6) EXTINO DAS RESERVAS DE REAVALIAO O artigo 182, 3., da Lei 6.

.404/76 foi modificado, sendo extintas as reservas de reavaliao, que foram substitudas pelos chamados ajustes de avaliao patrimonial, que permanecero no PL at a sua realizao em receitas ou despesas, em obedincia ao regime de competncia. So definidos como ajustes de avaliao patrimonial as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do Ativo e do Passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. Assim, as contas do Ativo e do Passivo continuam a ser inicialmente registradas pelo seu valor histrico de entrada, mas sempre que houver mudana no valor de mercado, tornandoo superior ou inferior ao valor original, este dever ser atualizado, utilizando como contrapartida uma conta do PL de ajuste de avaliao patrimonial.Mudanas na Lei 6.404 Novas regras de Contabilidade Geral www.editoraferreira.com.br 4 Luciano Oliveira As contas de ajustes de avaliao patrimonial podero ter saldo credor ou devedor (neste caso, sero retificadoras do PL), a depender da situao. Vejamos alguns exemplos: Reavaliao de um imvel de valor histrico de R$ 70.000 para R$ 100.000: D Imveis C Ajuste de Avaliao Patrimonial de Imveis R$ 30.000 Reavaliao de um imvel de valor histrico de R$ 100.000 para R$ 70.000: D Ajuste de Avaliao Patrimonial de Imveis C Imveis R$ 30.000 de se notar que as contas de ajustes de avaliao patrimonial podero ser utilizadas em outras situaes que no a reavaliao de itens do Ativo. A partir de agora, por exemplo, sempre que uma obrigao sofrer variao em seu valor de mercado (e desde que no seja despesa ou receita realizada, segundo o regime de competncia), dever ser utilizada a nova conta do PL como contrapartida do ajuste. Ressaltese, ainda, que o artigo 6. da Lei 11.638/07 estabelece que os saldos atualmente existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio de 2008.

Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:

I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VI (revogado); (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado;

b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 2 A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.

1.7 Reavaliao de Ativos 1.7.1 Podem ser realizadas novas reavaliaes? No. De 2008 em diante, no mais permitido se fazer qualquer tipo de reavaliao. (slide 11) 1.7.2 Como devem ser tratados os saldos das reavaliaes existentes? Os saldos que existem atualmente nessas reservas podem, durante o exerccio social de 2008, ser simplesmente revertidos, eliminados contra os respectivos ativos. Se isso no for feito, os saldos atualmente existentes continuaro figurando no balano e sero realizados, ou seja, transferidos para lucros ou prejuzos acumulados, medida que os respectivos ativos forem sendo baixados, como j a prtica tradicional. 3.5 Reavaliao (vide tambm item 1.7) 3.5.1 Como devem ser tratadas as reservas de reavaliao? Os saldos que existem atualmente nessas reservas podem, durante o exerccio social em curso, ser simplesmente revertidos, eliminados contra os respectivos ativos. Se isso no for feito, os saldos atualmente existentes continuaro figurando no balano e iro sendo realizados, ou seja, transferidos para lucros ou prejuzos acumulados, medida que os respectivos ativos forem sendo baixados, como j a prtica tradicional. (slide 32)

O ajuste da avaliao patrimonial uma correo do valor apresentado no balano patrimonial, por um ativo ou passivo, em relao ao seu valor justo. Esta correo busca expressar a realidade patrimonial de uma empresa; e como um ajuste o valor da conta pode ser pode ser para mais ou para menos. O ajuste da avaliao patrimonial no reserva, pois no passou pelo resultado e no

sinnimo de reavaliao de ativos, pois no esta relacionado com o mercado, mas sim com um valor justo. Diferente da reserva de reavaliao, a conta ajuste da avaliao patrimonial poder ter natureza credora ou devedora, neste caso, redutora do patrimnio lquido. fonte: www.claudiozorzo.com/.../AjusteDeAvali

O ajuste da avaliao patrimonial no reserva, pois no passou pelo resultado e no sinnimo de reavaliao de ativos, pois no est relacionado com o mercado, mas sim com um valor justo. Diferente da reserva de reavaliao, a conta ajuste da avaliao patrimonial poder ter natureza credora ou devedora, neste caso, redutora do patrimnio lquido.

Pensando

na

posio

da

FIPECAFI,

Por que eu trago o valor do mercado para o Balano ? (Afinal, esse o sentido da marcao a mercado cuja contrapartida pode ser o Ajuste de Avaliao Patrimonial - AAP) A resposta: exatamente para mostrar o valor do Ativo que possvel de ser realizado na venda. Ento, todos os ativos devem ser registrados pelo seu valor de mercado? A resposta: NO. Porque, apesar de ser tentador avaliar todos os ativos pelo valor de mercado (afinal, o valor que transacionado), tem certos ativos da empresa que no tem a finalidade de ser vendida e sim, USADA para gerar lucros futuros. Esses ativos que no tm a finalidade de serem vendidos, no devem ser registrados pelo valor de mercado e sim, o seu valor de aquisio ou de uso ( aqui que entra o conceito de impairment). Vamos dar um exemplo: um pasteleiro quer comprar uma mquina de roer cana para fazer caldo. Tal mquina custa 5.000 com vida til de 5 anos. Mas, o pasteleiro s compraria essa maquina se o lucro obtido com caldo vendido, nos prximos 5 anos, for maior que $ 5.000. Tecnicamente mais correto escrever: o valor presente do lucro com a venda do caldo tem que ser superior a $ 5.000, a fim de que a compra da mquina seja atraente. No entanto, vamos esquecer o conceito de valor presente. Imagine que o lucro obtido (conforme a expectativa do Pasteleiro) com a venda do caldo nos prximos 5 anos:

1 2 3 4 5

ano ano ano ano ano

$ $ $ $ $

800 1200 1600 1400 1000

Total de lucro obtido com a venda do caldo nos 5 anos de $ 6.000 (esquecendo o valor presente). Nesse caso, interessante para o pasteleiro adquirir a mquina, pois ele pagaria a mquina por 5.000 e com o seu USO, obteria um lucro de 6.000 (esse o valor de USO) No primeiro momento, a Contabilidade solicita que seja registrado no balano o valor de aquisio ($ 5.000). totalmente lgica essa orientao (da contabilidade), pois nenhum ser racional compraria um ativo cujo valor de uso menor do que o valor de aquisio. No segundo momento, a Contabilidade exige que seja revista a previso de lucro que foi feita no dia da compra (ou seja, os $ 6.000), afinal, pode aparecer um concorrente novo na rua onde o nosso pasteleiro trabalha, com isso pode reduzir a expectativa inicial dos $ 6.000 nos prximos 5 anos. Ao fazer a reviso dos lucros, voc esta fazendo o teste de recuperabilidade dos ativos (impairment). Se o valor da reviso for menor que o 5.000, a Contabilidade pede para reconhecer uma despesa no resultado. Esses lanamentos j foram devidamente discutidos pelo Kazuo no seguinte tpico: viewtopic.php?f=332&t=49640 Moral da Histria: no faz sentido registrar o valor dos bens que no so destinados a venda pelo seu valor de mercado e sim, pelo seu valor de aquisio ou de uso (quando este for menor). Em outras palavras, o imobilizado destinado para o uso operacional da empresa, por isso deve ser registrado pelo seu valor de aquisio ou de uso (quando este for menor) e no seu valor de mercado. Alm disso, ao adotar esse entendimento, respeitou-se o Postulado da Continuidade. PS: Esse texto no est baseado no que diz ou deixou de dizer na lei 11.638. Mas, sim, nos textos de Hendriksen.