RENTA DE PRIMERA CATEGORIA EJERCICIO 1 La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/.

1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales) La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber verificar dos aspectos:(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del predio (Renta mnima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoavalo del predio (S/. 9,000).

Concepto
Renta Bruta Anual pactada S/.1,000 x 12 Renta Mnima Presunta (*) S/.150,000 x 6%

S/.
12,000 9,000

Impuesto Anual por regularizar

(*) El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mnima presunta. (2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:

Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de la mejora no reembolsada) (-) Deduccin 20% de S/. 15,000 Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora Impuesto calculado (12,000 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

S/.
15,000 3,000 12,000 0 12,000 750 0 750

EJERCICIO 2 El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/.

100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta). De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.

Concepto
(A) Renta Bruta Anual pactada S/.100 x 12 (B) Renta Mnima Presunta S/.120,000 x 6%

S/.
1200 7,200

Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (-) Deduccin 20% de S/. 7,200 Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

S/.
7,200 1,440 5,760 0 5,760 360 -60 300

EJERCICO 3

El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categora En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:

Renta Ficta Anual

Casa en San Bartolo Valor del autoavalo x 6% S/. 90,000 x 6% Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa (5,400/12 x 3)

S/.
5,400

1,350

Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora

S/.
1,350

270 (-) Deduccin 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera 1,080 Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de 0 Primera Categora 1,080 Impuesto calculado (1,080 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora 68 0

Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

68

EJERCICO 4
Juan Pablo hered de sus padres un departamento en Surco, el cual empez a alquilar desde enero de 2011, en S/.700 mensuales a una compaera de trabajo. Este inmueble cuenta con un autovalo municipal de S/.250,000 y Juan Pablo ha cumplido con depositar el adelanto delimpuesto a la renta por alquileres (primera categora) todos los meses. Cunto tiene por regularizar en la prxima declaracin de tributos 2011?. Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el ao.
Alquiler (S/.700 x 12 meses) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5% del alquiler, S/.35 mensual) S/.8,400 S/.420

Para el clculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del valor del autovalo, la suma que sea mayor

6% de S/.250,000 de autovaluo Valor de alquileres en el ao

S/.15,000 S/.8,400

En este caso, el valor mayor es la fraccin del autovalo. Lo siguiente es restarle el 20% de deduccin para el clculo de la llamada renta imponible
Renta bruta (-) deduccin 20% sobre renta bruta Renta imponible S/.15,000 S/.3,000 S/.12,000

El impuesto anual es 6.25% de la renta imponible, a lo cual hay que restarle los adelantos de impuestos:
Impuesto 6.25% de S/12,000 S/.750

(-) pagos a cuenta Saldo a regularizar con la Sunat

S/.420 S/.330

Nuestro amigo Juan Pablo, en este ejemplo sencillo tendr que abonar por impuesto a la renta de primera categora S/.330. Conforme ms compleja sean las operaciones (los inquilinos hacen mejoras en el inmueble o subarriendan) y mayores son los inmuebles arrendados, la Sunat en su gua de orientacin seala claramente los pasos a seguir.