, como demonstrado:
a) Volume de atividade b) Total das receitas = (a) $ 5,20 c) Total dos custos variveis = (a) $ 2,30 d) Total das despesas variveis = (a) $ 0,70 e) Margem de contribuio total = (b) (c) (d) f) Total dos custos fixos g) Total das despesas fixas h) Resultado antes da tributao dos lucros 100.000 unidades 520.000 (230.000) (70.000) 220.000 (120.000) (29.600) 70.400 110.000 unidades 572.000 (253.000) (77.000) 242.000 (120.000) (29.600) 92.400

Acrscimo (%) no lucro = $ 70.400

$ 92.400 =

31,25%

Frmula para o clculo do grau de alavancagem operacional Variao percentual no lucro dividido pela variao percentual no volume de atividade 31,25% 10,00% = 3,125

250

19. Indstria de Bebidas KaiKai S.A. (continuao) Considerando as informaes do caso prtico anterior: a) Supondo que os scios da Indstria de Bebidas KaiKai S.A. tenham investido o total de $ 700.000 no negcio e desejem um retorno de 12% ao ms (lucro contbil antes dos tributos), qual a quantidade mnima que a empresa precisa produzir e vender por ms? Com base no grau de alavancagem apurado, qual ser o lucro, antes dos tributos, se houver um acrscimo de 25% no volume de ativi-dades, ou seja, se a KaiKai passar a produzir e vender 125.000 uni-dades por ms?

b)

SOLUO a) Para se obter o novo ponto de equilbrio contbil, h necessidade de adicionar $ 84.000 ao total dos custos e despesas fixas. Portanto, a quantidade mnima que a empresa precisa produzir e vender por ms seria de 106.182 litros, como demonstrado.
Ponto de equilbrio contbil PEC Total dos custos mais despesas fixas dividido pela margem de contribuio $ 149.600 + $ 84.000 $ 2,20 106.182 litros

b)

O grau de alavancagem apurado foi de 3,125. Portanto, para um acrscimo de 25% no volume de atividades, o lucro aumentaria em 78,125%.

Ao volume de atividades de 100.000 litros, o lucro foi de $ 70.400. Como conseqncia, ao volume de atividades de 125.000 litros, o lucro seria de $ 125.400. Comprovao dessa afirmao:
a) Volume de atividade b) Total das receitas = (a) $ 5,20 c) Total dos custos variveis = (a) $ 2,30 100.000 unidades 520.000 (230.000) 125.000 unidades 650.000 (287.500)

251

d) Total das despesas variveis = (a) $ 0,70 e) Margem de contribuio total = (b) (c) (d) f) Total dos custos fixos g) Total das despesas fixas h) Resultado antes da tributao dos lucros

(70.000) 220.000 (120.000) (29.600) 70.400

(87.500) 275.000 (120.000) (29.600) 125.400

20. Indstria de Raes GoodForDog Ltda. Com base nas informaes disponveis, calcule: a) b) c) d) a margem de contribuio do produto; o ponto de equilbrio contbil; o ponto de equilbrio financeiro; o grau de alavancagem operacional, com nvel de atividade de 130.000 unidades.

A Indstria de Raes GoodForDog Ltda. produziu e vendeu em abril o total de 130.000 pacotes de rao, ao preo unitrio de vendas de $ 8, lquido dos tributos. Durante o ms, o total dos custos de produo e das despesas foi:
Custos variveis Diretos matrias-primas Diretos mo-de-obra direta Indiretos outros custos Custos fixos Energia eltrica Depreciao Materiais Outros custos fixos 50.000 75.000 50.000 20.000 $ 208.000 143.000 39.000

252

Despesas variveis de vendas Despesas fixas (inclui $ 19.500 de depreciao)

299.000 61.500

SOLUO Clculo da margem de contribuio de cada pacote de rao:


Margem de contribuio Preo unitrio de venda, lquido dos tributos Menos: custos variveis despesas variveis Margem de contribuio $ 8,00 (3,00) (2,30) 2,70

Ponto de equilbrio contbil PEC Total dos custos mais despesas fixas dividido pela margem de contribuio $ 195.000 + 61.500 $ 2,70

95.000 pacotes

Ponto de equilbrio financeiro PEF Total dos custos mais despesas fixas menos gastos que no representam desembolso dividido pela margem de contribuio $ 256.500 $ 94.500 $ 2,70

60.000 pacotes

253

Clculo do grau de alavancagem operacional, com nvel de atividade de 130.000 unidades.

Supondo um acrscimo de 20% no volume produzido e vendido, o acrscimo no lucro seria de 74,29%, como demonstrado:
a) Volume de atividade b) Total das receitas = (a) $ 8,00 c) Total dos custos variveis = (a) $ 3,00 d) Total das despesas variveis = (a) $ 2,30 e) Margem de contribuio total = (b) (c) (d) f) Total dos custos fixos g) Total das despesas fixas h) Resultado antes da tributao dos lucros 130.000 unidades 1.040.000 (390.000) (299.000) 351.000 (195.000) (61.500) 94.500 156.000 unidades 1.248.000 (468.000) (358.800) 421.200 (195.000) (61.500) 164.700

Acrscimo (%) no lucro = $ 164.700 $ 94.500

= 74,29%

Frmula para o clculo do grau de alavancagem operacional (GAO) Variao percentual no lucro dividido pela variao percentual no volume de atividade 74,29% 20,00% = 3,7145

21. Indstria de Raes GoodForDog Ltda. (continuao) Com base nas informaes do caso prtico anterior: 254

a)

Supondo que os scios da Raes GoodForDog desejem um retorno (lucro contbil antes da tributao) mnimo de 20% por trimestre sobre o patrimnio lquido da empresa, que de $ 600.000, qual a quantidade mnima que a empresa precisa produzir e vender por ms? Supondo que (1) existe mercado consumidor para a produo e venda de mais 40% de pacotes de rao, sem reduo no preo de vendas unitrio; (2) no entanto, a Indstria de Raes GoodForDog Ltda. no dispe dos recursos financeiros (falta de capital de giro) para aumentar a produo; (3) pode solicitar um emprstimo bancrio que ir custar $ 100.000 por ms de encargos financeiros. Considerando tais suposi-es, responda: o acrscimo no lucro compensar o pagamento de mais $ 60.000 de despesas? Utilize o grau de alavancagem operacional ob-tido no caso prtico anterior para facilitar sua resposta.

b)

SOLUO a) Clculo do novo ponto de equilbrio contbil

H necessidade de incluir ao total dos custos e despesas fixas a remunerao mnima pretendida, que de $ 40.000 ao ms ($ 600.000 20% ao trimestre).
Ponto de equilbrio contbil PEC Total dos custos mais despesas fixas dividido pela margem de contribuio $ 256.500 + 40.000 $ 2,70 109.815 pacotes

b)

Com base no grau de alavancagem operacional de 3,7145 obtido anteriormente, o acrscimo de 40% no volume de atividades ter como conseqncia o acrscimo no lucro de 148,58%. Portanto, se ao volume de atividade de 130.000 unidades o lucro era de $ 94.500, com o acrscimo de 40%, o lucro passar para $ 234.900 (valor arredondado), aumentando $ 140.400.

Desse acrscimo de $ 140.400, devem-se deduzir os encargos financeiros de $ 100.000, o que implicar uma sobra de $ 40.400. Concluso: a Indstria de Ra-es GoodForDog deve solicitar o emprstimo bancrio para a produo de mais 40% de seus produtos, visto que o lucro, aps a deduo dos

255

encargos financeiros, aumentar para $ 134.900 (lucro anterior de $ 94.500 mais $ 40.400). Demonstrao contbil do novo lucro de $ 134.900:
a) Volume de atividade b) Total das receitas = (a) $ 8,00 c) Total dos custos variveis = (a) $ 3,00 d) Total das despesas variveis = (a) $ 2,30 e) Margem de contribuio total = (b) (c) (d) f) Total dos custos fixos g) Total das despesas fixas h) Encargos financeiros i) Resultado antes da tributao dos lucros 94.500 130.000 unidades 1.040.000 (390.000) (299.000) 351.000 (195.000) (61.500) 182.000 unidades 1.456.000 (546.000) (418.600) 491.400 (195.000) (61.500) 100.000 134.900

22. Hotel no Nordeste Voc foi contratado como consultor de negcios por um grupo de investidores estrangeiros interessados em adquirir um hotel de luxo j em funcionamento no litoral do Nordeste brasileiro. Sua misso inicial indicar trs alternativas de hotis que estejam venda e apurar suas estruturas de custos e despesas mensais, alm do valor mdio das dirias cobradas pelos quartos. Aps um ms de exaustivas pesquisas pelo litoral do Nordeste, com todas as despesas pagas pelo cliente, houve uma reunio em Natal com os inves-tidores. Nessa reunio, voc apresentou os seguintes quadros comparativos:
Hotel Rede Mar 350 120 120 Hotel Come Dorme 500 90 180

Itens Valor mdio das dirias, lquido dos tributos Quantidade de quartos para aluguel Custos e despesas variveis, para cada diria

Hotel Sossego 440 140 250

256

Total dos custos e despesas fixas, por ms

506.000

380.000

896.000

Durante a reunio, os investidores perguntaram a voc: a) b) c) Qual a margem de contribuio, por quarto, de cada hotel? Qual o ponto de equilbrio contbil de cada hotel? Considerando um ms de 30 dias, qual seria o nvel percentual de ocupao dos quartos de cada hotel no ms, para se obter o ponto de equilbrio contbil? Qual a pior alternativa de investimento? Entre as duas melhores alternativas, em um ms de alta procura pe-los turistas (nvel de ocupao de 90% dos quartos, por exemplo), qual o hotel que daria o maior lucro? Entre as duas melhores alternativas, em um ms de baixa procura pelos turistas (nvel de ocupao de 30% dos quartos, por exemplo), qual o hotel que daria o maior prejuzo?

d) e)

f)

SOLUO a) Margem de contribuio de cada quarto


Hotel Rede Mar 350 120 230 Hotel Come Dorme 500 180 320

Itens Valor mdio das dirias, lquido dos tributos Custos e despesas variveis, para cada diria Margem de contribuio

Hotel Sossego 440 250 190

a)

Ponto de equilbrio contbil de cada hotel, por ms


Hotel Rede Mar Hotel Come Dorme

Itens

Hotel Sossego

257

Total dos custos e despesas fixas dividido pela margem de contribuio

2.200 dirias

2.000 dirias

2.800 dirias

c)

Considerando um ms de 30 dias, demonstrao do nvel percentual de ocupao dos quartos de cada hotel no ms, para se obter o ponto de equilbrio contbil
Hotel Rede Mar 120 3.600 2.200 61,11% Hotel Come Dorme 100 2.700 2.800 103,7%

Itens a) Quantidade de quartos para aluguel b) Quantidade de dirias por ms, supondo a ocupao mxima (100%) dos quartos = (a) 30 dias c) Ponto de equilbrio, em dirias d) Nvel percentual de ocupao dos quartos, durante o ms = (c)/(b)

Hotel Sossego 140 4.200 2.000 47,6%

d)

Pior alternativa de investimento

Trata-se do Hotel Come Dorme, visto que ser impossvel obter resultados positivos. Seus custos e despesas fixas so elevados, exigindo um nvel de atividade superior a sua capacidade para, pelo menos, recuperar os gastos fixos. e) Entre as duas melhores alternativas, em um ms de alta procura pelos turistas (nvel de ocupao de 90% dos quartos, por exemplo), qual o hotel que daria o maior lucro?
Itens a) Quantidade de quartos para aluguel b) Quantidade de dirias por ms, supondo a ocupao mxima (100%) dos quartos = (a) 30 dias c) Quantidade de dirias no ms, ocupao de 90% d) Valor mdio das dirias e) Total do faturamento no ms Hotel Rede Mar 120 3.600 3.240 350 1.134.000 Hotel Sossego 140 4.200 3.780 440 1.663.200

258

f) Menos: custos e despesas variveis g) Menos: custos e despesas fixas h) Resultado do ms

(388.800) (506.000) 239.200

(945.000) (380.000) 338.200

f)

Entre as duas melhores alternativas, em um ms de baixa procura pelos turistas (nvel de ocupao de 30% dos quartos, por exemplo), qual o hotel que daria o maior prejuzo?
Itens Hotel Rede Mar 120 3.600 1.080 350 378.000 (129.600) (506.000) (257.600) Hotel Sossego 140 4.200 1.260 440 554.400 (315.000) (380.000) (140.600)

a) Quantidade de quartos para aluguel b) Quantidade de dirias por ms, supondo a ocupao mxima (100%) dos quartos = (a) 30 dias c) Quantidade de dirias no ms, ocupao de 30% d) Valor mdio das dirias e) Total do faturamento no ms f) Menos: custos e despesas variveis g) Menos: custos e despesas fixas h) Resultado do ms

259

260

7
CUSTOS PARA MELHORIA DE PROCESSOS E ELIMINAO DE DESPERDCIOS

QUESTES TERICAS
1. Comente alguns aspectos, antes considerados de pouca importncia, que passaram a ser fundamentais para a sobrevivncia e expanso das empresas no moderno ambiente econmico. Comente os novos paradigmas de produo. Quais so os pilares da filosofia da excelncia empresarial? O que a filosofia do controle total da qualidade? Comente o conceito de clulas de produo. Compare com o cho de fbrica tradicional e destaque as vantagens em relao aos critrios tradicionais de produo. Comente as ferramentas operacionais para melhoria dos processos. Quais foram as principais mudanas ocorridas na composio dos custos de produo nas ltimas dcadas, na maioria das empresas industriais? Quais so os conceitos bsicos da gesto estratgica de custos? Elabore um resumo dos conceitos da anlise da cadeia de valores. Por que so importantes para a gesto estratgica de custos?

2. 3. 4. 5.

6. 7.

8. 9.

10. Comente o surgimento e os pressupostos bsicos do custeio baseado em atividades. 260

11. Quais foram as principais razes para o surgimento do custeio baseado em atividades? 12. Quais so as principais crticas aos mtodos convencionais utilizados para rateio dos custos indiretos? 13. Quais so as principais diferenas do Custeio ABC em relao aos critrios tradicionais de rateio dos custos indiretos/fixos? Quais so suas principais vantagens e desvantagens? 14. Comente os aspectos conceituais do custeio baseado em atividades. 15. O que so atividades? Qual sua importncia dentro da metodologia do custeio baseado em atividades? D exemplos de atividades do departamento financeiro e contas a pagar de uma empresa. 16. Que so processos? Quais so os tipos de processos e seus relacionamen-tos com as atividades de uma empresa? 17. Que so direcionadores ou geradores de custos? D exemplos. 18. Comente algumas das vantagens do custeio baseado em atividades. 19. Quais so as principais fases para a implantao do custeio baseado em atividades?

261

TESTES
1. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) Para sobreviver no atual mercado globalizado e altamente competitivo, alguns aspectos passaram a ser fundamentais para a sobrevi-vncia das empresas. Entre esses aspectos, os autores destacam a crescente escassez de alguns recursos produtivos, tais como as matrias-primas e mo-de-obra especializada. Uma das caractersticas do mundo moderno que os produtos esto cada vez mais sofisticados, exigindo uma alta tecnologia de produ-o. Tambm se pode afirmar que a maioria dos produtos industriais esto com a vida til cada vez menor. O atual consumidor tem maior liberdade de escolha e valoriza mais seus recursos financeiros, comparativamente com as geraes ante-riores. A implementao de clulas de produo passou a ser fundamental para a flexibilizao dos processos produtivos.

b)

c)

d)

Resposta: alternativas B, C e D.
2. Assinale a(s) alternativa(s) incorretas: a) Os novos paradigmas de gesto do processo produtivo no tiveram quaisquer efeitos e implicaes nos sistemas adotados e praticados pela Contabilidade de Custos. Preo, qualidade, confiabilidade e flexibilidade so as dimenses competitivas que as empresas devem possuir, para alcanar xito em suas misses. O fato de a maioria dos atuais sistemas produtivos exigir sofisticados recursos tecnolgicos para a fabricao no resulta em qualquer implicao na utilizao dos fatores de produo. Em outras palavras, no foram observadas mudanas significativas na composio dos custos nas ltimas dcadas. Fazer as coisas certas na primeira vez um dos pilares da filosofia da excelncia empresarial.

b)

c)

d)

Resposta: alternativas A e B.

262

3.

Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) Desperdcios so gastos normais na maioria dos processos produtivos, no podendo ser eliminados sem prejuzo da qualidade da pro-duo. O conceito de clulas de produo surgiu da diviso da fbrica em vrias minifbricas, especializadas num tipo ou segmento de produ-to, para diminuir o custo de setup. Pode-se entender por desperdcios aquilo que no adiciona valor aos produtos e servios, na ptica do consumidor. Desperdcios ocorrem apenas nas empresas industriais. Conseqen-temente, nas prestadoras de servios no h necessidade da identi-ficao das atividades que no agregam valor aos servios.

b)

c) d)

Resposta: alternativas B e C.
4. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s): a) b) c) Na maioria das empresas modernas, de alta tecnologia, a mo-deobra representa um dos mais importantes custos de produo. O objetivo principal do just in time a eliminao ou reduo dos estoques da empresa. Manter estoques de mercadorias considerado, nos tempos atuais, uma forma de desperdcio, sendo uma atividade que no agrega valor na ptica do cliente. Nas empresas prestadoras de servios, no possvel a implantao da filosofia da excelncia empresarial.

d)

Resposta: alternativas A e D.
5. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) Os pases orientais Japo, Coria, Taiwan etc. deram uma grande contribuio para o desenvolvimento das tecnologias avanadas de produo e gesto empresarial. O activity based management enfatiza a gesto de atividades como a melhor forma de buscar a excelncia no atendimento das necessidades e expectativas dos clientes e de proporcionar o melhor retorno possvel para os investidores.

b)

263

c)

Entende-se por cadeia de valor o conjunto de atividades criadoras de valor, desde a fonte de suprimentos das matrias-primas at a entre-ga do produto final para os clientes. Os sistemas convencionais de custeios da produo de bens e servios esto preparados para atender s necessidades de informaes gerenciais relacionadas com o tratamento, anlise, classificao, registro contbil e apropriao aos produtos e servios dos custos indiretos de uma empresa.

d)

Resposta: alternativas A, B e C.
6. Pode-se afirmar, com relao ao custeio baseado em atividades: a) b) c) No pode ser aplicado em empresas prestadoras de servios. Sua aplicao prtica s possvel para controle e gerenciamento dos gastos diretos com matrias-primas e mo-de-obra. uma moderna metodologia para apropriao dos gastos indiretos de produo de bens e servios, tendo como fundamento a anlise das atividades desenvolvidas na empresa. No deve ser utilizado em empresas industriais nas quais os custos indiretos so parte substancial do total dos custos.

d)

Resposta: alternativa C.
7. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s) (pode haver mais de uma): a) A principal vantagem da utilizao dos mtodos tradicionais de rateio dos custos indiretos aos bens produzidos e servios executados em um determinado perodo reside no fato de que tais critrios per-mitem uma exata apropriao desses custos para cada unidade pro-duzida. Uma das mudanas nos processos produtivos nas ltimas dcadas, observada em alguns setores industriais, foi a necessidade de grande diversificao de produtos e modelos fabricados na mesma planta industrial. Entende-se por processo um conjunto de direcionadores por meio dos quais so identificados e avaliados os recursos gastos na execu-o de um produto.

b)

c)

264

d)

Os processos gerenciais so aqueles que esto relacionados com o planejamento estratgico, definio de metas, oramentos, controles, avaliao de resultados etc.

Resposta: alternativas B e D.
8. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s) (pode haver mais de uma): a) A principal atividade da engenharia de processos, na maioria das empresas, o desenvolvimento de fornecedores, cotaes de preos e controle do estoque de matrias-primas. Direcionadores so os parmetros de atividades, por meio dos quais so identificados e avaliados os recursos gastos na execuo de uma atividade. Processo um conjunto de atividades logicamente relacionadas e coordenadas, visando obteno de resultados, para as quais so consumidos recursos. Na implantao do custeio baseado em atividades, no h necessidade de identificar as atividades relevantes executadas pelos departamentos produtivos.

b)

c)

d)

Resposta: alternativas A e D.
9. Assinale a alternativa correta: a) b) Na atribuio de custos s atividades, no h necessidade de criteriosas anlises de cada atividade. O surgimento do custeio baseado em atividades foi conseqncia direta da inadequacidade da metodologia anteriormente utilizada para rateio dos custos indiretos de fabricao. O custeio baseado em atividades no tem qualquer utilidade para identificao, anlise e controle dos custos envolvidos nas atividades e processos. Nas indstrias modernas, em sua grande maioria, os custos com a mo-de-obra continuam a representar parte significativa do total dos custos de produo.

c)

d)

Resposta: alternativa B.
10. Assinale a alternativa incorreta: 265

a)

Uma das vantagens do custeio baseado em atividades a possibilidade de atribuio dos custos indiretos aos produtos de maneira coerente com a utilizao de recursos consumidos para a execuo das atividades. O custo de uma atividade compreende todos os sacrifcios de recursos necessrios para execut-la. As principais atividades dos funcionrios do almoxarifado, na maio-ria das indstrias, relacionam-se com as especificaes de materiais a serem utilizados pela produo, determinando a quantidade e a qualidade das matrias-primas, materiais de embalagens etc. O processo de pintura de um carro na linha produtiva um exemplo de um conjunto de atividades logicamente relacionadas e coorde-nadas.

b) c)

d)

Resposta: alternativa C.

266

CASOS PRTICOS
1. Preencha as colunas 2 e 3.

SOLUO
Problema Manuteno de estoques elevados Gastos com o controle da qualidade dos materiais entregues pelos fornecedores Gastos elevados de esquematizao da fbrica cada vez que muda o tipo de produto a ser fabricado Causa Falta de adequado planejamento da produo Falta de confiana no controle de qualidade do fornecedor Soluo Obter planejamento de compras de clientes e planejar as compras e a produo de acordo com esse planejamento Exigir do fornecedor garantia da qualidade de seus produtos Transformar o processo produtivo em clulas de produo

Cho de fbrica tradicional

2.

Indstria Metalrgica Bemol Ltda.

Com base nas informaes, calcule o custo de produo do ms de cada unidade produzida, utilizando a metodologia do custeio baseado em atividades. A Indstria Metalrgica Bemol Ltda. fabrica dois produtos. Seguem as informaes sobre o volume de produo e seus custos durante o ms de outubro: Quadro 1 Informaes.
Produto A Volume de produo Custos diretos/variveis para cada unidade Matrias-primas ($) Mo-de-obra ($) 30 20 40 30 12.000 unidades Produto B 10.000 unidades

267

Os custos indiretos de fabricao (CIF) totalizaram $ 642.400 no ms. Por meio de anlise de informaes contbeis e entrevistas com o pessoal da produo, constatou-se que os custos indiretos referiam-se s seguintes atividades: Quadro 2 Atividades.
Custo da atividade ($) Melhoria dos processos de produo Recuperao de produtos com defeitos Processamento das mquinas Controle de qualidade das unidades produzidas Total dos custos indiretos 100.000 20.400 280.000 242.000 642.400

A apurao dos dados fsicos relativos s atividades demonstrou os seguintes direcionadores de custos: Quadro 3 Informaes quantitativas.
Produto A Horas de engenheiros dedicadas melhoria dos processos de produo Unidades produzidas com defeitos Quantidade de horas-mquinas utilizadas Quantidade produzida 200 1.000 3.000 12.000 Produto B 300 1.400 7.000 10.000 Total 500 2.400 10.000 22.000

SOLUO Seqncia para clculo e apropriao dos custos indiretos de fabricao (CIF) para cada unidade produzida, com base na metodologia do custeio baseado em atividades.

Quadro 4

Passos seqenciais. 268

Clculo Custo da atividade a) Obteno do custo unitrio de cada direcionador dividido pela quantidade total de direcionadores Custo unitrio do direcionador (a) b) Apurao do custo da atividade atribudo ao produto multiplicado pelo nmero de direcionadores do produto Custo da atividade atribudo ao produto (b) c) Apurao do custo da atividade para cada unidade de produo dividido pela quantidade produzida

Com base nessa seqncia de clculos, teremos os seguintes resultados: Quadro 5 Demonstrao do custo unitrio de cada direcionador.
Atividades Quadro 2 Melhoria dos processos de produo Recuperao de produtos com defeitos Processamento das mquinas Direcionadores de custos Quadro 3 Horas de engenheiros dedicadas melhoria dos processos de produo Unidades produzidas com defeitos Quantidade de horas-mquinas utilizadas Custo de cada direcionador (1) $ 200,00 $ 8,50 $ 28,00 $ 11,00

Controle de qualidade das unidades Quantidade produzida produzidas


(1)

Custo da atividade (Quadro 2) dividido pela quantidade de direcionadores (Quadro 3).

Quadro 6

Apropriao dos custos indiretos aos produtos.

269

Atividades Quadro 2 Melhoria dos processos de produo Recuperao de produtos com defeitos Processamento das mquinas Controle de qualidade das unidades produzidas Total dos custos indiretos Quantidade produzida Custo indireto unitrio
(2)

Custo da atividade 100.000 20.400 280.000 242.000 642.400

Produto A (2) 40.000 8.500 84.000 132.000 264.500 12.000 22,04

Produto B (2) 60.000 11.900 196.000 110.000 377.900 10.000 37,79

Quantidade de direcionadores (Quadro 3) multiplicada pelo custo unitrio (Quadro 5).

Quadro 7

Custo unitrio de produo ($).


Produto A 30,00 20,00 22,04 72,04 Produto B 40,00 30,00 37,79 107,79

Custos diretos/variveis para cada unidade Matrias-primas (Quadro 1) Mo-de-obra (Quadro 1) Custo indireto (Quadro 6) Total do custo unitrio

3.

Consultoria e Engenharia de Sistemas (CES)

Com base nas informaes disponveis com a utilizao da metodologia do custeio baseado em atividades, apropriar, para cada segmento de negcios, os gastos indiretos dos setores de apoio, treinamento, divulgao dos servios etc. durante o ms de maio. A CES um dos maiores e mais conceituados escritrios de consultoria e engenharia de sistemas. Constitudo por 20 jovens administradores, economistas e engenheiros, emprega mais de 300 pessoas, entre tcnicos e pessoal administrativo. Presta os seguintes servios: consultoria e auditoria de sistemas administrativos, financeiros e de produo; desenvolvimento de sistemas especficos; projetos de rede (fsica e lgica); 270

projetos para a Internet/Intranet; projetos de engenharia; assessoria nos projetos de logstica.

Durante o ms, atendeu a quase 40 clientes. Sua contabilidade gerencial est dividida em trs grandes segmentos de negcios, que so: a) b) c) assessoria de projetos de gesto (Proges); projetos para instituies financeiras (Profin); assessoria de projetos para agroindstrias (Proagro).

Durante o ms de maio, o total dos gastos indiretos foi de $ 398.000, como segue: Quadro 1 Gastos indiretos do ms.
$ Salrios e encargos sociais do pessoal de apoio (1) Treinamentos e formao dos consultores (2) Depreciao dos equipamentos de informtica Divulgao dos servios oferecidos pela Sessa (3) Total dos gastos indiretos
(1) (2) (3)

186.000 70.000 104.000 38.000 398.000

Pessoal dos departamentos auxiliares, que no trabalham diretamente com os projetos, tais como (a) diretoria de projetos, (b) digitao, reviso, elaborao e arquivos dos projetos, (c) faturamento e cobrana, (d) desenvolvimento de aplicativos comuns etc. Inclui cursos no exterior, pagamento de cursos universitrios e de ingls. Inclui gastos com folders sobre todas as atividades da empresa, publicaes em jornais e revistas especializadas, palestras dadas pela diretoria e gerentes, gastos com viagens promocionais e para coleta de dados para elaborao das propostas, subsdios para o exerccio do magistrio pelos consultores etc.

Foram identificadas as seguintes atividades, com seus correspondentes custos: Quadro 2 Atividades relevantes e seus custos.

271

Atividades relevantes Superviso dos projetos pela Diretoria Digitao, elaborao, reviso e arquivo de projetos Faturamento e cobrana Desenvolvimento de aplicativos comuns Treinamentos dos consultores Divulgao e promoo Elaborao e apresentao de propostas Total dos gastos indiretos

Custo total da atividade no ms 25.000 50.000 15.000 177.000 70.000 40.000 21.000 398.000

Foram apurados os seguintes direcionadores para cada rea de negcios: Quadro 3 Direcionadores.
Proges Dedicao do tempo dos diretores Quantidade de projetos desenvolvidos no ms Nmero de faturas no ms Horas utilizadas nos aplicativos comuns Nmero de consultores beneficiados Consultas recebidas no ms Propostas apresentadas no ms 40% 18 14 3.200 25 25 20 Profin 40% 12 6 4.000 25 40 30 Proagro 20% 10 10 1.650 20 15 10 Total 100% 40 30 8.850 70 80 60

SOLUO Quadro 4 Apurao do custo unitrio dos direcionadores.

272

Custo total da atividade no ms Dedicao do tempo dos diretores Quantidade de projetos desenvolvidos no ms Nmero de faturas no ms Horas utilizadas nos aplicativos comuns Nmero de consultores beneficiados Consultas recebidas no ms Propostas apresentadas no ms 25.000 50.000 15.000 177.000 70.000 40.000 21.000

Total de direcionadores 100% 40 30 8.850 70 80 60

Custo unitrio ($) 250 1.250 500 20 1.000 500 350

Quadro 5

Apropriao dos custos indiretos para cada rea de negcios.


Custo total da atividade

Proges 10.000 22.500 7.000 64.000 25.000 12.500 7.000 148.000

Profin 10.000 15.000 3.000 80.000 25.000 20.000 10.500 163.500

Proagro 5.000 12.500 5.000 33.000 20.000 7.500 3.500 86.500

Superviso dos projetos pela Diretoria Digitao, elaborao, reviso e arquivo de projetos Faturamento e cobrana Desenvolvimento de aplicativos comuns Treinamentos dos consultores Divulgao e promoo Elaborao e apresentao de propostas Total dos gastos indiretos

25.000 50.000 15.000 177.000 70.000 40.000 21.000 398.000

4.

Departamento de Engenharia de Processos

Com base nas informaes disponveis, aproprie os custos indiretos do ms de agosto do Departamento de Engenharia de Processos para os produtos

273

produzidos no ms, utilizando a metodologia do custeio baseado em atividades. A empresa produz os produtos A, B e C. Em agosto, foram produzidas 5.000 unidades do produto A, 3.000 unidades do produto B e 7.000 unidades do produto C. Quadro 1 Informaes sobre os custos indiretos do ms de agosto e atividades relevantes do Departamento de Engenharia de Processos.
Atividades relevantes Programar os lotes de produo Programar as mquinas Verificar a qualidade da produo Supervisionar a produo Treinamento da mo-de-obra direta Total dos custos indiretos do ms do Departamento Custos indiretos ($) 40.000 50.000 20.000 100.000 30.000 240.000

Quadro 2

Informaes sobre os direcionadores de custos no ms.


Produto A Produto B 90 1.000 100 20% 6 Produto C 60 3.250 305 30% 10 Total 200 6.250 625 100% 30

Lotes de produo Total de horas-mquinas Nmero de unidades inspecionadas Dedicao do tempo dos supervisores da produo Nmero de operrios treinados no ms

50 2.000 220 50% 14

SOLUO 274

Quadro 3

Clculo do custo unitrio de cada direcionador ($).


Total do custo da atividade (a) 40.000 50.000 20.000 100.000 30.000 Total de direcionadores (b) 200 6.250 625 100% 30

Atividades relevantes Programar os lotes de produo Programar as mquinas Verificar a qualidade da produo Supervisionar a produo Treinamento da mo-de-obra direta

Custo unitrio (a)/(b) ($) 200 8 32 1.000 1.000

Quadro 4

Apropriao dos custos indiretos do Departamento de Engenharia de Processos para cada produto fabricado no ms.
Total do custo da atividade 40.000 50.000 20.000 100.000 30.000 240.000

Atividades relevantes Programar os lotes de produo Programar as mquinas Verificar a qualidade da produo Supervisionar a produo Treinamento da mo-de-obra direta Total dos custos indiretos Quantidade produzida Custo indireto para cada unidade

Produto A 10.000 16.000 7.040 50.000 14.000 97.040 5.000 19,41

Produto B 18.000 8.000 3.200 20.000 6.000 55.200 3.000 18,40

Produto C 12.000 26.000 9.760 30.000 10.000 87.760 7.000 12,54

5.

ABC Turismo

Com base nas informaes disponveis, apure os resultados da ABC Turismo utilizando: 275

a) b) c)

a metodologia do custeio baseado em atividades; a metodologia do custeio por absoro, com rateio dos custos indiretos proporcionalmente ao nmero de passageiros (pax); e a metodologia do custeio por absoro, com rateio dos custos indiretos proporcionalmente ao nmero de funcionrios.

E concluir sobre a manuteno ou no do servio camping. A ABC Turismo oferece trs servios principais a seus clientes, que se concentram principalmente no segmento infanto-juvenil: acampamento de frias camping; excurso Beto Carrero Beto; excurso Disney World Disney.

Para possibilitar a execuo desses servios, a agncia est organizada em processos em que so desenvolvidas as atividades e tarefas necessrias para os diversos servios, como segue: Quadro 1
Atividades Anncios na mdia

Processo de divulgao e marketing Custo $ 181.580.


Custo ($)

Tarefas principais preparar o anncio contratar a mdia pagamento de fatura preparar material contatar as escolas apresentar as palestras listar candidatos preparar material enviar correspondncia

Custo ($) 35.000 15.000 95.000 145.000 2.000 1.200 3.380 6.580 5.000 18.000 7.000 30.000 181.580

Direcionador de custos

145.000

Nmero de anncios

Palestras em escolas

6.580

Quantidade de palestras

Mala direta

30.000

Quantidade de correspondncias enviadas

Quadro 2

Processo de planejamento das excurses Custo $ 33.300.

276

Atividades

Custo ($)

Tarefas principais registro do passageiro emisso dos bilhetes cobrana

Custo ($) 8.000 15.000 3.500 26.500

Direcionador de custos

Vendas

26.500

Quantidade de passageiros

reserva de hotis aluguel de fazendas emisso do programa emisso de passagens

800 1.200 1.100 1.150 4.250 Quantidade de grupos

Programao

4.250

aluguel de nibus traslados pacotes de terceiros contratao de guias contratao de seguros despacho de bagagens

300 200 100 800 650 500 2.550 33.300 Quantidade de grupos

Contratao

2.550

Quadro 3

Processo de apoio Custo $ 24.881.

277

Atividades Logstica

Custo ($)

Tarefas principais comunicaes informtica

Custo ($) 3.600 4.023 7.623

Direcionador de custos Tempo de uso da rede

7.623

manuteno da loja manuteno de equipamentos servios gerais

3.000 4.200 10.058 17.258 24.881 Quantidade de funcionrios

Geral

17.258

O servio Acampamento de Frias relativamente novo no mercado e foi introduzido em funo de uma estratgia da empresa que identificou a oportunidade de entrar em um mercado novo e de baixa concorrncia. Esse servio, porm, parece estar apresentando um baixo retorno e, por isso, a Diretoria tem questionado a convenincia de sua continuidade. Existe, entretanto, um sentimento do pessoal operacional de que esse servio rentvel, pois realizado pela prpria agncia, sem uso de servios de terceiros. A Agncia tem, inclusive, conseguido oferec-lo por um preo bem abaixo da concorrncia, exatamente por realiz-lo com pessoal prprio. O rateio dos custos indiretos em funo da mo-de-obra envolvida apresenta resultado impraticvel (emprega metade da fora de trabalho). O rateio pelo nmero de participantes tambm apresenta resultado insatisfatrio, pois, por tratar-se de servio novo, seu pblico ainda bastante restrito. Para subsidiar melhor a deciso de manter ou no o servio, a Diretoria resolveu apurar os custos levando em conta o consumo das vrias atividades pelos servios. Para tanto, foram obtidas as seguintes informaes:

Itens

Camping

Beto

Disney

Total

278

Empregados do setor Passageiros Pax Grupos Anncios veiculados Palestras Mala direta Ocupao de linhas minuto

5 62 3 0 24 0 180

3 356 9 24 8 3.500 680

2 298 5 49 15 2.000 1.560

10 716 17 73 47 5.500 2.420

SOLUO

279

ABC Turismo Clientes = Pax Custos diretos Pacotes de terceiros Aluguel de nibus Guias prprios Hospedagem Total Custo por pax Custos indiretos Atividades Anncios Custo total Palestra Custo total Mala direta Custo total Vendas/pax Custo total Logstica Custo total Programao/grupos Custo total Contratao/grupos Custo total Despesas gerais MOD Custo total Custo indireto total Custo indireto por pax Custo total por pax

Camping 62

Beto 356 164.080

Disney 298 238.870 500 4.000 243.370 816,68

Total 716 402.950 27.500 14.560 35.820 480.830

1.800 8.500 15.000 25.360 409,03

25.200 2.000 20.820 212.100 595,79

24 47.671 24 3.360 8 1.120 3.500 19.091 62 2.295 180 567 3 750 3 450 5 8.629 16.051 258,88 667,91 356 13.176 680 2.142 9 2.250 9 1.350 3 5.177 91.978 258,36 854,15

49 97.329 15 2.100 2.000 10.909 298 11.029 1.560 4.914 5 1.250 5 750 2 3.452 131.733 442,06 1.258,73

73 145.000 47 6.580 5.500 30.000 716 26.500 2.420 7.623 17 4.250 17 2.550 10 17.258 239.761 335,00

280

Apurao de resultado ABC Pax Preo de venda Receita de venda Custo direto Custo indireto Custo total Lucro bruto Lucro (%) sobre receita Lucro por pax

Camping

Beto

Disney

Total

62 770 47.740 25.360 16.051 41.411 6.329 13,26 102,09

356 980 348.880 212.100 91.978 304.078 44.802 12,84 125,85

298 1.450 432.100 243.370 131.733 375.103 56.997 13,19 191,27

716 828.720 480.830 239.761 720.591 108.129

Apurao de resultado Absoro/pax Pax Preo de venda Receita de venda Custo direto Custo indireto Custo total Lucro total Lucro (%) sobre receita Lucro por pax

Camping

Beto

Disney

Total

62 770 47.740 25.360 20.761 46.121 1.619 3,39 26,11

356 980 348.880 212.100 119.211 331.311 17.569 5,04 49,35

298 1.450 432.100 243.370 99.789 343.159 88.941 20,58 298,46

716 828.720 480.830 239.761 720.591 108.129

281

Apurao de resultado Absoro/MOD Funcionrios Pax Preo de venda Receita de venda Custo direto Custo indireto Custo total Lucro total Lucro (%) sobre receita Lucro por pax

Camping

Beto

Disney

Total

5 62 770 47.740 25.360 119.881 145.241 (97.501) (204,23) (1.572,59)

3 356 980 348.880 212.100 71.928 284.028 64.852 18,59 182,17

2 298 1.450 432.100 243.370 47.952 291.322 140.778 32,58 472,41

10 716 828.720 480.830 239.761 720.591 108.129

6.

Escritrio de Contabilidade ContMack

O Escritrio de Contabilidade ContMack possui cerca de 240 clientes, de mdio porte, prestando assessoria em trs reas principais: Contabilidade, Escriturao Fiscal e Departamento Pessoal. Em junho, o scio principal, Sr. Controll Lando Nada, nomeou um gerente para cada rea, com o salrio mensal de $ 5.000,00. Alm desse salrio fixo, cada gerente ir receber uma parte varivel equivalente a 5% do lucro de sua rea, antes do Imposto de Renda/Contribuio Social. O Demonstrativo do Resultado de junho, que ser utilizado como base para clculo da parte varivel dos salrios dos gerentes no segundo semestre, foi elaborado como segue:

282

Contabilidade Faturamento Custos diretos Salrios e encargos sociais, excluindo a participao dos gerentes nos resultados Custos indiretos Aluguel e condomnio das salas Material de escritrio, incluindo formulrios Amortizao de programas de computao Depreciao dos equipamentos de informtica e demais mveis e utenslios do escritrio Salrios e encargos sociais da mode-obra indireta (secretria, recepo, faxina, mensageiros, faturamento, cobrana etc.) Outros custos indiretos assinatura de jornais e revistas, telefone, fax, energia eltrica, limpeza etc. Total dos custos indiretos Total dos custos de junho Resultado de cada rea 138.000 368.000 62.000 230.000 430.000

Escriturao fiscal 300.000

Depto. pessoal 250.000

Total 980.000

180.000

160.000

570.000

50.000 40.000 40.000 100.000

87.000

25.000 108.000 288.000 12.000 96.000 256.000 6.000 342.000 912.000 68.000

Observaes: 1. Est correta a informao referente ao valor do faturamento (receitas) de cada rea, visto que, no momento da apresentao de cada proposta, cada gerente faz seu oramento, para efeito de cobrana de honorrios. Sr. Controll Lando Nada apropriou os custos indiretos com base nos custos diretos de cada rea, por considerar um critrio justo. Em sua viso, a rea com o maior custo de mo-de-obra direta deve responder por uma parcela maior dos custos indiretos. 283

2.

3.

O Gerente da rea do Departamento Pessoal, Sr. R. H. Sperto, no concorda com o resultado apurado para sua rea, alegando que seu pessoal eficiente, no consumindo tanto custos indiretos como as demais reas. Para provar sua opinio, efetuou um levantamento das atividades relevantes de todo o escritrio, bem como da quantidade dos direcionadores de custos para o ms de junho, obtendo as seguintes informaes:
Atividades relevantes Custos das atividades ($) 32.000 70.000 80.000 35.000 28.000 45.000 52.000 342.000

Retirada e entrega de documentos dos clientes (1) Anlise e classificao dos documentos (2) Digitao de dados Emisso de relatrios e livros contbeis, fiscais e folha de pagamento Arquivo da documentao dos clientes Superviso e orientao dos trabalhos Atendimento aos clientes (3) Total dos custos das atividades relevantes

Observaes sobre as atividades relevantes: 1. Refere-se s idas dos mensageiros at os escritrios dos clientes, para retiradas dos documentos contbeis, fiscais e do departamento pessoal, para processamento no escritrio da ContMack. Aps o processamento, os mensageiros retornam aos clientes para entrega dos relatrios, folha de pagamento, recibos de pagamentos aos funcionrios, guias para recolhimento dos impostos etc. Inclui o custo dos salrios e encargos dos mensageiros, bem como boa parte da depreciao dos veculos utilizados. Compreendem atividades desempenhadas principalmente nas reas de Contabilidade e Escriturao Fiscal. Refere-se ao tempo gasto com reunies e contatos telefnicos com os clientes, para apresentaes e discusses dos relatrios contbeis, atendimento da fiscalizao, assessoria nas homologaes trabalhistas etc. Inclui tambm os custos de pessoal e telefone para o esclarecimento de dvidas relacionadas com a documentao contbil, fiscal e da folha de pagamento. 284

2. 3.

Levantamento dos direcionadores de custos das atividades relevantes


Atividades relevantes Retirada e entrega de documentos dos clientes Anlise e classificao dos documentos Digitao de dados Emisso de relatrios e livros contbeis, fiscais e folha de pagamento Arquivo da documentao Superviso e orientao dos trabalhos Atendimento aos clientes Direcionadores de custos Nmero de viagens dos mensageiros Quantidade de documentos Quantidade de horas de digitao Tempo para processamento e emisso dos relatrios Quantidade de documentos Tempo para superviso e orientao Apontamento de tempo

Quantidade de direcionadores para cada rea do escritrio


Direcionadores de custos No de sadas dos mensageiros Quantidade dos documentos Quantidade de horas de digitao Tempo para processamento e emisso dos relatrios Quantidade de documentos Tempo para superviso e orientao Apontamento de tempo Escriturao fiscal 100 30.000 1.600 200 horas 30.000 100 horas 1.300 horas Depto. pessoal 60 1.000 900 200 horas 1.000 50 horas 1.000 horas Total dos direcionadores 320 100.000 4.000 700 horas 100.000 450 horas 5.200 horas

Contabilidade 160 69.000 1.500 300 horas 69.000 300 horas 2.900 horas

Com base nas informaes levantadas pelo Sr. R. H. Sperto, qual seria a lucratividade de cada diviso, com a utilizao da metodologia do ABC Costing?

285

SOLUO Apropriao dos custos indiretos com base nas atividades relevantes e seus direcionadores de custos. Quadro 1 Direcionamento do custo das atividades.
Custo da atividade Contabilidade Escriturao fiscal Depto. pessoal

Atividades relevantes Retirada e entrega de documentos dos clientes Direcionador de atividades Tempo dos mensageiros Anlise e classificao dos documentos Direcionador de atividades Quantidade de documentos Digitao de dados Direcionador de atividades Quantidade de documentos digitados Emisso de relatrios, livros contbeis, fiscais e folha de pagamento Direcionador de atividades Quantidade ponderada de relatrios Arquivo da documentao Direcionador de atividades Quantidade de documentos arquivados Superviso e orientao dos trabalhos Direcionador de atividades Tempo despendido Atendimento aos clientes Direcionador de atividades Tempo despendido Total dos custos das atividades relevantes

32.000

16.000

10.000

6.000

70.000

48.300

21.000

700

80.000

30.000

32.000

18.000

35.000

15.000

10.000

10.000

28.000

19.320

8.400

280

45.000

30.000

10.000

5.000

52.000

29.000

13.000

10.000

342.000

187.620

104.400

49.980

Refazendo o Demonstrativo do Resultado Mensal, com a utilizao da metodologia do ABC Costing para apropriao dos custos indiretos s reas produtivas, tem-se: 286

Quadro 2

Demonstrao do resultado.

Contabilidade Faturamento Custos diretos Salrios e encargos sociais, excluindo a participao dos gerentes nos resultados Custos indiretos Quadro 1 Total dos custos Resultado de cada rea 230.000 187.620 417.620 12.380 430.000

Escriturao fiscal 300.000

Depto. pessoal 250.000

Total 980.000

180.000 104.400 284.400 15.600

160.000 49.980 209.980 40.020

570.000 342.000 912.000 68.000

Quadro 3

Comparativo dos resultados divisionais com a adoo dos diferentes critrios.


Escriturao fiscal 12.000 17,65% 15.600 22,94% Depto. pessoal 6.000 8,83% 40.020 58,85% Total do lucro 68.000 100,00% 68.000 100,00%

Contabilidade Com a utilizao de critrio tradicional com base nos custos diretos de cada diviso Com a utilizao da metodologia do ABC Costing 62.000 91,18% 12.380 18,21%

Modelo de comentrios conclusivos O Sr. Controll Lando Nada ficou bastante surpreso com o quadro comparativo. Nunca imaginou que a rea mais eficiente era, de fato, a do Departamento Pessoal, apesar de ser a que apresentou sempre a menor receita do escritrio. Analisando mais criteriosamente os nmeros resumidos nos quadros anteriores, chegou s seguintes concluses: v So muito elevados os custos com a retirada e entrega de documentos dos clientes, em razo dos seguintes motivos:

287

no havia uma eficiente programao das visitas dos mensageiros aos clientes. Ocorriam casos de diversas visitas em uma nica semana, desnecessariamente; o meio de transporte mais utilizado eram os dois veculos do escritrio, o que encarecia o processo, em razo da perda de tempo para locomoo em So Paulo, alm dos custos com a manuteno.

Sr. Controll Lando Nada recebeu de uma empresa de entregas urgentes, tipo moto-boys, uma proposta de terceirizao desses servios, ao custo mensal de $ 13.000,00. v Os custos com o atendimento aos clientes foram tambm criteriosamente analisados. Concluiu-se que ocorre muita perda de tempo com o esclarecimento de dvidas, por meio de ligaes telefnicas, com relao documentao contbil e fiscal dos clientes. A documentao recebida para processamento contbil e fiscal no era auto-explicativa, havendo necessidade de constantes e duradouros contatos telefnicos com os clientes. Os gerentes das reas envolvidas so de opinio que precisam treinar melhor o pessoal dos clientes, para que passem a enviar detalhes sobre determinados docu-mentos, o que ir reduzir sensivelmente os custos indiretos. Com relao aos custos indiretos da digitao, concluiu-se que os digitadores no sofriam uma adequada superviso, sendo alto o nvel de erros e necessidade de refazer os trabalhos. Concluiu-se pela necessidade de melhorar a eficincia desse processo, com a imediata substituio de alguns profissionais que estavam desmotivados e melhor treinamento para os demais.

7.

Fbrica de Artefatos Automotivos Moderna S.A. (Faamsa)

Com base nas informaes disponveis, calcular o custo unitrio de produo utilizando a metodologia do custeio por atividades Os executivos da Faamsa no esto satisfeitos com os atuais critrios de apropriao dos custos indiretos da fbrica aos dois produtos fabricados. De acordo com o responsvel pela Contabilidade de Custos, Sr. Enroladinho Antigo da Silva, tais critrios so adotados desde o ano de 1960, quando os custos indiretos no representavam mais de 5% dos custos totais. Portanto, no havia, naquela poca, muita preocupao na adoo de critrios mais adequados, visto que a pequena participao dos custos fixos no distorcia a adequada apurao dos custos de produo, qualquer que fosse o critrio de rateio. 288

No entanto, a estrutura de produo foi sensivelmente alterada, com sig-nificativos investimentos em mquinas e equipamentos, automao e robotizao etc., com reflexos nos custos fixos com a depreciao. Tambm a mo-de-obra indireta passou a representar parte substancial dos custos, visto a necessidade de contratao de profissionais de informtica, engenheiros de produo, tcnicos especializados etc. que assessoram e supervisionam toda a produo. Preocupados com a apurao mais correta dos custos de produo, os diretores contrataram uma consultoria especializada em custos baseados em atividades, o ABC Costing, para esclarecer melhor quais seriam os custos mais prximos da realidade dos dois produtos. A fbrica possui os seguintes departamentos:
Departamentos produtivos Tornearia e moldagem Prensa e soldagem Pintura e acabamento Departamentos auxiliares Almoxarifado Servios gerais Engenharia e superviso da fbrica

289

Seguem as informaes apuradas pelos consultores


Levantamento das atividades relevantes dos departamentos e dos direcionadores dos custos Departamentos Tornearia e moldagem Prensa e soldagem Pintura e acabamento Almoxarifado Atividades relevantes Tornear Moldar Prensar Soldar Pintar Polir Receber materiais Movimentar materiais Embalar os materiais Servios gerais Limpar e efetuar manuteno das mquinas Programar e supervisionar a produo Testar os produtos Recuperar produtos defeituosos Direcionadores dos custos Tempo de torneamento Tempo de moldagem Quantidade de chapas Apontamento de tempo Tempo de pintura Apontamento de tempo No de recebimentos No de requisies No de peas No de mquinas No de lotes No de testes efetuados Quantidade de produtos recuperados

Engenharia e superviso da fbrica

290

Levantamento da quantidade dos direcionadores de custo de cada produto Produto X Quantidade de horas para

Produto Y

Total

torneamento moldagem

1.980 2.030 430 50 horas 120 200 horas 700 500 70.000 60 120 30 1.500

820 970 200 40 horas 70 150 horas 400 300 90.000 40 110 20 1.000

2.800 3.000 630 90 horas 190 350 horas 1.100 800 160.000 100 230 50 2.500

Quantidade de chapas prensadas Apontamento de tempo para soldagem Quantidade de horas para pintura Apontamento de tempo para polir No de recebimentos No de requisies No de peas embaladas No de mquinas utilizadas em cada produto Quantidade de lotes no ms No de testes efetuados Quantidade de produtos recuperados no ms

291

Levantamento dos custos indiretos da fbrica e das atividades relevantes Departamentos Tornearia e moldagem Moldar Prensar Prensa e soldagem Soldar Pintar Pintura e acabamento Polir Receber materiais Almoxarifado Movimentar materiais Embalar os materiais Servios gerais Limpar e efetuar manuteno das mquinas Programar e supervisionar a produo Engenharia e superviso da fbrica Testar os produtos Recuperar produtos defeituosos Total dos custos fixos/indiretos Atividades relevantes Tornear Custos ($) 700.000 300.000 1.000.000 600.000 650.000 1.250.000 1.000.000 200.000 1.200.000 70.000 130.000 200.000,00 100.000 140.000 240.000 728.000 100.000 300.000 1.128.000 5.018.000

292

SOLUO Clculo do custo unitrio de produo, utilizando a metodologia do custeio por atividades para apropriao dos custos indiretos de fabricao. Seqncia para clculo e apropriao dos custos indiretos de fabricao
a) Obteno do custo unitrio de cada direcionador b) Apurao do custo da atividade atribudo ao produto c) Apurao do custo da atividade para cada unidade de produo Custo da atividade No total de direcionadores Custo unitrio do direcionador (a) multiplicado pelo nmero de direcionadores do produto Custo da atividade atribudo ao produto (b) Quantidade produzida

Com base nessa seqncia de clculos, teremos os seguintes resultados:


Departamentos Atividades relevantes Totais Tornearia e moldagem Prensa e soldagem Pintura e acabamento Almoxarifado Servios gerais Engenharia e superviso da fbrica Tornear Moldar Prensar Soldar Pintar Polir Receber materiais Movimentar materiais Embalar os materiais Limpar e efetuar manuteno das mquinas Programar e supervisionar a produo Testar os produtos Recuperar produtos defeituosos 700.000 300.000 600.000 650.000 1.000.000 200.000 70.000 130.000 100.000 140.000 728.000 100.000 300.000 Custos ($) Unitrio Produto X 7,0714 2,9000 5,8503 5,1587 9,0226 1,6327 0,6364 1,1607 0,625 1,200 5,4261 0,8571 2,5714 44,1124 Produto Y 2,2778 1,0778 2,1164 3,2099 4,0936 0,9524 0,2828 0,5417 0,6250 0,6222 3,8686 0,4444 1,3333 21,4459

Total do custo unitrio fixo/indireto

293

8
CUSTOS PARA OTIMIZAO DE RESULTADOS

QUESTES TERICAS
1. 2. 3. 4. 5. Qual a formao do autor e em qual livro est descrita a Teoria das Restries? O que so e como se classificam as restries? Quais os cinco passos de aplicao da Teoria das Restries? Quais so os principais componentes da TOC? Por que a TOC no pode ser utilizada para fins contbeis e fiscais?

294

TESTES
1. A restrio de um sistema pode ser definida como: a) b) c) d) o elo mais fraco de uma corrente; uma atividade essencial do sistema; a matria-prima mais cara; a mo-de-obra mais especializada.

Resposta: alternativa A.
2. As restries podem ser classificadas em: a) b) c) d) simples ou complexas; restritivas ou proibitivas; inferiores ou superiores; internas ou externas.

Resposta: alternativa D.
3. Os componentes bsicos da TOC so: a) b) c) d) materiais, mo-de-obra e custos gerais de fabricao; receitas, custos e lucros; ganhos, inventrios e despesas operacionais; custos fixos e variveis, diretos e indiretos.

Resposta: alternativa C.
4. Ganho, na TOC, a diferena entre: a) b) c) d) receitas e custos variveis; margem de contribuio e custos fixos; lucro bruto e despesas operacionais; receitas e gastos totalmente variveis.

Resposta: alternativa D.

295

5.

Na TOC, despesas operacionais compreendem gastos para transformar: a) b) c) d) inventrios em ganhos; despesas em receitas; prejuzos em lucros; receitas em lucros.

Resposta: alternativa A.

296

CASOS PRTICOS
1. Em determinado ms, a Industrial GEC teve os gastos apresentados na tabela seguinte. Classifique os gastos em Despesas, Custos Diretos e Custos Indiretos. Anote os valores nas respectivas colunas e as totalize.
Custos diretos 120.000 81.600 22.000 8.600 10.200 1.200 8.500 12.100 1.966 23.766 201.600 40.800 Custos indiretos Total ($) 120.000 81.600 22.000 8.600 10.200 1.200 8.500 12.100 1.966 266.166

Gastos do perodo Matria-prima = MP Mo-de-obra direta = MOD Mo-de-obra indireta = MOI Depreciao industrial Custos indiretos de fabricao Depreciao do prdio da administrao Despesas de vendas Despesas administrativas Despesas financeiras

Despesas

Alm dos gastos da tabela anterior, utilize as informaes da tabela seguinte para calcular o que pedido a seguir.
Produto Informaes gerais Quantidade produzida e vendida Matria-prima por unidade Horas de MOD por unidade Custo por hora de MOD Restrio = horas totais de MOD Demanda de mercado 1.200 1.800 Alfa 800 90 4 12 Produto Beta 1.200 40 3 12 6.800 Total

297

Utilizando as informaes anteriores e os conceitos do processo de raciocnio da TOC, complete a tabela seguinte e determine o maior lucro possvel nas condies atuais determinadas.
TOC Teoria das restries Quantidade produzida e vendida Preo unitrio Gasto totalmente varivel por unidade Ganho por unidade Restrio = total de horas de MOD Tempo gasto na restrio por unidade Ganho por hora de restrio Horas disponveis na restrio Produo possvel = apenas um produto Demanda de mercado Mix com explorao da restrio Horas para atender ao mercado Sobra Ganho total com novo mix Gastos fixos totais Lucro mximo possvel 52.000 4 20,00 6.800 1.700 1.200 650 2.600 3 28,33 6.800 2.267 1.400 1.400 4.200 2.600 119.000 171.000 (146.166) 24.834 Alfa 800 170,00 90,00 80,00 Beta 1.200 125,00 40,00 85,00 6.800 Total

298

2.

Descontinuidade de uma linha de produtos

A Cia. Bebossim apresentou sua Demonstrao de Resultado do exerccio findo em 31-12 por produto, como segue:
Demonstrao do Resultado Quantidade vendida litros Preo por litro Receita de vendas Matria-prima Custo fixo Lucro bruto Cachaa 1.500 1,08 1.620 (810) Manguaa 12.000 0,80 9.600 (4.800) Pingaa 30.000 0,50 15.000 (7.500) 26.220 (13.110) (10.875) 2.235 Total 43.500

Dados Adicionais: 1. 2. 3. Toda produo vendida no mesmo perodo. A matria-prima abundante no mercado e equivale a 50% do preo de venda. A disponibilidade de mo-de-obra direta de 66.500 horas por perodo e no h como aumentar essa quantidade, pois h escassez de mo-deobra especializada no mercado de trabalho. Cada litro de bebida fabricada consome o seguinte tempo de MOD:
Produto Cachaa Manguaa Pingaa Horas 3 2 1

4.

299

5.

A quantidade mxima consumida pelo mercado de:


Produto Cachaa Manguaa Pingaa Litros 1.500 20.000 35.000

6.

O Custo Fixo apropriado aos produtos com base nas quantidades produzidas.

Com base nas informaes anteriores: a) Apure o lucro por produto, por perodo, pelo custeamento por absoro, com rateio de custos fixos baseados nas quantidades produzidas. Apure o lucro por produto, por perodo, pelo custeamento direto. Apure o ranking dos produtos pelos custeamentos por absoro e di-reto. Com base nas informaes disponveis at aqui, possvel decidir que produto deve ser cortado? interessante deixar de vender o produto que apresenta menor margem de contribuio? interessante deixar de vender o produto que no d lucro pelo custeamento por absoro? Por que a deciso tomada com base no custeamento direto mais acertada que pelo custeamento por absoro? Como poderemos decidir com segurana qual a melhor combinao de quantidade de produtos a ser fabricada e vendida? Qual o melhor mix (combinao) de quantidade de cada produto, para que a empresa obtenha o maior lucro possvel nas circunstncias apresentadas?

b) c) d) e) f) g) h) i)

300

SOLUO a) Apure o lucro por produto, por perodo, pelo custeamento por absoro, com rateio de custos fixos baseados nas quantidades produzidas.
A Absoro Quantidade vendida litros Preo por litro Receita de vendas Matria-prima Custo fixo Lucro bruto Cachaa 1.500 1,08 1.620 (810) (375) 435 Manguaa 12.000 0,80 9.600 (4.800) (3.000) 1.800 Pingaa 30.000 0,50 15.000 (7.500) (7.500) 26.220 (13.110) (10.875) 2.235 Total 43.500

b)

Apure o lucro por produto, por perodo, pelo custeamento varivel/ direto:
Cachaa 1.620 (810) 810 Manguaa 9.600 (4.800) 4.800 Pingaa 15.000 (7.500) 7.500 Total 26.220 (13.110) 13.110 (10.875) 2.235

B Varivel/direto Receita de vendas Matria-prima Margem de contribuio Custo fixo Lucro

c)

Apure o ranking dos produtos pelos custeamentos por absoro e direto:


C Ranking Cachaa 2 3 Manguaa 1 2 Pingaa 3 1 Total

Absoro Varivel

301

d)

Com base nas informaes disponveis at aqui, possvel decidir que produto deve ser cortado? Resposta: No h informaes suficientes para tomar decises. interessante deixar de vender o produto que apresenta menor margem de contribuio? Resposta: No. Deixando de vender o Cachaa, a empresa deixaria de ter margem de contribuio de $ 810 e o lucro seria de $ 1.515.

e)

f)

interessante deixar de vender o produto que no d lucro pelo custeamento por absoro? Resposta: No. Deixando de vender o Pingaa, a empresa deixaria de ter margem de contribuio de $ 7.500 e teria prejuzo de $ 5.265.

g)

Por que a deciso tomada com base no custeamento direto mais acertada que pelo custeamento por absoro? Resposta: A margem de contribuio mais confivel para anlise, mas no suficiente.

h)

Como poderemos decidir com segurana qual a melhor combinao de quantidade de produtos a ser fabricada e vendida? Resposta: Aplicando os passos da Teoria das Restries:

Passo 1 Identificar a restrio

Produtos Cachaa Manguaa Pingaa Horas necessrias para atender ao mercado Disponibilidade de MOD Falta de MOD = Restrio

Demanda de Horas de MOD Horas necessrias para mercado em litros por litro atender demanda 1.500 20.000 35.000 3 2 1 4.500 40.000 35.000 79.500 66.500 13.000

302

Passo 2 Explorar a restrio Identificar o produto que melhor remunera a restrio


Preo de venda Cachaa Manguaa Pingaa 1,08 0,80 0,50 Matriaprima 0,54 0,40 0,25 Ganho por unidade 0,54 0,40 0,25 Horas de MOD por unidade 3 2 1 Ganho por hora de MOD 0,18 0,20 0,25

Passo 3 Subordinar demais recursos restrio


Produo Horas disponveis Pingaa Manguaa Cachaa 35.000 15.750 0 1 2 3 35.000 31.500 Demanda de mercado Horas de MOD por unidade Horas totais Saldo de horas 66.500 31.500

Resultado obtido com a produo e venda de 35.000 litros de Pingaa e 15.750 litros de Manguaa.
Resultado Cachaa 1,08 Manguaa 15.750 0,80 12.600 (6.300) Pingaa 35.000 0,50 17.500 (8.750) 30.100 (15.050) (10.875) 4.175 2.235 86,80% 1.940 Total 50.750

Quantidade vendida litros Preo por litro Receita de vendas Matria-prima Custo fixo Lucro bruto Lucro anterior Acrscimo

303

9
CUSTOS PARA FORMAO DE PREOS DE VENDA

QUESTES TERICAS
1. 2. 3. Quais so os principais tipos de mercado estudados pela teoria econmica? Comente os principais fatores que influenciam a formao de preo de um produto ou servio. De acordo com o custeamento por ciclo de vida do produto, os custos de um produto ou servio comeam a ser incorridos bem antes da fase inicial dos processos produtivos. Comente essa afirmao. Voc concorda? Destaque possveis dificuldades para a aplicao desse conceito na contabilidade de custos no dia-a-dia das empresas. O que custo-meta (target cost)? Qual a importncia de conhecer, em detalhes, os custos de um produto ou servio para a posterior definio do preo de venda? Comente a abordagem do custeio por absoro para a determinao do preo de venda. D um exemplo do clculo. Comente a abordagem da margem de contribuio para a determinao do preo de venda. D um exemplo do clculo. Quais so as principais vantagens na utilizao da margem de contribuio para a determinao do preo de venda?

4. 5. 6. 7. 8.

304

9.

Qual a influncia dos custos financeiros na determinao do preo de venda?

10. Para as corretas decises envolvendo a fixao dos preos de venda, qual a importncia de conhecer a margem de contribuio, os custos fixos e a capacidade ociosa de uma empresa? 11. No ambiente empresarial altamente competitivo dos tempos atuais, o preo de venda de um bem ou servio est mais relacionado com os fatores externos empresa do que propriamente com seus custos. Comente tal afirmao. Voc concorda? Por qu?

305

TESTES
1. Assinale a alternativa correta: a) Quanto maior for o volume de produo/vendas, maior ser o gasto fixo por unidade. Se o total dos gastos fixos mensais de $ 100.000 e o volume mensal de produo de 2.000 unidades, o gasto fixo unitrio ser de $ 50. Se o volume mensal for de 2.400 unidades, o total dos gastos fixos ser de $ 120.000. Para cada unidade vendida, os preos de venda determinados dos gastos fixos estaro gerando uma margem de contribuio que inicialmente ir cobrir os gastos variveis e, em seguida, gerar o lucro da empresa. vantagem para a empresa praticar qualquer nvel de preo de venda, enquanto for superior aos gastos fixos para cada unidade produzida e vendida. Enquanto a margem de contribuio do produto for positiva, a empresa deve aceitar as encomendas de seus clientes, mesmo com reduo no preo de venda, se houver capacidade ociosa de produo.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa D.
2. Uma empresa industrial que fabrica malas de couro calcula o preo da venda adicionando ao custo total de produo o valor de uma remunerao mensal equivalente a 30% do capital prprio empregado.

Sabendo-se que o custo total do ms foi de $ 1.345.000, para uma produo de 40.000 unidades, e que o capital prprio empregado de $ 250.000, pode-se afirmar que o preo de venda unitrio de: a) b) c) d) $ 37,00 $ 35,50 $ 33,62 Nenhuma das anteriores

Resposta: alternativa B.

306

3.

Uma empresa comercial adquire mercadoria para revenda, por $ 400 a unidade, para pagar em 60 dias. Revende a mesma mercadoria por $ 600 a unidade, para recebimento em 30 dias. Supondo o custo financeiro de 3% ao ms, o lucro bruto ao valor presente de: a) b) c) d) $ 200,00 $ 194,17 $ 205,48 $ 212,18

Resposta: alternativa C.
4. Uma empresa quer fixar o preo de venda que permita, para cada unidade, obter uma margem de contribuio de 60% em relao a esse preo de venda. Sabendo que os gastos variveis so de $ 300 para cada unidade, o preo de venda de: a) b) c) d) $ 750 $ 500 $ 180 $ 650

Resposta: alternativa A.
5. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) Na abordagem do custeio por absoro para determinar preo, parte-se do custo para fabricar o produto (CPV) e a ele adiciona-se a margem de lucro bruto sobre vendas, o que leva a encontrar o mesmo preo que na abordagem anterior. Preos de venda superiores aos gastos variveis geram margem de contribuio positiva que, inicialmente, ir cobrir os gastos fixos, e em seguida, gerar o lucro da empresa. Algumas das vantagens da abordagem da margem de contribuio para fixar preos de venda so: a empresa pode facilmente obter os gastos variveis por unidade do produto e no necessrio efetuar nenhum tipo de rateio, evitando com isso trabalho burocrtico e as distores que os rateios podem trazer. Todas as anteriores.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa D.
307

6.

Questo do Exame de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade 2/2000, de setembro de 2000

Uma indstria que produz geladeira ao custo de produo de $ 500,00 pretende obter 10% de lucro sobre o preo de venda. Encontre o preo final dessa geladeira ao consumidor, incluindo 18% de Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios: a) b) c) d) $ 670,73 $ 694,44 $ 649,00 $ 640,00

Resposta: alternativa B.
7. Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Empresa industrial que fabrica, unicamente, malas de couro calcula o preo de venda adicionando ao custo total de produo o valor de uma remunerao equivalente a 15% do capital prprio empregado. Sabendo-se que: a) b) c) d) e) Custo total: Unidades produzidas: Capital prprio empregado: $ 4,80 $ 1,30 $ 5,50 $ 10,00 $ 4,85 $ 146.250,00 30.000 $ 125.000,00

podemos afirmar que o preo de venda de:

Resposta: alternativa C.

308

8. o:

Questo do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN) Uma empresa fabril faz os seguintes gastos percentuais em sua produ Matria-prima: Mo-de-obra direta: Gastos gerais de fabricao: 50% 40% 10%

Sabendo-se que: 1. 2. 3. cada unidade produzida vendida por $ 1,00; a empresa fez aumento de 30% no salrio de seus trabalhadores diretamente ligados produo; os demais elementos dos custos e o quantitativo da produo no foram alterados;

conclui-se que a empresa, para manter a margem de lucro que vinha obtendo anteriormente ao aumento salarial, ter que vender cada unidade produzida por: a) b) c) d) e) $ 1,30 $ 1,20 $ 1,12 $ 1,40 $ 1,36

Resposta: alternativa C.

309

CASOS PRTICOS
1. Manufatura de Artefatos Metlicos Toledo & Associados Manta Com base nas informaes disponveis, calcule o preo de venda. Os proprietrios da Manta esto pensando em diversificar as atuais atividades de uma de suas fbricas. Uma das opes produzir e comercializar o produto W, que atualmente importado. Os gastos variveis de produo e venda so de $ 300 por unidade. Os proprietrios da Manta fixaram como meta da empresa uma margem de contribuio de cada produto de no mnimo 40% do preo de venda. SOLUO Se a margem de contribuio de cada produto de no mnimo 40% do preo de venda, os gastos variveis representam 60%. Portanto, o preo de venda de $ 500 = $ 300/60%.
$ Preo de venda Gastos variveis de produo e venda Margem de contribuio 500 (300) 200 % 100 (60) 40

2.

Manufatura de Artefatos Metlicos Toledo & Associados Manta (continuao)

Para ajudar na tomada de deciso quanto produo ou no do novo produto, os executivos da Manta solicitam uma pesquisa de mercado, que indicou o seguinte potencial de vendas por ms: preo de venda de at $ 400 por unidade = haveria mercado para 5.000 unidades; preo de venda de $ 450 = haveria mercado para 4.500 unidades; preo de venda de $ 500 = haveria mercado para 3.500 unidades.

Outras informaes: 310

O total dos gastos fixos necessrios para o novo produto de $ 760.000 por ms. Os proprietrios da Manta desejam um retorno de pelo menos $ 100.000 por ms. Com base nessas informaes e nas informaes do caso prtico anterior: a) Calcule o ponto de equilbrio, considerando o preo de venda obtido no caso prtico anterior. possvel a obteno do lucro desejado, considerando o mximo de vendas indicado pela pesquisa de mercado? Caso o preo de venda fosse reduzido para $ 450 ou para $ 400, seria possvel a obteno do lucro desejado, mantendo inalteradas as demais informaes?

b)

SOLUO a) Clculo do ponto de equilbrio, considerando o preo de venda obtido no caso prtico anterior.
Gastos fixos mais lucro desejado Margem de contribuio $ 760.000 + $100.000 $ 200 4.300 unidades

b)

possvel a obteno do lucro desejado, considerando o mximo de vendas indicado pela pesquisa de mercado? Resposta: No. Haveria necessidade de vender 4.300 unidades, sendo que as pesquisas indicam o mximo de 3.500 unidades como potencial de mercado.

c)

Se o preo de venda fosse reduzido para $ 450 ou para $ 400, seria possvel a obteno do lucro desejado, mantendo inalteradas as demais informaes?

Ponto de equilbrio para o preo de venda de $ 450, ou seja, margem de contribuio sendo reduzida para $ 150:
Gastos fixos mais lucro desejado Margem de contribuio $ 760.000 + $ 100.000 $ 150 5.734 unidades

311

Resposta: No. Haveria necessidade de vender 5.734 unidades, sendo que as pesquisas indicam o mximo de 4.500 unidades como potencial de mercado. Ponto de equilbrio para o preo de venda de $ 400, ou seja, margem de contribuio sendo reduzida para $ 100:
Gastos fixos mais lucro desejado Margem de contribuio $ 760.000 + $ 100.000 $ 100 8.600 unidades

Resposta: No. Haveria necessidade de vender 8.600 unidades, sendo que as pesquisas indicam o mximo de 5.000 unidades como potencial de mercado. 3. Confeces Especiais do Amazonas Ltda. Ceal

Com base nas informaes disponveis, calcular o preo de venda unitrio de cada produto que a empresa est praticando, para atender s determinaes dos proprietrios. a) No incio desse ms, voc foi contratado pela Diretoria da Ceal para revisar seus procedimentos, a fim de fixar os preos de venda de seus produtos. Foi informado de que os proprietrios determinaram que o preo de venda deve ser fixado em um valor mnimo necessrio para gerar uma margem de 40% de lucro bruto sobre o preo de venda. Recebeu da contabilidade a demonstrao dos custos e despesas do ms anterior, conforme Quadro 1. Foi informado de que os custos fixos so apropriados para cada produto proporcionalmente s quantidades produzidas no ms.

b)

c) d)

312

Quadro 1

Informaes sobre a produo, custos e despesas do ms anterior a sua contratao como consultor de custos.
Roupas infantis 40.000 80.000 60.000 48.000 188.000 60.000 Total ($) 78.000 500.000 416.000 265.000 1.181.000 362.000 826.800 140.000

Uniformes Quantidade produzida Gastos variveis Matrias-primas Mo-de-obra: salrios mais encargos sociais Custos indiretos Total dos custos variveis Despesas variveis Custos fixos Despesas fixas do ms 50.000 19.000 129.000 50.000 60.000 20.000

Tapetes 18.000 360.000 306.000 198.000 864.000 252.000

SOLUO Quadro 2 Demonstrao do custo unitrio de produo.


Roupas infantis

Uniformes Custos variveis Matrias-primas Mo-de-obra: salrios mais encargos sociais Custos indiretos Total dos custos variveis Custos fixos Total dos custos unitrios 3,00 2,50 0,95 6,45 10,60 17,05

Tapetes

2,00 1,50 1,20 4,70 10,60 15,30

20,00 17,00 11,00 48,00 10,60 58,60

313

Quadro 3

Preo de venda unitrio mnimo para gerar uma margem de 40% de lucro bruto.
Roupas infantis 25,50 (15,30) 10,20

Uniformes Preo de venda unitrio = 100% Custo da produo = 60% Lucro bruto = 40% 28,42 (17,05) 11,37

Tapetes 97,67 (58,60) 39,07

4.

Confeces Especiais do Amazonas Ltda. Ceal (continuao) a) Com base nas informaes a seguir, utilize os conceitos de margem de contribuio dos produtos para fundamentar sua opinio. Caso seja de opinio que a empresa deva aceitar a proposta do cliente, com base na utilizao da margem de contribuio, monte dois quadros comparativos de resultados contbeis projetados, o primeiro levando em considerao o volume de produo do ms anterior e o segundo com projees dos resultados com base na aceitao da proposta. Qual ser o acrscimo ou decrscimo no resultado, se a empresa aceitar a nova proposta de venda com a reduo nos preos de venda?

b)

Durante seus trabalhos de consultoria, o Diretor Comercial pediu sua opinio para a soluo do seguinte problema: A Ceal recebeu uma proposta de um grande cliente para a produo e venda das seguintes quantidades de produtos (com seus respectivos preos de venda propostos pelo cliente): Quadro 1 Proposta do cliente.

Uniformes Preo de venda proposto Quantidade solicitada pelo cliente 15,00 5.000

Roupas infantis 21,00 7.000

Tapetes 40,00 3.000

314

H capacidade produtiva suficiente para essa produo adicional em relao ao volume de produo do ms anterior. Comparando com o Quadro 2 do caso prtico anterior, pode-se constatar que os preos de vendas propostos para os uniformes e tapetes esto abaixo dos custos unitrios de produo. SOLUO Quadro 2 Apurao da margem de contribuio total e de cada produto, com base nos novos preos de venda propostos pelo cliente, considerando as demais informaes do caso prtico anterior.
Roupas infantis 21,00 4,70 1,50 14,80 7.000 103.600 67.850

Demonstrao da margem de contribuio Preo de venda unitrio proposto () Custos variveis () Despesas variveis = Margem de contribuio ($) Quantidade solicitada pelo cliente = Margem de contribuio total ($) Total do acrscimo na margem de contribuio ($)

Uniformes 15,00 6,45 2,50 6,05 5.000 30.250

Tapetes 40,00 48,00 14,00 (22,00) 3.000 (66.000)

315

Quadro 3

Resultado mensal da empresa, com base na quantidade produzida e vendida do caso prtico anterior, ou seja, antes de efetuar qualquer alterao solicitada pelo Diretor Comercial.
Roupas infantis 25,50 (15,30) 10,20 40.000 408.000 (60.000) 348.000 (140.000) 836.660

Demonstrao do resultado Preo de venda unitrio Custo da produo Lucro bruto (Quadro 3) do caso prtico anterior Quantidade produzida e vendida Total ($) do lucro bruto no ms Despesas variveis Lucro bruto menos despesas variveis Despesas fixas do ms Resultado final

Uniformes 28,42 (17,05) 11,37 20.000 227.400 (50.000) 177.400

Tapetes 97,67 (58,60) 39,07 18.000 703.260 (252.000) 451.260

316

Quadro 4

Resultado mensal projetado da empresa, supondo que a empresa aceitou a encomenda do cliente.
Roupas infantis

Uniformes Total das receitas anteriores a) Quantidade vendida caso prtico anterior b) Preo de venda unitrio c) Total das receitas (a) (b) 20.000 28,42 568.400

Tapetes

40.000 25,50 1.020.000

18.000 97,67 1.758.060

Total das receitas da nova encomenda d) Quantidade encomendada e) Preo de venda unitrio f) Total das receitas da nova proposta (d) (e) 5.000 15,00 75.000 7.000 21,00 147.000 3.000 40,00 120.000

g) Total das receitas (c) + (f)

643.400

1.167.000

1.878.060

Menos custo dos produtos vendidos h) Quantidade vendida (a) + (d) i) Custo unitrio de produo do Quadro 5 j) Total do custo dos produtos vendidos (h) (i) k) Lucro bruto (g) (j) l) Despesas variveis para cada unidade vendida m) Quantidade vendida n) Total das despesas variveis (l) (m) 25.000 15,34 383.500 259.900 2,50 25.000 62.500 47.000 13,59 638.730 528.270 1,50 47.000 70.500 21.000 56,89 1.194.690 683.370 14,00 21.000 294.000

o) Resultado antes das despesas fixas (k) (n) p) Total do resultado antes das despesas fixas q) Menos: despesas fixas r) Resultado aps as despesas fixas

197.400

457.770 1.044.540 140.000 904.540

389.370

317

Portanto, comparando o resultado do Quadro 4 com o resultado do Quadro 3 obtm-se a mesma diferena demonstrada no Quadro 2 ($ 67.880, sendo que a diferena de $ 30 devida ao arredondamento na obteno do custo fixo unitrio no Quadro 5 a seguir). Quadro 5 Apurao do custo unitrio de produo, para o novo volume de produo, considerando que a nova proposta foi aceita.
Roupas infantis

Uniformes Custos variveis Matrias-primas Mo-de-obra: salrios mais encargos sociais Custos indiretos Total dos custos variveis Custos fixos (1) Total dos custos unitrios
(1)

Tapetes

3,00 2,50 0,95 6,45 8,89 15,34

2,00 1,50 1,20 4,70 8,89 13,59

20,00 17,00 11,00 48,00 8,89 56,89

Custos fixos totais de $ 826.800 (Quadro 1 do caso prtico anterior) dividido pela nova quantidade produzida, 93.000 unidades (78.000 anterior mais 15.000 da nova encomenda).

5.

Empresa Industrial FazArte Eifa Ltda. a) A Empresa Industrial FazArte Eifa Ltda. produz e comercializa dois produtos, Alfa e Beta. Em agosto, a estrutura percentual da composio dos gastos com a produo era a seguinte:
Alfa (%) Matrias-primas Mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta Demais gastos com a produo Total percentual 40 30 10 20 100 Beta (%) 53 25 8 14 100

318

b)

O preo de venda de cada unidade, em agosto, foi de: $ 30,00 para o produto Alfa; e $ 50,00 para o produto Beta.

c)

Em setembro foi concedido um aumento salarial para todos os operrios da produo, como segue: 35% para os trabalhadores diretamente ligados produo; e 25% para os demais operrios da fbrica.

d) e)

Os demais custos permaneceram inalterados em setembro. Supondo que a empresa deseje manter em setembro a mesma margem de lucro obtida em agosto, que foi de 30% do preo de venda, qual ser o preo de venda de cada produto?

SOLUO
Demonstrao do custo unitrio de produo em agosto a) Preo de venda = 100% b) % Margem de lucro = 30% c) Custo de produo unitrio = (a) (b) Alfa ($) 30,00 9,00 21,00 Beta ($) 50,00 15,00 35,00

Empresa Industrial FazArte Eifa Ltda. Composio dos gastos com a produo Matrias-primas Mo-de-obra direta Mo-de-obra indireta Demais gastos com a produo Total ($)
(1)

Alfa agosto ($) 8,40 6,30 2,10 4,20 21,00

Alfa setembro ($) (1) 8,40 8,51 2,63 4,20 23,74

Beta agosto ($) 18,55 8,75 2,80 4,90 35,00

Beta setembro ($) (1) 18,55 11,81 3,50 4,90 38,76

Acrscimo de 35% no custo da mo-de-obra direta e de 25% no custo da mo-de-obra indireta.

319

Demonstrao do preo de venda unitrio de setembro, com base no custo unitrio obtido conforme quadro anterior a) Preo de venda = 100% b) % Margem de lucro = 30% c) Custo de produo unitrio = (a) (b)

Alfa ($) 33,91 10,17 23,74

Beta ($) 55,37 16,61 38,76

320

10
CUSTOS PARA CONTROLADORIA ESTRATGICA

QUESTES TERICAS
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Em sua opinio, quais so os principais efeitos do processo de globalizao na contabilidade praticada em nosso pas? Resumidamente, do que se trata a contabilidade social? E a contabilidade ambiental? Qual a importncia, para a controladoria, de uma eficaz e eficiente administrao da informao? O que contabilidade vista como accountability? Cite exemplos do uso dos procedimentos contbeis como instrumentos de prestao de contas. Comente as funes do controller estratgico. O que voc entende por controladoria estratgica? Quais so as principais metas estratgicas que as unidades de negcios podem adotar? Comente a gesto estratgica de custos. Quais so as principais ferramentas utilizadas pela gesto estratgica de custos para a gesto empresarial?

10. De acordo com a gesto estratgica de custos, qual a forma mais til de analisar os custos? 11. De acordo com a gesto estratgica de custos, qual o objetivo da anlise de custos? 321

12. De acordo com a gesto estratgica de custos, como deve ser compreendido o comportamento dos custos? 13. Para ser adequadamente compreendida, a gesto estratgica de custos deve ser vista como parte integrante de um amplo processo gerencial. Comente esse processo gerencial. 14. Quais so as fases do processo de medio de desempenho? Quais so as principais incoerncias entre as medidas de desempenho tradicionais e o moderno ambiente produtivo e empresarial? 15. Elabore um resumo das medidas no financeiras de desempenho. 16. Quais so os objetivos dos controles e das medidas de desempenho? 17. Relacione os principais princpios das mensuraes de desempenho.

TESTES
322

1.

Em decorrncia do processo de globalizao observado em nvel mundial, podese afirmar que tambm a economia brasileira caminha na direo da abertura ao mundo exterior. Esse fenmeno facilmente comprovado pelos seguintes fatos: a) O grande volume de capitais internacionais j aportados em nosso pas, bem como as previses de novos ingressos, quer seja pelo aumento de capital das multinacionais j instaladas ou a chegada de novos grupos. Os inmeros e representativos casos de aquisies de empresas brasileiras por grupos estrangeiros e formao de joint ventures, nos diversos setores empresariais. O ingresso das empresas brasileiras no mercado de capitais internacionais. Todas as alternativas anteriores.

b)

c) d)

Resposta: alternativa D.
2. Assinale a alternativa correta: a) b) c) O processo de globalizao no afeta a contabilidade praticada no Brasil, visto tratar-se de um fenmeno apenas poltico e econmico. Todos os procedimentos, padres e prticas contbeis internacionais so tambm observados pelos profissionais da contabilidade em nosso pas. Para o adequado atendimento das necessidades dos usurios da contabilidade no novo ambiente representado pelas economias cada vez mais globalizadas, h necessidade de adaptar os procedimentos e prticas contbeis aos padres internacionais. A contabilidade atualmente praticada entre ns no ser influenciada pelas normas vigentes em outros pases, em decorrncia da globalizao e abertura da economia, visto que j atende a todos os padres contbeis internacionais.

d)

Resposta: alternativa C.

3.

Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) Nos Estados Unidos, possveis atos de corrupo e fraudes nas empresas tm que ser divulgados, o que acentua e valoriza o comportamento tico.

323

b)

Nos pases mais adiantados praxe a divulgao, pelas empresas, de informaes inerentes aos programas de incentivos, treinamentos e outros benefcios aos funcionrios, pela contabilidade social. No Brasil, j existem tentativas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) de tornar obrigatria a elaborao e divulgao do chamado Balano Social, sendo que algumas empresas j tm tal preocupao. A controladoria e a auditoria no devem preocupar-se com a quantificao e a divulgao dos efeitos causados natureza e ao meio ambiente pelas atividades das empresas.

c)

d)

Resposta: alternativas A, B e C.
4. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s): a) A controladoria deve direcionar suas atividades e funes no sentido de atuar como consultoria de alto nvel, ou seja, deve estar voltada para a gesto da empresa e para a eficaz contribuio ao planejamento, controle e discusso das polticas estratgicas. Entende-se por Contabilidade como accountability a utilizao dos procedimentos contbeis como instrumentos de prestao de contas. O controller ou o contador no devem preocupar-se em exercer as atividades de consultores de alto nvel, visto tal atividade implicar perda de independncia profissional. Dos fundamentos da Contabilidade Social e Ambiental, conclui-se que a Contabilidade deve estar presente nas diversas formas de prestao de contas.

b) c)

d)

Resposta: alternativa C.
5. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) As funes e atividades bem remuneradas exigiro capacidade do profissional de adaptao a novos ambientes e novas situaes, mobilidade entre pases e culturas e, principalmente, disposio para o aprendizado contnuo. Na maioria das empresas, para alcanar o sucesso, o profissional da controladoria precisa conhecer apenas a legislao tributria, alm de dominar os princpios fundamentais de contabilidade. A iniciativa, a criatividade e a capacidade empreendedora sero caractersticas que distinguiro os profissionais de sucesso. Uma boa cultura geral, a 324

b)

c)

correta atitude tica e moral, a responsabilidade social tambm sero fatores diferenciados para o progresso na carreira e na vida. d) Dentro do modelo de gesto de boa parte das mdias e grandes empresas, principalmente nas multinacionais, o controller visto como um cargo estratgico.

Resposta: alternativas A, C e D.
6. Com relao controladoria e gesto estratgica de custos, pode-se afirmar que (pode haver mais de uma alternativa correta): a) b) praticada na maioria das empresas industriais e prestadoras de servios, em nosso pas, desde o incio do sculo XX. A controladoria estratgica significa pensar a longo prazo em todas as estratgias, em tudo o que vital para a sobrevivncia e o aumento da capacidade competitiva. As empresas valem-se apenas dos indicadores e medidas de desempenho financeiro, visto a impossibilidade da utilizao de padres no financeiros. A gesto estratgica de custos deve ser vista, compreendida e praticada sob um contexto mais amplo, em que os elementos estratgicos tornam-se mais conscientes, explcitos e inseridos nos procedimentos da Controladoria e Contabilidade de Custos.

c)

d)

Resposta: alternativas B e D.
7. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) No se observaram, nas ltimas dcadas, diferenas significativas entre a comparao das abordagens tradicionais de anlise de custos com relao abordagem dada pela gesto estratgica de custos. A gesto estratgica de custos vem sendo utilizada nos ltimos tempos para designar a integrao que deve haver entre o processo de gesto de custos e o processo de gesto da empresa inteira. O Strategic Cost Management (SCM) , em sntese, uma abordagem para melhoria contnua de desempenho, ao utilizar informaes mais relevantes para as tomadas de decises, em comparao com as abordagens tradicionais das anlises de custos. Uma vez integrado aos processos da administrao e da controladoria, a gesto estratgica proporciona algumas vantagens geradas com base na vi325

b)

c)

d)

sualizao da organizao pelos novos e diferenciados ngulos, entre as quais se podem citar a focalizao dos esforos de melhoria, com resultados mensurveis, e o aprimoramento na capacidade da empresa de criar e agregar valores.

Resposta: alternativas B, C e D.
8. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s) (pode haver mais de uma): a) Medidas de desempenho so os indicadores da qualidade dos trabalhos desenvolvidos e dos resultados alcanados por uma atividade, processo ou unidade organizacional. A gesto estratgica e a contabilidade de custos s se utilizam de medidas financeiras de desempenho, tais como o nmero de peas defeituosas por milho de peas produzidas. Para ser adequadamente compreendida, a denominada gesto estratgica deve ser vista como parte integrante de um processo gerencial mais amplo, que inclui o Sistema de Informaes Gerenciais, citado por diversos autores como Enterprise Information System (EIS), derivado da linguagem de sistema, e o Sistema de Deciso Gerencial Enterprise Decision System (EDS), considerado a seqncia mais importante do EIS. A migrao de um ambiente tradicional de gesto e produo para os novos paradigmas preconizados pela gesto estratgica de custos e controle total de qualidade no precisa ser acompanhada de profundas mudanas nos objetivos e nos conceitos referentes aos sistemas de avaliao de desempenhos individuais e da performance das unidades de trabalho.

b)

c)

d)

Resposta: alternativas B e D.

9.

As medidas e os indicadores de desempenho e resultados, utilizados pela Controladoria e Gesto Estratgica de Custos, devem ser obtidos e analisados dentro de um contexto mais amplo, considerando principalmente (assinale a alternativa incorreta): a) b) meramente as informaes sobre os custos dos resultados contbeis; os objetivos estratgicos da organizao e, conseqentemente, os resultados a longo prazo; 326

c)

que o conceito de resultados, em termos de uma moderna concepo, extrapola os resultados contbeis, devendo englobar os mais variados indicadores de desempenho ou performance da organizao; que um compromisso muito forte na Contabilidade Estratgica diz respeito ao longo prazo, obrigao de comear a introduzir indicadores, procurar identific-los, implantar e acompanh-los, para verificar as aderncias da empresa com relao a seu plano estratgico.

d)

Resposta: alternativa A.
10. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) At um passado bastante recente, a Administrao baseava-se, quase que exclusivamente, em relatrios quantitativos e financeiros para a avaliao de desempenho dos gestores e das unidades administrativas ou de produo. A implantao nas empresas da filosofia do controle total da qualidade acarreta importantes mudanas no comportamento gerencial, ao exigir o envolvimento de todos. Tudo que importante para uma organizao empresarial fcil de ser medido pela Contabilidade. Em muitas decises estratgicas importantes, o que predomina o fator qualitativo.

b)

c) d)

Resposta: alternativas A, B e D.

327

11
IMPLANTAO E GERENCIAMENTO DE UM SISTEMA DE CUSTOS

QUESTES TERICAS
1. No Brasil, boa parte das empresas de mdio e pequeno porte no implantou sistemas para apurao de seus custos de produo. Em sua opinio, por que isso acontece? Quais seriam os argumentos que voc usaria para convencer os empresrios a implantar em suas empresas tais sistemas de custos? O que implantao de sistema de custos de forma gradativa? O que anlise de custo/benefcio? Quais so os principais passos a serem seguidos em um processo de implantao de um sistema de apurao de custos? Comente algumas das deficincias que devem ser evitadas em um sistema de apurao de custos. Quais so as principais caractersticas que devem ter as informaes geradas pelos relatrios gerenciais de custos? Comente as caractersticas da consistncia e da clareza. Comente as caractersticas da oportunidade e da objetividade. Comente o subsistema da contabilidade de custos como informaes de sadas dos relatrios de custos.

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

10. Comente a esquematizao do sistema de relatrios gerenciais.

TESTES
328

1.

Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) A implantao de um sistema de apurao de custos requer um treinamento adequado de todo o pessoal envolvido, assim como todo sistema desenvolvido ou adquirido necessitar de ajustes que somente sero identificados na prtica. A implantao de um sistema de apurao de custos dever ser efetuada da parte para o todo: uma linha de produo ou um produto dever ser escolhido para teste do sistema. Uma vez aprovado, outras linhas ou produtos sero incorporados. Apenas o pessoal da contabilidade de custos deve ser envolvido em um processo de implantao de um sistema para a apurao dos custos de produo. A implantao de um sistema de apurao de custos dever ser efetuada do simples para o sofisticado: quanto mais simples, mais fcil ser o processo de implantao do sistema. Assim, a princpio, somente os custos relevantes devero ser apurados com preciso. medida que o pessoal envolvido for-se habituando ao sistema, outros custos passaro a ser apurados e controlados, buscando-se o aperfeioamento do sistema.

b)

c)

d)

Resposta: alternativas A, B e D.
2. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s): a) Em um processo de implantao de um sistema para apurao dos custos, a participao do pessoal da produo no importante para o sucesso do sistema, tornando-se desnecessrio, portanto, um trabalho de conscientizao da importncia das informaes geradas pelo sistema. Os relatrios gerados pelo sistema devero ser divulgados ao pessoal da produo para que eles possam constatar a importncia e os resultados apurados com as informaes que geraram. A implantao de um sistema de apurao de custos, principalmente quando integrada contabilidade geral, onerosa para a empresa, pois requer pessoal especializado e envolve certa burocracia. No necessrio que haja uma anlise dos resultados obtidos pela implantao de um sistema de apurao dos custos para ver se compensam os custos exigidos

b)

c)

d)

Resposta: alternativas B e C.
329

3.

Pode-se afirmar com relao aos formulrios a serem utilizados por um sistema de apurao de custos que: a) b) c) d) eles no devem ser numerados tipograficamente; no devem conter informaes como: prazo de entrega, responsabilidade pelo preenchimento, aprovao etc.; no devem especificar a informao que se pretenda obter unidade de medida, cdigos e produtos etc.; devem ser de fcil preenchimento e conter somente informaes teis.

Resposta: alternativa D.
4. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s): a) Na implantao de um sistema de apurao de custos da produo, necessrio conhecer a estrutura administrativa e gerencial da empresa, para que sejam definidos os objetivos a serem atingidos pelo sistema a ser implantado. Qualquer que seja o tipo de indstria, a implantao de um sistema de custos um procedimento padronizado, visto que a legislao fiscal a mesma para todas as empresas. Portanto, podem ser utilizados os pacotes elaborados por terceiros, que j foram aplicados em outras indstrias, no havendo necessidade de adaptar tais pacotes s caractersticas de cada atividade industrial. Um bom sistema de apurao de custos somente poder ser desenvolvido por quem conhea bem os produtos e os sistemas de produo. Assim, necessrio que sejam feitas visitas fbrica e entrevistas com o pessoal da produo para conhecer, adequadamente, o sistema de produo da empresa e seus produtos. Pacotes adquiridos nem sempre so adequados, pois cada empresa tem peculiaridades prprias, e fundamental que o sistema de apurao de custos se adapte ao sistema de produo, e no o contrrio.

b)

c)

d)

Resposta: alternativa B.
5. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s): a) Uma vez conhecido o sistema de produo, devero ser identificados os centros de custos auxiliares e os produtivos. Essa definio importante, pois depende dela a incorporao adequada de todos os custos ao produto.

330

b)

A identificao dos custos diretos e indiretos permitir que sejam conhecidos os custos que sero identificados e apropriados aos produtos por meio de requisio de materiais, apontamentos de mo-de-obra etc. (custos diretos) e aqueles que sero apropriados por meio de rateios (custos indiretos). A anlise de custo benefcio permitir que os custos mais importantes sejam dispensados de controles mais rigorosos, enquanto os custos considerados irrelevantes tero controles mais rgidos. Critrios de rateio vlidos para determinada empresa so sempre vlidos para outras empresas, pois os processos produtivos so iguais nas diversas indstrias.

c)

d)

Resposta: alternativas C e D.
6. Um bom relatrio de custos dever (assinale a alternativa incorreta): a) b) ser simples e conciso fornecer informaes teis de forma objetiva; preocupar-se em divulgar dados e informaes somente sobre o custo do perodo, no conter dados comparativos com perodos anteriores, para no dificultar a leitura dos diversos usurios que no so contadores; ser entrosado com outros relatrios as informaes do relatrio de custos devem ser integradas s de outros relatrios, tais como balano, balancetes, relatrios de produo, relatrios de vendas etc.; salientar fatos relevantes informaes relevantes devem ser destacadas, a fim de chamar a ateno do usurio para o que seja realmente importante.

c)

d)

Resposta: alternativa B.

331