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FACULDADE INTEGRADA DE ENSINO SUPERIOR DE COLINAS FIESC - UNIESP CURSO DE DIREITO

DIREITO TRIBUTARIO: UM ESTUDO SOBRE A IMUNIDADE TRIBUTRIA COMO FERRAMENTA LIMITADORA AO PODER DE TRIBUTAR

COLINAS DO TOCANTINS TO JUNHO DE 2012

EDIVALDO GALVO

DIREITO TRIBUTARIO: UM ESTUDO SOBRE A IMUNIDADE TRIBUTRIA COMO FERRAMENTA LIMITADORA AO PODER DE TRIBUTAR
Projeto de pesquisa apresentado a Faculdade Integrada de Ensino Superior de Colinas do Tocantins TO - UNIESP, como requisito parcial para aprovao na disciplina de Projeto de Pesquisa em Direito. Sob a orientao da Professora Elistnia da Fonseca.

COLINAS DO TOCANTINS TO JUNHO DE 2012 SUMRIO

INTRODUO................................................................................................... 0
TEMA.......................................................................................................................

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DELIMITAO DO TEMA................................................................................. JUSTIFICATIVA................................................................................................ FORMULAO DO PROBLEMA.....................................................................

FORMULAO DE HIPTESE........................................................................ 08 OBJETIVOS...................................................................................................... 0 OBJETIVO GERAL............................................................................................ OBJETIVOS ESPECFICOS............................................................................. REFERNCIAL TERICO............................................................................... CONCEITO DE IMUNIDADE TRIBUTRIA................................................... IMUNIDADE, ISENO E NO INCIDNCIA TRIBUTRIA.......................... METODOLOGIA............................................................................................. MTODO......................................................................................................... ABORDAGEM.................................................................................................. TCNICAS DE PESQUISA............................................................................... CRONOGRAMA................................................................................................ REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS................................................................. 1 2 1 3 1 4 1 5 16 17 18 9 0 9 0 9 1 0 1 0

INTRODUO Hodiernamente o Estado, no mbito tributrio, legisla e cria tributos de forma soberana. Em tempos mais remotos a tributao ocorria ao alvedrio dos entes privados, sendo assim, uma benesse destes sociedade. Com o decorrer dos anos essa cobrana foi se estendendo ao domnio do soberano, que estabelecia, desordenadamente, exclusivamente sobre o prisma da fora ou poder e, consolidando um progresso, foi passando a ser ordenada mediante lei, sendo previstas e fixadas pelas mesmas. O ordenamento jurdico tributrio, de maneira genrica, est situado no que tange estipulao de tributos no princpio da capacidade contributiva, desta feita, somente quem tem capacidade para pagar impostos deve faz-lo, do contrrio, no dever adimpli-los. Por isso, a legislao ptria instituiu a chamada, Imunidade Tributria, tema abordado neste trabalho.

TEMA DIREITO TRIBUTRIO DELIMITAO DO TEMA Um estudo da Imunidade Tributria como ferramenta limitadora ao Poder de Tributar

JUSTIFICATIVA Em nosso universo jurdico, por vezes, no existe uma viso que proporcione aos envolvidos em determinado litgio, uma soluo atravs de uma simples interpretao do texto legal de acordo com os parmetros contemporneos. Um exemplo de como essa interpretao contempornea essencial para o Direito a Mutao Constitucional. Adotada raramente pelo sistema jurdico e magistrados brasileiros, ela se mostra muito eficaz para a sociedade e para o Direito, pois se caracteriza pela mudana da interpretao legal e no do texto legal. Ao nos depararmos com o poder avassalador dos Entes Federados em criar, estabelecer, exigir e extinguir tributos, surge vrias interrogaes, dentre as quais: Ser este poder ilimitado? Quais suas limitaes? Como ocorre sua exigibilidade? Como posso me beneficiar dos institutos limitadores deste poder? Aps estudo sobre tal tema, bem como suas limitaes, poderemos notar que cada uma das interrogaes acima elencadas podem ser elucidadas, tendo em vista que existem algumas ferramentas responsveis em limitar tamanho poder. Dentre as ferramentas limitadoras do Poder de Tributar dos Entes Federados, destacamos as Imunidades Tributrias, que o objeto de estudo do presente trabalho. Tal assunto de grande importncia tendo em vista os pressupostos de admissibilidade que repousam sobre o instituto, seus legitimados, sua aplicao ao caso concreto, bem como o seu dinamismo ao longo de sua existncia.

FORMULAO DO PROBLEMA Quando abordamos um assunto pouco difundido e discutido, gerado diversas hipteses, onde cada um soluciona o problema diante da opinio que tem acerca do assunto. E muitas vezes de acordo com o proveito que poder ser tirado dessa soluo. O tema escolhido est diretamente ligado ao direito tributrio, e o motivo principal da escolha do tema em questo a facilidade e a empatia com a matria mencionada. A imunidade tributria um tema que bastante me atrai, uma vez que interesse de muitos obterem essa imunidade, principalmente tendo em vista os valores exorbitantes que so cobrados de tributos. Diante da temtica levanto as seguintes questes que esse estuda visa elucidar: O que podemos entender por Imunidades Tributrias? Quais os entes e objetos alcanados pelas Imunidades Tributrias? Quais os tributos alcanados pelo instituto? Quais os objetivos deste instituto? Esses objetivos vm sendo alcanado ou no decorrer de sua aplicao ele distorcido?

FORMULAO DE HIPTESE Hipoteticamente, o Estado no est preocupado em fazer caridade concedendo a imunidade para preservar ou proteger valores que so aclamados pela sociedade. Na verdade, o que est fazendo incentivar o setor privado a investir onde ele (o Estado) deveria estar cuidando, ou seja, o Estado concede a imunidade como um agrado ao particular que tira parcela dos encargos do setor pblico para tentar melhorar a vida social. A imunidade no vem proteger a sociedade, mas o interesse do Estado de continuar recebendo ajuda do particular para dar conta de amenizar os problemas sociais que deveriam nem existir.

OBJETIVOS

OBJETIVO GERAL: - Compreender as Imunidades Tributrias como instrumento limitador do poder de tributao dos entes federados, atravs da anlise do instituto em espcie e seus pressupostos de admissibilidade, entes legitimados pelo instituto, tributos alcanados, bem como identificar a falhas ou atos comissivos que ocasionam perca da referida benesse. OBJETIVOS ESPECFICOS: - Explicar o que a imunidade tributria; - Elencar quais so os entes legitimados pelo instituto da Imunidade Tributria e Entender como e por quem a imunidade tributria alcanada. - Destacar as normas regulamentadoras vigentes que abordam essa temtica. - Analisar as eventuais divergncias doutrinrias a respeito da Imunidade tributria no caso dos templos de qualquer culto e como identificar se respectiva instituio de encaixa nos parmetros de legitimidade. Assim como enfocar tambm nos casos dos livros eletrnicos.

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REFERENCIAL TERICO Hoje, temos um nmero maior de jurisprudncia visto que a evoluo gera demandas judiciais, mas em relao a doutrina, o tema ainda encontra-se deficitrio e so poucos os autores que falam sobre a imunidade dos templos, por ser a religio um assunto de grande divergncia entre a sociedade e dos mecanismos modernos de informao. Em relao a Jurisprudncia os tribunais superiores j se manifestaram com diversos posicionamentos, prs e contras. Quanto a doutrina sero utilizados para a parte geral principalmente os autores Luciano Amaro com o livro Direito Tributrio Brasileiro, 17 edio, Ed. Saraiva e Mrcio Pestano com a obra O Princpio da Imunidade Tributria, Ed. RT. CONCEITO DE IMUNIDADE TRIBUTRIA A palavra imunidade, aposta nomeadamente na alada do Direito Tributrio, expressa que pessoas, bens, coisas, fatos ou situaes se escusam de ser atingidos pela tributao. O desgnio imunidade, na etimologia da palavra, provm do latim immunitas, immunitatis, como o ablativo immunitate, chegando ao vernculo portugus na forma de imunnidade, que a reforma ortogrfica abreviou para imunidade. O significado do termo ser ou estar livre de, dispensado de, resguardado de ou contra, isento, inclume, liberado etc. Inmeros so os conceitos elaborados pela doutrina, todos com a sua particular vivacidade. Entretanto, no os analisaremos solitariamente, mas somente iremos abordar alguns no intuito de adentrar com maior densidade no assunto. O ilustre e respeitado tributarista Aliomar Baleeiro ressalta a amplitude poltica das imunidades. J Ruy Barbosa Nogueira assevera ser a excluso do poder de tributar. Na doutrina de Jos Souto Maior Borges, o instituto se traduz como uma

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hiptese de no incidncia constitucionalmente qualificada. Por sua vez Amilcar de Arajo Falco a conceitua como supresso da competncia impositiva. O professor Luciano Amaro, com maestria define imunidade da seguinte forma:
A qualidade da situao que no pode ser atingida pelo tributo, em razo de norma constitucional que, vista de alguma especificidade pessoal ou material dessa situao, deixou-a fora do campo sobre que autorizada a instituio do tributo.

Definio esta, que Hugo de Brito Machado resumiu como o obstculo decorrente de regra da Constituio incidncia de regra jurdica de tributao, ou seja, o que imune no pode ser tributado. O alicerce da imunidade tributria, conforme a ctedra do Professor Bernardo Ribeiro de Moraes:
est na preservao, proteo e estmulo dos valores ticos e culturais agasalhados pelo Estado. Em verdade, a imunidade tributria repousa em exigncias teleolgicas, portanto valorativas. o aspecto teleolgico da imunidade tributria que informa o seu conceito.

Na mesma esteira ensina Luciano Amaro afirmando que a imunidade tributria existe com o intuito de resguardar pilares Constitucionais como a liberdade de expresso, o acesso informao, a liberdade religiosa etc. Conclui-se que o motivo da existncia da imunidade a proteo de determinados direitos fundamentais julgados carecedores de estmulo por parte do Estado, vale dizer que, as normas que dispem sobre imunidade no so princpios, mas sim molas propulsoras voltadas para a viabilizao dos mesmos.

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IMUNIDADE, ISENO E NO INCIDNCIA TRIBUTRIA. extremamente corriqueiro confundir os conceitos de imunidade e iseno e esta com no incidncia dos tributos, no entanto, importante individualizar tais hipteses com o objetivo de determinar a abrangncia de cada uma, especialmente, com relao imunidade. No tocante iseno, tem-se que a exceo elaborada por lei tributao. Com ela, o que ocorre no nascimento do crdito tributrio, valendo lembrar que a obrigao tributria existe, mas o legislador infraconstitucional no a converte em crdito tributrio. Seria uma medida tomada em momento posterior a Constituio, auto limitando o poder de tributar. Com relao a no incidncia, ressalte-se que a hiptese em que a tributao no incide pela no configurao do seu suporte ftico, isto , em decorrncia da no realizao de sua hiptese de incidncia. Portanto, no se deve confundir com a iseno, esta existe quando o legislador infraconstitucional determina a no configurao da hiptese de incidncia. A norma de no incidncia, em no existindo nada alteraria, j a iseno, se no existisse, o tributo seria devido. Na esfera da imunidade, como j amplamente conceituado, a norma elaborada constitucionalmente que impossibilita a tributao sobre determinado fato, ou em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas. Com ela a obrigao tributria no surge, e por consequncia lgica, tambm no nasce o crdito tributrio. Saliente-se que se trata de uma no incidncia constitucionalmente qualificada. Portanto, a imunidade esta numa posio hierrquica superior em relao iseno. Importante asseverar que quando a Constituio diz iseno, deve-se ler imunidade. E no caso de lei que reproduz norma constitucional de imunidade, na verdade ser hiptese de iseno.

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METODOLOGIA A presente pesquisa se reporta a explicar as principais correntes doutrinrias a respeito da imunidade tributria e seus pr-requisitos. A espcie de pesquisa a ser empregada ser a bibliogrfica, aduzindo vrias obras doutrinrias em relao ao tema. O meio a ser utilizado ser a pesquisa bibliogrfica e a pesquisa explicativa, extraindo diversas opinies de doutos doutrinadores de renome nacional com relao ao tema, e, ao mesmo tempo, buscar identificar as causas ensejadoras do presente instituto. Na viso de Antnio Henriques e Joo Bosco Medeiros a definio de metodologia inclui prtica de estudo da realidade que consiste em dirigir o esprito na investigao da verdade. um instrumento, uma forma de fazer cincia. Ao citar Pedro Demo, em sua obra Introduo metodologia da cincia a metodologia cuida dos procedimentos, das ferramentas, dos caminhos.

MTODO

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Diante da pesquisa aventada, o mtodo que mais se amolda sua explicitao ser o dedutivo. Na viso de Eva Maria Lakatos e Marina de Andrade Marconi o mtodo dedutivo tem o propsito de explicar o contedo das premissas, ou seja, corresponde extrao discursiva do conhecimento a partir de premissas gerais aplicveis a hipteses concretas, pois procede do geral para o particular. Ainda na viso das ilustres autoras,
para a metodologia, de vital importncia compreender que, no modelo dedutivo, a necessidade de explicao no reside nas premissas, mas, ao contrrio, na relao entre as premissas e a concluso (que acarretam).

Por outro lado, no necessrio que o princpio geral aduzido seja uma lei causal: a explicao de por que algo deve ser como no est limitada a esse algo ser efeito de certas causas. O modelo dedutivo pode explicar, por exemplo, em termos de propsito, j que a necessidade de explicao lgica e no causal.

ABORDAGEM

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A espcie de abordagem a ser empregada no presente projeto ser a abordagem qualitativa, tendo em vista que a mesma no se preocupa com a busca pela verdade dos fatos, e sim pela lgica que o permeia. Existe um fator alusivo aventada abordagem, no sentido de que a mesma interpreta fatos segundo critrios consubstanciados na realidade, no se preocupando na agregao de informaes e sim na interpretao dos fatos da forma que se sucedem. Eva Maria Lakatos e Marina de Andrade Marconi conceituam a pesquisa qualitativa nos seguintes termos:
Na pesquisa qualitativa h um mnimo de estruturao prvia. No se admitem regras precisas, como problemas, hipteses e variveis antecipadas, e as teorias aplicveis devero ser empregadas no decorrer da investigao.

A supramencionada autora cita a definio de Roberto Jerry Richardson. Segundo o mesmo a pesquisa qualitativa pode ser caracterizada como a tentativa de uma compreenso detalhada dos significados e caractersticas situacionais apresentadas pelos entrevistados, em lugar da produo de medidas quantitativas de caractersticas ou comportamentos. A referida autora no se olvida em citar a definio de Maria Ceclia de Souza, segundo o qual a pesquisa qualitativa responde a questes particulares.

TCNICAS DE PESQUISA O meio a ser utilizado ser a pesquisa bibliogrfica e a pesquisa explicativa, extraindo diversas opinies de doutos doutrinadores de renome nacional com

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relao ao tema, e, ao mesmo tempo, buscar identificar as causas ensejadoras da problemtica apresentada. Tal afirmativa se corrobora no sentido de que o autor se valer de obras doutrinrias de peso no assunto, disciplinando diversos posicionamentos de grandes autores renomados ao assunto, aduzindo a peculiaridade existente em todos os posicionamentos.

CRONOGRAMA
2012 Ago

Abr ATIVIDADES

Mai

Jun

Jul

Set

Out

Nov

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Encaminhamento Projeto Orientador ao

do Professor

Concluso do Projeto

X
Entrega do Projeto ao

Professor Orientador

Apresentao do Projeto

X X
Preparao para Apresentao Monografia da

X X X
X

Apresentao Monografia

da

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988. JNIOR, Onofre Alves Batista. Poder de Polcia Fiscal. Belo Horizonte, Del Rey, 2001.

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ALEXANDRINO, Marcelo; PAULO, Vicente. Direito Tributrio na Constituio e no STF. 5 ed. Rio de Janeiro, Impetus, 2002. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito tributrio. 12 ed. So Paulo, Malheiros, 1997. DERZI, Misabel Abreu Machado; COELHO, Sacha Calmon Navarro. Direito Tributrio Aplicado estudo e pareceres. Belo Horizonte, Fel Rey, 1997. MARCONI, Marina de Andrade e LAKATOS, Eva Maria. Fundamentos de Metodologia Cientfica. 22. ed. Atlas: So Paulo 2007. HENRIQUES, Antnio e MEDEIROS, Joo Bosco. Monografia no Curso de Direito: Trabalho de Concluso de Curso: Metodologia e Tcnicas de pesquisa, da escolha do assunto apresentao grfica. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2004.