I

INFORME ESPECIAL
s en la pgina web de la SBS, se considerar el tipo de cambio correspondiente al cierre de operaciones del da anterior. Finalmente, respecto de las monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por la SBS ni figura en el Diario Oficial El Peruano, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de la Ley N. 28194 (aprobado por Decreto Supremo N. 047-2004-EF, de fecha 08-04-04), se seguir el siguiente procedimiento: - Se determinar el equivalente de la moneda extranjera en dlares americanos, utilizando el tipo de cambio de cierre de la Plaza de Nueva York - Estados Unidos de Norteamrica, del da anterior a la fecha en que se contrajo la obligacin, disponible en un sistema de informacin financiera internacionalmente aceptado. - El monto as obtenido, se convertir a nuevos soles, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en el Diario Oficial El Peruano el da en que se contrajo la obligacin o, en su defecto, el ltimo publicado. 6. Cuadro resumen

que generen rentas de tercera categora ser efectuada aplicando el tipo de cambio venta vigente a la fecha de devengo de la operacin. 5. En la Ley de Bancarizacin e ITF La Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa (Ley N. 28194, de fecha 26-03-04) establece en su artculo 4 que el monto a partir del cual se deber utilizar medios de pago es de S/. 5 000 (cinco mil y 00/100 Nuevos Soles) US$ 1 500 (mil quinientos y 00/ 100 Dlares Americanos). Esto significa que los contribuyentes que realicen operaciones con incidencia tributaria cuyo importe sea por $1 500 S/. 5 000 en adelante, estarn en la obligacin de hacer uso de alguno de los medios de pago sealados en la citada ley a fin que las operaciones surtan efectos tributarios. Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas al Dlar Americano, el monto pactado se deber convertir a Nuevos Soles utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS el da en que se contrae la obligacin, o en su defecto, el ltimo publicado. Se establece adems que tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado en el Diario Oficial El Peruano pero

Tipo de cambio para obligaciones tributarias

Concepto IGV Impuesto a la Renta de Tercera Categora Registro de Activos o Ingresos Registro de Pasivos o Gastos Rentas de Primera Categora Rentas de Segunda Categora Rentas de Cuarta Categora Rentas de Quinta Categora Tipo de cambio aplicable Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. Tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. Tipo de cambio compra vigente. Tipo de cambio venta vigente. Tipo de cambio compra vigente a la fecha de devengo. Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepcin de la renta. Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepcin de la renta. Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepcin de la renta.

A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I N P R C T I C A

Aspectos Tributarios de la Depreciacin

C.P Josu Alfredo Bernal Rojas .C. Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

a. Edificios y construcciones: 3% anual, porcentaje fijo anual

Base legal: Art. 39 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y 22 Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto al a Renta.

b. Otros bienes: 1. La depreciacin La depreciacin es el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilizan en sus negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, la cual se compensa mediante la deduccin por la depreciacin. La depreciacin ser deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta. Se debe computar anualmente y en ningn caso se debe incidir en un ejercicio gravable, depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Base legal: Art. 38 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. BIENES Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91 Otros bienes del activo fijo Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta BIENES Aves reproductoras (gallinas)1 Bienes de concesiones en obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos.2 Bienes inmuebles adquiridos mediante el sistema leasing.3 PORCENTAJE MXIMO ANUAL 75% 20% En funcin al nmero de aos que dura el contrato, el contrato mnimo debe ser por 5 aos. En funcin al nmero de aos que dura el contrato (el contrato mnimo debe ser por 2 aos). PORCENTAJE MXIMO ANUAL 25 % 20% 20% 25% 10% 10%

S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Bienes muebles adquiridos mediante el sistema leasing.4

1 2 3 4

2. Tasas de depreciacin Las tasas de depreciacin a aplicarse son las siguientes:

INSTITUTO PACFICO
Art. 1 Res. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01). Sexta Disposicin Complementaria del D. Leg. N. 839. Art. 18 D. Leg. N. 299 (29-12-84), modificado por el art. 6 de la Ley N. 27394 (31-12-00). Art. 18 D. Leg. N. 299 (29-12-84), modificado por el art. 6 de la Ley N. 27394 (31-12-00).

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REA TRIBUTARIA
Casos especiales de depreciacin:
BIENES Inmuebles propios de empresas de servicios de hospedaje utilizados para tal fin, que hayan iniciado operaciones antes del 31 de diciembre del 2003.5 Infraestructura hidrulica y de riego de sujetos acogidos a la Ley de Promocin del Sector Agrario.6 Hardware de aplicacin informtica del sistema unificado de control de juegos de casino y mquinas tragamonedas.7 Bienes del activo fijo de las Micro y Pequeas Empresas Descentralizadas que utilicen en el giro del negocio.8 PORCENTAJE FIJO ANUAL 20% 20% 33.33% 33.33%

8. Registro de la depreciacin La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda los porcentajes mencionados en el punto 2 anterior para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso, se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Base legal: Art. 22 Inc. b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Porcentajes mayores de depreciacin En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo tanto, teniendo en cuenta la jerarqua de las normas, por ser la ley de mayor rango que el Reglamento, no resulta aplicable lo establecido en el inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que establece que el contribuyente puede depreciar un monto mayor si la SUNAT lo autoriza.
Base legal: Art. 40 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

costo de adquisicin o produccin con los correspondientes comprobantes de pago.

Base legal: RTF N. 01707-5-2005 (16-03-05).

6. Explotaciones forestales y plantaciones agrcolas En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.
Base legal: Art. 42 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. Inicio de la depreciacin Las depreciaciones, tributariamente se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Base legal: Art. 22 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Base de clculo para la depreciacin Las depreciaciones se calculan sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio de fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta9. No integrarn el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
Base legal: Art. 41 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Suspensin de actividades La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la comunicacin a la SUNAT. Se entiende como suspensin temporal total de actividades, el perodo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos, en el cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico del Contribuyente.
Base legal: Art. 22 Inc. e) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Bienes obsoletos o fuera de uso Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Base legal: Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Sustento del costo de adquisicin o produccin A fin de que la depreciacin sea aceptable como gasto para fines del Impuesto a la Renta, debe sustentarse la propiedad y
5 Art. 1 D. Leg. N. 820 (23-04-96), modificado por Ley N. 26962 (03-06-98). 6 Art. 4 Ley N. 27360 (31-10-00). 7 Primera Disposicin Final de la Ley N. 27796 (26-04-02). 8 Art. 28 de la Ley N. 28304 (27-07-04). 9 Dichos gastos son: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.

Base legal: Art. 22 Inc. f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Activos adquiridos o construidos por etapas En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se

Base legal: Art. 22 Inc. i) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 9

I-5

S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

A efecto de lo dispuesto anteriormente, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por: 1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos anteriormente; o 2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja, pero a la fecha no se han dictado las referidas normas. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso, la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.

11.Registro de control del activo fijo Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT, publicada el 13-12-06, ha determinado los requisitos, caractersticas, contenido, formato y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

jera relacionados con la adquisicin de activos fijos afectan el costo del activo, la depreciacin correspondiente al reajuste por diferencia de cambio de dichos bienes debe realizarse en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciar totalmente el activo.
Base legal: Art. 61 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.

efecte por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la produccin de rentas gravadas.
Base legal: Art. 22 Inc. g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

un valor de compra de S/. 80 000; la vida til de dicha maquinaria es de 8 aos. Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin. Solucin Tratamiento contable Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la depreciacin debe efectuarse en funcin a la vida til del activo. Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual 12.5% (100% : 8 aos) Depreciacin de enero a diciembre (un ao) S/. 80 000 x 12.5% = S/. 10 000

13. Activos alquilados Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) del numeral 2 y con las tablas del inciso b) del mismo numeral del presente informe. Si al devolver el bien por culminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Base legal: Art. 22 Inc. h) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

16. Laboratorio tributario contable Caso N. 1 Depreciacin de ejercicios anteriores La empresa Transportes Roma S.A. adquiri un vehculo en junio del 2006 a un valor de compra de S/. 32 000; por error del contador no se efectu la depreciacin contable que corresponda en dicho ao, en abril del 2007 se percata del error y procede a realizar la correccin a fin de contabilizar la depreciacin correspondiente al ao 2006. Se desea saber el tratamiento tributario y los registros contables por la depreciacin no registrada. Solucin Registros contables Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual 20% Depreciacin de junio a diciembre S/. 32 000 x 20% : 12 x 7 meses = S/. 3 733.33

Registros contables
x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. 10 000 681 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipo 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 10 000 393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la depreciacin del ejercicio. x 92 COSTOS DE PRODUCCIN 10 000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 10 000 x/x Por el destino del gasto.

14. Depreciacin en caso de bienes adquiridos mediante operacin de Leasing En el caso de adquisiciones de bienes del activo fijo mediante arrendamiento financiero (Leasing) se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aqulla que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que el activo cumpla las siguientes caractersticas: a. El objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. b. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. c. La duracin mnima ha de ser de dos aos en el caso de bienes muebles o de cinco aos en el caso de bienes inmuebles. d. La opcin de compra slo podr ejercerse al trmino del contrato. Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados anteriormente, el arrendatario deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente ms el inters moratorio, sin sanciones. La resolucin del contrato por falta de pago no originar la obligacin de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas anuales.
Base legal: Art. 18 D. Leg. N. 299 (29-07-84), modificado por Ley N. 27394 (31-12-00).

A fin de corregir el error se deber anotar el siguiente asiento contable de acuerdo con la NIC 8 - Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
x DEBE HABER 59 RESULT. ACUMULADOS 3 733.33 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 3 733.33 x/x Por la depreciacin del ejercicio 2006 no registrada.

Tratamiento tributario Para efectos tributarios la tasa de depreciacin mxima anual es de 10%, el exceso de 2.5% no ser aceptado como gasto para fines del Impuesto a la Renta, por lo tanto dicho exceso se adiciona va declaracin jurada. Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin mxima anual 10% Depreciacin de enero a diciembre (un ao) S/. 80 000 x 10% = S/. 8 000 Clculo del exceso reparable: Depreciacin contable 12.5% 10 000 Depreciacin tributaria 10% -8 000 Exceso de depreciacin 2 000
Adicionar va declaracin jurada anual

Tratamiento tributario Para efectos tributarios la depreciacin registrada en el ejercicio 2007 del ao anterior, no se acepta como deduccin para fines del impuesto a la renta por ser depreciacin del ejercicio anterior. Caso N. 2 Depreciacin en exceso La empresa Industrias Flix S.A. adquiri una maquinaria en enero del 2006 a
Tipo de Dep. Dep. Cont. Dep. Trib. 2006 2007 2008 2009 2010

S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

El monto adicionado de S/. 2 000 debe ser adicionado como diferencia permanente.
Ao 2011 2012 2013 2014 0 8 000 2015 Total Dep.

15. Depreciacin de los activos reajustados por diferencia de cambio En vista de que las diferencias de cambio originados por pasivos en moneda extranINSTITUTO PACFICO

10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000

0 80 000 8 000 80 000

La depreciacin tributaria de los aos 2014 y 2015 no ser aceptada por no encontrarse registrada en los libros contables,

pues la depreciacin contable estar registrada slo hasta el ao 2013, en que se termina de depreciar el bien.

I-6

REA TRIBUTARIA
Caso N. 3 Depreciacin en caso de leasing La empresa Industrias Flix S.A. adquiri un vehculo en enero del 2006 a un valor de compra de S/. 80 000 mediante el sistema leasing; la vida til de dicho bien es de 5 aos y el contrato es por un perodo de dos aos. Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin, tributariamente el contribuyente opt por la depreciacin acelerada del bien. Solucin Tratamiento contable Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la depreciacin debe efectuarse en funcin a la vida til del activo. Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual 20% (100% : 5 aos) Deprec. de enero a diciem. (un ao) S/. 80 000 x 20% = S/. 16 000

Determinacin de la diferencia temporal ao 2006:

Fines Fines Contables Tributarios Diferidos Utilidad contable (supuesta) menos: diferenc. de deprec. tribut. Renta neta antes de particip. trab. 10% participacin trabajadores Renta neta imponible 30% I.R. PTD = Pasivo Tributario Diferido 620 000 620 000 -62 000 558 000 167 400 620 000 -24 000 24 000 596 000 -59 600 2 400 PTD 536 400 160 920 6 480 PTD

Registros contables
x 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 49 CARGAS DIFERIDAS 41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR x/x Por la provisin de la particip. de los trabajadores. x 88 IMPUESTO A LA RENTA 49 CARGAS DIFERIDAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR x/x Por la provisin del I.R. DEBE 62 000 HABER 2 400 59 600

167 400 6 480 160 920

Registros contables
x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Deprec. de inmuebles, maquin. y equipo 39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 393 Deprec. inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la depreciacin del ejercicio. x 92 COSTOS DE PRODUCCIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto. DEBE 16 000 16 000 HABER

Determinacin de la diferencia temporal ao 2007:

Fines Fines Contables Tributarios Diferidos Utilidad contable (supuesta) menos: diferenc. de deprec. tribut. Renta neta antes de particip. trab. 10% participacin trabajadores 750 000 750 000 -75 000 675 000 202 500 750 000 -24 000 24 000 726 000 -72 600 2 400 PTD 653 400 196 020 6 480 PTD

16 000 16 000

Renta neta imponible 30% I.R. PTD = Pasivo Tributario Diferido

Tratamiento tributario (depreciacin acelerada)

Clculo de la depreciacin: Tasa de depreciacin mxima anual 50% Depreciacin de enero a diciembre (un ao) S/. 80 000 x 50% = S/. 40 000 Depreciacin contable 20% Depreciacin tributaria 50% Diferencia 16 000 -40 000 -24 000

Registros contables
x 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 49 CARGAS DIFERIDAS 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR x/x Por la provis. de la participacin de los trabajadores. x 88 IMPUESTO A LA RENTA 49 CARGAS DIFERIDAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR x/x Por la provisin del I.R. DEBE 75 000 2 400 72 600 HABER

202 500 6 480 196 020

Deducir va declaracin jurada anual

El monto deducido de S/. 24 000 debe ser deducido como diferencia temporal.
Tipo de Dep. Dep. Contable Dep. Tributaria Deducir Adicionar Ao 2006 16 000 40 000 24 000 2007 16 000 40 000 24 000 16 000 16 000 16 000 2008 16 000 0 2009 16 000 0 2010 16 000 0 Total Dep. S/. 80 000 80 000 48 000 48 000

Determinacin y reversin de la diferencia temporal ao 2008:

Fines Fines Diferidos Contables Tributarios Utilidad contable (supuesta) Ms: diferenc. de deprec. tribut. Renta neta antes de partic. trab. 10% participacin trabajadores Renta neta imponible 30% I.R. PTD = Pasivo Tributario Diferido 470 000 470 000 -47 000 423 000 126 900 470 000 16 000 486 000 -48 600 437 400 131 220 16 000 Revers. 1 600 PTD 4 320 PTD

La diferencia correspondiente a la depreciacin tributaria de S/. 24 000 de los aos 2006 y 2007 ser aceptada como gasto deducible en dichos aos, aunque no se encuentre registrada en libros por estar basada en una norma de carcter especfico como es el D.Leg. N. 299 que regula aspectos del Leasing el cual no exige el registro contable de la depreciacin que se haga en funcin al nmero de aos que dura el contrato (RTF N. 00986-4-2006).

Registros contables
x 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 49 CARGAS DIFERIDAS 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR x/x Por la provisin de la particip. de los trabajadores. DEBE 47 000 1 600 48 600 HABER

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 9

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S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Registros contables
DEBE 126 900 4 320 HABER x 88 IMPUESTO A LA RENTA 49 CARGAS DIFERIDAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR x/x Por la provisin del I.R.
Mayor Cta. 49 24 000 24 000

Registros contables
x 88 IMPUESTO A LA RENTA 49 CARGAS DIFERIDAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR x/x Por la provisin del I.R.

DEBE 224 100 4 320

HABER

131 220

228 420

Determinacin y reversin de la diferencia temporal ao 2009:

Fines Fines Diferidos Contables Tributarios Utilidad contable (supuesta) Ms: diferenc. de deprec. tribut. Renta neta antes de partic. trab. 10% participacin trabajadores Renta neta imponible 30% I.R. PTD = Pasivo Tributario Diferido 540 000 540 000 -54 000 486 000 145 800 540 000 16 000 556 000 -55 600 500 400 150 120 16 000 Revers. 1 600 PTD 4 320 PTD

16 000 16 000 16 000 48 000 Reversin ao 2010 Reversin ao 2009 Reversin ao 2008

48 000 Diferenc. temp. ao 2007 Diferenc. temp. ao 2006

Registros contables
x 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 49 CARGAS DIFERIDAS 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR x/x Por la provisin de la particip. de los trabajadores. x 88 IMPUESTO A LA RENTA 49 CARGAS DIFERIDAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR x/x Por la provisin del I.R. DEBE 54 000 1 600 HABER

Caso N. 4 Depreciacin de diferencia de cambio que disminuye el costo del activo La empresa Las Estrellas S.A.C. adquiere una maquinaria valorizada en S/. 500 000 en enero del ao 2005 para ser pagada a plazos durante cinco (5) aos. La diferencia de cambio a favor por la contnua baja en la cotizacin de los aos 2005 a 2009 es la siguiente:
Ao 2005 Ao 2006 Ao 2007 Ao 2008 Ao 2009 -20 000 -20 000 -12 000 -8 000 -5 000

55 600

145 800 4 320 150 120

Determinacin y reversin de la diferencia temporal ao 2010:

Fines Fines Diferidos Contables Tributarios Utilidad contable (supuesta) Ms: diferenc. de deprec. tribut. Renta neta antes de partic. trab. 10% participacin trabajadores Renta neta imponible 30% I.R. PTD = Pasivo Tributario Diferido 830 000 830 000 -83 000 747 000 224 100 830 000 16 000 846 000 -84 600 761 400 228 420 16 000 Revers. 1 600 PTD 4 320 PTD

Se pide explicar el tratamiento tributario de la depreciacin por diferencia de cambio de cada ao. Solucin Determinamos el costo reajustado por diferencia de cambio de cada ao:
Ao Costo de Adquisic. 500 000 480 000 460 000 448 000 440 000 Diferenc. de Camb. -20 000 -20 000 -12 000 -8 000 -5 000 -65 000 Ao 2009 96 000 -5 000 -4 000 -4 000 -5 000 78 000 Ao 2009 100 000 -78 000 22 000 Costo Reajust. 480 000 460 000 448 000 440 000 435 000

Registros contables
x 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 49 CARGAS DIFERIDAS 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR x/x Por la provisin de la particip. de los trabajadores. DEBE 83 000 1 600 HABER

84 600

2005 2006 2007 2008 2009 Total dif. camb. Ao 2006 96 000 -5 000 Ao 2007

Ao 2005 Dep. del costo reajustado ao 2005 (480 000 x 20%) Dep. del reajuste ao 2006 (20 000 x 25%) Dep. del reajuste ao 2007 (12 000 x 33.33%) Dep. del reajuste ao 2008 (8 000 x 50%) Dep. del reajuste ao 2009 (5 000 x 100%) Depreciacin del ejercicio 96 000

Ao 2008 96 000 -5 000 -4 000 -4 000 83 000 Ao 2008 100 000 -83 000 17 000

Total 480 000 -20 000 -12 000 -8 000 -5 000 435 000 Total 500 000 -435 000 65 000

96 000 -5 000 -4 000

S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

96 000 Ao 2005

91 000 Ao 2006 100 000 -91 000 9 000

87 000 Ao 2007 100 000 -87 000 13 000

Depreciacin contable Depreciacin tributaria Exceso de depreciacin

100 000 -96 000 4 000

La diferencia de cambio a favor generada desde el ao 2005 al 2009 deber deducirse va declaracin jurada en vista que para efectos tributarios afecta el
INSTITUTO PACFICO

costo del activo y no el resultado del ejercicio (se encuentra abonada a la cuenta 77 - Ingresos Financieros, por la diferencia de cambio).

El exceso de depreciacin entre la contable y tributaria desde el ao 2005 al 2009 debe adicionarse va declaracin jurada, en vista de que para efectos tributarios el

I-8

REA TRIBUTARIA
costo del activo es menor al costo contable y por ende se refleja en una menor depreciacin. Caso N. 5 Depreciacin de diferencia de cambio que incrementa el costo del activo La empresa Las Estrellas S.A.C. adquiere una maquinaria valorizada en S/. 500 000 en enero del ao 2005 para ser pagada a plazos durante cinco (5) aos. La diferencia de cambio en contra por la contnua alza en la cotizacin de los aos 2005 a 2009 es la siguiente:
Ao 2005 Ao 2006 Ao 2007 Ao 2008 Ao 2009 20 000 20 000 12 000 8 000 5 000

Se pide explicar el tratamiento tributario de la depreciacin por diferencia de cambio de cada ao. Solucin Determinamos el costo reajustado por diferencia de cambio de cada ao:
Diferencia de Cambio 20 000 20 000 12 000 8 000 5 000 65 000 Costo Reajustado 520 000 540 000 552 000 560 000 565 000

Ao 2005 2006 2007 2008 2009 Total dif. camb. Ao 2005

Costo de Adquisicin 500 000 520 000 540 000 552 000 560 000

Ao 2006 104 000 5 000

Ao 2007 104 000 5 000 4 000

Ao 2008 104 000 5 000 4 000 4 000 117 000 Ao 2008 100 000 117 000 17 000

Ao 2009 104 000 5 000 4 000 4 000 5 000 122 000 Ao 2009 100 000 122 000 22 000

Total 520 000 20 000 12 000 8 000 5 000 565 000 Total 500 000 565 000 65 000

Dep. del costo reajustado ao 2005 Dep. del reajuste ao 2006 Dep. del reajuste ao 2007 Dep. del reajuste ao 2008 Dep. del reajuste ao 2009 Depreciacin del ejercicio

(520 000 x 20%) (20 000 x 25%) (12 000 x 33.33%) (8 000 x 50%) (5 000 x 100%)

104 000

104 000 Ao 2005

109 000 Ao 2006 100 000 109 000 9 000

113 000 Ao 2007 100 000 113 000 13 000

Depreciacin contable Depreciacin tributaria Diferencia por depreciar

100 000 104 000 4 000

La diferencia de cambio en contra generada desde el ao 2005 al 2009 deber adicionarse va declaracin jurada en vista que para efectos tributarios afecta el costo del activo y no el resultado del ejercicio

(se encuentra cargada a la cuenta 67 Cargas Financieras, por la diferencia de cambio). La diferencia por depreciacin tributaria desde el ao 2005 al 2009 debe dedu-

cirse va declaracin jurada, en vista de que para efectos tributarios el costo del activo es mayor al costo contable y por ende se refleja en una mayor depreciacin.

Aplicacin Prctica de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora 2006
CPC Jos Luis Garca Quispe Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

Para tal fin, le hacemos alcance de algunos aspectos de importancia a considerar adems, de la aplicacin en el uso del PDT respectivo. 2. Medios para el cumplimiento de la declaracin Formulario Virtual En cuanto a los obligados, stos deben hacerlo mediante la utilizacin de formularios virtuales, que para efectos del ejercicio 2006 debe hacer mediante el uso del PDT - Renta Anual 2006 - Tercera Categora e ITF (Formulario Virtual N. 658), formatos que puede ser obtenidos en la pgina web de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT- www.sunat.gob.pe, o tambin en los centros de servicio al contribuyente de la SUNAT o en las mismas dependencias de la referida entidad. Formulario Fsico Puede presentarse el caso que el obligado a declarar tambin pueda cumplir con

1. Introduccin Una de las interrogantes que se realiza el comerciante, sea ste una persona natural o jurdica, que ha realizado actividades consideradas de Tercera Categora, es si est en la obligacin de presentar la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2006; en este caso, la respuesta es que los obligados a declarar son todos aquellos que hayan obtenido las mencionadas rentas de tercera categora, a excepcin de los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) siempre que, en este ltimo caso, no hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado - IVAP.

1 Ver Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 235-2006/ SUNAT (del 30-12-06), tambin lo puede apreciar en nuestra edicin especial de la 1.ra quincena de enero 2007, pginas 45 y 46. 2 Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF) 3 Numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR (D.S. 122-04-EF)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 9

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S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

presentar la Declaracin Anual mediante la utilizacin del Formulario Fsico N. 958 Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta Tercera Categora - Ejercicio Gravable 2006. En este caso, solo ser para aqullos cuyo domicilio fiscal se encuentre ubicado en las localidades sealadas por la SUNAT1. Adems, se deber considerar lo siguiente: 1. No sean consideradas personas jurdicas.2 2. No se encuentran obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante PDT. 3. No estn obligados a identificar los vehculos automotores asignados a actividades de direccin, administracin y representacin.3 4. No hayan obtenido prdidas tributarias en el ejercicio o no tuvieran prdidas netas compensables correspondientes