Activos Biologicos

FORMAO SEGMENTADA
CURSO DIS 0611
MANUAL DO CURSO
NCRF 17 - Activos Biolgicos - Aspectos Contabilsticos e Fiscais
ELABORADO POR:
Cristina Pena Silva (CAP) Paula Franco (OTOC)
Fevereiro de 2011
1
ndice NCRF 17 Activos Biolgicos Aspectos Contabilsticos e Fiscais

1 Introduo ....................................................................................................................................................... 5 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11 2.12 2.13 2.14 2.15 2.16 2.17 2.18 3 3.1 3.2 3.3 3.4 4 4.1 4.2 4.3 5 5.1 5.2 5.3 6 6.1 6.2 6.3 Breve introduo ....................................................................................................................................... 5 Os regimes Contabilsticos actualmente existentes em Portugal .............................................................. 7 O SNC ....................................................................................................................................................... 8 O regime das microentidades.................................................................................................................... 9 A estrutura conceptual e a definio de mensurao e imparidade .......................................................... 9 Caracterizao das actividades agrcolas ............................................................................................... 12 Politica Agrcola Comum ......................................................................................................................... 20 Poltica de Desenvolvimento Rural.......................................................................................................... 31 Ajudas Feaga 1. Pilar (Ajudas Directas).............................................................................................. 35 Acesso ao Crdito ................................................................................................................................... 38 Programa das pescas - PROMAR ........................................................................................................... 38 Gesto da gua ....................................................................................................................................... 40 Organismos Geneticamente Modificados OGM ................................................................................... 43 Desempenho ambiental........................................................................................................................... 44 Segurana Alimentar .......................................................................................................................... 46 Licenciamento Industrial Adegas e Lagares .................................................................................... 47 Licenciamento da actividade pecuria ................................................................................................ 49 SNIRA Sistema Nacional de Identificao de Animais .................................................................... 49 Quotas Leiteiras.................................................................................................................................. 56 Arrendamento Rural............................................................................................................................ 58 Contratos Colectivos de Trabalho no Sector Agrcola ........................................................................ 62 Sistema de Informao de Mercados Agrcolas - SIMA...................................................................... 63 Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas (RICA) .................................................................. 65 Breve introduo norma NCRF 17........................................................................................................ 67 O reconhecimento e mensurao dos activos biolgicos ........................................................................ 69 Principais divulgaes ............................................................................................................................. 73 Apontamentos fiscais............................................................................................................................... 74 Reconhecimento e Mensurao .............................................................................................................. 76 Aspectos prticos relacionados com a Norma......................................................................................... 77 Apontamentos fiscais............................................................................................................................... 87 Reconhecimento e mensurao .............................................................................................................. 89 Aspectos prticos relacionados com a Norma......................................................................................... 90 Apontamentos fiscais............................................................................................................................... 95 Reconhecimento e mensurao .............................................................................................................. 96 Aspectos prticos relacionados com a Norma......................................................................................... 97 Apontamentos fiscais............................................................................................................................. 103
Caracterizao da actividade ........................................................................................................................ 12
NCRF 17 Agricultura .................................................................................................................................. 67
Os Activos Biolgicos de Produo NCRF 17............................................................................................ 76
Os Activos Biolgicos Consumveis NCRF 17 ........................................................................................... 89
Produto agrcola............................................................................................................................................ 96
Os equipamentos biolgicos NCRF 17 versus NCRF 7........................................................................... 105 7.1 7.2 7.3 Reconhecimento e mensurao ............................................................................................................ 105 Aspectos prticos relacionados com a Norma....................................................................................... 106 Apontamentos fiscais............................................................................................................................. 110 Caso prtico I ........................................................................................................................................ 111 Caso prtico II ....................................................................................................................................... 113 Caso prtico III ...................................................................................................................................... 115 Caso prtico IV ...................................................................................................................................... 119 Reconhecimento e mensurao ............................................................................................................ 135 Reconhecimento e mensurao de subsdios aos quais se aplique a NCRF 22................................... 136 Aspectos prticos relacionados com a Norma 17 e 22.......................................................................... 137 Casos prticos....................................................................................................................................... 145 Apontamentos fiscais............................................................................................................................. 166 A NCRF - PE ......................................................................................................................................... 168 Reconhecimento e mensurao dos activos biolgicos.................................................................... 168 Aspectos prticos relacionados com a Norma.................................................................................. 169 O Regime das Microentidades - NCRF-ME.......................................................................................... 179 Reconhecimento e mensurao dos activos biolgicos.................................................................... 179 Aspectos prticos relacionados com a Norma.................................................................................. 182 Apontamentos fiscais........................................................................................................................ 187 A actividade agrcola em IRS ................................................................................................................ 189 Enquadramento ................................................................................................................................ 189 Casos prticos no mbito do Regime Simplificado........................................................................... 200 Apontamentos fiscais........................................................................................................................ 203 O enquadramento das actividades agrcolas em IVA............................................................................ 207 A legislao de segurana social aplicvel............................................................................................ 218 Enquadramento ................................................................................................................................ 218 Casos prticos .................................................................................................................................. 266 Sugestes de desdobramento do cdigo de contas nas contas relacionadas com a NCRF 17............ 277 Anexos................................................................................................................................................... 285 Anexo 1 NCRF 17.......................................................................................................................... 286 Anexo 2 Portaria 986/2009, de 7 de Setembro Modelos das Demonstraes financeira ........... 297 Anexo 3 Plano de Contas SNC...................................................................................................... 343 Bibliografia............................................................................................................................................. 344
Casos Prticos ............................................................................................................................................ 111 8.1 8.2 8.3 8.4
Subsdios relacionados com a agricultura NCRF 17................................................................................ 135 9.1 9.2 9.3 9.4 9.5
10 10.1 10.2 11 11.1 11.2 11.3 12 12.1 12.2 12.3 13 14 14.1 14.2 15 16 16.1 16.2 16.3 17
16.3.................................................................................................................................................................. 344
1 1.1
Introduo Breve introduo
No dia 13 de Julho de 2009, foi publicado o Decreto-Lei n. 158/2009 que aprovou a entrada em vigor do novo Normativo Contabilstico o SNC (Sistema de Normalizao Contabilstica) que vigora em Portugal desde 1 de Janeiro de 2010 e revogou o Plano Oficial de Contabilidade (POC) que vigorou em Portugal durante trs dcadas. importante lembrar que o SNC no foi criado apenas por um impulso de modernizao do ordenamento contabilstico portugus. Foi criado sobretudo devido a uma necessidade de convergncia de Portugal para as orientaes europeias em matria contabilstica que trar, sem dvida, uma abertura competitividade das empresas portuguesas e consequentemente Economia Portuguesa. O SNC um modelo desenvolvido pela Comisso de Normalizao Contabilstica que vem substituir as anteriores normas contabilsticas (POC e Directrizes Contabilsticas) e tem como base as directivas comunitrias e os normativos do IASB Internacional Accounting Standards Board. Segundo refere a CNC o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) prefigura um modelo baseado em princpios e no em regras, aderente, portanto, ao modelo do IASB (International Accounting Standards Board) adoptado na Unio Europeia, mas garantindo a compatibilidade com as Directivas Contabilsticas Comunitrias. um modelo em que se atende s diferentes necessidades de relato financeiro, dado o tecido empresarial a que ir ser aplicado, e em que se permite uma intercomunicabilidade quer horizontal, quer vertical. Por ltimo, pretende-se que seja suficientemente flexvel para acolher com oportunidade as alteraes s normas do IASB adoptadas na Unio Europeia. Trata-se de uma grande viragem para os empresrios e para os profissionais da rea que tero de aplicar, na organizao da sua contabilidade e prestao de contas, um novo normativo contabilstico, substancialmente diferente daquele que aplicavam. Como natural em qualquer processo de mudana, muito se disse e escreveu sobre o novo sistema contabilstico. Agora, chegou o momento de adaptar as regras e prticas das empresas aos novos princpios e regras contabilsticas. Apesar de algumas dificuldades naturais no processo de transio, acreditamos que a generalidade das empresas aplicar e incorporar o novo normativo, melhorando, deste modo, a informao prestada aos seus
utentes (scios, credores, Estado, fornecedores, clientes, pblico em geral). A Estrutura Conceptual documento que agrega os princpios que norteiam as vrias normas contabilsticas e define os objectivos, destinatrios, requisitos e caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras estabelece que um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui: Um balano Uma demonstrao dos resultados Uma demonstrao das alteraes nos capitais prprios Uma demonstrao de fluxos de caixa Um anexo em que se divulguem as bases de preparao e politicas contabilsticas adoptadas e outras divulgaes exigidas pelas NCRF Sendo o SNC um modelo que tem como base o Relato Financeiro, a elaborao destas Demonstraes Financeiras tem como objectivo ir de encontro realidade das empresas para que essas peas contabilsticas reflictam a Imagem Verdadeira e Apropriada das entidades. Para a concretizao deste objectivo fulcral do novo sistema contabilstico, passamos para um sistema que privilegia a aplicao do Justo Valor por contraposio elaborao das peas contabilsticas assentes no custo histrico que durante trs dcadas foi a pedra basilar do anterior sistema contabilstico. O custo histrico continua a ser uma medida fivel para o registo das operaes, sendo tambm neste sistema uma das principais medidas para o reconhecimento e mensurao inicial. No entanto, para se alcanar o objectivo primordial das demonstraes financeiras reflectirem a realidade financeira das entidade, o custo histrico no , por vezes, a medida mais correcta, podendo ter que se alterar a mensurao inicial aplicando outra mensurao, por exemplo o justo valor para que as demonstraes financeiras transmitam a imagem verdadeira e apropriada da entidade. Ao sublinharmos a conjugao para que pretendemos chamar a ateno dos preparadores das demonstraes financeiras para o objectivo final desta mudana de paradigma: s devemos utilizar o justo valor como regra de mensurao para que o relato financeiro seja adequado e transmita a realidade da entidade e apenas para as operaes
em causa. Assim, normalmente, as entidades combinam vrias medidas de mensurao nas suas demonstraes financeiras. 1.2 Os regimes Contabilsticos actualmente existentes em Portugal
Actualmente em Portugal o mbito de enquadramento contabilstico faz-se do seguinte modo:
Norma Contabilistica
NIC/IAS (Normas internacionais adoptadas pela EU directamente)
NCRF(Sistema de normalizao contabilstico Portugus elaborado com base nas normas do IASB adoptadas pela Unio europeia)
Aplicao
Entidades cotadas, Sector Financeiro e sector segurador
Entidades sem ttulos negociao Contas Consolidadas Contas Individuais
SNC
NCRF-PE (Norma simplificada para as pequenas entidades)
Pequenas entidades (que no integrem Consolidao) No sujeitas a Certificao legal de contas e No ultrapassem 2 dos limites - Total de balano: 1.500.000 - Total de rendimentos: 3.000.000 - N trabalhadores: 50
Regime das Micro empresas(falta publicar a regulamentao)
Microentidades (que no integrem Consolidao) No sujeitas a Certificao legal de contas e No ultrapassem 2 dos limites no exerccio anterior - Total de balano: 500.000 - Volume de negcios Lquido: 500.000 - N trabalhadores: 5
Estes vrios regimes preconizam regras especficas na elaborao das demonstraes financeiras. Demonstraes Financeiras A principal caracterstica do SNC, por clara inspirao das Normas Internacionais de Contabilidade, a preocupao com os aspectos qualitativos da informao financeira.
Deste modo, o conjunto de peas contabilsticas que se denominam por Demonstraes Financeiras, passam a ter um novo enquadramento com o claro objectivo de afastar a ideia de que a informao contabilstica tem uma natureza meramente quantitativa. No caso das entidades obrigadas aplicao do SNC, a Estrutura Conceptual estabelece quais as demonstraes financeiras que devem ser elaboradas. No caso das microentidades ser na sua regulamentao que se estabelecem as obrigaes. Vejamos ento ao que esto obrigadas:
Sistema Geral Um balano; Uma demonstrao resultados; dos
NCRF- Pequenas entidade Um balano reduzido Uma demonstrao resultados reduzida; dos
Microentidades Um balano reduzido Uma demonstrao resultados reduzida; dos
Uma demonstrao das alteraes no capital prprio Uma demonstrao fluxos de caixa; dos Um anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas contabilsticas adoptadas e outras divulgaes exigidas pelas NCRF.
Um anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas contabilsticas adoptadas e outras divulgaes exigidas pelas NCRF.
Um anexo com 16 notas previamente estabelecidas por portaria (a publicar)
Modelos publicados pela portaria 986/2009 de 7 de Setembro
Modelos publicados pela portaria 986/2009 de 7 de Setembro
Modelo a publicar (pode ser consultada a proposta de portaria no site da CNC www.cnc.min-financas.pt)
1.3
O SNC
O SNC composto pelos seguintes diplomas legais: - Decreto-lei 158/2009, de 13 de Julho - O Cdigo de Contas Portaria n. 1011/2009 - Modelos de demonstraes financeiras Portaria n. 986/2009
- Estrutura Conceptual (EC) - Aviso n. 15652/2009 - Normas Interpretativas - Aviso n. 15653/2009 - Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades - Aviso n. 15654/2009 - Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro - Aviso n. 15655/2009
1.4
O regime das microentidades
O regime da microentidades composto pelos seguintes diplomas legais: - Lei 35/2010, de 2 de Setembro O restante normativo aguarda publicao mas a proposta dos vrios documentos poder ser consultada no site da CNC - www.cnc.min-financas.pt. Este normativo j est aprovado em conselho de Ministro e apenas aguarda publicao. A sua aplicao ir abranger o ano 2010.
1.5
A estrutura conceptual e a definio de mensurao e imparidade
Este manual tem como objectivo versar sobre as principais implicaes a nvel da contabilidade relacionada com exploraes agrcolas. A abordagem ter a ver com os aspectos relacionados com esta temtica, que se entenderam ser importantes para os profissionais que tratam destas matrias: Assim, sero abordados os seguintes temas: - Enquadramento das actividades agrcolas; - A NCRF 17; Reconhecimento e Mensurao dos activos biolgicos; - Reconhecimento e mensurao de produtos colhidos; - Reconhecimento e mensurao de equipamentos biolgicos; - Subsdios relacionados com a agricultura; - Tratamento fiscal aplicvel s exploraes agrcolas em IRC; - Tratamento fiscal aplicvel s exploraes agrcolas em IRS;
- Principais apontamentos em termos de IVA relacionados com actividades agrcolas; - Enquadramento das actividades agrcolas em Segurana Social (Novo Cdigo Contributivo). Ressalvamos para o estudo destas matrias a importncia da estrutura conceptual, que no sendo uma norma nem tratando de matrias especficas, transversal a todas as normas e estabelece as regras do jogo para aplicao dessas mesmas normas. Assim sendo, essencial que o responsvel por verter na prtica as normas, aquele que materialmente ter que transformar em dbito e crdito os princpios subjacentes s normas, conhea os princpios vertidos na Estrutura Conceptual para perceber quais as opes a tomar e o balizamento de determinados juzos de valor que se encontram implcitos aplicao do Justo valor e outras medidas de mensurao, para possibilitar a elaborao correcta das demonstraes Financeiras. A Estrutura Conceptual, nos seus pargrafos 97 a 99, define o que se entende por mensurao dos elementos das demonstraes financeiras e as diferentes bases de mensurao que podem ser utilizadas. Assim, refere o 97 que Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais os elementos das demonstraes financeiras devam ser reconhecidos e inscritos no balano e na demonstrao dos resultados., isto , por que valor devem figurar nas demonstraes financeiras as vrias operaes da entidade Esclarece, ainda, que existem vrias bases de mensurao que se utilizam em variadas combinaes nas demonstraes financeiras, tais como: O Custo Histrico - os activos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa paga ou pelo justo valor da retribuio dada para os adquirir no momento da sua aquisio. Os passivos so registados pela quantia dos proventos recebidos em troca da obrigao, ou em algumas circunstncias (por exemplo, impostos sobre o rendimento), pelas quantias de caixa, ou de equivalentes de caixa, que se espera que venham a ser pagas para satisfazer o passivo no decurso normal dos negcios. O Custo Corrente - os activos so registados pela quantia de caixa ou de equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos so registados pela quantia no
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descontada de caixa, ou de equivalentes de caixa, que seria necessria para liquidar correntemente a obrigao. O Valor Realizvel (de liquidao) - os activos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa, que possa ser correntemente obtida ao vender o activo numa alienao ordenada. Os passivos so escriturados pelos seus valores de liquidao; isto , as quantias no descontadas de caixa ou equivalentes de caixa que se espera que sejam pagas para satisfazer os passivos no decurso normal dos negcios. O Valor Presente - os activos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros influxos lquidos de caixa que se espera que o item gere no decurso normal dos negcios. Os passivos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso normal dos negcios. O Justo valor - quantia pela qual um activo poderia ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. No entanto, conforme j foi referido no ponto 1.1 do manual, o custo histrico continua a ser a medida mais fivel para o registo das operaes, sendo a base de mensurao geralmente adoptada pelas entidades ao preparar as suas demonstraes financeiras. No entanto, por vezes, este combina-se com outras bases de mensurao para se alcanar o objectivo das demonstraes financeiras, de reflectirem a realidade financeira das entidades. Para exemplificar tal situao a estrutura conceptual refere como exemplo que os inventrios so geralmente escriturados pelo mais baixo do custo ou do valor realizvel lquido, os ttulos negociveis podem ser escriturados pelo seu valor de mercado e os passivos por penses de reforma so escriturados pelo seu valor presente.
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Caracterizao da actividade
2.1
Caracterizao das actividades agrcolas
A agricultura, tal como as outras actividades econmicas, vive hoje ao ritmo da mudana e da globalizao, quer nos enquadramentos que determinam as regras de base do seu funcionamento e a sua permanente alterao (PAC1, OMC2), quer nas inovaes no domnio tecnolgico, que se sucedem a um ritmo acelerado, quer nas aspiraes e anseios da sociedade que lhe confere novas funes e que lhe impe novos condicionantes face s suas crescentes preocupaes, com o ambiente, com a qualidade de vida e com a segurana alimentar. Para alm da produo de alimentos, a agricultura confere uma importncia fundamental para a preservao do ambiente, essencial no combate desertificao e, por isso, desempenha um importante papel na sustentabilidade e no desenvolvimento do mundo rural. Contudo, a realidade agrcola aquilo que e no se altera pelo facto de ser cada vez mais difcil explic-la sociedade no rural, cada vez mais afastada das suas origens e cada vez menos disponvel para compreender um mundo que j no conhece e que, ao ritmo da sua vida apressada, identifica com atraso e com imobilismo. Em matria de modernizao e competitividade, a agricultura portuguesa no pode ser vista como um sector homogneo, com caractersticas padronizadas, em que todos os subsectores tm a mesma situao, as mesmas insuficincias, as mesmas vantagens e oportunidades. Por razes que tm origem na maior ou menor adaptao sectorial diversidade das nossas condies naturais e estruturais, mas que tambm tm muito a ver com a evoluo dos diferentes enquadramentos, a agricultura portuguesa constitui, hoje, um espao complexo, no qual coexistem segmentos produtivos modernos e competitivos, com segmentos pouco desenvolvidos e pouco competitivos.
PAC Poltica Agrcola Comum OMC Organizao Mundial do Comercio
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Ao contrrio do que acontece com quase todas as outras actividades econmicas, a agricultura trabalha com organismos vivos com ritmos biolgicos especficos, est profundamente exposta variao das condies naturais e praticada em contextos estruturais muito diferentes uns dos outros. O aumento gradual da idade mdia dos agricultores um factor que deve preocupar a sociedade em geral, nomeadamente tendo em conta que todas as organizaes internacionais acentuam o facto de ser necessrio multiplicar a produo agrcola mundial nas prximas dcadas e que Portugal est longe de poder adquirir no exterior tudo o que precisa para alimentar a sua populao. Alm disso, a este envelhecimento dos agricultores no so alheios os factores que tm provocado a chamada desertificao do interior do pas e o abandono das regies rurais. No dia 15 de Dezembro de 2010, foram divulgados pelo INE - Instituto Nacional de Estatstica, os dados preliminares sobre o Recenseamento Agrcola 2009, que confirmam a heterogeneidade e a diversidade da agricultura portuguesa e apontam para a evoluo do sector agrcola.
As exploraes agrcolas ocupam metade da rea geogrfica do pas, ou seja, cerca de 4,6 milhes de hectares, estando recenseadas 304 mil exploraes agrcolas. Apesar disso, nos ltimos dez anos (1999-2009) desapareceram 112 mil exploraes, tendo-se registado uma quebra de 27%. Nos ltimos vinte anos, de 1989 a 2009, o nmero de exploraes agrcolas sofreu uma reduo de 49%. O decrscimo do nmero de exploraes agrcolas verifica-se sobretudo ao nvel das pequenas exploraes (41% com menos de 1 hectare), enquanto o nmero de exploraes com mais de 50 hectares de SAU (Superfcie Agrcola Utilizada) registou um aumento na ordem dos 4%, o que configura uma situao de maior dimenso econmica da actividade agrcola.
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Fonte: INE Recenseamento Agrcola 2009 (dados preliminares)
Em Portugal, a grande maioria das exploraes agrcolas so de reduzida dimenso. Estas exploraes caracterizam-se por apresentar condies estruturais muito desfavorveis e estarem associadas com um tecido empresarial muito envelhecido, com baixo nvel de qualificao profissional e com uma muito reduzida capacidade de gesto empresarial. Os resultados econmicos caracterizam-se por um nvel reduzido de competitividade e de rendimentos obtidos dentro das respectivas exploraes, dependendo o nvel de vida dos respectivos produtores e membros do agregado familiar, principalmente, de actividades exercidas e rendimentos obtidos fora das respectivas exploraes agrcolas. A grande maioria da superfcie agrcola utilizada ocupada por um nmero muito reduzido de exploraes de grande dimenso econmica. Estas exploraes caracterizam-se por apresentar condies estruturais significativamente mais favorveis e esto associadas a um tecido empresarial, maioritariamente menos envelhecido e com um melhor nvel de qualificao profissional e capacidade de gesto empresarial. Os nveis de competitividade e de rendimento deste tipo de exploraes apresentam valores superiores mdia do Continente e assumem uma importncia decisiva do ponto de vista do nvel de vida dos respectivos produtores e membros do agregado familiar. O elevado peso das pequenas exploraes coexiste com a realidade da agricultura praticada pelas empresas agrcolas, constitudas sob a forma jurdica de sociedade, que representam 2% do universo das exploraes agrcolas existentes em 2009 (cerca de 7 mil unidades) mas que exploram um quarto da SAU (Superfcie Agrcola Utilizada), possuem 40% de dirigentes com formao superior e empregam 30 mil trabalhadores dois teros da
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mo-de-obra agrcola assalariada. Trata-se de uma realidade que configura a actividade agrcola como determinante para a recuperao da economia nacional.
Fonte: INE Recenseamento Agrcola 2009 (dados preliminares)
Floresta Nacional De acordo com o 5. Inventrio Florestal Nacional (IFN), da Autoridade Florestal Nacional, de Portugal continental, das regies Autnomas do Aores e Madeira 2005/2006, a distribuio do solo repartida do seguinte modo: Continente e Ilhas Usos do Solo Floresta Matos Agricultura guas interiores Outros Usos rea (1000 ha) 3.541 1.978 3.081 163 458 Continente rea (1000 ha) 3.459 1.927 2.930 162 432
Fonte: 5. Inventrio Florestal Nacional
A nvel do continente a floresta ocupa 39% da Superfcie total, os matos 22%, e a agricultura 33%.
Evoluo da ocupao florestal entre os IFN Espcies Pinheiro-bravo 1963-66 1288 1968-80 1293 1980-89 1252 1990-92 1047 1995-98 976 2005-06 885
15
Eucalipto Sobreiro Azinheira Pinheiro-manso Outras Resinosa Carvalhos Castanheiro Outras Folhosas -
99 637 579
214 657 536 35 35 71 29 148 3018
386 664 465 50 33 112 31 115 3108 -
529 687
672 713 462 78 27 131 41 102 3202
740 716 413 130 25 150 30 86 3175

Valores em milhares de hectares
2603
2263
Fonte: 5. Inventrio Florestal Nacional
Em 2005-06 o pinheiro-bravo a espcie que tem a maior ocupao apresentando 27,9%, na segunda posio est o eucalipto com 23,3%, a seguir o sobreiro com 22,6% e a azinheira com 13%. O pinheiro-bravo, o eucalipto, o sobreiro e a azinheira tem uma ocupao na ordem dos 86,7%. Produo Nacional Com base nos valores apresentados pelo Instituto Nacional de Estatstica nas Contas Econmicas da Agricultura 1980-2009, apresentamos nos quadros seguintes o peso dos vrios produtos de produo agrcola.
Fonte: INE Contas Econmicas da Agricultura 1980-2009 (dados de 2009) Produo do Ramo Agrcola a Preos no Produtor (preos correntes)
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Produtos Animais
Animais
17
Frutos
Vegetais e hortcolas
18
Cereais
Evoluo do peso do Complexo Agro-Florestal (CAF) na economia (%) 2002 2003 2004 2005 2006
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VABpreos correntes3 Agricultura e silvicultura Produtos das indstrias alimentares, das bebidas e do tabaco Madeira Pasta Papel CAF Emprego Agricultura e silvicultura Produtos das indstrias alimentares, das bebidas e do tabaco Madeira Pasta Papel CAF Produtividade do Trabalho Agricultura e silvicultura Produtos das indstrias alimentares, das bebidas e do tabaco Madeira Pasta Papel CAF Fonte: CN, INE (Base 2000) 3,0 2,5 0,7 1,5 7,7 9,8 2,3 1,2 1,0 14,3 7,2 24,9 12,6 34,9 12,5 2,9 2,5 0,6 1,5 7,5 9,9 2,3 1,2 1,1 14,5 7,2 26,3 12,9 34,2 12,7 2,9 2,4 0,6 1,4 7,3 9,4 2,3 1,2 1,0 13,9 7,7 26,7 13,9 35,2 13,4 2,5 2,4 0,6 1,4 6,9 9,2 2,4 1,1 1,0 13,7 7,2 26,5 14,1 36,3 13,3 2,5 2,4 0,6 1,5 7,0 9,0 2,4 1,1 1,0 13,5 7,7 26,6 14,5 38,5 13,9
1000 EUR/indivduo
2.2
Politica Agrcola Comum
ANO DE 1957
Valor acrescentado bruto (VAB) Corresponde ao saldo da conta de produo, a qual inclui em recursos, a
produo, e em empregos, o consumo intermdio, antes da deduo do consumo de capital fixo. Tem significado econmico tanto para os sectores institucionais como para os ramos de actividade . O VAB avaliado a preos de base, ou seja,no inclui os impostos lquidos de subsdios sobre os produtos. Fonte:
Regulamento (CEE) n 2223/96 do Conselho, de 25-06-96 - JO L 310 de 30-11-1996; 8.10-12 / 8.12
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Criao da Comunidade Econmica Europeia, formalmente constituda com a assinatura do Tratado de Roma, cujo artigo 39 consagrou Poltica Agrcola Comum (PAC) com os objectivos de aumentar a produtividade da agricultura, assegurar um nvel de vida equitativo populao agrcola, estabilizar os mercados, garantir a segurana dos abastecimentos e assegurar os preos razoveis aos consumidores. A Agricultura tornou-se a primeira prioridade, em resultado da falta de alimentos verificada no perodo a seguir ao final da segunda guerra mundial, que tornou a Europa fortemente deficitria na maior parte das produes agrcolas. PERODO 1957-1992 Para dar forma PAC foram institudas as organizaes comuns de mercado (OCMS) para cada um dos principais sectores agrcolas que assentam(vam) em trs princpios fundamentais: Unicidade de mercado, que consiste na livre circulao de bens entre Estados Membros, o que implica o estabelecimento de um mercado comum agrcola, com preos, regras de concorrncia e proteco nas fronteiras comuns a toda a comunidade. Foi alis o estabelecimento de preos comuns que determinou a criao de unidade monetria nica, UCA de 1962 a 1979, ECU at final de 2000 e depois EURO. Os preos eram fixados numa moeda comum e posteriormente convertidos em moeda nacional, do que resultou um relacionamento directo entre a evoluo das polticas agrcolas e cambial (poltica agrimonetria) que s deixou de existir com a introduo do EURO; Preferncia comunitria, que consiste em dar preferncia ao escoamento da produo interna no mercado interno, o que implica a aplicao de diferentes medidas face ao exterior: direitos niveladores importao e restituies exportao; Solidariedade financeira, que reflecte o princpio de que numa poltica comum os custos devem ser suportados em comum o que obrigou criao do FEOGA (hoje FEAGA E FEADER) que, ainda hoje, financia as despesas relativas poltica agrcola. ANO DE 1962 Cinco anos aps a assinatura do Tratado de Roma, atravs do Reg.(CEE) n19/62 foi, ento, instituda a primeira organizao comum de mercado, a dos cereais, tendo-se
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posteriormente criado todas as outras, que, de uma forma ou de outra, se inspiraram na OCM dos cereais. Ao longo destes primeiros cinco anos, a grande questo que surgiu foi a definio do modelo que melhor garantiria os objectivos de incentivo produo e de rendimento. De facto estavam dois modelos em causa: O modelo franco alemo - modelo que pressupunha uma garantia dos rendimentos atravs da fixao dos preos, por via poltica, cabendo ao consumidor transferir parte dos seus rendimentos para os agricultores sob a forma de preos mais elevados do que aqueles que resultariam do funcionamento do mercado. E se o sistema criasse excedentes, como veio a acontecer, e de forma crnica, o sistema garantia uma segunda forma de suportar os custos atravs do oramento, ou seja, dos contribuintes (que so tambm consumidores); O modelo americano modelo baseado nos deficiency payments, em que o nvel de preos resulta da lei da oferta e da procura, apoiando-se os agricultores se, e s se, os preos de mercado no atingirem um determinado preo de objectivo fixado no incio de cada campanha agrcola. Neste caso, a garantia de rendimento suportada exclusivamente pelo oramento, isto pelos contribuintes. O sistema adoptado foi um sistema inspirado no modelo franco alemo embora a PAC tenha ficado marcada por um certo hibridismo uma vez que algumas OCM S so inspiradas no modelo americano, como foi o caso das oleaginosas dos ovinos, etc. MECANISMOS DAS OCMS 1962-1992 Para pr em prtica a PAC cada OCM utiliza os seguintes mecanismos de base: Regime de preos - Assegura o respeito pela unicidade do mercado e consiste na instituio de trs preos institucionais fixados administrativamente e relacionados entre si atravs de um sistema, que relaciona cada preo com uma determinada localizao geogrfica: Preo de Interveno: relacionado com a zona mais excedentria da comunidade, onde o nvel do preo ser mais baixo, correspondendo a um preo mnimo de garantia, que permite manter, numa situao em que a oferta superior procura, os preos a um nvel razovel; Preo Indicativo: relacionado com a zona mais deficitria da comunidade e que corresponde a um preo desejvel;
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Preo Limiar: corresponde a um preo mnimo de importao, que garante que um produto importado chega ao local de consumo a um preo idntico ao preo indicativo. Regime de interveno - Assegura uma garantia total e ilimitada na compra dos produtos agrcolas de forma obrigatria e permanente, desde que respeitados determinados critrios de qualidade, o que transformou a interveno num verdadeiro mercado alternativo, e gerou a necessidade, dada a resposta dos agricultores, a partir de 87/88, de introduo de um conjunto de medidas de maior flexibilizao e enfraquecimento deste regime; Regime de trocas - Assegura o respeito pela preferncia comunitria, atravs da cobrana de direitos niveladores importao, protegendo o mercado interno das importaes a um preo inferior e das flutuaes, por vezes excessivas, dos preos nos mercados mundiais, e da atribuio de restituies exportao; Regime de ajudas - Aplicado em vrias ocms, como por exemplo as oleaginosas, trigo rijo, ovinos e caprinos, sempre com o objectivo de incentivar a produo. Procedeu-se ento, aps 1962, a uma harmonizao de preos, que foram alinhados pelo Estado membro com os preos mais elevados que era a Alemanha. Daqui resultou que em Frana s no primeiro ano de funcionamento da PAC, os preos subiram 40% em termos reais. RESULTADOS: Os preos recebidos pelos produtores mantiveram-se a um nvel substancialmente elevado; Os nveis de produtividade registaram aumentos significativos; A evoluo tecnolgica foi enorme; Os nveis de produo aumentaram e no foram acompanhados por idnticos aumentos do consumo, o que deu origem criao de excedentes que, tendo assumido um carcter verdadeiramente estrutural, geraram custos muito elevados com os stocks, no s pelos encargos com o armazenamento, mas tambm pelo custo com o seu escoamento num mercado mundial cada vez mais competitivo. Assim, gerou-se um sistema insustentvel, em que o consumidor pagava os produtos agrcolas mais caros, mas tambm suportava os custos com os excedentes. Em simultneo, os rendimentos dos agricultores comeavam a baixar. De referir que os primeiros sinais de desequilbrio apareceram logo em 1968 com excedentes potenciais nos cereais e leite e aumento brutal dos custos oramentais que aumentaram seis vezes entre 1960-1970. Tudo foi evidenciado no relatrio do ento comissrio agrcola (1958-1972) Sicco Mansholt (pai da PAC), que j alertava para a insuficincia de uma poltica agrcola apenas baseada no apoio
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aos preos e para a necessidade de uma poltica socio-estrutural complementar, proposta atravs do chamado Plano Mansholt. De pouco ou nada serviu este alerta, pois a PAC foi, apesar disto alargando o sistema de garantias de preos aos bovinos, ovinos, etc. Ao mesmo tempo eram efectuadas vrias tentativas de correco dos desequilbrios utilizando, no entanto, o modelo em vigor: maior flexibilizao da garantia, introduo dos estabilizadores oramentais, etc. Os resultados foram nulos e o modelo de apoio comeou a ser verdadeira e definitivamente posto em causa. Discutiram-se vrios modelos alternativos, e em 1992 adopta-se de forma definitiva um novo modelo de Poltica agrcola. PERODO1993-1999 A REFORMA DE 1992 MECANISMOS Diminuio significativa dos preos comunitrios para nveis mais prximos dos preos verificados no mercado mundial; Introduo de pagamentos compensatrios por hectare e por animal; Introduo de um regime de quotas de produo de base nacional ou individual, consoante os sectores, que estabelece limites mximos relativamente aos quais podem ser concedidos estes pagamentos sem penalizao; Introduo de medidas limitativas de utilizao dos meios de produo (pousio obrigatrio e encabeamentos); Introduo, no mbito da poltica socio-estrutural, de trs tipos diferentes de medidas de acompanhamento financiadas em cerca de 75% pela Unio Europeia. RESULTADOS (AVALIAO DA COMISSO): Melhoria no equilbrio dos mercados. Reduo drstica dos excedentes. Benefcio para os consumidores. Despesas oramentais mais bem controladas. Maior transparncia no apoio aos agricultores. PERODO 2000-2006 A REFORMA DA AGENDA 2000
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MOTIVOS: Ainda um maior reequilbrio dos apoios da PAC; Aumento previsvel do poder de compra de certos pases, que conduziria a um aumento do consumo e com as restries da OMC s restituies exportao, s descendo os preos internos se poderia assegurar uma quota no mercado internacional; Alargamento da U E; OMC; No existncia de excedentes.
MECANISMOS: Reforo dos mecanismos aplicados em 1992: nova descida dos preos institucionais compensados parcialmente atravs do aumento das ajudas compensatrias e alargamento destes mecanismos a outros sectores (ex.leite); Ntida demarcao entre polticas de mercado (OCM`s) (1pilar, financiado a 100% pelo FEOGA) e polticas de desenvolvimento rural (2 pilar, financiado parcialmente pelo FEOGA); Desenvolvimento Rural assente na existncia de duas polticas diferentes: uma poltica estrutural (investimentos nas exploraes agrcolas, instalao de jovens agricultores, formao, etc), a ser financiada pelo FEOGA-Orientao nas zonas de objectivo n. 1, cujo enquadramento o PDR/QCAIII regendo-se a sua programao pelo Regulamento geral dos fundos estruturais; e uma poltica financiada de maneira horizontal no quadro da linha directriz agrcola, isto , atravs do FEOGA-Garantia (Reforma Antecipada, Zonas Desfavorecidas e Zonas Sujeitas a Constrangimentos Ambientais, Medidas Agro-Ambientais e Florestao de Terras agrcolas). RESULTADOS Interrupo a meio termo e adopo de uma nova reforma em 2003 com aplicao, em Portugal a 1 de Janeiro de 2005. A REFORMA DE 2003 De facto, no mbito da Agenda 2000, estavam previstos ajustamentos a meio termo quer nos regulamentos sectoriais, quer nos resultados do Conselho que aprovou a Agenda 2000. No entanto, a Comisso argumentando com:
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A necessidade de as decises de produo serem de uma vez por todas tomadas em funo do mercado e no em funo dos subsdios dados a culturas especficas; Legitimao da PAC perante a opinio pblica (dissociando os apoios e ligando-os condicionalidade); A nova ronda da OMC; A necessidade de tornar mais fcil o alargamento (dado o elevado n de agricultores, a pequena dimenso das exploraes, a falta de cadastro, a falta de elementos estatsticos), atravs da instituio de um regime mais simplificado,
Optou por uma reforma intercalar em 2003, com incio de aplicao em 2005
PERODO 2005 (6 ou 7) 2013

MECANISMOS A APLICAR APS 1 DE JANEIRO DE 2005 (REFORMA DE 2003) Regime de pagamento nico: Transformao das ajudas directas ligadas a produes especficas em ajudas directas desligadas da produo, a atribuir independentemente das opes produtivas dos agricultores Condicionalidade Modulao Tectos mximos
CONDICIONALIDADE A Condicionalidade, um elemento da PAC da maior importncia na medida em que pretende garantir por um lado que o agricultor pratica uma agricultura que respeita o ambiente, preserva a sade e bem-estar animal e promove a segurana alimentar e, simultaneamente, visa assegurar a manuteno das terras em boas condies agrcolas e ambientais, impedindo o abandono das terras agrcolas, num regime de apoios desligado da produo.
Assim, os agricultores que beneficiem de: Ajudas directas RPU (Regime Pagamento nico), prmios especficos, Medidas Agro-Ambientais, Medidas Silvo-Ambientais, Apoio actividade agrcola em zonas desfavorecidas, Apoio Primeira Florestao de Terras Agrcolas; Apoio reestruturao e reconverso das vinhas ou do Prmio ao arranque da vinha (ao abrigo da nova OCM vitivincola);
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Tm de satisfazer as obrigaes impostas pela Condicionalidade, ou seja tm de cumprir os Requisitos Legais de Gesto (Aviso n 8269/2010; Dirio da Repblica, 2 Srie)obrigaes em matria de ambiente, sade pblica e animal, fitossanidade, e bem estar animal e as Boas Condies Agrcolas e Ambientais (Despacho Normativo n 3/2010; Dirio da Repblica, 2 Srie) em todas as actividades agrcolas4e na superfcie agrcola da explorao. Em caso de incumprimento, da responsabilidade do agricultor, o montante total dos pagamentos referidos do ano em causa, reduzido ou, mesmo totalmente suprimido. MODULAO OBRIGATRIA De aplicao obrigatria desde 1 de Janeiro de 2005, corresponde reduo das ajudas directas concedidas a cada agricultor A reduo efectuada de acordo com as seguintes percentagens: 2005 3% 2006 4% 2007 5% 2008 5% 2009 5% 2010 5% 2011 5% 2012 5% Aos agricultores afectados pela modulao obrigatria, ser concedido um montante suplementar de ajuda, para o ano civil em causa, no valor de 5.000 euros, ou menos, de pagamentos directos, o que se traduz, na prtica, numa franquia de valor igual ao total das ajudas directas recebidas por um determinado agricultor, at um mximo de 5.000 euros. Dos montantes libertados com a aplicao da modulao, 80% ficam no Estado membro que o gerou, sendo os restantes 20% redistribudos por todos os Estados membros de acordo com trs critrios:
Actividade agrcola: a produo, criao, ou cultivo de produtos agrcolas, incluindo a colheita,
ordenha, criao de animais para fins de produo, ou a manuteno das terras em BCAA Boas Condies Agrcolas e Ambientais.
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superfcie agrcola; emprego agrcola; e PIB per capita em paridade de poder de compra. De referir que, de acordo com os clculos j efectuados para o ano civil de 2005, a modulao lquida (modulao de 3% - montante adicional da franquia) foi de, aproximadamente, 7 M e o recebido para aplicar nas medidas de apoio ao Desenvolvimento Rural, no ano de 2006, foi de, aproximadamente, 23 M, montante este que Portugal no utilizou. Porque que foi instituda a Modulao Obrigatria? Para se atingir um melhor equilbrio entre os instrumentos da PAC, que so o 1. e 2. Pilares, no sentido de contrariar (da o carcter obrigatrio) o forte peso, em termos financeiros, do 1. pilar face ao 2. pilar. Este desequilbrio verifica-se na maior parte dos EM, contrariamente a Portugal, que o EM com maior equilbrio entre os dois pilares na UE15. BALANO DE SADE 2008 Como tornar o RPU (Regime de Pagamento nico) mais eficaz, mais eficiente e mais simples? Como justificar a existncia dos actuais instrumentos de apoio ao mercado, criados numa Comunidade a seis, num mundo cada vez mais globalizado e numa unio europeia de vinte e sete Estados membros? Como vencer os novos desafios: - alteraes climticas; - desenvolvimento dos biocombustveis; - gesto dos recursos hdricos; - biodiversidade; - reestruturao do sector leiteiro. Modulao Taxas a aplicar: Qualquer montante de pagamento directo referido anteriormente que exceda os 5.000 euros reduzido, em cada ano, nas seguintes percentagens: Anos >5.000 e <=300.000 euros > 300.000 euros
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Nova taxa 2009 2010 2011 2012 2% 3% 4% 5%
Taxa actual 5% 5% 5% 5%
Total 7% 8% 9% 10%
Nova taxa 6% 7% 8% 9%
Taxa actual 5% 5% 5% 5%
Total 11% 12% 13% 14%
Montantes resultantes da modulao Modulao obrigatria inicial - A modulao obrigatria actualmente em vigor (5%), tem subjacente um mecanismo de redistribuio comunitrio que, no caso portugus, tem como resultado uma libertao de fundos para medidas do PRODER (sujeitas s regras normais de co-financiamento), cerca de trs vezes superiores ao montante retido atravs da reduo das ajudas; Modulao obrigatria suplementar - A nova taxa de modulao obrigatria, j no tem subjacente um mecanismo de redistribuio comunitria, sendo os fundos libertados aplicados directamente nas seis novas medidas de desenvolvimento rural alteraes climticas, energias renovveis, gesto da gua, biodiversidade, medidas de acompanhamento da reestruturao do sector leiteiro e apoio inovao relacionada com as alteraes climticas, energias renovveis, gesto da gua e biodiversidade - e sujeitas s regras normais de co-financiamento; Fundos Comunitrios O Fundo Europeu de Orientao e Garantia Agrcola (FEOGA), instrumento essencial da Poltica Agrcola Comum (PAC) e sua fonte de financiamento, foi criado em 1962. Apesar do nome, no um Fundo na verdadeira acepo da palavra, uma vez que no tem personalidade jurdica e no tem recursos prprios. , pelo contrrio, parte integrante do oramento geral da Unio Europeia. Na prtica, o FEOGA foi subdividido em duas seces: A seco Garantia, destinada a ser o suporte financeiro da poltica de preos e mercados agrcolas, poltica posta em prtica atravs da instituio das organizaes comuns de mercado, e que financia as intervenes destinadas regularizao dos mercados agrcolas restituies exportao de produtos agrcolas para pases terceiros;
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A seco Orientao tem por objectivo financiar as medidas associadas poltica scioestrutural. As despesas assumidas por estes dois fundos foram reflectindo a evoluo da PAC e, por isso, de todas as suas reformas. Em 2005 foi decidido alterar a designao deste fundo com o objectivo de melhor clarificar, sistematizar e classificar as diferentes medidas da PAC e respectivo financiamento. Assim, para atender a essas diferenas foram criados dois novos fundos: O Fundo Europeu Agrcola de Garantia FEAGA -, que financia todas as medidas de mercado (restituies exportao e intervenes para regularizao dos mercados) e tambm os pagamentos directos atribudos aos agricultores (1 Pilar da PAC); O Fundo Europeu Agrcola de Desenvolvimento Rural FEADER que financia todas as medidas previstas nos Programas de Desenvolvimento Rural - (2 Pilar da PAC). O financiamento da PAC sistematiza-se, assim, da seguinte forma:
1. Pilar da PAC
2. Pilar da PAC
A PARTIR DE 2007
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Feoga Orientao
AT
FEOGA - Garantia
2007
Algumas medidas do Feoga - Garantia
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Poltica de Desenvolvimento Rural
O Conselho Europeu adoptou as Orientaes Estratgicas Comunitrias de poltica de desenvolvimento rural para o perodo 2007-2013, tendo cada Estado-Membro definido o seu Plano Estratgico Nacional que assegura a coerncia do apoio ao desenvolvimento rural com as referidas orientaes, bem como a coordenao das prioridades comunitrias, nacionais e regionais. Neste contexto, os Programas de Desenvolvimento Rural constituem os mecanismos de execuo do Plano Estratgico Nacional, sendo compostos por um conjunto de medidas que visam o apoio ao desenvolvimento rural por via do Fundo Europeu Agrcola de Desenvolvimento Rural FEADER. O Regulamento (CE) n1698/2005 do Conselho relativo ao apoio ao desenvolvimento rural pelo FEADER, sendo complementado pelas normas de execuo estabelecidas nos Regulamentos (CE) n 1974/2006 e n1975/2006, ambos da Comisso. Em Portugal esto definidos trs programas de desenvolvimento rural: um para o Continente PRODER -, outro para a Regio Autnoma dos Aores PRORURAL e outro para a Regio Autnoma da Madeira PRODERAM. Foi ainda criado um programa especfico para a Rede Rural Nacional. Cada um dos trs primeiros programas referidos contm um conjunto de medidas agrupadas em quatro grandes eixos, com objectivos especficos, a saber: Eixo 1 - Aumento da Competitividade dos Sectores Agrcola e Florestal Eixo 2 Melhoria do Ambiente e da Paisagem Rural Eixo 3 Qualidade de Vida nas Zonas Rurais e Diversificao da Economia Rural Eixo 4 Leader
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Em funo do eixo em que se inserem e do fim ltimo das diversas medidas, esto assim previstas diversas tipologias de apoios. PRODER
O PRODER um instrumento estratgico e financeiro de apoio ao desenvolvimento rural do continente, para o perodo 2007-2013, aprovado pela Comisso Europeia, Deciso C(2007)6159, em 4 de Dezembro. Co-financiado pelo FEADER Fundo Europeu Agrcola de Desenvolvimento Rural aproximadamente em 3,5 mil milhes de euros, envolve uma despesa pblica de mais de 4,4 mil milhes de euros. Decorrente do Plano Estratgico Nacional PEN, que define as orientaes fundamentais para a utilizao nacional do FEADER, a estratgia nacional para o desenvolvimento rural escolhida em funo das orientaes estratgicas comunitrias, visa a concretizao dos seguintes objectivos:

Aumentar a competitividade dos sectores agrcola e florestal; Promover a sustentabilidade dos espaos rurais e dos recursos naturais; Revitalizar econmica e socialmente as zonas rurais.
A estes objectivos estratgicos acrescem ainda objectivos de carcter transversal, como sejam, o reforo da coeso territorial e social, e a promoo da eficcia da interveno dos agentes pblicos, privados e associativos na gesto sectorial e territorial.
As actuaes que se pretendem levar a cabo no PRODER encontram-se agrupadas por Subprogramas e estes por medidas. O Subprograma 1 Promoo da Competitividade, o Subprograma 2 Gesto Sustentvel do Espao Rural e o Subprograma 3 Dinamizao das Zonas Rurais, visam a promoo de aces que contribuem directa e objectivamente para a prossecuo dos trs objectivos estratgicos nacionais assumidos na estratgia nacional para o desenvolvimento rural, os quais, por sua vez, foram delineados em consonncia com as orientaes estratgicas comunitrias vertidas nos eixos 1, 2 e 3 do FEADER. O Subprograma 4 Promoo do Conhecimento e Desenvolvimento de Competncias com carcter transversal, traduz uma prioridade relacionada com a importncia reconhecida ao conhecimento e s competncias dos agentes que actuam no territrio, os quais desempenham um papel
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absolutamente determinante no sucesso global da estratgia nacional adoptada. Esta prioridade resulta da estratgia nacional e das orientaes comunitrias, que referem a inovao e desenvolvimento de competncias. Medidas 7 4 6 3 20 Aces 17 11 10 5 43
Subprograma 1 Subprograma 2 Subprograma 3 Subprograma 4 Total
As vrias medidas e aces podem ser consultadas de forma detalhada no site do PRODER em: www.proder.pt PRORURAL O Programa de Desenvolvimento Rural da Regio Autnoma dos Aores (PRORURAL), enquadra-se na programao para o perodo de 2007-2013 da poltica da Unio Europeia de desenvolvimento rural, sendo comparticipado pelo Fundo Europeu Agrcola de desenvolvimento Rural (FEADER). O PRORURAL foi elaborado pelo Governo dos Aores, em parceria alargada com diversas entidades pblicas e privadas e foi aprovado pela Deciso C (2007) 6162, de 4 de Dezembro de 2007, da Comisso Europeia. Estima-se uma despesa pblica de 322 milhes de euros para os sete anos, a que corresponde 274 milhes de euros de contribuio FEADER. A estratgia definida est em sintonia com as Orientaes Estratgicas Comunitrias de Desenvolvimento Rural, com o Plano Estratgico Nacional, as disposies do Regulamento (CE) 1698/2005, o Subprograma da Regio Autnoma dos Aores Adaptao da Poltica Agrcola Comum realidade Aoriana (elaborado no mbito do Regulamento n. 247/2006), e integrado no Programa Global de Portugal, e a Estratgia Regional em matria de Poltica de Coeso e das Pescas e diversos instrumentos de planeamento, de mbito regional/nacional, de carcter transversal e/ou sectorial, dos quais emanam objectivos e orientaes estratgicos que tm de ser articulados com a poltica de desenvolvimento rural. A definio da estratgia de desenvolvimento rural para o perodo 2007-2013, desenvolveuse com fundamentao na anlise da situao de partida e na avaliao do perodo de programao anterior (2000-2006) e teve subjacente o leque de especificidades de natureza geogrfica, econmica, social e ambiental que caracterizam a Regio dos Aores e que determinam respostas particulares das polticas de desenvolvimento rural, tendo em conta
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os efeitos conjugados das seguintes classificaes da Regio: Regio ultraperifrica, Regio integrada no Objectivo Convergncia, Regio Desfavorecida e Regio Predominantemente Rural. O PRORURAL desenvolve-se em torno dos 4 eixos definidos para a poltica comunitria de desenvolvimento rural 2007-2013, que so: 1) Aumento da Competitividade dos Sectores Agrcola e Florestal 2) Melhoria do Ambiente e da Paisagem Rural 3) Qualidade de Vida nas Zonas Rurais e Diversificao da Economia 4) Abordagem Leader5 As medidas e aces do Programa de Desenvolvimento Rural da Regio Autnoma dos Aores (PRORURAL), podem ser consultadas com detalhe no site da SRAF do Governo dos Aores, em: http://prorural.azores.gov.pt/apresentacao.aspx
PRODERAM O programa de Desenvolvimento Rural para a Regio da Madeira (PRODERAM) 20072013, consubstancia o novo sistema de apoio e financiamento para o Mundo Rural, atravs do FEADER (Fundo Europeu Agrcola para o Desenvolvimento Rural), baseado nas orientaes e estratgias comunitrias. Estima-se uma despesa pblica de 210 milhes de euros para os sete anos, a que corresponde 179 milhes de euros de contribuio FEADER. O PRODERAM desenvolve-se atravs de 4 eixos definidos para a poltica comunitria de desenvolvimento rural 2007-2013, que so: PRODERAM EIXO I Aumento da Competitividade nos Sectores Agrcola e Florestal; PRODERAM EIXO II Sustentabilidade de Utilizao das reas Agrcolas; PRODERAM EIXO III Qualidade de Vida nas Zonas Rurais e Diversificao da Economia Local; PRODERAM EIXO IV Abordagem LEADER
A sigla Leader significa Relaes entre aces de desenvolvimento rural. Fonte: Fact Sheet, A Abordagem Leader Um
Guia Bsico; 2006, Comisso Europeia
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As medidas do programa de Desenvolvimento Rural para a Regio da Madeira (PRODERAM) 2007-2013 podem ser consultadas com detalhe no site da Secretaria Regional do Ambiente e Recursos Naturais, da Regio Autnoma da Madeira, em: http://www.sra.pt/madeiramaisrural
2.4
Ajudas Feaga 1. Pilar (Ajudas Directas)
O Fundo Europeu Agrcola de Garantia (FEAGA) financia, no quadro da gesto partilhada entre Estados-Membros e Comisso:
as restituies fixadas para a exportao de produtos agrcolas para pases terceiros; as intervenes destinadas regularizao dos mercados agrcolas; os pagamentos directos a agricultores, previstos no mbito da poltica agrcola comum; certas aces de informao e de promoo dos produtos agrcolas no mercado interno da Comunidade e em pases terceiros, realizadas pelos Estados-Membros; as despesas ligadas s medidas de reestruturao da indstria aucareira, em conformidade com o Regulamento (CE) n. 320/2006 do Conselho; os programas que promovem o consumo de fruta na escola.
De forma centralizada, este Fundo financia:
a contribuio financeira da Comunidade para aces veterinrias pontuais, para aces de controlo nos domnios veterinrio, dos gneros alimentcios e dos alimentos para animais, para programas de erradicao e de vigilncia das doenas animais, bem como para aces fitossanitrias; a promoo dos produtos agrcolas, efectuada directamente pela Comisso ou por intermdio de organizaes internacionais; as medidas, decididas nos termos da legislao comunitria, destinadas a assegurar a conservao, caracterizao, recolha e utilizao dos recursos genticos na agricultura; a criao e manuteno de sistemas de informao contabilstica agrcola; os sistemas de inqurito agrcola; as despesas relativas aos mercados da pesca.
As dotaes necessrias para assegurar o financiamento das despesas pelo FEAGA so pagas pela Comisso aos Estados-Membros, sob a forma de reembolsos mensais. Os pagamentos so efectuados com base numa declarao de despesas e de informaes
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prestadas pelos Estados. Em caso de no conformidade das autorizaes de fundos com as regras comunitrias, a Comisso pode decidir reduzir ou suspender.
Sendo o Regime de Pagamento nico (RPU) a ajuda com maior peso relativo no Pedido nico (PU), tendo 87% das candidaturas recepcionadas pelo Instituto de Financiamento da Agricultura e Pescas (IFAP) em 2009, vamos abordar com maior detalhe este regime. Regime de Pagamento nico (RPU) 2010 O Regime de Pagamento nico (RPU) tem o seu regime jurdico definido pelo Regulamento (CE) n. 73/2009 do Conselho, de 19 de Janeiro, pelo Regulamento (CE) n. 1120/2009, da Comisso, de 29 de Outubro e, a nvel nacional, na Portaria n. 1229/2010 de 6 de Dezembro. O RPU um regime de apoio aos agricultores, que tem por princpio bsico o desligamento total ou parcial da produo e que substitui total ou parcialmente os apoios directos anteriormente concedidos ao abrigo de vrios regimes, nomeadamente ajuda s culturas arvenses, arroz, leguminosas para gro, forragens secas, lpulo, extensificao, bovinos machos, abate de bovinos adultos, ovinos e caprinos e prmios complementares desde 2005, azeite e azeitona de mesa, tabaco, algodo e acar desde 2006, leite e banana desde 2007, frutas e hortcolas desde 2008 e prmio ao arranque da vinha (a integrar de 2010 a 2012). Aos agricultores cujas superfcies beneficiaram de um prmio ao arranque da vinha, previsto no captulo 3 do ttulo V do Reg. (CE) n 479/2008, so atribudos no ano seguinte ao arranque, direitos a pagamentos equivalentes ao nmero de hectares para os quais tenham recebido um prmio ao arranque. As Regies Autnomas esto excludas do Regime de Pagamento nico.
Tm acesso ao regime de pagamento nico todos os agricultores individuais ou colectivos, que: Possuam direitos definitivos e/ou; Tenham adquirido direitos por transferncia e/ou; Tenham participado no regime de arranque da vinha e/ou;
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Recebam direitos da reserva nacional (nestes casos a rea elegvel candidata ao RPU dever, pelo menos, ser igual ao nmero de direitos obtidos atravs da reserva) e;
Exeram actividade agrcola em territrio nacional e; Apresentem uma candidatura para efeitos do RPU para o ano de 2011 dentro dos prazos definidos e;
Tenham uma explorao com uma superfcie agrcola de pelo menos 0,3 hectares (no aplicvel aos agricultores que detenham apenas direitos sujeitos a condies especiais e queles a quem tenham sido estabelecidos direitos inferiores a este valor).
A transferncia de direitos de RPU pode ocorrer em qualquer altura do ano civil, devendo o agricultor comunicar a sua inteno ao IFAP, I. P. a partir de 1 de Dezembro e at seis semanas antes do final do perodo de apresentao do pedido nico, atravs dos formulrios disponveis no stio da Internet do IFAP, I. P., em www.ifap.pt. Os direitos ao pagamento podem ser transferidos por venda ou por qualquer outra transferncia definitiva, com ou sem terras. Em contrapartida, o arrendamento ou quaisquer outros tipos similares de transaco s so permitidos se os direitos ao pagamento transferidos forem acompanhados da transferncia de um nmero equivalente de hectares elegveis. Qualquer direito de pagamento, ligado a um hectare elegvel, d direito ao pagamento do montante fixado pelo direito, sem prejuzo das redues e excluses previstos no Regulamento do Conselho n. 1120/2009 da Comisso. Direitos baseados na superfcie - No caso dos direitos baseados na superfcie considera-se hectare elegvel a superfcie agrcola da explorao utilizada para qualquer actividade agrcola. Direitos sujeitos a condies especiais - No caso dos direitos sujeitos a condies especiais possvel a no apresentao de um nmero de hectares elegveis equivalente ao nmero de direitos, na condio de ser mantida, pelo menos, 50% da actividade agrcola exercida no perodo de referncia, expressa em Cabeas Normais (CN). O nmero de CN ser calculado proporcionalmente aos direitos ao pagamento para os quais o produtor requeira a aplicao de condies especiais.
37
Para os direitos baseados na superfcie e/ou direitos sujeitos a condies especiais exercidos com rea, pode ser efectuada qualquer actividade agrcola nas parcelas elegveis candidatas, desde que sejam cumpridas as boas condies agrcolas e ambientais, bem como outros indicadores de condicionalidade.
Os direitos no utilizados durante um perodo de 2 anos revertem para a Reserva Nacional. A utilizao de direitos implica pedir pagamento e ter hectares elegveis. Modulao Os montantes a conceder, que excedam os 5.000 euros, sero reduzidos em 8% por via da modulao obrigatria. A taxa de modulao voluntria no aplicvel nos anos civis de 2010, 2011 e 2012. Os beneficirios, cujo montante de pagamentos directos ultrapassem os 300.000 euros esto ainda sujeitos a uma taxa suplementar de 4%. Condicionalidade Este regime de ajuda est sujeito ao cumprimento das regras da Condicionalidade. 2.5 Acesso ao Crdito
Normalmente, as Entidades Receptoras de candidaturas tm Protocolos acordados com vrias instituies financeiras de forma a atestar, perante essa instituio financeira um determinado plafond de crdito a que os agricultores podem aceder e receber por antecipao. Tais linhas de crdito, revestem-se na forma de um adiantamento ao(s) prmio(s) a que o agricultor tem direito na campanha de comercializao correspondente, sendo que o protocolo tem por objecto estabelecer as condies de acesso a esse crdito por parte dos agricultores que se candidatem s ajudas integradas no Sistema Integrado de Gesto e Controlo (SIGC), atravs da Entidade Receptora das Candidaturas s ajudas e pagas pelo
Instituto de Financiamento da Agricultura e Pescas (IFAP).
2.6
Programa das pescas - PROMAR
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No perodo 2007-2013, o Fundo Europeu das Pescas (FEP), substitui o Instrumento Financeiro de Orientao das Pescas (IFOP), tendo por misso o apoio ao sector das pescas, de forma a garantir uma explorao sustentvel dos recursos aquticos vivos que crie condies de sustentabilidade nos planos econmico, ambiental e social. O Fundo Europeu das Pescas (FEP) estabelecido nos seguintes regulamentos:
REGULAMENTO (CE) N. 1249/2010 (tamanho: 870031) do Conselho de 22 de Dezembro, que altera o Regulamento (CE) n. 498/2007 que estabelece as normas de execuo do Regulamento n. 1198/2006 do Conselho, relativo ao Fundo Europeu das Pescas. REGULAMENTO (CE) N. 1198/2006 do Conselho de 27 de Julho, relativo ao Fundo Europeu das Pescas. REGULAMENTO (CE) N. 498/2007 da Comisso de 26 de Maro, que estabelece as normas de execuo do Regulamento (CE) n. 1198/2006 relativo ao Fundo Europeu das Pescas .
Para o perodo 2007/2013 este regulamento prev a elaborao de um Plano Estratgico Nacional (PEN), que visa definir os objectivos e prioridades do Estado-membro, para o sector da pesca, o qual ser operacionalizado atravs de um programa nacional (P.O. Pesca 2007-2013), estruturado de forma a garantir a prossecuo, quer dos objectivos estratgicos definidos no PEN, quer dos princpios orientadores previstos no FEP. No mbito da estratgia traada o objectivo global para o Programa Pesca 2007-2013 consiste em promover a competitividade e sustentabilidade a prazo do sector, apostando na inovao e na qualidade dos produtos, aproveitando melhor todas as possibilidades da pesca e potencialidades da produo aqucola, com recurso a regimes de produo e explorao biolgica e ecologicamente sustentveis, e adaptando o esforo da pesca aos recursos pesqueiros disponveis Objectivos especficos: A concretizao do objectivo global do Programa Operacional, integra os seguintes objectivos especficos:
Promover a competitividade do sector pesqueiro num quadro de adequao aos recursos pesqueiros disponveis; Reforar, inovar e diversificar a produo aqucola; Criar mais valor e diversificar a produo da indstria transformadora; Assegurar o desenvolvimento sustentado das zonas costeiras mais dependentes da pesca.
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Os Eixos Prioritrios e as respectivas medidas do Programa Operacional Pescas 2007-2013 podem ser consultados com detalhe no site da Direco-Geral das Pescas e Aquicultura, em: www.dgpa.min-agricultura.pt/portal
2.7
Gesto da gua
A utilizao de recursos hdricos na Europa no sector agrcola ocupa cerca de 30% dos recursos totais disponveis, tendo o Sul da Europa uma utilizao na ordem dos 60% e os pases do Norte uma utilizao que varia de 0 a 30%. O uso da gua para irrigao est dependente de vrios factores, nomeadamente o tipo de clima e cultura, caractersticas do solo e prticas de cultivo. A irrigao permite ao produtor aumentar a produtividade das culturas e diminuir os riscos associados a pocas de secas, nunca esquecendo os efeitos aliados intensificao de produo agrcola permitida pela irrigao. Com o objectivo de promover a utilizao sustentvel dos recursos hdricos, a Comisso Europeia implementou a tarifao como forma de melhorar a utilizao sustentvel dos recursos hdricos em 2000, de modo a reflectir todos os tipos de gastos aliados ao abastecimento e utilizao da gua. Este princpio, com base na Directiva-quadro da gua, exige que os Estados-Membros, at 2010, incentivem as polticas de tarifao, para uma utilizao mais eficiente dos recursos hdricos.
TAXA DE RECURSOS HDRICOS A taxa de recursos hdricos visa compensar o benefcio que resulta da utilizao privativa do domnio pblico hdrico, o custo ambiental inerente s actividades susceptveis de causar um impacto significativo nos recursos hdricos, bem como os custos administrativos inerentes ao planeamento, gesto, fiscalizao e garantia da quantidade e qualidade das guas. So sujeitos passivos da taxa de recursos hdricos todas as pessoas, singulares ou colectivas, que realizem utilizaes dos recursos hdricos estando, ou devendo estar, para o efeito munidas dos necessrios ttulos de utilizao: Iseno tcnica: A Administrao da Regio Hidrogrfica (ARH) no procede liquidao da TRH quando o valor global a cobrar seja inferior a 10 euros, exceptuados os casos em que a liquidao seja prvia emisso do ttulo de utilizao. A taxa de recursos hdricos aplicvel s guas utilizadas nos aproveitamentos hidroagrcolas ou em empreendimentos de fins mltiplos de natureza predominantemente hidroagrcola
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objecto de correco por meio de coeficientes de eficincia que tenham em conta a adopo de medidas para o uso eficiente da gua e a sustentabilidade econmica. A taxa de Recursos Hdricos paga pelo beneficirio at ao termo do ms de Fevereiro do ano seguinte utilizao. At 31 de Dezembro de 2009, o valor deste coeficiente de eficincia foi de 0,60. Para os anos seguintes, o coeficiente de eficincia ser aprovado por meio de portaria conjunta dos membros do Governo responsveis pelas reas das finanas, do ambiente, da agricultura e do desenvolvimento rural (esta Portaria ainda no foi publicada). PRINCIPAL LEGISLAO APLICVEL Decreto-Lei n. 97/2008, de 11 de Junho, que estabelece o regime econmico e financeiro dos recursos hdricos Actualizao da TRH para aplicao em 2010 (no afecta a agricultura) REGIME DE UTILIZAO DOS RECURSOS HDRICOS De acordo com o estabelecido na Lei da gua ao abrigo do princpio da precauo e da preveno, as actividades que tenham um impacto significativo no estado das guas s podem ser desenvolvidas desde que ao abrigo de ttulo de utilizao. O ttulo de utilizao pode assumir a forma de uma concesso, uma licena ou uma autorizao consoante, entre outros critrios, se trate de guas pblicas ou de guas particulares. Entre outros, devem ser legalizadas as captaes de gua ou de guas subterrneas ou superficiais, a rejeio de efluentes ou a construo de infra-estruturas hidrulicas. O ttulo de utilizao emitido pela Administrao da Regio Hidrogrfica (ARH) da zona. PRINCIPAL LEGISLAO APLICVEL Lei n. 58/2005, de 29 de Dezembro, que aprova a Lei da gua, transpondo para a ordem jurdica nacional a Directiva Quadro da gua e estabelecendo as bases e o quadro institucional para a gesto sustentvel das guas. Decreto-Lei n. 226-A/2007, de 31 de Maio, que estabelece o regime da utilizao dos recursos hdricos. Decreto-Lei n. 107/2009, de 15 de Maio, que aprova o regime de proteco das albufeiras de guas pblicas de servio pblico e das lagoas ou lagos de guas pblicas Lei n. 50/2006, de 29 de Agosto, que aprova a Lei-quadro das contra-ordenaes ambientais.
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TAXAS DE BENEFICIAO E DE EXPLORAO E CONSERVAO A aplicao da Taxa de Recursos Hdricos (TRH) no prejudica o regime tarifrio aplicvel aos aproveitamentos hidroagrcolas, que estabelece uma taxa de beneficiao e uma taxa de explorao e conservao. Quando a TRH no seja devida directamente pelo utilizador final dos recursos hdricos (como sucede nos Aproveitamentos Hidroagrcolas) esta repercutida sobre o utilizador final, atravs da Associao de Regantes e Beneficirios. O Estado cobra dos beneficirios de cada obra hidroagrcola uma taxa anual, denominada taxa de beneficiao, destinada ao reembolso da percentagem do seu custo no participado a fundo perdido. Na prtica, at hoje esta taxa nunca foi cobrada. Pelos prdios e parcelas beneficiados pelas obras de aproveitamento hidroagrcolas, devida pelos proprietrios ou usufruturios uma taxa de conservao anual por hectare beneficiado. A taxa de conservao destina-se exclusivamente a cobrir os custos de conservao das infra-estruturas e fica sujeita a reviso anual por portaria do Ministro da Agricultura, do Desenvolvimento Rural e das Pescas. Pela utilizao da obra, devida pelos regantes beneficirios e utentes precrios uma taxa de explorao em funo do volume de gua utilizado. A taxa de explorao destina-se exclusivamente a cobrir os custos de gesto e explorao da obra. proposta anualmente pela entidade responsvel pela explorao da obra de aproveitamento hidroagrcola e aprovada pelo Ministro da Agricultura, do Desenvolvimento Rural e das Pescas, aps parecer da Direco Geral da Agricultura e Desenvolvimento Rural (DGADR). H que ter ainda em considerao as disposies que esto a ser, presentemente, estabelecidas nos contratos de concesso estabelecidos entre a Administrao da Regio Hidrogrfica ARH, a Direco Geral da Agricultura e Desenvolvimento Rural (DGADR) e as Associaes de Regantes e Beneficirios. LEGISLAO APLICVEL Decreto-Lei n. 86/2002, de 6 de Abril, que actualiza o regime jurdico das obras de aproveitamento hidroagrcola, aprovado pelo Decreto-Lei n. 269/82, de 10 de Julho. Os valores das taxas de explorao e conservao, para cada um dos aproveitamentos hidroagrcolas em explorao, so disponibilizados anualmente pela DGADR.
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2.8
Organismos Geneticamente Modificados OGM
Trata-se de matria que, na sua vertente relativa segurana alimentar e ambiente, tem grande impacto na opinio pblica, extravasando as questes meramente tcnicas. As suas implicaes ao nvel do mercado podem ser graves, podendo conduzir excluso de certas origens de importao, com os inevitveis efeitos colaterais como a especulao nos preos via restrio da oferta. Esto previstos os normativos comunitrios definindo as regras para a libertao deliberada no ambiente de OGM (Directivas 2001/18/CE e 90/220/CE). Os regulamentes comunitrios relevantes so: Reg.(CE) n. 1829/03 do Parlamento Europeu e do Conselho relativo rotulagem; Reg.(CE) n. 1830/03 do Parlamento Europeu e do Conselho relativo rastreabilidade. Complementarmente legislao comunitria, foi publicada a regulamentao nacional de aplicao que define, nomeadamente, as competncias dos ministrios e respectivos organismos envolvidos. Com base na referida regulamentao , agora, possvel, de acordo com as regras relativas rastreabilidade6, conhecer todo o percurso de um determinado OGM, em termos de suporte documental, atravs do princpio uma porta uma chave e, rotular os produtos de forma a informar claramente o consumidor acerca da presena ou no dos mesmos. Assim, pode-se considerar que, no ponto de vista dos produtos para alimentao humana ou animal, no mbito do quadro regulamentar vigente, que esto assegurados os mecanismos de garantia e proteco relativos aos OGMs. Encontra-se em vigor o Decreto-Lei n. 160/2005, de 21 de Setembro, que regula o cultivo de variedades geneticamente modificadas, visando assegurar a sua coexistncia com culturas convencionais e com o modo de produo biolgico. Este Decreto-Lei estabelece regras de cultivo especficas para variedades geneticamente modificadas, disciplinando a actuao, responsabilizando os intervenientes no respectivo processo produtivo e visando assegurar o cumprimento da legislao vigente na Unio Europeia no que respeita a rastreabilidade e rotulagem dos produtos agrcolas. Essas disposies estabelecem como limiar de rotulagem o valor de 0,9% de contaminao acidental de organismos geneticamente modificados nos produtos no geneticamente modificados. Se eventualmente existir contaminao, apesar do cumprimento das normas pelos agricultores, existe a obrigao de rotulagem dos produtos produzidos como contendo organismos
6
O sistema de RASTREABILIDADE pode definir-se como um procedimento que permite seguir e localizar os produtos, desde
a sua produo ao longo da cadeia de comercializao, mediante o registo, identificao e transmisso de informao. Fonte: GPP
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geneticamente modificados, o que poder conduzir a uma desvalorizao econmica dos produtos, com consequncias negativas para o respectivo agricultor. Para de alguma forma compensar os agricultores com produtos agrcolas, no transformados, na primeira fase de colocao no mercado, que comprovadamente tenham sido contaminados com organismos geneticamente modificados, em teores superiores a 0,9%, contidos nas variedades vegetais geneticamente modificadas, foi publicado o DecretoLei n. 387/2007, de 28 de Novembro, estipulando a criao de um Fundo de Compensao. Anualmente a Direco-Geral de Agricultura e Desenvolvimento Rural (DGADR) pblica o Relatrio de acompanhamento que faz a avaliao da coexistncia entre culturas geneticamente modificadas e outros modos de produo agrcola no existindo registo de ocorrncias de contaminao.
2.9
Desempenho ambiental
O modelo europeu de desenvolvimento rural tem vindo a consolidar o carcter multifuncional da agricultura e sistemas florestais, exigindo que estes se afirmem, com racionalidade econmica, nas vrias valncias:

Econmica produtora de bens de mercado; Ambiental gestora de recursos e territrios; Social integradora de actividades e rendimentos.
Desta forma, o modelo nacional de desenvolvimento rural assenta num modelo em que actividades agrcolas, florestais e de diversificao econmica, sejam competitivas, ambientalmente equilibradas e socialmente atractivas. Na ptica do produtor agrcola, as relaes com o desempenho ambiental podem ser avaliadas quer numa perspectiva restritiva, sendo a mais importante as normas de condicionalidade, de carcter obrigatrio, quer numa perspectiva voluntria, normalmente sob a forma de contratualizao de determinado tipo de prticas amigas do ambiente, de que as mais importantes so as medidas agro-ambientais. O quadro de exigncias que a condicionalidade introduz, j abordadas com mais detalhe no ponto deste manual sobre a Poltica Agrcola Comum, pode afectar exploraes agrcolas quer por via da reduo das ajudas directas, quer por via da prpria elegibilidade s ajudas directas, uma vez que obriga ao cumprimento das Boas Condies Agrcolas e Ambientais e dos Requisitos Legais de Gesto.
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Entre estes ltimos destaca-se, nomeadamente, a obrigatoriedade de cumprir as regras decorrentes da existncia de zonas vulnerveis (ZV), que determinam restries s prticas culturais. A Directiva Nitratos (Directiva 91/676/CEE do Conselho, de 12 de Dezembro de 1991, relativa proteco das guas contra a poluio causada por nitratos de origem agrcola) tem como objectivo reduzir a poluio das guas causada ou induzida por nitratos de origem agrcola e impedir a propagao da referida poluio, com o fim de proteger a sade humana, os recursos vivos, os sistemas aquticos e salvaguardar outras utilizaes [legtimas] da gua. Esta Directiva foi transposta para a legislao portuguesa, pelo Decreto-Lei n. 235/97, de 3 de Setembro, alterado pelo Decreto-Lei n. 68/99, de 11 de Maro e pelo Decreto Legislativo Regional n. 6/2005/A, de 17 de Maio de 2005, para a Regio Autnoma dos Aores. As Zonas Vulnerveis, so as reas que drenam para as guas poludas ou susceptveis de serem poludas por nitratos e onde se praticam actividades agrcolas que possam contribuir para a poluio das mesmas. A lista das Zonas Vulnerveis foi publicada atravs das Portarias 164/2010, de 16 de Maro, n. 1100/2004, de 3 de Setembro e n. 833/2005, de 16 de Setembro, alterada pelas Portaria n. 1433/2006, de 27 de Dezembro e n. 1366/2007, de 18 de Outubro. As Medidas Agro e Silvo-Ambientais constituem um elemento determinante para o cumprimento dos objectivos da Estratgia Nacional de Desenvolvimento Agrcola e Rural ao promoverem a remunerao dos servios e amenidades ambientais produzidos pelas actividades agrcolas e florestais. Estas medidas incentivam os agricultores a proteger, preservar e aumentar a qualidade ambiental dos seus terrenos agrcolas. No territrio continental esto classificadas 39 ZPE e 60 Stios de Importncia Comunitria. Estas reas classificadas abrangem uma superfcie total terrestre de 1 979 519,40 ha, representando cerca de 21% do territrio do Continente. (site ICNB) Os ecossistemas agrcolas e florestais constituem, em Portugal, um importante suporte de biodiversidade, havendo uma relao de dependncia causal entre os valores naturais a preservar e a gesto agrcola e florestal em cerca de 90% da superfcie terrestre total includa na Rede Natura 2000 em Portugal Continental. (trabalho Prof Lima Santos)
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As Medidas Agro e Silvo-Ambientais, integradas no Programa de Desenvolvimento Rural, apoiam a manuteno dos sistemas agrcolas e silvcolas que constituem suporte aos valores Natura 20007, compensando eventuais perdas de rentabilidade econmica da resultantes.
2.10 Segurana Alimentar
Resolvidas as preocupaes com o abastecimento alimentar das populaes europeias, as exigncias relativamente ao que consumimos aumentaram e surgem as questes ligadas segurana alimentar reforadas pelo aparecimento de crises como a da BSE8. Em 2004, com o Regulamento(CEE) n 852/2004 complementado pelo Reg.(CEE) n 853/ 2004 (produtos base de carne) a Unio Europeia estabeleceu a necessidade de, para todas as instalaes ligadas ao fornecimento de alimentos, existir um conjunto de Boas Prticas tendo por base a metodologia HACCP (Hazard Analysis and Control of Critical Points). Esta metodologia foi desenvolvida nos anos 60 como forma de garantir refeies seguras aos astronautas em misses da NASA. Procura actuar de forma preventiva face aos perigos para a sade do consumidor que podem advir pela ingesto de alimentos contaminados. Basicamente identificam-se 3 tipos de perigos: Microbiolgicos ocasionados pela contaminao de um alimento com microorganismos como vrus, bactrias ou fungos. Estas contaminaes podem ser infeces onde so os prprios microorganismos os causadores do problema ou
A Rede Natura 2000 uma rede ecolgica para o espao Comunitrio da Unio Europeia resultante da aplicao
das Directivas n 79/409/CEE (Directiva Aves) e n 92/43/CEE (Directiva Habitats) e tem por objectivo contribuir para assegurar a biodiversidade atravs da conservao dos habitats naturais e da fauna e da flora selvagens no territrio europeu dos Estados-membros em que o Tratado aplicvel. Esta rede formada por: Zonas de Proteco Especial (ZPE), estabelecidas ao abrigo da Directiva Aves, que se destinam essencialmente a garantir a conservao das espcies de aves, e seus habitats, listadas no seu anexo I, e das espcies de aves migratrias no referidas no anexo I e cuja ocorrncia seja regular; Zonas Especiais de Conservao (ZEC), criadas ao abrigo da Directiva Habitats, com o objectivo expresso de "contribuir para assegurar a Biodiversidade, atravs da conservao dos habitats naturais e dos habitats de espcies da flora e da fauna selvagens , considerados ameaados no espao da Unio Europeia". 8
A encefalopatia espongiforme bovina, vulgarmente conhecida como doena da vaca louca ou BSE (do acrnimo ingls bovine spongiform encephalopathy), uma doena neurodegenerativa que afecta o gado domstico bovino. A doena surgiu em meados dos anos 80 em Inglaterra e tem como caracterstica o facto de ter como agente patognico uma forma especial de protena, chamada prio (Portugal) ou pron. transmissvel ao homem, causando uma doena semelhante, a nova variante da Doena de Creutzfeldt-Jakob, abreviadamente vCJD.
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intoxicaes onde os problemas so provocados pelas toxinas produzidas pelos microorganismos. Fsicos que ocorrem quando um agente fsico externo surge no alimento vidros, madeira, etc. Qumicos que surgem quando os produtos alimentares so contaminados por produtos de natureza qumica: produtos fitossanitrios, detergentes, etc. No caso da rea relacionada com a agricultura a implementao de um sistema HACCP obrigatria a partir do momento em que se efectua alguma transformao ao produto primrio, como por exemplo, queijarias, produo de enchidos, lagares de azeite e produo de vinho, entre outras. Para evitar estas contaminaes h que, na instalao alimentar, criar um conjunto de procedimentos abrangendo meios humanos e materiais que procuram extinguir ao mximo os principais focos contaminantes. Criaram-se assim um conjunto de pr-requisitos que abrangem: Instalaes Equipamentos e Utenslios Matrias-primas gua Gesto de Resduos Transporte Higienizao dos equipamentos e instalaes Higiene Pessoal Formao dos trabalhadores Controlo de Pragas Criao de um sistema de rastreabilidade
2.11 Licenciamento Industrial Adegas e Lagares
Segundo o Classificao Portuguesa das Actividades Econmicas, aprovada pelo DecretoLei n. 381/2007, os lagares so considerados actividade industrial sendo includos na Diviso 10 Indstria Alimentar. Deste modo produo de azeite atribudo o CAE 10412, considerada actividade sujeita a licenciamento industrial. O mesmo facto acontece com as adegas includas na Diviso 11 Indstrias das bebidas, sendo atribudo o CAE 11021 produo de vinhos comuns e licorosos, tambm actividade sujeita ao licenciamento industrial.
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Este licenciamento poder ser de trs tipos consoante a tipologia dos estabelecimentos industriais (Decreto-Lei n 209/2008, de 28 de Outubro): So includos no Tipo 1 os estabelecimentos cujos projectos de instalaes industriais se encontrem abrangidos por, pelo menos, um dos seguintes regimes jurdicos: Avaliao de impacte ambiental, previsto no Decreto-Lei n. 69/2000, de 3 de Maio; Preveno e controlo integrados da poluio, previsto no Decreto -Lei n. 173/2008, de 26 de Agosto; Preveno de acidentes graves que envolvam substncias perigosas, previsto no Decreto -Lei n. 254/2007, de 12 de Julho; Operaes de gesto de resduos, nomeadamente os previstos nos Decretos -Leis n.os 152/2002, de 23 de Maio, 3/2004, de 3 de Janeiro, 85/2005, de 28 de Abril, e 178/2006, de 5 de Setembro, quando estejam em causa resduos perigosos, de acordo com a lista europeia de resduos constante da Portaria n. 209/2004, de 3 de Maro. So includos no Tipo 2 os estabelecimentos industriais no includos no tipo 1 que se encontrem abrangidos por, pelo menos, uma das seguintes circunstncias: Potncia elctrica contratada superior a 40 kVA; Potncia trmica superior a 8,106 kJ/h; Nmero de trabalhadores superior a 15.
So includos no Tipo 3 os estabelecimentos industriais no abrangidos pelos Tipos 1 e 2. Sempre que num estabelecimento industrial sejam exercidas actividades industriais a que corresponderiam tipos diferentes, o estabelecimento includo no tipo mais exigente. As Entidades Coordenadoras deste processo so as Direces Regionais de Agricultura e Pescas territorialmente competentes ou a Entidade Gestora da rea de Localizao Empresarial (ALE) no caso dos estabelecimentos de Tipo 1 e 2. No caso de estabelecimentos de Tipo 3 as entidades coordenadoras so as Cmaras Municipais territorialmente competentes ou a Entidade Gestora da rea de Localizao Empresarial (ALE).
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A entidade coordenadora a sociedade gestora de ALE somente no caso de projectos a localizar no interior do permetro da ALE. O pedido de registo do estabelecimento industrial (REAI) pode ser apresentado atravs do Portal da empresa (www.portalempresa.pt), escolhendo o separador empresa online, licenciamento e de seguida Pedido REAI.
2.12 Licenciamento da actividade pecuria
Actualmente, um dos aspectos fundamentais para o exerccio da actividade pecuria est relacionado com a sua legalizao. Assim, qualquer explorao pecuria j existente ou a implementar ter de proceder, junto da sua DRAP (Direco Regional de Agricultura e Pescas) ao seu respectivo processo de licenciamento, que passa, entre outras questes, pelo cumprimento da legislao base em vigor, das regras complementares para a espcie em questo assim como das especificaes legais relativas gesto de efluentes. Todo este processo actualmente designado por REAP (Regime de Exerccio da Actividade Pecuria) passa a ser a pedra basilar da existncia de uma explorao pecuria. Legislao Aplicvel: Decreto-Lei n. 214/2008 de 10 de Novembro Portaria n. 631/2009 de 9 de Junho Gesto de Efluentes Pecurias Portaria n. 634/2009 de 9 de Junho Produo de Equdeos Portaria n. 635/2009 de 9 de Junho Produo de Lepordeos (coelhos e lebres) Portaria n. 636/2009 de 9 de Junho Produo de Sunos Portaria n. 637/2009 de 9 de Junho Produo de Aves Portaria n. 638/2009 de 9 de Junho Produo de Ruminantes (Bovinos, Ovinos e Caprinos)
2.13 SNIRA Sistema Nacional de Identificao de Animais
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Este sistema estabelece as regras para a identificao, registo e circulao dos animais das espcies bovina, ovina, caprina e suna, bem como dos equdeos. Obrigaes dos detentores de animais Os detentores de bovinos, ovinos, caprinos, sunos e equdeos tero de: Proceder, antes do incio de actividade, ao seu registo no SNIRA; Comunicar qualquer alterao de algum dos elementos constantes do registo autoridade competente da rea de jurisdio da explorao; Conservar, por um perodo mnimo de trs anos, os registos, informaes, cpias das declaraes de deslocao ou guias de circulao e demais declaraes realizadas pelos detentores ao SNIRA, bem como apresent-los autoridade competente quando por esta solicitados. Os detentores de bovinos, ovinos, caprinos e sunos tero de comunicar, base de dados informatizada, todas as movimentaes para a explorao e a partir desta. Os detentores de bovinos tero ainda de comunicar, base de dados informatizada, todos os nascimentos e desaparecimentos, bem como as quedas das marcas auriculares e as datas dessas ocorrncias. Os detentores de ovinos tero de declarar, anualmente, as existncias (procedimentos a estabelecer por despacho pelo director-geral de Veterinria). Os detentores de sunos tero de declarar, periodicamente, as alteraes aos seus efectivos (procedimentos a estabelecer por despacho pelo director-geral de Veterinria).
1. Identificao, Registo e Circulao de Bovinos
O regime de identificao e registo de bovinos inclui os seguintes elementos: Marcas auriculares; Passaporte; Registo de Existncias e Deslocaes (RED) mantido em cada explorao e em cada centro de agrupamento; Base de dados nacional informatizada.
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As marcas auriculares devem ser atribudas explorao, distribudas e aplicadas nos animais da forma determinada pela autoridade competente. Os bovinos devem ser identificados por uma marca auricular oficial aplicada em cada orelha com o mesmo nmero de identificao, num prazo no superior a 20 dias a contar da data de nascimento do bovino e, em qualquer caso, antes de este deixar a explorao em que nasceu. Em casos especficos, a autoridade competente pode autorizar que as marcas auriculares sejam aplicadas, o mais tardar, quando o vitelo tiver 6 meses, for separado da me ou deixar a explorao. Na identificao de touros da raa brava de lide inscritos no respectivo livro genealgico, destinados a certames culturais ou desportivos, com excepo de feiras e exposies, pode ser utilizado o sistema de identificao previsto no Regulamento (CE) n. 2680/1999, de 17 de Dezembro, em vez de marca auricular. Para alm das marcas auriculares, os bovinos de raa pura inscritos em livros genealgicos ou registos zootcnicos, com excepo dos bovinos da raa holstein - frsia e brava de lide, devem possuir meio de identificao electrnica aprovado. Os detentores de animais da espcie bovina devem manter um Registo de Existncias e Deslocaes (RED) permanentemente actualizado onde conste o nmero de animais presentes ou que tenham detido na sua explorao ou centro de agrupamento. Os animais provenientes de exploraes sem restries sanitrias quando destinados a abate, a outra explorao ou a centro de agrupamento devem circular acompanhados de: Declarao de deslocao; Guia de circulao; Passaporte.
Os bovinos que tenham por finalidade a reproduo e que sejam destinados a outra explorao ou centro de agrupamento, aps conhecimento dos resultados dos testes de prmovimentao, tm de se fazer acompanhar de declarao de deslocao e guia sanitria de circulao. A deslocao de bovinos que se encontrem em exploraes com restries sanitrias ou administrativas s pode efectuar-se com guia sanitria de circulao emitida pela autoridade competente da rea de explorao de origem.
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2. Marcao, Identificao, Registo e Circulao de Ovinos e Caprinos
O regime de identificao e registo de ovinos e caprinos inclui os seguintes elementos: Marca auricular e meios de identificao electrnica; Documentos de circulao; Registo de Existncias e Deslocaes (RED) actualizado mantido em cada explorao ou centro de agrupamento; Base de dados nacional informatizada.
A identificao dos animais deve ser realizada num prazo no superior a seis meses, a partir do nascimento do animal e, em qualquer caso, antes de este deixar a explorao onde nasceu. No caso de ovinos e caprinos criados em exploraes em regime extensivo ou ao ar livre, o prazo de nove meses, situao onde Portugal se encontra. Todos os ovinos e caprinos de uma explorao nascidos aps 31 de Dezembro de 2009 devem ser identificados por: Uma marca auricular, aprovada pela DGV, aplicada no pavilho auricular esquerdo; Um segundo meio de identificao, que consiste num meio de identificao electrnico (bolo reticular ou brinco electrnico). Aos ovinos e caprinos de raa pura inscritos em livros genealgicos ou registos zootcnicos reconhecidos pela Direco Geral de Veterinria deve ser aplicado um meio de identificao electrnica, como segundo meio de identificao, no acto de avaliao para inscrio no livro de adultos.
3. Marcao, Identificao, Registo e Circulao de Sunos
Os animais de espcie suna devem ser marcados com a marca ou nmero de registo da explorao.
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A marcao dos sunos da responsabilidade do detentor. Pode ser efectuada por tatuagem ou marca auricular, podendo ser acrescida de aposio de marca no dorso ou anca ou de identificao electrnica. Deve ser legvel, efectuada no pavilho auricular direito, o mais cedo possvel, pelo menos at ao desmame e, em qualquer caso, antes do suno sair da explorao de nascimento. De realar que, nenhum animal da espcie suna pode sair de uma explorao ou de um centro de agrupamento sem estar marcado com a identificao dessas instalaes. Os sunos provenientes de trocas intracomunitrias ou de pases terceiros, quando introduzidos em exploraes nacionais, devem ser marcados no prazo de quarenta e oito horas aps a sua chegada explorao de destino atravs de uma marca auricular com a inscrio da marca ou nmero de registo da explorao. A identificao, para alm da aposio de marca da explorao, contm a individualizao do animal, segundo as normas regulamentares do Livro Genealgico Portugus de Sunos e do Registo Zootcnico Portugus de Sunos. Os sunos produtores de reprodutores devem ser identificados de acordo com as normas regulamentares previstas no Livro Genealgico Portugus de Sunos e no Registo Zootcnico Portugus de Sunos respeitantes identificao individual da espcie suna. Os detentores de animais da espcie suna devem manter um Registo de Existncias e Deslocaes (RED) actualizado, onde conste o nmero de animais presentes ou que tenham sido detidos na sua explorao ou centro de agrupamento. A deslocao de animais da espcie suna, para abate imediato ou provenientes de exploraes sem restries sanitrias, faz-se a coberto de uma guia de circulao. A deslocao de sunos provenientes de exploraes com restries sanitrias ou administrativas faz-se a coberto de uma guia sanitria de circulao. Os detentores so obrigados a declarar periodicamente as alteraes aos seus efectivos, bem como a proceder declarao de existncias (procedimentos a estabelecer por despacho do director-geral de Veterinria).
4. Marcao, Identificao, Registo e Circulao de Equdeos O regime de identificao e registo de equdeos inclui os seguintes elementos: Marcao;
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Documento de identificao.
O tipo de marcao dos equdeos o definido por cada livro genealgico ou registo zootcnico, sendo a identificao efectuada pelo certificado de origem quando no respectivo livro genealgico no esteja prevista a marcao por qualquer meio fsico. A marcao da responsabilidade do detentor, sendo que as marcas e os nmeros podem ser efectuados a fogo, a frio, com azoto lquido, por tatuagem, marca auricular ou identificao electrnica. O documento de identificao obrigatrio para todos os equdeos com mais de 6 meses de idade, emitido pela autoridade competente, que pode delegar a sua emisso em outra entidade. A circulao de equdeos registados efectua-se com um dos seguintes documentos: Documentao de identificao de equdeos; Certificado de origem; Passaporte para cavalos emitido pela Federao Equestre Internacional.
A circulao de equdeos no registados faz-se com guia de circulao, acompanhado do documento de identificao.
O Sistema Nacional de Identificao de Animais (SNIRA) decorre da adopo de um conjunto de Legislao Comunitria e Nacional, iniciada pelo Regulamento (CE) n. 820/97 do Conselho de 21 de Abril, posteriormente revogado pelo Regulamento (CE) n. 1760/2000 do Parlamento Europeu e do Conselho de 17 de Julho. Este Regulamento foi implementado em Portugal tendo por base o Decreto-Lei n. 338/99 de 24 de Agosto, onde foi regulamentado o seu modo de funcionamento, tendo posteriormente sido revogado em 2006 pelo Decreto-Lei n. 142/2006, de 27 de Julho. A autoridade competente responsvel pela aplicao destes diplomas a Direco Geral de Veterinria (DGV), tendo sido atribuda ao IFAP a responsabilidade pelo desenvolvimento, implementao e gesto do SNIRA. A. Legislao Comunitria aplicvel
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Directiva 92/102/CEE do Conselho, de 27 de Novembro, relativa identificao e registo de animais; Directiva 97/12/CEE do Conselho, de 17 de Maro, referente fiscalizao sanitria em matria de comrcio intracomunitrio de animais da espcies bovina e suna; Regulamento (CE) n. 1678/98 da Comisso, de 29 de Julho, que altera o Reg. (CEE) n. 3887/92, que estabelece as normas de execuo do sistema integrado de gesto e de controlo relativo a determinados regimes de ajudas comunitrias; Regulamento (CE) n. 331/98 da Comisso, de 12 de Fevereiro, que altera o Reg. (CE) n. 2629/97, relativamente aos passaportes, no mbito do mbito do Regime de Identificao e Registo de Bovinos; Reg. (CE) n. 1760/2000 do Parlamento Europeu e do Conselho, de 17 de Julho, que estabelece um regime de identificao e registo de bovinos e relativo rotulagem da carne de bovino e dos produtos base de carne de bovino, e que revoga o Regulamento (CE) n. 820/97 do Conselho; Reg. (CE) n. 1898/2000 da Comisso, de 7 de Setembro, que altera o Reg.(CE) 2630/97, no que respeita ao modelo para a comunicao das informaes do relatrio dos controlos animais previstos no n. 1 do artigo 5 deste regulamento; Reg. (CE) n. 1774/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho, de 3 de Outubro, que estabelece as regras sanitrias relativas aos subprodutos animais no destinados ao consumo humano; Reg. (CE) n 1082 /2003 do Conselho, de 23 de Junho, que estabelece as disposies de aplicao do Reg. (CE) n 1760/2000, no que respeita ao nvel mnimo dos controlos a efectuar no mbito da identificao e registo de bovinos; Reg. (CE) n 911/2004 da Comisso, de 29 de Abril, que estabelece as disposies de aplicao do Reg. (CE) n 1760/2000, no que respeita a marcas auriculares, registos das exploraes e passaportes no mbito do regime de identificao e registo de bovinos. B. Legislao Nacional aplicvel Decreto-Lei n. 338/99 de 24 de Agosto, que estabelece o regulamento de identificao, registo e circulao de Animais (Revogado); Despacho n. 17 366/99 (2 srie) do MADRP de 24 de Agosto, que define as regras relativas manuteno/actualizao corrente da BDD do SNIRB; Despacho n. 17 735/99 (2 srie) do MADRP de 24 de Agosto que define os modelos de impressos a utilizar no mbito do Regulamento de Identificao Registo e Circulao de Animais, bem como os preos a pagar pela sua aquisio;
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Despacho (extracto) n. 9723/2000 (2 srie) do MADRP de 18 de Abril, que redefine as competncias dos organismos envolvidos no processo de actualizao da base de dados do SNIRB, para que sejam plenamente atingidos os objectivos definidos no Decreto-Lei n. 338/99, de 24 de Agosto; Decreto-Lei n. 24/2001 de 30 de Janeiro, que altera o Decreto-Lei n. 338/99, nomeadamente pelas mudanas introduzidas pelo Reg. 1760/2000; Despacho n. 25586/2002 (2 srie) do MADRP de 2 de Dezembro, que estabelece que, por razes de eficincia e racionalidade, as futuras bases de dados (BDD) dos sunos e dos ovinos e caprinos deveriam ser desenvolvidas de uma forma integrada com o SNIRB; Despacho n. 16841/2003 (2 srie) do MADRP de 15 de Agosto, que define os encargos inerentes aquisio das marcas auriculares para as espcies bovina, ovina e caprina, por parte dos detentores; Decreto-Lei n. 142/06 de 27 de Julho, que regula a deteno, identificao, registo e circulao de Animais.
2.14 Quotas Leiteiras
O Regulamento (CEE) n. 857/84 do Conselho, de 31 de Maro de 1984, que altera o Regulamento (CEE) n. 804/68 que estabelece a organizao comum de mercado no sector do leite e dos produtos lcteos, instituiu, com efeitos a partir de 2 de Abril de 1984, um regime de imposio suplementar no referido sector. O regime foi prorrogado por diversas vezes, nomeadamente pelo Regulamento (CEE) n. 3950/92, do Conselho, de 28 de Dezembro, com as alteraes que lhe foram introduzidas pelo Regulamento (CE) n. 1256/99, do Conselho, de 17 de Maio, que instituiu um regime de imposio suplementar no sector do leite e dos produtos lcteos, fixou, para Portugal, uma quantidade global garantida para efeitos de produo de leite de vaca e estabeleceu que, a partir de 1 de Abril de 2000 e por um perodo de oito anos consecutivos, at 31 de Maro de 2004, os produtores de leite ficariam sujeitos, durante um perodo de 12 meses - que correspondem a uma campanha leiteira e em determinadas circunstncias, a uma imposio suplementar sobre as quantidades de leite ou equivalente-leite entregues a um comprador ou vendidas directamente para consumo.
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Este sistema, baseado em plafonds de produo e previsto para um perodo de 9 anos, at Maro de 1993, tentava fazer face s montanhas de leite em p e manteiga que, poca, existiam nos stocks de interveno comunitrios. Isto porque existiam excessos de produo de leite na Europa e a Interveno oferecia, face ao mercado, um bom preo, sendo que muito do leite produzido j o era directamente para a interveno. O sistema de Quotas Leiteiras, baseando-se num histrico de produo referente a 1980, e implementando um chamado prlevement, multas a cobrar por ultrapassagens de quota, provou a sua eficcia no controlo da produo e a prazo acabou com os interminveis e dispendiosos stocks de interveno. O valor das multas cobradas foi utilizado no prprio sector no mbito das medidas de interveno. Para os produtores, que at a produziam as quantidades de leite que pretendiam mas com uma enorme heterogeneidade e instabilidade de preos, a quantidade a produzir passou a estar limitada mas em contrapartida o preo tornou-se mais estvel e homogneo no tempo. Com a publicao no Jornal Oficial da Unio Europeia, em 29 de Setembro de 2003, do Regulamento (CE) n. 1788/2003 do Conselho, que institui, por onze perodos consecutivos de doze meses, uma imposio sobre as quantidades de leite de vaca ou de outros produtos lcteos comercializados durante o perodo de doze meses em causa e que excedam as quantidades de referncia nacionais, revogado, com efeitos a 1 de Abril de 2004, o Regulamento (CEE) n. 3950/92. Conforme consta do Regulamento (CE) n. 1788/2003 do Conselho, o perodo de referncia iniciou-se em 1 de Abril de 2004, renovando-se por onze perodos de doze meses, e terminar em 31 de Maro de 2015. O Health Check determina que o sistema de quotas no existir para alm de 2014/15, no entanto prev um ponto de situao em 2010 e 2012. O Decreto-Lei n. 240/2002, de 5 de Novembro, estabelece as normas reguladoras do regime de imposio suplementar incidente sobre as quantidades de leite de vaca ou equivalente-leite de vaca entregues a um comprador ou vendidas directamente para consumo, previsto no Regulamento (CEE) n. 3950/92, do Concelho, de 28 de Dezembro, e no Regulamento (CE) n. 1392/2001, da Comisso, de 9 de Julho.
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O artigo 2. do Decreto-Lei n. 240/2002 define que a transferncia definitiva da quantidade de referncia QR9 pode ser efectuada de forma gratuita ou onerosa, independentemente da transmisso da explorao. Quando ocorre uma cedncia de quota, este mecanismo limitado no tempo, ao contrrio, a designada transferncia definitiva, pressupe a transferncia entre dois produtores da quota leiteira. Esta transferncia ser por tempo ilimitado, isto , pelo menos enquanto a legislao da Unio Europeia consignar a existncia deste mecanismo no sector, que conforme consta do Regulamento (CE) n. 1788/2003 do Conselho, o perodo de referncia iniciou-se em 1 de Abril de 2004, renovando-se por onze perodos de doze meses, e terminar em 31 de Maro de 2015.
Claro que, como qualquer venda definitiva, e tal como com a terra, equipamentos ou edificaes, o novo titular da Quota Leiteira, poder posteriormente transferir/vender para outrem, no estando impedido pela legislao atrs referida. 2.15 Arrendamento Rural
Regulamentao: Decreto-Lei n. 294/2009 de 13 de Outubro Arrendamento rural a locao, total ou parcial, de prdios rsticos para fins agrcolas, florestais, ou outras actividades de produo de bens ou servios associadas agricultura, pecuria ou floresta. O arrendamento rural abrange o terreno, as guas e a vegetao e, quando seja essa a vontade das partes expressamente declarada no contrato, pode abranger: - As construes e infra-estruturas destinadas, habitualmente, aos fins prprios da explorao normal e regular dos prdios locados;
Quantidade de referncia (QR) quantidade expressa em quilogramas, atribuda individualmente a cada produtor, por conta
da Quantidade Global Garantida (QGG), atribuda a Portugal , para efeitos de produo de leite de vaca ou equivalente-leite de vaca, destinada a ser entregue pelos produtores a compradores aprovados entregas ou a ser vendida directamente para consumo vendas directas.
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- A habitao do arrendatrio e o desenvolvimento de outras actividades econmicas associadas agricultura e floresta, incluindo as actividades de conservao dos recursos naturais e da paisagem; -Outros bens, designadamente mquinas e equipamentos, devendo, neste caso, ser anexado ao contrato um inventrio dos mesmos com indicao do respectivo estado de conservao e funcionalidade. Salvo clusula contratual em contrrio, presumem-se includos no arrendamento todos os bens imveis existentes no prdio rstico objecto de arrendamento. O arrendamento rural pode, igualmente, integrar a transmisso de direitos de produo e direitos a apoios financeiros no mbito da poltica agrcola comum, sem prejuzo da respectiva conformidade com a legislao relativa transmisso desses direitos, constantes dos respectivos regimes especiais aplicveis. So consideradas actividades associadas agricultura e floresta: - Os servios prestados por empreendimentos de turismo no espao rural e as actividades de animao turstica desenvolvidas nos prdios objecto do arrendamento; - As actividades de transformao e ou comercializao de produtos de produo prpria obtidos exclusivamente a partir das actividades agrcolas ou florestais desenvolvidas nos prdios objecto do arrendamento; - As actividades apcola e cinegtica, quando desenvolvidas nos prdios objecto de arrendamento; - As actividades de conservao dos recursos naturais e da paisagem, no orientadas dominantemente para a produo de bens mercantis. Os arrendamentos rurais so obrigatoriamente reduzidos a escrito, constando dos mesmos a identificao completa das partes contratantes, a indicao do nmero de identificao fiscal e respectiva morada de residncia ou sede social, bem como a identificao completa do prdio ou prdios objecto do arrendamento.
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A no reduo a escrito dos contratos de arrendamento rural celebrados ou renovados na vigncia do presente decreto -lei gera a sua nulidade. No prazo de 30 dias, contados a partir da data de celebrao do contrato de arrendamento agrcola ou florestal, o senhorio entrega o original do contrato nos servios de finanas da sua residncia ou sede social, que comunicam a entrega respectiva direco regional de agricultura e pescas, no caso do arrendamento agrcola ou de campanha ou respectiva direco regional de florestas, quando se trate de arrendamento florestal. O contrato de arrendamento rural no est sujeito a registo e est isento do pagamento de imposto de selo e de qualquer outro imposto ou taxa, com excepo dos emolumentos registais e notariais. As regras anteriores aplicam-se com as necessrias adaptaes, s alteraes ao contrato. A falta de entrega do original do contrato nos servios de finanas d lugar aplicao da coima prevista no n. 1 do artigo 117. do Regime Geral das Infraces Tributrias, aprovado pela Lei n. 15/2001, de 5 de Junho. Os contratos relativos a arrendamentos agrcolas so celebrados por um prazo mnimo de sete anos. Quando no tenha sido fixado prazo ou o prazo fixado seja inferior a sete anos, considera se que os mesmos so celebrados por um prazo de sete anos. Os arrendamentos agrcolas so renovveis automaticamente por sucessivos perodos de, pelo menos, sete anos, enquanto no sejam denunciados. Os arrendamentos florestais no podem ser celebrados por prazo inferior a 7 nem superior a 70 anos, considerando-se modificados para estes limites os prazos divergentes que hajam sido fixados. Os arrendamentos de campanha no podem celebrar-se por prazos superiores a seis anos, considerando-se reduzido a este limite o prazo superior que haja sido fixado, e presumemse de um ano caso no tenha sido estabelecido prazo.
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Pode ser convencionada, por iniciativa do arrendatrio e reduzida a escrito, a alterao da data da cessao do contrato, nas seguintes circunstncias: - Quando o arrendatrio realizar, com autorizao do senhorio, investimentos de desenvolvimento, melhoria ou reconverso cultural ou obras de beneficiao no prdio; - Quando no decurso de um contrato de arrendamento agrcola ou florestal, ocorram circunstncias imprevistas e anormais, alheias a qualquer das partes, que causem a perda de mais de um tero das plantaes das culturas permanentes ou da plantao florestal exploradas e ponham seriamente em causa o retorno econmico dessa explorao. Os arrendamentos agrcolas so renovveis automaticamente por sucessivos perodos de, pelo menos, sete anos, enquanto no sejam denunciados. Salvo clusula contratual ou o acordo expresso dos contraentes, os contratos de arrendamento florestal e de campanha no se renovam automaticamente no termo do prazo do contrato. A renda anual, previamente estipulada e corresponde a uma prestao pecuniria. A renda pode ser alterada nos termos da lei. No mbito dos contratos de arrendamento florestal, as partes podem acordar a fixao de uma parte da renda varivel em funo da produtividade do prdio. Salvo clusula em contrrio, o pagamento da renda deve ser efectuado at ao ltimo dia do ano a que respeita, no domiclio ou sede social do senhorio data do vencimento, findo o qual se considera o arrendatrio em mora. Salvo estipulao em contrrio, o coeficiente de actualizao anual das rendas o resultante da totalidade da variao do ndice de preos do consumidor, sem habitao, correspondente aos ltimos 12 meses e para os quais existem valores disponveis data de 31 de Agosto, apurado pelo Instituto Nacional de Estatstica, I. P., e publicado no Dirio da Repblica at 30 de Outubro de cada ano. Quando, no prdio arrendado, e durante o perodo fixado no contrato, o senhorio realize, com o acordo expresso do arrendatrio, obras de beneficiao, com excluso das aces de
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recuperao do prdio, pode ser convencionada, por iniciativa do senhorio, uma alterao da renda, que carece de acordo expresso do arrendatrio, sem prejuzo do disposto no nmero anterior. O arrendamento rural cessa por acordo entre as partes, por resoluo, por caducidade, por oposio renovao, por denncia ou por qualquer outra forma prevista na lei.
2.16 Contratos Colectivos de Trabalho no Sector Agrcola
O Contrato Colectivo de Trabalho uma das modalidades de Conveno Colectiva de Trabalho definindo-se como a conveno celebrada entre associaes sindicais e associaes patronais. As Convenes Colectivas so reguladas nos artigos 485 a 504 do Cdigo do Trabalho aprovado pela Lei n. 7/2009, de 12 de Fevereiro. Os Contratos Colectivos de Trabalho de mbito no sectorial aplicveis ao sector agrcola so: De mbito distrital Contrato colectivo entre a Associao dos Agricultores o Baixo Alentejo e a FESAHT Federao os Sindicatos de Agricultura, Alimentao, Bebidas, Hotelaria e Turismo de Portugal. Boletim do Trabalho e Emprego, n. 19, 22/5/2010 Contrato colectivo entre a Associao dos Agricultores do Ribatejo Organizao de Empregadores dos Distritos de Santarm, Lisboa e Leiria (com excepo dos concelhos de Abrantes, Constncia, Sardoal e Mao) e outra e a FESAHT Federao dos Sindicatos de Agricultura, Alimentao, Bebidas, Hotelaria e Turismo de Portugal Boletim do Trabalho e Emprego, n. 19, 22/5/2010 Contrato colectivo entre a Associao de Agricultores do Distrito de vora e outras e o SETAA Sindicato da Agricultura, Alimentao e Florestas. Boletim do Trabalho e Emprego, n. 24, 29/6/2010 Contrato colectivo entre a Associao de Agricultores do Distrito de vora e outras e a FESAHT Federao dos Sindicatos da Agricultura, Alimentao, Bebidas, Hotelaria e Turismo de Portugal. Boletim do Trabalho e Emprego, n. 35, 22/9/2010
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Contrato colectivo entre a Associao dos Agricultores dos Concelhos de Abrantes, Sardoal e Mao e a FESAHT Federao dos Sindicatos de Agricultura, Alimentao, Bebidas, Hotelaria e Turismo de Portugal e outras Boletim do Trabalho e Emprego, n. 23, 22/6/2010
De mbito nacional Contrato colectivo entre a ANEFA Associao Nacional de Empresas Florestais, Agrcolas e do Ambiente e o SETAA Sindicato da Agricultura, Alimentao e Florestas Alterao salarial e outras. Boletim do Trabalho e Emprego, n. 19, 22/5/2010 Contrato colectivo entre a CAP Confederao dos Agricultores de Portugal e a FESAHT Federao dos Sindicatos da Agricultura, Alimentao, Bebidas, Hotelaria e Turismo de Portugal Boletim do Trabalho e Emprego, n. 23, 22/6/2010 Contrato colectivo entre a CAP Confederao Agricultores de Portugal e a FESAHT Federao dos Sindicatos da Agricultura, Alimentao, Bebidas, Hotelaria e Turismo de Portugal Boletim do Trabalho e Emprego, n. 23, 22/6/2010
2.17 Sistema de Informao de Mercados Agrcolas - SIMA
O SIMA foi criado pelo Decreto-Lei n. 91/85, de 1 de Abril, na dependncia do Gabinete de Planeamento e Polticas do Ministrio da Agricultura, do Desenvolvimento Rural e das Pescas, e tem como principal objectivo o acompanhamento dos mercados agrcolas, recolhendo para o efeito as cotaes/preos dos produtos e a informao qualitativa ou quantitativa (quantidades, stocks, etc) necessria caracterizao das condies de escoamento dos produtos. O sistema SIMA permite que o Gabinete de Planeamento e Polticas obtenha a informao harmonizada em todo o territrio, qual recorre para a sustentao das posies assumidas e das decises tomadas no mbito da poltica agrcola. A difuso da informao SIMA inclui os seguintes meios:
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Cotaes dos produtos agrcolas vegetais e animais: informao nos mercados de produo, at semana anterior, e nos mercados abastecedores, at ao dia anterior.
Newsletters sectoriais: de periodicidade semanal, com anlises de conjuntura e outras consideradas relevantes.
A informao do SIMA est disponvel no site do Gabinete de Planeamento e Polticas (GPP): http://www.gppaa.min-agricultura.pt/sima.html, podendo os preos dos produtos agrcolas ser consultados por data e mercado. O SIMA disponibiliza as cotaes dos seguintes produtos: Cotaoes Produtos Vegetais
Mercados Produo Mercados Abastecedores
Cotaes Produtos Animais
Leite e Produtos Lcteos
Frutos Frescos Frutos Secos Hortcolas Cereais e Palha Azeite e Azeitona Girassol Cortia
Frutos Frescos Frutos Secos Hortcolas
Bovinos Caprinos Ovinos Sunos Aves Ovos
Leite Produo Leite Embalado Leite em P Manteiga Queijo
Flores e Folhagens Flores e Folhagens
A cotao referente a cada grupo de produtos agrcolas, disponibilizada conforme o exemplo a seguir apresentado:
Bovinos - Merc Produo (Sem 20-12-2010 a 26-12-2010)

PRODUTO Novilha*12 a 18 meses*Arouquesa*EUR/Kg P. Carcaa Novilha*12 a 18 meses*Cruz. Charols*EUR/Kg P. Carcaa Novilha*12 a 18 meses*Cruz. Charols*EUR/Kg P. Carcaa Novilha*12 a 18 meses*Cruz. Charols*EUR/Kg P. Carcaa Novilha*12 a 18 meses*Cruz. Charols*EUR/Kg P. Carcaa Novilha*12 a 18 meses*Cruz. Charols*EUR/Kg P. Carcaa
Fonte: SIMA, GPP
REGIAO MERCADO Minimo Maximo Frequente Entre Douro e Ribadouro 3.50 5.10 4.40 Minho Alentejo Alentejo 2.90 3.70 3.20 (RG) Alentejo Alentejo 3.15 3.50 3.25 Litoral Alentejo Alentejo 3.00 3.40 3.30 Norte Trs-osAlto Tmega 3.00 4.00 3.25 Montes Beira Litoral Aveiro 3.30 3.60 3.60
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Com a aplicao do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) emerge a necessidade do sistema SIMA ser mais abrangente, disponibilizando o maior nmero possvel de elementos necessrios para aplicao do justo valor aos activos biolgicos. 2.18 Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas (RICA)
Para o desenvolvimento da PAC, era necessrio dispor de informaes objectivas e funcionais nomeadamente sobre os rendimentos nas diversas categorias de exploraes agrcolas e sobre o funcionamento econmico das mesmas, constituindo as contabilidades agrcolas a fonte principal para a aquisio e verificao desses dados, foi criada na ento Comunidade Econmica Europeia10 (CEE) a Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas (RICA). A RICA uma rede de recolha de dados em exploraes agrcolas no mbito da Unio Europeia (UE) e tem como principais objectivos:
contabilstica agrcola sobre os rendimentos e a economia das exploraes agrcolas na Comunidade Econmica Europeia
sadidem ed otnemahnapmoca e oaraperp a arap airssecen oamrofni a razilibinopsiD .sodacrem so moc e savitudorp saruturtse sa moc sadanoicaler alocrga acitlop ed
A informao recolhida pelo sistema RICA reveste-se de duas particularidades: fornecida voluntariamente e confidencial, relativamente aos dados individuais de cada explorao. Em Portugal, no ano de 1985, por publicao do Decreto-Lei n. 90/85, de 1 de Abril, foi criada na dependncia do Director-Geral do Gabinete de Planeamento do Ministrio da Agricultura, a Direco de Servios da Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas, tambm designada por RICA. A recolha de informao feita por contacto directo de um tcnico das Direces Regionais de Agricultura e Pescas (DRAP's) e todo o sistema coordenado a nvel central pelo Gabinete de Planeamento e Polticas (GPP). Podem aderir rede, mediante contacto com a DRAP que abrange a explorao agrcola e protocolo com o MADRP, agricultores individuais, jovens agricultores e outras entidades
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searolpxe ed sopit siapicnirp sod otnemidner ed sievn so etnemlauna ranimreteD ;odacrem o arap sadanoicacov searolpxe sa ertne ed ,salocrga
De acordo com o Regulamento n. 79/65/CEE do Conselho de 15 de Junho de 1965, que cria uma rede de informao
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(Associaes Contabilidade).
de
Produtores,
Cooperativas,
Centros
de
Gesto,
Gabinetes
de
O campo de observao da amostra em Portugal composto por exploraes orientadas para o mercado com uma dimenso econmica superior a duas UDE11, representando pelo menos 90% da Margem Bruta Standard. As exploraes so seleccionadas para fazerem parte da amostra de acordo com um plano amostral, o qual e de acordo com a metodologia utilizada, permitir retirar informao representativa ao nvel da regio, da dimenso econmica e tipo de orientao tcnicoeconmica. A amostra tem evoludo em Portugal desde 1981, tendo atingido o limiar pretendido das trs mil exploraes em 1992. Foi tambm em 1992 que se iniciaram protocolos de recolha de informao com entidades privadas, mais propriamente Centros de Gesto e Gabinetes de Contabilidade. O plano amostral prev, desde 2006, o acompanhamento de um total de 2300 exploraes. Em 2006 o nmero de contabilidades acompanhadas foi de 2213. O processo de recolha de informao baseia-se na participao voluntria dos agricultores: so eles os "fornecedores de dados". Assim, para este efeito, so acompanhadas, em Portugal, cerca de 2300 exploraes distribudas pelas vrias regies. A estas exploraes realizada a contabilidade simplificada utilizando o programa Gestagro. ainda utilizado na recolha adicional de informao, nomeadamente no que diz respeito aos Subsdios Correntes, um programa de recolha especfico para esta informao.
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Dimenso Econmica (DE) Definida com base na MBS total da explorao, a qual corresponde soma dos valores obtidos
para cada actividade. expressa em Unidades de Dimenso Econmica (UDE) Margem Bruta Standard (MBS) corresponde a uma Margem Bruta mdia para cada uma das actividades numa regio (valor da Produo Bruta Agrcola deduzida dos Principais Custos especficos da actividade em causa)
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3 3.1
NCRF 17 Agricultura Breve introduo norma NCRF 17
Esta norma trata das matrias relacionadas com o tratamento contabilstico, apresentao das demonstraes financeiras e divulgaes que se relacionem com actividades agrcolas e aplica-se aos: activos biolgicos (de produo e consumveis) produtos agrcolas no ponto da colheita e subsdios governamentais relacionados com activos biolgicos. Entende-se por actividade agrcola a gesto efectuada por uma entidade na transformao biolgica de activos biolgicos, em produto agrcola ou em activos biolgicos para venda.
Activos biolgicos
Produto agricola
um animal ou planta vivos.
o produto colhido dos activos biolgicos da entidade.
O quadro a seguir apresentado identifica exemplos de activos biolgicos, produto agrcola e produtos que so o resultado de processamento aps colheita. Este quadro consta do 5 da NCRF :
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Activos Biolgicos
Produto Agricola
Produtos resultantes de processamento aps colheita
Carneiros rvores numa plantao florestal Plantas Gado produtor de leite Porcos Arbustos Vinhas rvores de fruto
L Troncos Cana de algodo Leite Carcaas Folhas Uvas Frutos colhidos
Fio de l, carpetes Madeira Fio de Algodo, roupas Queijo Salsichas, presuntos curados Ch, Tabaco curado Vinho Frutos processados
A actividade agrcola abrange uma variedade de actividades, tais como, criao de gado, silvicultura, safra anual ou perene, cultivo de pomares e de plantaes, floricultura e aquacultura (incluindo criao de peixes). Para se aferir se estamos ou no perante uma actividade agrcola, dever-se- atender a um conjunto de caractersticas comuns que este tipo de actividade tem, a saber: - As actividades agrcolas tm a capacidade de alterao, isto , os animais vivos e as plantas so capazes de transformao biolgica; - As actividades agrcolas gerem essas alteraes, isto , a gesto dos processos facilita a transformao biolgica pelo aumento, ou, pelo menos, estabilizao das condies necessrias para que o processo tenha lugar (por exemplo, nveis nutricionais, mistura, temperatura, fertilidade e luz). A existncia de uma gesto distingue a actividade agrcola de outras actividades. Por exemplo, apanhar/colher de locais no geridos como, por exemplo, a pesca ocenica e de florestao no so actividades agrcolas; e - As actividades agrcolas podem controlar as alteraes com o objectivo de atingir mensuraes desejveis: alterar a qualidade (por exemplo, mrito gentico, densidade,
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amadurecimento, cobertura de gordura, contedo de protenas e resistncia das fibras) ou a quantidade (por exemplo, prognie, peso, metros cbicos, comprimento ou dimetro das fibras e nmero de rebentos) ocasionada por transformao biolgica mensurada e monitorizada como uma funo de gesto rotinada. A transformao biolgica implica as seguintes consequncias: Alltera os activos por via do: Crescimento (um aumento de quantidade ou melhoramento na qualidade de um animal ou planta); Degenerao (uma diminuio na quantidade ou deteriorao na qualidade de um animal ou planta); ou Procriao (criao de animais ou de plantas vivos adicionais); ou Pela transformao do produto agrcola (p.ex., a borracha em bruto (latex), as folhas de ch, a l e o leite). Esto excludos da aplicao desta norma os terrenos relacionados com a actividade agrcola (aplica-se a NCRF 7 - Activos Fixos Tangveis e a NCRF 11 - Propriedades de Investimento) e os activos intangveis relacionados com a actividade agrcola (aplica-se a NCRF 6 - Activos Intangveis).
3.2
O reconhecimento e mensurao dos activos biolgicos
Para se verificarem as condies de reconhecimento de um activo biolgico, devemos, em primeiro lugar, aferir se cumpre a definio de activo (Estrutura conceptual 52 a 58 e NCRF 17 11), isto , saber se um bem controlado pela empresa do qual se espera fluam benefcios econmicos futuros. Por exemplo, se uma entidade compra vacas para reproduo, estamos perante um bem que a empresa controla e gera benefcios econmicos para a entidade atravs da sua utilizao, pelo que cumpre as caractersticas para ser reconhecido como activo.
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O 11 da NCRF 17 estabelece ainda que uma entidade deve reconhecer um activo biolgico ou produto agrcola quando e somente quando: (a) (b) (c) A entidade controle o activo como consequncia de acontecimentos passados; Seja provvel que benefcios econmicos associados ao activo fluiro para a O justo valor ou custo do activo possa ser fiavelmente mensurado.
entidade; e
Na actividade agrcola, o controlo pode ser evidenciado, por exemplo, pela posse legal do gado e pela marcao a quente ou de outro modo, aquando da aquisio, nascimento ou desmama. Os benefcios econmicos futuros so normalmente estimados pela mensurao dos atributos fsicos significativos. A aplicao do justo valor a melhor medida de mensurao para os activos biolgicos, sempre que possa ser fiavelmente determinada. Existe, alis, segundo refere o 31 da NCRF 17, um pressuposto de que o justo valor pode ser mensurado com fiabilidade para um activo biolgico. A definio de justo valor refere que este corresponde quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Mensurao inicial e Mensurao subsequente Cumpridos aqueles requisitos, a NCRF estabelece que a mensurao inicial e em cada data do balano pelo justo valor do activo biolgico menos os custos estimados no ponto de venda.
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Mensurao inicial
Justo valor - custos estimado no ponto de venda
Mensurao subsequente (em cada data de balano)
Justo valor - custos estimado no ponto de venda
Nota: Os custos no ponto-de-venda incluem comisses a corretores e negociadores, taxas de agncias reguladoras e de bolsas de mercadorias e taxas de transferncia e direitos e excluem os custos de transporte e outros necessrios para levar os activos para o mercado. Nota: s se excepciona a utilizao do justo valor quando este no puder ser fiavelmente mensurado ( 31 da NCRF 17). Face s caractersticas muito especficas deste tipo de actividade, a utilizao do justo valor na mensurao dos activos poder ser a nica medida que permite transmitir a imagem verdadeira e apropriada nas Demonstraes Financeiras da entidade. Por exemplo, numa explorao de gado cuja actividade a venda de carne, se, em Novembro nascerem 500 vitelos, as demonstraes financeiras devem reflectir esse aumento do activo gerado pelo nascimento dos animais. O mtodo do custo dificilmente se aproximar do justo valor do activo. Uma das questes mais problemtica na apreciao desta realidade conseguir determinar com fiabilidade o justo valor. Para a determinao do justo valor dos activos biolgicos podemos socorrer-nos de vrios orientaes, tais como: A existncia de um mercado activo (SIMA12);
12
SIMA Sistema de Informao de Mercados Agrcolas - www.gppaa.min-agricultura.pt/sima.html - Este sistema
desenvolvido pelo Ministrio da Agricultura e disponibiliza no site cotaes dos produtos agrcolas vegetais e animais semanalmente.
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Preo de transaco recente para o activo se no houver mercado activo; Os preos de mercado para activos semelhantes, ajustados para os pontos de diferena; Sector de benchmarks; O valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados a serem gerados a partir do activo. Muitos activos biolgicos tm preos facilmente determinados pelo mercado ou valores disponveis porque so produtos negociados activamente. Por exemplo, em regra, existem preos de mercado dos bezerros e leites, pois h um mercado activo. Caso no exista um preo facilmente determinado pelo mercado ou caso os valores no estejam disponveis na sua condio actual, poder-se- recorrer ao valor presente dos fluxos de caixa lquidos de um activo, descontados a uma taxa pr-imposto determinada no mercado corrente (de acordo com o 21 da NCRF 17). O objectivo do clculo do valor presente de fluxos de caixa lquidos esperados determinar o justo valor de um activo biolgico no seu local e condio actuais. Uma entidade considerar isto na determinao de uma taxa de desconto apropriada a ser usada e ao estimar os fluxos de caixa lquidos esperados. Para estimar o justo valor recorrendo utilizao do valor presente dos fluxos de caixa esperados, deve-se recorrer na medida do possvel a dados do mercado. Por exemplo, em relao cortia existe um mercado activo para o produto colhido mas no existe um mercado para a cortia em crescimento; neste caso, o justo valor pode ser determinado projectando os influxos de caixa provenientes da venda da cortia, menos os gastos necessrios para acompanhar o seu crescimento descontando-os a um valor presente. Valor Actual ou Valor Presente = Rentabilidade esperada / (1+ taxa de desconto)n (perodo) A rentabilidade esperada poder ter em conta o preo de venda espectvel os gastos necessrios para acompanhar o seu crescimento. Poder-se- ainda aplicar a este valor a taxa de inflao prevista para o perodo em causa. Os gastos necessrios para acompanhar o crescimento da cortia devem incluir todos os custos directamente atribuveis quele activo biolgico, nomeadamente mo-de-obra, fertilizantes e horas das mquinas para preparao do solo.
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Embora o 31 da NCRF 17 refira que existe um pressuposto de que o justo valor pode ser mensurado com fiabilidade para um activo biolgico, esse pressuposto pode ser afastado no reconhecimento inicial de um activo biolgico quando os preos ou valores determinados pelo mercado no estejam disponveis (por exemplo, uma vinha numa regio D.O.P. ou um Olival com caractersticas muito especificas) e as estimativas alternativas do justo valor estejam determinadas como sendo claramente pouco fiveis. Nesse caso, esse activo biolgico deve ser mensurado pelo custo menos qualquer depreciao acumulada e qualquer perda por imparidade acumulada. Quando o justo valor desse activo biolgico se tornar fiavelmente mensurvel, a entidade deve alterar a mensurao para o justo valor menos os custos estimados do ponto de venda.
3.3
Principais divulgaes
Em termos contabilsticos, divulgar significa dar a conhecer outras informaes importantes que sejam relevantes para os utentes/utilizadores das demonstraes financeiras para que estes possam ter acesso ao conhecimento da situao real das entidades. As divulgaes devem constar nas notas do anexo s demonstraes financeiras e podem consistir em texto explicativo ou quadros suplementares para que melhor se compreendam o balano e a demonstrao de resultados. Para completar as informaes relacionadas com os activos biolgicos, uma entidade deve divulgar os seguintes factos: - Descrio de cada grupo de activos biolgicos da entidade; - As medidas ou estimativas no financeiras usadas na quantificao fsica de cada um dos grupos de activos biolgicos no fim do perodo; - Descrever os mtodos e os pressupostos significativos aplicados na determinao do justo valor de cada um dos grupos do produto agrcola no ponto de colheita e de cada um dos grupos de activos biolgicos;
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- Divulgar o justo valor menos os custos estimados no ponto-de-venda do produto agrcola colhido durante o perodo, determinado no momento de colheita; - Divulgar as situaes em que os activos biolgicos sejam detidos de forma restrita ou hajam sido penhorados ou dados como garantia de passivos; - Divulgar os compromissos assumidos para o desenvolvimento ou aquisio de activos biolgicos. Se a entidade estiver a utilizar o critrio de mensurao do custo, dever divulgar no anexo quais os activos biolgicos abrangidos por esse critrio, o mtodo de depreciao utilizado, as vidas teis estimadas e respectivas taxas de depreciao para esses activos biolgicos, discriminando ainda as quantias brutas dos activos biolgicos e as respectivas depreciaes acumuladas. Dever tambm explicar a impossibilidade de mensurar fiavelmente os activos e, se possvel, determinar o intervalo de estimativas dentro das quais seja altamente provvel enquadrar o justo valor;
3.4
Apontamentos fiscais
Com a introduo das novas regras contabilsticas, as regras fiscais foram alteradas para se conformarem com as novas regras contabilsticas. Assim: Os activos biolgicos consumveis (produtos agrcolas no momento da colheita) quando so mesurados ao justo valor, os respectivos ganhos e perdas resultantes da aplicao do justo valor concorrem para a formao do lucro tributvel Foram, porm, excepcionadas as exploraes silvcolas plurianuais, mantendo-se o tratamento fiscal anterior (artigo 18. n. 7 do CIRC). Quanto aos activos biolgicos de produo, (rvores de fruto ou o gado leiteiro, por exemplo), no est prevista a aceitao fiscal da mensurao acolhida na contabilidade (pelo justo valor). Assim, este tipo de activos tem um regime fiscal semelhante ao dos activos fixos tangveis (NCRF 7) quanto a imparidades, mais e menos-valias e reinvestimento, no sendo passveis de qualquer depreciao fiscal.
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75
Os Activos Biolgicos de Produo NCRF 17
4.1
Reconhecimento e Mensurao
Os activos biolgicos podem ser de produo ou consumveis. Os activos biolgicos de produo so os animais ou plantas vivas que so utilizados na actividade agrcola, por exemplo, gado leiteiro do qual pode ser obtido leite, gado reprodutor vinhas, pomares com rvores de fruto, rvores a partir das quais se obtenha lenha por desbaste enquanto essas rvores permanecem vivas, etc.. Na mensurao dos activos biolgicos de produo privilegia-se a aplicao do justo valor. A aplicao do justo valor a melhor medida de mensurao sempre que possa ser fiavelmente determinada conforme refere o 31 da NCRF 17, pelo que existe um pressuposto de que o justo valor pode ser mensurado com fiabilidade para um activo biolgico. Contudo, como j foi acima referido, esse pressuposto pode ser afastado no reconhecimento inicial de um activo biolgico quando o valor de mercado no possa ser determinvel e as outras estimativas alternativas de determinao do justo valor tambm no sejam fiveis (por exemplo uma vinha numa regio D.O.P. ou um Olival com caractersticas muito especificas). Nesse caso, o activo biolgico de produo deve ser mensurado pelo custo menos qualquer depreciao acumulada e qualquer perda por imparidade acumulada. Quando o justo valor desse activo biolgico se tornar fiavelmente mensurvel, a entidade deve alterar a mensurao para o justo valor menos os custos estimados do ponto de venda. Existem, na prtica, dois possveis mtodos de mensurao no reconhecimento inicial de um activo biolgico de produo, o justo valor ou o custo.
76
Tendo em conta tudo o foi dito inicialmente relativamente s caractersticas dos activos biolgicos, de facto, atendendo s transformaes a que esto sujeitos pelo crescimento, degenerao ou mesma pela procriao, o justo valor ser a melhor medida a utilizar para reflectir a imagem verdadeira e apropriada. No entanto, por vezes, a sua aplicao no possvel; neste caso, aplica-se o custo menos qualquer depreciao acumulada e qualquer perda por imparidade acumulada. Assim, no reconhecimento inicial de um activo biolgico de produo, quer seja por nascimento ou por aquisio, este dever ser reconhecido no activo pelo respectivo justo valor menos custos no ponto de venda. No final do perodo ou na data de Balano, deverse- remensurar os activos biolgicos de produo que ainda se mantenham na actividade, pelo seu justo valor (menos custos no ponto de venda), conforme determina o 13 da NCRF 17. Simultaneamente, pelo reconhecimento inicial (por aquisio ou nascimento), haver que reconhecer um ganho nos resultados do perodo em que tal surja, conforme determina o 27 da NCRF 17. As posteriores alteraes do justo valor (menos os custos estimados no ponto de venda) dos activos biolgicos de produo que resultem da variao de preos de mercado data de Balano, venda ou abate de animais, devero tambm ser reconhecidas nos resultados (perdas ou ganhos) do perodo em que surjam.
4.2
Aspectos prticos relacionados com a Norma
Sugestes e comentrios sobre registos contabilsticos relacionados com activos biolgicos de produo e com a sua mensurao. Nota: Os procedimentos contabilsticos apresentados no contemplam o tratamento das operaes em sede de IVA e de impostos diferidos, mesmo quando aplicveis. Reconhecimento inicial Adiantamentos As entidades, por vezes, adiantam valores monetrios para a compra de activos biolgicos de produo. Nestas situaes devemos distinguir entre adiantamento com preo
77
previamente fixado e adiantamento sem preo previamente fixado pois os registos contabilsticos so diferentes. Pelo adiantamento para aquisio de activos biolgicos de produo com preo fixado:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
3972- Adiantamentos por conta de compras de activos biolgicos de produo
1 - Meios Financeiros Liquidos
Pelo valor do adiantamento com preo fixado
Pelo adiantamento para aquisio de activos biolgicos de produo sem preo fixado:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
2714 - Adiantamento a fornecedores de 1 - Meios activos biolgicos de Financeiros produo ou 22 Liquidos Fornecedores
Pelo valor do adiantamento sem preo fixado
Pela aquisio de um activo biolgico de produo:
Conta a dbito
372 - Activos biolgicos de Produo
Conta a crdito
22x - Fornecedores- contas gerais ou 1- Meios financeiros Liquidos
Valor
Pelo valor de aquisio do bem
Normalmente, o valor de aquisio corresponde ao justo valor no momento da compra; caso tal no se verifique, dever-se- proceder ao ajustamento no reconhecimento inicial para o justo valor. Nesse caso, no momento da compra, tambm dever ser registado o ajustamento da seguinte forma:
78
Pela diferena positiva (ganho) entre o justo valor dos animais de produo adquiridos na data da compra e o custo de aquisio.
Conta a dbito
372 - Activos biolgico de Produo
Conta a crdito
774 Ganhos por aumentos de justo valor
Valor
Pela diferena positiva na aplicao do justo valor
Pela diferena negativa (perda) entre o justo valor dos animais de produo adquiridos na data da compra e o custo de aquisio.
Conta a dbito
664 - Perdas por reduo do justo valor
Conta a crdito
Valor
Pela diferena negativa na aplicao do justo valor
Desconto Comercial na aquisio de um activo biolgico de produo aps a emisso da factura.
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
22x- Fornecedor
372x - Descontos e abatimentos em Activos biolgicos de produo
Desconto concedido pelo fornecedor aps a emisso da factura
Nota: O desconto pode ter ou no regularizao de IVA por opo do fornecedor (art. 78. do CIVA) Descontos Financeiros
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Conta a dbito
Conta a crdito
782 -Descontos de pronto pagamento obtido
Valor (u.m.)
Valor
22x - Fornecedor
Nota: O desconto pode ter ou no regularizao de IVA por opo do fornecedor (art. 78. do CIVA) Devolues
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
22 Fornecedor
Devoluo do bem
Nota: A devoluo pode ter ou no regularizao de IVA por opo do fornecedor (art. 78. do CIVA)
Registo alternativo na aquisio de um activo biolgico de produo Embora a forma de registo contabilstico acima referida, seja, em nossa opinio, a mais correcta do ponto de vista conceptual das Normas, a estrutura do Cdigo de Contas publicado pela Portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro, admite aquilo a que designaremos como modo alternativo de registo, que embora em termos de resultado liquido do exerccio o resultado v ser o mesmo, entendemos que colide com alguns conceitos conceptuais. No esquecer que o principal objectivo das demonstraes financeiras de uma entidade ser proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas, conforme previsto no 12 da Estrutura Conceptual do SNC. Em nossa opinio, este modo alternativo distorce a informao proporcionada pelas demonstraes financeiras. Pela aquisio de um activo biolgico de produo
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Conta a dbito
313 - Compra de activos biolgicos 613 - Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas de activos biolgico * 372 - Activos biolgicos de Produo
Conta a crdito
22x - Fornecedores- contas gerais ou 1- Meios financeiros Liquidos 313 - Compra de activos biolgicos
Valor
Pelo reconhecimento do custo das compras
774 Ganhos por aplicao do justo valor
Pelo reconhecimento em activos biolgicos de produo ao justo valor
* pelo reconhecimento do custo de compras em resultados (pelo custo de aquisio) (cf. notas de enquadramento da conta 613); Activos biolgicos de produo nascidos na explorao Reconhecimento de activos biolgicos de produo nascidos na explorao (animais ou plantas). Quando os animais ou plantas vivas nascem nas exploraes agrcolas e j est identificado o seu destino como activos biolgicos de produo, o registo contabilstico dever ser o seguinte:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Pelo reconhecimento em activos biolgicos de produo ao justo valor
Ajustamento da mensurao a cada data do balano. Os activos biolgicos de produo so mensurados ao justo valor no reconhecimento inicial e em cada data do balano. O que significa que, no final de cada perodo (ou quando se elaboram balanos intercalares), o justo valor dos activos biolgicos de produo deve ser ajustado se existiram variaes ao valor registado. Se o justo valor do activo biolgico de produo aumentou
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Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Pelo ajustamento em cada data do balano
Se o justo valor do activo biolgico de produo diminuiu
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Alienao de activos biolgicos de produo mensurados ao justo valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos de produo ou 6871 - Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos
Pelo desreconhecimento do activo biolgico de produo
7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por alienao de 21 - clientes ou 1 Meios Fianceiros activos biolgicos de produo liquidos ou 6871 - Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos
Pelo Valor da venda
* a sada do bem poder alternativamente efectuar-se pela conta de aumentos ou redues do justo valor
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Abate de activos de activos biolgicos de produo mensurados ao justo valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
6874 - Gastos e perdas em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos
Pelo desreconhecimento do activo biolgico de produo por abate
* a sada do bem poder alternativamente efectuar-se pela conta de aumentos ou redues do justo valor.
No entanto, se por alguma razo no for possvel obter a determinao de um justo valor fivel por no estarem disponveis preos ou valores determinados pelo mercado, poder-se conforme j foi referido mensurar-se o activo biolgico de produo pelo custo menos qualquer depreciao acumulada e qualquer perda por imparidade acumulada. Esta mensurao dos activos biolgicos pelo custo (sujeitos a depreciaes e imparidades) apenas dever ser utilizada com um carcter excepcional, quando o justo valor seja de todo impraticvel ou com uma determinao pouco fivel. Em relao aos activos biolgicos de produo, esta situao coloca-se mais com plantas (vinhas, pomares, olivais etc.) do que com animais onde existem muitos referenciais de preo de mercado (por exemplo o SIMA com cotaes semanais). Se a mensurao do activo for ao custo, este ser determinado em funo dos critrios previstos para a mensurao inicial dos inventrios, conforme estabelecido nos s 10 a 22 da NCRF 18 Inventrios, atendendo remisso do 34 da NCRF 17. O custo do activo biolgico de produo ser, ento, o somatrio de todos os custos necessrios sua aquisio e colocao em condies e no local pronto a ser usado. Poder-se-o incluir por exemplo custos de aquisio de sementes para serem implantadas no terreno, o trabalho de preparao dos terrenos, a plantao das plantas, seja este trabalho subcontratado ou realizado por mo-de-obra da prpria explorao, produtos para
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tratamento das plantaes, e outros bens e servios indispensveis plantao das vrias situaes possveis. De referir que se devero incorporar apenas no custo do activo os dispndios com bens e servios at que o activo biolgico de produo esteja colocado no local e pronto a ser usado na actividade agrcola. A partir desse momento, o activo biolgico ficar sujeito a depreciaes e a imparidades, conforme as regras gerais definidas para os activos fixos tangveis (NCRF 7 e NCRF 12). Todavia, esta mensurao pelo custo apenas se poder utilizar no momento inicial do reconhecimento do activo biolgico de produo, devendo logo que seja possvel determinar o justo valor com fiabilidade, mudar de critrio de mensurao e passar a aplicar o justo valor. Pela aquisio de um activo biolgico de produo por aplicao do mtodo do custo
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor
Aquisio dos activos biolgico de produo, mais, se for relevante, o somatrio de todos os custos necessrios sua aquisio e colocao em condies e no local pronto a ser usado (gastos j registados em contas da classe 6)
22 - Fornecedore e/ou 734 372 - Activos biolgicos Variao nos inventrios de de Produo produo - Activos biolgicos
Na prtica, o custo de produo do activo biolgico de produo ser determinado de acordo com as regras da contabilidade analtica, tal como previsto nos s 11 a 14 da NCRF 18. Este custo de produo (plantao) do activo biolgico de produo incluir os custos relacionados com o custo de aquisio da matria prima directa, os gastos com pessoal directamente utilizados na plantao (mo-de-obra directa) e os restantes gastos gerais directamente relacionados com a plantao, nomeadamente, outras matrias utilizadas (por exemplo fertilizantes), trabalhos subcontratados, materiais utilizados (sem caractersticas de activo), gastos com a depreciao de equipamentos e materiais utilizados na plantao.
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Activos biolgicos de produo nascidos na explorao Reconhecimento de activos biolgicos de produo nascidos na explorao cujo justo valor no possa ser determinado e se recorra, em consequncia, utilizao do mtodo do custo. Pelo reconhecimento de um activo biolgico de produo nascido na produo por aplicao do mtodo do custo
Conta a dbito
Conta a crdito
734 - Variao nos inventrios de produo Activos biolgicos
Valor
o somatrio de todos os custos necessrios ao seu nascimento e que j foram registados em contas da classe 6
Este custo de produo do activo biolgico de produo incluir os custos relacionados com os custos de aquisio da matria-prima directa, os gastos com pessoal directamente relacionados e os restantes gastos gerais directamente relacionados. No caso dos activos biolgicos de produo estarem mensuradas ao custo ficam sujeitos a depreciaes e imparidades. A depreciao dever ser registada em funo da vida til do bem e o registo poder ser o seguinte:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
644 Gastos de depreciao e de 3728 Depreciaes amortizao Activos Acumuladas Activos Biolgicos de Biolgicos Produo Mensurados Mensurados ao Custo ao Custo
Pelo registo da depreciao do activo biolgico de produo mensurado ao custo
A imparidade determinada de acordo com a NCRF 12 dever ser registada da seguinte forma:
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Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
659 Perdas por imparidade Activos Biolgicos de Produo Mensurados ao Custo
3729 Imparidades Acumuladas Activos Biolgicos Mensurados ao Custo
Pelo registo da imparidade do activo biolgico de produo mensurado ao custo
Alienao de activos biolgicos de produo mensurados ao custo
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por 3728 Depreciaes alienao de activos biolgicos de Acumuladas Activos Biolgicos produo ou 6871 - Rendimentos e Mensurados ao Custo ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos 7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por 3729 Imparidades Acumuladas alienao de activos biolgicos de Activos Biolgicos Mensurados produo ou 6871 - Rendimentos e ao Custo ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos 7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos de produo ou 6871 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos
Pelo desreconhecimento das depreciaes registadas
Pelo desreconhecimento de eventuais imparidades registadas
21 - Clientes ou 1 Meios Financeiros Lquidos
Pelo Valor da venda
Abate de activos biolgicos de produo mensurados ao custo
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Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por 3728 Depreciaes abate de activos biolgicos de Acumuladas Activos Biolgicos produo ou 6871 - gastos e Perdas Mensurados ao Custo em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos 7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por 3729 Imparidades Acumuladas abate de activos biolgicos de Activos Biolgicos Mensurados produo ou 6871 - gastos e Perdas ao Custo em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos 7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos de produo ou 6871 - gastos e Perdas em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos
Nota final Importante: Os registos contabilsticos preconizados devero ser acompanhados por uma relao dos nascimentos, aquisies, alteraes de preos de mercado, vendas e outras alteraes nos activos biolgicos de produo, devidamente quantificadas face ao respectivo justo valor (menos custos no ponto-de-venda) para cada situao ou com o respectivo suporte analtico para a mensurao ao custo. Estes procedimentos contabilsticos no necessitam de ser efectuados animal a animal ou planta a planta, podendo ser efectuados por agrupamento de animais ou plantas, com o objectivo de facilitar a aplicao das mensuraes pelo justo valor. Dessa forma, esses agrupamentos podero ser efectuado tendo por base a idade e/ou raa dos animais, ou qualquer outro atributo utilizado, por exemplo, no SIMA, conforme disposto no 16 da NCRF 17.
4.3
Relativamente ao tratamento fiscal dos activos biolgicos de produo (como por exemplo as rvores de fruto ou o gado leiteiro), no est prevista a aceitao fiscal da mensurao acolhida na contabilidade (pelo justo valor).
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Em termos fiscais, os ajustamentos contabilsticos decorrentes da aplicao do justo valor aos activos biolgicos de produo (quer no reconhecimento inicial, quer nos perodos subsequentes por variaes do justo valor) no concorrem para a formao do lucro tributvel, conforme o disposto no n. 9 do artigo 18. do CIRC, sendo apenas considerados como rendimentos ou gastos no perodo de tributao em que o activo biolgico (por exemplo pomares, vinhas ou vacas leiteiras) for vendido ou abatido. Tambm no caso dos activos biolgicos de produo serem mensurados ao custo menos qualquer depreciao acumulada e qualquer perda por imparidade acumulada, a depreciao no ser aceite do ponto de vista fiscal, pois de acordo com o art. 29. do CIRC apenas so aceites como gastos as depreciaes e amortizaes dos activos fixos tangveis, os activos intangveis e das propriedades de investimento contabilizadas ao custo histrico, excluindo, assim, os activos biolgicos de produo. Este enquadramento tem sido alvo de muito polmica dada a injustia subjacente. Isto , uma explorao agrcola no vai poder imputar ao lucro tributvel o investimento realizado at ao momento do abate ou da venda. No entanto esta situao est a ser alvo de anlise, e espera-se uma deciso consensual e justa que permita a imputao da depreciao dos activos biolgicos de produo para efeitos fiscais. Resumindo, este tipo de activos tem um regime fiscal semelhante ao dos activos fixos tangveis (NCRF 7) quanto a imparidades, mais e menos-valias e reinvestimento, no sendo passveis de qualquer depreciao fiscal.
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Os Activos Biolgicos Consumveis NCRF 17
5.1
Reconhecimento e mensurao
Os activos biolgicos podem ser de produo ou consumveis. Os activos biolgicos consumveis so os animais ou plantas vivas que esto para ser colhidos como produtos agrcolas ou vendidos como activos biolgicos. So exemplos de activos biolgicos consumveis o gado destinado produo de carne, o gado detido para venda, o peixe em aquacultura, as colheitas, tal como milho e trigo, e as rvores que estejam em desenvolvimento para obteno de madeiras. Os activos biolgicos podem ser classificados como activos biolgicos maduros (ou adultos) ou activos biolgicos imaturos (ou juvenis). Os activos biolgicos maduros (ou adultos) so os que tenham atingido as especificaes de colhveis. Na mensurao dos activos biolgicos consumveis aplica-se o justo valor. A aplicao do justo valor a melhor medida de mensurao sempre que possa ser fiavelmente determinada conforme refere o 31 da NCRF 17, pelo que existe um pressuposto de que o justo valor pode ser mensurado com fiabilidade para um activo biolgico. Nas exploraes agrcolas, atendendo especificidade da actividade em que os activos biolgicos esto sujeitos a diversas transformaes pelo crescimento, degenerao ou mesma pela procriao, o justo valor a melhor medida a utilizar para reflectir a imagem verdadeira e apropriada. Assim, no reconhecimento inicial de um activo biolgico consumvel, quer seja por nascimento ou por aquisio, este dever ser reconhecido no activo pelo respectivo justo valor menos custos no ponto de venda. No final do perodo ou na data de Balano, deverse- remensurar os activos biolgicos consumveis, pelo seu justo valor (menos custos no ponto de venda) a essa data, conforme determina o 13 da NCRF 17.
89
Simultaneamente, seja por aquisio ou nascimento, haver que reconhecer um ganho nos resultados do perodo em que tal surja, conforme determina o 27 da NCRF 17. As posteriores alteraes do justo valor (menos os custos estimados no ponto de venda) dos activos biolgicos consumveis, seja por variao de preos de mercado data de Balano, pela venda ou abate de animais, devero tambm ser reconhecidas nos resultados (perdas ou ganhos) do perodo em que ocorram.
5.2
Sugestes e comentrios sobre registos contabilsticos relacionados com activos biolgicos consumveis e com a sua mensurao. Nota: Os procedimentos contabilsticos apresentados no contemplam o tratamento das operaes em sede de IVA e de impostos diferidos, mesmo quando aplicveis. Reconhecimento inicial Adiantamentos As entidades por vezes adiantam valores monetrios para a compra de activos biolgicos consumveis, nestas situaes h que distinguir entre adiantamento com preo previamente fixado e adiantamento sem preo previamente fixado pois os registos contabilsticos so diferentes. Pelo adiantamento para aquisio de activos biolgicos consumveis com preo fixado
Conta a dbito 3972Adiantamentos por conta de compras de activos biolgicos
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
Pelo valor do adiantamento com preo fixado
Pelo adiantamento para aquisio de activos biolgicos consumveis sem preo fixado
90
Conta a dbito 2714 Adiantamento a fornecedores de activos biolgicos
Conta a crdito 1 - Meios Financeiros Liquidos
Valor (u.m.)
Valor
Pelo valor do adiantamento sem preo fixado
Pela aquisio de um activo biolgico consumvel
Conta a dbito
Conta a crdito 22x - Fornecedorescontas gerais ou 1- Meios financeiros Liquidos
Valor
313 - Compra de activos biolgicos
613 - Custo das mercadorias vendidas e das matrias 313 - Compra de activos consumidas de activos biolgico biolgicos * 371 - Activos biolgico consumveis
Pelo reconhecimento do custo das compras
774 Ganhos por Pelo reconhecimento em activos aumentos de justo valor biolgicos de produo ao justo valor
pelo reconhecimento do custo de compras em resultados (pelo custo de aquisio) (cf. notas de enquadramento da conta 613);
Os dois ltimos registos contabilsticos podero ser efectuados no momento da compra, se estivermos a utilizar o sistema de inventrio permanente, ou no final do perodo, se estivermos a utilizar o sistema de inventrio intermitente. No final de cada perodo contabilstico, haver que fazer o ajustamento do justo valor dos animais ou plantas, registando essa variao directamente em resultados (ganhos ou perdas de justo valor) por contrapartida da conta de activos biolgicos.
Desconto Comercial na aquisio de um activo biolgico aps a emisso da factura.
91
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
22x- Fornecedor
318 - Descontos e abatimentos em compras
Nota: O desconto pode ter ou no regularizao de IVA por opo do fornecedor (art. 78. do CIVA) Descontos Financeiros
Conta a dbito
Conta a crdito
782 -Descontos de pronto pagamento obtido
Valor (u.m.)
Valor
22x - Fornecedor
Nota: O desconto pode ter ou no regularizao de IVA por opo do fornecedor (art. 78. do CIVA) Devolues
Conta a dbito
22 Fornecedor
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
317 Devolues de compras
Devoluo do bem
Nota: A devoluo pode ter ou no regularizao de IVA por opo do fornecedor (art. 78. do CIVA)
Activos biolgicos consumveis nascidos na explorao
92
Reconhecimento de activos biolgicos nascidos na explorao (animais ou plantas). Quando os animais ou plantas vivas nascem nas exploraes agrcolas e est identificado o seu destino como activos biolgicos consumveis, o registo contabilstico dever ser o seguinte:
Conta a dbito
371 - Activos biolgicos Consumveis
Conta a crdito
Valor
Pelo reconhecimento em activos biolgicos consumiveis ao justo valor
Ajustamento da mensurao a cada data do balano. Os activos biolgicos consumveis so mensurados ao justo valor no reconhecimento inicial e em cada data do balano. O que significa que no final de cada perodo (ou quando se elaboram balanos intercalares) o justo valor dos activos biolgicos consumveis deve ser ajustado se existirem variaes ao valor registado. Se o justo valor do activo biolgico consumvel aumentou
Conta a dbito
371 - Activos biolgicos consumveis
Conta a crdito
Valor
Se o justo valor do activo biolgico consumvel diminuiu
Conta a dbito
Conta a crdito
371 - Activos biolgicos consumveis
Valor
Alienao de activos biolgicos consumveis vivos
93
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
21 - Clientes ou 1 Meios Fianceiros liquidos
71 - Vendas
Pelo valor da venda
664 - Perdas por reduo do Justo valor Activos biolgicos
371 - Activos biolgicos consumiveis
Pelo reconhecimento do custo da venda
Abate de activos biolgicos consumveis mensurados ao justo valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
664 - Perdas por reduo do Justo valor Activos biolgicos
371 - Activos biolgicos consumiveis
Pelo abate
Nota final Importante: Os registos relacionados com o apuramento do custo dos activos biolgicos consumveis vendidos podero ser efectuados apenas no final do ano, pela diferena entre as animais ou plantas adquiridas, nascidas, vendidas e abatidas. Os registos contabilsticos preconizados devero ser acompanhados por uma relao dos nascimentos, aquisies, alteraes de preos de mercado, vendas e outras alteraes nos activos biolgicos consumveis, devidamente quantificadas face ao respectivo justo valor (menos custos no ponto-de-venda). Estes procedimentos contabilsticos no necessitam de ser efectuados animal a animal ou planta a planta mas por agrupamento de animais ou plantas, com o objectivo de facilitar a
94
aplicao das mensuraes pelo justo valor. Dessa forma, esses agrupamentos podero ser efectuado tendo por base a idade e/ou raa dos animais, ou de qualquer outro atributo utilizado por exemplo no SIMA, conforme disposto no 16 da NCRF 17.
5.3
Com a introduo das novas regras contabilsticas foi necessrio concili-las com o respectivo tratamento fiscal, assim: Nos activos biolgicos consumveis, est previsto que os ganhos e perdas resultantes da aplicao do justo valor concorram para a formao do lucro tributvel. Com efeito, para a determinao do lucro tributvel, os inventrios so mensurados ao preo de venda dos produtos colhidos de activos biolgicos no momento da colheita, deduzidos dos custos estimados no ponto de venda, excluindo os de transporte e outros necessrios para colocar os produtos no mercado. Foram, porm, excepcionadas as exploraes silvcolas plurianuais, mantendo-se o tratamento fiscal anterior (artigo 18. n. 7 do CIRC). Para efeito de determinao do lucro tributvel em IRC o justo valor dos activos biolgicos consumveis de actividades silvcolas no so aceites fiscalmente. De acordo com o art. 18 do CIRC, os gastos das exploraes silvcolas plurianuais podem ser imputados ao lucro tributvel tendo em considerao o ciclo de produo, caso em que a quota parte desses gastos, equivalente percentagem que a extraco efectuada no perodo de tributao represente na produo total do mesmo produto, e ainda no considerada em perodo de tributao anterior, podendo ainda ser actualizada de acordo com a aplicao dos coeficientes de correco monetria. Na prtica, os Gastos e os Ganhos das actividades silvcolas para efeitos fiscais s sero reconhecidos no ano da venda. Refira-se ainda que aos gastos ser aplicado o coeficiente de correco monetria.
95
6 6.1
Produto agrcola Reconhecimento e mensurao
De acordo com o 2 da NCRF 17, esta norma deve ser aplicada na contabilizao do que se segue quando se relacione com a actividade agrcola: a) activos biolgicos; b) produto agrcola no ponto da colheita; e c) subsdios governamentais Assim, a NCRF 17 tambm aplicada ao produto agrcola colhido dos activos biolgicos da entidade no momento da colheita. Aps este momento, aplicada a NCRF 18 - Inventrios, ou uma outra Norma Contabilstica e de Relato Financeiro aplicvel, conforme referido no 4 da NCRF 17. Entende-se por colheita quer a separao de um produto de um activo biolgico (por exemplo a colheita de fruta) quer a cessao dos processos de vida de um activo biolgico (vitelas abatidas para produo de carne). Isto , a NCRF 17 no trata do processamento do produto agrcola aps colheita; por exemplo, a transformao de uvas em vinho por um vitivinicultor que tenha cultivado a vinha e colhido as uvas. Se bem que tal processamento possa ser uma extenso lgica e natural da actividade agrcola e os acontecimentos que tenham tido lugar possam ter alguma similitude com a transformao biolgica, esse processamento no includo na definio de actividade agrcola da NCRF 17. O produto agrcola colhido dos activos biolgicos de uma entidade deve ser mensurado pelo seu justo valor menos os custos estimados no ponto-de-venda, no momento da colheita. Tal mensurao o custo nessa data aquando da aplicao da NCRF 18 Inventrios, ou uma outra Norma Contabilstica e de Relato Financeiro aplicvel. O conceito de justo valor definido por esta NCRF ser a quantia pela qual um activo pode ser trocado, ou liquidado um passivo, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que nenhum relacionamento existe entre elas.
96
Os custos no ponto-de-venda incluem comisses a corretores e negociadores, taxas de agncias reguladoras e de bolsas de mercadorias e taxas de transferncia e direitos. Os custos no momento-de-venda excluem os custos de transporte e outros necessrios para levar os activos para o mercado. A determinao do justo valor de produto agrcola pode ser facilitada pelo agrupamento dos produtos agrcolas de acordo com caractersticas que os diferenciem, por exemplo, por idade ou qualidade. Para ajudar a determinar esses agrupamentos, a entidade pode seleccionar as caractersticas mais usadas na determinao do preo de mercado dos bens. Este critrio de mensurao (justo valor menos custos estimados no ponto de venda) dever ser utilizado quando exista um mercado activo para o produto agrcola, podendo-se utilizar o preo cotado nesse mercado como base para determinar o justo valor. O exemplo de mercado para produtos agrcolas poder ser o SIMA13 (Sistema de Informao de Mercados Agrcolas), disponibilizado pelo Ministrio da Agricultura, outro semelhante, ou outro mercado onde a explorao agrcola opere. No caso de existir mais de um mercado activo desses bens, devero utilizar-se os preos do mercado mais relevantes para o produto agrcola em questo, ou seja, os preos do mercado no qual o bem ir ser usado. Se no existir qualquer mercado activo para esse produto agrcola podero ser utilizados os seguintes indicadores na determinao do justo valor: - o preo mais recente de transaco no mercado; - ou, os preos de mercado de activos semelhantes com ajustamento para reflectir diferenas; - ou ainda, referncias do sector, tais como o preo do quilo da carne.
6.2
13
desenvolvido pelo Ministrio da Agricultura e disponibiliza no site cotaes dos produtos agrcolas vegetais e animais semanalmente.
97
Sugestes e comentrios sobre registos contabilsticos relacionados com o produto agrcola e com a sua mensurao. Nota: Os procedimentos contabilsticos apresentados no contemplam o tratamento das operaes em sede de IVA e de impostos diferidos, mesmo quando aplicveis. Reconhecimento inicial O produto agrcola aqui considerado aquele que resulta da colheita dos activos biolgicos de uma entidade, pelo que no adquirido, resulta da prpria actividade da explorao. O produto agrcola mensurado pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto-de-venda no momento da colheita. Lembramos que de acordo com 2 da NCRF 17 no momento da colheita aplica-se esta norma, situao que reforada pelo 2 da NCRF 18 Inventrios que refere expressamente que a NCRF 18 no se aplica ao produto agrcola no momento da colheita. Assim, tendo em conta o referido nas normas 17 e 18, no momento da colheita, o registo dever ser o seguinte: Entende-se por colheita quer a separao de um produto de um activo biolgico (por exemplo a colheita de fruta) quer a cessao dos processos de vida de um activo biolgico (vitelas abatidas para produo de carne). Para produtos agrcolas colhidos em resultado da separao de um activo biolgico (por exemplo leite, uvas ou laranjas). Se no incorporarem um processo produtivo por exemplo: para a venda em bruto das uvas:
Conta a dbito 345 - Produtos acabados e intermdios - produtos agrcolas
Conta a crdito 774 Ganhos por aumentos de justo valor
Valor
Valor Pelo reconhecimento do produto agrcola ao justo valor menos custos estimados no ponto de venda
Se forem para incorporar num processo produtivo por exemplo: elaborao de vinho pelo produtor:
98
Conta a dbito
Valor
3314 - Matrias-primas produtos agrcolas
Para produtos agrcolas que resultam da cessao do processo de vida de um activo biolgico (consumvel ou de produo por exemplo vacas produtores abatidas para carne ou vitelas nascidas com o objectivo da venda) que j se encontravam registados em activos biolgicos. Se no incorporarem um processo produtivo, por exemplo, se o objectivo for para venda das carcaas em bruto:
Conta a crdito 387 - Reclassificao e regularizao de activos biolgicos
Valor
Valor Pela passagem de activo biolgico para produto agrcola ao justo valor menos custos estimado no ponto de venda
* O registo na conta da 387 vai influenciar o justo valor apurado no final do perodo em relao aos activos biolgicos consumveis, aquando da contagem fsica dos bens. Se forem para incorporar num processo produtivo por exemplo: elaborao de enchidos pelo produtor:
Conta a dbito
Valor
* O registo na conta da 387 vai influenciar o justo valor apurado no final do perodo em relao aos activos biolgicos consumveis, aquando da contagem fsica dos bens.
99
Nota: Os registos relacionados com a transferncia de activos biolgicos para inventrios podero ser efectuados apenas no final do ano, pela diferena entre as animais ou plantas adquiridas, nascidas, vendidas e abatidas. Os registos contabilsticos preconizados devero ser acompanhados por uma relao dos nascimentos, aquisies, alteraes de preos de mercado, vendas e outras alteraes nos activos biolgicos, devidamente quantificadas face ao respectivo justo valor (menos custos no ponto-de-venda). Estes procedimentos contabilsticos no necessitam de ser efectuados animal a animal ou planta a planta, podendo ser efectuados por agrupamento de animais ou plantas, com o objectivo de facilitar a aplicao das mensuraes pelo justo valor. Dessa forma, esses agrupamentos podero ser efectuados tendo por base a idade e/ou raa dos animais, ou de qualquer outro atributo utilizado por exemplo no SIMA, conforme disposto no 16 da NCRF 17. Nota importante: A opo dos registos acima referidos atendeu ao disposto nas NCRF. Outra opo no iria, na nossa opinio, ao encontro do preconizado nas NCRF, o que acontece, por exemplo, quando procedemos ao registo dos activos biolgicos por contrapartida da conta 73 Variao dos inventrios de Produo (situao que utilizada em vrios manuais publicados e em pareceres sobre a matria). Para sustentar esta opo refira-se que o procedimento contabilstico relativo ao registo da variao dos inventrios de produo no se encontra expresso em nenhuma NCRF (no se encontra na NCRF 17 nem na NCRF 18 nem na NCRF 20). A necessidade da utilizao dessa conta, como uma conta de balanceamento resulta do 93 da Estrutura Conceptual onde se refere a necessidade de balanceamento entre os gastos e os rendimentos. 93 Os gastos so reconhecidos na demonstrao dos resultados com base numa associao directa entre os custos incorridos e a obteno de rendimentos especficos. Este processo, geralmente referido como o balanceamento de custos com rditos, envolve o reconhecimento simultneo ou combinado de rditos e de gastos que resultem directa e conjuntamente das mesmas transaces ou de outros acontecimentos; por exemplo, os vrios componentes de gastos constituindo o custo dos produtos vendidos so reconhecidos ao mesmo tempo que o rendimento derivado da venda dos produtos. Porm, a aplicao do conceito de balanceamento segundo esta Estrutura Conceptual no permite o reconhecimento de itens no balano que no satisfaam a definio de activos ou passivos. Assim, tendo em conta que o reconhecimento dos Activos biolgicos est a ser feito pela aplicao do justo valor e no pelo balanceamento de gastos j registados, entendemos que o que est em causa um aumento do justo valor pelo que a aplicao da conta 774
100
Ganhos por aumento do justo valor e consequentemente a apresentao na Demonstrao de Resultados na rubrica de aumentos/redues do justo valor enquadra do ponto de vista conceptual a operao correctamente. Aps o reconhecimento em inventrios, o processamento dos registos relacionados com os produtos agrcolas segue os procedimentos preconizados na NCRF 18 Inventrios. Assim, vejamos os registos que podem ocorrer nas vrias situaes relacionadas com o tratamento dos produtos agrcolas.
No que respeita ao tratamento das entradas e sadas de inventrios, as entidades podem aplicar inventrio permanente ou beneficiar da dispensa da sua aplicao, optando por utilizar o sistema de inventrio intermitente Sistema de inventrio permanente Em sistema de inventrio permanente, no que respeita mensurao, vo-se registando as entradas e sadas dos inventrios ao longo do exerccio, operao a operao ou periodicamente. Lembramos contudo, que de acordo com o n. 4 do art. 12. do Decreto-Lei 158/2009 de 13 de Julho, ficam dispensadas da obrigao de utilizao do inventrio permanente as actividades de agricultura, produo animal, apicultura, caa, silvicultura e explorao florestal, indstria piscatria e aquicultura. O inventrio permanente tambm no obrigatrio nos termos do mesmo artigo para as entidades que no ultrapassem, durante dois exerccios consecutivos, dois dos trs limites indicados no n. 2 do artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais. Sistema de inventrio intermitente Em sistema de inventrio intermitente, no que respeita mensurao, as existncias finais so apuradas no final do exerccio com base na contagem fsica dos bens, utilizando-se a frmula de apuramento do Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias Consumidas. CMVMC = Existncias inicias + Compras +/- Regularizaes Existncias Finais
101
As Existncias Finais resultam da contagem fsica no final do ano mensuradas de acordo com as frmulas de custeio. Vejamos ento os registos contabilsticos relacionados com os produtos agrcolas que se destinam venda em bruto ou dos produtos acabados aps transformao: Pela Venda:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor
21 - Clientes
71 - Vendas
Pelo valor da venda do produto agrcola
E no final do perodo: Sadas de produtos acabados no final do perodo pelo apuramento do custo das vendas
Conta a dbito
Conta a crdito 345 - Produtos acabados e intermdios produtos agrcolas
Valor
Valor
731 - Variao nos inventrios de produo
Pelo apuramento do custo da venda do produto agrcola
Registos contabilsticos relacionados com os produtos agrcolas que vo incorporar um processo produtivo por exemplo: elaborao de enchidos pelo produtor: No final do perodo Pelo apuramento do custo das matrias-primas (produtos agrcolas) incorporadas
Conta a dbito
Conta a crdito 3314 - Matriasprimas - produtos agrcolas
Valor
Valor Pelo apuramento do custo no final do perodo pelas matrias-primas incorporadas
612 - Custo das matrias comsumidas
102
Reconhecimento dos produtos em curso no final do perodo
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor Mensurado ao custo de Produo acumulado at essa fase de produo apurado extra contabilisticamente atravs de contabilidade de custos (analtica)Neste custo tambm esto reflectidos os produtos agrcolas incorporados
36- Produtos e trabalhos em curso
73 - Variaes nos inventrios de produo
Nota : No perodo seguinte deve-se desreconhecer este valor (dbito 73 /crdito 36), para no final do perodo ou quando a produo acabar serem reconhecidos os respectivos custos totais acumulados, includos os j incorporados em perodos anteriores. Ateno que para controlar bem estas operaes devem ser criadas subcontas para evidenciar bem o que est em causa. Entradas por produo registo dos produtos acabados no final do exerccio
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor Mensurado ao custo de Produo (Custo de converso mais as matrias consumidas) apurado extra contabilisticamente atravs de contabilidade de custos (analtica)Neste custo tambm esto reflectidos os produtos agrcolas incorporados
34 - Produtos acabados
73 - Variaes nos inventrios de produo
6.3
103
Com a introduo das novas regras contabilsticas foi necessrio concili-las com o respectivo tratamento fiscal, assim: Nos produtos biolgicos colhidos, est previsto que os ganhos e perdas resultantes da aplicao do justo valor concorram para a formao do lucro tributvel. Com efeito, para a determinao do lucro tributvel, os inventrios so mensurados a preos de venda dos produtos colhidos de activos biolgicos no momento da colheita, deduzidos dos custos estimados no ponto de venda, excluindo os de transporte e outros necessrios para colocar os produtos no mercado. Foram, porm, excepcionadas as exploraes silvcolas plurianuais, mantendo-se o tratamento fiscal anterior (artigo 18. n. 7 do CIRC).
104
Os equipamentos biolgicos NCRF 17 versus NCRF 7
7.1
So reconhecidos como equipamentos biolgicos os animais e plantas vivas que renam os requisitos de reconhecimento como investimento e que no se enquadrem na NCRF 17 Agricultura, isto que no se destinem a actividades agrcolas. Entende-se como actividade agrcola, a gesto efectuada por uma entidade na transformao biolgica de activos biolgicos, em produto agrcola ou em activos biolgicos para venda. Como exemplos de equipamentos biolgicos temos: - Cavalos em escolas de equitao; - Touros bravos para lides; - Animais em jardins zoolgicos; - Co guarda; - rvores para jardins. Estes activos so reconhecidos como activos fixos tangveis e seguem a aplicao da NCRF 7. Para se verificarem as condies de reconhecimento inicial de um activo fixo tangvel, em primeiro lugar, devemos verificar se cumpre a definio de activo, isto , se um bem controlado pela empresa do qual se espera fluam benefcios econmicos futuros. Por exemplo, se uma empresa que tem como actividade o ensino de equitao e compra um cavalo, estamos perante um bem que a empresa controla e gera benefcios econmicos para a empresa atravs da sua utilizao, pelo que cumpre as caractersticas de reconhecimento como activo. Por seu lado a NCRF 7 refere no seu 7, que o custo de um item de activo fixo tangvel deve ser reconhecido como activo se, e apenas se:
105
(a) (b)
for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluam para a o custo do item puder ser mensurado fiavelmente.
entidade; e
Entretanto, a NCRF estabelece que, por definio Um item do activo fixo tangvel que seja classificado para reconhecimento como um activo deve ser mensurado pelo seu custo. Mensurao subsequente A NCRF refere que na mensurao subsequente uma entidade pode optar pelo mtodo do custo ou pelo mtodo da revalorizao como sua poltica contabilstica e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de activos fixos tangveis. Resumo
Reconhecimento inicial
Custo = preo de compra+ direitos de importao+ impostos de compra no reembolsveis+ custos necessrios para o colocar em funcionamento+ custos de desmantelamento e remoo relacionados com o bem - descontos e abatimentos;
Mtodo do custo Mensurao subsequente ou Mtodo da revalorizao
7.2
Nota: Os procedimentos contabilsticos apresentados no contemplam o tratamento das operaes em sede de IVA e de impostos diferidos, mesmo quando aplicveis. Atendendo s caractersticas especficas dos animais e plantas vivas, mesmo tratando-se de equipamentos biolgicos, devemos atender a vrios cenrios possveis de reconhecimento e mensurao (registos contabilsticos) inicial dos animais ou plantas atendendo sua origem. Os animais ou plantas podem ser:
106
1- Adquiridos 2- Nascer na entidade; Registos relativos a equipamentos biolgicos adquiridos Pela aquisio de um equipamento biolgico (so activos fixos tangveis):
Conta a dbito 436 - Activo fixo tangvel Equipamento Biolgico
Conta a crdito 2711 - Fornecedores de investimentos - contas gerais ou 12 meios financeiros liquidos
Valor
Abate de equipamentos biolgicos:

Conta a dbito
438-Depreciaes Acumuladas
Conta a crdito
436 - Activo fixo tangvel Equipamento Biolgico
Valor (u.m.)
x
Valor
Pela desreconhecimento das depreciaes registadas Pela desreconhecimento de eventuais imparidades registadas Pelo desreconhecimento do activo
439-Perdas por Imparidades acumuladas 6873-Gastos e Perdas em investimentos no financeiros-Abates
436 - Activo fixo tangvel Equipamento Biolgico 436 - Activo fixo tangvel Equipamento Biolgico
Venda de equipamentos biolgicos
107
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
x
Valor
Pela desreconhecimento das depreciaes registadas
438-Depreciaes Acumuladas
439-Perdas por Imparidades acumuladas 7871- Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros - Alienaes ou 6871-Gastos e Perdas em investimentos no financeiros
Pela desreconhecimento de eventuais imparidades registadas
Pelo desreconhecimento do activo
278-Outros devedores e credores ou 12 Depositos ordem
7871- Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros Alienaes ou 6871-Gastos e Perdas em investimentos no financeiros
Pelo Valor da venda
Nota: Apenas devem ser reconhecidas as depreciaes at ao perodo anterior ao abate ou venda Registos relacionados com equipamentos biolgicos nascidos na entidade O reconhecimento dos activos fixos tangveis apenas dever acontecer no momento em que os activos estejam prontos e disponveis para serem utilizados na actividade da entidade. Quando os animais ou plantas nascem na entidade pode decorrer um perodo em que se encontram a crescer para poderem vir a ser reconhecidos como equipamentos biolgicos. Neste caso, todos as despesas directamente incorridas no nascimento e criao do animal ou da planta devero ser adicionadas ao custo inicial do activo, devendo ser registadas numa conta de investimentos em curso (conta 45), durante o perodo em que esse activo (animal ou planta) esteja a ser criado e preparado para ser utilizado na actividade.
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
453 - Investimento em curso Equipamentos biolgicos
741-Trabalhos para a prpria o somatrio de todos os custos necessrios empresa - Equipamentos para o seu nascimento ou crescimento e que biolgicos j foram registados em contas da classe 6
108
Aps a concluso do processo de nascimento e criao do animal, logo que este esteja em condies de ser utilizado, dever ser reconhecido o activo, valorizado com o total dos custos associados ao nascimento e criao.
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
453 - Investimento em curso - Pela transferncia do Investimento em curso Equipamentos biolgicos para AFT
Esses gastos do activo podero incluir, conforme o estabelecido no pargrafo 18 e 23 da NCRF 7 Activos Fixos Tangveis: - Todos os materiais a integrarem directamente no nascimento e criao do animal ou das plantas, como por exemplo: medicamentos, vacinas, alimentao, raes; - A mo-de-obra associada, como por exemplo, horas de trabalho de veterinrios e tratadores especializados ou tratamento do terreno; - E, ainda todos os gastos gerais directamente suportados para a criao, tais como, custos de preparao das instalaes e honorrios de outros trabalhos especializados. Estes custos a serem imputados obra podero ser apurados extra-contabilisticamente, por exemplo, atravs de uma folha de obra, onde se registem as quantidades de materiais utilizados na obra, o n de horas de utilizao de pessoal, o n horas de utilizao de mquinas e outras quantidades de bens ou servios utilizados. O registo contabilstico do reconhecimento do activo poder ter como suporte este documento extra-contabilstico, quer seja enquanto est em curso, quer quando estiver pronto para entrar em funcionamento. De referir, que o pargrafo 11 da NCRF 7 permite que se considerem por uma quantia e quantidade fixa, os animais que, no seu conjunto, satisfaam as seguintes condies: - Sejam renovados frequentemente; - Representem, bem a bem, uma quantia imaterial para a entidade; - Tenham uma vida til no superior a trs anos.
109
Este poder ser o caso, por exemplo, de aqurios em lojas em que se verifica o nascimento de pequenos animais, em grandes quantidades, como por exemplo: pequenos peixes ou pequenas rs, que podero ser registados por um nica quantia e uma nica quantidade, com base num valor padro, tendo em ateno o histrico da criao desses animais. Os registos contabilsticos para o abate e venda so os mesmos que se aplicam aos equipamentos biolgicos adquiridos.
7.3
Os equipamentos biolgicos so reconhecidos como activos fixos tangveis quer para efeitos contabilsticos quer para efeitos fiscais.
110
Casos Prticos
Nota: Os procedimentos contabilsticos apresentados no contemplam o tratamento das operaes em sede de IVA e de impostos diferidos, mesmo quando aplicveis.
8.1 Caso prtico I
Bovinos Reprodutores e para abate Bovinos Mirandesas
A Sociedade Portugal, Lda, cuja actividade consiste na produo de vitelas para abate, adquiriu em Janeiro de N, 500 vacas reprodutoras Mirandesas por 400.000,00 . De acordo com a consulta das cotaes no sistema SIMA o valor mais frequente de cada vaca reprodutora de 925,00. Em Dezembro de N nasceram 450 vitelos para abate, cujo justo valor a essa data de 450,00 . O justo valor das vacas reprodutoras mantm-se. Face ao SNC o que deve ter em conta para o tratamento do reconhecimento/registo contabilstico e que consequncias que estas operaes tem nas Demonstraes Financeiras da sociedade?
Dados importantes a reter em relao s vacas reprodutoras:
Aquisio das vacas reprodutoras Mirandesas
- 400.000,00
Justo valor das vacas reprodutoras Mirandesas na data da compra - 465.000,00

Vitelos para abate:
Justo valor dos vitelos recm-nascidos 202.500,00

Problemtica do Reconhecimento Inicialmente
- reconhecidos nos Activos pelo justo valor

Subsequentemente:
- Activos ao Justo valor as variaes do justo valor so reconhecidas directamente em Resultados (gastos ou rendimentos)
111
Reconhecimento Inicial:
Pela Aquisio do Activo Biolgico de Produo (vacas reprodutoras Mirandesas)

Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.) Valor
372x 372x
11 ou 12 ou 2711 774x
400.000,00 65.000,00
Custo de aquisio Justo valor - ajustamento
Nota: Tratando-se da aquisio de bens/servios que confiram direito a deduo do IVA, h que considerar a dbito a conta 2432-Estado e Outros entes Pblicos IVA dedutvel Pelo reconhecimento dos vitelos recm-nascidos para abate
371x
774x
202.500,00
Justo valor
Balano em 31 de Dezembro de N
Sociedade Portugal, LDA. BALANO INDIVIDUAL em 31 Dezembro N RUBRICAS
ACTIVO Activo no corrente Activos f ixos tangveis Activos biolgicos Activo corrente Inventrios Activos biolgicos Clientes Caixa e depsitos bancrios Total do Activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital Prprio Capital realizado Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Pass ivo Pas sivo no corrente Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Pas sivo corrente Fornecedores Adiantamentos de clientes Estado e outros entes pblicos Total do pass ivo Total do capital prprio e do pas sivo 450.000,00 767.500,00 50.000,00 400.000,00 267.500,00 317.500,00 50.000,00 50.000,00 767.500,00 202.500,00 50.000,00 465.000,00
NOTAS
Ano N
DATAS Ano N-1
112
Implicaes fiscais da aplicao do justo valor em Activos biolgicos no Ano N

Contabilidade Fiscalidade
Vacas reprodutoras
Ganho do exerccio 65.000,00 No aceite fiscalmente Deduz Q 07 mod 22
Vitelos para abate
Ganho do exerccio 202.500,00
aceite fiscalmente/releva para efeitos do apuramento do lucro tributvel No se faz nenhum ajustamento no mod 22
8.2
Caso prtico II
A Sociedade Alentejana, Lda, cuja actividade consiste na explorao de sunos para abate adquiriu em Janeiro de 2010, 300 porcas de raa alentejana reprodutoras por 40.000,00 . De acordo com a consulta das cotaes no sistema SIMA o valor mais frequente de cada porca reprodutora daquela raa de 130,00. Em Dezembro de 2010, nasceram 1550 leites para abate cujo justo valor a essa data de 40,00 . O justo valor das porcas reprodutoras data de 31 de Dezembro 140,00. Face ao SNC o que deve ter em conta para o tratamento do reconhecimento/registo contabilstico e que consequncias que estas operaes tem nas Demonstraes Financeiras da sociedade?
Dados importantes a reter em relao s porcas reprodutoras:
Aquisio das porcas reprodutoras Alentejanas
- 40.000,00
Justo valor das porcas reprodutoras na data da compra - 39.000,00 Justo valor das porcas reprodutoras em 31/dez de 2010 42.000,00
113
Leites para abate:
Justo valor dos 1550 leites com menos de 12 Kg 62.000,00

Pela Aquisio do Activo Biolgico de Produo (porcas reprodutoras)

372x 664x
11 ou 12 ou 2711 372x
40.000,00 1.000,00
Custo de aquisio Justo valor - ajustamento
Nota: Tratando-se da aquisio de bens/servios que confiram direito a deduo do IVA, h que considerar a dbito a conta 2432-Estado e Outros entes Pblicos IVA dedutvel. Pelo reconhecimento dos leites para abate
371x
774x
62.000,00
Justo valor
Mensurao subsequente:
Pelo ajustamento em 31 de Dez relativamente ao justo valor das porcas

371x
774x
3.000,00
Justo valor
Sociedade Portugal, LDA. BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE 2010 DATAS RUBRICAS NOTAS 31 Dez 2010 31 Dez 2009
ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Activos biolgicos Activo corrente Inventrios Activos biolgicos Clientes Caixa e depsitos bancrios Total do Activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital Prprio Capital realizado Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivo no corrente Financiamentos obtidos 40.000,00 50.000,00 25.000,00 64.000,00 139.000,00 50.000,00 204.000,00 62.000,00 50.000,00 42.000,00
114
Implicaes fiscais da aplicao do justo valor em Activos biolgicos

Porcos reprodutoras
perda do exerccio
1.000,00
No aceite fiscalmente
Acresce Q 07 mod 22
aceite Leites para abate Ganho do exerccio fiscalmente/releva 62.000,00 para efeitos do apuramento do lucro tributvel No se faz nenhum ajustamento no mod 22
Porcos reprodutoras
Ganho em 31 Dez do exerccio 3.000,00
Deduz Q 07 mod 22
8.3
Caso prtico III
A Sociedade Lima, Lda, cuja actividade consiste no cultivo de Laranjas e Limes para venda. A sociedade tinha adquirido o Laranjal em 2005 por 10.000,00 e o seu justo valor actual de 9.800,00. Os produtos colhidos em 31 de Dezembro somam em Laranjas 450Kg e em limes 270 Kg.
115
De acordo com a consulta das cotaes no sistema SIMA, o valor por Kg de Laranja tem uma cotao de 0,80 e para o limo 0,90 . Face ao SNC o que deve ter em conta para o tratamento do reconhecimento/registo contabilstico e que consequncias que estas operaes tem nas Demonstraes Financeiras da sociedade?
Dados importantes a reter em relao produo frutcola:
Valor de Aquisio do Laranjal - 10.000,00 Justo valor do Laranjal em 31/Dez - 9.800,00

Justo valor dos produtos colhidos em 31/Dez
Justo valor das Laranjas 360,00 Justo valor das Limes - 243,00
Pela Aquisio do Laranjal

372x Activos biolgicos de produo Pela aplicao do justo valor aos produtos colhidos em 31 de Dez
11 ou 12 ou 2711
10.000,00
Custo de aquisio
345 - Produtos acabados e intermdios produtos agrcolas 345 - Produtos acabados e intermdios produtos agrcolas 774x ganhos por aumento do justo valor 243,00 Justo valor 774x ganhos por aumento do justo valor 360,00 Justo valor
116
Pela Mensurao do Laranjal ao justo valor em 31/dez

664x-Perdas por diminuio do justo valor
372x Activos biolgicos consumveis 200,00 Justo valor
O Laranjal ajustado ao justo valor de acordo com a NCRF17, pelo que deixa de sofrer depreciaes como acontecia no POC
117
Balano
Sociedade Portugal, LDA. BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE 2010 DATAS RUBRICAS NOTAS 31 Dez 2010 31 Dez 2009
ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Activos biolgicos Activo corrente Inventrios Activos biolgicos Clientes Caixa e depsitos bancrios Total do Activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital Prprio Capital realizado Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivo no corrente Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Passivo corrente Fornecedores Adiantamentos de clientes Estado e outros entes pblicos Total do passivo Total do capital prprio e do passivo 27.000,00 32.403,00 1.000,00 26.000,00 5.000,00 0,00 403,00 5.403,00 2.000,00 32.403,00 603,00 20.000,00 9.800,00
Implicaes fiscais da aplicao do justo valor em Activos biolgicos

Justo valor do Laranjal
perda do exerccio
200,00
Acresce Q 07 mod 22
118
aceite Justo valor dos produtos colhidos Ganho do exerccio fiscalmente/releva 603,00 para efeitos do apuramento do lucro tributvel No se faz nenhum ajustamento no mod 22
8.4
Caso prtico IV
Silvicultura
A Sociedade Oliveira, Lda, cuja actividade a silvicultura tem uma extenso de terreno com 100 hectares com sobreiros no Ribatejo e 15 hectares em Trs-os-Montes donde extrai cortia. O custo de aquisio dos terrenos e dos sobreiros foi respectivamente 200.000,00 e 500.000,00 . A cortia extrada de 9 em 9 anos. O ltimo ano em que se extraiu cortia foi em 2009, pelo que a prxima extraco se prev para o ano 2018. A estimativa de colheita de 36.000 arrobas de cortia para o Ribatejo e 7.000 arrobas para Trs-os-Montes. De acordo com a consulta das cotaes no sistema SIMA o preo por Arroba de cortia no Ribatejo de 22,00 e em Trs-os-Montes 12,50 , pelo que o valor dos ganhos estimados de venda menos os custos de vender so respectivamente de 792.000,00 e 87.500,00 . Face ao SNC o que deve ter em conta para o tratamento do reconhecimento/registo contabilstico e que consequncias que estas operaes tm nas Demonstraes Financeiras da sociedade ao longo dos vrios anos?
Dados importantes a reter em relao produo silvcola:
119
Gastos do exerccio * 1ano 2ano 3ano 4ano 5ano 6ano 7ano 8ano venda Total 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 10.000,00 12.500,00 12.500,00 12.000,00 13.000,00 12.000,00 14.000,00 12.000,00 30.000,00 128.000,00
Cortia Trs-osCortia Ribatejo Montes Justo valor da Justo valor da cortia ** cortia *** 88.000,00 88.000,00 88.000,00 88.000,00 88.000,00 88.000,00 88.000,00 88.000,00 88.000,00 792.000,00 9.722,22 9.722,22 9.722,22 9.722,22 9.722,22 9.722,22 9.722,22 9.722,22 9.722,24 87.500,00
* Gastos necessrios para acompanhar o crescimento da cortia ** e *** O Justo valor da cortia para cada ano foi estimado tendo em conta o valor de venda espectvel menos os custos de vender, dividido pelo ciclo de produo dos 9 anos Como o valor apurado tem a ver com uma projeco futura, dever-se- recorrer ao valor presente dos fluxos de caixa lquidos do activo, descontados a uma taxa pr-imposto determinada no mercado corrente (de acordo com o 21 da NCRF 17). O objectivo do clculo do valor presente de fluxos de caixa lquidos esperados o de determinar o justo valor de um activo biolgico no seu local e condio actuais. Uma entidade considerar isto na determinao de uma taxa de desconto apropriada a ser usada e ao estimar os fluxos de caixa lquidos esperados. Para estimar o justo valor recorrendo utilizao do valor presente dos fluxos de caixa esperados, deve-se recorrer na medida do possvel a dados do mercado. Por exemplo, em relao cortia existe um mercado activo para o produto colhido, mas no existe um mercado para a cortia em crescimento, neste caso o justo valor pode ser determinado projectando os influxos de caixa provenientes da venda da cortia, menos os gastos necessrios para acompanhar o seu crescimento descontando-os a um valor presente. Os gastos necessrios para acompanhar o crescimento da cortia devem incluir todos os custos directamente atribuveis aquele activo biolgico, nomeadamente mo-de-obra, fertilizantes e horas mquinas para preparao do solo. Assim, para apuramento do valor presente:
120
Valor presente da cortia = ((preo de venda total espectvel - gastos necessrios para acompanhar o crescimento da cortia) / (1+ taxa de actualizao) n Considerando que a taxa de actualizao de 6% E n = 9 anos VP 2010 = ((792.000+87.500)-128.000)/ (1+ 6%) 9 VP 2010 = 444.515,75
Justo valor Dez 2010 Justo valor Dez 2011 Justo valor Dez 2012 Justo valor Dez 2013 Justo valor Dez 2014 Clculo do valor presente Valor presente Justo valor a reconhecer ((792000+870009128000)/(1+0,06)^9 444.515,75 444.515,75 ((792000+87000118000)/(1+0,06)^8 477.460,81 32945,07 ((792000+87000105500)/(1+0,06)^7 514.421,68 36960,86 ((792000+8700093000)/(1+0,06)^6 554.098,98 39677,31 ((792000+8700081000)/(1+0,06)^5 596.312,02 42213,04
Justo valor Dez 2015 Justo valor Dez 2016 Justo valor Dez 2017 Justo valor Dez 2018 Clculo do valor presente Valor presente Justo valor a reconhecer ((792000+8700068000)/(1+0,06)^4 642.387,96 46075,94 ((792000+8700056000)/(1+0,06)^3 691.006,67 48618,71 ((792000+8700042000)/(1+0,06)^2 744.927,02 53920,35 ((792000+8700030000)/(1+0,06)^1 800.943,40 56016,38
Implicaes fiscais da aplicao do justo valor em Activos biolgicos e da aplicao da NCRF 17 e do art. 18 do CIRC
Para efeito de determinao do lucro tributvel em IRC o justo valor dos activos biolgicos consumveis de actividades silvcolas no so aceites fiscalmente. Refere o art. 18 do CIRC que os gastos das exploraes silvcolas plurianuais podem ser imputados ao lucro tributvel tendo em considerao o ciclo de produo, caso em que a quota parte desses gastos, equivalente percentagem que a extraco efectuada no
121
perodo de tributao represente na produo total do mesmo produto, e ainda no considerada em perodo de tributao anterior, podendo ainda ser actualizada de acordo com a aplicao dos coeficientes de correco monetria. Os gastos reais ao longo dos anos do crescimento da cortia foram respectivamente:
1ano 2ano 3ano 4ano 5ano 6ano 7ano 8ano venda Total
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Gastos do exerccio 10.000,00 12.500,00 12.500,00 12.000,00 13.000,00 12.000,00 14.000,00 12.000,00 30.000,00 128.000,00
Natureza do problema
Face ao SNC (NCRF 17) em relao aos activos biolgicos: - de produo (sobreiros e ou valorizao dos sobreiros pelo crescimento da cortia) - aos consumveis (se se individualizar a cortia) O seu reconhecimento inicial faz-se ao justo valor Fiscalmente o justo valor no vai ser aceite pelo que tero que se fazer os ajustamentos necessrios no quadro 07 da declarao modelo 22.
Resoluo para cada um dos anos tendo em conta os registos contabilsticos e as respectivas correces fiscais: Ano 2010
Valor liquido no inicio do ano relativo ao terreno e aos activos biolgicos de produo:
122
Activo
372x-Activos biolgicos de produo 431x - Activos fixos tangveis - terrenos
Valor (u.m.)
500.000,00
Valor
Justo valor dos sobreiros
200.000,00
Custo de aquisio do terreno
Pelo aplicao do justo valor cortia que se encontra em crescimento e que vai aumentar o justo valor dos sobreiros14
Conta a dbito Conta a crdito

Ano 2010 372x- Activos biolgicos de produo 774 Ganhos por aumentos de justo valor
Valor (u.m.)
444.515,75
Valor
Justo valor
Gastos registados no exerccio relacionados com o tratamento dos sobreiros
Conta a dbito
Conta a crdito 22 ou 12 ou 11 Fornecedores ou meios monetrios liquidos
Valor (u.m.)
Valor valores registados como gastos durante o exerccio
6 x (vrias rubricas)
10.000,00
Tratamento fiscal no ano 2010 :

Contabilidade Custos/Gastos registados durante o exerccio Justo valor da cortia perda do exerccio Ganho do exerccio Fiscalidade
10.000,00
No aceite ficalmente
Acresce Q 07 mod 22
444.515,75
Deduz Q 07 mod 22
14
Nota: O Justo valor dos sobreiros no sofreu alterao per s, valorizou-se com o crescimento da
cortia que pode ser imputado ao sobreiro ou individualizado para se distinguir o justo valor.
123
Ano 2011
Activo
Valor (u.m.)
944.515,75
Valor
200.000,00
Pelo aplicao do justo valor cortia que se encontra em crescimento e que vai aumentar o justo valor dos sobreiros

Valor (u.m.)
32.945,07
Valor
Justo valor
Conta a dbito
Valor (u.m.)
12.500,00
Tratamento fiscal no ano 2011:

12.500,00
Acresce Q 07 mod 22
32.945,07
Deduz Q 07 mod 22
124
Ano 2012
Activo
Valor (u.m.)
977.460,82
Valor
200.000,00

Valor (u.m.)
36.960,86
Valor
Justo valor
Conta a dbito
Valor (u.m.)
12.500,00
125
Contabilidade Custos/Gastos registados durante o exerccio Justo valor da cortia perda do exerccio Ganho do exerccio
Fiscalidade
12.500,00
Acresce Q 07 mod 22
36.960,86
Deduz Q 07 mod 22
Ano 2013
Activo
Valor (u.m.)
1.014.421,68
Valor
200.000,00

Valor (u.m.)
39.677,31
Valor
Justo valor
Conta a dbito
Valor (u.m.)
12.000,00
126
Tratamento fiscal no ano 2013

12.000,00
Acresce Q 07 mod 22
39.677,31
Deduz Q 07 mod 22
Ano 2014
Activo
Valor (u.m.)
1.054.098,99
Valor
200.000,00

Valor (u.m.)
42.213,04
Valor
Justo valor
Conta a dbito 6 x (vrias rubricas)
Valor (u.m.) 13.000,00
127

13.000,00
Acresce Q 07 mod 22
42.213,04
Deduz Q 07 mod 22
Ano 2015
Activo
Valor (u.m.)
1.096.312,03
Valor
200.000,00

Valor (u.m.)
46.075,94
Valor
Justo valor
128
Conta a dbito
Valor (u.m.)
12.000,00

12.000,00
Acresce Q 07 mod 22
46.075,94
Deduz Q 07 mod 22
Ano 2016
Activo
Valor (u.m.)
1.142.387,97
Valor
200.000,00

Valor (u.m.)
48.618,71
Valor
129
Justo valor
Conta a dbito
Valor (u.m.)
14.000,00

14.000,00
Acresce Q 07 mod 22
48.618,71
Deduz Q 07 mod 22
Ano 2017
Activo
Valor (u.m.)
1.191.006,68
Valor
200.000,00
130

Valor (u.m.)
53.920,35
Valor
Justo valor
Conta a dbito
Valor (u.m.)
12.000,00

12.000,00
Acresce Q 07 mod 22
53.920,35
Deduz Q 07 mod 22
Ano 2018 Tendo em conta que a cortia foi efectivamente vendida em 2018 pelo valor de 730.000,00 , que implicaes contabilsticas fiscais tem a operao no ano 2018? O justo valor dos sobreiros data de31/Dez de 2018 de 450.000,00. Dados importantes a reter em relao venda da cortia em 2018: Valor da venda 730.000,00 Justo valor dos sobreiros tendo em conta o a valorizao da cortia at 2017 1.244.927,03
131
Justo valor dos sobreiros aps a recolha da cortia 450.000,00
Activo
372x-Activos biolgicos de produo
Valor (u.m.)
1.244.927,03
Valor
431x - Activos fixos tangveis - terrenos
200.000,00
Pelo reconhecimento do produto colhido e ajustamento do justo valor dos activos biolgicos de produo aps o corte da cortia. O Justo valor da cortia colhida foi determinado tendo em conta a colheita e o valor por arroba num mercado activo relatado pelo SIMA. Assim, a cortia colhida no Ribatejo foram 30.000 arrobas e em Trs-os-Montes 6.500 arrobas. A cotao do SIMA para 31 de Dezembro de 2018 era respectivamente 22 e 11 por arroba. Pelo que o Justo valor da cortia corresponde a (30000*22) +(6500*11) = 731500
Valor
731.500,00
132
Ajustamento do justo valor dos sobreiros (1.244.927,03 450.000 = 794.927,00)
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor
372 - Activos biolgico de Produo
794.927,00
Pelo ajustamento dos sobreiros
Pela venda da cortia no ano 2018 pelo valor de 730.000,00
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
11 ou 12 ou 211x
71x - Vendas
730.000,00
valor da venda
345 - Produtos 73 - Variaes nos acabados e inventrios de produo intermdios - produtos agrcolas
731.500,00
Custo das vendas
Implicaes fiscais da aplicao do justo valor em Activos biolgicos e da aplicao da NCRF 17 e do art. 18 do CIRC
Assim, o impacto que tem em relao ao ano 2018 ser o seguinte:

Actualizao dos gastos de acordo com a aplicao dos coeficientes correco monetria conforme decorre do art. 18. do CIRC.
Gastos do exerccio *
coeficiente de correco monetria
Gastos do exerccio corrigido pelo Coef.
1ano 2ano 3ano 4ano 5ano 6ano 7ano 8ano venda T otal
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
10.000,00 12.500,00 12.500,00 12.000,00 13.000,00 12.000,00 14.000,00 12.000,00 98.000,00
1,2 1,16 1,12 1,1 1,08 1,05 1,03 1 0,00
12.000,00 14.500,00 14.000,00 13.200,00 14.040,00 12.600,00 14.420,00 12.000,00 0,00 106.760,00
133
Contabilidade Justo valor dos sobreiros perda do exerccio 794.927,00
Fiscalidade No aceite ficalmente Acresce Q 07 mod 22
Valor da venda
Ganho do exerccio
730.000,00
aceite fiscalmente/releva para No se faz nenhum efeitos do apuramento do ajustamento no mod 22 lucro tributvel
Justo valor dos produtos biolgicos cortia colhida
Ganho do exerccio
731.500,00
Deduz Q 07 mod 22
Custo das mercadorias apurada de acordo com o Justo valor registado ao longo do ciclo produtivo
perda do exerccio
731.500,00
No aceite fiscalmente/no releva para efeitos do apuramento do lucro tributvel
Acresce Q 07 mod 22
Incluso dos gastos acrescidos ao longo do ciclo produtivo corrigidos pelo coeficiente de correco monetrio
106.760,00
Deduz Q 07 mod 22
Os Gastos e os Ganhos para efeito fiscal s so reconhecidos neste ano da venda. Refirase ainda que aos gastos foi aplicado o coeficiente de correco monetria.
134
Subsdios relacionados com a agricultura NCRF 17
9.1
A NCRF 17 tambm trata do reconhecimento e mensurao dos subsdios relacionados com activos biolgicos mensurados ao justo valor (menos custo estimados no ponto-de-venda), 35 a 39 da norma. Enquadram-se aqui os subsdios ao investimento relacionados com activos biolgicos de produo mensurados ao justo valor. Se um subsdio do Governo se relacionar com um activo biolgico mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas, ser aplicada a NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo. Em relao aos subsdios relacionados com activos biolgicos mensurados ao justo valor (menos custo estimados no ponto-de-venda), a Norma faz a distino entre subsdios no condicionais e subsdios condicionais, cada um dos quais com especificidade no que respeita ao seu reconhecimento, assim: - Os subsdios no condicionais: devem ser reconhecidos como rendimento quando, e somente quando, o subsdio se torne recebvel ( 35); - Os subsdios condicionais: deve ser reconhecidos como rendimento quando, e somente quando, sejam satisfeitas as condies ligadas ao subsdio ( 36). O 37 da norma refere que Os termos e condies de subsdios governamentais variam. Por exemplo, um subsdio do Governo pode exigir que uma entidade cultive num dado local durante cinco anos e exigir que a entidade devolva todo o subsdio se ela cultivar durante menos do que cinco anos. Neste caso, o subsdio do Governo no ser reconhecido como rendimento at que os cinco anos tenham passado. Porm, se o subsdio do Governo permitir que parte do mesmo seja retida com base na passagem do tempo, a entidade reconhecer o subsdio do Governo como rendimento numa base proporcional ao tempo Quando se verifique o reconhecimento dos subsdios relacionados com activos biolgicos mensurados ao justo valor (menos custo estimados no ponto-de-venda), quer condicionais quer no condicionais, e estes ainda tiverem como destino financiar operaes que se concretizaro em exerccios futuros, dever-se- diferir a parte correspondente a esses
135
exerccios futuros para dar cumprimento ao pressuposto do regime contabilstico do acrscimo estabelecido no 22 da Estrutura Conceptual. Atravs deste regime, os efeitos das transaces e de outros acontecimentos so reconhecidos quando eles ocorram (e no quando caixa ou equivalentes de caixa sejam recebidos ou pagos) e so registados contabilisticamente e relatados nas demonstraes financeiras dos perodos com os quais se relacionem. As demonstraes financeiras preparadas de acordo com o regime de acrscimo informam os utentes no somente das transaces passadas envolvendo o pagamento e o recebimento de caixa mas tambm das obrigaes de pagamento no futuro e de recursos que representem caixa a ser recebida no futuro. Deste modo, proporciona-se informao acerca das transaces passadas e outros acontecimentos que seja mais til aos utentes na tomada de decises econmicas.
9.2
Reconhecimento e mensurao de subsdios aos quais se aplique a NCRF 22
Conforme supra referido, nas situaes em que os subsdios se relacionem com um activo biolgico mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas, ser aplicada a NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo. Tambm ficaro abrangidas pela NCRF22 os subsdios relacionados com activos fixos tangveis, intangveis e subsdios explorao que no estejam directamente relacionados com activos biolgicos. Nas actividades agrcolas, as medidas de apoio podem considerar elegveis, para alm de subsdios directamente relacionados com activos biolgicos, outros relacionados com activos fixos tangveis, intangveis ou subsdios destinados explorao. A NCRF 22 trata dos procedimentos que uma entidade deve aplicar na contabilizao e divulgao de subsdios e apoios do Governo que no fiquem abrangidos pela NCRF 17. Os subsdios do governo, incluindo subsdios no monetrios pelo justo valor s devem ser reconhecidos aps existir segurana de que: a empresa cumprir as condies a eles associadas; e os subsdios sero recebidos.
136
Assim, a norma clarifica o momento do reconhecimento dos subsdios governamentais: um subsdio do Governo no reconhecido at que haja segurana razovel de que a entidade cumprir as condies a ele associadas e de que o subsdio ser recebido. A Norma refere ainda que o facto de se receberem tranches do subsdio no proporciona prova conclusiva de que as condies associadas ao subsdio tenham sido ou sero cumpridas. Aps se encontrarem cumpridas as condies de reconhecimento, podemos estar perante dois tipos de subsdios: - Subsdios relacionados com activos fixos tangveis e intangveis (subsdios ao investimento). - Subsdios relacionados com a explorao Subsdios relacionados com activos fixos tangveis e intangveis (subsdios ao investimento). Estes subsdios devem ser apresentados no balano como componente do capital prprio e serem imputados como rendimentos do exerccio numa base sistemtica e racional durante a vida til do activo. Isto , os subsdios do governo devem ser inicialmente reconhecidos nos capitais prprios e subsequentemente reconhecidos como rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os custos relacionados que se pretende que eles compensem, numa base sistemtica. (se se tratarem de subsdios para activos tangveis depreciveis, ou intangveis com vida til finita). Subsdios relacionados com a explorao. Enquadram-se nesta categoria de subsdios aqueles que so concedidos para assegurar uma rentabilidade mnima ou compensar deficits de explorao de um dado exerccio, tais como compensao de preos, contratao de pessoal, formao etc Estes subsdios imputam-se como rendimentos desse exerccio, salvo se se destinarem a financiar deficits de explorao de exerccios futuros, caso em que se imputam aos referidos exerccios.
9.3
Aspectos prticos relacionados com a Norma 17 e 22
137
Nota: Os procedimentos contabilsticos apresentados no contemplam o tratamento das operaes em sede de IVA e de impostos diferidos, mesmo quando aplicveis. Atendendo aos princpios referidos, as entidades apenas reconhecero os subsdios quando tiverem a segurana de cumprir com as condies definidas, independentemente de existir j um contrato assinado de atribuio do subsdio, quer estejamos a aplicar a NCRF 17 quer a 22. A assinatura do contrato de atribuio do subsdio no ser o facto relevante a ter em conta para se poder, ou no, reconhecer o subsdio, apesar de poder ser um facto que possa levar indicao da verificao da existncia de segurana, se no existirem outros factos. O recebimento de uma tranche do subsdio tambm no garante a segurana do cumprimento das condies. Chamamos a ateno que a assinatura do contrato poder ser apenas o formalismo legal que estabelecer a atribuio do subsdio entidade, podendo contudo de acordo com o princpio da substncia sob a forma, atendendo realidade financeira da operao em detrimento da sua forma legal, existir reconhecimento do subsdio mesmo antes da assinatura do contrato, desde que cumpridas as condies de reconhecimento j referidas. Quando exista informao por parte da entidade que concede o subsdio que o beneficirio ter cumprido as condies de acesso a esse apoio e quando exista uma segurana de que o subsdio vai ser pago, a entidade beneficiria poder proceder ao reconhecimento /registo contabilstico do subsdio. Vejamos ento sugestes e comentrios sobre registos contabilsticos relacionados com activos biolgicos de produo e com a sua mensurao. Pelo recebimento de tranches de subsdios quando no exista segurana de que as condies vo ser cumpridas, o subsdio ainda no ser reconhecido
Conta a dbito
Conta a crdito
278 - Outras contas a receber e a pagar - Devedores e credores diversos
Valor (u.m.)
Valor
Pelo recebimento de tranches do subsdio
138
Reconhecimento de um subsdio relacionado com activos biolgicos de produo mensurados ao justo valor (menos custo estimados no ponto-de-venda). Ex. subsdio para plantao de um pomar
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
278 - Outras contas a receber e a pagar Devedores e credores diversos
7886 - Subsdios relacionados com activos biolgicos
Pelo reconhecimento do subsdio
Reconhecimento de um subsdio relacionado com activos biolgicos consumveis mensurados ao justo valor (menos custo estimados no ponto-de-venda). Ex. subsdios relacionados com compensao de preos
Conta a dbito
Conta a crdito
751 - Subsdios explorao
Valor (u.m.)
Valor
Reconhecimento de um subsdio relacionado com activos biolgicos de produo mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas. (Ex: subsdio relacionado com a plantao de uma vinha qual no se consegue aplicar o justo valor)
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
278 - Outras contas a 593 - Outras variaes receber e a pagar no capital prprio Devedores e credores Subsdios diversos
Pela imputao dos subsdios relacionado com o activo biolgico de produo mensurado ao custo a rendimentos medida da amortizao/depreciao dos bens ou direitos relacionados com o investimento
139
Conta a dbito 593 - Subsidios
Conta a crdito 7883 - Imputao do subsdios para investimento
Valor (u.m.) x
Valor Pela imputao anual do subsdio a reconhecer em rendimentos
Reconhecimento de um subsdio relacionado com activos biolgicos consumveis mensurado pelo seu custo
Conta a dbito 278 - Outras contas a receber e a pagar Devedores e credores diversos
Conta a crdito 751 - Subsdios explorao do estado e outros entes pblicos*
Valor (u.m.)
Valor
* Estes subsdios podem ser diferidos se se destinarem a financiar deficits de explorao de exerccios futuros. Nesse caso a conta a creditar seria a 282 - Rendimentos a reconhecer (na totalidade ou em proporo da parte correspondente ao exerccio futuro)
Reconhecimento de subsdios relacionados com activos fixos tangveis (Ex: subsdios para construo de um armazm)
Conta a crdito 593 - Outras variaes no capital prprio Subsdios
Valor (u.m.)
Valor
Pela imputao dos subsdios relacionados com os activos fixos tangveis a rendimentos medida da amortizao/depreciao dos bens ou direitos relacionados com o investimento
Conta a dbito
Conta a crdito
7883 - Imputao do subsdios para investimento
Valor (u.m.)
Valor
Pela imputao anual do subsdio a reconhecer em rendimentos
593 - Subsidios
140
Reconhecimento de subsdios explorao (ex: formao)
Conta a crdito 751 - Subsdios explorao do estado e outros entes pblicos*
Valor (u.m.)
Valor
* Estes subsdios podem ser diferidos se se destinarem a financiar deficits de explorao de exerccios futuros. Nesse caso a conta a creditar seria a 282 - Rendimentos a reconhecer (na totalidade ou em proporo da parte correspondente ao exerccio futuro)
Registo de subsdios reembolsveis Os subsdios reembolsveis so contabilizados como passivos porque, tratam-se, na pratica, de emprstimos efectuados pelo governo com base numa medida de apoio e atendendo a condies especificas. Se os subsdios se transformarem em no reembolsveis devem passar a ser reconhecidos como subsdios de acordo com a finalidade do mesmo (capitais prprios se respeitar a subsdios aos investimento de AFT ou reconhecer em resultados se estiverem relacionados com subsdios explorao ou com activos biolgicos).
Conta a dbito 1 - Meios Financeiros Liquidos
Conta a crdito 2581- Financiamentos obtidos - Estado subsdios reembolsveis
Valor (u.m.)
Valor
Pelo recebimento do subsdios reembolsvel
Caso seja materialmente relevante aplicar o custo amortizado de acordo com o valor presente do emprstimo de acordo com a NCRF 27, o registo seria o seguinte:
141
Conta a dbito
Conta a crdito 2581- Financiamentos obtidos - Estado subsdios reembolsveis 282 - Rendimentos a reconhecer
Valor (u.m.)
Valor Pelo recebimento do subsdios reembolsvel descontado ao valor presente Pelo diferimento dos ganhos a reconhecer em exerccios futuros
Nota: A utilizao de um mtodo ou outro uma opo das entidades.

No entanto para optar pela mensurao ao custo amortizado tem que satisfizer todas as seguintes condies (13 da NCRF 27):
Seja vista ou tenha uma maturidade definida; Os retornos para o seu detentor sejam de montante fixo, de taxa de juro fixa durante a vida do financiamento ou de taxa varivel que seja um indexante tpico de mercado para operaes de financiamento (como por exemplo a Euribor) ou que inclua um spread sobre esse mesmo indexante; No contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em perda do valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos de risco de crdito).
A opo pelo custo amortizado mais complexa, pelo que, em determinados casos o custo/benefcio da utilizao deste mtodo leva a optar pelo mtodo do custo.
Para o clculo do custo amortizado, a entidade ter que recorrer determinao do valor presente dos fluxos de caixa descontados taxa de juro efectiva (estabelecida pela entidade financeira) e que ser obtido atravs do clculo do Valor Presente de acordo com a seguinte frmula de clculo financeiro: Valor Actual ou Valor Presente = Valor Nominal da divida / (1+ taxa de desconto) n (perodo) Reembolso de um subsdio que j tinha sido reconhecido Um subsdio que j tenha sido reconhecido e entretanto tenha que ser devolvido ao Estado ou passe a reembolsvel, deve ser registado como uma reviso de estimativa contabilstica de acordo com a NCRF 4. Isto , deve ser reconhecido como gasto no perodo da alterao. No entanto se a alterao estiver relacionada com valores registados em capitais prprios, activos ou passivos a alterao deve ser reconhecida pelo ajustamento da quantia
142
escriturada do item de capital prprio, activo ou passivo relacionado no perodo da alterao. Reembolso/alterao do registo de um subsdio relacionado com activos biolgicos de produo ou consumveis mensurados ao justo valor (menos custos estimados no ponto-devenda) que tinha sido reconhecido/registado em resultados na conta 7886 - Subsdios relacionados com activos biolgicos:
Conta a dbito
6887 - Outras perdas relacionadas com devoluo de subsdios do governo
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
Pela devoluo do subsdio
Reembolso/alterao do registo de um subsdio relacionado com activos biolgicos de produo mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas. (ex: subsdio relacionado com a plantao de uma vinha qual no se consegue aplicar o justo valor)
Conta a dbito 593 - Outras variaes no capital prprio Subsdios
Valor (u.m.)
Valor
Na parte j reconhecida como rendimento:
Conta a dbito 6887 - Outras perdas relacionadas com devoluo de subsdios do governo
Valor (u.m.)
Valor
Reembolso/alterao do registo de um subsdio relacionado com activos biolgicos consumveis mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas
143
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
Caso este subsdios estivesse ainda por reconhecer como rendimento:
Conta a dbito
282 - Rendimentos a reconhecer
Conta a crdito
Valor (u.m.)
x
Valor
Reembolso/alterao do registo de um subsdio relacionado com activos fixos tangveis (Ex: devoluo de um subsdio atribudo para construo de um armazm)
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
593 - Outras variaes no capital prprio Subsdios
Na parte j reconhecida como rendimento:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
Reembolso/alterao do registo de um subsdio relacionado com a explorao (por exemplo subsdios relacionados com formao):
144
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
Caso estes subsdios estivessem ainda por reconhecer como rendimento:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
x
Valor
9.4
Casos prticos
Nota: Os procedimentos contabilsticos apresentados no contemplam o tratamento das operaes em sede de IVA e de impostos diferidos, mesmo quando aplicveis. Caso prtico 1 Pretende-se o tratamento contabilstico e fiscal para cada uma das operaes descritas relativas empresa ABC, Lda.
A ABC, Lda,. uma sociedade por quotas com a seguinte caracterizao: Scio A maior, 12 ano, titular do curso de Jovem Empresrio Agrcola, com 60% do capital social Scio B maior, com 20% do capital Scio C maior, com 20% do capital No mbito do Programa de Apoio PRODER esta empresa apresentou as seguintes candidaturas:
145
1. Pedido de Apoio n 99 medida 113 com vista ao recebimento do prmio de primeira instalao, visto que esta empresa reunia as condies de elegibilidade definidas na Portaria n 357-A/2008; Enquadramento da aco n. 1.1.3, Instalao de jovens agricultores Objectivos: Fomentar a renovao e o rejuvenescimento das empresas agrcolas; Promover o processo de instalao de jovens agricultores; Contribuir para uma adequada formao e qualificao profissional dos jovens agricultores. Forma e valor do apoio: Os apoios so concedidos sob a forma de subsdios no reembolsveis, no valor de 40.000,00 Euros por beneficirio. Compromissos dos Beneficirios: - Cumprir o plano empresarial; - Manter a actividade pelo menos durante 5 anos, a contar da data de celebrao do contrato de financiamento; - Cumprir as obrigaes legais, designadamente as fiscais e para com a segurana social; - Cumprir as normas comunitrias ou assegurar a adaptao s mesmas num prazo de 36 meses, a contar da data de instalao, quando houver necessidade de realizar investimentos para o seu cumprimento; - Possuir registo da explorao no Sistema de Identificao Parcelar (SIP)(Parcelrio atravs do IFAP) O plano empresarial relativo a um perodo de cinco anos, deve ter coerncia tcnica, econmica e financeira para uma explorao agrcola que apresente viabilidade econmica, e deve conter: a) Situao inicial da explorao; b) Etapas e metas especficas, fsicas e financeiras, para o desenvolvimento das actividades da explorao com o respectivo cronograma; c) Descrio de aces ou servios necessrios ao desenvolvimento da actividade agrcola;
146
d) Descrio detalhada dos investimentos, designadamente os necessrios para dar cumprimento s normas comunitrias em vigor, se aplicvel. (O plano empresarial pode incluir investimentos no mbito da candidatura Aco Modernizao e Capacitao das Empresas) Pagamentos: - Submeter pedido de pagamento de 80% do valor do prmio at 10 dias teis aps a celebrao do contrato de financiamento; - Submeter pedido de pagamento de 20% do valor do prmio aps 36 meses a contar da data da celebrao do contrato de financiamento, condicionado ao cumprimento das etapas e metas definidas no plano empresarial. Controlo de cumprimento das condies: O cumprimento do plano empresarial est sujeito a controlos, at cinco anos aps a data de celebrao de contrato. Em caso de incumprimento das metas fsicas previstas no plano empresarial, face s efectivamente realizadas cinco anos aps a data de celebrao do contrato de financiamento, o apoio pode ser recuperado, de forma proporcional ao grau de incumprimento detectado, quando este seja superior a 5%.
Este pedido foi aprovado em N+1 e a empresa assinou o contrato de atribuio de ajudas em Dez do N+1. Os atrasos na aprovao do projecto adiaram o incio da execuo do plano empresarial, este iniciou-se em N+2 e no final do ano N+2, a empresa recebeu a primeira parte do prmio, 32.000. No N+5 recebeu os restantes 8.000,00 . Em N+6 recebeu da entidade financiadora a confirmao que as metas foram cumpridas, pelo que as condies tinham sido integralmente cumpridas.
147
Resposta:
O prmio Instalao de Jovens Agricultores (Portaria n. 357-A/2008, de 9 de Maio), no mbito do PRODER, embora seja denominado de prmio, consubstancia um subsdio do Governo. Alm disso, embora este subsdio seja formalmente classificado como um prmio, em substncia econmica e luz da NCRF 22, enquadra-se no mbito dos subsdios no reembolsveis, uma vez que existe um acordo individualizado da sua concesso a favor da entidade, cumpriram-se as condies estabelecidas para a sua concesso e, presume-se, no existirem dvidas de que o subsdio ser recebido ( 4 da NCRF 22). Relativamente ao prmio em causa, e analisados os objectivos e condies para a sua atribuio (Portaria n. 357-A/2008), somos da opinio que o mesmo se enquadra no conceito de subsdio ao rendimento. De facto, o prmio visa apoiar o arranque da actividade agrcola, compensando essencialmente os gastos de explorao durante os primeiros 5 anos de actividade, no tendo como objectivo primordial adquirir activos a longo prazo. Lembramos que os subsdios apenas devem ser reconhecidos aps existir segurana razovel de que a entidade cumprir as condies a eles associadas e que os subsdios sero recebidos. Por outro lado, o recebimento do subsdio no proporciona, ele prprio, prova conclusiva de que as condies associadas ao subsdio tenham sido ou sero cumpridas. Pelo que a resposta ser efectuada tendo em conta a deciso tomada pelo empresrio de acordo com duas alternativas possveis: 1. Opo O empresrio entende que se encontram reunidas as condies de reconhecimento no momento em que assina o contrato: Assim, o reconhecimento do subsdio pode efectuar-se aquando da assinatura do contrato, embora nesta data ainda no seja certo que a empresa cumprir todas as condies a ele associadas, pode-se considerar que a certeza seja razovel uma vez que se est a contratualizar o que significa que a empresa est a assumir que ir cumprir com as
148
condies associadas, da mesma forma que a entidade financiadora se est a comprometer a pagar o subsdio. Admitindo que, para o caso em anlise, esto cumpridas aquelas condies para o reconhecimento inicial do subsdio, analisemos o que prev a NCRF 22 para o tratamento contabilstico dos subsdios relacionados com rendimentos. Em face do exposto, o subsdio do prmio de Instalao de Jovens Agricultores deve ser reconhecido como um subsdio relacionado com rendimentos, subsdios explorao (desde que as condies com ele associadas sejam cumpridas), imputando-se aos rendimentos de cada um dos 5 anos correspondentes ao perodo em que existe a obrigatoriedade de manter a actividade. Essa imputao poder ser feita de forma linear, ou em funo do nvel de actividade, consoante o que for mais apropriado a cada caso, tendo presente as metas fsicas do plano empresarial. Do ponto de vista fiscal o prmio ser tributado em 5 anos sendo o primeiro ano o do recebimento do subsdio. Assim, os registos contabilsticos sero os seguintes. ANO N+1 Pelo reconhecimento do subsidio (tendo em conta que existe segurana no cumprimento das obrigaes) aquando da assinatura do contrato.
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
40.000,00
Do ponto de vista fiscal no h nada a fazer no ano N+1 Ano N+2
149
Conta a dbito
1- Meios Financeiros Liquidos
Conta a crdito
278 - Outras contas a receber e a pagar Devedores e credores diversos 751 - Subsdios explorao do estado e outros entes pblicos
Valor (u.m.)
Valor
Pelo recebimento de 80% do valor do subsdio
32.000,00
8.000,00
Pela imputao a rendimento da parte respeitante a 1/5 no ano N+2
O proveito registado na contabilidade considerado nos mesmos termos para efeitos fiscais, pelo que no h lugar a nenhum ajustamento no quadro 07 da declarao modelo 22.
Ano N+3
Conta a dbito
Conta a crdito
751 - Subsdios explorao do estado e outros entes pblicos
Valor (u.m.)
Valor
8.000,00
O proveito registado na contabilidade considerado nos mesmos termos para efeitos fiscais, pelo que no h lugar a nenhum ajustamento no quadro 07 da declarao modelo 22. Ano N+4
Conta a dbito
Conta a crdito
751 - Subsdios explorao do estado e outros entes pblicos*
Valor (u.m.)
Valor
8.000,00
O proveito registado na contabilidade considerado nos mesmos termos para efeitos fiscais, pelo que no h lugar a nenhum ajustamento no quadro 07 da declarao modelo 22.
150
Ano N+5
Conta a dbito
Conta a crdito
278 - Outras contas a receber e a pagar Devedores e credores diversos 751 - Subsdios explorao do estado e outros entes pblicos
Valor (u.m.)
Valor
Pelo recebimento dos restantes 20% do valor total do subsdio
8.000,00
8.000,00
O proveito registado na contabilidade considerado nos mesmos termos para efeitos fiscais, pelo que no h lugar a nenhum ajustamento no quadro 07 da declarao modelo 22. Ano N+6
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
Pela imputao a rendimento da parte restante
8.000,00
O proveito registado na contabilidade considerado nos mesmos termos para efeitos fiscais, pelo que no h lugar a nenhum ajustamento no quadro 07 da declarao modelo 22. 2. Opo O empresrio entende que s no final de todo o processo, quando estiverem efectivamente garantidas as condies, existiro condies para o reconhecimento do subsdio. ANO N+1 Como no existe segurana no cumprimento das condies e no recebimento do subsdio, na assinatura do contrato no se reconhece o subsdio. No entanto o mesmo dever ser divulgado no anexo da entidade.
151
Ano N+2 Registo do recebimento da tranche do subsdio no valor de 32.000,00
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
Pelo recebimento de 80% do valor do subsdio
32.000,00
Continuar a divulgar o subsdio no anexo Do ponto de vista fiscal h que considerar 1/5 do valor do subsdio como rendimento tributvel. Pelo que dever ser acrescido ao quadro 07 da declarao modelo 22 o valor de 8.000,00 .
Ano N+3 Continuar a divulgar o subsdio no anexo Do ponto de vista fiscal h que considerar 1/5 do valor do subsdio como rendimento tributvel. Pelo que dever ser acrescido ao quadro 07 da declarao modelo 22 o valor de 8.000,00 . Ano N+4 Continuar a divulgar o subsdio no anexo Do ponto de vista fiscal h que considerar 1/5 do valor do subsdio como rendimento tributvel. Pelo que dever ser acrescido ao quadro 07 da declarao modelo 22 o valor de 8.000,00 .
Ano N+5
152
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
Pelo recebimento dos restantes 20% do valor total do subsdio
8.000,00
Continuar a divulgar o subsdio no anexo Do ponto de vista fiscal h que considerar 1/5 do valor do subsdio como rendimento tributvel. Pelo que dever ser acrescido ao quadro 07 da declarao modelo 22 o valor de 8.000,00 . Ano N+6
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
40.000,00
Do ponto de vista fiscal, como j foram considerados para efeitos ficais em anos anteriores 4/5 do subsdio, h que ajustar o valor agora registado em proveitos. Assim, dever ser deduzido ao quadro 07 da declarao modelo 22 o valor de 32.000,00 .
2. Pedido de Apoio n 100 medida Inovao e Desenvolvimento Empresarial, aco 111 Modernizao e Capacitao das Empresas, definidas na Portaria n 289A/2008 com vista ao reembolso do apoio aos investimentos realizados em N-1, conforme se descreve no quadro abaixo. Compromissos dos Beneficirios

Executar a operao nos termos e prazos fixados no contrato; Cumprir os normativos legais em matria de contratao pblica; Publicitar os apoios, de acordo com as regras de publicitao constantes do Menu Procedimentos Publicitao no site do PRODER;
153
Cumprir as obrigaes legais, designadamente as fiscais e para com a segurana social, e as normas de segurana e higiene no trabalho;
Manter a actividade e as condies legais necessrias ao exerccio da respectiva actividade, at ao termo da operao;
No locar, alienar ou por qualquer forma onerar os equipamentos ou as instalaes co-financiadas, durante 5 anos;
Garantir que os pagamentos e recebimentos referentes operao so feitos atravs de conta bancria especfica;
Apresentar autoridade de gesto, 3 anos aps o recebimento integral dos apoios, um relatrio de avaliao sobre os resultados econmicos da empresa, sempre que tal seja contratualmente previsto;
Cumprir as normas comunitrias relativas ao ambiente, higiene e bem-estar dos animais.

Forma, Limite e Nvel dos Apoios
Subsdio no reembolsvel ou bonificao de juros, conforme o previsto no aviso de concurso, quando aplicvel;
Controlo:
Sujeito a controlo a efectuar durante a execuo da operao a at 24 meses aps a realizao do pagamento final.
Redues e excluses: - Em caso de incumprimento por qualquer irregularidade detectada, no controlo, so aplicveis ao beneficirio as redues e as excluses previstas no Regulamento (CE) n. 1975/2006, da Comisso, de 7 de Dezembro.
Investimento Vida til Valor proposto Valor Elegvel Nvel de Apoio
Pomar de Macieiras # Equipamento de Rega Equipamento Suincola Porcas Reprodutoras Estudo econmico
10 10 15 3
150.000 100.000 200.000 100.000 5.000
150.000 100.000 150.000 0 5.000
40% 40% 40% 0 35%
154
Este pedido foi aprovado e contratualizado em N, o pedido de reembolso efectiva-se em N+1 e a empresa em N+2 recebeu todos os apoios aprovados.
Os bens foram adquiridos em N-1, excepcionalmente, porque a medida considerava os bens adquiridos em N -1 ilegveis.
Investimento
Vida til
Valor proposto
Valor Elegvel
Nvel de Apoio
Montante do apoio
Pomar de Macieiras # Equipamento de Rega Equipamento Suincola Porcas Reprodutoras Estudo econmico Total
10 10 15 3
150.000 100.000 200.000 100.000 5.000 555.000
150.000 100.000 150.000 0 5.000 405.000
40% 40% 40% 0 35%
60.000 40.000 60.000
1.750 161.750
Resposta : Os subsdios em causa destinam-se a subsidiar investimentos relacionados quer com activos fixos tangveis quer com activos biolgicos de produo. A principal dificuldade dos subsdios prende-se com o momento do reconhecimento. A norma refere que um subsdio do Governo no reconhecido at que haja segurana razovel de que a entidade cumprir as condies a ele associadas e que o subsdio ser recebido. A Norma esclarece ainda que o facto de se receberem tranches do subsdio no proporciona prova conclusiva de que as condies associadas ao subsdio tenham sido ou sero cumpridas.
155
Como vamos elaborar a resposta, atendendo deciso tomada pelo empresrio. Temos duas alternativas possveis: 1. Opo O empresrio entende que se encontram reunidas as condies de reconhecimento no momento em que solicita o pedido de reembolso em N+1: Ano N Como no existe segurana no cumprimento das condies e no recebimento do subsdio, na assinatura do contrato no se reconhece o subsdio. No entanto, estes factos devero ser divulgados no anexo da entidade.
Ano N +1 Reconhecimento dos subsdios atendendo a que, no momento do pedido de reembolso, entende-se que esto cumpridas as condies e existe segurana para o reconhecimento do subsdio.
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
Pelo reconhecimento do subsdio relacionado com os activos biolgicos de produo (macieiras) Pelo reconhecimento do subsdio relacionado com os activos fixos tangveis (equip. de rega e suinicola) Pelo reconhecimento do subsdio relacionado com o estudo econmico Pela imputao do subsdio para investimento relativo ao ano N-1, N e N+1
60.000,00
593 - Outras variaes no capital prprio Subsdios 751 - Subsdios explorao do estado e outros entes pblicos*
100.000,00
1.750,00
7883 - Imputao de subsdios para investimento
24.000,00
Do ponto de vista fiscal, no ano N+1 h que reconhecer a parte correspondente ao rendimento a reconhecer, tendo em conta que:
156
O subsdio relacionado com a plantao das macieiras, uma vez que no so amortizveis, ser repartido por 10 anos (imputao anual de 6.000,00). Os subsdios relacionados com os equipamentos sero reconhecidos medida da depreciao do bem, logo ser, para o equipamento de rega repartido por 10 anos (imputao anual de 4.000,00) e para o equipamento Suincola repartido por 15 anos de acordo com a sua depreciao (imputao anual de 4.000,00). O subsdio relacionado com o estudo econmico reconhecido num s exerccio. Logo o valor do subsdio relacionado com a plantao das macieiras reconhecido em ganhos na totalidade dever ser deduzido ao quadro 07 da declarao modelo 22 no valor de 54.000,00. N+2
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
161.750,00
Pelo valor recebido
8.000,00
Pela imputao do subsdio para investimento relativo ao ano N+2
Fiscalmente acresce ao quadro 07 o valor de 6.000,00 (relativa a 1/10 do valor do subsdio relacionado com o activo biolgico de produo.
N+3
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
8.000,00
Valor
Pela imputao do subsdio para investimento relativo ao ano N+3
157
Fiscalmente acresce ao quadro 07 o valor de 6.000,00 (relativa a 1/10 do valor do subsdio relacionado com os activos biolgicos de produo)
N+4
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
8.000,00
Valor
Pela imputao do subsdio para investimento
Fiscalmente acresce ao quadro 07 o valor de 6.000,00 (relativa a 1/10 do valor do subsdio relacionado com os activos biolgicos de produo) N+5
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
8.000,00
Valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
8.000,00
Valor
158
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
8.000,00
Valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
8.000,00
Valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
4.000,00
Valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
4.000,00
Valor
Fiscalmente acresce ao quadro 07 o valor de 6.000,00 (relativo a 1/10 do valor do subsdio relacionado com os activos biolgicos de produo) N+11
159
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
4.000,00
Valor
Fiscalmente no h ajustamentos a fazer N+12
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
4.000,00
Valor
Fiscalmente no h ajustamentos a fazer N+13
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
4.000,00
Valor
Fiscalmente no h ajustamentos a fazer 2. Opo O empresrio entende que s no final de todo o processo, quando estiverem efectivamente garantidas as condies, existiro condies para o reconhecimento do subsdio. Isso ir ocorrer no ano N+2 mais 24 meses, ou seja, apenas em N+5. Ano N Como no existe segurana no cumprimento das condies e no recebimento do subsdio, na assinatura do contrato no se reconhece o subsdio. No entanto o mesmo dever ser divulgado no anexo da entidade.
160
Ano N+1 Contabilisticamente ainda no se procede ao reconhecimento do subsdio, no entanto, o mesmo dever ser divulgado no anexo da entidade. Do ponto de vista fiscal, dever ser reconhecida a parte respeitante depreciao relacionada com os activos depreciveis relativo aos anos N-1 e N e N+1. Pelo que dever ser acrescido ao quadro 07 o valor de 24.000,00 .
Ano N+2
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
161.750,00
Pelo recebimento da totalidade do subsdio
Continuar a divulgar o subsdio no anexo Do ponto de vista fiscal, dever ser reconhecida a parte respeitante depreciao relacionada com os activos depreciveis - dever ser acrescido ao quadro 07 o valor de 8.000,00 . H ainda que acrescer a parte respeitante aos activos biolgicos de produo que ser imputada ao rendimento pelo perodo de 10 anos 6000,00 e Acrescer a parte respeitante ao subsdio relacionado com o estudo econmico 1.750,00 Ano N+3 Do ponto de vista fiscal, dever ser reconhecida a parte respeitante depreciao relacionada com os activos depreciveis - dever ser acrescido ao quadro 07 o valor de 8.000,00 .
161
H ainda que acrescer a parte respeitante aos activos biolgicos de produo que ser imputada ao rendimento pelo perodo de 10 anos 6000,00 Ano N+4 Do ponto de vista fiscal, dever ser reconhecida a parte respeitante depreciao relacionada com os activos depreciveis. Pelo que dever ser acrescido ao quadro 07 o valor de 8.000,00 . H ainda que acrescer a parte respeitante aos activos biolgicos de produo que ser imputada ao rendimento pelo perodo de 10 anos 6000,00 Ano N+5 Reconhecimento do subsdio
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
Pelo reconhecimento do subsdio relacionado com os activos biolgicos de produo (macieiras) Pelo reconhecimento do subsdio relacionado com os activos fixos tangveis (equip. de rega e suinicola) Pelo reconhecimento do subsdio relacionado com o estudo econmico Pela imputao do subsdio para investimento do ano N-1 ao ano N+5
60.000,00
593 - Outras variaes no capital prprio Subsdios 751 - Subsdios explorao do estado e outros entes pblicos*
100.000,00
1.750,00
56.000,00
Deduz ao quadro 07 - 54.000 ( 18.000 j reconhecidos em anos anteriores e o restante para ser reconhecido em anos futuros) E Deduz ao quadro 07 1.750,00 j reconhecidos em N+2 N+6
162
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
8.000,00
Valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
8.000,00
Valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
8.000,00
Valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
4.000,00
Valor
Fiscalmente acresce ao quadro 07 o valor de 6.000,00 (relativo a 1/10 do valor do subsdio relacionado com os activos biolgicos de produo) N+10
163
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
4.000,00
Valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
4.000,00
Valor
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
4.000,00
Valor
N+13
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
4.000,00
Valor
3. Pedido de Apoio n 101 s medidas Agro ambientais, Medida Valorizao de Modos de
Produo, aco Alterao de Modos de Produo Agrcola, Despacho Normativo n. 4/2009 para a produo Integrada nos pomares.
164
Destina-se a apoiar os agricultores que visem, de forma voluntria e durante um perodo de cinco anos, praticar o Modo de Produo Integrada (PRODI) ou o Modo de Produo Biolgico (MPB) na sua unidade de produo, prevendo-se apoios converso e manuteno do modo de produo em causa. Para tal, tm de reunir os critrios de elegibilidade e assumir um conjunto de compromissos que devero manter durante a vigncia do contrato.
Objectivos
Promover a adopo de formas de explorao das terras agrcolas compatveis com a proteco e a melhoria do ambiente, da paisagem e dos recursos naturais; Produo de bens agrcolas reconhecidos pela qualidade associada aos servios ambientais que incorporam.
Tipo, Nvel e Limite do apoio
Apoio anual, por ha de rea elegvel, diferenciado em funo do modo de produo e do tipo de cultura. Compromissos Cumprir as regras de condicionalidade Manter critrios de elegibilidade Culturas permanentes frutos frescos e de regadio, com rea superior a 10,00 hectares e at 25,00 hectares, o valor anual a receber 292,00 por hectare. Supondo que o pomar tem 21 hectares, o valor anual a receber ser 21 x 292,00=6.132,00 euros.
Resposta:
Estamos perante um subsdio explorao que reconhecido em resultados de uma s vez no ano do recebimento.
165
Conta a dbito
278 - Outras contas a receber e a pagar Devedores e credores diversos 1 - Meios financeiros Liquidos
Conta a crdito
751 - Subsdios explorao do estado e outros entes pblicos 278 - Outras contas a receber e a pagar Devedores e credores diversos
Valor (u.m.)
Valor
6.132,00
6.132,00
Pelo recebimento do subsdio
9.5
Os artigos do CIRC relevantes para o tratamento da matria fiscal no que respeita aos subsdios so os artigos 20. e 22 . : Artigo 22. Subsdios relacionados com activos no correntes 1a) A incluso no lucro tributvel dos subsdios relacionados com activos no correntes Quando os subsdios respeitem a activos depreciveis ou amortizveis, deve ser
obedece s seguintes regras: includa no lucro tributvel uma parte do subsdio atribudo, independentemente do recebimento, na mesma proporo da depreciao ou amortizao calculada sobre o custo de aquisio ou de produo, sem prejuzo do disposto no n. 2; b) Quando os subsdios no respeitem a activos referidos na alnea anterior, devem ser includos no lucro tributvel, em fraces iguais, durante os perodos de tributao em que os elementos a que respeitam sejam inalienveis, nos termos da lei ou do contrato ao abrigo dos quais os mesmos foram concedidos, ou, nos restantes casos, durante 10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. [Rectificado pela Declarao de Rectificao n. 67B/2009, de 11 de Setembro] 2Nos casos em que a incluso no lucro tributvel dos subsdios se efectue, nos termos da alnea a) do nmero anterior, na proporo da depreciao ou amortizao calculada sobre o custo de aquisio, tem como limite mnimo a que proporcionalmente corresponder quota mnima de depreciao ou amortizao nos termos do n. 6 do artigo 30.
166
A matria fiscal poder acompanhar a matria contabilstica no que respeita ao tratamento dos subsdios, excepto: - No que se refere a bens que no sejam amortizveis ou depreciveis caso em que devem ser includos no lucro tributvel, regra geral durante 10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. e - No que respeita a quotas mnimas de bens amortizveis ou depreciveis. Tambm nas situaes em que o reconhecimento s ocorre aps o desfecho de todo o processo, por se considerar que s nesse momento que existe segurana no cumprimento das condies e no reconhecimento do subsdios, o tratamento fiscal difere consideravelmente do tratamento contabilstico.
167
10 A NCRF - PE
10.1 Reconhecimento e mensurao dos activos biolgicos
Na introduo do novo Sistema de Normalizao Contabilstico (SNC), Portugal optou por criar uma norma simplificada para as pequenas entidades a NCRF-PE. Esta norma PE ser sempre uma opo e s podero optar pela sua aplicao as entidades que no estejam sujeitas a certificao legal de contas nem integrem um grupo de consolidao e desde que no ultrapassem dois dos seguintes limites: - Total de balano: 1.500.000; - Total de rendimentos: 3.000.000; - N trabalhadores: 50. Este regime para as pequenas empresas pretende ser mais simples e menos exigente, com muitas restries aplicao do justo valor privilegiando a aplicao do custo histrico. No entanto, em determinadas matrias a prpria NCRF-PE prev a possibilidade - sempre com carcter excepcional e quando outra situao no aplicvel -, de aplicar o justo valor, como o caso por exemplo do produto agrcola colhido onde a norma estabelece a mensurao pelo justo valor menos custos estimados no ponto-de-venda (ponto 11.12 da NCRF-PE). Esta possibilidade ocorre porque no existe outra medida para determinar a mensurao naquela operao e apenas o justo valor determina que a imagem verdadeira e apropriada da empresa seja respeitada. Assim, tambm para as pequenas entidades existe a preocupao da busca da imagem verdadeira e apropriada na informao proporcionada pelas demonstraes financeiras. Por outro lado, de acordo com o ponto 2.3. da NCRF-PE, sempre que esta Norma no responda a aspectos particulares que se coloquem a dada entidade em matria de contabilizao ou relato financeiro de transaces ou situaes, ou a lacuna em causa seja de tal modo relevante que o seu no preenchimento impea o objectivo de ser prestada informao que, de forma verdadeira e apropriada, traduza a posio financeira numa certa
168
data e o desempenho para o perodo abrangido, a entidade dever recorrer, tendo em vista to-somente a superao dessa lacuna, supletivamente e pela ordem indicada: a) b) c) s NCRF e Normas Interpretativas (NI); s Normas Internacionais de Contabilidade, adoptadas ao abrigo do Regulamento n. s Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) e Normas Internacionais de Relato
1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho; Financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e respectivas interpretaes (SIC e IFRIC). Assim, no que respeita aos activos biolgicos, no caso da entidade optar pela aplicao da NCRFPE (Norma Contabilstica e de Relato Financeiro Pequenas Entidades), no ter de aplicar o modelo do Justo Valor, ainda que seja possvel estimar com fiabilidade o justo valor dos seus activos biolgicos. No entanto podemo-nos questionar se a NCRF-PE responde s necessidades das actividades agrcolas, nomeadamente em relao mensurao dos activos biolgicos de produo ou consumveis nascidos nas exploraes. Atendendo a esta problemtica e sempre que uma entidade necessite de contabilizar operaes que no estejam previstas na NCRF-PE poder socorrer-se das NCRF gerais. Pelo que, na falta de enquadramento na NCRF-PE para tratar algumas operaes e tendo em conta a materialidade dessas operaes as pequenas entidades podero ter necessidade de se socorrer supletivamente da NCRF 17 para o reconhecimento e mensurao de algumas operaes.
10.2 Aspectos prticos relacionados com a Norma
Sugestes e comentrios sobre registos contabilsticos relacionados com actividades agrcolas que estejam a aplicar a NCRF- PE. Nota: Os procedimentos contabilsticos apresentados no contemplam o tratamento das operaes em sede de IVA. Se por aplicao supletiva a entidade socorrer aplicao da NCRF 17 os registos de reconhecimento e mensurao so os anteriormente, na aplicao da NCRF 17.
169
Caso a entidade no tenha que se socorrer da NCRF 17, por exemplo por a materialidade no o justificar, a mensurao dos activos biolgicos ser feita pelo custo, excepto para a mensurao dos produtos agrcolas colhidos, que de acordo com o ponto 11.12 da NCRFPE, ser-lhe- aplicado o justo valor. Os registos sugeridos so os seguintes: A mensurao dos activos biolgicos pelo custo, sujeitos a depreciaes e imparidades no que respeita aos activos biolgicos de produo conforme previsto para os activos fixos tangveis (ponto 7 da NCRF-PE) e no que respeita aos activos biolgicos consumveis ser determinado em funo dos critrios previstos para a mensurao inicial dos inventrios, conforme estabelecido no ponto 11 da NCRF-PE. Os custos dos activos biolgicos, sero o somatrio de todos os custos necessrios sua aquisio e colocao em condies e no local pronto a ser usado. Poder-se-o incluir por exemplo custos de aquisio de sementes para serem implantadas no terreno, o trabalho de preparao dos terrenos, a plantao das plantas, seja este trabalho subcontratado ou realizado por mo-de-obra da prpria explorao, produtos para tratamento das plantaes, e outros bens e servios indispensveis plantao das vrias situaes possveis. De referir, que se devero apenas incorporar no custo do activo os dispndios com bens e servios at que o activo biolgico de produo esteja colocado no local e pronto a ser usado na actividade agrcola. A partir desse momento, o activo biolgico ficar sujeito a depreciaes e a imparidades, conforme as regras gerais definidas para os activos fixos tangveis (ponto 7 da NCRF-PE).
Pela aquisio de um activo biolgico de produo ou consumvel por aplicao da NCRFPE (mtodo do custo)
170
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor
Aquisio dos activos biolgicos de produo, mais, se for relevante, o somatrio de todos os custos necessrios sua aquisio e colocao em condies e no local pronto a ser usado j registados em contas da classe 6
371- Activos biolgicos 22 - Fornecedores e/ou 734 consumiveis ou 372 Variao nos inventrios de Activos biolgicos de produo - Activos biolgicos Produo
Na prtica, o custo de produo do activo biolgico ser determinado de acordo com as regras da contabilidade analtica, tal como previsto no ponto 11.2 e seguintes da NCRF-PE. Este custo de produo (plantao) do activo biolgico incluir os custos relacionados com o custo de aquisio da matria prima directa, os gastos com pessoal directamente utilizados na plantao (mo-de-obra directa) e os restantes gastos gerais directamente relacionados com a plantao, nomeadamente, outras matrias utilizadas (por exemplo fertilizantes), trabalhos subcontratados, materiais utilizados (sem caractersticas de activo), gastos com a depreciao de equipamentos e materiais utilizados na plantao.
Activos biolgicos nascidos na explorao Reconhecimento de activos biolgicos de produo nascidos na explorao pela aplicao do mtodo do custo.
Conta a dbito
371 - Activos biolgicos consumiveis ou 372 - Activos biolgicos de Produo
Conta a crdito
Valor
Este custo de produo do activo biolgico incluir os custos relacionados com os custos de aquisio da matria-prima directa, os gastos com pessoal directamente relacionados e os restantes gastos gerais directamente relacionados. Os activos biolgicos de produo mensurados ao custo, ficam sujeitos a depreciaes e imparidades.
171
A depreciao dever ser registada em funo da vida til do bem e o registo poder ser o seguinte:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
644 Gastos de depreciao e de 3728 Depreciaes amortizao Activos Acumuladas Activos Biolgicos de Biolgicos Produo Mensurados Mensurados ao Custo ao Custo
Pelo registo da depreciao do activo biolgico de produo mensurado ao custo
A imparidade determinada de acordo com a NCRF 12 dever ser registada da seguinte forma:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
6527 Perdas por 3729 Imparidades imparidade Activos Acumuladas Activos Biolgicos de Biolgicos Produo Mensurados Mensurados ao Custo ao Custo
Pelo registo da imparidade do activo biolgico de produo mensurado ao custo
172
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por 3728 Depreciaes alienao de activos biolgicos de Acumuladas Activos Biolgicos produo ou 6871 - Rendimentos e Mensurados ao Custo ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos 7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por 3729 Imparidades Acumuladas alienao de activos biolgicos de Activos Biolgicos Mensurados produo ou 6871 - Rendimentos e ao Custo ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos 7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos de produo ou 6871 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos
Pelo Valor da venda
Abate de activos biolgicos de produo mensurados ao custo
173
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por 3728 Depreciaes abate de activos biolgicos de Acumuladas Activos Biolgicos produo ou 6871 - gastos e Perdas Mensurados ao Custo em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos 7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por 3729 Imparidades Acumuladas abate de activos biolgicos de Activos Biolgicos Mensurados produo ou 6871 - gastos e Perdas ao Custo em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos 7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos de produo ou 6871 - gastos e Perdas em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos
No que respeita aos activos biolgicos consumveis, aps o registo inicial, o seu tratamento no que respeita s entradas e sadas de inventrios, as entidades podem aplicar inventrio permanente ou beneficiar da dispensa da sua aplicao optando por utilizar o sistema de inventrio intermitente Sistema de inventrio permanente Em sistema de inventrio permanente, no que respeita mensurao, vo-se registando as entradas e sadas dos inventrios ao longo do exerccio, operao a operao ou periodicamente. Lembramos contudo, que de acordo com o n. 4 do art. 12. do Decreto-Lei 158/2009 de 13 de Julho, ficam dispensadas da obrigao de utilizao do inventrio permanente as actividades de agricultura, produo animal, apicultura, caa, silvicultura e explorao florestal, indstria piscatria e aquicultura. O inventrio permanente tambm no obrigatrio nos termos do mesmo artigo para as entidades que no ultrapassem, durante dois exerccios consecutivos, dois dos trs limites indicados no n. 2 do artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais.
174
Sistema de inventrio intermitente Em sistema de inventrio intermitente, no que respeita mensurao, as existncias finais so apuradas no final do exerccio com base na contagem fsica dos bens, utilizando-se a frmula de apuramento do Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias Consumidas. CMVMC = Existncias inicias + Compras +/- Regularizaes Existncias Finais As Existncias Finais resultam da contagem fsica no final do ano mensuradas de acordo com as frmulas de custeio. Vejamos ento os registos contabilsticos relacionados com os activos biolgicos consumveis que se destinam venda sem transformao: Pela Venda:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor
21 - Clientes
71 - Vendas
Pelo valor da venda do activo biolgico consumivel
Conta a dbito
Conta a crdito 345 - Produtos acabados e intermdios - activos biolgicos consumivel
Valor
Valor
Pelo apuramento do custo da venda do activo biolgico consumivel
Sugestes e comentrios sobre registos contabilsticos relacionados com o produto agrcola e com a sua mensurao.
175
O produto agrcola aqui considerado aquele que resulta da colheita dos activos biolgicos de uma entidade, no adquirido, ou seja, resulta da prpria actividade da explorao. Conforme referido no ponto 11.12 da NCRF-PE, os inventrios que compreendam o produto agrcola que uma entidade tenha colhido proveniente dos seus activos biolgicos so mensurados, no reconhecimento inicial, pelo seu justo valor menos os custos estimados no ponto de venda na altura da colheita. Este o custo dos inventrios data para aplicao desta Norma. Considera-se uma aproximao razovel do justo valor as cotaes oficiais de mercado, designadamente as disponibilizadas pelo Sistema de Informao de Mercados Agrcolas15. Entende-se por colheita, quer a separao de um produto de um activo biolgico (por exemplo a colheita de fruta) quer a cessao dos processos de vida de um activo biolgico (vitelas abatidas para produo de carne). Para produtos agrcolas colhidos em resultado da separao de um activos biolgico (por exemplo leite, uvas ou laranjas). Assim, tendo em conta o referido no momento da colheita o registo dever ser o seguinte: Se no incorporarem um processo produtivo por exemplo: para a venda em bruto das uvas:
Valor
Valor Pelo reconhecimento do produto agrcola ao justo valor menos custos estimado no ponto de venda
Se forem para incorporar num processo produtivo por exemplo: elaborao de vinho pelo produtor:
15
desenvolvido pelo Ministrio da Agricultura e disponibiliza no site cotaes dos produtos agrcolas vegetais e animais
semanalmente.
176
Conta a dbito
Valor
Para produtos agrcolas que resultam da cessao do processo de vida de um activo biolgico (consumvel ou de produo por exemplo vacas produtores abatidas para carne ou vitelas nascidas com o objectivo da venda) que j se encontravam registados em activos biolgicos. Se no incorporarem um processo produtivo por exemplo: se o objectivo for para venda das carcaas em bruto:
Valor
Valor Pela passagem de activo biolgico para produto agrcola ao justo valor menos custos estimado no ponto de venda
Se forem para incorporar num processo produtivo por exemplo: elaborao de enchidos pelo produtor:
Conta a dbito
Valor
Nota: Os registos relacionados com a transferncia de activos biolgicos para inventrios
podero ser efectuados apenas no final do ano, pela diferena entre as animais ou plantas adquiridas, nascidas, vendidas e abatidas. Pela Venda:
177
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor
21 - Clientes
71 - Vendas
Conta a dbito
Valor
Valor
Nota final Importante:
Os registos contabilsticos preconizados devero ser acompanhado por uma relao dos nascimentos, aquisies, alteraes de preos de mercado, vendas e outras alteraes nos activos biolgicos de produo, devidamente quantificadas face ao respectivo justo valor (menos custos no ponto-de-venda) para os produtos agrcolas ou com o respectivo suporte analtico para a mensurao ao custo para os activos biolgicos de produo ou consumveis. Estes procedimentos contabilsticos no necessitam de ser efectuados animal a animal ou planta a planta, podendo ser efectuado por agrupamento de animais ou plantas.
178
11 O Regime das Microentidades - NCRF-ME
11.1 Reconhecimento e mensurao dos activos biolgicos
s microentidades no se aplica o SNC. Em resultado da publicao da Lei 35/2010, de 2 de Setembro, foi criada uma norma especfica com o regime contabilstico aplicvel as estas entidades. A regulamentao ainda no foi publicada, mas os projectos de lei, portaria e avisos j se encontram divulgados no site da Comisso de Normalizao Contabilstica, pelo que a abordagem sobre este regime feita com base na proposta. As microentidades ficam dispensadas da aplicao do SNC, excepto se estiverem sujeitas a certificao legal de contas ou integrem permetros de consolidao. No entanto, no obstante esta dispensa, as microentidades podem sempre optar pela aplicao do SNC (NCRF-PE ou Normas Gerais). Para alm das situaes j referidas, enquadram-se no conceito de microentidades as entidades que no exerccio anterior no ultrapassem 2 dos 3 limites seguintes: - Total de balano: 500.000 - Volume de negcios Lquido: 500.000 - N trabalhadores: 5 O regime das microentidades ainda mais simples e menos exigente que o regime das pequenas entidades. Em termos genricos, este regime no permite a aplicao do justo valor remetendo, em consequncia, para o custo histrico. Vejamos ento algumas diferenas significativas entre as microentidades e o SNC: - No est prevista a aplicao supletiva de outras normas tais como as NCRF (do SNC) ou as Normas Internacionais de Contabilidade. - No caso de activos fixos tangveis e intangveis no permite a revalorizao.
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- Os custos dos emprstimos obtidos devem ser sempre reconhecidos como gastos contrariando o que permite o SNC (serem acrescidos aos valores dos activos). - Os activos biolgicos consumveis e os produtos agrcolas so reconhecidos como inventrios e tratados como tal, pelo que no se aplica o justo valor. - Os activos biolgicos de produo so tratados como activos fixos tangveis. - No prev a aplicao do custo amortizado no redito nem nas rubricas de activos e passivos financeiros. - S se apuram impostos correntes, no se aplicam impostos diferidos. - No se aplicam as imparidades de acordo com a NCRF12 do SNC, a norma prev as situaes de aplicao de imparidades e a sua forma de mensurao. - No se aplica o mtodo de equivalncia patrimonial nas participaes. - No se aplicam os conceitos de propriedade de investimento, pelo que os investimentos em imveis so tratados como activos fixos tangveis. - Activos biolgicos de produo Assim, no que respeita s actividades agrcolas a NCRF-ME refere que os activos biolgicos de produo so reconhecidos como activos fixos tangveis. Os animais ou plantas vivos detidos pela entidade e que no se enquadram na actividade agrcola integram a subcategoria de equipamentos biolgicos. A mensurao dos activos biolgicos pelo custo, sujeitos a depreciaes no que respeita aos activos biolgicos de produo conforme previsto para os activos fixos tangveis (ponto 7 da NCRF-ME) e no que respeita aos activos biolgicos consumveis ser determinado em funo dos critrios previstos para a mensurao inicial dos inventrios, conforme estabelecido no ponto 11 da NCRF-ME. O custo dos activos biolgicos, corresponder ao somatrio de todos os custos necessrios sua aquisio e colocao em condies e no local pronto a ser usado.
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Poder-se-o incluir por exemplo custos de aquisio de sementes para serem implantadas no terreno, o trabalho de preparao dos terrenos, a plantao das plantas, seja este trabalho subcontratado ou realizado por mo-de-obra da prpria explorao, produtos para tratamento das plantaes, e outros bens e servios indispensveis plantao das vrias situaes possveis. De referir que se devero apenas incorporar no custo do activo os dispndios com bens e servios at que o activo biolgico de produo esteja colocado no local e pronto a ser usado na actividade agrcola. A partir desse momento, o activo biolgico ficar sujeito a depreciaes, conforme as regras gerais definidas para os activos fixos tangveis (ponto 7 da NCRF-ME). - Activos biolgicos consumveis Os activos biolgicos consumveis e os produtos agrcolas so reconhecidos como inventrios e devero obedecer ao estabelecido no ponto 11 da NCRF-ME, pelo que na sua mensurao aplica-se o custo ou o valor realizvel lquido entre os dois o mais baixo. O custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compra, custos de converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actual. Os custos de compra de inventrios incluem o preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio de bens acabados, materiais e de servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes deduzem-se na determinao dos custos de compra. O custo dos inventrios de produtos acabados e de subprodutos ser obtido por um dos seguintes mtodos: - Custo de produo, ou - Preo de venda deduzido da margem normal de lucro que a gesto demonstre ser apropriada.
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O custo dos produtos e trabalhos em curso ser obtido pelo mesmo mtodo corrigido com a percentagem estimada de acabamento.
11.2 Aspectos prticos relacionados com a Norma
Nota: Os procedimentos contabilsticos apresentados no contemplam o tratamento das operaes em sede de IVA. Os registos sugeridos so os seguintes: Pelo reconhecimento de um activo fixo tangvel ou de um activo biolgico consumvel por aplicao da NCRF-ME (mtodo do custo)
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor
31 - Compras ou 433 Activo fixo tangvel Equipamento bsico
22 - Fornecedore
Pelo valor de aquisio
Activos biolgicos nascidos na explorao Reconhecimento de activos biolgicos de produo nascidos na explorao pela aplicao do mtodo do custo.
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
734 - Variao nos 34 - produtos acabados ou 433 - inventrios de produo Activo fixo tangvel Activos biolgicos ou 74 Equipamento bsico Trabalhos para a prrpia empresa
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Este custo de produo do activo biolgico incluir os custos relacionados com os custos de aquisio da matria-prima directa, os gastos com pessoal directamente relacionados e os restantes gastos gerais directamente relacionados. Os activos fixos tangveis mensurados ao custo, ficam sujeitos a depreciaes. A depreciao dever ser registada em funo da vida til do bem e o registo poder ser o seguinte:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
644 Gastos de depreciao e de amortizao - Activos fixos tangveis
438 Depreciaes Acumuladas
Pelo registo da depreciao do activo fixo tangvel mensurado ao custo
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Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos de 438 Depreciaes Acumuladas produo ou 6871 - Rendimentos e Activos fixos tangveis ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos 7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos de produo ou 6871 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por alienao de activos biolgicos
433 - Activos fixos tangveis
Pelo Valor da venda
Abate de activos de activos biolgicos de produo mensurados ao custo
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por 438 Depreciaes Acumuladas abate de activos biolgicos de Activos fixos tangveis produo ou 6871 - gastos e Perdas em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos 7871 x Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos de produo ou 6871 - gastos e Perdas em investimentos no financeiros por abate de activos biolgicos
433 - Activos fixos tangveis
No que respeita aos activos biolgicos consumveis, aps o registo inicial o seu tratamento no que respeita s entradas e sadas de inventrios, as entidades podem aplicar inventrio permanente ou beneficiar da dispensa da sua aplicao optando por utilizar o sistema de inventrio intermitente.
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Sistema de inventrio permanente Em sistema de inventrio permanente, no que respeita mensurao, vo-se registando as entradas e sadas dos inventrios ao longo do exerccio, operao a operao ou periodicamente. Lembramos, contudo, que de acordo com o n. 4 do art. 12. do Decreto-Lei 158/2009 de 13 de Julho, ficam dispensadas da obrigao de utilizao do inventrio permanente as actividades de agricultura, produo animal, apicultura, caa, silvicultura e explorao florestal, indstria piscatria e aquicultura. O inventrio permanente tambm no obrigatrio nos termos do mesmo artigo para as que no ultrapassem, durante dois exerccios consecutivos, dois dos trs limites indicados no n. 2 do artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais. Sistema de inventrio intermitente Em sistema de inventrio intermitente, no que respeita mensurao, as existncias finais so apuradas no final do exerccio com base na contagem fsica dos bens, utilizando-se a frmula de apuramento do Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias Consumidas. CMVMC = Existncias inicias + Compras +/- Regularizaes Existncias Finais As Existncias Finais resultam da contagem fsica no final do ano mensuradas de acordo com as frmulas de custeio. Vejamos ento os registos contabilsticos relacionados com os activos biolgicos consumveis que se destinam venda sem transformao: Pela Venda:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor
21 - Clientes
71 - Vendas
Pelo valor da venda do activo biolgico consumivel
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Conta a dbito
Conta a crdito 345 - Produtos acabados e intermdios - activos biolgicos consumivel
Valor
Valor
Pelo apuramento do custo da venda do activo biolgico consumivel
Sugestes e comentrios sobre registos contabilsticos relacionados com o produto agrcola e com a sua mensurao.
O produto agrcola aqui considerado aquele que resulta da colheita dos activos biolgicos de uma entidade, pelo que no adquirido, resulta da prpria actividade da explorao. Os produtos agrcolas tambm so reconhecidos como inventrios e no se aplica o justo valor, conforme referido no ponto 11.2 da NCRF-ME. Assim, tendo em conta o referido no momento da colheita o registo dever ser o seguinte: Se no for para incorporar num processo produtivo por exemplo: para a venda em bruto das uvas:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Pelo somatrio de todos os custos necessrios ao seu nascimento e que j foram registados em contas da classe 6
34 - produtos acabados
Se for para incorporar num processo produtivo por exemplo: elaborao de vinho pelo produtor:
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Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor
Pelo somatrio de todos os custos necessrios ao seu nascimento e que j foram registados em contas da classe 6
3314 - Matrias-primas - 734 - Variao nos inventrios produtos agrcolas de produo
Pela Venda:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
Valor
21 - Clientes
71 - Vendas
Conta a dbito
Valor
Valor
Nota final Importante:
Os registos contabilsticos preconizados devero ser acompanhado por uma relao dos nascimentos, aquisies, alteraes de preos de mercado, vendas e outras alteraes nos activos biolgicos de produo, devidamente quantificadas face ao respectivo justo valor (menos custos no ponto-de-venda) para os produtos agrcolas ou com o respectivo suporte analtico para a mensurao ao custo para os activos biolgicos de produo ou consumveis. Estes procedimentos contabilsticos no necessitam de ser efectuados animal a animal ou planta a planta, podendo ser efectuado por agrupamento de animais ou plantas.
11.3 Apontamentos fiscais
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No que respeita ao tratamento fiscal dos activos fixos tangveis onde se inserem as plantas e os animais vivos utilizados no exerccio da actividade (como por exemplo as rvores de fruto ou o gado leiteiro), a sua mensurao ao custo menos qualquer depreciao acumulada e qualquer perda por imparidade acumulada. Neste caso a depreciao ser aceite do ponto de vista fiscal, pois de acordo com o art. 29. do CIRC so aceites como gastos as depreciaes e amortizaes dos activos fixos tangveis, os activos intangveis e das propriedades de investimento contabilizadas ao custo histrico. Pelo que se encontram aqui includos os animais e plantas vivas que sejam utilizados na produo. Quanto aos animais e plantas vivas que se enquadram como inventrios, isto , cujo destino a venda ou a incorporao no processo produtivo, so tratados como inventrios, pelo que no tratamento fiscal so relevantes os artigos art.s 26. a 28. do CIRC. Do ponto de vista fiscal, o tratamento dos inventrios muito semelhante ao previsto para efeitos contabilsticos, pelo que normalmente no implica correces a fazer no quadro 07 da declarao modelo 22. Os ajustamentos para o valor realizvel liquido, quando este for inferior ao valor escriturado aceite fiscalmente desde que devidamente comprovados.
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12 A actividade agrcola em IRS
12.1 Enquadramento Rendimentos Empresariais e Profissionais - CATEGORIA B
No exerccio de actividades comerciais, industriais e agrcolas, silvcolas, pecurias e de prestao de servios geram-se rendimentos profissionais e empresariais que at 31/12/2000 se enquadravam nas Categorias B, C e D e ainda na Categoria G, como era o caso dos ganhos pela venda de bens de investimento afectos actividade exercida por profissionais independentes. Com a reforma fiscal concretizada pela Lei 30-G/2000, de 29 de Dezembro, a partir de 1/01/2001, estes rendimentos e ganhos passaram a integrar a Categoria B, tendo sido extintas as categorias C e D e reformulada a Categoria G.
Constituem rendimentos da categoria B, nomeadamente, os decorrentes do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, e os subsdios ou subvenes, destinados quer explorao quer a equipamentos, obtidos no mbito do exerccio daquelas actividades. Tambm se consideram rendimento da categoria B, os provenientes
da prtica de actos isolados referentes s actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, considerando-se rendimentos provenientes de actos isolados os que no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada. Todos estes rendimentos ficam sujeitos a tributao em IRS no mbito da categoria B (rendimentos empresariais e profissionais). Os rendimentos empresariais e profissionais ficam sujeitos a tributao desde o momento em que para efeitos de IVA seja obrigatria a emisso de factura ou documento equivalente ou, no sendo obrigatria a sua emisso, desde o momento do pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares de rendimento, sem prejuzo da aplicao do disposto no artigo 18. do Cdigo do IRC, sempre que o rendimento seja determinado com base na contabilidade. De acordo com o n. 4, do artigo 4. do Cdigo do IRS, consideram-se actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, designadamente, as seguintes: As comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas, que utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas ou pecurias;
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Caa e a explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados directamente ou por terceiros; Exploraes de marinhas de sal; Exploraes apcolas; Investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes daquelas actividades.
Conforme disposto no n. 1, do artigo 4. do Cdigo de IRS, consideram-se actividades comerciais e industriais: As actividades agrcolas e pecurias no conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carcter manifestamente acessrio, quando os respectivos custos directos sejam inferiores a 25% dos custos directos totais do conjunto da actividade exercida. Actividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza comercial ou industrial, cujos produtos se destinem a ser utilizados ou consumidos em mais de 60% do seu valor naquelas actividades. Desde 1979 at ao ano de 2000, os rendimentos agrcolas tributveis s eram considerados em 40% do seu valor. De acordo com o n.3, Artigo4 - Regime Transitrio da Categoria B, da Lei 30-G/2000 de 29/12, com aplicao a partir de 1 de Janeiro de 2001, os rendimentos provenientes das actividades agrcolas, silvcolas e pecurias, no excludos de tributao so considerados, para efeitos de IRS, nas seguintes percentagens do seu valor: 60% em 2001, 70% em 2002, 80% em 2003, 90% em 2004 e 100% nos anos seguintes.
Rendimentos Agrcolas Excludos da Tributao Desde 1989 at 2000, no constituam rendimentos sujeitos a tributao, os resultantes de actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias com proveitos inferiores a 14.963,94 e exercidas em prdios rsticos cujo valor patrimonial total para efeitos de contribuio autrquica seja inferior a 7.481,97. A partir de 2001, so excludos da tributao os rendimentos resultantes de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias, quando o valor dos proveitos ou das receitas, isoladamente, ou em cumulao com o valor dos rendimentos ilquidos sujeitos, mesmo isentos, desta ou doutras categorias que devam ser ou tenham sido englobados, no exceda por agregado familiar cinco vezes o valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado. (Artigo 3., n.4 do CIRS) (2008 = 29.820, 2009 = 31.500 e 2010=33.250).
Dispensa do cumprimento das obrigaes estabelecidas no CIRS para os titulares de rendimentos da Categoria D, com excepo das obrigaes de reteno na fonte e das obrigaes declarativas com esta relacionadas.
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De 2000 para 2001 o limite de iseno dos rendimentos agrcolas excludos de tributao aumentou, mas o legislador introduziu um elemento novo: o agregado familiar. Dado que um agregado familiar pode ser constitudo por mais de um sujeito passivo contribuinte, este novo elemento pode no ser favorvel ao agricultor. A redaco existente at ao ano de 2000, referente aos rendimentos agrcolas excludos de tributao, no fazia qualquer aluso a rendimentos de outras categorias, enquanto a redaco em vigor estipula que para o apuramento do montante limite do rendimento no sujeito a imposto devem-se considerar os valores de todos os outros rendimentos, de todas as categorias, isentos ou no isentos. Dado que o exposto no n. 4, artigo 3. do CIRS se trata de uma excluso de tributao e no de uma iseno, os beneficirios de tais rendimentos, que se enquadrem nesta situao, no tm qualquer obrigao declarativa. De acordo com o n. 7 do artigo 31. do regime simplificado do CIRS, os subsdios ou subvenes no destinados explorao sero considerados, em fraces iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. Para determinar se os rendimentos agrcolas esto excludos da tributao considera-se nos subsdios que no sejam explorao, como por exemplo subsdios ao investimento ou prmio de instalao, um quinto do valor recebido, durante cinco anos.
Determinao dos rendimentos empresariais e profissionais
A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais, com excepo da imputao dos rendimentos dos scios ou membros das entidades sujeitas ao regime de transferncia fiscal definido no artigo 6. do Cdigo do IRC, faz-se: Com base na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado; Com base na contabilidade.
Ficam abrangidos pelo regime simplificado os sujeitos passivos que, no exerccio da sua actividade, no tenham ultrapassado no perodo de tributao imediatamente anterior um montante anual ilquido de rendimentos da categoria B de 150.000. Apesar disso, os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado podem optar pela determinao dos rendimentos com base na contabilidade. Esta opo deve ser formulada pelos sujeitos passivos:
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Na declarao de incio de actividade; At ao fim do ms de Maro do ano em que pretendem alterar a forma de determinao do rendimento, mediante a apresentao de declarao de alteraes.
O perodo mnimo de permanncia em qualquer dos regimes, contabilidade organizada ou regime simplificado, de trs anos, prorrogvel por iguais perodos, excepto se o sujeito passivo comunicar, no vencimento de um perodo de trs anos, a alterao do regime pelo qual se encontra abrangido. No exerccio de incio de actividade, o enquadramento no regime simplificado faz-se, verificados os demais pressupostos, em conformidade com o valor anual de rendimentos estimado, constante da declarao de incio de actividade, caso no seja exercida a opo pela contabilidade organizada. A aplicao do regime simplificado cessa apenas quando o montante de 150.000 seja ultrapassado em dois perodos de tributao consecutivos ou, quando o seja num nico exerccio, em montante superior a 25%, caso em que a tributao pelo regime de contabilidade organizada se faz a partir do perodo de tributao seguinte ao da verificao de qualquer desses factos. Os valores de base necessrios para o apuramento do rendimento tributvel so passveis de correco pela Direco-Geral dos Impostos nos termos do artigo 39. do Cdigo do IRS, aplicando-se os mtodos indirectos, e ocorrendo a eventual cessao do regime simplificado, quando o valor corrigido tenha influncia no montante de enquadramento no regime simplificado, conforme disposto no n. 7 do artigo 28. do Cdigo do IRS. Se eventualmente ocorrer a aplicao dos indicadores de base tcnico-cientfica para os diferentes sectores de actividade econmica, como previsto no n. 1 do artigo 31. do Cdigo de IRS, e se apure um rendimento tributvel superior ao que resulta dos coeficientes estabelecidos no n. 2 do artigo 31. do Cdigo de IRS, de 0,20 ao valor das vendas de mercadorias e de produtos e 0,70 aos restantes rendimentos provenientes da categoria B, excluindo a variao de produo, pode o sujeito passivo, no exerccio da entrada em vigor daqueles indicadores, optar, pelo regime de contabilidade organizada, ainda que no tenha decorrido o perodo mnimo de permanncia no regime simplificado. Tendo ocorrido cessao de actividade, e esta for reiniciada antes de 1 de Janeiro do ano seguinte quele em que se tiverem completado 12 meses, contados da data da cessao, o regime de determinao dos rendimentos empresariais e profissionais a aplicar o que
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vigorava data da cessao da actividade, com excepo das situaes em que o reincio de actividade venha a ocorrer depois de terminado o perodo mnimo de permanncia. A Direco Geral de Contribuies e Impostos (DGCI) poder autorizar a alterao de regime, a requerimento dos sujeitos passivos, quando se verifique ter havido modificao substancial das condies do exerccio da actividade.
FORMAS DE DETERMINAO DO RENDIMENTO TRIBUTVEL
Acto Isolado
Esta a nica das modalidades que no necessita da entrega da declarao de incio de actividade, no caso de a operao ser inferior a 25.000. Se a operao for superior ou igual a 25.000 o sujeito passivo, dever entregar, no Servio de Finanas competente nos termos do artigo 31., n. 2, do CIVA, a declarao de registo/incio de actividade, para assim cumprir as obrigaes previstas nas alneas e) e f) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA. Consideram-se rendimentos provenientes de actos isolados os que, no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada. Na prtica traduz-se em uma s operao tributvel, desde que conexa com o exerccio da actividade comercial, industrial ou profissional. A determinao do rendimento tributvel dos actos isolados est sujeita ao regime simplificado ou de contabilidade organizada, conforme resulta do disposto no artigo 28. do Cdigo do IRS. Se o acto isolado se relacionar com uma actividade isenta ao abrigo do artigo 9. do CIVA no est sujeito a IVA. De acordo com o artigo 9. n.33, so isentas de IVA as transmisses de bens efectuadas no mbito das exploraes enunciadas no anexo A do Cdigo do IVA, bem como as prestaes de servios agrcolas definidas no anexo B, quando efectuadas com carcter acessrio por um produtor agrcola que utiliza os seus prprios recursos de mo-de-obra e equipamento normal da respectiva explorao agrcola e silvcola.
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Se o acto isolado for sujeito a IVA, o respectivo imposto dever ser entregue pelo sujeito passivo, na Tesouraria da Fazenda Pblica at ao ltimo dia do ms seguinte ao da concluso da operao. Relativamente reteno na fonte, sobre os rendimentos dos actos isolados h lugar a reteno na fonte por aplicao da respectiva taxa desde que se tratem de rendimentos previstos no artigo 101. n. 1 do Cdigo do IRS. As actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias (artigo 3. n.1, alnea a) do Cdigo do IRS) e os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio dessa actividade no esto sujeitos a reteno na fonte.
Contabilidade Organizada no mbito do IRS
Na determinao dos rendimentos empresariais e profissionais no abrangidos pelo regime simplificado, seguir-se-o as regras estabelecidas no Cdigo do IRC, com as limitaes do Cdigo do IRS. (Artigo 32. do CIRS) Imputao de custos e proveitos (artigo 29. do Cdigo do IRS) Na determinao do rendimento s so considerados proveitos e custos os relativos a bens ou valores que faam parte do activo da empresa individual do sujeito passivo ou que estejam afectos s actividades empresariais e profissionais por ele desenvolvidas. No caso de afectao de quaisquer bens do patrimnio particular do sujeito passivo sua actividade empresarial e profissional, o valor de aquisio pelo qual esses bens so considerados corresponde ao valor de mercado data da afectao. No caso de transferncia para o patrimnio particular do sujeito passivo de bens afectos sua actividade empresarial e profissional, o valor dos bens corresponde ao valor de mercado dos mesmos data da transferncia. O valor de mercado acima referido, atribudo pelo sujeito passivo no momento da afectao ou da transferncia dos bens, pode ser objecto de correco sempre que a Direco-Geral dos Impostos considere, fundamentadamente, que o mesmo no corresponde ao que seria praticado entre pessoas independentes. Encargos no dedutveis para efeitos fiscais (artigo 33. do Cdigo do IRS)
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Para alm das limitaes previstas no Cdigo do IRC, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B, mesmo quando contabilizadas como custos ou perdas do exerccio, as despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo ou de membros do seu agregado familiar que com ele trabalham, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos deste imposto. Por portaria do Ministro das Finanas podem ser fixados o nmero mximo de veculos e respectivo valor por sujeito passivo. Quando o sujeito passivo afecte sua actividade empresarial e profissional parte do imvel destinado sua habitao, os encargos dedutveis com ela conexos referentes a amortizaes ou rendas, energia, gua e telefone fixo no podem ultrapassar 25% das respectivas despesas devidamente comprovadas. Se o sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com outros profissionais, os encargos dedutveis so rateados em funo da respectiva utilizao ou, na falta de elementos que permitam o rateio, proporcionalmente aos rendimentos brutos auferidos. No so dedutveis as despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa, mesmo que ocorridos fora do mbito territorial da sua aplicao. As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B. Custos das Exploraes Plurianuais (artigo 34. do Cdigo do IRS)
A parte dos encargos das exploraes silvcolas plurianuais suportados durante o ciclo de produo, equivalente percentagem que a extraco efectuada no exerccio represente na produo total do mesmo produto e ainda no considerada em exerccio anterior, actualizada pela aplicao dos coeficientes actualizados anualmente constantes da portaria do Ministro das Finanas. A Portaria n. 785/2010, de 23/08 referente aos coeficientes de desvalorizao da moeda a aplicar ao ano de 2010. Critrios Valorimtricos (artigo 35. do Cdigo de IRS)
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Na determinao do lucro das actividades agrcolas pode ser sempre utilizado o critrio referido no n. 5 do artigo 26. do Cdigo do IRC. Na determinao do lucro tributvel, os rendimentos e gastos dos inventrios podem resultar da aplicao de mtodo de utilizao dos preos de venda deduzidos da margem normal de lucro, o que s aceite nos sectores de actividade em que o clculo do custo de aquisio ou de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser apurado com razovel rigor, podendo a margem normal de lucro, nos casos de no ser facilmente determinvel, ser substituda por uma deduo no superior a 20% do preo de venda. Consideram-se preos de venda os constantes de elementos oficiais ou os ltimos que em condies normais tenham sido praticados pelo sujeito passivo ou ainda os que, no termo do perodo de tributao, forem correntes no mercado, desde que sejam considerados idneos ou de controlo inequvoco. Subsdios Agricultura e Pesca (artigo 36. do Cdigo de IRS) Os subsdios de explorao atribudos a sujeitos passivos no mbito das actividades agrcolas, silvcolas, pecurias ou de pesca exercidas, pagos numa s prestao sob a forma de prmios pelo abandono de actividade, arranque de plantaes ou abate de efectivos, e na parte em que excedam custos ou perdas, podem ser includos no lucro tributvel, em fraces iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o exerccio do recebimento do subsdio. Mudana de Regime (da Contabilidade Organizada para o Regime Simplificado) Cessando a determinao do rendimento tributvel com base na contabilidade no decurso do perodo estabelecido de afectao do subsdio amortizao ou depreciao do prprio investimento financiado, a parte dos subsdios ainda no tributada ser imputada, para efeitos de tributao, ao ltimo exerccio de aplicao daquele regime. Em caso de mudana de regime de determinao do rendimento tributvel durante o perodo em que o bem seja amortizvel, devem considerar-se no clculo das mais-valias as quotas praticadas, tendo em conta as correces previstas no n. 2 do artigo 64. do Cdigo do IRC, (sempre que, nas transmisses onerosas de direitos reais sobre bens imveis o valor constante do contrato seja inferior ao valor patrimonial tributrio definitivo do imvel, este o valor a considerar pelo alienante e adquirente), para determinao do lucro tributvel. relativamente ao perodo em que o rendimento tributvel seja determinado com base na
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contabilidade, e as quotas mnimas calculadas de acordo com o previsto no n. 9 do artigo 31., relativamente ao perodo em que seja aplicado o regime simplificado. O n. 9 do artigo 31: do Cdigo do IRS define que para efeitos do clculo das mais-valias, so utilizadas as quotas mnimas de amortizao, calculadas sobre o valor definitivo, se superior, considerado para efeitos de liquidao de imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis. Deduo de Prejuzos Fiscais Existe a possibilidade de deduo de prejuzos fiscais, de um ou mais dos quatro exerccios posteriores a partir do exerccio de 2011 e de um ou mais dos seis exerccios posteriores em 2010, e s nos casos de sucesso por morte pode ser aproveitada pelo sujeito passivo que suceder quele que suportou o prejuzo. As perdas resultantes do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias no so comunicveis, mas apenas reportveis a rendimentos lquidos positivos da mesma natureza de actividades.
Regime Simplificado de Tributao dos Rendimentos
Quanto ao regime simplificado de tributao, os artigos 28. e 31. do Cdigo do IRS estabelecem as principais premissas. Neste regime apenas se consideram os rendimentos brutos obtidos, no so consideradas as despesas ou o custo dos factores de produo suportados para desenvolver a actividade. No regime simplificado no feita a distino entre rendimentos anuais e rendimentos plurianuais, penalizando fortemente a actividade silvcola. O n. 1 do artigo 31. do CIRS define que a determinao do rendimento tributvel no regime simplificado resulta da aplicao de indicadores objectivos de base tcnico-cientfica para os diferentes sectores da actividade econmica.
importante recordar que esta matria foi legislada atravs da Lei 30-G/2000 de 29 de Dezembro, e at data ainda no foi publicada portaria com os indicadores de base tcnica-cientfica.
Na ausncia dos indicadores de base tcnica-cientfica ao rendimento obtido na Categoria B aplica-se o coeficiente de 0,20 caso se trate de vendas de produtos e subsdios destinados
197
explorao e o coeficiente de 0,70 aos restantes proveitos, excluindo a variao da produo (entre 2001 e 2006 o coeficiente a aplicar aos restantes proveitos foi de 0,65). O rendimento colectvel objecto de englobamento e tributado nos termos gerais previstos no Cdigo do IRS. Como j referido neste manual, este regime tem um perodo mnimo de permanncia de 3 anos. Os subsdios ou subvenes no destinados explorao sero considerados, para efeitos de aplicao do coeficiente de 0,70, em fraces iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. Cessando a aplicao do regime simplificado, as fraces dos subsdios ainda no tributadas, sero imputadas, para efeitos de tributao, ao ltimo exerccio de aplicao do regime simplificado. Ao rendimento tributvel, determinado no mbito do regime simplificado, podem ser deduzidos os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores quele em que se iniciar a aplicao do regime simplificado com base na possibilidade de deduo at seis exerccios no ano de 2010 e quatro no ano de 2011.
Regras de Tributao da Categoria A
Para que o sujeito passivo possa optar pelas regras de tributao da Categoria A, apenas pode prestar servios a uma nica entidade nos termos do n. 8 do artigo 28. do CIRS. Tratando-se de prestaes de servios efectuadas por um scio a uma sociedade abrangida pelo regime de transparncia fiscal, no possvel optar pelas regras de tributao da Categoria A. A opo pelas regras de tributao da Categoria A feita por um perodo de trs anos. O rendimento tributvel determinado como se fosse rendimento de trabalho dependente. No h deduo de quaisquer custos em que se tenha incorrido para a obteno do rendimento, excepto a deduo especfica da categoria A, prevista no artigo 25. do Cdigo do IRS.
Obrigaes Declarativas e de Registo
Declarao de Rendimentos
198
Os anexos B e C do Modelo 3 de IRS so os modelos onde se declaram os rendimentos da Categoria B. O anexo C destina-se contabilidade organizada, o anexo B destina-se ao regime simplificado. Declarao de Informao Contabilstica e Fiscal
Os sujeitos passivos de IRS devem entregar anualmente uma declarao de informao contabilstica e fiscal, de modelo oficial (IES - Informao Empresarial Simplificada), relativa ao ano anterior, quando possuam ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada ou quando estejam obrigados apresentao de qualquer dos anexos que dela fazem parte integrante. Declarao de inicio, alteraes e cessao de actividade Antes de iniciar alguma actividade susceptvel de produzir rendimentos da categoria B, deve o sujeito passivo apresentar a respectiva declarao de incio de actividade. Declarao de alteraes - sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao de incio de actividade, o sujeito passivo deve entregar, no prazo de 15 dias a contar da alterao, a declarao de alteraes. No caso de cessao de actividade, deve o sujeito passivo, entregar a declarao no prazo de 30 dias a contar da data da cessao. Emisso de Recibos e Facturas Os titulares dos rendimentos da categoria B so obrigados a emitir factura ou documento equivalente por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efectuadas, e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas. Livros de registo Os titulares dos rendimentos da categoria B, que no possuam contabilidade organizada, so obrigados a escriturar os seguintes livros: Livro de registo de compras de mercadorias e ou livro de registo de matrias-primas e de consumo (artigo 116, n. 1 do CIRS e artigo 50. do CIVA); Livro de registo de vendas de mercadorias e ou livro de registo de produtos fabricados (artigo 116, n. 1 do CIRS e artigo 50. do CIVA);
199
Livro de registo de servios prestados (artigo 116, n. 1 do CIRS e artigo 50. do CIVA); Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento (artigo 50. do CIVA); Livro de registo de mercadorias, matrias-primas e de consumo, de produtos fabricados e outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano (artigo 50. do CIVA).
Os sujeitos passivos que exeram actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias devem possuir ainda os seguintes elementos de escrita: Livro de registo do movimento de produtos, gado e materiais; Livro de registo de imobilizaes.
Os livros dos agricultores podem ser substitudos pelos livros e demais elementos de escrita exigidos pelo sistema adoptado na Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas (RICA) ou pelas listagens do Sistema Gestagro, independentemente de os sujeitos passivos estarem integrados na referida rede. Os titulares dos rendimentos de Actos Isolados esto dispensados do cumprimento das obrigaes de escriturao. Os titulares de rendimentos da categoria B que, no sendo obrigados a dispor de contabilidade organizada, possuam, no entanto, um sistema de contabilidade que satisfaa os requisitos adequados ao correcto apuramento e fiscalizao do imposto podem no utilizar os livros referidos. Os titulares de rendimentos da categoria B que no estejam abrangidos pelo regime simplificado de tributao so obrigados a dispor de contabilidade organizada, nos termos da lei comercial e fiscal, que permita o controlo do rendimento apurado. (Como previsto no artigo 123 do Cdigo do IRC).
12.2 Casos prticos no mbito do Regime Simplificado
Caso 1
200
Questo: A minha me, que conta actualmente 85 anos, candidatou-se em Junho de 2008 ao prmio de arranque das ltimas parcelas de vinha que possua no Concelho de Cartaxo, numa rea total de cerca de 8 hectares. At 2008 as parcelas da vinha estavam arrendadas e em 2009 colectei a minha me como viticultora (regime simplificado), para se poder candidatar ao prmio ao arranque da vinha. O prmio de cerca de 55.000 dever ser pago at Outubro deste ano e, na declarao de IRS a apresentar em 2011, respeitante ao ano de 2010, a minha me ter que incluir aquele valor no anexo B da Declarao de modelo 3. Esta informao foi-me prestada por um funcionrio da Repartio de Finanas da minha rea de residncia. A minha me que tem tido sempre um rendimento isento de IRS, ir pagar do imposto respeitante a 2010, por via do recebimento do referido prmio e por este ser tributado na totalidade num s ano, uma importncia que eu estimo de 9.800 a 14.500. Se a isto somarmos os cerca de 10.500 de gastos com o corte das vides, a tiragem do arame e paus, e as operaes de arranque das cepas e limpeza do terreno, pode-se dizer que metade do valor do prmio perdido.
(Questo adaptada recebida pela CAP em 2010)
Resoluo: De acordo com o artigo 3. do Cdigo do IRS constituem rendimentos da

categoria B, nomeadamente, os decorrentes do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, e os subsdios ou subvenes, de qualquer tipo, obtidos no mbito do exerccio daquelas actividades. Estes rendimentos ficam sujeitos a tributao
em IRS no mbito da categoria B (rendimentos empresariais e profissionais).

So excludos de tributao em IRS: Os rendimentos da categoria B resultantes de
actividades agrcolas, silvcolas e pecurias, cujo valor bruto isoladamente ou em conjunto com outros rendimentos ilquidos sujeitos, ainda que isentos, de qualquer categoria e que devam ser englobados, no exceda, por agregado familiar, 5 vezes o valor anual do salrio mnimo mais elevado. (2009 = 31.500 e 2010=33.250). (Artigo 3., n. 4 do CIRS) Por que se trata de uma excluso de tributao e no de uma iseno, os beneficirios de tais rendimentos, reunindo as condies de excluso, no tm a obrigao declarativa. O n. 7 do artigo 31. do CIRS, referente ao regime simplificado, define que os subsdios ou subvenes no destinados explorao sero considerados para efeitos de rendimento, em fraces iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. Esta situao tambm se verifica com os subsdios pagos numa s prestao sobre a forma de prmios pelo abandono de actividade, arranque de plantaes ou abate de efectivos, e na parte em que excedam custos ou perdas (artigo 36. do CIRS).
201
Na situao em apreo, se em 2010 o IFAP efectuar o pagamento de 55.000 referente ao prmio de arranque da vinha, e o sujeito passivo no reunir as condies de excluso de tributao, dever-se- incluir um quinto do valor recebido (11.000) no anexo B da Declarao Modelo 3, referente a 2010 e a apresentar em 2011., na linha referente a Prestaes de Servios e Outros Rendimentos dos rendimentos agrcolas, silvcolas e pecurios, ao que ser aplicado um coeficiente de 0,70 para efeitos de clculo do rendimento tributvel. Nas declaraes de rendimentos dos anos de 2011 a 2014, ser includo em cada ano um quinto do valor recebido em 2010. Caso 2
O Senhor Manuel Figueiredo, sujeito passivo de IRS com o regime simplificado de tributao de rendimentos, produtor agrcola com um olival de 25,59 hectares, recebeu durante o ano de 2010, os seguintes rendimentos:
Descrio
Valores recebidos 2010 25.883,61 2.447,00 16.383,87 45.000,00 89.714,48
Vendas produtos Servios Prestados Subsdos RPU Subsdio Investimento Total
Qual o rendimento tributvel do Senhor Manuel Figueiredo, referente ao ano de 2010? No regime simplificado, para determinao do rendimento tributvel, aplica-se o coeficiente de 0,20 caso se trate de vendas de produtos e subsdios destinados explorao e o coeficiente de 0,70 aos restantes proveitos, excluindo a variao da produo. O rendimento colectvel objecto de englobamento e tributado nos termos gerais previstos no Cdigo do IRS. Os subsdios ou subvenes no destinados explorao sero considerados, para efeitos de aplicao do coeficiente de 0,70, em fraces iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. Assim temos:
202
Descrio
Valores recebidos 2010 25.883,61 2.447,00 16.383,87 45.000,00 89.714,48
Rendimento a considerar 25.883,61 2.447,00 16.383,87 9.000,00 53.714,48
Rendimento tributvel 5.176,72 1.712,90 3.276,77 6.300,00 16.466,40
Vendas produtos Servios Prestados Subsdos RPU Subsdo Investimento Total
O rendimento tributvel do Senhor Manuel Figueiredo, referente ao ano de 2010 16.466,40.

12.3 Apontamentos fiscais
Rendimentos produzidos em anos anteriores
Com a publicao da Lei do Oramento de Estado para 2010 (Lei n. 3-B/2010, de 28 de Abril) foi introduzido o artigo 174. que prev a possibilidade de no ano de 2010 serem aplicadas a regras previstas no n. 1 do artigo n. 74. do Cdigo do IRS, aos rendimentos da categoria B decorrentes de qualquer actividade agrcola, silvcola ou pecuria referentes a subsdios que sejam devidos em anos anteriores quele em que foram pagos ou colocados disposio do sujeito passivo no mbito do regime simplificado, tendo o atraso no pagamento ocorrido por razes comprovadamente imputveis ao Estado. O n. 1 do artigo 74. do Cdigo do IRS, define que se forem englobados rendimentos produzidos em anos anteriores quele em que foram pagos, o respectivo valor dividido pela soma do nmero de anos ou fraco a que respeitem, no mximo seis, incluindo o do recebimento, aplicando-se globalidade dos rendimentos a taxa correspondente soma daquele quociente com os rendimentos produzidos no prprio ano. Para melhor compreenso desta matria, apresentamos um exemplo que ilustra a aplicao do artigo 174. da Lei n. 3-B/2010, de 28 de Abril:
Rendimentos a considerar declarao Regime Simplificado IRS Valores recebidos em 2010 Vendas RPU 2010 15.000 26.000 20% 3.000 5.200 2010 3.000 5.200 2010 2009
203
RPU 2009 Total
24.000 65.000
4.800 13.000 8.200
4.800 4.800
Nota: Aplicao do coeficiente de 20% de acordo com o artigo 31. do CIRS RPU: Ajudas directas da PAC, Regime de Pagamento nico
A) Apuramento do IRS a pagar sem fazer a imputao dos rendimentos a ano(s) anterior(s): Clculo do IRS a pagar: 13.000,00 x 23,5% - 881,08 = 2.173,92 Sendo 23,5% a taxa de IRS aplicvel ao escalo de rendimentos e 881,08 a parcela a abater, conforme quadro indicado:
Escales
taxa (%)
Parcela a abater ()
Calculo da Parcela a abater
At 4 793 De mais de 4 793 at 7 250 De mais de 7 250 at 17 979 De mais de 17 979 at 41 349 De mais de 41 349 at 59 926 De mais de 59 926 at 64 623 De mais de 64 623 at 150 000
10,5 13 23,5 34 36,5 40 42
0,00 No existe 1. Escalo 119,83 (0,13*4793)-( 0,105x4793)= 119,83 (0,235*7250)-(0,13*7250)+119,83= 881,08 881,08 (0,34*17979)2.768,87 (0,235*17979)+881,08=2.768,87 (0,365*41349)3.802,60 (0,34*41349)+2.768,87=3.802,60 (0,40*59926)5.900,01 (0,365*59926)+3.802,60=5,900,01 (0,42*64623)7.192,47 (0,4*64623)+5.900,01=7.192,47
(0,45*150000)Superior a 150 000 45 11.692,47 (0,42*150000)+7.192,47=11.692,47 Segundo o disposto no n. 2 do artigo 68. do CIRS, apuramos a parcela a abater, com base na Lei n. 11/2010, de 15/06
B) Apuramento do IRS a pagar com a imputao dos rendimentos a ano(s) anterior(s): 1. Clculo da taxa : 8.200,00 + 4.800,00/2 = 10.600,00 10.600,00 x 23,5% - 881,08 = 1.609,92 1.609,92/10.600,00 = 15,19% 2. Clculo do IRS a pagar: 15,19% x 13.000,00 = 1.974,43 Pela aplicao do artigo 174. da Lei n. 3-B/2010, o agricultor tem um benefcio de 199,49 no IRS a pagar referente a 2010.
204
Em relao ao procedimento declarativo, transcrevemos a resposta emitida pela Direco de Servios do IRS: Cumpre informar que, de facto, os rendimentos da categoria B decorrentes do exerccio de actividade agrcola, silvcola ou pecuria, quando incluam subsdios no mbito destas actividades, que sejam devidos em anos anteriores quele em que foram pagos ou colocados disposio do sujeito passivo em regime simplificado, podem beneficiar do desagravamento da taxa previsto no n. 1 do art. 74. do Cdigo do IRS, tal como se encontra determinado pelo art. 74. da Lei n. 3-B/2010, de 28 de Abril (OE para 2010). Porm, tal benefcio, para que possa ocorrer, precisa que sejam cumpridas algumas condies: Que os referidos subsdios tenham sido pagos ou colocados disposio durante o ano de 2010; Que o atraso no pagamento tenha ocorrido por razes comprovadamente imputveis ao Estado. Assim, os procedimentos que devem ser seguidos pelos contribuintes que tenham recebido subsdios nas condies atrs referidas e pretendam beneficiar do disposto no art. 74. do Cdigo do IRS, so os seguintes:
devem mencionar os rendimentos no Quadro 4 do Anexo B, tal como o faziam em anos
anteriores; requerer a aplicao do art. 74. do CIRS, junto do Servio de Finanas; apresentar em conjunto com o requerimento atrs referido os documentos comprovativos
da circunstncia dos subsdios respeitarem a anos anteriores e terem sido colocados disposio ou pagos durante o ano de 2010 e de que o atraso imputvel ao Estado. (resposta enviada pela DIRS OTOC em Janeiro de 2011) No site do IFAP em: http://www.ifap.min-agricultura.pt/portal/page/portal/ifap_publico/GC_pagamentos podem ser consultado o calendrio dos pagamentos efectuados em 2010 das ajudas referentes a 2010 e a anos anteriores. Tambm existe a possibilidade de consulta da lista com os cdigos das principais ajudas mencionadas nas Cartas de Pagamento.
205
206
13 O enquadramento das actividades agrcolas em IVA
IVA Enquadramento das actividades agrcolas
Iseno
Nos termos do n. 33 do artigo 9. do Cdigo do IVA, encontram-se isentas de IVA as transmisses de bens efectuados no mbito das exploraes enunciadas na Anexo A do Cdigo do IVA (agricultura, silvicultura ou pecuria), bem como as prestaes de servios agrcolas definidas no Anexo B, quando efectuadas com carcter acessrio por um produtor agrcola que utilize os seus prprios recursos de mo-de-obra e equipamento normal da respectiva explorao agrcola ou silvcola, seja qual for o volume de negcios auferido. ANEXO A Lista das actividades de produo agrcola CIVA - Anexo A - Lista das actividades de produo agrcola I - Cultura propriamente dita: 123Agricultura em geral, incluindo a viticultura; Fruticultura (incluindo a oleicultura) e horticultura floral e ornamental, mesmo em Produo de cogumelos, de especiarias, de sementes e de material de propagao
estufas; vegetativa; explorao de viveiros. Exceptuam-se as actividades agrcolas no conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carcter meramente acessrio, designadamente as culturas hidropnicas e a produo em vasos, tabuleiros e outros meios autnomos de suporte. II Criao de animais conexa com a explorao do solo ou em que este tenha carcter
essencial: 1Criao de animais;
207
23456789III IV V-
Avicultura; Cunicultura; Sericicultura; Helicicultura; Culturas aqucolas e pisccolas; Canicultura; Criao de aves canoras, ornamentais e de fantasia; Criao de animais para obter peles e plo ou para experincias de laboratrio. Apicultura. Silvicultura. So igualmente consideradas actividades de produo agrcola as actividades de
transformao efectuadas por um produtor agrcola sobre os produtos provenientes, essencialmente, da respectiva produo agrcola com os meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas e silvcolas. ANEXO B Lista das prestaes de servios agrcolas CIVA - Anexo B - Lista das prestaes de servios agrcolas As prestaes de servios que contribuem normalmente para a realizao da produo agrcola, designadamente as seguintes: a) b) c) d) e) f) g) h) i) As operaes de sementeira, plantio, colheita, debulha, enfardao, ceifa, recolha e As operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, O armazenamento de produtos agrcolas; A guarda, criao e engorda de animais; A locao, para fins agrcolas, dos meios normalmente utilizados nas exploraes A assistncia tcnica; A destruio de plantas e animais nocivos e o tratamento de plantas e de terrenos A explorao de instalaes de irrigao e de drenagem; A poda de rvores, corte de madeira e outras operaes silvcolas. transporte; triturao, desinfeco e ensilagem de produtos agrcolas;
agrcolas e silvcolas;
por pulverizao;
208
Esta iseno significa que, o produtor quando vende os seus produtos ou quando presta os servios elencados no Anexo B, no liquida o IVA, no entanto, relativamente ao imposto que suporta nas aquisies de bens e servios necessrios sua actividade, tambm no poder deduzir o imposto (artigo 20. do Cdigo do IVA). No entanto, ainda que o sujeito passivo seja isento est obrigado entrega no Servio de Finanas, da declarao de incio de actividade (artigo 29., n. 1, al. a). Quando s demais obrigaes e para efeitos de IVA, os referidos sujeitos passivos isentos esto dispensados, nomeadamente de cumprir as obrigaes previstas no art. 36. do CIVA no que respeita aos requisitos na emisso de facturas ou documentos equivalentes.
Renuncia iseno
Porm, aos sujeitos passivos que exeram as referidas actividades possibilitada a renncia iseno, conforme estabelece a alnea c) do n. 1 do artigo 12. do Cdigo. A renncia iseno implica que o sujeito passivo passe a aplicar o imposto nas suas operaes (quando vende os bens ou quando presta os servios), podendo, neste caso, deduzir o imposto suportado nas aquisies. A renncia iseno formalizada na declarao de incio de actividade (caso o sujeito passivo pretenda a opo desde o incio de actividade) ou na declarao de alteraes (caso a opo seja efectuada posteriori do incio de actividade). O n. 3 do artigo 12. refere que, tendo exercido o direito de opo, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou, durante um perodo de, pelo menos cinco anos, pelo que o sujeito passivo s poder regressar ao regime de iseno no termo dos cinco anos.
Tendo o sujeito passivo renunciado iseno, optando pela aplicao do regime geral s suas operaes, fica obrigado a cumprir com todas as imposies estabelecidas no Cdigo do IVA, nomeadamente e como ficou dito, a liquidar o imposto nas suas vendas e/ou
209
prestaes de servios e a emitir facturas ou documentos equivalentes respeitando os requisitos exigidos pelo n. 5 do artigo 36. do CIVA.
Taxas de IVA aplicveis aos produtos agrcolas e prestaes de servios relacionadas.
Bens e servios sujeitos a taxa reduzida 6% no continente e 4% nas Regies Autnomas Verba: 1.1.1 - Cereais; 1.1.2 - Arroz (em pelcula, branqueado, polido, glaciado, estufado, convertido em trincas); 1.1.3 - Farinhas, incluindo as lcteas e no lcteas; 1.2 Carnes e miudezas comestveis, frescas ou congeladas de: 1.2.1 - Espcie bovina; 1.2.2 - Espcie suna; 1.2.3 - Espcie ovina e caprina; 1.2.4 - Espcie equdea; 1.2.5 - Aves de capoeira; 1.2.6 - Coelhos domsticos. 1.3 Peixes e moluscos: 1.3.1 - Peixe fresco (vivo ou morto), refrigerado, congelado, seco, salgado ou em salmoura, com excluso do peixe fumado, do espadarte, do esturjo e do salmo, quando secos, salgados ou em conserva e preparados de ovas (caviar); 1.3.3 - Moluscos, com excepo das ostras, ainda que secos ou congelados. 1.4 Leite e lacticnios, ovos de aves: em natureza, concentrado, esterilizado, evaporado, pasteurizado, 1.4.1 - Leite
ultrapasteurizado, condensado, fermentado, em blocos, em p ou granulado e natas; 1.4.2 - Leites dietticos; 1.4.3 - Manteiga, com ou sem adio de outros produtos; 1.4.4 - Queijos; 1.4.5 - Iogurtes, incluindo os iogurtes pasteurizados; 1.4.6 - Ovos de aves, frescos, secos ou conservados; 1.5 Gorduras e leos gordos:
210
1.5.1 - Azeite; 1.5.2 - Banha e outras gorduras de porco. 1.6 Frutas frescas, legumes e produtos hortcolas:
1.6.1 - Legumes e produtos hortcolas, frescos ou refrigerados, secos ou desidratados; 1.6.2 - Legumes e produtos hortcolas congelados, ainda que previamente cozidos; 1.6.3 - Legumes de vagem secos, em gro, ainda que em pelcula, ou partidos; 1.6.4 - Frutas frescas. 1.8 1.9 Mel de abelhas. Sal (cloreto de sdio):
1.9.1 - Sal-gema; 1.9.2 - Sal marinho. 33.1 3.2 3.3 Bens de produo da agricultura: Adubos, fertilizantes e correctivos de solos. Animais vivos, exclusiva ou principalmente destinados ao trabalho agrcola, ao abate Farinhas, resduos e desperdcios das indstrias alimentares e quaisquer outros
ou reproduo. produtos prprios para a alimentao de gado e de outros animais, incluindo os peixes de viveiro, destinados a alimentao humana. 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 Produtos fitofarmacuticos. Sementes, bolbos e propgulos. Forragens e palha. Plantas vivas, de espcies florestais ou frutferas. Bagao de azeitona e de outras sementes oleaginosas, grainha e folhelho de uvas. Sulfato cprico, sulfato frrico e sulfato duplo de cobre e de ferro.
3.10 - Enxofre sublimado. 3.11 - Rfia natural. 44.1 Prestaes de servios silvcolas: Prestaes de servios de limpeza e de interveno cultural nos povoamentos,
realizadas em exploraes agrcolas e silvcolas.
Bens e servios sujeitos a taxa intermdia de 13% no continente e 9% na Regies Autnomas
211
11.1 1.2 -
Produtos para alimentao humana: Conservas de carne e miudezas comestveis. Conservas de peixes e de moluscos:
1.2.1 - Conservas de moluscos, com excepo das ostras. 1.3 Frutas e frutos:
1.3.1 - Conservas de frutas ou frutos, designadamente em molhos, salmoura ou calda e suas compotas, geleias, marmeladas ou pastas; 1.3.2 - Frutas e frutos secos, com ou sem casca. 1.4 Produtos hortcolas: 1.4.1 - Conservas de produtos hortcolas, designadamente em molhos, vinagre ou salmoura e suas compotas. 1.5 Gorduras e leos comestveis:
1.5.1 - leos directamente comestveis e suas misturas (leos alimentares); 1.5.2 - Margarinas de origem animal e vegetal. 1.6 1.7 1.9 Caf verde ou cru, torrado, em gro ou em p, seus sucedneos e misturas. Aperitivos base de produtos hortcolas e sementes. Aperitivos ou snacks base de estrudidos de milho e trigo, base de milho modo e
frito ou de fcula de batata, em embalagens individuais. 1.10 - Vinhos comuns. 2.5 Utenslios e alfaias agrcolas, silos mveis, motocultivadores, motobombas,
electrobombas, tractores agrcolas, como tal classificados nos respectivos livretes, e outras mquinas e aparelhos exclusiva ou principalmente destinados agricultura, pecuria ou silvicultura.
Outras situaes particulares relacionadas com taxas de actividades agrcolas.
Prestao de servios de transformao de azeitona em azeite - Taxa 6% no continente e 4% nas regies autnomas A prestao de servios de transformao da azeitona em azeite, enquadra-se na alnea c) do n. 2 do artigo 4. do CIVA, pelo que, aplicando-se a norma referida no n. 6 do artigo
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18., sujeita a IVA taxa de 6% ou 4% (o azeite tem enquadramento na verba 1.5.1 da Lista I anexa ao CIVA). Maquia - Taxa 6% no continente e 4% nas regies autnomas Maquia a poro de azeite que os lagareiros recebem dos agricultores em paga da transformao de azeitona em azeite. Esta situao particular inclui duas operaes distintas, pelo que existe em relao tributao em IVA duas fases distintas do circuito econmico, uma aquando da realizao da prestao de servios e outra na venda do produto, vejamos ento como so tributadas em sede de IVA. A prestao de servios de transformao da azeitona em azeite, enquadra-se na alnea c) do n. 2 do artigo 4. do CIVA, pelo que, aplicando-se a norma referida no n. 6 do artigo 18., sujeita a IVA taxa de 6% (o azeite tem enquadramento na verba 1.5.1 da Lista I anexa ao CIVA). Ainda que o pagamento dos referidos servios seja efectuado atravs da maquia (quantidade de azeite que o lagareiro recebe em paga dos seus servios), continuamos perante uma prestao de servios, sujeita a IVA taxa de 6%, por enquadramento nas disposies atrs referidas. Quanto entrega da maquia por parte do agricultor, uma transmisso de bens isenta ao abrigo do n. 33 do art. 9.. Caso o agricultor tenha renunciado iseno do IVA a operao fica sujeita a imposto taxa de 6%, devendo o agricultor emitir factura ou documento equivalente que cumpra os requisitos do art. 36. do CIVA16.
Tributao em sede de IVA dos subsdios atribudos s actividades agrcolas
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Esta obrigao poder ser substituda pela denominada auto-facturao. A auto-facturao
consiste na adopo de um sistema de facturao segundo o qual o cliente se substitui aos seus fornecedores na emisso das respectivas facturas, pelo que o lagar pode substituir o agricultor na emisso da factura ou documento equivalente. As condies para esta premissa encontram-se definidas no n. 11 do artigo 36.. Isto , a elaborao de facturas ou documentos equivalentes por parte do adquirente fica sujeita existncia de um acordo prvio, por escrito, e o adquirente ter que provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento da emisso da factura e aceitou o seu contedo. Actualmente, o CIVA prev no n. 5 do artigo 19. a aceitao da autofacturao sem necessidade de autorizao prvia dos Servios do IVA.
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Regra geral as actividades agrcolas podem recorrer a 3 tipos de subsdios: Subsdios ao investimento Subsdios para compensao de preos (onde se inserem as indemnizaes compensatrias destinadas a compensar, por razes sociais ou derivadas de dificuldades de um sector econmico, os baixos preos de venda praticados (preos inferiores normal rentabilidade da empresa subvencionada), desde que sejam estabelecidas com referncia ao preo ou quantidade transmitidas. Subsdios explorao no directamente ligados aos preos (onde se inserem nomeadamente os subsdios para contratao de pessoal e formao)
Vejamos ento o tratamento em sede de IVA dos subsdios recebidos pelas entidades que desenvolvam actividades agrcolas atendendo aos vrios enquadramentos possveis (exclusivamente isento, exclusivamente sujeito ou misto) Sujeitos passivos exclusivamente isentos Se a entidade que desenvolve actividade agrcola estiver enquadrada na iseno prevista no art. 9. e no tiver qualquer outra actividade sujeita, isto , for exclusivamente isento, os subsdios recebidos no influenciam aquele enquadramento. O que significa que quer a entidade agrcola receba subsdios ao investimento, compensao de preo17 ou subsdios explorao, os mesmos tambm beneficiam da iseno enquanto operaes activas da entidade. Sujeitos passivos exclusivamente sujeito Se a entidade que desenvolve actividade agrcola tiver renunciado iseno prevista no art. 9. e no tiver qualquer outra actividade isenta, isto , for exclusivamente sujeito a IVA em todas as operaes que pratica, vejamos os como deve proceder no tratamento dos subsdios em sede de IVA.
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Os subsdios directamente conexos com o preo de cada operao acompanham em termos de
sujeio ou iseno a operao em funo da qual so concedidos.
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Subsdios ao investimento Conforme resulta do disposto no n. 4 do art. 23 do CIVA os subsdios ao investimento no interferem com o IVA, seja no que se refere liquidao, seja no que se refere deduo, pelo a entidade nada ter que fazer em sede de IVA em relao a este tipo de subsdios. Subsdios para compensao de preos Conforme estabelece a alnea c) do n. 5 do artigo 16. do CIVA, este tipo de subvenes esto sujeitas a IVA, no entanto quando estas esto relacionadas com a actividade agrcola so excludas da tributao em IVA. Isso embora sujeitos, os subsdios (subvenes) que so oriundos da Comunidade Europeia (e atribudos, nomeadamente atravs do INGA, INFADAP), tm um tratamento especial. Este enquadramento encontra-se vinculado no despacho favorvel do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de 15.10.91 onde refere que so de excluir da tributao em IVA as subvenes comunitrias agricultura. Subsdios explorao no directamente ligados aos preos - Se o sujeito passivo renunciar iseno nos termos j descritos deixando de realizar operaes isentas sem direito deduo, o facto de receber subsdios no tributados em IVA (fora do campo de imposto como o caso dos subsdios explorao) no influencia o direito deduo conforme previsto no art. 23. do CIVA Oramento do estado para 2008. Este enquadramento reforado pelo entendimento expresso no ponto VI - 6 a) do OfcioCirculado n. 30103, de 23/ 05/ 2008 onde se refere que:
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com as alteraes introduzidas pela Lei do
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Anteriormente a 2008, antes da alterao introduzida pelo OE para 2008 - Lei n. 67-A/2007, de 31
de Dezembro, os subsdios explorao embora no sujeitos a IVA (fora do campo do imposto) quando fossem recebidos por sujeitos passivos de IVA exclusivamente sujeitos, influenciavam o direito deduo do imposto, levando na prtica a que as entidades que recebessem esses subsdios ficassem enquadradas num regime misto no que respeitava ao direito deduo. No entanto se os subsdios explorao estivessem directamente relacionados com a actividade agrcola, ficavam excludos dessa limitao do direito deduo conforme o teor da informao n. 130, de 15/10/91 do Gabinete do Subdirector-Geral do IVA averbada de despacho concordante do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais da mesma data, pelo que, tais subvenes comunitrias agricultura no eram de incluir no numerador nem no denominador da fraco a que se refere o artigo 23. do Cdigo do IVA.
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6. No que respeita s subvenes no tributadas, porque no conexas com o preo das operaes tributveis, deve atender-se ao seguinte: a) Caso a subveno vise financiar operaes decorrentes de uma actividade econmica sujeitas a IVA, o respectivo montante deve integrar o denominador do pr-rata previsto no n. 4 do artigo 23. do CIVA no caso dos sujeitos passivos mistos, no tendo qualquer influncia no montante do imposto dedutvel no caso dos sujeitos passivos integrais. Sujeitos passivos mistos So considerados sujeitos passivos mistos, os sujeitos passivos que praticam em simultneo actividade sujeitas a IVA e actividade isentas. Exemplo se situaes em que este enquadramento pode ocorrer: - Actividade agrcola isenta (no renunciou iseno) e actividade de turismo rural ou de habitao exploradas pela mesma entidade. - Actividade agrcola isenta (no renunciou iseno) e actividade explorao de eventos (aluguer de espaos equipados para eventos tais como casamentos, festas particulares, ou de empresas). - Actividade agrcola isenta (no renunciou iseno) e actividade de cedncia de espaos para caadas. - Actividade agrcola isenta (no renunciou iseno) e actividade de venda de azeite ou vinho. - Actividade agrcola sujeita (renunciou iseno) e actividade isenta ensino (escolas agrrias). - Actividade agrcola sujeita (renunciou iseno) e actividades isentas de associaes sem fins lucrativos. Vejamos ento como proceder no tratamento dos subsdios em sede de IVA quando o enquadramento da actividade agrcola, mista. Subsdios ao investimento Conforme resulta do disposto no n. 4 do art. 23 do CIVA os subsdios ao investimento no interferem com o IVA, seja no que se refere liquidao, seja no que se refere deduo, pelo a entidade nada ter que fazer em sede de IVA em relao a este tipo de subsdios.
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Subsdios para compensao de preos Conforme estabelece a alnea c) do n. 5 do artigo 16. do CIVA, este tipo de subvenes esto sujeitas a IVA, no entanto quando estas esto relacionadas com a actividade agrcola so excludas da tributao em IVA. Isso embora sujeitos, os subsdios (subvenes) que so oriundos da Comunidade Europeia (e atribudos, nomeadamente atravs do INGA, INFADAP), tm um tratamento especial. Este enquadramento encontra-se vinculado no despacho favorvel do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de 15.10.91 onde refere que so de excluir da tributao em IVA as subvenes comunitrias agricultura. Subsdios explorao no directamente ligados aos preos - Se o sujeito passivo pratica simultaneamente operaes sujeitas e isentas, o facto de receber subsdios no tributados em IVA (fora do campo de imposto como o caso dos subsdios explorao) pode limitar o direito deduo conforme previsto no art. 23. do CIVA. Assim, se o subsdios estiverem directamente relacionado com a actividade agrcola, ficam excludos dessa limitao do direito deduo conforme o teor da informao n. 130, de 15/10/91 do Gabinete do Subdirector-Geral do IVA averbada de despacho concordante do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais da mesma data, pelo que, tais subvenes comunitrias agricultura no so de incluir no numerador nem no denominador da fraco a que se refere o artigo 23. do Cdigo do IVA. Casos os subsdios respeitam a outras actividades desenvolvidas pela entidade, como por exemplo actividade hoteleira de turismo rural, j vo limitar o direito deduo. Esta limitao verifica-se na prtica pela influncia negativa no direito deduo, j que os valores dos subsdios devem ser considerados no denominador da fraco para clculo do valor do pr-rata.
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14 A legislao de segurana social aplicvel
14.1 Enquadramento
No dia 16 de Setembro de 2009, foi publicada a Lei n. 110/2009 que aprovou o Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de Segurana Social, doravante apenas designado apenas por Cdigo Contributivo, que surge na sequncia do acordo19 celebrado com os parceiros sociais no mbito das relaes laborais, com o objectivo de dar um contributo importante para o combate precariedade e segmentao no mercado de trabalho. Todavia, a aprovao do Cdigo Contributivo s veio a concretizar-se quase dois anos depois de decorrido o prazo previsto para a respectiva concluso, com efeito no Acordo entre os parceiros sociais encontrava-se previsto que a discusso do Cdigo Contributivo iria ser iniciada ainda no ano de 2006 e encontrava-se finalizada at final do 1. semestre de 2007. Em 2009, data em que foi discutido e aprovado o Cdigo Contributivo, estavam profundamente alteradas as circunstncias de conjuntura econmica e social que rodearam a celebrao do Acordo. Atendendo grave crise econmica-financeira, que tem tido um efeito verdadeiramente devastador a nvel nacional, com preocupantes repercusses no plano social, ao nvel do desemprego e quebra de rendimentos das famlias, os pressupostos em que se baseou a aprovao do Acordo com os Parceiros Sociais j no se verificavam nessa mesma data. Assim, em 30 de Dezembro de 2009, foi publicada a Lei n. 119/2009, que alterou a data de entrada em vigor do Cdigo Contributivo de 1 de Janeiro de 2010 para 1 de Janeiro de 2011. O Cdigo Contributivo tem a virtude de compilar e agregar de forma sistemtica, pela primeira vez, um leque extenso de matrias que se encontravam dispersas por inmeros diplomas que regulam a relao jurdica entre os contribuintes, beneficirios e o sistema previdencial de segurana social. Por outro lado, vem introduzir profundas alteraes em
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Dar cumprimento ao disposto nos Pontos n. 9 do Acordo sobre as Linhas Estratgicas da Reforma da
Segurana Social, de 10 de Julho de 2006, e n. 11 do Acordo sobre a Reforma da Segurana Social, de 10 de Outubro de 2006, ambos celebrados em sede de concertao social.
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matria de contribuies para a Segurana Social, que vo ter um forte impacto no dia-a-dia das empresas e dos trabalhadores.
O Cdigo Contributivo regula os regimes abrangidos pelo sistema previdencial aplicveis aos trabalhadores por conta de outrem ou em situao legalmente equiparada para efeitos de segurana social, aos trabalhadores independentes, bem como o regime de inscrio facultativa, definindo o mbito pessoal, o mbito material, a relao jurdica de vinculao e a relao jurdica contributiva e regulando o respectivo quadro sancionatrio. Esquematicamente, temos os seguintes regimes abrangidos pelo Cdigo Contributivo:
Regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, que compreende: O regime aplicvel generalidade dos trabalhadores por conta de outrem; O regime aplicvel aos trabalhadores integrados em categorias ou situaes especficas; O regime aplicvel s situaes equiparadas a trabalho por conta de outrem.
Regime dos trabalhadores independentes Regime de inscrio facultativa
O regime aplicvel aos trabalhadores integrados em categorias ou situaes especficas, inserido no regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, abrange: 1. Trabalhadores com mbito material reduzido (art.s 61. a 91.); 2. Trabalhadores em regime de trabalho intermitente (art.s 92. a 94.); 3. Trabalhadores de actividades economicamente dbeis (art.s 95. a 99.); 4. Disposies Gerais referentes ao regime de incentivos ao emprego (art.s 100. a 104.); 5. Incentivos permanncia no mercado de trabalho (art.s 105. a 107.); 6. Incentivo contratao de trabalhadores com deficincia (art.s 108. a 109.);
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7. Trabalhadores ao servio de entidades empregadoras sem fins lucrativos (art.s 110. a 121.). Os trabalhadores com mbito material reduzido, englobam: Membros Orgos Estatutrios (art.s 61. a 70.); Trabalhadores no domiclio (art.s 71. a 73.); Praticantes desportivos profissionais (art.s 74. a 79.); Trabalhadores em regime de trabalho de muito curta durao (art.s 80. a 83.); Trabalhadores em situao de pr-reforma (art.s 84. a 88.); Pensionistas em actividade (art.s 89. a 91.).
Trabalhadores de actividades economicamente dbeis, que so: Trabalhadores de actividades agrcolas (art.s 95. a 96.); Trabalhadores da pesca local ou costeira (art.s 97. a 99.).
Trabalhadores ao servio de entidades empregadoras sem fins lucrativos, abrange:
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O regime aplicvel s situaes equiparadas a trabalho por conta de outrem, engloba: Membros das igrejas, associaes e confisses religiosas (art.s 122. a 128.); Trabalhadores em regime de acumulao (art.s 129. a 131.).
No Cdigo Contributivo so subsidiariamente aplicveis:
Quanto relao jurdica contributiva, a Lei Geral Tributria; Quanto responsabilidade civil, o Cdigo Civil; Quanto matria procedimental, o Cdigo do Procedimento Administrativo; Quanto matria substantiva contra-ordenacional, o Regime Geral das Infraces Tributrias.
Antes de entramos nas reas especficas do Cdigo Contributivo ligadas mais directamente s actividades agrcolas, passamos a elencar algumas das disposies comuns do Cdigo, importantes para a compreenso dos vrios Regimes previstos.
Inscrio na Segurana Social
A relao jurdica de vinculao a ligao estabelecida entre as pessoas singulares ou colectivas e o sistema previdencial de segurana social e efectiva-se atravs da inscrio na instituio de segurana social competente. A inscrio pressupe a identificao do interessado no sistema de segurana social atravs de um nmero de identificao na segurana social (NISS). A relao jurdica de vinculao tem por objecto a determinao dos titulares do direito proteco social do sistema previdencial da segurana social, bem como dos sujeitos das obrigaes. A inscrio na Segurana Social o acto administrativo pelo qual se efectiva a vinculao ao sistema previdencial da segurana social e confere: A qualidade de beneficirio s pessoas singulares que preenchem as condies de enquadramento no mbito pessoal de um dos regimes abrangidos pelo sistema previdencial; A qualidade de contribuinte s pessoas singulares ou colectivas que sejam entidades empregadoras.
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A inscrio dos beneficirios obrigatria e vitalcia permanecendo independentemente dos regimes em cujo mbito o indivduo se enquadre. A inscrio das entidades empregadoras obrigatria, nica e definitiva.
Enquadramento
O enquadramento o acto administrativo pelo qual a instituio de segurana social competente reconhece, numa situao de facto, a existncia dos requisitos materiais legalmente definidos para ser abrangido por um regime de segurana social. Sempre que ocorra em relao mesma pessoa mais de um enquadramento estes so efectuados por referncia ao mesmo NISS.
Relao jurdica contributiva
A relao jurdica contributiva fundamenta-se no vnculo de natureza obrigacional que liga ao sistema previdencial: Os trabalhadores e as respectivas entidades empregadoras; Os trabalhadores independentes e quando aplicvel as pessoas colectivas e as pessoas singulares com actividade empresarial que com eles contratam; Os beneficirios do regime de seguro social voluntrio.
A relao jurdica contributiva mantm-se mesmo nos casos em que normas especiais determinem a dispensa temporria, total ou parcial, ou a reduo do pagamento de contribuies.
Objecto da obrigao contributiva
A obrigao contributiva tem por objecto o pagamento regular de contribuies e de quotizaes por parte das pessoas singulares e colectivas que se relacionam com o sistema previdencial de segurana social. As contribuies so da responsabilidade das entidades empregadoras, dos trabalhadores independentes, das entidades contratantes e dos beneficirios do seguro social voluntrio, consoante os casos, e as quotizaes so da responsabilidade dos trabalhadores.
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As contribuies e quotizaes destinam-se ao financiamento do sistema previdencial que tem por base uma relao sinalagmtica directa entre a obrigao legal de contribuir e o direito s prestaes.
Contribuies e quotizaes
As contribuies e as quotizaes so prestaes pecunirias destinadas efectivao do direito segurana social. O seu montante determinado pela aplicao da taxa contributiva s remuneraes que constituem base de incidncia. A base de incidncia contributiva o montante das remuneraes, reais ou convencionais, sobre as quais incidem as taxas contributivas, nos termos previstos no Cdigo Contributivo, para efeitos de apuramento do montante das contribuies e das quotizaes. A taxa contributiva representa um valor em percentagem, determinado actuarialmente em funo do custo da proteco das eventualidades previstas no Cdigo Contributivo, sendo afecta cobertura das diferentes eventualidades e s polticas activas de emprego e valorizao profissional.
Proteco social
So condies gerais de acesso proteco social garantida pelos regimes do sistema previdencial a inscrio e o cumprimento da obrigao contributiva dos trabalhadores, quando for caso disso, das respectivas entidades empregadoras e dos beneficirios do regime de inscrio facultativa. A proteco social conferida pelos regimes do sistema previdencial integra a proteco nas eventualidades de doena, maternidade, paternidade e adopo, desemprego, doenas profissionais, invalidez, velhice e morte, de acordo com o especificamente regulado para cada eventualidade. As eventualidades de maternidade, paternidade e adopo so abreviadamente designadas por parentalidade. O elenco das eventualidades protegidas pode ser reduzido em funo de determinadas situaes e categorias de beneficirios nos termos e condies previstas no Cdigo Contributivo ou alargado em funo da necessidade de dar cobertura a novos riscos sociais.
Utilizao da internet
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Regra geral, as entidades empregadoras, os trabalhadores e os servios gestores do sistema previdencial da segurana social devem utilizar a internet para as comunicaes, apresentao de requerimentos e cumprimento das obrigaes contributivas.
Prazo de resposta a pedido de esclarecimentos
As entidades empregadoras e os trabalhadores devem prestar os esclarecimentos solicitados pelas instituies de segurana social no prazo de 10 dias quando seja verificada a falta de elementos ou se suscitem dvidas quanto aos elementos obtidos por interconexo de dados ou por via oficiosa.
Regime geral dos trabalhadores por conta de outrem
So abrangidos pelo regime geral, com carcter de obrigatoriedade, os trabalhadores que exercem actividade profissional remunerada ao abrigo de contrato de trabalho nos termos do disposto no Cdigo do Trabalho. So tambm abrangidas pelo regime geral as pessoas singulares que em funo das caractersticas especficas da actividade exercida sejam, nos termos do Cdigo Contributivo, consideradas em situao equiparada dos trabalhadores por conta de outrem para efeitos da relao jurdica de segurana social. Consideram-se entidades empregadoras as pessoas singulares ou colectivas que beneficiem da actividade dos trabalhadores por conta de outrem sendo abrangidas pelo regime geral dos trabalhadores por conta de outrem na qualidade de entidades empregadoras, independentemente da sua natureza e das finalidades que prossigam. As empresas de trabalho temporrio so consideradas entidades empregadoras dos trabalhadores temporrios. O fim no lucrativo das entidades empregadoras, qualquer que seja a sua natureza jurdica, no as exclui do mbito de aplicao do Cdigo Contributivo. A proteco social conferida pelo regime geral dos trabalhadores por conta de outrem integra proteco nas eventualidades de doena, parentalidade, desemprego, doenas profissionais, invalidez, velhice e morte.
Comunicao da admisso de trabalhadores
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A admisso dos trabalhadores obrigatoriamente comunicada, pelas entidades empregadoras, atravs de qualquer meio escrito ou online no stio da Internet da segurana social, instituio de segurana social competente: Nas vinte e quatro horas anteriores ao incio da produo de efeitos do contrato de trabalho; Nas vinte e quatro horas seguintes ao incio da actividade sempre que, por razes excepcionais e devidamente fundamentadas, ligadas celebrao de contratos de trabalho de muito curta durao ou prestao de trabalho por turnos a comunicao no possa ser efectuada no prazo previsto nas vinte e quatro horas anteriores. Com a comunicao a entidade empregadora declara instituio de segurana social o NISS, se o houver, se o contrato de trabalho a termo resolutivo ou sem termo e os demais elementos necessrios ao enquadramento do trabalhador. Site da Segurana Social, https://www.seg-social.pt/
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A violao do cumprimento dos prazos previstos para comunicao da admisso dos trabalhadores constitui contra-ordenao leve quando seja cumprida nas vinte e quatro horas subsequentes ao termo do prazo e constitui contra-ordenao grave nas demais situaes. Na falta de cumprimento da obrigao dos prazos previstos para comunicao da admisso dos trabalhadores para alm de vinte e quatro horas presume-se que o trabalhador iniciou a prestao de trabalho ao servio da entidade empregadora faltosa no 1. dia do 6. ms anterior ao da verificao do incumprimento. A presuno referida eliminada por prova de que resulte a data em que teve, efectivamente, incio a prestao de trabalho.
Comunicao da cessao, suspenso ou alterao do contrato de
trabalho
A entidade empregadora obrigada a declarar instituio de segurana social competente, at ao dia 10 do ms seguinte ao da sua ocorrncia, a cessao, a suspenso do contrato de trabalho e o motivo que lhes deu causa, bem como a alterao da modalidade de contrato de trabalho. Esta obrigao considera-se cumprida sempre que sejam do conhecimento oficioso do sistema de segurana social. Nos casos de pessoas singulares com apenas um trabalhador ao servio, as comunicaes segurana social podem ser efectuadas atravs de formulrio prprio, em suporte de papel. Enquanto no for cumprida a obrigao de comunicar a cessao, presume-se a existncia da relao laboral, mantendo-se a obrigao contributiva, constituindo uma contra-ordenao leve.
Inscrio da Entidade Empregadora
A inscrio das pessoas colectivas feita oficiosamente20 na data da sua constituio sempre que esta obedea ao regime especial de constituio imediata de sociedades e associaes ou ao regime especial de constituio online de sociedades e produz efeitos data do incio do exerccio de actividade declarada para efeitos fiscais.
20
Consideram-se oficiosamente inscritas na segurana social as entidades empregadoras cuja inscrio no registo comercial
ou, tratando-se de entidade no sujeita a registo comercial obrigatrio, no ficheiro central de pessoas colectivas, seja comunicada pelos servios de registo. tambm efectuada oficiosamente, com base em aces de inspeco ou de fiscalizao, a inscrio de entidades constitudas que tenham trabalhadores ao seu servio.
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A inscrio das pessoas singulares que beneficiam da actividade profissional de terceiros, prestada em regime de contrato de trabalho, feita na data da admisso do primeiro trabalhador e produz efeitos na data de incio do exerccio de actividade do primeiro trabalhador.
Declarao de Remuneraes
As entidades contribuintes so obrigadas a declarar segurana social, at ao dia 10 do ms seguinte quele que diga respeito, em relao a cada um dos trabalhadores ao seu servio, o valor da remunerao que constitui a base de incidncia contributiva, os tempos de trabalho que lhe corresponde e a taxa contributiva aplicvel. A falta ou a insuficincia das declaraes dos dados, referentes a cada um dos trabalhadores, podem ser supridas oficiosamente pela instituio de segurana social competente designadamente por recurso aos dados de que disponha no seu sistema de informao, no sistema de informao fiscal ou decorrente de aco de fiscalizao, sendo a entidade contribuinte notificada nos termos definidos no Cdigo do Procedimento Administrativo. A no incluso de trabalhador na declarao de remuneraes constitui contra-ordenao muito grave, sendo contra-ordenao leve quando seja cumprida nos 30 dias subsequentes ao termo do prazo para a sua entrega. A declarao de remuneraes21 apresentada por transmisso electrnica de dados, atravs do stio da segurana social na Internet. As entidades contribuintes que sejam pessoas singulares e que tenham ao seu servio apenas um trabalhador podem optar pelo envio da declarao em suporte de papel ou atravs da transmisso electrnica de dados. A no utilizao dos suportes referidos, determina a rejeio da declarao por parte dos servios competentes, considerando-se a declarao como no entregue. Entrega da declarao de remuneraes: A declarao efectuada por transferncia electrnica de dados considera-se entregue na data em que considerada vlida pelo sistema de informao da segurana social. A declarao em suporte de papel entregue nas instituies de segurana social da rea do local de trabalho, podendo ainda ser-lhes remetida pelo correio. Considera-se entregue na data que apresentada, ou na data de carimbo dos servios dos correios quando remetida por esta via, desde que seja validada pelo sistema de informao da segurana social.
21
A declarao de remuneraes obedece a modelo prprio e preenchida de acordo com os requisitos tcnicos e
procedimentos constantes no stio da Internet da segurana social, aprovados por despacho do membro dp Governo
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Quando o prazo para a entrega da declarao termine ao sbado, domingo ou dia feriado transfere-se o seu termo para o 1. dia til seguinte.
Tempos de trabalho: So declarados em dias, independentemente de a actividade ser prestada a tempo completo ou a tempo parcial. Nos casos em que a actividade corresponda a um mnimo de seis horas de trabalho dirio e se reporte a todos os dias do ms, o tempo declarado corresponde a 30 dias. Nas situaes de incio, interrupo, suspenso ou cessao de contrato de trabalho a tempo completo declarado o nmero efectivo de dias de trabalho prestado a que correspondeu a remunerao. Nas situaes de trabalho a tempo parcial, de contrato de muito curta durao e de contrato intermitente com prestao horria de trabalho, declarado um dia de trabalho por cada conjunto de seis horas. Nos casos em que o nmero de horas de trabalho, excedente de mltiplos de seis, for igual a trs ou inferior, declarado meio dia de trabalho e, nos restantes casos, mais um dia, com o limite mximo de 30 dias em cada ms. Correco dos elementos declarados: Os elementos das declaraes de remuneraes podem ser corrigidos na declarao de remuneraes do ms de referncia seguinte quele a que os mesmos respeitam. No se efectuando a correco das declaraes de remuneraes no prazo de um ms, as correces s podem ser efectuadas atravs da entrega de declarao de remuneraes autnoma, sendo a mesma considerada, para todos os efeitos, como entregue fora do prazo. A anulao ou correco integral de declarao de remuneraes requerida ao servio de segurana social competente, mediante apresentao de prova que fundamente o pedido.
responsvel pela rea da Segurana Social e inclui a identificao dos trabalhadores ao servio da entidade contribuinte a quem seja devida remunerao no ms de referncia.
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Declaraes de remuneraes autnomas: A entidade empregadora deve apresentar declaraes de remuneraes autnomas por ms de referncia das remuneraes declaradas, estabelecimento e taxa contributiva aplicvel aos trabalhadores que integram cada estabelecimento. As actualizaes e os acertos de remuneraes, bem como os montantes das comisses, gratificaes, prmios que se reportem a mais do que um ms so declarados no ms que forem pagos e reportam-se aos meses de referncia a que respeitam. apresentada declarao de remuneraes autnoma, referente aos honorrios dos trabalhadores em regime de acumulao, pela entidade a quem foram prestados os servios, sempre que esta seja distinta da entidade empregadora.
Base de Incidncia
Para a determinao do montante das contribuies das entidades empregadoras e das quotizaes dos trabalhadores, considera-se base de incidncia contributiva a remunerao ilquida devida em funo do exerccio da actividade profissional ou decorrente da cessao do contrato de trabalho. As bases de incidncia convencionais so fixadas por referncia ao valor do indexante dos apoios sociais (IAS). e a sua actualizao produz efeitos a partir do 1. dia do ms seguinte ao da publicao do diploma que concretize a actualizao do IAS. O Indexante dos Apoios Sociais (IAS) um referencial que fixa as regras da actualizao das penses e de outras prestaes atribudas pelo sistema de segurana social institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, que veio substituir a Retribuio Mnima Mensal Garantida (RMMG). Constitui o referencial determinante da fixao, clculo e actualizao dos apoios e outras despesas e das receitas da administrao central do Estado, das Regies Autnomas e das autarquias locais, qualquer que seja a sua natureza, previstos em actos legislativos ou regulamentares. O valor do IAS para cada ano fixado por portaria conjunta dos membros do Governo responsveis pelas reas das finanas e do trabalho e da solidariedade social, tendo por base o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor no ano anterior, actualizada pelo ndice de preos no consumidor (IPC) sem habitao, correspondente variao mdia dos ltimos 12 meses, disponvel em 30 de Novembro do ano anterior.
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A portaria 1514/2008 estabeleceu o IAS para o ano de 2009 para 419,22 euros. O DecretoLei n. 323/2009, de 24 de Dezembro, suspende o regime de actualizao anual do Indexante dos Apoios Sociais (IAS), mantendo em 2010 o valor de 419,22 euros. A Lei n. 55/2010, de 31 de Dezembro, no artigo 67. suspende durante o ano de 2011 o regime de actualizao anual do indexante dos Apoios Sociais (IAS), mantendo-se em vigor o valor de 419,22 euros. Para efeitos de delimitao da base de incidncia contributiva consideram-se remuneraes as prestaes pecunirias ou em espcie que nos termos do contrato de trabalho, das normas que o regem ou dos usos so devidas pelas entidades empregadoras aos trabalhadores como contrapartida do seu trabalho. Integram a base de incidncia contributiva, as seguintes prestaes: A remunerao base, em dinheiro ou em espcie22; As diuturnidades e outros valores estabelecidos em funo da antiguidade dos trabalhadores ao servio da respectiva entidade empregadora; As comisses, os bnus e outras prestaes de natureza anloga; Os prmios de rendimento, de produtividade, de assiduidade, de cobrana, de conduo, de economia e outros de natureza anloga que tenham carcter de regularidade; A remunerao pela prestao de trabalho suplementar; A remunerao por trabalho nocturno; A remunerao correspondente ao perodo de frias a que o trabalhador tenha direito; Os subsdios de Natal, de frias, de Pscoa e outros de natureza anloga; Os subsdios por penosidade, perigo ou outras condies especiais de prestao de trabalho;
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A equivalncia pecuniria das remuneraes em espcie para efeitos de determinao da sua incidncia contributiva faz-se nos termos previstos no artigo 24. do Cdigo de IRS.
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Os subsdios de compensao por iseno de horrio de trabalho ou situaes equiparadas; Os valores dos subsdios de refeio, quer sejam atribudos em dinheiro, quer em ttulos de refeio, nos termos previstos no artigo 2., n. 3 b)2) do Cdigo do IRS, valor acima de 6,41/dia se for em dinheiro ou 7,26 se for em vales de refeio (Portaria n.1553-D/2008, de 31/1223); Os subsdios de residncia, de renda de casa e outros de natureza anloga, que tenham carcter de regularidade; Os valores efectivamente devidos a ttulo de despesas de representao desde que se encontrem pr-determinados e dos quais no tenham sido prestadas contas at ao termo do exerccio. Esta prestao tem ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva; As gratificaes, pelo valor total atribudo, devidas por fora do contrato ou das normas que o regem, ainda que a sua atribuio esteja condicionada aos bons servios dos trabalhadores, bem como as que pela sua importncia e carcter regular e permanente, devam, segundo os usos, considerar-se como elemento integrante da remunerao; As importncias atribudas a ttulo de ajudas de custo, abonos de viagem, despesas de transporte e outras equivalentes, nos termos previstos no artigo 2., n. 3 d) do Cdigo de IRS24, (Decreto-Lei n. 137/2010, de 28/12). Esta prestao tem ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva; Os valores estipulados no Decreto-Lei n. 137/2010, de 28/12, so os seguintes: Vencimentos superiores ao valor do nvel remuneratrio 18 ( 1 355,96): 50,20 por dia. Vencimentos entre os valores dos nveis remuneratrios 18 e 9 (entre 1 355,96 e 892,53): 43,39 por dia.
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Os ltimos valores para ajudas de custo foram fixados pela Portaria n. 1553-D/2008, de 31 de Dezembro para o ano de 2009 e mantm-se at hoje, uma vez que a Portaria no foi substituda. O diploma que fixa a sua reduo, para os funcionrios pblicos, o Decreto-Lei n 137/2010 de 28-12-2010. A Portaria n. 1553-D/2008, de 31 de Dezembro actualiza os montantes das ajudas de custo a que se refere o artigo 38. do Decreto-Lei n. 106/98, de 24 de Abril.
O limite previsto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares pode ser acrescido at 50%, desde que o acrscimo resulte de aplicao, de forma geral por parte da entidade empregadora, de Instrumento de Regulao Colectiva de Trabalho. Considera-se que um instrumento de regulamentao colectiva de trabalho aplicado de forma geral sempre que a entidade empregadora obedea a um mesmo critrio de aplicao relativamente a todos os trabalhadores por ele abrangidos.
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Outros vencimentos (abaixo de 892,53): 39,83 por dia.
As ajudas de custo estabelecidas no Decreto-Lei n. 137/2010, de 28/12, para as deslocaes ao estrangeiro, so as seguintes: Vencimentos superiores ao valor do nvel remuneratrio 18 (1 355,96): 119,13por dia. Vencimentos entre os valores dos nveis remuneratrios 18 e 9 (entre 1 355,96 e 892,53): 111,81 por dia. Outros vencimentos (abaixo de abaixo de 892,53): 95,10 por dia. Os abonos para falhas, nos termos previstos no artigo 2., n. 3 c) do Cdigo de IRS25. Os abonos para falhas devidos a quem, no seu trabalho, tenha de movimentar numerrio, na parte em que excedam 5% da remunerao mensal fixa. Esta prestao tem ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva; Os montantes atribudos aos trabalhadores a ttulo de participao nos lucros da empresa, desde que ao trabalhador no esteja assegurada pelo contrato uma remunerao certa, varivel ou mista adequada ao seu trabalho26; Esta prestao tem ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva; As despesas resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador de viatura automvel que gere encargos para a entidade empregadora27; Esta prestao tem ajustamento progressivo
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O limite previsto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares pode ser acrescido at 50%, desde que o acrscimo resulte de aplicao, de forma geral por parte da entidade empregadora, de Instrumento de Regulao Colectiva de Trabalho. Considera-se que um instrumento de regulamentao colectiva de trabalho aplicado de forma geral sempre que a entidade empregadora obedea a um mesmo critrio de aplicao relativamente a todos os trabalhadores por ele abrangidos.
26 Esta rubrica s entra em vigor quando for regulamentada e a sua regulamentao precedida de avaliao efectuada em reunio da Comisso Permanente de Concertao Social e no ocorre antes de 1 de Janeiro de 2014, (artigos 4., n. 2 e 6., n 3 da Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro.
Considera-se que a viatura para uso pessoal sempre que tal se encontre previsto em acordo escrito entre o trabalhador e a entidade empregadora do qual conste: a) A afectao, em permanncia, ao trabalhador, de uma viatura automvel concreta; b) Que os encargos com a viatura e com a sua utilizao sejam integralmente suportados pela entidade empregadora; c) Meno expressa da possibilidade de utilizao para fins pessoais ou da possibilidade de utilizao durante 24 horas por dia e o trabalhador no se encontre sob o regime de iseno de horrio de trabalho. Considera-se ainda que a viatura para uso pessoal sempre que no acordo escrito seja afecta ao trabalhador, em permanncia, viatura automvel concreta, com expressa possibilidade de utilizao nos dias de descanso semanal, no constituindo base de incidncia nos meses em que o trabalhador preste trabalho suplementar em pelo menos dois dos dias de descanso semanal obrigatrio ou em quatro dias de descanso semanal obrigatrio ou complementar. O valor sujeito a incidncia contributiva corresponde a 0,75% do custo de aquisio da viatura. O n. 3, alnea b), 9) do artigo 2. do Cdigo de IRS, define que consideram-se rendimentos de trabalho dependente as remuneraes acessrias, nelas se compreendendo todos os direitos, benefcios ou regalias no includos na remunerao principal que sejam auferidos devido prestao de trabalho ou em conexo com esta e constituam para o respectivo beneficirio uma vantagem econmica, designadamente os rendimentos resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador ou
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da base de incidncia contributiva; As despesas de transporte, pecunirias ou no, suportadas pela entidade empregadora para custear as deslocaes em benefcio dos trabalhadores, na medida em que estas no se traduzam na utilizao de meio de transporte disponibilizado pela entidade empregadora ou em que excedam o valor de passe social ou, na inexistncia deste, o que resultaria da utilizao de transportes colectivos, desde que quer a disponibilizao daquele quer a atribuio destas tenha carcter geral. Esta prestao tem ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva; Os valores correspondentes s retribuies a cujo recebimento os trabalhadores no tenham direito em consequncia de sano disciplinar, nos termos previstos no Cdigo de IRS; Compensao por cessao do contrato de trabalho por acordo apenas nas situaes com direito a prestaes de desemprego, nos termos previstos no Cdigo de IRS28;29 Esta prestao tem ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva; Os valores despendidos obrigatria ou facultativamente pela entidade empregadora com aplicaes financeiras, a favor dos trabalhadores, designadamente seguros do ramo Vida, fundos de penses e planos de poupana reforma ou quaisquer regimes complementares de segurana social, quando sejam objecto de resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra forma de antecipao de correspondente disponibilidade ou em qualquer caso de recebimento de capital antes da data da passagem situao de pensionista, ou fora dos
membro de rgo social de viatura automvel que gere encargos para a entidade patronal, quando exista acordo escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade patronal sobre a imputao quele da referida viatura automvel. O Artigo 24. do Cdigo de IRS, define a equivalncia pecuniria dos rendimentos em espcie, e refere no caso de se tratar da atribuio do uso de viatura automvel pela entidade patronal, o rendimento anual corresponde ao produto de 0,75% do seu custo de aquisio ou produo pelo nmero de meses de utilizao da mesma. Exemplo: Valor aquisio viatura N. meses vida til N. meses ano Valor ms 0,75% Valor ano
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50.000,00 48 12 375,00 4.500,00
O limite previsto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares pode ser acrescido at 50%, desde que o acrscimo resulte de aplicao, de forma geral por parte da entidade empregadora, de Instrumento de Regulao Colectiva de Trabalho. Considera-se que um instrumento de regulamentao colectiva de trabalho aplicado de forma geral sempre que a entidade empregadora obedea a um mesmo critrio de aplicao relativamente a todos os trabalhadores por ele abrangidos. Os valores sujeitos a incidncia contributiva relevam para efeitos de registo de remuneraes do trabalho: a) no ltimo ms de vigncia do contrato de trabalho que cessou, b) no 1. ms de vigncia do contrato de trabalho que inicia, sempre que o trabalhador celebre novo contrato de trabalho com a mesma entidade empregadora que determine a tributao de toda a importncia recebida para efeitos de IRS.
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condicionalismos legalmente definidos30; Esta prestao tem ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva; As importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio em servio da entidade empregadora; nos termos definidos no artigo 2., n. 3 d) do Cdigo de IRS31; Valor considerado para o transporte automvel prprio acima do limite de 0,36 por quilmetro (Decreto-Lei n. 137/2010, de 28/12). Esta prestao tem ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva; As prestaes relacionadas com o desempenho obtido pela empresa quando, quer no respectivo ttulo atributivo quer pela sua atribuio regular e permanente, revistam carcter estvel independentemente da variabilidade do seu montante32. Esta prestao tem ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva; Constituem base de incidncia contributiva, alm das prestaes referidas, todas as que sejam atribudas ao trabalhador, com carcter de regularidade33, em dinheiro ou em espcie, directa ou indirectamente como contrapartida da prestao do trabalho. Ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva:34 A integrao na base de incidncia contributiva das prestaes referidas, faz-se nos seguintes termos: 33% do valor no ano de 2011; 66% do valor no ano de 2012; 100% do valor a partir do ano de 2013.
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Esta rubrica s entra em vigor quando for regulamentada e a sua regulamentao precedida de avaliao efectuada em reunio da Comisso Permanente de Concertao Social e no ocorre antes de 1 de Janeiro de 2014, (artigos 4., n. 2 e 6., n 3 da Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro. O limite previsto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares pode ser acrescido at 50%, desde que o acrscimo resulte de aplicao, de forma geral por parte da entidade empregadora, de Instrumento de Regulao Colectiva de Trabalho.
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Esta rubrica s entra em vigor quando for regulamentada e a sua regulamentao precedida de avaliao efectuada em reunio da Comisso Permanente de Concertao Social e no ocorre antes de 1 de Janeiro de 2014, (artigos 4., n. 2 e 6., n 3 da Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro.
Considera-se que uma prestao reveste carcter de regularidade quando constitui direito do trabalhador, por se encontrar pr-estabelecida segundo critrios objectivos e gerais, ainda que condicionais, por forma que este possa contar com o seu recebimento, independentemente da frequncia da concesso. 34 As disposies nas disposies transitrias do Cdigo Contributivo constantes dos artigos 277. a 281. passam a ter como primeiro ano de referncia, para a entrada em vigor, o ano de 2011, adaptando-se consecutivamente os anos seguintes, Lei n. 119/2009, de 30 de Dezembro.
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Remuneraes especialmente abrangidas que Integram a remunerao dos membros dos rgos estatutrios: Os montantes pagos a ttulo de gratificao, desde que atribudos em funo do exerccio da actividade de gerncia sem adstrio qualidade de scio e sem que sejam imputveis aos lucros, os quais devem ser parcelados por referncia aos meses a que se reportam; Os montantes pagos a ttulo de senhas de presena.
No integram a base de incidncia contributiva: Os valores compensatrios pela no concesso de frias ou de dias de folga; As importncias atribudas a ttulo de complemento de prestaes do regime geral de segurana social; Os subsdios concedidos a trabalhadores para compensao de encargos familiares, nomeadamente estabelecimentos os de relativos frequncia lares de de creches, e jardins-de-infncia, servios ou educao, idosos outros
estabelecimentos de apoio social; Os subsdios eventuais destinados ao pagamento de despesas com assistncia mdica e medicamentosa do trabalhador e seus familiares; Os valores correspondentes a subsdios de frias, de Natal e outros anlogos relativos a bases de incidncia convencionais; Os valores das refeies tomadas pelos trabalhadores em refeitrios das respectivas entidades empregadoras; As importncias atribudas ao trabalhador a ttulo de indemnizao, por fora de declarao judicial da ilicitude do despedimento; A compensao por cessao do contrato de trabalho no caso de despedimento colectivo, por extino do posto de trabalho, por inadaptao, por no concesso de aviso prvio, por caducidade e por resoluo por parte do trabalhador; A indemnizao paga ao trabalhador pela cessao, antes de findo o prazo convencional, do contrato de trabalho a prazo; As importncias referentes ao desconto concedido aos trabalhadores na aquisio de aces da prpria entidade empregadora ou de sociedades dos grupos empresariais da entidade empregadora.
Taxas contributivas
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A taxa contributiva do regime geral determinada, de forma global, de harmonia com o seu mbito material. e integra o custo correspondente a cada uma das eventualidades, a doena, maternidade, paternidade e adopo, desemprego, doenas profissionais, invalidez, velhice e morte,, sendo este calculado em funo do valor de cada uma das seguintes parcelas: Custo tcnico das prestaes; Encargos de administrao; Encargos de solidariedade laboral; Encargos com polticas activas de emprego e valorizao profissional.
A taxa contributiva global do regime geral correspondente ao elenco das eventualidades protegidas de 34,75 %, cabendo 23,75 % entidade empregadora e 11 % ao trabalhador, sem prejuzo das taxas contributivas aplicveis a categorias de trabalhadores ou a situaes especficas serem fixadas por referncia ao custo de proteco social de cada uma das eventualidades garantidas, tendo em conta as parcelas que compem o custo previsto para cada uma. A taxa contributiva global do regime geral no foi alterada com a entrada em vigor do Cdigo Contributivo. A parcela da taxa contributiva a cargo da entidade empregadora35 : Reduzida em um ponto percentual nos contratos de trabalho por tempo indeterminado. Acrescida em trs pontos percentuais nos contratos de trabalho a termo resolutivo.36
O acrscimo de trs pontos percentuais no se aplica, sendo a taxa contributiva determinada nos termos gerais (34,75%), aos contratos de trabalho a termo resolutivo celebrados para:
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Artigo 55. Adequao da taxa contributiva modalidade de contrato de trabalho. Considera-se celebrado a termo resolutivo o contrato de trabalho em comisso de servio de trabalhador que no seja titular
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de contrato de trabalho sem termo e que no mbito do contrato de comisso de servio no tenha acordado a sua permanncia na empresa, aps o termo da comisso, atravs de contrato de trabalho sem termo. A declarao instituio de segurana social competente, em pelo menos duas declaraes de remuneraes consecutivas, de que um determinado contrato de trabalho foi celebrado sem termo quando de facto foi celebrado a termo resolutivo determina a sua converso em contrato de trabalho sem termo para todos os efeitos legais, designadamente os previstos no Cdigo do Trabalho.
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Substituio de trabalhador que se encontre no gozo de licena de parentalidade; Substituio de trabalhador com incapacidade temporria para o trabalho, por doena, por perodo igual ou superior a 90 dias.
Esta situao, de reduo e acrscimo da taxa contributiva s entra em vigor quando for regulamentada e a respectiva regulamentao ser precedida de avaliao efectuada em reunio da Comisso Permanente de Concertao Social no podendo ocorrer antes de 1 de Janeiro de 2014, (artigos 4., n. 2 e 6., n 3 da Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro). A adequao da taxa contributiva modalidade de contrato de trabalho, prevista no artigo 55. do Cdigo, no aplicvel: Membros Orgos Estatutrios (art.s 61. a 70.); Trabalhadores no domiclio (art.s 71. a 73.); Praticantes desportivos profissionais (art.s 74. a 79.); Trabalhadores em regime de trabalho de muito curta durao (art.s 80. a 83.); Trabalhadores em situao de pr-reforma (art.s 84. a 88.); Pensionistas em actividade (art.s 89. a 91.); Incentivos permanncia no mercado trabalho (art.s 105. a 107.); Incentivo contratao de trabalhadores com deficincia (art.s 108. a 109.); Trabalhadores que exercem funes pblicas (art.s 113. a 115.); Trabalhadores do servio domstico (art.s 116. a 121.); Membros das igrejas, associaes e confisses religiosas (art.s 122. a 128.).
Fixao de taxas contributivas mais favorveis A fixao de taxas contributivas mais favorveis do que taxa global de 34,75% traduz-se na reduo da taxa contributiva global na parte imputvel entidade empregadora, ao trabalhador ou a ambos, conforme o interesse que se visa proteger e depende da verificao de uma das seguintes situaes: Reduo do mbito material do regime geral; Prossecuo de actividades por entidades sem fins lucrativos; Sectores de actividade economicamente dbeis; Adopo de medidas de estmulo ao aumento de postos de trabalho;
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Adopo de medidas de estmulo ao emprego relativas a trabalhadores que, por razes de idade, incapacidade para o trabalho ou de incluso social sejam objecto de menor procura no mercado de trabalho; Inexistncia de entidade empregadora.
As taxas contributivas mais favorveis referentes s situaes previstas so calculadas de harmonia com o custo das eventualidades protegidas e a relao custo/benefcio das mesmas. Iseno ou reduo temporria de taxas contributivas Podem ser estabelecidas medidas excepcionais e temporrias de incentivo ao emprego que determinam a iseno ou reduo da taxa contributiva tendo em vista: a) O aumento de postos de trabalho; b) A reinsero profissional de pessoas afastadas do mercado de trabalho; c) A permanncia dos trabalhadores em condies de acesso penso de velhice nos seus postos de trabalho. As medidas excepcionais de iseno ou reduo temporria de taxas contributivas so estabelecidas nos artigos 100. a 104. do Cdigo e por diploma legal prprio. Acumulao de situaes determinantes de taxas contributivas mais favorveis Sem prejuzo de a taxa contributiva ser reduzida em um ponto percentual nos contratos de trabalho por tempo indeterminado, conforme artigo 55. do Cdigo Contributivo, a coexistncia de situaes determinantes da reduo das taxas contributivas respeitantes s entidades empregadoras em funo dos mesmos trabalhadores no pode dar lugar respectiva aplicao cumulativa, devendo ser-lhes oficiosamente aplicada a taxa mais favorvel. De igual forma, a coexistncia de situaes determinantes da reduo das taxas contributivas respeitantes a um trabalhador no pode dar lugar respectiva aplicao cumulativa, devendo ser-lhe oficiosamente aplicada a taxa mais favorvel.
Trabalhadores em regime de contrato de muito curta durao
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So abrangidos pelo regime geral, com as respectivas especificidades, os trabalhadores em regime de contrato de trabalho de muito curta durao, nos termos do disposto na legislao laboral. De acordo com o artigo 142. do Cdigo do Trabalho (Lei n.7/2009, de 12 de Fevereiro), o contrato de trabalho de muito curta durao o contrato de trabalho em actividade sazonal agrcola ou para realizao de evento turstico de durao no superior a uma semana no est sujeito a forma escrita, devendo o empregador comunicar a sua celebrao ao servio competente da segurana social. A durao total de contratos de trabalho a termo com o mesmo empregador no pode exceder 60 dias de trabalho no ano civil. Em caso de violao do tempo limite para durao deste contrato, o mesmo considera-se celebrado pelo prazo de seis meses, contando-se neste prazo a durao de contratos anteriores celebrados ao abrigo dos mesmos preceitos. Os trabalhadores em regime de contrato de trabalho de muito curta durao tm direito proteco nas eventualidades de invalidez, velhice e morte. A comunicao de admisso de trabalhador em regime de contrato de muito curta durao efectuada no stio da Internet da segurana social atravs de formulrio prprio, contendo os seguintes elementos: Identificao, domiclio ou sede das partes; Actividade do trabalhador e correspondente retribuio; Data de incio dos efeitos do contrato de trabalho; Local de Trabalho; Durao do contrato de trabalho.
Constitui base de incidncia contributiva a remunerao convencional calculada com base no nmero de horas de trabalho prestado e na remunerao horria determinada nos termos seguintes. A remunerao horria calculada de acordo com a seguinte frmula: Rh = (IAS x 12)/(52x40) Na frmula Rh corresponde ao valor da remunerao horria e IAS ao valor do indexante dos apoios sociais. Sendo o Indexante dos Apoios Sociais (IAS) actualmente de 419,22, ento temos:
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Calculo do valor hora:
(419,22 x 12) (52 x 40)
2,42
Exemplos Exemplo 1 Exemplo 2 Exemplo 3 Exemplo 4 Exemplo 5
Nmero dias trabalho 1 2 3 4 5
Nmero Horas/Dia 8 8 8 7 7
Total Horas 8 16 24 28 35
Base Incidncia Contributiva (Valor hora x Total horas) 19,36 38,72 58,08 67,76 84,70
Aplicao taxa 26,1% 5,05 10,11 15,16 17,69 22,11
A taxa contributiva relativa aos trabalhadores em regime de trabalho de muito curta durao de 26,1 % totalmente da responsabilidade das entidades empregadoras. Sempre que o contrato de trabalho de muito curta durao se converta em contrato a termo de acordo com a legislao laboral, aplica-se a taxa contributiva correspondente com efeitos ao ms da converso.
Pensionistas em actividade
So abrangidos pelo regime geral, com as especificidades previstas, os pensionistas de invalidez e velhice de qualquer regime de proteco social que cumulativamente exeram actividade profissional. Os pensionistas de invalidez tm direito proteco nas eventualidades de parentalidade, doenas profissionais, invalidez, velhice e morte. Os pensionistas de velhice tm direito proteco nas eventualidades de parentalidade, doenas profissionais, velhice e morte. A taxa contributiva relativa aos pensionistas de invalidez de 28,2 %, sendo, respectivamente, de 19,3 % e de 8,9 % para as entidades empregadoras e para os trabalhadores. A taxa contributiva relativa aos pensionistas de velhice de 23,9 %, sendo, respectivamente, de 16,4 % e de 7,5 % para as entidades empregadoras e para os trabalhadores.
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Trabalhadores de actividades agrcolas
So abrangidos pelo regime geral, com as respectivas especificidades, os trabalhadores que exercem actividades agrcolas ou equiparadas, sob a autoridade de uma entidade empregadora, prestadas em exploraes que tenham por objecto principal a produo agrcola, sem prejuzo do que est definido no Cdigo Contributivo para os trabalhadores em regime de contrato de muito curta durao. So tambm abrangidos os trabalhadores que exercem a respectiva actividade em exploraes de silvicultura, pecuria, hortifruticultura, floricultura, avicultura e apicultura, e em actividades agrcolas ainda que a terra tenha uma funo de mero suporte de instalaes, as quais so equiparadas a actividades e exploraes agrcolas. No so considerados trabalhadores de actividades agrcolas os trabalhadores que exeram a respectiva actividade em exploraes que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessas empresas. A taxa contributiva relativa aos trabalhadores de actividades agrcolas de 33,3 %, sendo respectivamente, de 22,3 % e de 11 % para as entidades empregadoras e para os trabalhadores.
Entidade Patronal Trabalhador
De acordo com as disposies transitrias previstas no Cdigo Contributivo (artigo 273., n.2), aos trabalhadores agrcolas diferenciados e indiferenciados que at entrada em vigor do Cdigo se encontrem abrangidos pelo regime previsto no Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, e pelo Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, mantm-se a aplicao do referido regime, com as taxas previstas no Decreto-Lei n. 199/99, de 8 de Junho, em situao de grupo fechado.
TAXAS Regime em 31/12/2010 Dif. (1) Indif. (2) 23,00% 21,00%
Cdigo Desvio Contributivo (3)-(1) (3) Dif. 22,30% 11,00% 33,30% -0,70% 1,50% 0,80%
Desvio (3)-(2) Indif. 1,30% 3,00% 4,30%
% (3)-(1) Dif. -3,04% 15,79% 2,46%
% (3)-(2) Indif. 6,19% 37,50% 14,83%
9,50% 8,00% 32,50% 29,00% (1) Diferenciados e (2) Indiferenciados
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Na prtica s so aplicadas as novas condies previstas no Cdigo Contributivo para os trabalhadores de actividades agrcolas que entrem neste regime a partir de 1 de Janeiro de 2011. Em 2011, existem trs taxas contributivas para os trabalhadores de actividades agrcolas: Novos trabalhadores agrcolas a partir de 1 de Janeiro 2011 taxa de 33,30% (22,3% da entidade patronal e 11% do trabalhador); Trabalhadores agrcolas diferenciados em 31 de Dezembro 2010 taxa de 32,5% (23% da entidade patronal e 9,5% do trabalhador); Trabalhadores agrcolas indiferenciados em 31 de Dezembro de 2010 taxa de 29% (21% da entidade patronal e 8% do trabalhador). O artigo 30. do Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, define que consideram-se trabalhadores diferenciados: Os que exercem profisso para cujo exerccio se exigem habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; Os que exercem profisso comum a outras actividades econmicas; Os que prestam servio em empresas que se dedicam s actividades de silvicultura, pecuria, horto-fruticultura, floricultura, avicultura e apicultura. O artigo 31. do Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, considera que so trabalhadores indiferenciados os trabalhadores por conta de outrem das actividades agrcolas que no sejam diferenciados. Os trabalhadores agrcolas abrangidos pelo regime previsto no Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, e no Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, que contribuam sobre remuneraes efectivamente auferidas tm direito ao subsdio de desemprego ou ao subsdio social de desemprego. Os trabalhadores por conta de outrem das actividades agrcolas que contribuam sobre salrios convencionais tm direito ao subsdio social de desemprego. As contribuies relativas aos trabalhadores indiferenciados so calculadas pela aplicao da taxa global de 29%, sobre o valor de 1/30 do Indexante dos Apoios Sociais (IAS) vezes o nmero de dias de trabalho efectivo prestado em cada ms. Mediante acordo escrito entre as entidades patronais e os trabalhadores por conta de outrem indiferenciados, as contribuies podem ser calculadas em funo das remuneraes efectivamente pagas, desde que:
242
O valor das remuneraes no seja inferior ao da remunerao mnima mensal garantida ao sector agrcola; Os trabalhadores sejam contratados a ttulo permanente e em regime de ocupao completa.
Com a entrada em vigor do presente Cdigo, constituem grupo fechado37 regulado em legislao prpria situaes dos trabalhadores a que se aplicam: A taxa contributiva relativa aos trabalhadores agrcolas abrangidos pelo Decreto-Lei n. 464/99, de 5 de Novembro, que estabelece um regime de adequao progressiva relativamente s taxas contributivas dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem aplicadas na Regio Autnoma da Madeira, a fixada no referido diploma para o ano de 2010, que de 29,00%, correspondendo 20,50% s entidades empregadoras e 8,50% aos trabalhadores.
Decreto-Lei 464/99, de 5 de Novembro Trabalhadores agrcolas diferenciados Trabalhadores agrcolas indiferenciados
Taxa entidades Taxa empregadoras Trabalhadores 20,50% 18,10% 8,50% 6,90%
Total 29,00% 25,00%
O regime contributivo referente aos trabalhadores e aos produtores abrangidos pelo disposto no Decreto Legislativo Regional dos Aores n. 18/84/A, de 12 de Maio, aplicando-se a taxa de 21% s entidades empregadoras e 8% ao trabalhador sobre o salrio convencional equivalente ao mnimo fixado para os trabalhadores rurais na Regio. Trabalhadores da pesca local e costeira
So abrangidos pelo regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, com as respectivas especificidades, os trabalhadores inscritos martimos que exercem actividade profissional na pesca local e costeira, sob a autoridade de um armador de pesca ou do seu representante legal. A declarao de remuneraes dos trabalhadores da pesca local e costeira, cujas remuneraes so calculadas com base no valor do produto do pescado vendido na lota,
37
As taxas dos grupos fechados apenas se aplicam a quem est abrangido em 31/12/2010.
243
preenchida e entregue, pelos proprietrios das embarcaes, nas entidades que asseguram os servios de vendagem em lota. As entidades de segurana social competentes e as entidades que asseguram os servios de vendagem em lota celebram, no prazo mximo de trs meses, protocolo que garanta o apoio necessrio aos proprietrios das embarcaes no preenchimento das declaraes de remuneraes. Base de incidncia contributiva A contribuio relativa aos trabalhadores inscritos martimos que exercem actividade na pesca local corresponde a 10 % do valor do produto bruto do pescado vendido em lota, a repartir, exclusivamente, pelos inscritos martimos, de acordo com as respectivas partes. Esta contribuio equivale aplicao da taxa contributiva base de incidncia e determina a respectiva remunerao a registar. Ao valor bruto do pescado vendido em lota retirado o montante correspondente s partes do proprietrio da embarcao. A cobrana das contribuies efectuada no acto da venda do pescado pelos servios de vendagem em lota competentes. Esta situao tambm aplicvel aos trabalhadores inscritos martimos enquanto exeram a sua actividade a bordo de embarcaes de pesca costeira que data da entrada em vigor do presente Cdigo estivessem abrangidas pelo disposto no n. 2 do artigo 34. Decreto-Lei n. 199/99, de 8 de Junho. A base de incidncia contributiva pode ser determinada nos termos gerais previstos no Cdigo Contributivo (artigo 44. e seguintes) desde que para tal exista manifestao de vontade da entidade contribuinte, sendo esta irrevogvel. A base de incidncia contributiva dos trabalhadores inscritos martimos, no abrangidos pelo Decreto-Lei n. 199/99, de 8 de Junho, que exercem a sua actividade a bordo de embarcaes de pesca costeira determina-se nos termos gerais definidos no Cdigo Contributivo. A taxa contributiva relativa aos trabalhadores inscritos martimos que exercem actividade profissional na pesca local e costeira corresponde a 33,3 %, sendo, respectivamente, de 22,3 % e de 11 % para as entidades empregadoras e trabalhadores.
38
do
38
Artigo 34. do Decreto-Lei n. 199/99, de 8 de Junho, igualmente aplicvel aos trabalhadores inscritos martimos
enquanto exeram a sua actividade a bordo de embarcaes de pesca costeira que data da entrada em vigor do presente diploma sejam objecto, para efeitos de taxa contributiva, do regime de reteno na lota de 10% do valor do produto pescado.
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Com a entrada em vigor do presente Cdigo, constitui grupo fechado39 regulado em legislao prpria a taxa contributiva de 29 % relativa aos trabalhadores inscritos martimos que exercem actividade profissional na pesca local e costeira, sendo, respectivamente, de 21 % e de 8 % da responsabilidade das entidades empregadoras e dos trabalhadores.
Trabalhadores em regime de acumulao
So abrangidos pelo regime geral, com as devidas especificidades, os trabalhadores que acumulem trabalho por conta de outrem com actividade profissional independente para a mesma empresa ou para empresa do mesmo agrupamento empresarial. A base de incidncia contributiva referente actividade profissional independente corresponde ao montante ilquido dos honorrios devidos pelo seu exerccio. apresentada declarao de remuneraes autnoma, referente aos honorrios dos trabalhadores em regime de acumulao, pela entidade a quem foram prestados os servios, sempre que esta seja distinta da entidade empregadora. A taxa contributiva relativa aos trabalhadores referidos na presente seco a mesma que for aplicvel ao respectivo contrato de trabalho por conta de outrem.
Regime dos trabalhadores independentes
So obrigatoriamente abrangidos pelo regime dos trabalhadores independentes as pessoas singulares que exeram actividade profissional sem sujeio a contrato de trabalho ou a contrato legalmente equiparado, ou se obriguem a prestar a outrem o resultado da sua actividade, e no se encontrem por essa actividade abrangidos pelo regime geral de segurana social dos trabalhadores por conta de outrem. So abrangidos pelo regime dos trabalhadores independentes: As pessoas que exeram actividade profissional por conta prpria geradora de rendimentos da Categoria B empresariais e profissionais a que se reportam os artigos 3. e 4. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares; Os scios ou membros das sociedades de profissionais, do regime de transparncia fiscal, definidas na alnea a) do n. 4 do artigo 6. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas;
39
245
Os cnjuges dos trabalhadores que exercem actividade profissional por conta prpria, que com eles exeram efectiva actividade profissional com carcter de regularidade e de permanncia;
Os scios de sociedades de agricultura de grupo40 ainda que nelas exeram actividade integrados nos respectivos rgos estatutrios;
As sociedades de agricultura de grupo constituem uma das vrias modalidades de associativismo agrcola de produo. A transformao e ou comercializao de produtos provenientes das exploraes associadas, bem como iniciativas de entreajuda visando uma utilizao mais racional do material agrcola e servios de interesse comum, esto igualmente enquadradas no conceito de sociedade de agricultura de grupo. Do ponto de vista formal so sociedades civis sob a forma comercial de sociedade por quotas que tm por objecto a explorao agrcola ou agro-pecuria realizada por um nmero limitado de agricultores, os quais pem em comum a terra, os meios financeiros e ou outros factores de produo e asseguram conjuntamente a gesto da empresa e as suas necessidades em trabalho, em condies semelhantes s que se verificam nas exploraes de carcter familiar. Enquadramento legal Decreto-Lei n 336/89 de 4 de Outubro Em funo do seu objecto especfico as SAG podem revestir uma das seguintes modalidades: Integrao completa quando h lugar criao de uma nova empresa, atravs da fuso de exploraes j existentes ou de parte delas; Integrao parcial quando constituda uma unidade econmica para a prestao de servios exclusivamente destinados s exploraes associadas enquadrando actividades de produo, transformao e comercializao. Para alm destas modalidades o Decreto-Lei n 336/89 prev ainda, como formas associativas congneres: Agrupamento de Produo Agrcola (APA) Agrupamento Complementar da Explorao Agrcola (ACEA) SAG de integrao total: a) Os scios serem pessoas singulares, maiores, agricultores a ttulo principal e dotados de capacidade profissional bastante b) O nmero de scios no pode ser superior a dez c) Os scios exercerem a sua actividade a ttulo principal na sociedade d) O volume total de trabalho assegurado pelos scios deve se equivalente pelo menos a 1,5 UHT (unidade homem/trabalho) e) Nenhum scio pode ser detentor de menos de 10% do capital social f) Cada scio dispe de um nico voto, independentemente do montante e composio da respectiva quota SAG de integrao parcial: a) Os scios podem tambm ser SAG b) A qualidade de agricultor a ttulo principal dos scios pode verificar-se em relao sociedade em si ou s exploraes que lhe esto associadas c) O nmero de scios pode ir at 20, cabendo a cada um pelo menos 5% do capital social d) No necessrio verificar-se o volume mnimo de trabalho previsto na alnea d) anterior e) A sede poder localizar-se na rea de qualquer das exploraes associadas Processo de reconhecimento: O pedido de reconhecimento apresentado, online, junto da Direco Geral de Agricultura e Desenvolvimento Rural (DGADR), de acordo com as instrues constantes no stio daquele organismo: http://www.dgadr.pt (agricultura, territrios e agentes rurais). Em simultneo, o requerimento e demais documentos so entregues na Direco Regional. Informao disponvel em: www.drapal.min-agricultura.pt
40
246
Os titulares de direitos sobre exploraes agrcolas ou equiparadas, ainda que a actividade nelas exercida se traduza apenas em actos de gesto, desde que tais actos sejam exercidos directamente, de forma reiterada e com carcter de permanncia41.
Categorias de trabalhadores especialmente abrangidos Os produtores agrcolas que exeram efectiva actividade profissional na explorao agrcola ou equiparada, bem como os respectivos cnjuges que exeram efectiva e regularmente actividade profissional na explorao42; Os proprietrios de embarcaes de pesca local e costeira, ainda que integrem o rol de tripulao, embarcaes; 43 que exeram efectiva actividade profissional nestas
Os apanhadores de espcies marinhas e os pescadores apeados.
Trabalhadores a exercer actividade em pas estrangeiro
Os trabalhadores independentes que vo exercer a respectiva actividade em pas estrangeiro por perodo determinado podem manter o seu enquadramento neste regime. Salvo o disposto em instrumento internacional a que Portugal se encontre vinculado, o perodo de actividade no estrangeiro com enquadramento no regime de trabalhadores independentes tem o limite de um ano, podendo ser prorrogado por outro ano, a requerimento do interessado, mediante autorizao da entidade competente. Quando se trate de trabalhador independente cujos conhecimentos tcnicos ou aptides especiais o justifiquem, a autorizao pode ser dada por perodo superior.
41
O carcter de permanncia afere-se pela adstrio dos titulares de exploraes agrcolas ou equiparadas a actos de gesto
que exijam uma actividade regular, embora no a tempo completo.

42
a) Consideram-se equiparadas a exploraes agrcolas as actividades e exploraes de silvicultura, pecuria,
hortofloricultura, floricultura, avicultura e apicultura, ainda que nelas a terra tenha uma funo de mero suporte de instalaes; b) No se consideram exploraes agrcolas as actividades e exploraes que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessas actividades.
43
A alterao de enquadramento do regime dos trabalhadores por conta de outrem para o regime dos trabalhadores
independentes produz efeitos a partir de 1 de Janeiro de 2011. fixada como base de incidncia o 1. escalo, sem prejuzo de o trabalhador requerer que lhe seja fixada a base de incidncia que lhe corresponde, desde que superior. Estes trabalhadores, que por fora da entrada em vigor do Cdigo Contributivo, transitem para o regime dos trabalhadores independentes mantm o direito proteco nas eventualidades de doena e parentalidade nos termos aplicveis aos trabalhadores enquadrados no regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, em regime de grupo fechado.
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Trabalhadores abrangidos por diferentes regimes
O exerccio cumulativo de actividade independente e de outra actividade profissional abrangida por diferente regime obrigatrio de proteco social no afasta o enquadramento obrigatrio no regime dos trabalhadores independentes, sem prejuzo do reconhecimento do direito iseno da obrigao de contribuir. Consideram-se regimes obrigatrios de proteco social, o regime geral de segurana social dos trabalhadores por conta de outrem, ainda que com mbito material reduzido, o regime de proteco social convergente dos trabalhadores que exercem funes pblicas e os regimes de proteco social estrangeiros relevantes para efeitos de coordenao com os regimes de segurana social portugueses. So excludos do mbito pessoal do regime dos trabalhadores independentes: Os advogados e os solicitadores que, em funo do exerccio da sua actividade profissional, estejam integrados obrigatoriamente no mbito pessoal da respectiva Caixa de Previdncia, mesmo quando a actividade em causa seja exercida na qualidade de scios ou membros das sociedades de transparncia fiscal; Os titulares de direitos sobre exploraes agrcolas ou equiparadas, ainda que nelas desenvolvam alguma actividade, desde que da rea, do tipo e da organizao da explorao se deva concluir que os produtos se destinam predominantemente ao consumo dos seus titulares e dos respectivos agregados familiares; Os trabalhadores que exeram em Portugal, com carcter temporrio, actividade por conta prpria e que provem o seu enquadramento em regime de proteco social obrigatrio de outro pas. 44
A proteco social conferida pelo regime dos trabalhadores independentes integra a proteco nas eventualidades de doena, parentalidade, doenas profissionais, invalidez, velhice e morte. Nas situaes de cessao ou suspenso do exerccio de actividade de trabalho independente, nos termos previstos no Cdigo Contributivo, h lugar manuteno do
44
Para efeitos da excluso apenas relevam os regimes de proteco social estrangeiros cujo mbito material integre, pelo
menos, as eventualidades de invalidez, velhice e morte, sendo ainda aplicvel, com as devidas adequaes, conforme o disposto nos trabalhadores a exercer actividade em pas estrangeiro.
Proteco Social
248
direito proteco nas eventualidades de doena e de parentalidade, nos termos da legislao ao abrigo da qual o mesmo foi reconhecido. A cessao ou suspenso do exerccio de actividade no prejudica o direito proteco na eventualidade de parentalidade desde que se encontrem satisfeitas as respectivas condies de atribuio. Comunicao de incio de actividade, inscrio e enquadramento
A administrao fiscal comunica oficiosamente, por via electrnica, instituio de segurana social competente o incio de actividade dos trabalhadores independentes, fornecendo-lhe todos os elementos de identificao, incluindo o nmero de identificao fiscal. Com base na comunicao efectuada, a instituio de segurana social procede identificao do trabalhador independente no sistema de segurana social, ou actualizao dos respectivos dados, caso este j se encontre identificado. A partir dos elementos constantes da comunicao a instituio de segurana social competente procede inscrio do trabalhador, quando necessrio, e ao respectivo enquadramento no regime dos trabalhadores independentes. A inscrio dos trabalhadores independentes efectuada com base no respectivo NISS e a atribuio do NISS, quando necessrio, efectuada oficiosamente com base na identificao civil e fiscal. Os trabalhadores independentes esto sujeitos a enquadramento no regime mesmo que se encontrem nas condies determinantes do direito iseno. O enquadramento dos cnjuges tem lugar mediante comunicao, est sujeito s limitaes estabelecidas e d lugar a inscrio se esta ainda no existir. A instituio de segurana social competente notifica o trabalhador independente da inscrio e do enquadramento efectuado, bem como dos respectivos efeitos. Independentemente do nmero de actividades autnomas prosseguidas simultaneamente pelo trabalhador efectuado um nico enquadramento no regime dos trabalhadores independentes. No caso de primeiro enquadramento no regime dos trabalhadores independentes, o enquadramento s produz efeitos quando o rendimento relevante anual do trabalhador ultrapasse seis vezes o valor do IAS e aps o decurso de pelo menos 12 meses.
249
Estes efeitos produzem-se: a) No 1. dia do 12. ms posterior ao do incio de actividade quando tal ocorra em data posterior a Setembro; b) No 1. dia do ms de Outubro do ano subsequente ao do incio de actividade nos restantes casos. Exemplos: Incio de actividade: Em 10/10/2011 Em 12/12/2011 Em 20/06/2011 Em 20/01/2011 Produo de efeitos: 01/10/2012 01/12/2012 01/10/2012 01/10/2012
No caso de reincio de actividade, o enquadramento produz efeitos no 1. dia do ms seguinte quele reincio. No caso de requerimento apresentado por cnjuge de trabalhador independente, o enquadramento produz efeitos no 1. dia do ms seguinte ao deferimento. O deferimento depende da prvia produo de efeitos do enquadramento do trabalhador independente. Produo de efeitos facultativa Os trabalhadores independentes podem requerer que o enquadramento neste regime produza efeitos: Quando o rendimento relevante anual seja igual ou inferior a seis vezes o valor do IAS; Em data anterior s datas previstas para o primeiro enquadramento; Nestas situaes o enquadramento produz efeitos no 1. dia do ms seguinte ao da apresentao do requerimento. Cessao do enquadramento A cessao do exerccio da actividade por conta prpria determina a cessao do enquadramento no regime dos trabalhadores independentes. A cessao do enquadramento efectuada oficiosamente com base na troca de informao com a administrao fiscal relativa participao de cessao do exerccio de actividade.
250
enquadramento
pode
ainda
cessar
requerimento
dos
trabalhadores
independentes cujo rendimento relevante anual seja igual ou inferior a seis vezes o valor do IAS (em 2011 2.515,32). A cessao do enquadramento no regime produz efeitos a partir do 1. dia do ms seguinte quele em que cesse a actividade. Comprovao de elementos Sempre que os elementos obtidos com base na troca de informao com a administrao fiscal suscitem dvidas, a instituio de segurana social competente deve solicitar aos trabalhadores os elementos necessrios sua comprovao. O incumprimento da solicitao prevista no nmero anterior constitui contraordenao leve quando seja cumprida nos 10 dias subsequentes ao termo do prazo e constitui contra-ordenao grave nas demais situaes. Cnjuges dos trabalhadores independentes O incio de actividade dos conjugues dos trabalhadores independentes por estes obrigatoriamente comunicado no ms de incio da sua actividade, atravs de formulrio prprio instituio de segurana social competente para proceder inscrio. O enquadramento dos conjugues dos trabalhadores independentes cessa quando se verifique qualquer das seguintes situaes: Cessar a actividade do trabalhador independente; Cessar a sua actividade; Quando se verifique o incio de actividade independente prpria. Dissoluo do casamento; Declarao de nulidade do casamento; Anulao do casamento; Separao judicial de pessoas e bens. dos factos determinantes da cessao de enquadramento
E tambm pela: A
comunicao
obrigatoriamente efectuada pelo cnjuge at ao final do ms em que os factos se verifiquem.
Direito de opo das cooperativas
251
As cooperativas de produo e servios podem optar, nos seus estatutos, pelo enquadramento dos seus membros trabalhadores no regime dos trabalhadores independentes, mesmo durante os perodos em que integrem os respectivos rgos de gesto e desde que se encontrem sujeitos ao regime fiscal dos trabalhadores por conta prpria. Uma vez manifestado o direito de opo, este inaltervel pelo perodo mnimo de cinco anos. As Cooperativas de produo e servios que optem pelo enquadramento dos seus membros trabalhadores no regime de trabalhadores independentes devem comunicar esta opo instituio de segurana social competente atravs de formulrio de modelo prprio. O enquadramento dos trabalhadores independentes produz efeitos a partir do ms seguinte ao da comunicao da opo. Iseno da obrigao de contribuir
Os trabalhadores independentes esto isentos da obrigao de contribuir: Quando acumulem actividade independente com actividade profissional por conta de outrem, desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes condies: o O exerccio da actividade independente e a outra actividade sejam prestadas a empresas distintas e que no tenham entre si uma relao de domnio ou de grupo; o O exerccio de actividade por conta de outrem determine o enquadramento obrigatrio noutro regime de proteco social que cubra a totalidade das eventualidades abrangidas pelo regime dos trabalhadores independentes; o O valor da remunerao anual considerada para o outro regime de proteco social seja igual ou superior a 12 vezes o valor do IAS (em 2011 o valor de 5.030,64)45.
45
Considera-se reunida a condio para a iseno quando o valor da remunerao mdia mensal nos 12 meses com
remunerao que antecedem a fixao da base de incidncia contributiva for igual ou superior a uma vez o IAS, sendo a informao obtida da seguinte forma: a) b) Nos casos de enquadramento no regime geral, oficiosamente por recurso s remuneraes registadas no sistema; Nos casos de enquadramento noutro sistema de proteco social, mediante comprovativo da remunerao mensal que deve acompanhar o requerimento. Na impossibilidade de obteno dos elementos para determinao da remunerao anual do trabalhador, a instituio de segurana social notifica-o para, no prazo de 10 dias, prorrogveis mediante pedido fundamentado do trabalhador, apresentar os documentos necessrios referida prova sob pena de no o fazendo no lhe ser reconhecido o direito `iseno.
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Quando seja simultaneamente pensionista de invalidez ou de velhice de regimes de proteco social, nacionais ou estrangeiros, e a actividade profissional seja legalmente cumulvel com as respectivas penses46.
Quando seja simultaneamente titular de penso resultante da verificao de risco profissional que sofra de incapacidade para o trabalho igual ou superior a 70 %.
O reconhecimento da iseno da obrigao de contribuir oficioso47 sempre que as condies que a determinam sejam do conhecimento directo da instituio de segurana social competente, dependendo da apresentao de requerimento48 do interessado nos demais casos. O trabalhador enquadrado aps a entrada em vigor do Cdigo Contributivo, a partir de 1 de Janeiro de 2011, cujo rendimento relevante no atinja 12 vezes o valor do IAS (em 2011 o valor de 5.030,64), pode requerer a iseno da obrigao contributiva desde que tenha esgotado o tempo de opo de contribuir com base no duodcimo do seu rendimento49 50. Cessao voluntria da iseno da obrigao de contribuir: O trabalhador independente pode fazer cessar a iseno do pagamento de contribuies mediante comunicao instituio de segurana social competente. Cessao das condies para a iseno: Os trabalhadores a quem seja reconhecida a iseno da obrigao de contribuir devem declarar instituio da segurana social competente a cessao das condies de que depende a referida iseno, salvo se as mesmas forem do conhecimento oficioso desta. A cessao das condies para a iseno constitui o trabalhador na obrigao de pagar as contribuies para o regime dos trabalhadores independentes a partir do ms seguinte ao da sua ocorrncia, nos termos previstos no Cdigo Contributivo.
46 47
Quando se trate de pensionistas a iseno contributiva tem lugar a partir da data da atribuio da penso. O reconhecimento oficioso da iseno de contribuir produz efeitos no ms seguinte ao da ocorrncia dos factos que a
determinam.
48
Nas situaes que dependem de requerimento, a iseno produz efeitos no ms seguinte ao da sua apresentao. Segundo os ns 3 e 4 do artigo 164. do Cdigo Contributivo, nos casos em que o rendimento relevante, seja igual ou
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inferior a 12 vezes o valor do IAS, o trabalhador independente pode requerer que lhe seja considerado, como base de incidncia contributiva, o valor do duodcimo daquele rendimento, com o limite mnimo de 50% do valor do IAS. Esta situao s aplicvel ao trabalhador em incio ou no reincio de actividade e tem a durao mxima de trs anos civis seguidos ou interpolados por trabalhador.
50
Os efeitos da iseno requerida so extensivos ao respectivo cnjuge.
253
No existe obrigao contributiva do trabalhador independente quando: Haja reconhecimento do direito respectiva iseno; Ocorra suspenso do exerccio de actividade, devidamente justificada51; Se verifique perodo de comprovada incapacidade ou indisponibilidade para o trabalho por parentalidade, ainda que no haja direito atribuio ou ao pagamento dos respectivos subsdios; Se verifique situao de incapacidade temporria para o independentemente de haver, ou no, direito ao subsdio de doena52. trabalho,
Cessao da obrigao contributiva: A obrigao contributiva cessa a partir do 1. dia do ms seguinte quele em que cesse a actividade. Obrigao Contributiva dos trabalhadores independentes
A obrigao contributiva dos trabalhadores independentes constitui-se com o incio dos efeitos do enquadramento e efectiva-se com o pagamento de contribuies. Os trabalhadores independentes so, no que se refere qualidade de contribuintes, equiparados s entidades empregadoras. A obrigao contributiva dos trabalhadores independentes que sejam exclusivamente produtores ou comerciantes compreende o pagamento de contribuies. A obrigao contributiva dos trabalhadores independentes que no sejam exclusivamente produtores ou comerciantes compreende o pagamento de contribuies e a declarao anual dos valores correspondentes actividade exercida.
51
Os trabalhadores independentes que suspendam temporariamente, com carcter voluntrio ou no, o exerccio efectivo
da sua actividade por conta prpria, podem requerer instituio de segurana social competente a suspenso da aplicao deste regime, sem prejuzo do disposto em matria de enquadramento e vinculao, indicando para o efeito as causas da suspenso. No se d como verificada uma situao de suspenso de actividade, designadamente quando a actividade do trabalhador independente possa continuar a ser exercida por trabalhador ao seu servio ou pelo respectivo cnjuge enquadrado, nessa qualidade, por este regime.
52
A inexistncia da obrigao de contribuir inicia-se a partir da verificao da incapacidade temporria, se a mesma
conferir direito ao subsdio sem exigncia do perodo de espera, e no 31. dia posterior quela verificao, nas demais situaes.
254
A contribuio dos trabalhadores independentes devida a partir da produo de efeitos do enquadramento ou da cessao da iseno da obrigao de contribuir e o pagamento da contribuio mensal e efectuado at ao dia 20 do ms seguinte quele a que respeita. A violao da obrigao de contribuir constitui contra-ordenao leve quando seja cumprida nos 30 dias subsequentes ao termo do prazo e constitui contra-ordenao grave nas demais situaes. Acumulao de actividade com registo de equivalncia entrada de contribuies: Quando, no decurso do mesmo ms, se verificar, sucessivamente, o exerccio de actividade independente e situao determinante do registo de remuneraes por equivalncia entrada de contribuies, a obrigao de contribuir reporta-se ao nmero de dias em que no haja lugar ao registo de remuneraes por equivalncia. O valor dirio das contribuies dos trabalhadores independentes igual a 1/30 do seu valor mensal resultante do clculo efectuado. Declarao do valor da actividade Os trabalhadores independentes so obrigados a declarar instituio de segurana social competente, por referncia ao ano civil anterior: O valor total das vendas realizadas; O valor total da prestao de servios a pessoas singulares que no tenham actividade empresarial; O valor total da prestao de servios por pessoa colectiva e por pessoa singular com actividade empresarial. A declarao anual dos valores da actividade exercida deve ser apresentada atravs do stio da Internet da segurana social at ao dia 15 do ms de Fevereiro do ano civil seguinte ao que respeita. Nesta declarao devem ser declarados relativamente a cada entidade contratante: O NISS O NIF O valor total dos servios prestados no ano civil anterior.
A violao da entrega da declarao anual constitui contra-ordenao leve quando seja cumprida nos 30 dias subsequentes ao termo do prazo e constitui contra-ordenao grave nas demais situaes.
255
Entidades Contratantes
So abrangidas pelo regime de entidades contratantes as pessoas colectivas e as pessoas singulares com actividade empresarial, independentemente da sua natureza e das finalidades que prossigam, que no mesmo ano civil beneficiem de pelo menos 80% do valor total da actividade de trabalhador independente. Considera-se como prestado mesma entidade contratante os servios prestados a empresas do mesmo agrupamento empresarial.
A obrigao contributiva das entidades contratantes constitui-se no momento em que a instituio de segurana social apura oficiosamente o valor dos servios que lhe foram prestados e efectiva-se com o pagamento da respectiva contribuio. Sempre que a segurana social apurar oficiosamente o valor dos servios que foram prestados entidade contratante, por beneficiar em um ou mais casos, de 80% ou mais de valor total de actividade de trabalhador independente, so notificados os servios de inspeco da Autoridade para as Condies do Trabalho ou os servios de fiscalizao do Instituto da Segurana Social, I. P., com vista averiguao da legalidade da situao. A prestao de servios dos advogados e solicitadores, dos trabalhadores que exeram em Portugal, com carcter temporrio, actividade por conta prpria e que provem o seu enquadramento em regime de proteco social obrigatrio noutro pas, no respectivo mbito da actividade profissional, e dos trabalhadores que se encontrem isentos da obrigao de contribuir no est sujeita obrigao das entidades contratantes contriburem aps o apuramento oficioso da segurana social. As contribuies das entidades contratantes reportam-se ao ano civil anterior e o prazo para o seu pagamento fixado at ao dia 20 do ms seguinte ao da emisso do documento de cobrana. A violao da obrigao de contribuir constitui contra-ordenao leve quando seja cumprida nos 30 dias subsequentes ao termo do prazo e constitui contra-ordenao grave nas demais situaes. Determinao da base de incidncia contributiva das entidades contratantes: Constitui base de incidncia contributiva, para efeitos de determinao do montante de contribuies a cargo da entidade contratante, o valor total dos servios que lhe foram prestados por trabalhador independente no ano civil a que respeitam. A taxa contributiva a cargo das entidades contratantes de 5 %.
256
Base de incidncia contributiva dos trabalhadores independentes
Determinao do rendimento relevante: O rendimento relevante53 do trabalhador independente determinado nos seguintes termos: 70 % do valor total de prestao de servios no ano civil imediatamente anterior ao momento de fixao da base de incidncia contributiva; 20 % dos rendimentos associados produo e venda de bens no ano civil imediatamente anterior ao momento de fixao da base de incidncia contributiva.
O rendimento relevante do trabalhador independente abrangido pelo regime de contabilidade organizada, previsto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, corresponde ao valor do lucro tributvel sempre que este seja de valor inferior ao que resulta do primeiro critrio apresentado54. O rendimento referido, com base nas duas modalidades, apurado pela instituio de segurana social competente com base nos valores declarados para efeitos fiscais55. Acontece porm que, de acordo com dados da DGCI das declaraes de IRS entregues, os produtores agrcolas com contabilidade organizada no exerccio de 2009 eram apenas 6440, ou seja, apenas 14% do total, pelo que a forma de determinao do rendimento relevante com base no lucro tributvel no se aplica maior parte dos produtores agrcolas.
Declaraes IRS - Categoria B Actividade Agricultura, produo animal, caa e silvicultura Ano Exercicio 2009 Regime Simplificado Contabilidade Organizada Total
Dados da DGCI
53
Para efeitos de determinao do rendimento relevante, o trabalhador independente pode requerer instituio de segurana
social competente a deduo dos rendimentos provenientes de mais-valias apuradas no mbito das actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, definidas nos termos da alnea c9 do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS. Este requerimento apresentado no ms de Setembro e repercute-se na determinao do rendimento relevante para a fixao da base de incidncia contributiva a considerar no perodo seguinte.
54
70 % do valor total de prestao de servios no ano civil imediatamente anterior ao momento de fixao da base de
incidncia contributiva; 20 % dos rendimentos associados produo e venda de bens no ano civil imediatamente anterior ao momento de fixao da base de incidncia contributiva.
55
A administrao fiscal comunica oficiosamente instituio de segurana social competente, por via electrnica, os
rendimentos dos trabalhadores independentes declarados e sujeitos a tributao no mbito da categoria B do Cdigo do IRS.
N. 38067 6440 44507
% 86% 14% 100%
257
De acordo com o artigo 28. do Cdigo do IRS, os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado podem optar pela determinao dos rendimentos com base na contabilidade. O perodo mnimo de permanncia da tributao com base na contabilidade organizada ou no regime simplificado de trs anos, prorrogvel por iguais perodos. Perante o exposto e atendendo ao reduzido nmero de produtores agrcolas com contabilidade organizada, podem existir situaes em que seja oportuno ao produtor agrcola mudar, quanto forma de determinao dos rendimentos da categoria B, do regime simplificado para o regime de contabilidade organizada, para efeitos da determinao do rendimento relevante no apuramento da base contributiva, poder usar o lucro tributvel, no caso de este ser inferior outra forma de apuramento do rendimento relevante. Os sujeitos passivos de IRS com o regime simplificado de tributao que manifestem inteno, atendendo entrada em vigor do Cdigo Contributivo, de optar pelo regime de tributao com base na contabilidade organizada, no caso em que o perodo mnimo de permanncia de trs anos no tenha ainda vencido, podem usar o disposto no n. 12 do artigo 28. do Cdigo de IRS, em que a Direco Geral de Contribuies e Impostos (DGCI) poder autorizar a alterao de regime, a requerimento dos sujeitos passivos, quando se verifique ter havido modificao substancial das condies do exerccio da actividade. . Base de incidncia contributiva dos trabalhadores independentes: Constitui base de incidncia contributiva o escalo de remunerao determinado por referncia ao duodcimo do rendimento relevante. Ao duodcimo do rendimento relevante, convertido em percentagem do IAS, corresponde o escalo de remunerao convencional cujo valor seja imediatamente inferior. Constituem escales de base de incidncia contributiva os seguintes escales de remunerao convencional determinados em funo do valor do IAS:
Independentes - Remuneraes Convencionais (Base = % do IAS) Percentagem 1. 2. 3. 4. 5. 6. (1 x IAS) (1,5 x IAS) (2 x IAS) (2,5 x IAS) (3 x IAS) (4 x IAS) Valor da Base de Incidncia Contributiva 419,22 628,83 838,44 1.048,05 1.257,66 1.676,88
Escales
258
7. 8. 9. 10. 11. Escalo Reduzido Duodcimo IAS 2011 = 419,22
(5 x IAS) (6 x IAS) (8 x IAS) (10 x IAS) (12 x IAS) (0,5 x IAS) (de 0,5 a 1 x IAS)
2.096,10 2.515,32 3.353,76 4.192,20 5.030,64 209,61 Varivel de acordo com %
Sempre que o rendimento relevante tenha sido apurado no regime de contabilidade organizada, o limite mnimo de base de incidncia contributiva corresponde ao segundo escalo. A base de incidncia contributiva fixada anualmente em Outubro e produz efeitos nos 12 meses seguintes. Para efeitos do cumprimento da obrigao contributiva, o rendimento relevante, a base de incidncia e a taxa contributiva fixados oficiosamente so comunicados ao trabalhador independente. A actualizao da base de incidncia resultante da actualizao do IAS produz efeitos a partir do 1. dia do ms seguinte ao da publicao do diploma que proceda quela actualizao. Base de incidncia contributiva facultativa: Para efeitos da fixao da base de incidncia contributiva o trabalhador independente pode optar pelo escalo imediatamente anterior ao que lhe corresponde56. Este direito de opo exercido oficiosamente pela entidade de segurana social57 competente, podendo o trabalhador independente renunciar-lhe apresentando requerimento para o efeito. Este requerimento apresentado no prazo de 10 dias contados a partir da comunicao da segurana social. Apuramento da base de incidncia contributiva exemplo 1
56 Ao duodcimo do rendimento relevante, convertido em percentagem do IAS, corresponde o escalo de remunerao convencional cujo valor seja imediatamente inferior.
Para efeitos do cumprimento da obrigao contributiva, o rendimento relevante, a base de incidncia e a taxa contributiva fixados oficiosamente so comunicados ao trabalhador independente.
57
259
Descrio
Contribuinte com o regime simplificado
Apuramento
Prestao de Servios anual Remunerao de referncia Duodcimo % do IAS Escalo Comunicao Oficiosa da Segurana social
19.000,00 19000,00 x70% = 13.300,00 13.300,00 / 12 = 1.108,33 1.108,33 /419,22 = 2,64 2,64 do IAS = 4. escalo Fica no 3. Escalo (base contributiva = 2 x IAS)
Apuramento da base de incidncia contributiva exemplo 2 Descrio

Produtor agrcola com o regime simplificado
Apuramento
Prestao de servios (a) Vendas produtos(a) Ajudas da PAC (a)

(a) Rendimentos anuais
7.000,00 25.000,00 16.000,00
Rendimentos anuais ilquidos
Calculo Remunerao de Referncia % Resultado 4.900,00 5.000,00 3.200,00 13.100,00
Prestao de servios Vendas produtos Ajudas da PAC Total
7.000,00 25.000,00 16.000,00
70% 20% 20%
Duodcimo % do IAS
Escalo
13.100,00 / 12 = 1.091,67 1.091,67 /419,22 = 2,60

2,60 do IAS = 4. escalo Fica no 3. Escalo (base contributiva = 2 x IAS)
Comunicao Oficiosa da Segurana social
Apuramento da base de incidncia contributiva exemplo 3
260
Descrio
Produtor agrcola com contabilidade organizada
Apuramento
Prestao de servios (a) Vendas produtos(a) Ajudas da PAC (a) Lucro Tributvel (a) Rendimentos anuais
Rendimentos anuais iliquidos
2.000,00 60.000,00 36.000,00 18.320,00
Calculo Remunerao de Referncia % Resultado 1.400,00 12.000,00 7.200,00 20.600,00
2.000,00 70% 60.000,00 20% 36.000,00 20%
Neste caso concreto, o rendimento relevante do trabalhador independente abrangido pelo regime de contabilidade organizada, previsto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, corresponde ao valor do lucro tributvel sempre que este seja de valor inferior ao que resulta do primeiro critrio apresentado, ento temos o rendimento relevante de 18.320 que corresponde ao lucro tributvel do contribuinte. Duodcimo % do IAS
Escalo
18.320,00 / 12 = 1.526,67 1.526,67 /419,22 = 3,64

3,64 do IAS = 5. escalo Fica no 4. Escalo (base contributiva = 2,5 x IAS)
Nos casos em que o rendimento relevante, seja igual ou inferior a 12 vezes o valor do IAS, o trabalhador independente pode requerer que lhe seja considerado, como base de incidncia contributiva, o valor do duodcimo daquele rendimento, com o limite mnimo de 50% do valor do IAS. Esta situao s possvel em incio ou no reincio de actividade e tem a durao mxima de trs anos civis seguidos ou interpolados por trabalhador. Ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva dos trabalhadores independentes:
261
No ano de entrada em vigor do Cdigo Contributivo, a base de incidncia contributiva dos trabalhadores cujos rendimentos relevantes determinem, (nos termos previstos no artigo 156. e seguintes do Cdigo Contributivo), um escalo superior quele que o trabalhador se encontre a contribuir, apenas pode ser ajustada para o escalo imediatamente a seguir; Nos anos seguintes, e enquanto o trabalhador independente auferir rendimentos relevantes que determinem uma base de incidncia contributiva superior, em pelo menos dois escales, ao escalo pelo qual se encontre a contribuir, apenas pode ser ajustada para o escalo imediatamente a seguir.
As regras de transio descritas cessam, a partir do ano em cujo rendimento relevante do trabalhador determine que o escalo pelo qual o trabalhador deve contribuir o mesmo pelo qual contribuiu no ano transacto. Manuteno das bases de incidncia contributiva: Os trabalhadores independentes aos quais esteja a ser considerada, at data da entrada em vigor do Cdigo Contributivo, como base de incidncia contributiva o valor do duodcimo do seu rendimento ilquido, com limite mnimo de 50 % do valor do IAS, nos termos do disposto no artigo 34. do Decreto-Lei n. 328/93, de 25 de Setembro, alterado pelo Decreto-Lei n. 119/2005, de 22 de Julho, mantm o direito determinao da base de incidncia contributiva nos mesmos termos. A aplicao da situao referida no pargrafo anterior, cessa: Mediante requerimento do trabalhador independente; A partir do ano em que o rendimento relevante do trabalhador seja igual ou superior a 12 vezes o valor do IAS; Com a suspenso da actividade; Com a cessao da actividade.
Os trabalhadores independentes que, data da entrada em vigor do Cdigo Contributivo, estejam a contribuir sobre montante superior ao que resulte da aplicao do disposto no Cdigo para a determinao da base de incidncia contributiva (artigo 163.), mantm o direito considerao da mesma base de incidncia contributiva at que atinjam rendimento que determine posicionamento em escalo superior, sem prejuzo do direito de opo, a todo o tempo, pelo escalo correspondente ao seu rendimento. Determinao da base de incidncia contributiva em situaes especiais:
262
Sempre que o trabalhador independente opte pela produo de efeitos do enquadramento em datas anteriores s previstas no caso de primeiro enquadramento58, previsto no n. 2 do artigo 145. do Cdigo Contributivo, fixada, oficiosamente, como base de incidncia contributiva o 1. escalo. Em caso de reincio de actividade fixada, oficiosamente, como base de incidncia contributiva o 1. escalo.59. Os trabalhadores independentes que tenham estado abrangidos nos ltimos 36 meses pelo regime geral de segurana social em todas as eventualidades, podem requerer que lhes seja considerada como base de incidncia o escalo que for o correspondente sua remunerao mdia nesse perodo desde que determine escalo superior. Os trabalhadores independentes que vo exercer a respectiva actividade em pas estrangeiro e que optem por manter o seu enquadramento no regime geral dos trabalhadores independentes60, permanecem no escalo em que se encontram. Base de incidncia dos cnjuges: A base de incidncia contributiva dos trabalhadores enquadrados exclusivamente por fora da sua qualidade de cnjuges de trabalhadores independentes pode ser escolhida entre o 1. escalo e aquele que for fixado ao trabalhador independente. O cnjuge do trabalhador independente, deve no prazo dos dez dias, aps a comunicao oficiosa da segurana social da base de incidncia contributiva do trabalhador independente, optar pelo escalo de base de incidncia sobre o qual pretende contribuir. No o fazendo mantm-se como base de incidncia contributiva o escalo, sobre o qual se encontre a contribuir, sem prejuzo do disposto no pargrafo seguinte. Quando haja lugar reduo da base de incidncia contributiva de um trabalhador independente, devem os servios competentes proceder, quando tal se mostre
58
No caso de primeiro enquadramento no regime dos trabalhadores independentes, o enquadramento s produz efeitos quando o rendimento relevante anual do trabalhador ultrapasse seis vezes o valor do IAS e aps o decurso de pelo menos 12 meses. Estes efeitos produzem-se: a) No 1. dia do 12. ms posterior ao do incio de actividade quando tal ocorra em data posterior a Setembro; b) No 1. dia do ms de Outubro do ano subsequente ao do incio de actividade nos restantes casos.
Sem prejuzo nos casos em que o rendimento relevante, seja igual ou inferior a 12 vezes o valor do IAS, o trabalhador independente pode requerer que lhe seja considerado, como base de incidncia contributiva, o valor do duodcimo daquele rendimento, com o limite mnimo de 50% do valor do IAS. Esta situao s possvel em incio ou no reincio de actividade e tem a durao mxima de trs anos civis seguidos ou interpolados por trabalhador. 60 Os trabalhadores independentes que vo exercer a respectiva actividade em pas estrangeiro por perodo determinado podem manter o seu enquadramento neste regime. Salvo o disposto em instrumento internacional a que Portugal se encontre vinculado, o perodo de actividade no estrangeiro com enquadramento no regime de trabalhadores independentes tem o limite de um ano, podendo ser prorrogado por outro ano, a requerimento do interessado, mediante autorizao da entidade competente. Quando se trate de trabalhador independente cujos conhecimentos tcnicos ou aptides especiais o justifiquem, a autorizao pode ser dada por perodo superior ao previsto.
59
263
necessrio, oficiosamente correspondente reduo da base de incidncia do respectivo cnjuge. Nos casos em que ao trabalhador independente seja reconhecido o direito iseno do cumprimento da obrigao contributiva mantm-se o direito da opo do cnjuge do trabalhador independente. A taxa contributiva aplicvel aos cnjuges dos trabalhadores independentes corresponde do trabalhador independente. Taxas contributivas
A taxa contributiva a cargo dos trabalhadores independentes fixada em 29,6 %. fixada em 28,3 % a taxa contributiva a cargo dos seguintes trabalhadores independentes que sejam produtores ou comerciantes: Produtores agrcolas e respectivos cnjuges, cujos rendimentos provenham nica e exclusivamente do exerccio da actividade agrcola; Proprietrios de embarcaes, ainda que integrem o rol de tripulao, cujos rendimentos provenham nica e exclusivamente do exerccio da actividade da pesca local ou costeira; Apanhadores de espcies marinhas e pescadores apeados, cujos rendimentos provenham nica e exclusivamente do exerccio da apanha de espcies martimas.
Para efeitos de aplicao da taxa mais favorvel de 28,3% os trabalhadores independentes declaram, sob compromisso de honra, que exercem as actividades especficas aplicveis referida taxa em exclusivo, sem prejuzo da confirmao da situao pelas instituies de segurana social competentes com base na troca de informao com a administrao fiscal. A cessao das condies atribudas aplicao da taxa de 28,3% comunicada instituio de segurana social competente no prazo de 10 dias e produz efeitos no ms seguinte ao da sua ocorrncia.
Em Geral Produtores Agrcolas (*) 23,75% 30,40% 28,30% 4,55% -2,10% 19,16% -6,91% (*) Com rendimentos resultantes, exclusivamente da actividade agrcola
TAXAS Cdigo Desvio Desvio % % Contributivo (3)-(1) (3)-(2) (3)-(1) (3)-(2) Regime 31/12/2010 Obrigatrio Alargado (1) (2) (3) 25,40% 32,00% 29,60% 4,20% -2,40% 16,54% -7,50%
264
Com base no valor do IAS relativo ao ano de 2011 (419,22), o quadro apresentado demonstra o valor da remunerao de referncia para cada escalo, ou seja a base de incidncia contributiva, e a respectiva remunerao a pagar por ms, conforme a taxa aplicvel ao trabalhador independente.
Independentes - Remuneraes Convencionais (Base = % do IAS) Escales Percentagem 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Escalo Reduzido Duodcimo (1 x IAS) (1,5 x IAS) (2 x IAS) (2,5 x IAS) (3 x IAS) (4 x IAS) (5 x IAS) (6 x IAS) (8 x IAS) (10 x IAS) (12 x IAS) (0,5 x IAS) (de 0,5 a 1 x IAS) Valor da Base de Incidncia Contributiva 419,22 628,83 838,44 1.048,05 1.257,66 1.676,88 2.096,10 2.515,32 3.353,76 4.192,20 5.030,64 209,61 Contribuio a pagar 29,6% 124,09 186,13 248,18 310,22 372,27 496,36 620,45 744,53 992,71 1.240,89 1.489,07 62,04 28,3% 118,64 177,96 237,28 296,60 355,92 474,56 593,20 711,84 949,11 1.186,39 1.423,67 59,32
Varivel de acordo com %
Com a entrada em vigor do presente Cdigo, constituem grupo fechado61 regulado em legislao prpria situaes dos trabalhadores a que se aplicam: A taxa contributiva referente aos trabalhadores previstos no Decreto-Lei n. 40/2001, de 9 de Fevereiro, que estabelece as taxas relativas aos produtores agrcolas e aos trabalhadores por conta prpria das actividades artesanais do sector primrio da Regio Autnoma da Madeira, tendo em vista o seu ajustamento progressivo s taxas estabelecidas no regime geral de segurana social dos trabalhadores independentes fixada em 8 % ou 15 % consoante os trabalhadores optem pelo 1. ou 2. a 5.escales de base de incidncia contributiva previstos no presente Cdigo para os trabalhadores independentes;
61
265
No regime contributivo referente aos produtores62 abrangidos pelo disposto no Decreto Legislativo Regional dos Aores n. 18/84/A, de 12 de Maio, aplicada a taxa de 8%, no 1. escalo, sobre o salrio convencional equivalente ao mnimo fixado para os trabalhadores da Regio. Se os produtores agrcolas optarem por um escalo superior a taxa a aplicar 15%. 14.2 Casos prticos
Caso 1
Questo1: O Senhor Joaquim Faria, produtor agrcola com uma explorao de 25,59 hectares de olival, sujeito passivo de IRS com o regime simplificado de tributao dos rendimentos, no ano de 2011 declarou no anexo B do modelo 3 da sua declarao anual de rendimentos, que obteve em 2010, um total de vendas de produtos de 25.883,61, recebeu 16.383,87 de subsdios e efectuou prestaes de servios de 9.707,00. Atendendo que o Senhor Joaquim Faria na qualidade de produtor agrcola tem uma taxa contributiva de segurana social de 28,3% e em Dezembro de 2010 encontrava-se enquadrado no 1. escalo do esquema obrigatrio, qual o valor da contribuio a pagar em 2011? Questo 2: A mulher do Senhor Joaquim Faria contribuinte da segurana social, na qualidade de cnjuge de trabalhador independente e em Dezembro de 2010, encontrava-se enquadrada no 1. escalo do esquema obrigatrio. Atendendo entrada em vigor do Cdigo Contributivo, qual o valor da contribuio a pagar em 2011? Resoluo da questo 1
Descrio
Produtor agrcola com regime simplificado
Valores
Prestao de servios Vendas produtos Ajudas da PAC
9.707,00 25.883,61 16.383,87
62
De acordo com alnea b) do n. 1 e n. 2 do artigo 1. do Decreto Legislativo Regional n. 18/84/A, de 12 de Maio, so
produtores agrcolas, silvcolas ou pecurios que exeram qualquer dessas actividades como profisso principal.
266
Calculo Remunerao de Referncia % Resultado
9.707,00 25.883,61 16.383,87
70% 20% 20%
6.794,90 5.176,72 3.276,77 15.248,40
Descrio Duodcimo % do IAS

Escalo
Apuramento 15.248,40 / 12 = 1.270,70 1.270,70 /419,22 = 3,03

Atendendo ao ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva previsto nas disposies transitrias do Cdigo Contributivo, no ano de entrada em vigor do Cdigo ou seja em 2011, a base de incidncia contributiva dos trabalhadores cujos rendimentos relevantes determinem, um escalo superior quele que o trabalhador se encontre a contribuir, apenas pode ser ajustada para o escalo imediatamente a seguir. Neste caso, o Senhor Joaquim Faria ficar a partir de Outubro de 2011 no 2. Escalo. Assim, o Senhor Joaquim Faria que em 2010, no 1. escalo do esquema obrigatrio pagava mensalmente uma contribuio de 149,35 (taxa de 23,75% x 1,5 IAS), ir pagar em 2011 o valor mensal de 177,96 (1,5 x 419,22 x 28,3%). Atendendo que em Janeiro de 2011 a base de incidncia contributiva tambm 1,5 do IAS, o valor da contribuio da segurana social no varia ao longo do ano. Resoluo da questo 2 A base de incidncia contributiva dos trabalhadores enquadrados na segurana social exclusivamente por fora da sua qualidade de cnjuges de trabalhadores independentes pode ser escolhida entre o 1. escalo e aquele que for fixado ao trabalhador independente. O cnjuge do trabalhador independente, deve no prazo dos dez dias, aps a comunicao oficiosa da segurana social da base de incidncia contributiva do trabalhador independente, optar pelo escalo de base de incidncia sobre o qual pretende contribuir. No o fazendo mantm-se como base de incidncia contributiva o escalo, sobre o qual se encontre a contribuir.
267
Conforme o disposto, a mulher do Senhor Joaquim Faria at Setembro de 2011, est enquadrada no 1. escalo, mantendo-se a base contributiva de Dezembro de 2010 (1,5 x IAS), (base de incidncia contributiva do 1. escalo do esquema obrigatrio aplicvel em 2010), e ir pagar mensalmente 177,96. A partir de Outubro de 2011, se no for efectuada a opo de enquadramento do 2. escalo, ser mantido o enquadramento no 1. escalo. Atendendo que a base de incidncia contributiva no 1. escalo 1 IAS (419,22), a mulher do Senhor Joaquim Faria ir pagar a partir de Outubro de 2011 a contribuio de 118,64.
Caso 2
O Senhor Joo Francisco, produtor agrcola, sujeito passivo de IRS com o regime de contabilidade organizada, no ano de 2011 declarou no anexo C do modelo 3 da sua declarao anual de rendimentos, que obteve em 2010, um total de vendas de produtos de 160.600,00, um valor de subsdios de 38.000,00 e efectuou prestaes de servios de 18.000,00, e obteve um lucro tributvel de 26.300,00. Atendendo que o Senhor Joo Francisco na qualidade de produtor agrcola tem uma taxa contributiva de segurana social de 28,3% e em Dezembro de 2010 encontrava-se no 2. escalo do esquema obrigatrio, qual o valor da contribuio a pagar em 2011? Resoluo:
Descrio
Produtor agrcola com regime contabilidade organizada
Valores
Prestao de servios Vendas produtos Ajudas da PAC Lucro Tributvel
18.000,00 160.600,00 38.000,00 26.300,00
18.000,00 160.600,00 38.000,00
70% 20% 20%
12.600,00 32.120,00 7.600,00 52.320,00
268
Neste caso concreto, o rendimento relevante do trabalhador independente abrangido pelo regime de contabilidade organizada, previsto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, corresponde ao valor do lucro tributvel sempre que este seja de valor inferior ao que resulta do primeiro critrio apresentado, ento temos o rendimento relevante de 26.300,00 que corresponde ao lucro tributvel do contribuinte. Descrio Duodcimo % do IAS
Escalo
Apuramento 26,300,00 / 12 = 2.191,67 2.191,67 /419,22 = 5,23

Atendendo ao ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva previsto nas disposies transitrias do Cdigo Contributivo, no ano de entrada em vigor do Cdigo ou seja em 2011, a base de incidncia contributiva dos trabalhadores cujos rendimentos relevantes determinem, um escalo superior quele que o trabalhador se encontre a contribuir, apenas pode ser ajustada para o escalo imediatamente a seguir. Neste caso, o Senhor Joo Francisco ficar a partir de Outubro de 2011 no 3. Escalo. Assim, o Senhor Joo Francisco que em 2010, no 2. escalo do esquema obrigatrio pagava mensalmente uma contribuio de 199,13 (taxa de 23,75% x 2 IAS), ir pagar em 2011 o valor mensal de 237,28 (2 x 419,22 x 28,3%). Atendendo que em Janeiro de 2011 a base de incidncia contributiva tambm 2 x IAS, o valor da contribuio da segurana social no varia ao longo do ano.
Caso 3
A Senhora Maria da Luz, proprietria de uma explorao agrcola na zona de Castelo Branco, sujeito passivo de IRS com o regime simplificado de tributao dos rendimentos, no ano de 2011 declarou no anexo B do modelo 3 da sua declarao anual de rendimentos, que obteve em 2010, um total de vendas de produtos de 76.000,00, recebeu 31.000,00 de subsdios e vendeu um tractor tendo obtido uma mais-valia de 2.000,00. Atendendo que o Senhora Maria da Luz na qualidade de produtora agrcola tem uma taxa contributiva de segurana social de 28,3% e em Dezembro de 2010 encontrava-se no 1. escalo do esquema obrigatrio, qual o valor da contribuio a pagar em 2011?
269
Resoluo:
Descrio
Produtor agrcola com regime simplificado
Valores
Mais-valia venda tractor Venda produtos Ajudas da PAC
2.000,00 76.000,00 31.000,00
Mais-valia venda tractor Venda produtos Ajudas da PAC Total
2.000,00 76.000,00 31.000,00
0% 20% 20%
- 15.200,00 6.200,00 21.400,00
Para efeitos de determinao do rendimento relevante, o trabalhador independente pode requerer instituio de segurana social competente a deduo dos rendimentos provenientes de mais-valias apuradas no mbito das actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais. Tendo efectuado este requerimento, em Setembro, o seu efeito repercute-se na determinao do rendimento relevante para fixao da base contributiva a considerar no perodo seguinte, neste caso de Outubro de 2011 a Setembro de 2012. Tomando como principio que a Senhora Maria da Luz, apresentou o requerimento, a maisvalia referente venda do tractor no ser considerada.

Escalo
Apuramento 21.400,00 / 12 = 1.783,33 1.783,33 /419,22 = 4,25

270
Atendendo ao ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva previsto nas disposies transitrias do Cdigo Contributivo, no ano de entrada em vigor do Cdigo ou seja em 2011, a base de incidncia contributiva dos trabalhadores cujos rendimentos relevantes determinem, um escalo superior quele que o trabalhador se encontre a contribuir, apenas pode ser ajustada para o escalo imediatamente a seguir. Neste caso, a Senhora Maria da Luz ficar a partir de Outubro de 2011 no 2. Escalo. Assim, a Senhora Maria da Luz que em 2010, no 1. escalo do esquema obrigatrio pagava mensalmente uma contribuio de 149,35 (taxa de 23,75% x 1,5 IAS), ir pagar em 2011 o valor mensal de 177,96 (1,5 x 419,22 x 28,3%). Atendendo que em Janeiro de 2011 a base de incidncia contributiva tambm 1,5 x IAS, o valor da contribuio da segurana social no varia ao longo do ano. Caso 4
O Senhor Manuel Silva, jovem agricultor, no dia 6 de Janeiro de 2011, iniciou a sua actividade nas finanas como produtor agrcola, sujeito passivo de IRS com o regime simplificado de tributao dos rendimentos, tendo-se candidatado ao pedido de apoio do PRODER, da medida Inovao e Desenvolvimento Empresarial, aco 1.3 Instalao de Jovens Agricultores. Para apresentao da candidatura aco 1.3 Instalao de Jovens Agricultores o Senhor Manuel Silva, entre outros elementos, entregou o seu Plano de Empresarial a cinco anos, definindo os seguintes valores para a sua explorao:
Plano Empresarial - Volume de Negcios Anos 2011 2012 Descrio Vendas Produtos Subsdio Total 14.000,00 8.000,00 22.000,00 20.000,00 8.000,00 28.000,00
2013
2014
2015
46.000,00 8.000,00 54.000,00
70.000,00 8.000,00 78.000,00
84.000,00 8.000,00 92.000,00
Atendendo aos dados apresentados, qual vai ser o enquadramento do Senhor Manuel Silva em termos de contribuio para a segurana social, nos anos de 2011 a 2015? Resoluo: No caso de primeiro enquadramento no regime dos trabalhadores independentes, o enquadramento s produz efeitos quando o rendimento relevante anual do trabalhador ultrapasse seis vezes o valor do IAS e aps o decurso de pelo menos 12 meses.
271
Estes efeitos produzem-se: a) No 1. dia do 12. ms posterior ao do incio de actividade quando tal ocorra em data posterior a Setembro; b) No 1. dia do ms de Outubro do ano subsequente ao do incio de actividade nos restantes casos. Como o Senhor Manuel Silva iniciou a actividade em Janeiro de 2011, o enquadramento na segurana social efectuado no dia 1 de Outubro de 2012, sendo fixado o enquadramento no 1. escalo. No perodo de 1 de Outubro de 2012 a 30 de Setembro de 2013, o Senhor Manuel Silva, enquadrado no 1. escalo vai pagar 118,64 (1 x IAS x 28,3%) de contribuio mensal, considerando que o valor do IAS no vai ser alterado. Perodo de 1 de Outubro de 2013 a 30 de Setembro de 2014
Descrio
Valores
Produtor agrcola com regime simplificado (ano de referncia 2012)
Vendas produtos Subsdio (prmio 1 instalao)
20.000,00 8.000,00
Calculo Remunerao de Referncia % Resultado 4.000,00 1.600,00 5.600,00
Vendas produtos Subsdio (prmio 1 instalao) Total
20.000,00 20% 8.000,00 20%

Escalo
Apuramento 5.600,00 / 12 = 466,67 466,67 /419,22 = 1,11

1,11 do IAS = 1. escalo Fica no 1. Escalo (base contributiva = 1 x IAS)
272
No perodo de 1 de Outubro de 2013 a 30 de Setembro de 2014, o Senhor Manuel Silva, enquadrado no 1. escalo vai pagar 118,64 (1 x IAS x 28,3%) de contribuio mensal, considerando que o valor do IAS no vai ser alterado. Perodo de 1 de Outubro de 2014 a 30 de Setembro de 2015
Descrio
Valores
Vendas produtos Subsdio (prmio 1 instalao)
46.000,00 8.000,00
46.000,00 20% 8.000,00 20%

Escalo
Apuramento 10.800,00 / 12 = 900,00 900,00 /419,22 = 2,15

No perodo de 1 de Outubro de 2014 a 30 de Setembro de 2015, o Senhor Manuel Silva, enquadrado no 2. escalo vai pagar 177,96 (1,5 x IAS x 28,3%) de contribuio mensal, considerando que o valor do IAS no vai ser alterado. Perodo de 1 de Outubro de 2015 a 31 de Dezembro de 2015
Descrio
Valores
Vendas produtos
70.000,00
273
Subsdio (prmio 1 instalao)
8.000,00
70.000,00 20% 8.000,00 20%

Escalo
Apuramento 15.600,00 / 12 = 1.300,00 1.300,00 /419,22 = 3,10

No perodo de 1 de Outubro de 2015 a 31 de Dezembro de 2015, o Senhor Manuel Silva, enquadrado no 4. escalo vai pagar 296,60 (2,5 x IAS x 28,3%) de contribuio mensal, considerando que o valor do IAS no vai ser alterado. O Senhor Manuel Silva no beneficia do ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva previsto nas disposies transitrias do Cdigo Contributivo porque iniciou a sua actividade aps a entrada em vigor do Cdigo Contributivo. Caso 5
Durante o ano 2011, os sujeitos passivos de IRS com a categoria B, iro realizar as seguintes operaes com a empresa Rocha & Filhos, Lda.:
Valores anuais
Descrio Jos Augusto Silva Maria Santos Ferreira Clara Rodrigues Antnio Santos Mrio Pereira
Prestao Servios 10.000,00 3.000,00 26.000,00 21.000,00 1.500,00
Vendas
Total 10.000,00 3.000,00 26.000,00
6.000,00
27.000,00 1.500,00
274
Lus Cardoso Francisco Louro Jos Gaspar Carla Couto Totais
3.000,00 16.000,00 32.000,00 18.000,00 130.500,00
600,00
3.600,00 16.000,00 32.000,00 18.000,00
6.600,00 137.100,00
Em Janeiro de 2012, a empresa Rocha & Filhos, Lda. precisar de encerrar as suas contas anuais. Atendendo que no poder aguardar pela notificao oficiosa da segurana social com o apuramento dos servios prestados de pelo menos 80% do total da actividade de trabalhador independente, para poder considerar nas contas de 2012 eventual montante de contribuio para a segurana social, referente a 2011 e a pagar em 2012, na qualidade de entidade contratante, solicitou aos trabalhadores independentes referidos no quadro que facultassem os elementos do seu enquadramento na segurana social e a percentagem da prestao de servios empresa Rocha & Filhos, Lda. em relao ao total dos servios prestados. A empresa Rocha & Filhos, Lda. obteve as seguintes respostas:
% Prestao Servios para Rocha & Filhos 72% 82% 86% 82% 30% 26% 84% 100% 16%
Descrio
Enquadramento Segurana Social Sim Isento Sim Sim Isento Sim Sim Sim No (advogada)
Jos Augusto Silva Maria Santos Ferreira Clara Rodrigues Antnio Santos Mrio Pereira Lus Cardoso Francisco Louro Jos Gaspar Carla Couto
Qual o montante da contribuio a pagar segurana social em 2012 pela empresa Rocha & Filhos, Lda., referente a 2011, na qualidade de entidade contratante? Conforme estipulado no Cdigo Contributivo so abrangidas pelo regime de entidades contratantes as pessoas colectivas e as pessoas singulares com actividade empresarial, independentemente da sua natureza e das finalidades que prossigam, que no mesmo ano civil beneficiem de pelo menos 80% do valor total da actividade de trabalhador independente.
275
A prestao de servios dos advogados e solicitadores e dos trabalhadores que se encontrem isentos da obrigao de contribuir no est sujeita obrigao das entidades contratantes contriburem aps o apuramento oficioso da segurana social. Constitui base de incidncia contributiva, para efeitos de determinao do montante de contribuies a cargo da entidade contratante, o valor total dos servios que lhe foram prestados por trabalhador independente no ano civil a que respeitam, sendo a taxa contributiva a cargo das entidades contratantes de 5 %. Ento temos:
Descrio Prestao Servios 5% s/ total servios 1.300,00 1.050,00 800,00 1.600,00 4.750,00
Clara Rodrigues Antnio Santos Francisco Louro Jos Gaspar Totais
26.000,00 21.000,00 16.000,00 32.000,00 95.000,00
A empresa Rocha & Filhos, Lda. ter que pagar segurana social em 2012 a contribuio de 4.750,00 como entidade contratante.
276
15 Sugestes de desdobramento do cdigo de contas nas contas relacionadas com a NCRF 17
Conta 28 282 2822 3 31 313 3131 31311 313111 3131111 31311111 3131112 3131113 313112 3131121 31311211 3131122 3131123 313113 3131131 31311311 3131132 3131133 31312 313121 3131211 31312111
Descrio conta SNC DIFERIMENTOS RENDIMENTOS A RECONHECER Subsdios INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS COMPRAS Activos biolgicos Consumveis Animais Aquisies no territrio nacional Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies intracomunitrias Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies em pases terceiros Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Plantas Aquisies no territrio nacional Com IVA dedutvel Taxa reduzida
277
3131212 3131213 313122 3131221 31312211 3131222 3131223 313123 3131231 31312311 3131232 3131233 317 3173 31731 317311 3173111 317312 317313 31732 317321 3173211 317322 317323 31733 317331 3173311 317332 317333 318 3183 31831 318311 3183111
Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies intracomunitrias Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies em pases terceiros Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas DEVOLUES DE COMPRAS Activos biolgicos Aquisies no territrio nacional Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies intracomunitrias Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies em pases terceiros Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas DESCONTOS E ABATIMENTOS EM COMPRAS Activos biolgicos Aquisies no territrio nacional Com IVA dedutvel Taxa reduzida
278
318312 318313 31832 318321 3183211 318322 318323 31833 318331 3183311 318332 318333 37 371 3711 3712 372 3721 37211 372111 3721111 372112 372113 37212 372121 3721211 372122 372123 37213 372131 3721311 372132 372133 3722
Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies intracomunitrias Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies em pases terceiros Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas ACTIVOS BIOLGICOS Consumveis Animais Plantas De produo Animais Aquisies no territrio nacional Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies intracomunitrias Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies em pases terceiros Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Plantas
279
37221 372211 3722111 372212 372213 37222 372221 3722211 372222 372223 37223 372231 3722311 372232 372233 3728 3729
Aquisies no territrio nacional Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies intracomunitrias Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies em pases terceiros Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Depreciaes acumuladas de Activos Biolgicos mensurados ao custo Imparidades acumuladas de Activos Biolgicos mensurados ao custo
38 387 3871 3872 39 3972 39721 397211 3972111 397212 397213 39722 397221
RECLASSIFICAO E REGULAR. DE INVENT. E ACTIVOS BIOLG. Activos biolgicos Activos Biolgicos consumveis Activos Biolgicos Produo ADIANTAMENTOS POR CONTA DE COMPRAS Activos biolgicos de produo Aquisies no territrio nacional Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies intracomunitrias Com IVA dedutvel
280
3972211 397222 397223 39723 397231 3972311 397232 397233 4 43 436 4361 43611 436111 43612 43613 4362 43621 436211 43622 43623 43623 436231 4362311 436232 436233 438 4386 439 4396 6 61
Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies em pases terceiros Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas INVESTIMENTOS ACTIVOS FIXOS TANGVEIS Equipamentos Biolgicos Aquisies no territrio nacional Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies em pases terceiros Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas Aquisies em pases terceiros Com IVA dedutvel Taxa reduzida Com IVA no dedutvel Isentas DEPRECIAES ACUMULADAS Equipamentos biolgicos PERDAS POR IMPARIDADE ACUMULADAS Equipamentos biolgicos GASTOS CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E MATRIAS
281
CONSUMIDAS 613 64 642 6426 644 65 659 66 664 687 6871 68717 6872 68727 6873 68737 6878 68787 7 71 714 7141 71411 714111 7142 71421 71422 71431 714311 Activos biolgicos - Compras GASTOS DE DEPRECIAO E DE AMORTIZAO Activos fixos tangveis Equipamentos biolgicos Activos biolgicos de produo mensurados ao custo PERDAS POR IMPARIDADE Activos biolgicos de produo mensurados ao custo PERDAS POR REDUES DE JUSTO VALOR Em activos biolgicos GASTOS E PERDAS EM INVESTIMENTOS NO FINANCEIROS ALIENAES Activos biolgicos de produo SINISTROS Activos biolgicos de produo ABATES Activos biolgicos de produo OUTROS GASTOS E PERDAS Activos biolgicos de produo RENDIMENTOS VENDAS ACTIVOS BIOLGICOS Transmisses no territrio nacional Taxa reduzida Isentas Transmisses intracomunitrias Taxa reduzida Isentas Exportaes para pases terceiros Taxa reduzida
282
714312 718 7184 71841 718411 718412 71842 718421 718422 71843 718431 718432 73 734 75 751 752 76 761 7614 762 7629 77 774 787 7871 78717 7872
Isentas DESCONTOS E ABATIMENTOS EM VENDAS Activos biolgicos de Transmisses no territrio nacional Taxa reduzida Isentas de Transmisses intracomunitrias Taxa reduzida Isentas de Exportaes para pases terceiros Taxa reduzida Isentas VARIAES NOS INVENTRIOS DA PRODUO Activos biolgicos SUBSDIOS EXPLORAO Subsdios do Estado e outros entes pblicos Subsdios de outras entidades REVERSES De depreciaes e de amortizaes Activos biolgicos mensurados ao custo DE PERDAS POR IMPARIDADE Activos biolgicos mensurados ao custo GANHOS POR AUMENTOS DE JUSTO VALOR Em activos biolgicos RENDIMENTOS E GANHOS EM INVESTIMENTOS NO FINANCEIROS ALIENAES Activos biolgicos de produo SINISTROS
283
78727 7878 78787
Activos biolgicos de produo OUTROS RENDIMENTOS E GANHOS Activos biolgicos de produo
284
16 Anexos
Anexo 1 NCRF 17 Anexo 2 Portaria 986/2009, de 7 de Setembro Modelos das Demonstraes financeira Anexo 3 Plano de contas SNC
285
16.1 Anexo 1 NCRF 17
Norma contabilstica e de relato financeiro 17 Agricultura
Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 41 - Agricultura, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o
tratamento contabilstico, a apresentao de demonstraes financeiras e as divulgaes relativas actividade agrcola. mbito (pargrafos 2 a 5) 2(a) (b) (c) 3(a) (b) 4Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao do que se segue quando se Activos biolgicos; Produto agrcola no ponto da colheita; e Subsdios governamentais includos nos pargrafos 35 e 36. Esta Norma no se aplica a: Terrenos relacionados com a actividade agrcola (ver a NCRF 7 - Activos Fixos Activos intangveis relacionados com a actividade agrcola (ver a NCRF 6 - Activos Esta Norma aplicada ao produto agrcola, que o produto colhido dos activos
relacione com a actividade agrcola:
Tangveis e NCRF 11 - Propriedades de Investimento); e Intangveis). biolgicos da entidade, somente no momento da colheita. Aps isso, aplicada a NCRF 18 Inventrios, ou uma outra Norma Contabilstica e de Relato Financeiro aplicvel.
286
Concordantemente, esta Norma no trata do processamento do produto agrcola aps colheita; por exemplo, a transformao de uvas em vinho por um vitivinicultor que tenha cultivado a vinha e colhido as uvas. Se bem que tal processamento possa ser uma extenso lgica e natural da actividade agrcola e os acontecimentos que tenham tido lugar possam ter alguma similitude com a transformao biolgica, tal processamento no includo na definio de actividade agrcola nesta Norma. 5O quadro abaixo apresentado proporciona exemplos de activos biolgicos, produto agrcola e produtos que so o resultado de processamento aps colheita:
Definies (pargrafos 6 a 10) Definies relacionadas com a agricultura (pargrafos 6 a 8) 6Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados
especificados: Actividade agrcola: a gesto por uma entidade da transformao biolgica de activos biolgicos, em produto agrcola ou em activos biolgicos adicionais, para venda. Activo biolgico: um animal ou planta vivos. Colheita: a separao de um produto de um activo biolgico ou a cessao dos processos de vida de um activo biolgico.
287
Grupo de activos biolgicos: uma agregao de animais ou de plantas vivos semelhantes. Produto agrcola: o produto colhido dos activos biolgicos da entidade. Transformao biolgica: compreende os processos de crescimento natural, degenerao, produo e procriao que causem alteraes qualitativas e quantitativas num activo biolgico. 7A actividade agrcola cobre uma escala diversa de actividades. Por exemplo, criao de gado, silvicultura, safra anual ou perene, cultivo de pomares e de plantaes, floricultura e aquacultura (incluindo criao de peixes). Existem certas caractersticas comuns dentro desta diversidade: (a) (b) Capacidade de alterao: os animais vivos e as plantas so capazes de Gesto de alteraes: a gesto facilita a transformao biolgica pelo aumento, ou, transformao biolgica; pelo menos, estabilizao, de condies necessrias para que o processo tenha lugar (por exemplo, nveis nutricionais, mistura, temperatura, fertilidade e luz). Tal gesto distingue a actividade agrcola de outras actividades. Por exemplo, colher de fontes no geridas (tais como pesca ocenica e de florestao) no uma actividade agrcola; e (c) Mensurao de alteraes: a alterao de qualidade (por exemplo, mrito gentico, densidade, amadurecimento, cobertura de gordura, contedo de protenas e resistncia das fibras) ou de quantidade (por exemplo, prognie, peso, metros cbicos, comprimento ou dimetro das fibras e nmero de rebentos) ocasionada por transformao biolgica mensurada e monitorizada como uma funo de gesto rotinada. 8(a) (i) (ii) (iii) (b) leite. Definies gerais (pargrafos 9 e 10) 9Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados A transformao biolgica origina as consequncias seguintes: Alteraes de activos por intermdio de: Crescimento (um aumento de quantidade ou melhoramento na qualidade de um Degenerao (uma diminuio na quantidade ou deteriorao na qualidade de um Procriao (criao de animais ou de plantas vivos adicionais); ou Produo de produto agrcola tal como borracha em bruto (latex), folhas de ch, l e
animal ou planta); animal ou planta); ou
especificados:
288
Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Mercado activo: um mercado no qual se verifiquem todas as condies seguintes: (a) (b) (c) Os itens negociados no mercado so homogneos; Podem ser encontrados em qualquer momento compradores e vendedores dispostos Os preos esto disponveis ao pblico.
a comprar e vender; e Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo reconhecido no Balano, aps a deduo de qualquer depreciao/amortizao acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes. Subsdios governamentais: so os definidos na NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo. 10 O Justo valor de um activo baseado na sua localizao e condio presentes. Consequentemente, por exemplo, o justo valor do gado numa fazenda o preo do gado no mercado relevante menos o custo de transporte e outros para levar o gado para o mercado. Reconhecimento e mensurao (pargrafos 11 a 34) 11 (a) (b) (c) 12 Uma entidade deve reconhecer um activo biolgico ou produto agrcola quando, e A entidade controle o activo como consequncia de acontecimentos passados; Seja provvel que benefcios econmicos associados ao activo fluiro para a O justo valor ou custo do activo possa ser fiavelmente mensurado. Na actividade agrcola, o controlo pode ser evidenciado, por exemplo, pela posse
somente quando:
entidade; e
legal do gado e pela marcao a quente ou de outro modo, aquando da aquisio, nascimento ou desmama. Os benefcios econmicos futuros so normalmente estimados pela mensurao dos atributos fsicos significativos. 13 Um activo biolgico deve ser mensurado, no reconhecimento inicial e em cada data de balano, pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda, excepto no caso descrito no pargrafo 31 em que o justo valor no pode ser fiavelmente mensurado. 14 O produto agrcola colhido dos activos biolgicos de uma entidade deve ser mensurado pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda no momento da colheita. Tal mensurao o custo nessa data aquando da aplicao da NCRF 18 Inventrios, ou uma outra Norma Contabilstica e de Relato Financeiro aplicvel.
289
15 -
Os custos no ponto de venda incluem comisses a corretores e negociadores, taxas
de agncias reguladoras e de bolsas de mercadorias e taxas de transferncia e direitos. Os custos no momento de venda excluem os custos de transporte e outros necessrios para levar os activos para o mercado. 16 A determinao do justo valor de um activo biolgico ou produto agrcola pode ser facilitada pelo agrupamento de activos biolgicos ou de produto agrcola de acordo com atributos significativos, por exemplo, por idade ou qualidade. Uma entidade selecciona os atributos que correspondam aos atributos usados no mercado como base de apreamento. 17 As entidades incorrem muitas vezes em contratos para vender os seus activos biolgicos ou produto agrcola numa data futura. Os preos de contrato no so necessariamente relevantes na determinao do justo valor porque o justo valor reflecte o mercado corrente em que um comprador e um vendedor dispostos a uma transaco nela incorrero. Consequentemente, o justo valor de um activo biolgico ou produto agrcola no ajustado por fora da existncia de um contrato. Nalguns casos, um contrato para a venda de um activo biolgico ou produto agrcola pode ser um contrato oneroso, como definido na NCRF 21 - Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes. 18 Se existir um mercado activo para um activo biolgico ou produto agrcola, o preo cotado nesse mercado a base apropriada para determinar o justo valor desse activo. Se uma entidade tiver acesso a diferentes mercados activos, a entidade usar a mais relevante. Por exemplo, se uma entidade tiver acesso a dois mercados activos, usar o preo existente no mercado em que espera que seja o usado. As cotaes oficiais de mercado disponibilizadas pelo Sistema de Informao de Mercados Agrcolas, so exemplo deste conceito. 19 (a) Se no existir um mercado activo, uma entidade usar um ou mais dos indicadores O preo mais recente de transaco no mercado, desde que no tenha havido uma que se seguem, quando disponveis, na determinao do justo valor: alterao significativa nas circunstncias econmicas entre a data dessa transaco e a do balano; (b) (c) Os preos de mercado de activos semelhantes com ajustamento para reflectir Referncias do sector tais como o valor de um pomar expresso por contentores de diferenas; e exportao, hectare ou outra unidade de medida do sector e o valor do gado expresso em quilo de carne. 20 Em certos casos, as fontes de informao listadas no pargrafo 19 podem sugerir diferentes concluses quanto ao justo valor de um activo biolgico ou produto agrcola. Uma entidade considerar as razes dessas diferenas, a fim de chegar estimativa mais fivel de justo valor dentro de uma srie relativamente estreita de estimativas razoveis.
290
21 -
Em certas circunstncias, os preos ou valores determinados pelo mercado podem
no estar disponveis para um activo biolgico na sua condio actual. Nestas circunstncias, na determinao do justo valor, uma entidade usar o valor presente dos fluxos de caixa lquidos de um activo, descontados a uma taxa pr-imposto determinada no mercado corrente. 22 O objectivo de um clculo do valor presente de fluxos de caixa lquidos esperados o de determinar o justo valor de um activo biolgico no seu local e condio actuais. Uma entidade considerar isto na determinao de uma taxa de desconto apropriada a ser usada e ao estimar os fluxos de caixa lquidos esperados. A condio actual de um activo biolgico exclui quaisquer aumentos de valor derivados de transformao biolgica adicional e de actividades futuras da entidade, tais como os relacionados com o aumento por transformao biolgica, colheita e venda futura. 23 Uma entidade no inclui quaisquer fluxos de caixa para financiar os activos, impostos, ou repor activos biolgicos aps colheita (por exemplo, o custo de replantar rvores numa plantao aps o corte). 24 Ao acordar no preo de uma transaco entre partes no relacionadas entre si, compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso consideraro a possibilidade de variaes nos fluxos de caixa. Assim, esse justo valor reflecte a possibilidade de tais variaes. Concordantemente, uma entidade incorpora expectativas acerca de possveis variaes nos fluxos de caixa quer nos fluxos de caixa esperados, quer na taxa de desconto, quer nalguma combinao das duas. Ao determinar uma taxa de desconto, uma entidade usa pressupostos consistentes com os usados na estimativa de fluxos de caixa esperados, para evitar o efeito da dupla contagem de pressupostos ou da sua omisso. 25 (a) O custo pode aproximar-se algumas vezes do justo valor, particularmente quando: Tenha tido lugar pouca transformao biolgica desde a incorrncia do custo inicial
(por exemplo, ps de rvores de fruto brotados de sementes, plantados imediatamente antes da data do balano); ou (b) No se espera que o impacto da transformao biolgica sobre os preos seja material (por exemplo, no crescimento inicial, num ciclo de produo de 30 anos, de uma plantao de pinheiros). 26 Os activos biolgicos esto muitas vezes fisicamente implantados nos terrenos (por exemplo, rvores numa floresta plantada). Pode no haver mercado separado para activos biolgicos que estejam implantados no terreno mas pode existir um mercado activo para os activos combinados, isto , para os activos biolgicos, terrenos em bruto e melhoramentos de terrenos, como um conjunto. Uma entidade pode usar informao relativa a activos combinados para determinar o justo valor de activos biolgicos. Por exemplo, o justo valor
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de terrenos em bruto e melhoramento de terrenos pode ser deduzido do justo valor dos activos combinados para chegar ao justo valor de activos biolgicos. Ganhos e perdas (pargrafos 27 a 30) 27 Um ganho ou uma perda proveniente do reconhecimento inicial de um activo
biolgico pelo justo valor menos os custos estimados no ponto de venda e de uma alterao de justo valor menos os custos estimados no ponto de venda de um activo biolgico devem ser includos no resultado lquido do exerccio do perodo em que surja. 28 Pode surgir uma perda no reconhecimento inicial de um activo biolgico, porque os custos estimados no ponto de venda so deduzidos ao determinar o justo valor menos os custos estimados no ponto de venda de um activo biolgico. Pode surgir um ganho no reconhecimento inicial de um activo biolgico, tal como quando nasce um bezerro. 29 Um ganho ou perda que surja no reconhecimento inicial do produto agrcola pelo justo valor menos custos estimados no ponto de venda deve ser includo no resultado lquido do perodo em que surja. 30 Pode surgir um ganho ou uma perda no reconhecimento inicial do produto agrcola como consequncia de colheitas. Incapacidade de mensurar fiavelmente o justo valor (pargrafos 31 a 34) 31 H um pressuposto de que o justo valor pode ser mensurado com fiabilidade para
um activo biolgico. Contudo, esse pressuposto pode ser refutado apenas no reconhecimento inicial de um activo biolgico, relativamente ao qual os preos ou valores determinados pelo mercado no estejam disponveis e relativamente ao qual as estimativas alternativas do justo valor estejam determinadas como sendo claramente pouco fiveis. Nesse caso, esse activo biolgico deve ser mensurado pelo custo menos qualquer depreciao acumulada e qualquer perda por imparidade acumulada. Quando o justo valor desse activo biolgico se tornar fiavelmente mensurvel, uma entidade deve mensur-lo pelo seu justo valor menos os custos estimados do ponto de venda. Quando um activo biolgico no corrente satisfizer os critrios de classificao como detido para venda (ou for includo num grupo para alienao que esteja classificado como detido para venda) de acordo com a NCRF 8 - Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas, presume-se que o justo valor pode ser mensurado com fiabilidade. 32 A presuno do pargrafo 31 somente pode ser refutada no reconhecimento inicial. Uma entidade que tenha previamente mensurado um activo biolgico pelo seu justo valor
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menos custos estimados no ponto de venda continuar a mensurar o activo biolgico pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda at sua alienao. 33 Em todos os casos, uma entidade mensura o produto agrcola no ponto de colheita pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda. Esta Norma reflecte o ponto de vista de que o justo valor do produto agrcola no ponto de colheita pode ser sempre fiavelmente mensurado. 34 Ao determinar o custo, depreciao acumulada e perdas por imparidade acumuladas, uma entidade toma em considerao a NCRF 18 - Inventrios, a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis e a NCRF 12 - Imparidade de Activos. Subsdios do Governo (pargrafos 35 a 39) 35 Um subsdio do Governo no condicional que se relacione com um activo biolgico
mensurado pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda deve ser reconhecido como rendimento quando, e somente quando, o subsdio do Governo se torne recebvel. 36 Se um subsdio do Governo relacionado com um activo biolgico mensurado pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda for condicional, incluindo quando um subsdio do Governo exige que uma entidade no se ocupe em actividade agrcola especfica, uma entidade deve reconhecer o subsdio do Governo como rendimento quando, e somente quando, sejam satisfeitas as condies ligadas ao subsdio do Governo. 37 Os termos e condies de subsdios governamentais variam. Por exemplo, um subsdio do Governo pode exigir que uma entidade cultive num dado local durante cinco anos e exigir que a entidade devolva todo o subsdio se ela cultivar durante menos do que cinco anos. Neste caso, o subsdio do Governo no ser reconhecido como rendimento at que os cinco anos tenham passado. Porm, se o subsdio do Governo permitir que parte do mesmo seja retida com base na passagem do tempo, a entidade reconhecer o subsdio do Governo como rendimento numa base proporcional ao tempo. 38 Se um subsdio do Governo se relacionar com um activo biolgico mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas (ver pargrafo 31), ser aplicada a NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo. 39 Esta Norma exige um tratamento diferente do da NCRF 22 se um subsdio do Governo se relacionar com um activo biolgico mensurado pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda ou um subsdio do Governo exigir que uma entidade no se ocupe numa actividade agrcola especificada. A NCRF 22 somente aplicada a um
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subsdio do Governo relacionado com um activo biolgico mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas. Divulgaes (pargrafos 40 a 50) Consideraes preliminares (pargrafos 40 a 43) 40 Os activos biolgicos consumveis so os que estejam para ser colhidos como
produto agrcola ou vendidos como activos biolgicos. Exemplos de activos biolgicos consumveis so o gado destinado produo de carne, gado detido para venda, peixe em aquacultura, colheitas tal como milho e trigo e rvores que estejam em desenvolvimento para obteno de madeiras. Os activos biolgicos de produo so os que no sejam activos biolgicos consumveis; por exemplo, gado do qual pode ser obtido leite, vinhas, rvores de fruto e rvores a partir das quais se obtenha lenha por desbaste enquanto essas rvores permanecem vivas. Os activos biolgicos de produo no so produto agrcola mas, antes, de regenerao prpria. 41 Os activos biolgicos podem ser classificados quer como activos biolgicos maduros (ou adultos) ou activos biolgicos imaturos (ou juvenis). Os activos biolgicos maduros (ou adultos) so os que tenham atingido as especificaes de colhveis (relativamente aos activos biolgicos consumveis) ou sejam susceptveis de sustentar colheitas regulares (relativamente aos activos biolgicos de produo). 42 O justo valor menos os custos estimados no ponto de venda de um activo biolgico pode alterar-se quer devido a alteraes fsicas quer devido a alteraes de preos no mercado. til a divulgao separada de alteraes fsicas e de preos, na avaliao do desempenho do perodo corrente, e das perspectivas futuras, particularmente quando haja um ciclo de produo maior do que um ano. Em tais casos, uma entidade encorajada a divulgar, por grupo ou de qualquer outra maneira, a quantia de alteraes no justo valor menos custos estimados no ponto de venda includa nos resultados lquidos devida a alteraes fsicas e a alteraes de preos. Esta alterao geralmente menos til quando o ciclo produtivo seja menor do que um ano (por exemplo, quando se criem frangos ou se cultivem cereais). 43 A transformao biolgica origina uma quantidade de tipos de alteraes fsicas crescimento, degenerao, produo e procriao - cada uma das quais observvel e mensurvel. Cada um desses tipos de alteraes fsicas tem um relacionamento directo com benefcios econmicos futuros. Uma alterao de justo valor de um activo biolgico devido a colheita tambm uma alterao fsica.
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Divulgaes gerais (pargrafos 44 a 47) 44 (a) (b) 45 Uma entidade deve divulgar: Uma descrio de cada grupo de activos biolgicos; e As medidas ou estimativas no financeiras usadas na quantificao fsica de cada Uma entidade deve descrever os mtodos e os pressupostos significativos aplicados
um dos grupos de activos biolgicos no fim do perodo. na determinao do justo valor de cada um dos grupos do produto agrcola no ponto de colheita e de cada um dos grupos de activos biolgicos. 46 47 (a) (b) (c) Uma entidade deve divulgar o justo valor menos os custos estimados no ponto de Uma entidade deve divulgar: A existncia e quantias escrituradas de activos biolgicos cuja posse seja restrita e A quantia de compromissos relativos ao desenvolvimento ou aquisio de activos As estratgias de gesto de riscos financeiros relacionados com a actividade venda do produto agrcola colhido durante o perodo, determinado no momento de colheita.
as quantias escrituradas de activos biolgicos penhorados como garantia de passivos; e biolgicos; e agrcola. Divulgaes adicionais de activos biolgicos em que o justo valor no possa ser mensurado fiavelmente (pargrafos 48 a 49) 48 Se uma entidade mensura os activos biolgicos pelo seu custo menos qualquer
depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas (ver pargrafo 31) no fim do perodo, a entidade deve divulgar em relao a tais activos biolgicos: (a) (b) (c) (d) (e) (f) 49 Uma descrio dos activos biolgicos; Uma explicao da razo por que no podem ser fiavelmente mensurados; Se possvel, o intervalo de estimativas dentro das quais seja altamente provvel que O mtodo de depreciao usado; As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; e A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com as perdas por Se o justo valor dos activos biolgicos previamente mensurados pelo seu custo
caia o justo valor;
imparidade acumuladas) no incio e no final do perodo. menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas se tornar fiavelmente mensurvel durante o perodo corrente, uma entidade deve divulgar em relao a esses activos biolgicos:
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(a) (b) e (c)
Uma descrio dos activos biolgicos; Uma explanao da razo pela qual o justo valor se tornou fiavelmente mensurvel; O efeito da alterao. Subsdios do Governo (pargrafo 50)
50 (a) (b) e (c)
Uma entidade deve divulgar o que se segue, relacionado com a actividade agrcola A natureza e a extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes Condies no cumpridas e outras contingncias ligadas aos subsdios do Governo; Diminuies significativas que se esperam no nvel de subsdios do Governo. Data de eficcia (pargrafo 51)
abrangida por esta Norma: financeiras;
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Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em
ou aps 1 de Janeiro de 2010.
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16.2 Anexo 2 Portaria 986/2009, de 7 de Setembro Modelos das Demonstraes financeira
Modelos das Demonstraes Financeiras (SNC)

Portaria n. 986/2009 2009-Set-07 O Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, veio aprovar o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), no qual se previu a publicao em portaria dos modelos de demonstraes financeiras. Estes instrumentos contabilsticos, embora inseridos no contexto do SNC, de aplicao obrigatria para as entidades sujeitas ao SNC, podero, tambm, ser utilizados pelas entidades que, nos termos do artigo 4. do citado decreto-lei, apliquem as normas internacionais de contabilidade, atentos os evidentes benefcios que da adviro para a comparabilidade das demonstraes financeiras. Assim: Manda o Governo, pelo Ministro de Estado e das Finanas, ao abrigo do disposto nos n.s 3.1 e 4.1 do anexo ao Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, o seguinte: Artigo 1. So aprovados os modelos em anexo presente portaria, para as seguintes demonstraes financeiras: a) Anexo n. 1: balano; b) Anexo n. 2: demonstrao dos resultados por naturezas; c) Anexo n. 3: demonstrao dos resultados por funes; d) Anexo n. 4: demonstrao das alteraes no capital prprio; e) Anexo n. 5: demonstrao dos fluxos de caixa mtodo directo; f) Anexo n. 6: anexo. Artigo 2.
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Para as entidades que, nos termos do artigo 9. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, apliquem a Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades (NCRFPE), so aprovados os seguintes modelos reduzidos de demonstraes financeiras, anexos presente portaria: a) Anexo n. 7: balano, modelo reduzido; b) Anexo n. 8: demonstrao dos resultados por naturezas, modelo reduzido; c) Anexo n. 9: demonstrao dos resultados por funes, modelo reduzido; d) Anexo n. 10: anexo, modelo reduzido. Artigo 3. A Comisso de Normalizao Contabilstica divulga, no respectivo stio electrnico, notas explicativas ou de aclaramento sobre os modelos aprovados pela presente portaria.
Artigo 4. A presente portaria entra em vigor na data de incio da vigncia do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho. Pelo Ministro de Estado e das Finanas, Carlos Manuel Baptista Lobo, Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, em 14 de Agosto de 2009.
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ANEXO N. 6 ANEXO (modelo geral) O presente documento no constitui um formulrio relativo s notas do Anexo, mas to s uma compilao das divulgaes exigidas pelas NCRF. Assim, cada entidade dever criar a sua prpria sequncia numrica, em conformidade com as divulgaes que deva efectuar, sendo que as notas de 1 a 4 sero sempre explicitadas e ficam reservadas para os assuntos identificados no presente documento. A partir da nota 5, inclusive, utilizada uma numerao sequencial correspondente das NCRF. Para melhor enquadramento dos textos constantes dessas notas, deve-se recorrer leitura das normas respectivas. 1 - Identificao da entidade: 1 - Designao da entidade: ___________________ 2 - Sede: __________________________________ 3 - Natureza da actividade: ___________________ 4 - Designao da empresa-me: _______________ 5 - Sede da empresa-me: ____________________ 2 - Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras: 2.1 - _____________________________________ 2.2 - Indicao e justificao das disposies do SNC que, em casos excepcionais, tenham sido derrogadas e dos respectivos efeitos nas demonstraes financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada do activo, do passivo e dos resultados da entidade. 2.3 - Indicao e comentrio das contas do balano e da demonstrao dos resultados cujos contedos no sejam comparveis com os do exerccio anterior. 2.4 - Adopo pela primeira vez das NCRF - divulgao transitria: a) Forma como a transio dos PCGA anteriores para as NCRF afectou a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa relatados; b) Reconciliao do capital prprio relatado segundo os PCGA anteriores com o capital prprio segundo as NCRF, entre a data de transio para as NCRF e o final do ltimo
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perodo apresentado nas mais recentes demonstraes financeiras anuais, elaboradas segundo os PCGA anteriores; c) Reconciliao do resultado relatado segundo os PCGA anteriores, relativo ao ltimo perodo das mais recentes demonstraes financeiras anuais, com o resultado segundo as NCRF relativo ao mesmo perodo; d) Reconhecimento ou reverso, pela primeira vez, de perdas por imparidade ao preparar o balano de abertura de acordo com as NCRF (divulgaes que a NCRF 12 - Imparidade de Activos teria exigido se o reconhecido dessas perdas por imparidade ou reverses tivesse ocorrido no perodo que comea na data de transio para as NCRF); e) Distino, nas reconciliaes das alneas b) e c), entre correco de erros cometidos segundo os PCGA anteriores (se aplicvel) e alteraes s polticas contabilsticas; f) As primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF so (no so) as primeiras demonstraes financeiras apresentadas. 3 - Principais polticas contabilsticas: 3.1 - Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras: 3.2 - Outras polticas contabilsticas relevantes: ________________________ 3.3 - Juzos de valor (exceptuando os que envolvem estimativas) que o rgo de gesto fez no processo de aplicao das polticas contabilsticas e que tiveram maior impacte nas quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras: 3.4 - Principais pressupostos relativos ao futuro (envolvendo risco significativo de provocar ajustamento material nas quantias escrituradas de activos e passivos durante o ano financeiro seguinte): _______________________ 3.5 - Principais fontes de incerteza das estimativas (envolvendo risco significativo de provocar ajustamento material nas quantias escrituradas de activos e passivos durante o ano financeiro seguinte): _________________ 4 - Fluxos de caixa: 4.1 - Comentrio da gerncia sobre a quantia dos saldos significativos de caixa e seus equivalentes que no esto disponveis para uso: _______________________ 4.2 - Desagregao dos valores inscritos na rubrica de caixa e em depsitos bancrios. 5 - Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros: 5.1 - Aplicao inicial da disposio de uma NCRF com efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, ou com possveis efeitos em perodos futuros: a) Ttulo da NCRF: ___________________________ b) Natureza da alterao na poltica contabilstica: _____ c) Quantia de ajustamento relacionado com perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel:
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5.2 - Alterao voluntria em polticas contabilsticas com efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior (sendo impraticvel determinar a quantia de ajustamento), ou com possveis efeitos em perodos futuros. a) Natureza da alterao na poltica contabilstica: _____ b) Razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e mais relevante: c) Quantia do ajustamento (at ao ponto que seja praticvel) para o perodo corrente e cada perodo anterior apresentado: d) Quantia de ajustamento relacionado com perodos anteriores aos apresentados (at ao ponto em que seja praticvel): 5.3 - Alteraes em estimativas contabilsticas com efeito no perodo corrente ou que se espera que tenham efeito em futuros perodos: a) Respectivas naturezas e quantias: _____________ b) Situaes em que impraticvel estimar a quantia do efeito em futuros perodos: ____________________ 5.4 - Erros materiais de perodos anteriores. a) Natureza do(s) erro(s) de perodo(s) anterior(es): _____________________________________________ b) Quantia das correspondentes correces para cada perodo anterior apresentado: _____________________ c) Quantia das correspondentes correces no incio do perodo anterior mais antigo apresentado: ___________ d) Impraticabilidade de reexpresso retrospectiva para um perodo anterior em particular. Indicao das circunstncias que levaram existncia dessa condio e descrio de como e desde quando o erro foi corrigido: _________ 6 - Partes relacionadas: 6.1 - Relacionamentos com empresas-me: a) Nome da empresa-me imediata: ______________ b) Nome da empresa-me controladora final [se diferente de a)]: __________________________________ c) Nome da empresa-me intermdia superior seguinte que produz demonstraes financeiras disponveis para uso pblico (se nem (a) ou (b) o fizerem): ___________ 6.2 - Remuneraes do pessoal chave da gesto: a) Total de remuneraes: b) Total de benefcios de curto prazo dos empregados: ___ c) Total de benefcios ps-emprego: ______________ d) Total de outros benefcios de longo prazo: _______
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e) Total de benefcios por cessao de emprego: ____ f) Total de pagamentos com base em aces: _______ 6.3 - Transaces entre partes relacionadas: a) Natureza do relacionamento com as partes relacionadas: _______________________________________ b) Transaces e saldos pendentes: ______________ i) Quantia das transaces: ____________________ ii) Quantia dos saldos pendentes: _______________ iii) Ajustamentos de dvidas de cobrana duvidosa relacionados com a quantia dos saldos pendentes: ______ iv) Gastos reconhecidos durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de cobrana duvidosa de partes relacionadas: (Estas divulgaes devem ser feitas separadamente para cada uma das seguintes categorias: (a) empresa-me; (b) entidades com controlo conjunto ou influncia significativa; (c) subsidirias; (d) associadas; (e) empreendimentos conjuntos nos quais se seja empreendedor; (f) pessoal chave da gesto da entidade que relata ou da respectiva entidade-me; e (g) outras partes relacionadas) 7 - Activos intangveis: 7.1 - Divulgaes para cada classe de activos intangveis, distinguindo entre os activos intangveis gerados internamente e outros activos intangveis: a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de amortizao usadas; b) Os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis finitas; c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo; d) Os itens de cada linha da demonstrao dos resultados em que qualquer amortizao de activos intangveis esteja includa; e) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre separadamente as adies, as alienaes, os activos classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas por imparidade e outras alteraes. 7.2 - Quantia escriturada de cada activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida e razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida (com descrio do(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de que o activo tem uma vida til indefinida). 7.3 - Descrio, quantia escriturada e perodo de amortizao restante de qualquer activo intangvel individual materialmente relevante para as demonstraes financeiras.
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7.4 - Activos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor. Indicao: a) Do justo valor inicialmente reconhecido; b) Da sua quantia escriturada; e c) Se so mensurados aps o reconhecimento segundo o modelo de custo ou o modelo de revalorizao. 7.5 - Existncia e quantias escrituradas de activos intangveis cuja titularidade est restringida e as quantias escrituradas de activos intangveis dados como garantia de passivos. 7.6 - Quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos intangveis. 7.7 - Activos intangveis contabilizados por quantias revalorizadas. Indicao: a) Por classe de activos intangveis: i) Data de eficcia da revalorizao; ii) Quantia escriturada de activos intangveis revalorizados; e iii) Quantia escriturada que teria sido reconhecida se a classe revalorizada de activos intangveis tivesse sido mensurada aps o reconhecimento usando o modelo de custo. b) Quantia do excedente de revalorizao relacionada com activos intangveis no incio e no final do perodo, indicando as alteraes durante o perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos accionistas; e c) Os mtodos e pressupostos significativos aplicados na estimativa do justo valor dos activos. 7.8 - Quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo (incluindo todos os gastos por natureza que foram, face ao seu destino, classificados como gastos de pesquisa e desenvolvimento, bem como os gastos de pesquisa e desenvolvimento que foram capitalizados). 8 - Activos fixos tangveis: 8.1 - Divulgaes sobre activos fixos tangveis. a) Bases de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; b) Mtodos de depreciao usados; c) Vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; d) Quantia escriturada bruta e depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e e) Reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo mostrando as adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes. 8.2 - Existncia e quantias de restries de titularidade de activos fixos tangveis dados como garantia de passivos.
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8.3 - Quantia de dispndios reconhecida na quantia escriturada de cada um dos seguintes itens do activo fixo tangvel no decurso da sua construo: _____________ 8.4 - Quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis. 8.5 - Quantia includa nos resultados, relativa a compensao de terceiros por itens do activo fixo tangvel com imparidade, perdidos ou cedidos. 8.6 - Depreciao, reconhecida nos resultados ou como parte de um custo de outros activos, durante um perodo. 8.7 - Depreciao acumulada no final do perodo. 8.8 - Para os itens do activo fixo tangvel expressos por quantias revalorizadas: a) Data de eficcia da revalorizao; b) Recurso a avaliador independente; c) Mtodos e pressupostos significativos aplicados na estimativa do justo valor dos itens; d) Medida em que o justo valor dos itens foi determinado directamente por referncia a preos observveis num mercado activo ou em transaces de mercado recentes numa base de no relacionamento entre as partes ou foi estimado usando outras tcnicas de valorizao; e) Excedente de revalorizao (indicando a alterao do perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos accionistas). 9 - Activos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas 9.1 - Operaes descontinuadas: a) Quantia de resultados reconhecida no perodo: b) Decomposio e anlise da quantia de resultados reconhecida no perodo: c) Fluxos de caixa lquidos atribuveis s actividades de explorao, investimento e financiamento das unidades operacionais descontinuadas: 9.2 - Componente que se deixou de classificar como detido para venda: resultados do componente, anteriormente apresentados nas unidades operacionais descontinuadas, que foram reclassificados e includos no rendimento das unidades operacionais em continuao para todos os perodos apresentados: _____________________________________ 9.3 - Desdobramento das principais classes de activos e passivos classificados como detidos para venda: 9.4 - Activos no correntes (ou grupos para alienao) classificados como detidos para venda, ou vendidos, no perodo: a) Descrio dos activos no correntes (ou grupos para alienao): ___________________________________ b) Descrio dos factos e circunstncias da venda, ou que conduziram alienao esperada: ______________
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c) Forma e tempestividade esperada para a alienao: _______________ d) Perdas ou ganhos reconhecidos, relacionados com imparidade ou suas reverses (quantia e item da demonstrao dos resultados que os inclui): ________________ 9.5 - Descrio dos factos e circunstncias que, no perodo, levaram deciso de alterar o plano de vendas de activo no corrente (ou grupo para alienao): 10 - Locaes: 10.1 - Locaes financeiras - locatrios: a) Quantia escriturada lquida data do balano, para cada categoria de activo; b) Reconciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos da locao data do balano, e o seu valor presente; c) Total dos futuros pagamentos mnimos da locao data do balano, e o seu valor presente, para cada um dos seguintes perodos: i) No mais de um ano; ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos; iii) Mais do que cinco anos. d) Rendas contingentes reconhecidas no rendimento do perodo; e) Total dos futuros pagamentos mnimos de sublocao que se espera receber por sublocaes no cancelveis data do balano; f) Descrio geral dos acordos de locao significativos incluindo (pelo menos) o seguinte; i) Base pela qual determinada a renda contingente a pagar; ii) Existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao. 10.2 - Locaes financeiras - locadores: a) Reconciliao entre o investimento bruto na locao data do balano, e o valor presente dos pagamentos mnimos da locao a receber data do balano; b) Investimento bruto na locao e valor presente dos pagamentos mnimos da locao a receber na data do balano, para cada um dos perodos seguintes: i) No mais de um ano; ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos; iii) Mais de cinco anos. c) Rendimento financeiro no obtido; d) Valores residuais no garantidos que acresam ao benefcio do locador; e) Deduo acumulada para crditos incobrveis dos pagamentos mnimos da locao a receber; f) Rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante o perodo;
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g) Descrio geral dos acordos significativos de locao do locador. 10.3 - Locaes operacionais - locatrios: a) Total dos futuros pagamentos mnimos da locao nas locaes operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes perodos: i) No mais de um ano; ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos; iii) Mais de cinco anos. b) Total dos futuros pagamentos mnimos de sublocao que se espera sejam recebidos nas sublocaes no cancelveis data do balano; c) Pagamentos de locao e de sublocao reconhecidos como um gasto no perodo, com quantias separadas para pagamentos mnimos de locao, rendas contingentes, e pagamentos de sublocao; d) Descrio, em termos gerais, dos acordos de locao significativos incluindo (pelo menos) o seguinte: i) Base pela qual determinada a renda contingente a pagar; ii) Existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitem a dividendos, dvida adicional, e posterior locao. 10.4 - Locaes operacionais - locadores: a) Futuros pagamentos mnimos da locao sob locaes operacionais no cancelveis no agregado e para cada um dos perodos seguintes; i) No mais de um ano; ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos; iii) Mais de cinco anos. b) Total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante o perodo; c) Descrio geral dos acordos de locao do locador. 10.5 - Transaces de venda seguida de locao - locatrios e locadores: (Divulgaes idnticas s dos pontos 10.1 a 10.4) 11 - Custos de emprstimos obtidos: 11.1 - Poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos. 11.2 - Quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo. 11.3 - Taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos obtidos elegveis para capitalizao. 12 - Propriedades de investimento: 12.1 - Modelo aplicado (justo valor ou custo): ____
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12.2 - Interesses de propriedade detidos em locaes operacionais (sendo aplicado o modelo do justo valor). Indicao das circunstncias que justificaram a sua classificao e contabilizao como propriedades de investimento. 12.3 - Critrios usados para distinguir propriedades de investimento de propriedades ocupadas pelo dono e de propriedades detidas para venda no curso ordinrio dos negcios. 12.4 - Determinao do justo valor de propriedades de investimento: a) Mtodos e pressupostos significativos aplicados; b) Indicao sobre se a determinao do justo valor foi suportada por evidncias do mercado; c) Indicao sobre se a determinao do justo valor foi ponderada por outros factores, discriminando-os em caso afirmativo. 12.5 - Medida em que o justo valor da propriedade de investimento (tal como mensurado ou divulgado nas demonstraes financeiras) se baseou numa valorizao de um avaliador independente que possui uma qualificao profissional reconhecida e relevante e que tem experincia recente na localizao e na categoria da propriedade de investimento que foi valorizada. (Se no tiver havido tal valorizao, esse facto deve ser divulgado). 12.6 - Quantias reconhecidas nos resultados para: a) Rendimentos de rendas de propriedades de investimento; b) Gastos operacionais directos (incluindo reparaes e manuteno) provenientes de propriedades de investimento que geraram rendimentos de rendas durante o perodo; c) Gastos operacionais directos (incluindo reparaes e manuteno) provenientes de propriedades de investimento que no geraram rendimentos de rendas durante o perodo; d) Alterao cumulativa no justo valor reconhecido nos resultados com a venda de uma propriedade de investimento de um conjunto de activos em que se usa o modelo do custo para um conjunto em que se usa o modelo do justo valor. 12.7 - Existncia e quantias de restries sobre a capacidade de realizao de propriedades de investimento ou a remessa de rendimentos e proventos de alienao. 12.8 - Obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedades de investimento ou para reparaes, manuteno ou aumentos. 12.9 - Aplicao do modelo do justo valor. Reconciliao entre as quantias escrituradas da propriedade de investimento no incio e no fim do perodo, evidenciando: a) Adies: i) Por aquisies; ii) Resultantes de dispndio subsequente reconhecido na quantia escriturada de um activo; iii) Resultantes de aquisies por intermdio de concentraes de actividades empresariais. b) Activos classificados como detidos para venda ou includos num grupo para alienao classificado como detido para venda e outras alienaes;
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c) Ganhos ou perdas lquidos provenientes de ajustamentos de justo valor; d) Diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das demonstraes financeiras para outra moeda de apresentao; e) Diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de apresentao da entidade que relata; f) Transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada pelo dono; g) Outras alteraes. 12.10 - Aplicao modelo do custo: a) Mtodos de depreciao usados; b) Vidas teis ou taxas de depreciao usadas; c) Quantia escriturada bruta e depreciao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; d) Reconciliao da quantia escriturada da propriedade de investimento no incio e no fim do perodo evidenciando: i) Adies que resultaram de aquisies; ii) Adies que resultaram de dispndio subsequente reconhecido como activo; iii) Adies que resultaram de aquisies por intermdio de concentraes de actividades empresariais; iv) Activos classificados como detidos para venda ou includos num grupo para alienao classificado como detido para venda e outras alienaes; v) Depreciaes; vi) Quantia de perdas por imparidade reconhecida e quantia de perdas por imparidade revertida durante o perodo; vii) Diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das demonstraes financeiras para outra moeda de apresentao; viii) Diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de apresentao da entidade que relata; ix) Transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada pelo dono; x) Outras alteraes. e) Justo valor das propriedades de investimento. ou f) Na impossibilidade de determinar o justo valor da propriedade de investimento com fiabilidade: i) Descrio da propriedade de investimento; ii) Explanao da razo pela qual o justo valor no pode ser determinado com fiabilidade; iii) Intervalo de estimativas dentro do qual altamente provvel que o justo valor venha a recair.
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13 - Imparidade de activos: 13.1 - Para cada classe de activos: a) Quantia de perdas por imparidade reconhecidas nos resultados durante o perodo (com indicao das linhas de itens da demonstrao dos resultados em que essas perdas por imparidade esto includas); b) Quantia de reverses de perdas por imparidade reconhecida nos resultados durante o perodo (com indicao das linhas de itens da demonstrao dos resultados em que essas perdas por imparidade esto revertidas); c) Quantia de perdas por imparidade em activos revalorizados reconhecidas directamente no capital prprio durante o perodo; d) Quantia de reverses de perdas por imparidade em activos revalorizados reconhecidas directamente no capital prprio durante o perodo. 13.2 - Por cada perda material por imparidade reconhecida ou revertida durante o perodo para um activo individual (incluindo goodwill), ou para uma unidade geradora de caixa: a) Acontecimentos e circunstncias que conduziram ao reconhecimento ou reverso de perda por imparidade; b) Quantia de perda por imparidade reconhecida ou revertida; c) Natureza do activo; d) Indicao se a agregao de activos relativa identificao da unidade geradora de caixa se alterou desde a estimativa anterior da quantia recupervel (se a houver) da unidade geradora de caixa: i) Em caso afirmativo, descrio da maneira corrente e anterior de agregar activos; ii) Razes de alterar a maneira como identificada a unidade geradora de caixa; e) Indicao sobre se a quantia recupervel do activo (unidade geradora de caixa) o seu justo valor menos os custos de vender ou o seu valor de uso; i) Base usada para determinar o justo valor menos os custos de vender (tal como, se o justo valor foi determinado por referncia a um mercado activo); ii) A(s) taxa(s) de desconto usada(s) na estimativa corrente e anterior (se houver) do valor de uso. 13.3 - Perdas por imparidade agregadas e reverses agregadas de perdas por imparidade reconhecidas durante o perodo: a) Principais classes de activos afectadas por perdas por imparidade e principais classes de activos afectadas por reverses de perdas por imparidade; b) Principais acontecimentos e circunstncias que levaram ao reconhecimento destas perdas por imparidade e reverses de perdas por imparidade.
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13.4 - Parcela do goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais durante o perodo que no foi imputada a uma unidade geradora de caixa (grupo de unidades) data de relato: a) Quantia do goodwill no imputado; b) Razes pelas quais a quantia se mantm no imputada. 13.5 - Processo subjacente s estimativas usadas para mensurar as quantias recuperveis de unidades geradoras de caixa que contm goodwill ou activos intangveis com vidas teis indefinidas. 14 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas: 14.1 - Empreendimentos conjuntos: a) Quantia agregada dos passivos contingentes seguintes (excepto quando a probabilidade de perda remota), separadamente da quantia de outros passivos contingentes: i) Passivos contingentes em que se incorreu em relao aos interesses em empreendimentos conjuntos e parte em cada um dos passivos contingentes incorridos conjuntamente com outros empreendedores; ii) Parte nos passivos contingentes dos prprios empreendimentos conjuntos pelos quais se contingentemente responsvel; iii) Passivos contingentes que surjam porque se contingentemente responsvel pelos passivos dos outros empreendedores do empreendimento conjunto. b) Quantia agregada dos seguintes compromissos com respeito aos interesses em empreendimentos conjuntos separadamente de outros compromissos: i) Compromissos de capital em relao com os interesses em empreendimentos conjuntos e parte nos compromissos de capital incorridos conjuntamente com outros empreendedores; ii) Parte dos compromissos de capital dos prprios empreendimentos conjuntos. c) Listagem e descrio de interesses em empreendimentos conjuntos significativos; d) Proporo do interesse de propriedade detido em entidades conjuntamente controladas; e) Tendo sido usado o formato de relato linha a linha para a consolidao proporcional ou o mtodo da equivalncia patrimonial: i) Quantias agregadas de cada um dos activos correntes; ii) Quantias agregadas de cada um dos activos de longo prazo; iii) Quantias agregadas de cada um dos passivos correntes; iv) Quantias agregadas de cada um dos passivos de longo prazo; v) Quantias agregadas dos rendimentos; vi) Quantias agregadas dos gastos. f) Mtodo usado para reconhecer os seus interesses em entidades conjuntamente controladas. 14.2 - Investimentos em associadas:
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a) Justo valor de investimentos em associadas para os quais so publicadas cotaes de preos; b) Informao financeira resumida das associadas, incluindo as quantias agregadas de activos, passivos, rendimentos e resultados; c) Razes pelas quais se concluiu existir influncia significativa quando o contrrio era presumvel pelo facto de se deter, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, menos de 20% dos votos ou do potencial poder de voto da investida; d) Razes pelas quais se concluiu no existir influncia significativa quando o contrrio era presumvel pelo facto de se deter, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, 20% ou mais dos votos ou do potencial poder de voto da investida; e) Data de relato das demonstraes financeiras de cada associada (quando essas demonstraes financeiras foram usadas na aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial e foram de uma data de relato ou de um perodo diferente da data de relato ou perodo do investidor, e foram a razo para o uso de uma data de relato ou de um perodo diferente); f) Natureza e extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, resultantes de acordos de emprstimo ou requisitos regulamentares) sobre a capacidade das associadas para transferir fundos sob a forma de dividendos em dinheiro ou de reembolsos de emprstimos ou adiantamentos; g) Parte no reconhecida nas perdas de cada associada, tanto para o perodo como cumulativamente (situao do investidor descontinuar o reconhecimento da sua parte nas perdas da associada); h) Indicao das associadas que no foram contabilizadas usando o mtodo da equivalncia patrimonial; i) Informao financeira resumida das associadas (individualmente e em grupo) que no foram contabilizadas usando o mtodo da equivalncia patrimonial (incluindo as quantias dos activos totais, passivos totais, rendimentos e resultados). j) Parte do investidor em unidades operacionais descontinuadas das associadas; k) Passivos contingentes de associadas: i) Parte nos passivos contingentes de uma associada incorridos juntamente com outros investidores; ii) Passivos contingentes que surjam pelo facto de se ser solidariamente responsvel pela totalidade ou parte dos passivos da associada. 15 - Concentraes de actividades empresariais: 15.1 - Para cada concentrao de actividades empresariais (como adquirente) efectuada durante o perodo (as informaes seguintes podem ser divulgada em conjunto no caso de
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concentraes de actividades empresariais, efectuadas durante o perodo de relato, que sejam individualmente imateriais): a) Nomes e descries das entidades ou actividades empresariais concentradas; b) Data da aquisio; c) Percentagem de instrumentos de capital prprio com direito a voto adquiridos; d) Custo da concentrao e descrio dos componentes desse custo, incluindo quaisquer custos directamente atribuveis concentrao. Quando os instrumentos de capital prprio so emitidos ou passveis de emisso como parte do custo, divulgar o seguinte: i) Nmero de instrumentos de capital prprio emitidos ou passveis de emisso; e ii) Justo valor desses instrumentos e a base para determinar esse justo valor. Se no existir um preo publicado para os instrumentos data da troca, devem ser divulgados os pressupostos significativos usados para determinar o justo valor. Se existir um preo publicado data da troca mas que no foi usado como base para determinar o custo da concentrao, esse facto deve ser divulgado em conjunto com: as razes por que o preo publicado no foi usado; o mtodo e os pressupostos significativos usados para atribuir um valor aos instrumentos de capital prprio; e a quantia agregada da diferena entre o valor atribudo aos instrumentos de capital prprio e o preo publicado dos mesmos. e) Detalhes de quaisquer unidades operacionais que se tenha decidido alienar como resultado da concentrao; f) Quantias reconhecidas data de aquisio para cada classe de activos, passivos e passivos contingentes da adquirida, e, a menos que a divulgao seja impraticvel, as quantias escrituradas de cada uma dessas classes, determinadas de acordo com as NCRF, imediatamente antes da concentrao. Se essa divulgao for impraticvel, esse facto deve ser divulgado, junto com uma explicao; g) Quantia de qualquer excesso reconhecida nos resultados, e a linha de item na demonstrao dos resultados na qual o excesso reconhecido; h) Descrio dos factores que contriburam para um custo que resulta no reconhecimento do goodwill - uma descrio de cada activo intangvel que no tenha sido reconhecido separadamente do goodwill e uma explicao sobre a razo pela qual no foi possvel mensurar o justo valor do activo intangvel com fiabilidade - ou uma descrio da natureza de qualquer excesso reconhecido nos resultados; i) Quantia dos resultados da adquirida desde a data da aquisio includa nos resultados da adquirente do perodo, a no ser que a divulgao seja impraticvel. Se essa divulgao for impraticvel, esse facto deve ser divulgado, junto com uma explicao. 15.2 - Contabilizao inicial de uma concentrao de actividades empresariais efectuada durante o perodo e determinada apenas provisoriamente: explicitar as razes. 15.3 - A menos que seja impraticvel (caso que dever ser explicado):
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a) Rdito no perodo, da entidade concentrada, como se a data de aquisio para todas as concentraes de actividades empresariais efectuadas durante o perodo tivesse sido o incio desse perodo; b) Resultados no perodo, da entidade concentrada, como se a data de aquisio para todas as concentraes de actividades empresariais efectuadas durante o perodo tivesse sido o incio do perodo. 15.4 - Informao sobre: a) Quantia e explicao sobre qualquer ganho ou perda reconhecido no perodo corrente que: i) Se relacione com os activos identificveis adquiridos ou os passivos ou passivos contingentes assumidos numa concentrao de actividades empresariais que tenha sido efectuada no perodo corrente ou num perodo anterior; e ii) Seja de tal dimenso, natureza ou incidncia que a divulgao se torne relevante para uma compreenso do desempenho financeiro da entidade concentrada; b) Se a contabilizao inicial de uma concentrao de actividades empresariais que tenha sido efectuada no perodo imediatamente anterior foi determinada apenas provisoriamente no final desse perodo, as quantias e explicaes relativas aos ajustamentos nos valores provisrios reconhecidos durante o perodo corrente; c) Correces de erros em relao a qualquer dos activos, passivos ou passivos contingentes identificveis da adquirida, ou alteraes nos valores atribudos a esses itens, que a adquirente reconhece durante o perodo corrente. 15.5 - Reconciliao da quantia escriturada de goodwill no incio e no final do perodo, mostrando separadamente: a) Quantia bruta e as perdas por imparidade acumuladas no incio do perodo; b) Goodwill adicional reconhecido durante o perodo, com a excepo do goodwill includo num grupo de alienao que, no momento da aquisio, satisfaz os critrios para ser classificado como detido para venda; c) Ajustamentos resultantes do reconhecimento posterior de activos por impostos diferidos durante o perodo; d) Goodwill includo num grupo de alienao classificado como detido para venda e o goodwill desreconhecido durante o perodo sem ter sido anteriormente includo num grupo de alienao classificado como detido para venda; e) Perdas por imparidade reconhecidas durante o perodo; f) Diferenas cambiais lquidas ocorridas durante o perodo; g) Outras alteraes na quantia escriturada durante o perodo; h) Quantia bruta e perdas por imparidade acumuladas no final do perodo. 16 - Investimentos em Subsidirias e Consolidao:
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16.1 - Nas demonstraes financeiras consolidadas da empresa-me: a) Natureza da relao entre a empresa-me e uma subsidiria quando a empresa-me no possuir, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, mais de metade do poder de voto; b) Razes pelas quais a propriedade, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, de mais de metade do poder de voto de uma investida no constitui controlo; c) Data de relato das demonstraes financeiras de uma subsidiria quando tais demonstraes financeiras forem usadas para preparar demonstraes financeiras consolidadas e corresponderem a uma data de relato ou a um perodo diferente do da data da empresa-me, e a razo para usar uma data de relato ou perodo diferente; d) Natureza e extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, resultante de acordos de emprstimo ou requisitos regulamentares) sobre a capacidade das subsidirias de transferirem fundos para a empresa-me sob a forma de dividendos em dinheiro ou de reembolsarem emprstimos ou adiantamentos; 16.2 - Nas demonstraes financeiras individuais de uma empresa-me que, nos termos legais, esteja dispensada de elaborar contas consolidadas: a) Informar que a dispensa de consolidao foi usada; o nome e o pas de constituio ou sede da entidade que elabora demonstraes financeiras consolidadas; e a morada onde essas demonstraes financeiras consolidadas podem ser obtidas; b) Listagem dos investimentos significativos em subsidirias, entidades conjuntamente controladas e associadas, incluindo o nome, o pas de constituio ou domiclio, a proporo do interesse de propriedade e, se for diferente, a proporo do poder de voto detido; c) Descrio do mtodo usado para contabilizar os investimentos listados na alnea b). d) Quando utilizado o mtodo do custo, descrio das restries severas e duradouras que prejudiquem significativamente a capacidade de transferncia de fundos para a empresa detentora. 17 - Explorao e avaliao de recursos minerais: 17.1 - Polticas contabilsticas relativas a dispndios de explorao e avaliao incluindo o reconhecimento de activos de explorao e avaliao. 17.2 - Quantias de activos, passivos, rendimentos e gastos e fluxos de caixa operacionais e de investimento resultantes da explorao e avaliao de recursos minerais. 18 - Agricultura: 18.1 - Descrio de cada grupo de activos biolgicos. 18.2 - Medidas ou estimativas no financeiras usadas na quantificao fsica de cada um dos grupos de activos biolgicos no fim do perodo.
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18.3 - Mtodos e pressupostos significativos aplicados na determinao do justo valor de cada um dos grupos do produto agrcola no ponto de colheita e de cada um dos grupos de activos biolgicos. 18.4 - Justo valor menos os custos estimados no ponto de venda do produto agrcola colhido durante o perodo, determinado no momento de colheita. 18.5 - Existncia e quantias escrituradas de activos biolgicos cuja posse seja restrita e quantias escrituradas de activos biolgicos penhorados como garantia de passivos. 18.6 - Quantia de compromissos relativos ao desenvolvimento ou aquisio de activos biolgicos. 18.7 - Estratgias de gesto de riscos financeiros relacionados com a actividade agrcola. 18.8 - Activos biolgicos mensurados, no fim do perodo, ao custo menos depreciao acumulada e perdas por imparidade acumuladas: a) Descrio dos activos biolgicos; b) Razo por que no podem ser fiavelmente mensurados; c) Intervalo de estimativas dentro das quais altamente provvel que caia o justo valor; d) Mtodo de depreciao usado; e) Vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; f) Quantia escriturada bruta e depreciao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no incio e no final do perodo. 18.9 - Activos biolgicos previamente mensurados pelo seu custo (menos depreciao acumulada e perdas por imparidade acumuladas) mas cujo justo valor se tornou fiavelmente mensurvel durante o perodo corrente: a) Descrio dos activos biolgicos; b) Razo pela qual o justo valor se tornou fiavelmente mensurvel; c) Efeito da alterao. 18.10 Natureza e extenso dos subsdios governamentais reconhecidos nas demonstraes financeiras. 18.11 - Condies no cumpridas e outras contingncias ligadas aos subsdios governamentais. 18.12 - Diminuies significativas que se esperam no nvel de subsdios governamentais. 19 - Inventrios: 19.1 - Polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios e frmula de custeio usada. 19.2 - Quantia total escriturada de inventrios e quantia escriturada em classificaes apropriadas. 19.3 - Quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender (no caso de corretores/negociantes).
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19.4 - Quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo. 19.5 - Quantia de ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo. 19.6 - Quantia de reverso de ajustamento reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo. 19.7 - Circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios. 19.8 - Quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos. 20 - Contratos de construo: 20.1 - Quantia do rdito do contrato reconhecida como rdito do perodo. 20.2 - Mtodos usados para determinar o rdito do contrato reconhecido no perodo. 20.3 - Mtodos usados para determinar a fase de acabamento dos contratos em curso. 20.4 - Para os contratos em curso data do balano: a) Quantia agregada de custos incorridos e lucros reconhecidos (menos perdas reconhecidas) at data; b) Quantia de adiantamentos recebidos; e c) Quantia de retenes. 21 - Rdito: 21.1 - Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito incluindo os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento de transaces que envolvem a prestao de servios. 21.2 - Quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo incluindo o rdito proveniente de: a) Venda de bens; b) Prestao de servios; c) Juros; d) Royalties; e) Dividendos. 22 - Provises, passivos contingentes e activos contingentes: 22.1 - Divulgaes para cada classe de proviso: a) Quantia escriturada no comeo e no fim do perodo; b) Provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; c) Quantias usadas (incorridas e debitadas proviso) durante o perodo; d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo; e) Aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto. 22.2 - Para cada classe de passivo contingente data do balano: a) Descrio da natureza do passivo contingente;
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b) Estimativa do seu efeito financeiro; c) Indicao das incertezas que se relacionam com a quantia ou momento de ocorrncia de qualquer exfluxo; d) Possibilidade de qualquer reembolso. (Caso seja impraticvel fazer estas divulgaes, declarar esse facto) 22.3 - Provises e passivos contingentes provenientes do mesmo conjunto de circunstncias: evidenciao das ligaes entre proviso e passivo contingente nas divulgaes dos pargrafos 22.1 e 22.2. 22.4 - Descrio da natureza dos activos contingentes data do balano (probabilidade de um influxo de benefcios econmicos) e estimativa do seu efeito financeiro. (Caso seja impraticvel fazer esta divulgao, declarar esse facto) 23 - Subsdios do Governo e apoios do Governo: 23.1 - Poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras. 23.2 - Natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que directamente se beneficiou. 23.3 - Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que foram reconhecidas. 24 - Efeitos de alteraes em taxas de cmbio: 24.1 - Quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados (com excepo das resultantes de instrumentos financeiros mensurados pelo justo valor atravs dos resultados). 24.2 - Diferenas de cmbio lquidas classificadas num componente separado de capital prprio e reconciliao da quantia de tais diferenas de cmbio no comeo e no fim do perodo. 24.3 - Razo para o uso de uma moeda de apresentao diferente da moeda funcional (quando aplicvel). 24.4 - Razo para a alterao na moeda funcional (quando aplicvel e em relao quer entidade que relata quer a uma unidade operacional estrangeira significativa). 25 - Acontecimentos aps a data do balano: 25.1 - Autorizao para emisso: a) Data em que as demonstraes financeiras foram autorizadas para emisso e indicao de quem autorizou; b) Indicao sobre se os proprietrios, ou outros, tm o poder de alterar as demonstraes financeiras aps esta data. 25.2 - Actualizao da divulgao acerca de condies data do balano.
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Indicao sobre se foram recebidas informaes aps a data do balano acerca de condies que existiam data do balano. Em caso afirmativo, indicao sobre se, face s novas informaes, foram actualizadas as divulgaes que se relacionam com essas condies. 25.3 - Acontecimentos aps a data do balano que no deram lugar a ajustamentos. Para cada categoria material de tais acontecimentos: a) Natureza do acontecimento; b) Estimativa do efeito financeiro (ou declarao de que tal estimativa no pode ser feita). 26 - Impostos sobre o rendimento: 26.1 - Divulgao separada dos seguintes principais componentes de gasto (rendimento) de impostos: a) Gasto (rendimento) por impostos correntes; b) Ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores; c) Quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacionada com a origem e reverso de diferenas temporrias; d) Quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacionada com alteraes nas taxas de tributao ou com o lanamento de novos impostos; e) Quantia de benefcios provenientes de uma perda fiscal no reconhecida anteriormente, de crdito por impostos ou de diferena temporria de um perodo anterior usada para reduzir gasto de impostos correntes; f) Quantia dos benefcios de uma perda fiscal no reconhecida anteriormente, de crdito por impostos ou de diferenas temporrias de um perodo anterior usada para reduzir gastos de impostos diferidos; g) Gasto por impostos diferidos provenientes de uma reduo, ou reverso de uma diminuio anterior, de um activo por impostos diferidos; h) Quantia do gasto (rendimento) de imposto relativa s alteraes nas polticas contabilsticas e nos erros que esto includas nos resultados porque no podem ser contabilizadas retrospectivamente. 26.2 - Imposto diferido e corrente agregado relacionado com itens debitados ou creditados ao capital prprio. 26.3 - Relacionamento entre gasto (rendimento) de impostos e lucro contabilstico (em uma ou em ambas das seguintes formas): a) Reconciliao numrica entre gasto (rendimento) de impostos e o produto de lucro contabilstico multiplicado pela(s) taxa(s) de imposto aplicvel(eis) e indicao da base pela qual a taxa(s) de imposto aplicvel(eis) (so) calculada(s); ou b) Reconciliao numrica entre a taxa mdia efectiva de imposto e a taxa de imposto aplicvel, e indicao da base pela qual calculada a taxa de imposto aplicvel.
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26.4 - Explicao de alteraes na taxa(s) de imposto aplicvel comparada com o perodo contabilstico anterior. 26.5 - Quantia (e a data de extino, se houver) de diferenas temporrias dedutveis, perdas fiscais no usadas, e crditos por impostos no usados relativamente aos quais nenhum activo por impostos diferidos foi reconhecido no balano. 26.6 - Quantia agregada de diferenas temporrias associadas com investimentos em subsidirias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, relativamente aos quais no foram reconhecidos passivos por impostos diferidos. 26.7 - Por cada tipo de diferena temporria e com respeito a cada tipo de perdas por impostos no usadas e crditos por impostos no usados: a) Quantia de activos e passivos por impostos diferidos reconhecidos no balano para cada perodo apresentado; b) Quantia de rendimentos ou gastos por impostos diferidos reconhecidos na demonstrao dos resultados (se tal no for evidente das alteraes das quantias reconhecidas no balano). 26.8 - Operaes descontinuadas. Gasto de impostos relacionado com: a) O ganho ou perda da descontinuao; b) O resultado das actividades ordinrias da operao descontinuada do perodo, juntamente com as quantias correspondentes de cada perodo anterior apresentado; c) A quantia consequente do imposto de rendimento dos dividendos que foram propostos ou declarados antes das demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso, mas que no so reconhecidos como passivo nas demonstraes financeiras. 26.9 - Quantia de um activo por impostos diferidos e natureza das provas que suportam o seu reconhecimento (apenas quando a utilizao do activo por impostos diferidos for dependente de lucros tributveis futuros em excesso dos lucros provenientes da reverso de diferenas temporrias tributveis existentes; e tenha sido sofrido um prejuzo quer no perodo corrente quer no perodo precedente na jurisdio fiscal com que se relaciona o activo por impostos diferidos). 26.10 - Natureza das potenciais consequncias do imposto sobre rendimento que resultariam do pagamento de dividendos aos accionistas. 26.11 - Quantias das potenciais consequncias do imposto sobre rendimento praticamente determinveis e existncia ou no de quaisquer potenciais consequncias no imposto de rendimento no praticamente determinveis. 27 - Matrias ambientais: 27.1 - Descrio das bases de mensurao adoptados, bem como dos mtodos utilizados no clculo dos ajustamentos de valor, no que respeita a matrias ambientais. 27.2 - Incentivos pblicos relacionados com a proteco ambiental, recebidos ou atribudos:
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a) Especificao das condies associadas concesso de cada incentivo ou uma sntese das condies, caso sejam semelhantes; b) Tratamento contabilstico adoptado. 27.3 - Informaes sobre as provises de carcter ambiental. 27.4 - Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, includos em cada uma das rubricas do Balano. 27.5 - Para cada passivo de carcter ambiental materialmente relevante: a) Descrio da respectiva natureza; b) Indicao do calendrio e das condies da sua liquidao. c) Explicao dos danos e das leis ou regulamentos que exigem a sua reparao e as medidas de restauro ou preveno adoptadas ou propostas. (Se a natureza e as condies subjacentes s diferentes rubricas forem suficientemente semelhantes, estas informaes podem ser divulgadas de forma agregada. Caso as quantias sejam estimadas com base num intervalo, uma descrio da forma como se chegou estimativa, com indicao de quaisquer alteraes esperadas na legislao ou na tecnologia existente, que estejam reflectidas nas quantias indicadas). 27.6 - Poltica contabilstica adoptada no caso de dispndios de longo prazo referentes ao restauro dos locais, ao encerramento e desmantelamento. (Se foi utilizado o mtodo da constituio gradual de uma proviso, indicar a quantia total da proviso que seria necessria para cobrir todos esses dispndios a longo prazo). 27.7 - Quantia no descontada do passivo, bem como a taxa de desconto utilizada (caso tenha sido utilizado o mtodo do valor presente e o efeito do desconto seja materialmente relevante). 27.8 - Passivos contingentes de carcter ambiental (incluindo informaes descritivas com pormenor suficiente para que a natureza do seu carcter contingente seja entendida). (Se as incertezas na mensurao forem de tal modo significativas que tornem impossvel estimar a quantia de um passivo de carcter ambiental, deve referir-se esse facto, juntamente com as razes que o explicam e sempre que possvel, com o intervalo de resultados possveis). 27.9 - Quantia capitalizada, durante o perodo de referncia, dos dispndios de carcter ambiental (caso possa ser estimada com fiabilidade). (Sempre que aplicvel, deve tambm divulgar-se qual a parte dessa quantia que diz respeito a dispndios destinados remoo de agentes poluidores aps a sua criao e qual a parte que representa o dispndio adicional de adaptao das instalaes e ou do processo produtivo com vista a provocar menos poluio (ou seja, que se relaciona com tecnologias ou prticas de preveno da poluio). Na medida em que seja possvel e relevante,
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apropriado apresentar uma discriminao dos dispndios capitalizados por domnio ambiental). 27.10 - Quantia dos dispndios de carcter ambiental imputados a resultados e base em que tais quantias foram calculadas. (Se relevante, deve ser apresentada uma subdiviso dos elementos que a entidade identificou como dispndios de carcter ambiental, de forma adequada natureza e dimenso das actividades da entidade e aos tipos de problemas ambientais relevantes para a mesma. Na medida em que seja possvel e relevante, apropriado apresentar uma discriminao dos dispndios por domnio ambiental). 27.11 - Dispndios significativos incorridos com multas e outras penalidades pelo no cumprimento dos regulamentos ambientais e indemnizaes pagas a terceiros. 27.12 - Dispndios de carcter ambiental extraordinrios imputados a resultados. 27.13 - Emisso de gases com efeito de estufa: a) Licenas de emisso atribudas para o exerccio, para o perodo 2005-2007 e para os quinqunios subsequentes; b) Emisses de gases com efeito de estufa, em toneladas de dixido de carbono equivalente; c) Licenas de emisso alienadas no exerccio, em toneladas de dixido de carbono e o respectivo preo; d) Licenas de emisso adquiridas no exerccio, em toneladas de dixido de carbono e o respectivo preo; e) Multas, coimas e sanes acessrias relacionadas com a emisso de gases com efeito de estufa; f) Justo valor das licenas detidas. 28 - Instrumentos financeiros: Polticas contabilsticas: 28.1 - Bases de mensurao utilizadas para os instrumentos financeiros e outras polticas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras. Categorias de activos e passivos financeiros: 28.2 - Quantia escriturada de cada uma das categorias de activos financeiros e passivos financeiros, no total e para cada um dos tipos significativos de activos e passivos financeiros de entre cada categoria. a) Activos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados; b) Activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade; c) Instrumentos de capital prprio mensurados ao custo; d) Compromissos de emprstimo mensurados ao custo menos imparidade; e) Passivos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados;
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f) Passivos financeiros mensurados ao custo amortizado; g) Activos financeiros para os quais foi reconhecida imparidade, com indicao, para cada uma das classes, separadamente, i) a quantia contabilstica que resulta da mensurao ao custo ou custo amortizado e ii) a imparidade acumulada. 28.3 - Bases de determinao do justo valor (e. g. cotao de mercado, quando ele existe, ou a tcnica de avaliao) para todos os activos financeiros e passivos financeiros mensurados ao justo valor. 28.4 - Situaes em que a mensurao fivel do justo valor deixou de estar disponvel para um instrumento de capital prprio mensurado ao justo valor por contrapartida em resultados. Desreconhecimento: 28.5 - Activos financeiros transferidos para uma outra entidade em transaces que no se qualificaram para desreconhecimento. Divulgao, para cada classe de tais activos financeiros: a) Natureza dos activos; b) Natureza dos riscos e benefcios de deteno a que se continua exposto; c) Quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que se continuam a reconhecer. Colateral: 28.6 - Activos dados em garantia ou penhor, como colateral de passivos ou passivos contingentes: a) Quantia escriturada dos activos financeiros dados em garantia, em penhor ou promessa de penhor como colateral; e b) Termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor. Incumprimento em emprstimos obtidos: 28.7 - Situaes de incumprimento para emprstimos contrados reconhecidos data do balano. a) Detalhe do incumprimento no decurso do perodo relativo a amortizao, juro, procura de fundos ou nos termos da converso de tais emprstimos que permitam ao credor exigir o pagamento data do balano; b) Quantia escriturada de emprstimos a pagar em incumprimento data do balano; c) Em que medida o incumprimento foi sanvel, ou os termos do pagamento foram renegociados, antes das demonstraes financeiras terem sido autorizadas para emisso. 28.8 - Incumprimento, durante o perodo, dos termos de contratos de emprstimo alm dos referidos no pargrafo anterior (divulgar a informao exigida no pargrafo anterior, se tais incumprimentos permitem ao credor exigir pagamento acelerado, a menos que os incumprimentos tenham sido sanados, ou os termos do compromisso renegociados, at data do balano).
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Elementos de rendimentos, gastos, ganhos e perdas: 28.9 - Ganhos lquidos e perdas lquidas reconhecidas de: a) Activos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados; b) Passivos financeiros ao justo valor por contrapartida em resultados; c) Activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade; d) Passivos financeiros mensurados ao custo amortizado. 28.10 - Total de rendimento de juros e total de gasto de juros (calculado utilizando o mtodo da taxa de juro efectiva) para activos e passivos financeiros no mensurados ao justo valor com contrapartida em resultados. 28.11 - Quantia de perda por imparidade reconhecida para cada uma das classes de activos financeiros. Contabilidade da cobertura: 28.12 - Em separado e por cada uma das quatro categorias de cobertura: a) Descrio da cobertura; b) Descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de cobertura e respectivos justos valores data do balano; c) Natureza do risco que esteja a ser coberto, incluindo uma descrio do item coberto. 28.13 - Para cobertura de risco de taxa de juro fixa ou risco de preo de mercadorias numa cobertura de bens detidos: a) Quantia de alterao no justo valor do instrumento de cobertura reconhecida na demonstrao de resultados; b) Quantia de alterao no justo valor dos elementos cobertos reconhecida na demonstrao de resultados. 28.14 - Para cobertura do risco de taxa de juro varivel, risco de taxa de cmbio, risco de preo de mercadorias num compromisso firme ou numa transaco futura de elevada probabilidade, ou num investimento lquido numa operao no estrangeiro: a) Perodos em expectvel que os fluxos de caixa ocorram e os perodos em que expectvel que afectem os resultados; b) Descrio de transaco futura para a qual a contabilizao da cobertura foi previamente utilizada mas que j no se espera mais que a transaco ocorra; c) Quantia resultante da alterao de justo valor de instrumentos de cobertura que foi reconhecida no capital prprio durante o perodo; d) Quantia que foi removida do capital prprio e reconhecida no resultados do perodo, evidenciando a quantia includa em cada uma das linhas da demonstrao de resultados. Instrumentos de capital prprio: 28.15 - Indicao das quantias do capital social nominal e do capital social por realizar e respectivos prazos de realizao.
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28.16 - Nmero de aces representativas do capital social, respectivas categorias e valor nominal. 28.17 - Reconciliao, para cada classe de aces, entre o nmero de aces em circulao no incio e no fim do perodo. (Identificando separadamente cada tipo de alteraes verificadas no perodo, incluindo novas emisses, exerccio de opes, direitos e warrants, converses de valores mobilirios convertveis, transaces com aces prprias, fuses ou cises e emisses de bnus (aumentos de capital por incorporao de reservas) ou splits de aces). 28.18 - Quantias de aumentos de capital realizados no perodo e a deduo efectuada como custos de emisso. 28.19 - Quantias e descrio de outros instrumentos de capital prprio emitidos e a respectiva quantia acumulada data do balano. Riscos relativos a instrumentos financeiros: 28.20 - Activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade: termos significativos e condies que afectam a quantia, o momento e segurana de fluxos de caixa futuros, incluindo risco de taxa de juro, risco de taxa de cmbio e risco de crdito. 29 - Benefcios dos empregados: 29.1 - Benefcios ps-emprego. Relativamente a planos de contribuio definida: a) Quantia reconhecida como gasto; b) Informao acerca de contribuies para planos de contribuio definida relativamente ao principal pessoal de gerncia. 29.2 - Outros benefcios a longo prazo de empregados. Para cada categoria de outros benefcios a longo prazo proporcionados: a) Natureza dos benefcios; b) Quantia das obrigaes; c) Nvel de cobertura das responsabilidades data do relato; d) Quantia de ganhos ou perdas actuariais no perodo corrente e as polticas contabilsticas para tais ganhos ou perdas actuariais. 29.3 - Benefcios de cessao de emprego. Para cada categoria de benefcios de cessao de emprego proporcionados: a) Natureza dos benefcios; b) Poltica contabilstica adoptada; c) Quantia das obrigaes; d) Nvel de cobertura das responsabilidades data do relato.
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29.4 - Informao acerca do passivo contingente resultante de incerteza sobre o nmero de empregados que aceitaro a oferta de benefcios de cessao de emprego (salvo se a possibilidade de qualquer exfluxo na liquidao for remota). 30 - Divulgaes exigidas por diplomas legais: 30.1 - ____________________________________ 30.2 - ____________________________________ 31 - Outras informaes: (Divulgaes consideradas relevantes para melhor compreenso da posio financeira e dos resultados).
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ANEXO N. 10 ANEXO (Modelo reduzido) O presente documento no constitui um formulrio relativo s notas do Anexo, mas to s uma compilao das divulgaes exigidas nos diversos captulos que integram a NCRF-PE. Assim, cada entidade dever criar a sua prpria sequncia numrica, em conformidade com as divulgaes que deva efectuar, sendo que as notas de 1 a 4 sero sempre explicitadas e ficam reservadas para os assuntos identificados no presente documento. 1 - Identificao da entidade: 1.1 - Designao da entidade: _________________ 1.2 - Sede: ________________________________ 1.3 - Natureza da actividade: _________________
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1.4 - Designao da empresa-me: _____________ 1.5 - Sede da empresa-me: __________________ 2 - Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras 2.1 - _____________________________________ 2.2 - Indicao e justificao das disposies do SNC que, em casos excepcionais, tenham sido derrogadas e dos respectivos efeitos nas demonstraes financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada do activo, do passivo e dos resultados da entidade. 2.3 - Indicao e comentrio das contas do balano e da demonstrao dos resultados cujos contedos no sejam comparveis com os do exerccio anterior. 2.4 - Adopo pela primeira vez da NCRF-PE - divulgao transitria: a) Uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores princpios contabilsticos geralmente aceites para a NCRF-PE, afectou a sua posio financeira e o seu desempenho financeiro relatados; b) Uma explicao acerca da natureza das diferenas de transio que foram reconhecidas como capital prprio. 2.5 - Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo os PCGA anteriores, as reconciliaes exigidas nos pargrafos anteriores, devem distinguir entre a correco desses erros e as alteraes s polticas contabilsticas. 3 - Principais polticas contabilsticas: 3.1 - Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras: 3.2 - Outras polticas contabilsticas: _______________________________ 3.3 - Principais pressupostos relativos ao futuro: ______________________ 3.4 - Principais fontes de incerteza das estimativas: ____________________ 4 - Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros: 4.1 - Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstraes financeiras do perodo corrente: a) A natureza da alterao na poltica contabilstica; b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras desses perodos; c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e mais relevante, no caso de aplicao voluntria. 5 - Activos fixos tangveis:
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5.1 - As demonstraes financeiras devem divulgar: a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; b) Os mtodos de depreciao usados; c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes. 5.2 - As demonstraes financeiras devem tambm divulgar: a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos; b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis; e 5.3 - Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte: a) A data de eficcia da revalorizao; b) Os mtodos e pressupostos aplicados nessa revalorizao. 6 - Activos intangveis: 6.1 - Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangveis, distinguindo entre os activos intangveis gerados internamente e outros activos intangveis: a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de amortizao usadas; b) Os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis finitas; c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo; d) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre separadamente as adies, as alienaes, as amortizaes, as perdas por imparidade e outras alteraes. 6.2 - Uma entidade deve tambm divulgar: a) Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida. Ao apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de que o activo tem uma vida til indefinida; b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer activo intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras da entidade;
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c) Para os activos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e a sua quantia escriturada actualmente; d) A existncia e as quantias escrituradas de activos intangveis cuja titularidade esteja restringida e as quantias escrituradas de activos intangveis dados como garantia de passivos; e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos intangveis. 6.3 - Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo. 6.4 - Relativamente aos activos intangveis de carcter ambiental, uma entidade deve divulgar: a) Descrio dos critrios de mensurao adoptados, bem como dos mtodos utilizados no clculo dos ajustamentos de valor, no que respeita a matrias ambientais; b) Os incentivos pblicos relacionados com a proteco ambiental, recebidos ou atribudos entidade. Especificao das condies associadas concesso de cada incentivo ou uma sntese das condies, caso sejam semelhantes. c) Quantia dos dispndios de carcter ambiental capitalizadas durante o perodo de referncia na medida em que possa ser estimada com fiabilidade. d) Quantia dos dispndios de carcter ambiental imputados a resultados e base em que tais quantias foram calculadas. e) Caso sejam significativos, os dispndios incorridos com multas e outras penalidades pelo no cumprimento dos regulamentos ambientais e indemnizaes pagas a terceiros, por exemplo em resultado de perdas ou danos causados por uma poluio ambiental passada. 7 - Locaes: 7.1 - Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de activo, a quantia escriturada lquida data do balano. 7.2 - Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma descrio geral dos acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte: i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar; ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; e iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao. 7.3 - Os locadores devem fazer as seguintes divulgaes para as locaes operacionais: a) Os futuros pagamentos mnimos da locao sob locaes operacionais no cancelveis no agregado e para cada um dos perodos seguintes; i) No mais de um ano;
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ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos; iii) Mais de cinco anos; b) O total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante o perodo; c) Uma descrio global dos acordos de locao do locador. 8 - Custos de emprstimos obtidos: 8.1 - As demonstraes financeiras devem divulgar: a) A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos; b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo; e c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos obtidos elegveis para capitalizao. 9 - Inventrios: 9.1 - As demonstraes financeiras devem divulgar: a) As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de custeio usada; b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas para a entidade; c) A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender; d) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo; e) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.20; f) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.20; g) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios de acordo com o pargrafo 11.20; e h) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos. 10 - Rdito: 10.1 - Uma entidade deve divulgar: a) As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito incluindo os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento de transaces que envolvam a prestao de servios; b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo incluindo o rdito proveniente de: i) Venda de bens; ii) Prestao de servios; iii) Juros; iv) Royalties; e
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v) Dividendos. 11 - Provises, passivos contingentes e activos contingentes: 11.1 - Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar: a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo; b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo; d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo; e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto; f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer activo que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado; g) Informaes pormenorizadas sobre as provises de carcter ambiental; e h) Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, que estejam includos em cada uma das rubricas do Balano. No exigida informao comparativa. 11.2 - Para cada classe de passivo contingente data do balano, uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza do passivo contingente. 11.3 - Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza dos activos contingentes data do balano. 11.4 - A finalidade deste quadro a de resumir os principais requisitos de reconhecimento deste captulo, para provises e passivos contingentes. 12 - Subsdios do Governo e apoios do Governo: 12.1 - Devem ser divulgados os assuntos seguintes: a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras; b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha directamente beneficiado; e c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas. 13 - Efeitos de alteraes em taxas de cmbio: 13.1 - Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados. 14 - Impostos sobre o rendimento: 14.1 - Devem ser divulgados separadamente: a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
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b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores; c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente em capitais prprios. 15 - Instrumentos financeiros: 15.1 - Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as politicas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras. 15.2 - Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar a respectiva cotao de mercado. 15.3 - Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade numa transaco que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe de tais activos financeiros: a) A natureza dos activos; b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade continue exposta; c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a reconhecer. 15.4 - Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor activos financeiros, dever divulgar: a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor. 15.5 - Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade deve divulgar as situaes de incumprimento. 15.6 - As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aces representativas do capital social da entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal. 15.7 - A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital realizados no perodo e a deduo efectuada como custos de emisso bem como, separadamente, as quantias e descrio de outros instrumentos de capital prprio emitidos e a respectiva quantia acumulada data do balano. 16 - Benefcios dos empregados: 16.1 - As entidades devem divulgar o nmero mdio de empregados durante o ano. 17 - Divulgaes exigidas por outros diplomas legais: 17.1 - ____________________________________ 17.2 - ____________________________________ 18 - Outras informaes: (Divulgaes consideradas relevantes para melhor compreenso da posio financeira e dos resultados).
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16.3 Anexo 3 Plano de Contas SNC
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17 Bibliografia
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Declarao de Rectificao n. 67-A/2009, de 11 de Setembro, Rectifica o Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho, Dirio da Repblica, 1. Srie, n. 177. Decreto Legislativo Regional dos Aores n. 18/84/A, de 12 de Maio Segurana Social dos Trabalhadores Rurais. Decreto Regulamentar n. 1-A/2011, de 3 de Janeiro Procede regulamentao do Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de Segurana Social, aprovado pela Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro. Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro regulamenta o Decreto-Lei 401/86, de 2 de Dezembro, que alargou o mbito do regime geral de segurana social a todos os trabalhadores que exeram actividades agrcolas. Decreto-Lei n. 137/2010, de 28 de Dezembro, aprova medidas adicionais de reduo da despesa. Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, Aprova o Sistema de Normalizao Contabilstica, Dirio da Repblica, 1. Srie, n. 133. Decreto-Lei n. 160/2005, de 21 de Setembro Regula o cultivo de variedades geneticamente modificadas; Decreto-Lei n. 199/99, de 8 de Junho Define as taxas contributivas aplicveis no mbito do regime geral de segurana social os trabalhadoras por conta de outrem. Decreto-Lei n. 209/2008 de 28 de Outubro Estabelece o Regime de Exerccio da Actividade Industrial (REAI). Decreto-Lei n. 323/2009, de 24 de Dezembro suspende o regime de actualizao anual do indexante de apoios sociais, das penses e de outras prestaes sociais atribudas pela segurana social. Decreto-Lei n. 387/2007, de 28 de Novembro Cria o Fundo de Compensao destinado a suportar eventuais danos, de natureza econmica, derivados da contaminao acidental do cultivo de variedades geneticamente modificadas.
346
Decreto-Lei n. 464/99, de 5 de Novembro Ajustamento progressivo das taxas contributivas aplicveis aos trabalhadores agrcolas da Regio Autnoma da Madeira. Dias, Teresa Belo; Marques, Lara Coelho, (2004), A Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas (RICA) em Portugal 1988-2000; Gabinete de Planeamento e Politicas (GPP). Franco, Paula, Apresentao para as noites do SNC da OTOC 2010 Franco, Paula, POC vs SNC explicado OTOC, 2010 Franco, Paula, SNC - Mensurao e Imparidades Manual de apoio formao, OTOC, 2010 Gomes, Joo, Pires, Jorge Sistema de Normalizao Contabilstica Teoria e Prtica Vida Econmica 2010 IASB, International Accounting Standard n 41 Agricultura Jesus, Tnia Alves - Estudo sobre a Contabilidade Agrcola para o concurso para professor adjunto, da rea de contabilidade financeira do ISCAL Lei n. 105/2009, de 14 de Setembro Regulamenta e altera o Cdigo de Trabalho, aprovado pela Lei n. 7/2009, de 12 de Fevereiro, e procede primeira alterao da Lei n. 4/2008, de 7 de Fevereiro. Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro Aprova o Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial da Segurana Social. Lei n. 119/2009, de 30 de Dezembro Altera a entrada em vigor do Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial da Segurana Social, para 1 de Janeiro de 2011 e ajusta as disposies dos artigos 277 a 281. Lei n. 207/2010, de 23 de Agosto, Alarga o conceito de pequenas entidades, Dirio da Repblica, 1. Srie, n. 163. Lei n. 35/2010, de 2 de Setembro, Simplificao das Normas e Informaes Contabilsticas das Microentidades, Dirio da Repblica, 1. Srie, n. 171.
347
Lei n. 3-B/2010, de 28 de Abril Lei do Oramento de Estado para 2010. Lei n. 55-A /2010, de 31 de Dezembro Lei do Oramento de Estado para 2011. Lei n. 7/2009, de 12 de Fevereiro Aprova o Cdigo de Trabalho. Matias, Lurdes Manual da OTOC Adaptao do Cdigo do IRC aos normativos contabilsticos Portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro, Aprova o Cdigo de Contas ao abrigo do disposto nos n.s 3.1 e 4.1 do anexo do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, Dirio da Repblica, 1. Srie, n. 175. Portaria n. 1553-D/2008, de 31 de Dezembro Reviso anual das tabelas de ajudas de custo, subsdios de refeio e de viagem, bem como dos suplementos remuneratrios, para os trabalhadores em funes pblicas. Portaria n. 986/2009, de 7 de Setembro, Aprova os modelos de Demonstraes financeiras ao abrigo do disposto nos n.s 3.1 e 4.1 do anexo do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, Dirio da Repblica, 1. Srie, n. 173. PRODER Programa de Desenvolvimento Rural Continente; Reviso 07 Maro 2010; Ministrio da Agricultura, do Desenvolvimento Rural e das Pescas. PROMAR Programa Operacional Pesca 2007-2013, Ministrio da Agricultura, do Desenvolvimento Rural e das Pescas. PRORURAL Programa de Desenvolvimento Rural da Regio Autnoma dos Aores 20072013; 3. alterao verso Junho 2010; Secretaria Regional da Agricultura e Florestas; Regio Autnoma dos Aores. Recenseamento Agrcola 2009, Dados Preliminares, Dezembro 2010; INE. Regime de Depreciaes e Amortizaes, aprovado pelo Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro. Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas Entregas de Bens s Cooperativas Agrcolas, Decreto-Lei n. 418/99, de 21 de Outubro.
348
Regulamento (CE) N. 1126/2008 da Comisso Europeia, de 3 de Novembro de 2008, que adopta determinadas normas internacionais de contabilidade nos termos do Regulamento (CE) N. 1606/2002 do Parlamento Europeu. Regulamento (CE) n. 1290/2005 do Conselho, de 21 de Junho de 2005, relativo ao financiamento da Poltica Agrcola Comum. Regulamento (CE) n. 7072009 da Comisso, de 23 de Janeiro de 2009, altera o Regulamento (CE) n. 1126/2008 que adopta certas normas internacionais de contabilidade nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho, no que diz respeito aos melhoramentos introduzidos nas normas internacionais de relato financeiro (IFRS). Rodrigues, Joo, Sistema de Normalizao Contabilstica Explicado, Porto Editora, 2009 Sousa, Ablio, Manual da OTOC O Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas Uma viso sobre o que muda em 2010 Sousa, Rui, Apresentao para as noites do SNC da OTOC 2009
349

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FORMAO SEGMENTADA

CURSO DIS 0611

Cristina Pena Silva (CAP) Paula Franco (OTOC)

ndice NCRF 17 Activos Biolgicos Aspectos Contabilsticos e Fiscais

Caracterizao da actividade ........................................................................................................................ 12

NCRF 17 Agricultura .................................................................................................................................. 67

Os Activos Biolgicos de Produo NCRF 17............................................................................................ 76

Os Activos Biolgicos Consumveis NCRF 17 ........................................................................................... 89

Casos Prticos ............................................................................................................................................ 111 8.1 8.2 8.3 8.4

Introduo Breve introduo

Actualmente em Portugal o mbito de enquadramento contabilstico faz-se do seguinte modo:

Entidades cotadas, Sector Financeiro e sector segurador

Entidades sem ttulos negociao Contas Consolidadas Contas Individuais

NCRF-PE (Norma simplificada para as pequenas entidades)

Regime das Micro empresas(falta publicar a regulamentao)

Sistema Geral Um balano; Uma demonstrao resultados; dos

Microentidades Um balano reduzido Uma demonstrao resultados reduzida; dos

Um anexo com 16 notas previamente estabelecidas por portaria (a publicar)

Modelos publicados pela portaria 986/2009 de 7 de Setembro

Modelos publicados pela portaria 986/2009 de 7 de Setembro

O regime das microentidades

A estrutura conceptual e a definio de mensurao e imparidade

Caracterizao das actividades agrcolas

PAC Poltica Agrcola Comum OMC Organizao Mundial do Comercio

Fonte: INE Recenseamento Agrcola 2009 (dados preliminares)

Fonte: INE Recenseamento Agrcola 2009 (dados preliminares)

Fonte: 5. Inventrio Florestal Nacional

214 657 536 35 35 71 29 148 3018

386 664 465 50 33 112 31 115 3108 -

672 713 462 78 27 131 41 102 3202

740 716 413 130 25 150 30 86 3175

Fonte: 5. Inventrio Florestal Nacional

Politica Agrcola Comum

Regulamento (CEE) n 2223/96 do Conselho, de 25-06-96 - JO L 310 de 30-11-1996; 8.10-12 / 8.12

PERODO 2005 (6 ou 7) 2013

Actividade agrcola: a produo, criao, ou cultivo de produtos agrcolas, incluindo a colheita,

Nova taxa 2009 2010 2011 2012 2% 3% 4% 5%

Total 11% 12% 13% 14%

Algumas medidas do Feoga - Garantia

Poltica de Desenvolvimento Rural

Subprograma 1 Subprograma 2 Subprograma 3 Subprograma 4 Total

Guia Bsico; 2006, Comisso Europeia

Ajudas Feaga 1. Pilar (Ajudas Directas)

De forma centralizada, este Fundo financia:

Instituto de Financiamento da Agricultura e Pescas (IFAP).

Programa das pescas - PROMAR

Organismos Geneticamente Modificados OGM

2.10 Segurana Alimentar

2.11 Licenciamento Industrial Adegas e Lagares

2.12 Licenciamento da actividade pecuria

2.13 SNIRA Sistema Nacional de Identificao de Animais

1. Identificao, Registo e Circulao de Bovinos

2. Marcao, Identificao, Registo e Circulao de Ovinos e Caprinos

3. Marcao, Identificao, Registo e Circulao de Sunos

2.14 Quotas Leiteiras

2.16 Contratos Colectivos de Trabalho no Sector Agrcola

2.17 Sistema de Informao de Mercados Agrcolas - SIMA

Cotaes Produtos Animais

Leite e Produtos Lcteos

Frutos Frescos Frutos Secos Hortcolas

Bovinos Caprinos Ovinos Sunos Aves Ovos

Leite Produo Leite Embalado Leite em P Manteiga Queijo

Flores e Folhagens Flores e Folhagens

Bovinos - Merc Produo (Sem 20-12-2010 a 26-12-2010)