DIREITO TRIBUTRIO II

Prof. Paulo de Barros Carvalho 8 Semestre 4 ano 2011-08-01 Nota: PBC no veio; Paulo Ayres Britto ministrou uma introduo do curso. Introduo ao Curso Foco da abordagem do primeiro semestre: direito constitucional tributrio; segundo semestre: CTN. Identifica-se, em primeiro lugar, o conceito de direito tributrio; o conceito de tributo e as espcies tributrias; as normas de direito tributrio e sua hierarquia; validade, vigncia e eficcia da norma tributria; princpios do direito tributrio; regras de competncia; normas gerais de direito tributrio. Com este instrumental passa-se a analisar com mais rigor a regra matriz de incidncia tributria. Matria do semestre:
1) Regra matriz: (a) estrutura da regra-matriz (composio formal); (b) estrutura

mnima da regra-matriz (estrutura fundamental); 1.1)

1.2)

Hiptese tributria (critrio material, espacial e temporal); Conseqente da regra matriz de incidncia tributria (sujeito ativo e passivo: critrio pessoal; base de clculo e alquota: critrio quantitativo);

2) Obrigao tributria; 3) Lanamento tributrio; 4) Suspenso da exigibilidade do crdito (ex: defesa administrativa; recurso administrativo; depsito judicial; liminar e mandado de segurana); 5) Extino do crdito tributrio (ex.: pagamento e outras dez hipteses)
6) Excluso do crdito tributrio (iseno, remisso e anistia).

1. Regra Matriz de Incidncia Tributria

(a) Fato gerador No se sabe se aqui se faz referncia ao fato fenomnico que d origem obrigao tributria, ou previso geral e abstrata. Situao efetivamente ocorrida no mundo fenomnico (norma individual e concreta) ou norma geral e abstrata. Corrente: glorificao do fato gerador Geraldo Ataliba, Becker, Giannini: tendncia a inserir no fato gerador todos os aspectos; estudam-se na hiptese todos os aspectos (material, espacial, temporal, pessoal). 1962 (PBC): comea-se a dizer que as coisas no esto bem postas em termos de teoria geral do direito, estrutura da norma jurdica; Se toda norma associa a uma hiptese uma dada conseqncia jurdica e, se toda relao jurdica envolver dois sujeitos, necessariamente se tem que reconhecer que sujeito ativo, passivo e critrio quantitativo esto no conseqente da norma. Assim, na norma, esto apenas os critrios material, espacial e temporal. At hoje, muitos doutrinadores mais apegados s posturas do passado acima expostas ainda no trabalham com essa nova perspectiva. Hiptese normativa: critrio temporal + material + espacial Conseqente: sujeito ativo + sujeito passivo + critrio quantitativo Isso tudo a estrutura una, indecomponvel. Corresponde quilo que PBC chama de unidade mnima e irredutvel de manifestao do dentio. H uma srie de outras normas que giram em torno desses critrios. Contudo, so estes os aspectos que constituem o tributo propriamente dito. Nota: O professor Paulo Ayres se retirou e o monitor Lucas comeou a dar aula. Fenomenologia: estudo do fenmeno. A regra matriz de incidncia tributria no um tributo, mas sim uma maneira de escrever o tributo. Normas jurdicas de direito tributrio: a) Sentido estrito: aquela que informa sobre a incidncia do tributo;
b) Sentido lato: h normas que dizem, por exemplo, qual a data de pagamento do

IR, quais so as informaes que devem constar da declarao do IR; ora, essas normas relacionam-se com o tributo, mas no integram a estrutura mnima do tributo. tudo aquilo que no est compreendido no sentido estrito.

Idias de Kelsen: toda norma hiptese e conseqncia; Reduo idtica: essncia; reduzir o fenmeno essncia para que a cincia possa progredir. Ento, a regra Mariz de incidncia deve ser pensada como uma frmula

Ht
Dever-ser neutro

Cm . Ce . Ct
(V + C)

Ct

Cp . Cq
Dever-ser neutro

Sp
(Obrigao)

Sa

Obs: V + C = verbo mais complemento

Norma jurdica a manifestao mnima e irredutvel de manifestao do deonto de sentido completo. Se faltar qualquer um daqueles elementos, no se tem aquele dever-ser e, portanto, no se tem o vnculo. Seminrio 12 aulas com o Prof. Paulo Semana 22 e 23: no haver aula. Primeira prova: 20/09 Seminrio: prxima segunda-feira Grupos de 6 pessoas Trabalho complementar (se no fez seminrio): pode ser entregue at o dia da segunda prova. 2011-08-02

Hiptese: critrio material (ao: verbo mais complemento) . critrio temporal . critrio espacial Caso STF ICMS Fato gerador: realizar operao mercantil Onde: territrio paulista Em que momento: quando da efetiva sada da mercadoria do estabelecimento comercial, x ou produtor. Lei definiu o preciso instante em que o contribuinte se tornou devedor do ICMS: momento em que a mercadoria saiu. O fisco, por um critrio de facilidade, decidiu que o acerto de contas se daria no dia 25. Essa postergao do recebimento um favor para o contribuinte, pois o fisco j poderia exigir o tributo j na data de cada sada. Nesse sentido decidiu o STF: a data do pagamento pode ser alterada por veiculo introdutor de norma infralegal (decreto do executivo). Outra crtica: necessrio tambm saber quem realiza a ao (SUJEITO) Critrio material: verbo + complemento Ex: IR - Posso afirmar que o IR incide sobre a ao de auferir renda ou sobre a ao de pagar renda? Na CF, quem paga renda no revela capacidade contributiva; IR progressivo (quem ganha mais, paga mais); pagar renda leva a uma diminuio do patrimnio, e no a um aumento. Pode haver reteno do IR na fonte: antecipao do devido pelo contribuinte, que, em verdade, aufere renda. Portanto, para o professor, o verbo sempre ser auferir renda. E o que renda? CF, art. 150, II: o conceito de renda deve ser construdo a partir de interpretao eminentemente constitucional ou, para saber o que renda, preciso do legislador infraconstitucional, que, ao fim, ir dizer o que renda? Ocorrido em 2001: secretrio x percebeu que alguns tributos so fceis de se fiscalizar (ex: CPMF vejo l em uns poucos bancos; COFINS: uma simples linha do balano da empresa). IR: mais complicado; depois de olhar todas as rubricas, vemos que

uma multinacional conhecida h anos no mercado teve prejuzo fiscal e no tem imposto a pagar. Cezar Peluso: quando a CF faz referncia a signos como renda, produtos, faz-se necessrio analisar qual era o uso comum desses signos poca dos juristas, sendo esse o significado a ser utilizado. Essa interpretao dever ser feita sempre que a CF no disser claramente o significado.

2011-08-08 Prof. PBC HIPTESE TRIBUTRIA E FATO JURDICO TRIBUTRIO 1 Parte: PBC

Professor Geraldo Ataliba: art. x. fato gerador da obrigao principal a descrio definida em lei como (...). Citou trs correntes interpretativas dessa lei. Perdi. Ora, h uma grande diferena entre essas interpretaes: (i) (ii) Fato gerador como linguagem do legislador; Acontecimento real, efetivo.

Fato que a expresso fato gerador foi acolhido pela doutrina brasileira. O que preciso para que tenhamos para identificar um fato qualquer, seja ele um fato no campo da sociologia, das cincias mdcas e do direito tambm? Precisa-se de um ncleo material, certas condies de espao, e em que momento. Critrios material, espacial e temporal. isso que o legislador tem que nos dar quando faz referncia a um tributo qualquer. por isso que se trata da hiptese de incidncia especificano os critperios de especificao. Por que critrio? Porque realmente so critrios de identificao de fatos do nmundo real que faro surgir obrigaes tributrias.

Da porque, quando se trata da hiptese de incidncia, ela espacial e temporal.

critrio material,

Critrio material: verbo + complemento: ser proprietrio de permetro urbano no Municpio, importar, exportar, mercadoria etc. Isso obviamente no exclusividade do direito tributrio. Ex: no direito penal, furtar algum. Isso uma prova bem eficaz de que o direito se manifesta sempre em linguagem. Fato: fato aquilo que foi feito; sempre se refere ao passado. Por uma concesso de linguagem, falamos em fato futuro, mas fato o particpio passado do verbo fazer, irregular; por isso h sempre um complemento. O verbo, portanto, est l no infinitivo (matar algum). Agora, quando essa circunstncia for identificada no mundo real, teremos no mais o verbo no infinitivo, as referencias de espao e de tempo estaro completamente determinadas. A misso de quem aplica o direito partir de uma norma geral e abstrata. Temos, portanto, uma hiptese de incidncia prevendo um acontecimento (no infinitivo). No momento em que aplico o direito, passo para o processo de positivao, chego nos fatos: fulano de tal, no local tal, s tantas horas, matou ciclano. Aplicao da norma geral e abstrata situao concreta. Trabalharemos aqui, portanto, situaes que, uma vez ocorridas, Regra matriz: hiptese de incidncia e o acontecimento de possvel ocorrncia. Ocorrida essa situao, nascer o vnculo da obrigao tributria: Estado estar nvestido do direito subjetivo de cobrar do sujeito uma quantia x. Base de clculo: (...) Alquota: (...) Critrio Espacial: Local em que o acontecimento, caso ocorra, ensera H trs possibilidade: (i) (ii) Critrio espacial corresponde ao mbito de atuao da norma (lei estadual e espao do Estado); O legislador marca pontos no territrio nacional e, sempre que ocorrer em algum desses pontos, surgir a obrigao tributria. Ex: portos, aeroportos, portos secos; devem ser locais indicados pontualmente;

(iii)

Estgio intermedirio: tributos que focalizam regies. Ex: IPTU (permetro urbano do municpio; deve-se saber, primeiro, qual o permetro urbano, que identificado por uma lei municipal); se estiver no mbito rural, o IPTU no incidir, incidindo apenas, eventualmente, o Imposto Territorial Rural.

Um fato no acontece se no estiver devidamente contemplado nos mbitos material, espacial e temporal. Critrio Temporal: Marca o momento, o marco de tempo em que o fato ocorre e exatamente nesse instante que nascer a obrigao tributria. Mesmo que o lanamento seja feito em data posterior, o tributo ser exigvel j aps o momento em que ele ocorrer. Dividia-se o fato gerador em trs espcies, levando em conta o espao tempora: (i) (ii) (iii) Fatos instantneos: IPI (cada produto que sai do estabelecimento gera uma obrigao); ICMS. Fatos continuados: IPTU (o fato tem que ter ocorrido no dia 1 de janeiro do exerccio financeiro); um fato que se desdobra no tempo; Fatos complexivos: aquele que depende de vrios acontecimentos que vo se formando no perodo certo de tempo; ex: fato gerador do IR sobre PJ nas legislaes passadas: PJ recolhia suas receitas e, chegando no dia 31 de dezembro, fechava-se a conta; agora, em cada clula, quais sero as dedues; depois, apura-se a renda bruta, para constituir a bae de clculo para fazer incidir o IR. Hoje est muito mais complexo. Contudo, analisando bem a linguagem do fato complexivo. A palavra complexivo no existe em portugus (traduo rpida do italiano); aqui, para ns, todo fato instantneo. Ex: na linguagem comum, fazemos referencia a algm que vinha andando e morrer instantaneamente; o outro morreu aos poucos no leito do hospital; contudo, ambos os defuntos, um segundo antes estavam vivos e, um segundo depois, estavam mortos. No direito tributrio exatamente isso que ocorre. Alguns dizem que alguns fatos complexivos vo se formando durante todo o ano. Ex: importao/exportao so processos extremamente lentos e demorados.

O que difere do fato complexo o fato simples? Ou todos os fatos so simples ou todos os fatos ao complexos, a no ser que adotemos a noo de fatos a enunciados de linguagem, mas a estamos caindo no direito como linguagem. O direito se manifesta necessariamente em termos de linguagem. Essa classificao no resiste a uma anlise mais apurada. Contudo, tinha alguma serventia. Arts. 114 ss, CTN (Ttulo II): leitura muito importante. 2 Parte: Monitor Lucas

Correo das questes do Seminrio I (Comentrios em documento prprio).

2011-08-09 Prof. Paulo Ayres

HIPTESE TRIBUTRIA
Prof. Paulo Ayres Barreto 1. Critrio Espacial: Trs possibilidades:
(i)

Tributao exraterritorial Ex.: ser domiciliado no Brasil (IR).

EUA: critrio nacionalidade Um norte-americano que esteja domiciliado no

Brasil pagar tributos tanto para o Brasil, quanto para os EUA. Problema da dupla tributao resolvido por tratados.
(ii)

IPI, PIS, COFINS: qualquer local do territrio nacional = identidade entre territrio nacional e mbito de vigncia da norma.

Problema muito maior quando se trata no mbito dos 27 Estados ou dos vrios Advogado de SP contratado para fazer uma sustentao oral no STF. Para fins

Municpios brasileiros: guerra fiscal;

acadmicos, digamos que o ISS deva ser recolhido. Para quem deve ser pago: So Paulo ou Braslia? Incide no local da prestao de servios, que usualmente, costumeiramente, se confunde com o local onde est situado o estabelecimento prestador; Critrio espacial no local da prestao de servio, onde tem o estabelecimento comercial, funcionrios etc.;

Critrio espacial no tem nada a ver com o mbito de validade da lei. Ex.:

IPTU (lei municipal vige no territrio do municpio; contudo, s devem pagar os proprietrios de imveis no permetro urbano; LC 116/06: o ISS devido onde estiver o estabelecimento prestador (onde fica o advogado, o mecnico, o dentista etc.); excees regra do estabelecimento prestador: sendo prestado o servio de limpeza em um estabelecimento na cidade de So Paulo, para esta cidade que o tributo ser devido; rea cinzenta no caso de empresas que implementam sistemas/softwares.
(iii)

Imposto de Importao: reparties aduaneiras habilitadas a proceder ao desembarao da mercadoria.

2. Critrio temporal: Instantaneidade: ISS, IPTU etc. Todos so instantneos. IR: ponto mais controvertido sob esse aspecto. Prova da instantaneidade a discusso no STF sobre em que momento ocorre o fato jurdico tributrio: ltimo instante de 31 de dezembro ou primeiro CTN, art. 114: fato jurdico tributrio CTN, art. 116, par. nico: quais os limites da atuao dos fiscais? Uma parcela da doutrina comeou a defender que a CF no fala apenas em legalidade, tipicidade, confisco, anterioridade, regras, competncia etc., mas sim consagra o princpio da solidariedade social; o princpio da capacidade contributiva tem uma

eficcia positiva, criando uma teoria que caiu como uma bno nas mos do fisco: fisco afirma, por exemplo, que determinada situao no um arrendamento mercantil, e sim emprstimo; voc est querendo fraudar o fisco. Quem define incidncias no mbito da capacidade contributiva o legislador. O fiscal no tem o poder discricionrio de requalificar as situaes. Assim, os doutrinadores que fundamentam essa tese baseiam-se no princpio da solidariedade social. 2011-08-15 Prof. PBC Conseqente da norma e Norma: juzo hipottico condicional: Se... [ANTECEDENTE], ento...[CONSEQUENTE]. Problema ontolgico: no nos cabe tratar aqui o porqu de o ser humano se organizar com juzos hipotticos condicionais. Normas jurdicas tributrias: sero sempre organizadas dessa maneira. Forma lgica: hiptese/antecedente/suposto + tese/conseqente/mandamento Essas proposies so unidas por um dever-ser. Ato de vontade de quem produz a norma expedido pela autoridade competente. Esse juzo hipottico condicional est sempre presentes. Hiptese = (aspecto material = verbo + complemento) + (aspecto temporal) Consequente = Obrigao tributria. A obrigao tributria uma relao jurdica, vinculo abstrato mediante o qual uma pessoa, investida do direito subjetivo de exigir, cobra de outra pessoa, cometida no dever jurdica de pagar, um determinado valor. Quatro modos de relacionar os indivduos (sujeitos de direito pessoas): 1) Um com um; 2) Um com vrios; 3) Vrios com um; e

4) Vrios com vrios. Uma obrigao tributria, antes de ser tributria, uma obrigao. A obrigao, antes de ser obrigao, uma relao jurdica. A relao jurdica, antes de ser jurdica, uma relao, que, por sua vez, uma entidade lgica. A relao jurdica tributria feita de sujeitos de direito. Predominantemente, no direito tributrio, um o Estado, na sua acepo mais abrangente (manifestaes do poder pblico que aparecem na forma de Estado: distrito federal, unio, estados etc.). Do outro lado encontramos preponderantemente o particular. Estado pode cobrar em nome do poder de imprio Estado adquire recursos de duas maneiras: uma que os particulares tambm podem exercer, como vendendo um bem, prestando um servio etc. (receitas originrias); a outra receita ele aufere quando invoca sua condio de mando, de imprio (receitas derivadas ou coativas). No caso do Estado que aluga o imvel de sua propriedade, As obrigaes tributrias tm contedo patrimonial. O legislador, quando escolhe os vnculos ligados aos fatos tributrios acaba por escolher no meio daqueles que esto produzindo riquezas. Ora, ele tem que quantificar a dvida, motivo pelo qual tem que haver um valor econmico. Capacidade econmica do contribuinte deve ser sempre considerada. Obrigao principal: consiste em pagar uma importncia de tributo ao errio. Esse pagamento controlado pelos sistemas de fiscalizao e controle que o Estadoadministrao tem. Obrigaes acessrias: no tem necessariamente contedo patrimonial. Ex.: a obrigao de expedir nota fiscal independe do valor da nota; inscrio de informaes nos livros contbeis; prestao de informaes ao fisco, etc. por isso que muitos autores entendem que no deveriam chamar-se obrigaes acessrias, e sim deveres instrumentais ou formais, deveres que circundam a obrigao principal. Os deveres instrumentais devem ser escriturados, mesmo que o produto tenha sado com imunidade ou iseno, pois, se no houver essa linguagem, o fisco ficar perdido na cobrana.
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.

 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

Sujeito ativo est intitulado do direito de receber uma importncia: crdito Sujeito passivo est cometido ao dever jurdico de pagar uma importncia: dbito par. 1: bvio que ela se extingue juntamente com o crdito. Objeto da expedio de uma nota fiscal: escriturar um documento; identificar uma operao mediante todos os seus dados pecunirios. Par. 2 Obrigao tributria: pagamento de uma quantia em dinheiro.
CTN, Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

O tributo o pagamento de uma quantia de dinheiro. Sempre que descumprimos esse dever, ela desaparece, s que, no lugar dela, aparecer uma multa, uma penalidade pecuniria. So mais freqentemente estipuladas de maneira simples. No tenho como saber o quanto custa/vale escriturar uma nota; no tem em si valor pecunirio. Algum poderia dizer: e o valor da operao? No tem nada a ver. O trabalho de escriturar uma nota de um Real o mesmo de aquele de escriturar uma nota de um milho de Reais. Legislador insiste com muito rigor/fora no cumprimento das obrigaes acessrias, pois so elas que permitem o controle do cumprimento das obrigaes principais. Correo do Seminrio pelo monitor.

2011-08-15 Prof. Paulo Ayres

CONSEQUENTE: SUJEIO ATIVA E PASSIVA

1. Sujeio Ativa Tem o direito a receber o tributo. CTN, art. 119: pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia Esse artigo acaba fazendo uma reduo do espectro da Nem sempre o sujeito ativo o titular da competncia tributria positiva. No caso do IR, ok: a Unio que institui e cobra. Mas no caso da contribuio para categoria, a Unio que institui, mas a OAB o sujeito ativo. 2. Sujeio Passiva CTN, art. 121: (i) Contribuinte CF: princpio da capacidade contributiva Prestao de servios de qualquer natureza: quem manifesta a capacidade contributiva quem presta o servio, e no quem toma; auferir renda: a capacidade contributiva de quem aufere a renda. O legislador deveria, portanto, estar restrito aos limites constitucionais. Outra corrente doutrinria acredita que a liberdade do legislador maior, podendo, por exemplo, estabelecer que quem tem a capacidade contributiva do IR tanto quem aufere renda, quanto quem toma renda (IR retido na fonte). (ii) sano Referncias legislativas em torno da norma de carter sancionatrio. A responsabilidade pode se dar: (i) (ii) (iii) por sucesso de terceiros por infrao Responsvel

Justificativa para a responsabilizao toda responsabilizao decorre de uma

(iii)

Substituio

A substituio tributria decorre ou enseja uma norma de interesse da fiscalizao. O substituto recolhe seu prprio tributo e tambm o do substitudo. Norme de cunho administrativo no interesse da Administrao que facilita a fiscalizao em matria tributria. Ex.: Fiscaliza-se a Coca-Cola, mas ela deve recolher tanto o seu ICMS quanto o dos Bares e Restaurantes para os quais distribui produtos. A Coca-Cola a substituta e os Bares e Restaurantes so os substitudos. muito mais fcil controlar a fonte pagadora, do que todos os brasileiros e brasileiras. Alm disso, mesmo uma forma de garantir que o contribuinte no vai gastar esse dinheiro com outras coisas diversas do tributo.

2011-08-29 Prof. Paulo de Barros Carvalho

CRITRIO QUANTITATIVO
Conjunto de dados que a norma nos oferece Consequente da norma: elementos indispensveis para a formao de uma relao jurdica. Nele encontraremos ento os sujeitos (ativo e passivo) e o contedo da prestao (quando que um sujeito passivo ter que pagar para o sujeito ativo para satisfazer a obrigao tributria). Critrio Pessoal: sujeito ativo e passivo Critrio Quantitativo: base de clculo e alquota -- : Nos d os elementos para quantificar as obrigaes. O sujeito ativo , por via de regra, o Estado administrao. Excepcionalmente pode ser uma autarquia ou uma entidade para estatal (personalidades privadas mas que cumprem importantes papel em termos pblicos e, por isso, so agraciadas com tributos; ex. de autarquia: OAB, pessoa de sireito publico mas sem personalidade poltica, que ser dotada de capacidade legislativa). Quem tem capacidade legislativa: camara distrital (DF), congresso, assemblias legislativas. SESI, SENAI Partidos polticos

Instrumentos de medio da situao ftica para fins de se cobrar o tributo. IPI: a base de clculo o valor da operao pelo qual o produto deixa o estabelecimento comercial; a alquota Um produto de grande interesse pblico realmente ser resultado em baixas alquotas ou eventualmente ficaro at mesmo fora da tributao. Outros produtos de luxo so altamente tributveis. De acordo com o texto constitucional, o IPI um tributo de alquotas seletivas. Alquota e base de clculo so entidades que coexistem. Alquota normalmente uma percentagem que vem a incidir sobre a base de clculo. Muitos admitem a existncia de tributos chamados fixos. Ex.: dois salrios mnimos, no caso dos profissionais liberais. Professor entende que esses tributos so inconstitucionais. CF, art. 154, I: estipula-se a faixa de competncia residual da Unio. A unio poder criar o imposto que bem lhe aprouver desde que no tenha base de clculo e alquota igual ao dos impostos. Ora, se a Constituio os cita, porque eles so necessrios. CF, 145, par. 2: As taxas no podero ter a base de clculo igual s dos impostos. Isso porque a taxa um tributo cobrado em funo do exerccio do poder de policia ou pela prestao de servios pblicos divisveis prestveis efetiva ou potencialmente etc., de modo que o Estado tem que medir os gastos e os esforo s que o Estado tem. J no caso dos impostos, no assim que ocorre: no so atividades pblicas prestadas pelo poder publico, muito embora eventualmente o possam ser. A base de clculo um modo de se medir um acontecimento tributrio. Em uma industrializao de produtos, pode-se medir pela venda dos produtos; Ex. 2: pelo valor da operao financeira. A base de clculo a perspectiva dimensvel do ncleo da hiptese tributria. Mede a intensidade do fato. [E por isso que o tributo fixo no pode prevalecer: eles mediriam sempre o mesmo valor. IPTU: base de clculo o valor venal do imvel. Aquota: 1%.

Funes da base de clculo: Funo mensuradora ou retrospectiva: mede as dimenses/propores do fato. Quantas mercadorias foram vendidas? Funo objetiva: ela existe para compor a dvida, para objetivar uma importncia. (1% do valor venal vai dar uma determinada importncia). Funo comparativa: firma/confirma ou infirma o verdadeiro critrio material: - firma quando h dvidas sobre o critrio material - confirma quando o critrio material est claro que a base de clculo vem e se prope a se medir exatamente aqui que est dito, que o ncleo daquele fato. Por exemplo, as operaes financeiras. - infirma em situaes em que o legislador afirma que se mede uma atividade e a base de calculo vem e mede outra atividade. Um municpio gaucho estava querendo aumentar o IPTU. Aqueles propritrios que tivessem um imvel dado em locao. Cobrar-se-iam 2% sobre o valor do aluguel. Na verdade, esses 2% do aluguel acaba invadindo a renda, extravasando a competencia do municpio. Ex2: taxa de melhoramento dos portos na hora de levar o produto embora o comprador tinha que cobrar uma taxa, como se fosse um servio que estaria sendo prestado para esse exportador. Mas os juristas localizaram nessa tributao um problema srio, porque as taxas tem como funo/natureza remunerar o estado pr prestaes efetivas e potenciais etc. Nesse caso no estava sendo cobrado em funo de serivo algum, e sim em funo dos produtos importados. A unio se defendeu: como a Uniao creddenciada profissionalmente a instituir e cobrar o IPI, pode ela cobrar um adicional de importao. Entendeuse que ok, ela poderia, mas ela teria que invocar a competncia prpria, com base no artigo x, y e z. Assim, um elemento muito forte para dizer se aquilo um imposto uma taxa uma contribuio. Se um imposto, serve para dizer se um IPI, um IR etc. H uma base de clculo prevista no texto da lei: o valor venal do produto e uma base de clculo em cima de um fato ocorrido. Outras denominaes para a base de xx, matria tributria e xxx. Capacidade contributiva deve ser respeitada. Correo do Seminrio III pelo monitor em documento a parte.

2011-08-30 Prof. Paulo Ayres

SUJEIO PASSIVA
Sujeio passiva: i.
ii.

Contribuinte Responsvel normalmente assume essa posio em decorrncia de uma norma sancionatria. Susbstituto

iii.

Responsabilidade por sucesso CTN estabelece que o sucessor responde tributariamente. Ex.: A compra um imvel de B. O comprador tem que se certificar que o antigo proprietrio pagou devidamente o tributo. Isso porque, caso ele no se certifique, o comprador vai ter de pagar o tributo, muito embora posteriormente tenha o direito de regresso. Art. 133, CTN adquirir fundo de comrcio: adquirente passa a responder em carter subsidirio se o alienante do fundo continuar explorando essa atividade comercial; caso ele no continue, o adquirente responde integralmente. Os trabalhos de diligncia legal resolvem normalmente 80-90% do problema. Incorporao/Ciso de Empresas A incorporadora, a fusionada e a cindida que vir a ser incorporada ser responsvel pelos tributos devidos at a data da ciso/fuso. Sucessor a qualquer ttulo / Cnjuge meeiro pelo tributos devidos pelo de cujus Para parte da doutrina h aqui uma subrogao de direitos e deveres correspectivos, no havendo propriamente um carter sancionatrio. Questo aberta: para os herdeiros, at que ponto sano mesmo? Afinal, muitas vezes ele no teve oportunidade em vida de fiscalizar o

PBC enxerga todos esses fenmenos sob o aspecto de sano. Responsabilidades de terceiros - Pais/tutores/curadores parece isso natural. - Relao de administrao de bens de terceiro, inventariana Todas essas atividades exigem certo zelo daquele que administra. - Responsabilidade pela massa falida - Tabelies - Responsabilidades dos scios administradores A respomsabilidade em matria tributria de fato restrita ao capital subscrito e integralizada
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados;

III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

A lei manda pagar tributo numa certa data? Deixar de pagar tributo em uma certa data constitui uma sano? Caso se entenda muito extensivamente que qualquer infrao lei, inclusive o no pagar tributo no prazo devido, implica em responsabilizao pessoal do administrador. Nem o STJ j pacificou isso. Resumo do entendimento do STJ: agir com infrao lei ou estatuto no significa simplesmente no pagar tributo na data certa. fundamentalmente importante identificar se a inadimplncia decorre de atos dolosos praticados pelo scio/administrador, privilegiando o patrimnio particular em detrimento do patrimnio da empresa. Momento timo de fazer essa prova (demorou 46 anos para o fisco descobrir isso): marco zero. Fiscal vai um dia na empresa e, caso encontre alguma irregularidade, far um ato administrativo de lanamento. Logo aqui a autoridade administrativa deveria dizer em decorrncias dos fatos A, B e C, responsabilizo o administrador/scio. Assim, desde o incio o administrador/scio seria responsabilizado, podendo este, desde logo, exercer o contraditrio atravs de impugnao. Posteriormente, atravs do recurso administrativo. Dvida ser corporificada no CDA (Certido de Dvida Ativa) nico ttulo executivo que no tem aquiescncia de acordo com a lei do devedor. Como a coisa ocorre hoje? Fiscal cobra a dvida s da pessoa jurdica, que figura na CDA. Juiz manda citar para indicar bens penhora. Ao perceber que a empresa no tem bem nenhum, pede-se um redirecionamento para a pessoa do scio. Atualmente tem havido uma grande desdia do fisco, porque foi ele que deixou de indicar o scio/administrador logo no incio. Aqui a responsabilizao decorre de uma legislao especial que no se vincula s hipteses e critrios de despersonalizao da pessoa jurdica. O scio/administrador responsabilizado no por desconsiderao da personalidade jurdica, e sim por lei especial. O professor acredita que deveria ser exigida prova efetiva de que o scio contribuiu para a formao da dvida. Infelizmente, todavia, no assim que o fisco atua, dando simplesmente uma canetada e mandando incluir o scio no plo passivo. Pra

voc provar que o fisco est errado, o indivduo leva dez anos e com o patrimnio penhorado.

2011-09-12 Monitor PBC no veio e, portanto, monitor deu aula.

BASE DE CLCULO
Monitor retomou a aula passada do PBC. Dentre as funes da base de clculo, temos: a) Funo objetiva b) Funo mensuradora c) Funo confirmativa: base de clculo confirma, infirma ou afirma. Afirma quando estiver oculto, isto , quando nenhum outro dispositivo deixar isso muito claro. Critrio material e base de clculo: binmio constitucional para distino dos tributos e tambm de competncias. Base de clculo Base calculada PBC: menciona os termos da base de clculo normativa e base de clculo ftica (j h referencia a uma norma individual e concreta; j h um fato devidamente constitudo em linguagem jurdica).

ALQUOTA
Sem alquota no h tributo institudo. Assim, pode-se dizer que a determinao da alquota especfica de competncia do sujeito que tem competncia para determinar o tributo. Assim, aplica-se alterao da alquota todos os critrios para alterao dos tributos: legalidade, anterioridade, competncia e todos os demais princpios que orientam a competncia tributria para instituir tributos.

A base de clculo sozinha no capaz de cumprir completamente suas funes. Ex.: se s tenho o valor venal do imvel, ainda assim no consigo saber qual ser o valor do IPTU a ser pago. Nem sempre a alquota ser expressa por meio de uma frao/percentual. Ex. do manual do PBC: x reais por metro. A alquota deve exprimir de alguma forma a capacidade econmica. O tributo sempre em moeda. Assim, o resultado base de clculo vezes alquota tem que resultar em uma quantia que possa ser expressa em uma moeda. poca das capitanias hereditrias: tributo que tinha por base de clculo o nmero de janela dos imveis. Ex: 10 contos de ris por janelas. Excees: CF, art. 153, par. 1: Imposto de Importao, Imposto de Exportao, IPI e IOF alquotas podem ser alteradas por decreto do Executivo. Objetivo de proteger o mercado interno. O Executivo faz isso de acordo com sua poltica econmica, mas, ainda assim, deve observar o principio do no confisco, da capacidade econmica etc. IPI: nos tempos de crise o governo tenta estimular o mercado interno; baixou-se o IPI dos automveis para que se tivesse mais crdito na praa. CF, art. 155, IV: ITCMD CF, art. 155, par. 2, IV: D-se ao Senado a possibilidade de evitar a chamada guerra fiscal nas aliquotas estaduais. CF, art. 155, par. 2, V: No s das alquotas interestaduais, mas tambm nas alquotas internas estaduais, temos tambm a participao do Senado Federal. Competncia tributria: deve ser facultativa, Para PBC, contudo, obrigatrio estabelecer o ICMS para que no haja guerra fiscal. Possibilidade do SF de fixar alquota mxima em caso de conflito entre Estados. CF, art. 155, par. 2, VI: mais um dispositivo sobre guerra fiscal. CF, art. 155, par. 2, VII: Se h essa preocupao com a guerra fiscal, Iseno s pode ser concedida pelos Estados por lei caso obtenham aprovao no Confaz. Na prtica: pouqussimos so os Estado que vo ao Confaz; assim, editam as leis

sem a autorizao; outro Estado ajuza ADIn; quando a ADIn est quase para ser julgada, o Estado revoga a lei e edita outra; a ADIn perde seu objeto e o benefcio renovado. Quem fica na pior, nessa situao, o contribuinte. Figura do aproveitamento de crdito: se h a no cumulatividade, necessrio aferir o quanto de tributo foi pago. SP editou resoluo estabelecendo o no aproveitamento de crdito oriundo de leis inconstitucionais. CF, art. 155, par. 6, I: IPVA ter alquotas mnimas disciplinadas por lei federal. IPVA de competncia dos Estados. Esse inciso, portanto, visa a mais uma vez evitar guerra fiscal. CF, art. 156, par. 3, I: ISS discriminar alquotas mnimas e mximas para os servios tributveis Lei Complementar 116/01. Progressividade: medida que eu tenho um aumento na base de clculo tenho um aumento na alquota. Isso est tambm ligado com a capacidade contributiva subjetiva. CF, art. 155, par. 6, II: IPVA progressividade ? Leva-se em considerao o tipo e a utilizao do veculo. Na verdade uma medida mais de extrafiscalidade do que de progressividade. No tem a ver com capacidade contributiva. IPI, ICMS e ISS: alquota maior ou menor a determinado produto ou servio Progressividade sempre base de clculo relacionado com incremento da alquota. SEMINRIO IV Questo 1 SUJEITO PASSIVO Dever jurdico do sujeito passivo de entregar o objeto da prestao para o sujeito ativo. Este, por sua vez, tem o direito sujeito de cobrar o objeto da prestao. Contribuinte: sabendo que essa prestao um tributo, na acepo do at. 3, tem que estar na condio de sujeito passivo e tem que ter praticado o fato jurdico tributrio. SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Doutrina tradicional: entende-se que o substituto tributrio no contribuindo e que os fatos geradores devem ser somados na base de clculo para ver o que esse sujeito paga no s por si mas tambm pelos outros. PBC: se a substituio j ocorreu num momento prejuridico; se no houve incidncia, no houve lanamento, no h fato gerador e no h norma tributria no sentido concreto. Substituto tributrio aquele que a lei aponta como o sujeito da cadeia que deve pagar o tributo da cadeia inteira. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA CTN, art. 128: responsabilidade dos sucessores Pessoa A deixa de existir e o encargo transferido para a pessoa B. Ex.: sucesso do esplio, fuso/ciso de pessoas jurdicas. CTN, art. 134: responsabilidade de terceiros A pessoa A no deixou de existir, mas, por alguma razo no so elas que iro pagar. RESPONSABILIDADE POR INFRAES (Art. 136 ss) Advm de um ilcito e dizem respeito ao pagamento de multas. Questo 2 No sujeito passivo. um sujeito que tem um dever instrumental e, se no cumpri-lo, pagar uma multa, e no um tributo. Questo 3 Contribuinte de fato: art. 166, CTN consumidor que paga o valor do ICMS no preo do produto. Contribuinte de direito: quem tem de fato o encargo. Se o estabelecimento no pagou o ICMS, o Estado vai atrs do consumidor? No. O substituto tributrio tem legitimidade para requerer compensao. At porque, para o PBC, ele o sujeito passivo. Questo 4 a) Sim, pela responsabilidade por sucesso prevista no CTN.

b) Sim, se demonstrar: Responsabilidade civil: realizao de ato ilcito, existncia de dano e nexo causal entre o ilcito e o dano causado e tambm a existncia de culpa. Ex.: empresa B incorporada no passou para A todos os documentos.

2011-09-13 Faltei!

2011-09-26 Prof. PBC CRDITO E OBRIGAO TRIBUTRIA (...) H uma distino entre o evento e o fato. Ex: fato histrico diferente de evento histrico. No direito, dizer que houve um crime, um ilcito, uma sonegao, muito fcil. O difcil certificar isso em linguagem competente. A Fazenda Pblica sabe que existem muitos sonegadores e recebe denncias e mais denncias a respeito de sonegao dos tributos. Entretanto, em alguns casos, quando os sinais so mais evidentes, ela analisa com os funcionrios que vai fazer um levantamente. E qual a dificuldade que ela encontra para fazer o levantamento! difcil para a Fazenda levantar isso em termos de linguagem prpria: no conseguiram, a partir do evento, constituir o fato. O que interessa para o Direito o fato (jurdico tributrio). Quando se fala em obrigao tributria e, dentro dela, o crdito tributrio, referese seguinte estrutura: Esse fato jurdico tributrio faz surgir uma relao jurdica entre os sujeitos ativo e passivo, tendo por objeto uma prestao pecuniria (base de clculo + alquota). Crdito tributrio: direito subjetivo que o sujeito ativo tem de exigir a prestao Dbito tributrio: obrigao que o sujeito passivo tem de cumprir a prestao

A isso tudo chamaremos de obrigao tributria (em sentido amplo). Contudo, no podemos nos esquecer que a obrigao de pagar a prestao tambm se chama obrigao tributria (em sentido estrito). Com o fato gerador nasce o crdito tributrio. Ora, com o fato gerador nasce o (?). CTN, art. 139:
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.

claro que a natureza a mesma em sentido amplo, pois participam da mesma estrutura. Nem precisava dizer isso. CTN, art. 140:
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.

A obrigao tributria que lhe deu origem aquela estrutura toda que acontece quando ocorre o fato jurdico tributrio. CTN, art. 141:
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.

O tributo uma atividade administrativa plenamente vinculada. Aqueles que lidam com os tributos devem ater-se s penas da lei, no podendo valer-se de critrios de convenincia e oportunidade. Trata-se de uma garantia que os contribuintes tem de para esse direito que lhes to caro (propriedade). Mesmos nos casos de extino dos crditos tributrios, a compensao s pode ocorrer nos casos especificamente autorizados por lei. Tambm nos casos de transaes, quando h concesses mtuas: cada uma das partes abre mo de uma parte do que lhe devido. Isso s pode ser feito se houver lei autorizando e especificamente nos termos dela. Princpio da indisponibilidade do interesse pblico + supremacia do interesse pblico sobre o particular. Assim, o crdito tributrio, uma vez constitudo, s pode se manifestar mediante lei, e no mediante medidas discricionrias de funcionrios.

Lanamento tributrio: ato que pe a linguagem competente para relatar o fato que ocorreu e a obrigao que nasceu, de modo que, assim como preciso sentena para que seja condenado o acusado, (...). Da mesma forma, assim com a sentena pode ser discutida por meio de recurso, o ato de lanamento pode ser objeto de impugnao. Temos o processo administrativo tributrio, chegando no mnimo a trs instncias de recurso. A deciso final ser dada pelo rgo competente. Dessa forma, existe um fato jurdico tributrio que h de ser certificado em linguagem competente. Se isso no for feito, ele at pode constituir-se em fato social, mas no em fato jurdico. preciso de uma srie de documentos para que se constitua o fato jurdico tributrio. Por exemplo, para que tenhamos a base de clculo, preciso um documento correspondente operao. A alquota vem da lei. Portanto, o problema da prova vai circunscrever-se base de clculo, s condies do sujeito passivo, ao seu domiclio fiscal, seu nome, cadastro nos rgos fiscais etc. Todo isso deve ser muito bem documentado em linguagem e, havendo dvidas, comea a ficar muito difcil a certificao do crime tipificado e do dbito tributrio. CORREO DO SEMINRIO V - MONITOR QUESTO 1 Capacidade contributiva subjetiva: analisando cada sujeito, cada situao individual, deve-se analisar a capacidade daquele sujeito de contribuir com aquele tributo. Capacidade contributiva objetivo: analisando o plexo de situaes abstratas, identifica-se signos presuntivos de riqueza. Fato jurdico tributrio: medir a intensidade com que se pratica (...). Determinao das espcies tributrias: binmio base de clculo e critrio material. QUESTO 3 Sim. CTN, art. 148 critrio que pode servir para a autoridade administrativa arbitrar a base de clculo: sempre que houver a aparncia de fraude naqueles documentos entregues pelo contribuinte. Critrio da idoneidade. Presuno vs. Arbitramento

Presuno: aquela decorrente da lei (norma geral e abstrata) - Presuno in legem. Preo de transferncia: quando se subfaturava ou se superfaturava o preo de um determinado componente entre as empresas de um mesmo grupo, tinha-se na prtica uma maneira de levar o lucro para outro pas sem tributao do imposto sobre a renda (transfere-se o lucro que se teve no Brasil para outro pas). Assim, para evitar essas situaes, comeou-se a fazer vrios tratados com base no princpio arms length (?). As autoridades fiscais, com base em lei, consideram que o valor x, ainda que eles digam na operao que o valor 2x (isso com base nos valores de mercado, tabelas, etc); o restante disso que vai para fora tributado como IR. Esse preo der transferncia, portanto, um exemplo de presuno in legem. Arbitramento: problema de norma individual e concreta (o sujeito, a partir daquilo que ele percebe, na hora de fazer a norma individual e concreta, no sentindo confiana nas declaraes do contribuinte, faz o arbitramento). Presuno omnis Exemplos de arbitramento: quando a Receita Federal apura as declaraes dos contribuintes STJ tem entendimento consolidado no sentido de que se arbitra 50% dessa receita como lucro. Para aqueles que fazem a separao acima, isso um arbitramento, pois foi imposto pela autoridade. Caso das pautas fiscais: no ICMS h alquotas para operao interestaduais e intraestaduais. Os Estados, em meio guerra fiscal, tm certas proibies tanto quanto a isenes quanto no que diz respeito s redues de alquota. As pautas fiscais, portanto, eram arbitramentos que se faziam com uma alquota presumida e uma base de clculo arbitrada. Havia uma Instruo Normativa que previa a tabela com esses valores: tratavase, portanto, no de lei, mas sim de um instrumento normativo editado pela autoridade administrativa. No foram cumpridos, portanto, os requisitos do art. 148 do CTN. As pautas fiscais, portanto, foram julgadas inconstitucionais. Rio Grande do Norte: caso em que havia substituio tributria. Dentro da cadeia, o ICMS seria cobrado das farmcias apenas no final da cadeia. Cobrava-se com base em uma tabela de alquota a autoridade administrativa, valor esse que ficava sempre alm do valor de mercado. Trata-se de um exemplo claro de arbitramento com base em decreto lei do governador do Estado, e no em lei. QUESTO 4a CF, art. 145, par. segundo: as taxas no podem ter base de clculo de imposto Nesse caso, valor venal de imvel base de clculo do IPTU.

STF: toda vez que uma taxa se baseia parcialmente em base de clculo tpica de imposto e parcialmente em base de clculo de taxa Nesses casos constitucional utilizar parte da base de clculo da taxa como sendo base de clculo de imposto. A coincidncia entre base de clculo do imposto e da base no pode ser total. Taxa cobrada pela CVM tem como base de clculo o patrimnio liquido da sociedade (taxa re. exerccio do poder de polcia). Smula 665 do STF. CTN, art. 77: base de clculo da taxa tem que refletir o servio prestado.
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a impsto nem ser calculada em funo do capital das emprsas. (Vide Ato Complementar n 34, de 30.1.1967)

QUESTO 4b A competncia tributria para instituir taxas tem que atender, alem do art. 145, par. 2, tem que haver a prestao correspondente ao servio efetivamente prestado. Maioria da doutrina afirma que no interessa se h ou no IPTU. Interessa que, se quis instituir uma taxa e no se seguiram as regras prprias para tanto, essa lei inconstitucional. CORREO DA PROVA Tempo no fato vs. Tempo do fato

Modelo tradicional (Pontes de Miranda): a norma geral e abstrata prescreve a estrutura nda norma matriz de incidncia tributria do IR, por exemplo. Ex: Danilo, no dia 21 de julho, ganhou um milho de Reais. Para essa doutrina tradicinal, j h uma obrigao. A norma, tal qual o raio, caiu na cabea de Danilo e tornou ele sujeito passivo da obrigao tributria. Isso ser apurado somente em maro/abril de 2012.

Ento, com a declarao, tenho uma norma individual e concreta. Essa declarao apenas declara o fato jurdico tributrio, definindo o crdito tributrio. O crdito tributrio, portanto, surge separadamente da obrigao tributria. Ora, posso ter obrigao tributria sem crdito? PBC afirma que crdito e obrigao vm juntos. O Fisco onisciente e sabe do valor que Danilo deve. Em 21/07 o evento, o acontecimento no mundo fenomnico. O fato jurdico tributrio est em maro/abril de 2012, com a declarao, quando feito o lanamento e a guia emitida para Danilo pagar o imposto. O fato jurdico tributrio , portanto, uma representao do evento, limitando seus aspectos. Qual a vantagem desse entendimento do PBC sobre o entendimento de Pontes de Miranda? A incidncia para Pontes acontece junto com a realizao do evento. A incidncia, para PBC, acontece em maro/12, com o fato jurdico tributrio. Tempo do fato: corresponde norma individual e concreta (dia em que Danilo prestou as declaraes: 27/03/2012). Define as regras procedimentais. Tempo no fato: relacionado ao evento (Danilo diz o dia em que ganhou o valor de um milho de Reais). Define as regras de direito material. Ex: Danilo ganhou um milho no BBB da Blgica. Lugar do fato: onde se faz a declarao (Brasil). Lugar no fato: local onde ocorreu o evento (Blgica).

2011-09-27 Prof. Paulo Ayres Anotaes em folha parte. 2011-10-03 Prof. PBC LANAMENTO TRIBUTRIO

Ato administrativo mediante o qual o funcionrio competente, diante do fato jurdico tributrio, descreve este evento e, portanto, relata o fato, e prescreve a obrigao tributria, constituindo assim o crdito tributrio. Mas muitas vezes o contribuinte que pratica esse ato. Ex: ICMS (GIA), IPI (DCTE). ICMS: sujeito passivo, ao praticar a operao tributada, onerada com o IPI, expede a nota fiscal, na qual se identifica, diz o valor da operao, o horrio em que a operao foi praticada, determina a base de clculo e a alquota; depois passa o contedo dessa nota fiscal para os livros correspondentes; depois disso, no tempo previsto pela lei, ele declara para o fisco todas as operaes que ele praticou naquele determinado perodo. O fisco, ento, concordando com esses elementos, essas quantias informadas pelo sujeito passivo, aguarda o recolhimento daquela importncia. claro, contudo, que muitas vezes o fisco no concorda com as informaes prestadas. O fato jurdico tributrio no foi precisamente previsto no livro. Ele, ento, manda um ou dois de seus agentes para fazer a fiscalizao. O fisco, no podendo fiscalizar todos os contribuintes, faz essa fiscalizao por amostragem. Quem fez tudo, nessa hiptese, foi o contribuinte, e no o fisco.
CTN, Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

Aqui temos um ato efetivamente praticado pela Administrao. Contudo, ns vimos que h hipteses em que no h esse ato realizado diretamente pelo agente do fisco. Hoje em dia, os chamados lanamentos por homologao (isto , aqueles praticados pelo contribuinte) so infinitamente mais numerosos do que aqueles praticados unicamente pelo fisco. Lanamento direto ou por oficio o que tem por modelo o art. 142 do CTN. cabe exclusivamente ao fisco empreender a emisso do ato.

Lanamento misto ou por declarao: h uma participao tanto do sujeito passivo como dos agentes do fisco.
CTN, Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.

Lanamento por homologao

CTN, art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.

O contribuinte, quando declara, observa os prazos e recolhe a quantia antecipadamente, cabendo ao fisco analisar a quantia declarada e recolhida pelo contribuinte. O fisco, detectando que o valor recolhido no corresponde ao valor declarado, manda logo increver a dvida para fins de cobrana executiva, ou fiscaliza o contribuinte para ver o que h de errado. Trs hipteses de lanamento Lanamento direto ou por ofcio: CTN, art. 142; Lanamento misto ou por declarao: CTN, art. 147 Lanamento por homologao: CTN H alguns anos, o lanamento do IR pessoa fsica era misto ou por declarao, porque as pessoas preenchiam as declaraes e, feita essa declarao, o fisco tratava de process-las todas. Se estivessem exatamente de acordo com o que o contribuinte declarou, o fisco montava uma notificao, em que os valor correspondiam aos valores informados. Hoje em dia no mais assim. O que temos uma declarao de ajuste, porque quase todas as incidncias do IR pessoa fsica se do de uma outra maneira: por recolhimento ou na fonte ou quase que imediato. Ex. de lanamento direto ou por ofcio: IPTU Ficamos na nossa casa e, em um determinado dia no comeo do ano, recebemos um carn com o valor a ser pago a ttulo de IPTU com duas opes: vista com desconto ou em prestaes. Caso o contribuinte

no concorde, deve apresenta uma impugnao contra o lanamento, afirmando que no concorda com a notificao, porque o fato jurdico tributrio no foi esse que estava ali mencionado, as medidas do imvel no so essas, a alquota no essa etc. Hoje em dia, no s o lanamento por homologao macia, bem como tende a ser bem mais. A tendncia que esta organizao do fisco no se amplifique diante do crescimento do universo de contribuinte. A cada ano aumenta o numero de contribuintes. A lei, sabendo que o fisco no dar conta dos sujeitos passivos, comea a repassar para os contribuintes inmeras obrigaes acessrias/deveres instrumentais. E quanto mais a economia caminha para a formalidade, tanto mais isso se justifica. Essa fenmeno se verifica em todo o mundo. Estamos em uma poca que se caracteriza pelo crescente aumento das complexidades. A vida, a cada dia que passa, se torna mais cmoda, mas, por outro lado, tambm se torna mais complexa. A sociedade ps-moderna caracterizada pelo aumento das complexidades em todas as relaes. E da mesma forma no direito tributrio. Ocorrem os acontecimentos tributrios (ex: auferir renda, industrializar produtos, praticar operaes financeiras etc.) e ns percebemos isso no dia-a-dia. Uma coisa a circunstancia de eu presenciar esta operao. Outra coisa a incidncia da norma jurdica treibutria nessas operaes. A incidncia se d nica e exclusivamente com a inscrio de uma linguagem competente. Sempre se imaginou que as normas incidissem automtica e infalivelmente. Hoje sabemos que para que incida a norma M sobre o fato F necessrio que haja um ser humano que aplique a norma, que veja a subsuno daquele fato norma e expea um ato, que a linguagem competente. por isso que nas trs hipteses acima necessria uma linguagem competente. O lanamento feito em linguagem competente. A declarao feita em linguagem competente escrita. A linguagem est necessariamente presente na incidncia tributria.

2011-10-04 Prof. Paulo Ayres [TTULO]

Anotaes em folha parte.

2011-10-10 Prof. PBC

SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO

(...) Cheguei s 21h16. No direito tributrio, o agente pblico prisioneiro da lei; trata-se de atividade pblica plenamente vinculada. Se houver lei, eles podem sim conferir moratria a determinado setor. Se a lei disser que para todos, tero que dirigir os benefcios a todos. Se a lei disse que para determinado setor, devero dirigir os benefcios para esse setor da economia. Exige-se a estrita legalidade, o que faz com que os funcionrios da administrao fiquem atrelados totalmente aos termos da lei. Dois princpios fundamentais para a cobrana dos tributos no Brasil: Princpio da indisponibilidade do interesse pblico (s a lei) Princpio da supremacia do interesse pblico sobre o poder do particular. Direito adquirido: Art. 155 do CTN. (...) Assinando lista. Lanamento constitui o crdito tributrio. Isso se faz com linguagem competente, que a linguagem que o art. 142 do CTN menciona. Diz tudo o que o agente competente tem que fazer. O art. 142 um dispositivo geral que trata do lanamento. Depois, cada tributo, tem seus dispositivos especficos. No existe aquela histria da incidncia automtica e infalvel (normas incidem nos acontecimentos tributrios e fazem nascer a obrigao correspondente automaticamente). preciso que esse acontecidos seja passado em linguagem competente. Essa linguagem pode inclusive se dar no passado. O fisco poder faz-lo

dentro de cinco anos, sob pena de decadncia. Lei ento retroage para incidir no momento preciso em que o sujeito passivo praticou a obrigao. Seria injustia se o fisco deixasse dois/trs anos para lavrar o lanamento e depois exigisse a (?). razovel que se exija o valor correspondente a esse tempo. Impugnao: sujeito passivo pode no concordar com o lanamento. Fisco vai receber a impugnao, process-la e encaminh-la aos seus rgos de julgamento. O lanamento pode vir acompanhado de imposio de multa. Outras vezes o sujeito deve aquilo mas cometeu tambm uma fraude.

2011-10-11 Prof. Paulo Ayres

SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO

Seis hipteses previstas no CTN de suspenso da exigibilidade do crdito: 1) Moratria 2) Depsito 3) Impugnao/Recurso 4) Liminar/Mandado de Segurana 5) Tutela em outras aes 6) Parcelamento Caminho normal: - surgimento da obrigao tributria (nesse exato momento o contribuinte se torna devedor) Normalmente, para que o contribuinte exera determinados atos, deve ele apresentar certides de que est em dia com suas obrigaes tributrias: Certido Negativa de Dbitos ou Certido Positiva com Efeitos Negativos. Moratria e Parcelamento Moratria e parcelamento andam muito prximos. H parcelamentos muito criativos, como foi o PEFIS (Plano de Financiamento Fiscal): na poca posterior ao da grnade inflao, as dividas tributrias das empresas eram astronmicas. O fisco, ento, estabeleceu que as empresas pagariam 1,5% ou 1,2% de seu faturamento. Era uma espcie

de perdo de dvida, mas ningum podia dizer exatamente que era de fato um perdo. Permitiu que o governo recebesse contribuies que ele jamais receberia. O parcelamento, portanto, importante na medida em que garante a suspenso da exigibilidade do crdito: o contribuinte pode, ento, tirar aquelas certides e praticar regularmente diversos atos. Readquire-se, portanto, uma situao de regularidade perante o fisco. Possibilidade de pagamento vista com reduo Contribuinte pagaria 100 milhes; mas, se pagar vista, paga 40 milhes; lgico que ele prefere. Quanto ao fisco, o governante, por sua vez, prefere receber os 40 milhes agora, ao invs de deixar seu sucessor receber 100 milhes l na frente Depsito Para haver a efetiva suspenso, necessrio o depsito do valor total da dvida. Contribuinte entende que o tributo no devido, mas deposita para no ter problemas. No passado, o valor desse depsito ficava disposio do juzo. Em um determinado momento, percebeu-se que havia bilhes e bilhes de reais depositados. O juzo, ento, passou a permitir que o ente tributante pudesse utilizar esse dinheiro depoisitado. Para o professor, portanto, na prtica, o depsito passou a ser um pagamento sujeito a uma restituio antecipada, preferencial, diferente do normal, fora do precatrio, se o contribuinte ganhar a ao. Isso no unnime na doutrina. H quem diga que esse depsito no teria natureza de pagamento. Impugnao/Recurso Contribuinte, no momento em que recebe a autuao, j no consegue tirar aquelas certides. No exato instante em que o contribuinte protocola tempestivamente sua impugnao, ele tem sua dvida suspensa. Caso o contribuinte perca, volta a estar em dbito com o fisco. 30 dias depois: interpe novo recurso exigibilidade do crdito suspenso. Dependendo do rgo, da autoridade administrativa, h um terceiro recurso. Contribuinte perde. Inscrio da Dvida Ativa (CDA): gera presuno de dvida com legitimidade; por isso a CDA possibilita a propositura da execuo fiscal. Fisco, ento, prope execuo fiscal.

Medida de Defesa do Contribuinte: embargos execuo, que devem ser propostos sempre garantindo o juzo com a indicao de bens penhora em montante suficiente. Se isso for feito, a dvida fica suspensa. Entre o final do processo administrativo e a lavratura do auto de penhora, h vrios momentos em que o contribuinte fica impossibilitado de obter as certides. Ex: inscrio da dvida, propositura da execuo fiscal. o fisco que toma essas iniciativas, mas o interesse de que isso tudo ande rpido tambm sim em grande parte do contribuinte. O processo judicial comea com a propositura da execuo fiscal. Medida cautelar: pede-se ao juzo para ofertar bens em garantia do dbito tributrio antes mesmo da propositura da execuo fiscal, voltando, assim, o contribuinte, a ficar em uma situao regular. Liminar em mandado de segurana Tutela antecipada em outras aes Concedo liminar mediante depsito. Para o professor isso no liminar nenhuma. Pois depsito sim direito do contribuinte. At 2001, tnhamos apenas quatro incisos no art. 151 do CTN, mas o fato que alguns temas em matria tributria exigem realizao de provas. Nesse caso, temos um procedimento ordinrio com pedido de tutela antecipada. Liminar e tutela antecipada so medidas de exceo; prova cabal e o direito liquido e certo e est sendo desrespeitado por algum. Concedida a liminar ou antecipada a tutela, a exigibilidade do crdito est suspensa. Situaes bizarras: - Juiz aceita seguro bancrio e (?). Contudo, procurador diz que no aceita e se recusa a emitir a certido. A nica medida pedir para o juiz mandar prender o procurador. E evidentemente que o juiz no se sente vontade para assim proceder. uma situao extremamente difcil ento. Procurador deveria, portanto, interpor agravo, recorrer ao STJ etc.

2011-10-17 Prof. PBC e Monitor

FALTEI.

2011-10-18 Prof. Paulo Ayres

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

Hipteses de extino do crdito tributrio: CTN, art. 156 Contudo, no so apenas essas onze causas extintivas do crdito tributrio:
Quando tenho numa relao jurdica credor e devedor sendo a mesma pessoa,

temos o instituto da confuso. Prof. deu um exemplo em que Temos tambm a possibilidade de desaparecimento do sujeito passivo, no havendo sucessores nem responsveis. Professor trabalhar alguns aspectos mais prticos e pragmticos de cada uma das hipteses do art. 156, do CTN. Dualidade entre pagamento do inciso I e pagamento do inciso VII: Em verdade, h pagamentos diferentes referidos no art. 156. Ao pagamento normal, tributo vencido no prazo x, y, z; ao tributo cobrado por lanamento de ofcio; pagamento do inciso I. Situaes em que se realiza o fato jurdico tributrio, contribuinte faz todo o clculo do tributo devido com base em minhas declaraes, pago antecipadamente em relao a qualquer atividade do fisco no sentido de validar/homologar/reconhecer exatido ao clculo/procedimento do contribuinte. Assim o inciso VII est diretamente vinculado aos tributos com lanamento por homologao. Ambos os pagamentos acima mencionados extinguem os crditos tributrios. Esse inciso VII foi que gerou a famosa tese do cinco mais cinco como sendo o prazo para o contribuinte reaver o que pagou a mais a ttulo de tributo. Vivemos trs momentos em relao contagem desse prazo prescriocional para reaver esse valor pago a mais:

I)

Judicirio achava que prescrevia em cinco anosda data do pagamentop (at

incio da dcada de 1990);

II) Art. 168, CTN, diz que o prazo prescricional para reaver produto pago

indevidamente contado da extino do crdito tributrio. Ora, no caso do inciso VII, necessrio um pagamento antecipado E tambm a homologao para a extino do crdito tributrio. Assim, como a homologao se d de forma tcita (5 anos), somente aps o decurso desses cinco anos que comea a contar os cinco anos do prazo prescricional.
III) Esse entendimento ficou sedimentado (chegou ao STJ), mas o fisco resistiu,

editando a LC 118 (lei interpretativa): disse que conta a partir do pagamento antecipado e no da homologao. STJ, pela primeira vez, chamou o tema deciso e falou que a lei no tem nada de interpretao e, portanto, s cumpriria o que a lei estabelecia dali pra frente, e no em relao a fatos pretritos. Para estes fatos pretritos, portanto, valeria a teoria do cinco mais cinco. Compensao Pode extinguir o crdito tributrio por compensao desde que a lei de cada ente tributante crie uma lei especfica regrando como essa compensao se dar. Municpio de SP, com o terceiro maior oramento do pas, no tem lei autorizativa de compensao. Esfera federal no tinha essa lei at 1991, quando foi editada a lei 8383, que passou a admitir a compensao. Compensao por conta e risco do contribuinte. Quando o contribuinte compensa seus 7 milhoes em 2006, o fisco, em 2010, fala que no h crdito coisa nenhuma, entendimento do Supremo mudou etc etc etc. Assim, cinco anos depois vem a autuao e a conta grande. Assim, em um dado momento, os contribuintes que fizeram uso da compensao ficaram em condio difcil para fazer o pagamento do tributo, porque o Fisco mudou a regra no meio do jogo (provavelmente j gastaram o dinheiro, ou investiram, etc.) Fisco deixou de receber os sete milhes que, em outras condies, teria recebido. Hoje s h crdito tributrio passivo de compensao quando h deciso judicial transitada em julgado. Isso foi alterado por intermdio de uma lei complementar, que inseriu o art. 170-A. Portanto, h dois requisitos para a compensao: (i) lei autorizativa; e (ii) deciso judicial transitada em julgado.

Transao Transao depende de lei. Poder pblico no pode abrir mao de crdito tributrio. Poder pblico no pode transacionar. H transao, portanto, apenas se a lei autorizar. SP, Governador Orestes Qurcia Empresas processadoras de suco de laranja no entendiam devido o ICS na importao. Depositaram em juzo os valores, que se transformou no maior depsito judicial do Frum Joo Mendes. Empresas perderam em primeira instancia e parecia que perderiam em segunda tambm. Governo do Estado de SP props uma transao (pagamento de 85%). Teve que ser editada uma lei autorizando naquele caso especfico que o Governador transacionasse o valor depositado em juzo. Tramita hoje no Congresso um projeto de lei geral de transao. No incio, houve grande resistncia; afinal, onde j se viu transacionar tributos? Por outro lado, a transao seria um meio de tentar diminuir a dvida tributria enorme hoje existente. Dentro do prprio fisco, os auditores diziam que isso daria muito poder para a procuradoria, desconsiderando todo o trabalho dos auditores, falta de transparncia e critrio para controlar isso tudo, indisponibilidade do interesse pblico etc. Remisso Tambm chamado perdo de dvida/tributo. Se houver lei dizendo que o tributo no mais devido, est extinto o crdito tributrio. Elas acabam ocorrendo muito mais fortemente em relao a dbitos de pequeno valor (3/4/7 mil Reais). Acabam surgindo leis alegando que, por motivos de eficincia, mais benfico extinguir o tributo antes institudo (s vezes gasta-se mais com a cobrana do que com o valor efetivamente recebido). Qual a diferena fundamental entre uma ao de consignao em pagamento e uma ao, por exemplo, declaratria de inexistncia de relao jurdica tributria? O que se pleiteia, o que o contribuinte quer nessas duas aes? Contribuinte realiza determinada atividade (ex: habilitao de celular). Incide ICMS ou ISS? H dois entes pretendendo o tributo de um mesmo contribuinte, e o contribuinte eventualmente dizendo que no se trata de nenhum dos dois tributos; ou at dizendo que entende que um ou outro, mas que no d pra pagar para os dois. Assim,

deposita o valor maior em juzo dizendo: juiz, quero pagar, s no sei pra quem; ento me diga para quem eu devo pagar, definindo a converso de depsito em renda. Essa a consignatria: no se quer dizer que o tributo indevido, ou que ilegal, inconstitucional etc. Encerrado o processo judicial, o juiz determina a converso do depsito em renda e extingue o crdito tributrio. Depsito pode at mesmo ter o papel de evitar a correo monetria. Na consignao em pagamento, o juiz, definindo que se trata do tributo x, y ou z, determina a converso do depsito em renda e extingue o crdito tributrio. Deciso administrativa irreformvel e deciso judicial transitada em julgado Unio pode ir ao Judicirio pleitear a deciso administrativa que entendeu pela ilegitimidade/ilegitimidade do tributo? Houve um parecer da procuradoria que entendeu que essa discusso era cabvel. Hoje prevalece o entendimento de que, se o prprio ente tributante, por meio do ente que o representa, entendeu que o tributo indevido. Isso caracterizaria o chamado venire contra factum proprium. Assim, ressalvadas as decises em que h uma prova inequvoca de mcula da deciso (ex: algum foi comprado), no se poder recorrer ao judicirio.

2011-10-24 Prof. PBC e Monitor

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

Na relao jurdica tributria temos duas foras: crdito e dbito; se elas se equilibram, elas se anulam. Portanto, caso se extinga o dbito, extingue-se o dbito. Art. 156 Pagamento (inciso I) Converso de depsito em renda (inciso VI) Consignao em pagamento (inciso VIII) Pagamento antecipado (inciso VII) e homologao do lanamento

Dao em pagamento em bens imveis (inciso IX) Inciso VII: outro inciso que trata do pagamento. No regime do IPI, o industrial tem que, periodicamente, juntar todas as suas declaraes e prest-las para o fisco. Essa declarao chama-se DCPR. Fluindo determinado prazo, o contribuinte recolhe o valor declarado. O pagamento antecipado um pagamento tambm. Inciso XI: dao em pagamento de bens imveis Trata-se tambm de uma forma de pagamento. A lei diz como isso deve ser feito. Consignao em pagamento Todos tm que ter o direito de cumprir com suas prprias obrigaes. Suponhamos que o locador de um imvel no queira receber a importncia do aluguel, caso em que o inquilino pode entrar com uma ao de consignao em pagamento. Quando o fisco impe dificuldades para receber o tributo devido, o contribuinte pode entrar com a ao de consignao em pagamento. Ora, isso sim uma forma de pagamento. Temos, portanto, cinco incisos tratando do pagamento. Para o professor, todos esses incisos deveriam ter sido colocados todos em um bloco s, sistematizando-se as formas de pagamento (Do Pagamento). Trata-se de uma forma de extino do crdito, mas tambm uma forma de extino da obrigao tributria em sentido amplo. Compensao (inciso II) Na compensao temos duas relaes. 1) debito do fisco para com o contribuinte (contribuinte tornou-se credor do fisco); 2) dbito do contribuinte para com o fisco. Neste caso, temos duas telaes. 1 relao (R1) Sujeito ativo: fisco Sujeito passivo: contribuinte 2 relao: (R2) Sujeito ativo: contribuinte

Sujeito passivo: fisco A compensao ocorrer quando R2 for maior ou igual a R1. Sempre que isso acontecer, extingue-se o crdito tributrio. Portanto, a compensao uma forma de extino quando satisfeitas essas condies. Transao (inciso III) Ocorre quando ambas as partes fazem concesses. A lei pode autorizar a transao, isto , que haja concesses recprocas tendo em vista preparar o contedo para a extino. A transao, em si, no extingue o crdito. Ocorre a transao e, posteriormente, o crdito se extingue com o pagamento. Portanto, a transao, no verdade, prepara a extino do crdito tributrio. Remisso (inciso VII) D-se a remisso quando a lei estabelece que, por exemplo, o Neste caso, o sujeito ativo, entendido a lei, que perdoa. Isso faz desaparecer o dbito e, conseqentemente, o crdito, j que estas so entidades correlatas Contudo, isso s pode ocorrer se houver lei autorizando. Isso nos remete ao principio da indisponibilidade do interesse pblico. Os representantes do povo que podem autorizar o perdo. Dois pilares do direito administrativo: supremacia do interesse pblico sobre o do particular e indisponibilidade do interesse pblico. A lei tem que estar presente porque tributo uma atividade vinculada. O agente pblico tem dois tipos de atividades: discricionariedade (critrios de convenincias) e vinculao (atos vinculados: agente s pode fazer aquilo que estiver expressamente autorizado em lei). rigoroso, portanto, o procedimento no campo dos tributos. Decadncia Trata-se da perda do prazo pela Fazenda para celebrar o ato de lanamento. A fazenda tem, em principio, cinco anos para lavrar o lanamento. Se no fizer nesse interregno, no poder mais cobrar.

Prescrio Na prescrio j se presume a ocorrncia do lanamento. Neste caso, j est apurado o dbito; sabe-se quem o sujeito passivo, a alquota, a base de clculo etc. Depois disso, a Fazenda tem cinco anos para cobrar essa dvida. Se ela no observar esses cinco anos, no poder ajuizar ao de execuo fiscal. Feito o lanamento, o contirbuinte no paga e intimado a pagar. Ele no paga. O procedimento normal a fazenda encaminhar o caso para a procuradoria, que, por suas vez, inscrever o dbito no livro de registro da dvida pblica tributria. A Fazenda extrai uma certido desse livro, faz uma petio instruda com essa certido e entra com uma ao de execuo. Neste caso, portanto, a Fazenda perde o instrumento que faz garantir o direito dela de receber. Deciso administrativa irreformvel: se o fisco perder na deciso administrativa isso extingue o crdito tributrio. Deciso judicial passado em julgado Nessas duas hipteses h um jogo de linguagem: uma linguagem desconstitui a outra. A de maior hierarquia desconstitui a outra.

2011-10-25 Prof. Paulo Ayres

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO CTN, ART. 156, INCISO VI: DECADNCIA E PRESCRIO
Formas utilizadas pelo Direito para lidar com o tempo, estabilizando relaes jurdicas. DECADNCIA Aproximao da perspectiva do Fisco Decadncia diz respeito ao direito de constituir o crdito tributrio. Este direito de constituir o crdito tributrio decai, segundo

o CTN, em cinco anos. Contudo, esse prazo de cinco anos est submetido a marcos iniciais distintos. Temos quatro grandes regras: art. 150, par. 4 e art. 173, I, II e par. nico.

Art. 173, I: regra geral para contagem do marco decadencial primeiro

dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Ex: Qualquer situao que se verifique ao longo do ano de 2011 ter seu marco inicial em 1 de janeiro de 2012. Isso no se aplica, contudo, aos tributos com lanamento por homologao.

Art. 150, par. 4: trata-se aqui dos tributos com lanamento por

homologao. Neste caso, o marco inicial ser a ocorrncia do fato gerador. Portanto, neste caso, o prazo menor que o da hiptese acima. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Assim, se o fato gerador ocorrer em 15 de janeiro de 2012, o prazo decadencial terminar em 15 de janeiro de 2017. Nesta hiptese do art. 150, par. 4, h um aspecto interpretativo que merece ser destacado. Para incidncia de referido dispositivo, o primeiro requisito ter o tributo lanamento por homologao. Contudo, diz o STJ que no basta esse primeiro requisito. tambm preciso que o contribuinte tenha efetuado algum pagamento antecipado. Neste caso, evidente que o pagamento antecipado menor que o devido. Se no houve nenhum pagamento, opera-se a regra do art. 173, I. H doutrina que defende que no precisa ter esse pagamento antecipado, pois, na verdade, o fisco no homologa o pagamento e sim a atividade/clculo/declarao do particular. Contudo, no foi esse o entendimento que prevaleceu no STJ.

Fraude, dolo ou simulao

Parte da doutrina dizia que, caso houvesse fraude, dolo ou simulao, nunca ocorreria a decadncia. Uma segunda vertente defende que, como no h prazo especfico do assunto previsto no CTN, esse prazo de 20 anos (o maior existente do sistema). Hoje, contudo, pacifico na doutrina que, caso haja fraude, dolo ou simulao, o prazo que se aplica o do art. 173, I, pois este o maior prazo previsto dentro da legislao tributria.

Vcio formal do lanamento: Caso o Fisco anule este ato de lanamento

por haver algum vcio formal, da data da deciso que anulou o lanamento por vicio formal, o Fisco tem mais cinco anos.

Prazo de cinco anos deve ser contado da ocorrncia de qualquer medida Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

preparatria tendente ao lanamento.

Ex: lavratura do termo de iniciao fiscal. Esta uma medida preparatria. Portanto, caso no ltimo dia do prazo decadencial o Fisco fizesse referida lavratura, o Fisco teria mais cinco anos, beneficiando-se, assim, da prpria torpeza? No. Esse entendimento no tem prevalecido. A interpretao que tem prevalecido para este dispositivo o de que esta medida preparatria s tem o condo de antecipar o prazo decadencial, e nunca de alarglo/posterg-lo. Portanto, esta regra somente se operar caso esse medida preparatria ocorrer antes primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, antecipando, dessa forma, o incio da contagem do prazo decadencial. Ex: o prazo decadencial comearia a correr em 01/01/2012. Contudo, o Fisco realizou uma medida preparatria em 13/08/2011. Portanto, a partir dessa data correr o prazo decadencial. Aproximao da perspectiva do contribuinte: Discusso acerca do deslocamento do prazo temporal Em determinadas hipteses, no faria mais sentido deslocar o incio da contagem do prazo decadencial para

a data do vencimento do pagamento do tributo pelo contribuinte? Afinal, antes disso, o Fisco no tem nem como saber se houve mesmo, ou no, o fato jurdico tributrio. PRESCRIO Diz respeito ao direito de ao por parte do Fisco para exigir o crdito tributrio. O prazo prescricional tambm de cinco anos e est previsto do art. 174: Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Esse prazo de cinco anos contado a partir da constituio definitiva do crdito tributrio e, portanto, teremos uma srie de possibilidades. Data da notificao do lanamento

Ex: contribuinte no pagou um valor; fisco foi l, autuou e notificou. Com a notificao est constitudo de maneira definitiva o crdito tributrio.

Impugnao do lanamento A impugnao suspende a exigibilidade do

crdito. Tambm no caso do recurso suspende-se o prazo prescricional. Deciso administrativa irreformvel/definitiva

H quem defenda que esse prazo comea a fluir com a inscrio na dvida ativa, o que seria favorvel para o Fisco, j que, quanto mais ele demorasse para inscrever o crdito na dvida ativa, maior seria seu prazo decadencial. Essa corrente no prevalece. Prevalece o entendimento de que comea a correr o prazo prescricional na data da prolao da deciso administrativa irreformvel. Com o despacho da autoridade inicial determinando a citao do contribuinte devedor, no h mais que se falar . Neste caso, no se fala mais na prescrio do at. 174 do CTN. Prescrio intercorrente (estabelecida e regulamentada por uma lei federal): prazo de cinco anos sem movimentao do processo como requisito para reconhecimento, pela autoridade judiciria. A procuradoria deve, portanto, atuar no sentido de localizar o devedor, seus bens etc.

Essa prescrio intercorrente no mencionada no CTN. No pacifico na doutrina, portanto, se esta uma norma geral, lei complementar ou lei processual. Evelisio28@yahoo.com.br