Você está na página 1de 340

M

P R P J

PIR 2006

Perguntas e Respostas 2006*


S R F Jorge Antonio Deher Rachid S-A R F Carlos Alberto Freitas Barreto C-G T C Regina Maria Fernandes Barroso C T R P Renato Wilson Chaves Lima Junior C T P. C. E Helder Silva Chaves

A
com grande satisfao que a Coordenao-Geral de Tributao (Cosit) apresenta a edio 2006 do Perguntas e Respostas da Pessoa Jurdica a qual, mais do que mera atualizao do texto anterior, resulta em cuidadosa reviso de forma e de contedo. A partir de agora, os temas abordados esto divididos em vinte e trs captulos, oferecendo uma vizualizao mais estruturada do contedo. Tambm foram efetuadas importantes alteraes no leiaute e na indexao dos assuntos, buscando aumentar a funcionalidade do material e facilitar a navegao do consulente entre temas relacionados. Nesse particular, destacam-se a adoo de caixas de texto sombreadas para todo contedo adicional s respostas, inclundo notas e referncias a outras perguntas de interesse e base normativa. Esse ano so oferecidas mais de novecentas perguntas e respostas elaboradas pela Cosit, relacionadas s seguintes reas de tributao da pessoa jurdica: a) IRPJ; b) CSLL; c) Simples; d) Tratamento tributrio das sociedades cooperativas; e) Tributao da renda em operaes internacionais (Tributao em Bases Universais, Preos de Transferncia e Juros Pagos a Vinculadas no Exterior); f) IPI; g) Contribuio para o para o PIS/Pasep e Cofins; h) Cide-Combustveis. Trata-se de compilao de perguntas formuladas por contribuintes ao Planto Fiscal, bem como de abordagem de aspectos da legislao apresentados por tcnicos da Secretaria da Receita federal (SRF). Inicialmente concebido para esclarecer dvidas e subsidiar os colegas na interpretao da legislao tributria, buscando a

Equipe Tcnica
Reviso Geral (Edio de Texto) Fernando Dolabella Vianna - Cosit Design Grfico e Arte Final (Originais) Susanna Cinosi Cosit Equipe de Revisores Afonso Luiz da Silva Filho - Cosit Cludia Lcia Pimentel Martins da Silva Cosit Daniel Alves Ramires - Cosit Domingos Janor Passos - Cosit Flvio Teixeira Barbosa - Cosi Itamar Pedro da Silva - Cosit Joo Hamilton Rech - Cosit Joaquina Mendes de Almeida - SRRF08/Disit Jos Ivan Cavalcanti Ramos - Cosit Jos Maurcio Pereira guia - Cosit Marcos Vinicius Carneiro Tapajs - Cosit Maria Lusa Espada SRRF08/Disit Nelson Pessuto - Cosit Paulo Alexandre Correia Ribeiro - Cosit Ricardo Silva da Cruz - Cosit Rita Lia Maria Rocchiccioli - SRRF08/Disit Saulo de Souza Quinto - Cosit Viviane Aguiar Marcondes de Faria - SRRF08/Disit
*Permitida a reproduo deste Perguntas e Respostas, desde que citada a fonte

uniformizao do entendimento fiscal relativo s matrias focalizadas - desde que se tornou disponvel para consultas pelos contribuintes na internet - o Perguntas e Respostas tem ampliado seu escopo, alcanando hoje um universo bastante diversificado de usurios, dentro e fora da Receita Federal. Ressaltamos no h com esse trabalho a pretenso de substituir conceitos ou disposies contidos na legislao. Busca-se, isto sim, esclarecer dvidas e dar subsdios queles que operam com a matria tributria. Com vistas a um atendimento sempre mais efetivo s demandas desse universo cada vez mais amplo de consulentes, a Cosit no mede esforos para aperfeioar o material aqui apresentado. No entanto, certo que uma publicao desse porte ser sempre passvel de aperfeioamentos, pelo que, desde j, agradecemos sugestes e crticas. Esta verso est atualizada at dezembro de 2005. Bom proveito. A Equipe Tcnica.

S
Assunto D P J Declarao Integrada de Informes Econmico-Fiscais (DIPJ) Declarao da Pessoa Jurdica Inativa Perodo de Apurao do Imposto , Local, Prazos e Formas de Apresentaes das Declaraes Retificao da DIPJ Entidades Imunes e Isentas C P E P
Equiparao de Pessoa Fsica a Pessoa Jurdica Equiparao de Pessoa Fsica Empresa Individual por prtica de Operaes Imobilirias 033 a 035 036 a 061 001 a 007 008 e 009 010 a 016 017 a 020 021 a 028 029 a 032

Perguntas

R S
Dissoluo, Liquidao e Extino da PJ Tansformao, Incorporao, Fuso e Ciso Continuao da PJ 062 a 072 073 a 092 093 a 102 103 a 199

S IRPJ - L
Introduo

200 a 229

IRPJ - E
Lalur Demonstraes Financeiras Sistema Escritural Eletrnico Livro Dirio Livro Razo Livro Registro de Inventrio Contabilizao do ICMS Inobservncia do Regime (Postergao do Imposto) 230 a 247 248 a 250 251 e 252 253 a 262 263 a 265 266 a 268 269 e 270 271 a 282

Assunto IRPJ - L O
Introduo Receita Bruta e Receita Lquida Custo Despesas Operacionai Multas Receita de Exportao Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado Depreciao Acelerada Depreciao Acelerada Incentivadal Amortizao Exausto (Conceito) Exausto de Recursos Minerais Exausto de Recursos Florestais Apropriao de Quotas Provises Perdas no Recebimento de Crditos Remunerao e FGTS de Dirigentes e Conselheiros Despesas com Propaganda Receitas e Despesas Financeiras Juros sobre o Capital Social

Perguntas
283 e 284 285 a 289 290 a 297 298 a 310 311 a 318 319 a 322 323 a 336 337 a 341 342 e 343 344 a 352 353 a 356 357 a 368 369 a 372 373 a 376 377 a 398 399 a 406 407 a 413 414 a 417 418 a 426 427 a 431 434 a 444 445 a 455 456 a 464 465 a 500 501 a 513 514 a 552 553 a 582

Assunto IRPJ - P
Pagamento do Imposto Pagamento Mensal ( Com Base em Estimativa)

Perguntas
583 a 589 590 a 611 612 a 628

C S (CSLL) S C
Natureza e Requisitos IRPJ das Sociedades Cooperativas

629 a 641 642 a 648

A L
Recolhimento Expontneo Lanamento de Ofcio Falta de Apresentao da Declarao 649 a 652 653 a 659 660 a 663

IRPJ CSLL Operaes Internacionais


Preo de Transferncia Juros pagos a Pessoas Vinculadas Localizadas no Exterior Tributao em Bases Universais 664 a 725 726 a 731 732 a 766 767 a 802

I P I (IPI) C PIS/P C
Regimes Cumulativo, alquotas Diferenciada e Folha Pis/Pasep e Cofins - Regime No-cumulativo

IRPJ - R N-O IRPJ - C P IRPJ - A I I R A R L I L P L A VI

803 a 861 862 a 897 898 a 913

C I D E C-C

VII

D P J
Declarao Integrada de Informaes Econmico-Fiscais (DIPJ)
001 Quem est obrigado a apresentar declarao como
pessoa jurdica?
Todas as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, registradas ou no, sejam quais forem seus fins e nacionalidade, inclusive as a elas equiparadas, as filiais, sucursais ou representaes, no Pas, das pessoas jurdicas com sede no exterior, estejam ou no sujeitas ao pagamento do imposto de renda. Incluem-se tambm nesta obrigao: as sociedades em conta de participao, as administradoras de consrcios para aquisio de bens, as instituies imunes e isentas, as sociedades cooperativas, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, o representante comercial que exerce atividades por conta prpria.
Notas:
Sociedade em conta de participao (SCP): Compete ao scio ostensivo a responsabilidade pela apurao dos resultados, apresentao da declarao e recolhimento do imposto devido pela SCP. O lucro real ou o lucro presumido da SCP (opo autorizada a partir de 1/01/2001, conforme IN SRF n 31, de 2001, art. 1) deve ser informado na declarao do scio ostensivo.
Liquidao extrajudicial e falncia: As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia (massa falida) sujeitam-se s mesmas regras de incidncia dos tributos e contribuies aplicveis s pessoas jurdicas em geral, inclusive no que se refere obrigatoriedade de apresentao da declarao. Fundos de investimento imobilirio: O fundo que aplicar recursos em empreendimento imobilirio e que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista possuidor, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% (vinte e cinco por cento) das quotas do Fundo, por estar sujeito tributao aplicvel s demais pessoas jurdicas, deve apresentar DIPJ com o nmero de inscrio no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ) prprio, vedada sua incluso na declarao da administradora.
DIPJ: Perguntas 001 a 007

Optantes pelo Simples e Inativas: As microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pela sistemtica do Simples e as pessoas jurdicas Inativas apresentaro declaraes prprias para elas aprovadas pela SRF.

e) os condomnios de edifcios; f) fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto aqueles de investimento imobilirio de que trata a Lei n 9.779, de 1999, art. 2;

Normativo:

Lei n 6.024, de 1974; Lei n 9.430, de 1996, art. 60; Lei n 9.779, de 1999, art. 2; RIR/1999, arts. 146 a 150; IN SRF n 179, de 1987, itens 2 e 5; IN SRF n 31, de 2001, art. 1; PN CST n 15, de 1986; e AD SRF n 2, de 2000.

g) SCP, cujos resultados devem estar includos na declarao da pessoa jurdica do scio ostensivo; h) as pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico; i) o representante comercial, corretores, leiloeiros, despachantes etc, que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido pela Lei n 4.886, de 1965, art. 1, desde que no a tenha praticado por conta prpria; todas as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem atividades, consoante os termos do RIR/1999, art. 150, 2, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies. Notas:
Optantes pelo Simples e PJs inativas: As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pela sistemtica do Simples e as pessoas jurdicas inativas, embora dispensadas de apresentao da DIPJ, tm a obrigatoriedade de apresentar anualmente a Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica Simples ou a Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica - Inativas, ambas com o prazo de entrega at o ltimo dia til do ms de maio com informaes referentes ao ano-calendrio anterior.

j)

002 Que pessoas jurdicas esto dispensadas de apresentar a

Declarao Integrada de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ)?

Esto dispensados de apresentar Declarao de Informaes EconmicoFiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas, bem como as pessoas jurdicas que no se caracterizem como tal, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se cadastradas no CNPJ, ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Junta Comercial, tais como: a) consrcios constitudos com finalidade de concorrer licitao para contratao de obras e servios de engenharia, bem como todos aqueles constitudos na forma da Lei n 6.404 de 1976, arts. 278 e 279; b) as pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem atividades sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possuam estabelecimento em que desenvolvam suas atividades e empreguem auxiliares; c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados;

Normativo:

Lei n 4.886, de 1965, art. 1; Lei n 6.404 de 1976, arts. 278 e 279; Lei n 9.779, de 1999, art. 2; RIR/1999, art. 150, 2, I e III, e arts. 214 e 215; PN CST n 76, de 1971; PN CST n 5, de 1976; PN CST n 25, de 1976; PN CST n 80, de 1976; ADN CST n 25, de 1989; e ADN COSIT n 24, de 1999, Item 2.3.

d) a pessoa fsica que individualmente exera atividade de recepo de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena, etc) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, desde que no explore, no mesmo local, outra atividade comercial;
2
Declaraes da Pessoa Jurdica DIPJ: Perguntas 001 a 007

003 Pessoa fsica que explora atividade de transporte

de passageiros ou de carga considerada pessoa jurdica para efeito da legislao do imposto de renda, estando obrigada a apresentar a DIPJ?

005 As associaes sem fins lucrativos, igrejas e partidos


polticos devero apresentar a DIPJ, tendo em vista serem consideradas entidades isentas ou imunes?

A caracterizao dessa atividade como de pessoa jurdica depende das condies em que so auferidos os rendimentos, independentemente do meio utilizado. Assim, se os rendimentos auferidos forem provenientes do trabalho individual do transportador de carga ou de passageiros, em veculo prprio ou locado, ainda que o mesmo contrate empregados, como ajudantes ou auxiliares, tais rendimentos submetem-se incidncia do imposto de renda na fonte quando prestados a pessoas jurdicas, ou esto sujeitos ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) quando prestados a pessoas fsicas, mediante a utilizao da tabela progressiva aplicvel s pessoas fsicas e esto sujeitos ao ajuste na Declarao Anual da pessoa fsica. Se, entretanto, for contratado profissional para dirigir o veculo descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica. O mesmo ocorre nos casos de explorao conjunta da atividade, haja ou no co-propriedade do veculo, porque passa de individual para social o exerccio da atividade econmica, devendo a sociedade de fato resultante ser tributada como pessoa jurdica. A aplicao dos critrios acima expostos, independe do veculo utilizado (caminho, nibus, avio, barco etc). Normativo:
RIR/1999, arts. 47, 86, 111 e 150, 1, II; PN CST n 122, de 1974.

Todas as entidades consideradas como imunes e isentas esto obrigadas a apresentao da DIPJ. Somente encontram-se desobrigadas de apresentao da DIPJ as entidades relacionadas na pergunta 002. Veja ainda:
Dispensa de apresentao da DIPJ: Pergunta 002.

006 Os cartrios, cujos responsveis so remunerados por


meio de emolumentos e que, por disposio legal, so inscritos no CNPJ, esto obrigados a apresentar a DIPJ?

No obstante serem inscritos no CNPJ, os cartrios no se caracterizam como pessoa jurdica, devendo os emolumentos recebidos pelo seu responsvel ser tributados na pessoa fsica.

007 Os Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas


esto obrigados a apresentar a DIPJ?
Tendo em vista que a mudana da natureza jurdica dessas entidades, de autarquias dotadas de personalidade jurdica de direito pblico para pessoa jurdica de direito privado, Lei n 9.649, de 1998, art. 58, foi considerada inconstitucional pelo STF (ADI-1717), essas entidades no esto desobrigadas apresentao da DIPJ. Normativo:
Lei n 9.649, de 1998, art. 58.

004 Pessoa fsica que explora atividade de representante


comercial, devidamente cadastrado dispensada de apresentar a DIPJ? no CNPJ, est

O representante comercial que exerce individualmente a atividade por conta de terceiros no se caracteriza como pessoa jurdica, no obstante ser inscrito no CNPJ, devendo seus rendimentos ser tributados na pessoa fsica, ficando dispensado da apresentao da DIPJ. Contudo, caso seja a atividade exercida por conta prpria, na condio de firma individual, ele ser considerado comerciante, ficando, desta forma, obrigado a apresentao da DIPJ. Normativo:
ADN CST n 24, de 1989 ADN CST n 25, de 1989. Declaraes da Pessoa Jurdica DIPJ: Perguntas 001 a 007

Declarao da Pessoa Jurdica Inativa


008 A partir de quando existe a obrigatoriedade de apresentar a
declarao simplificada, pela pessoa jurdica inativa?

Perodo de Apurao do IRPJ, Prazos e Formas de Apresentao das Declaraes


010 O que se entende por perodo-base de apurao do
imposto de renda?
o perodo de tempo delimitado pela legislao tributria (ms, trimestre ou ano), compreendido em um ano-calendrio, durante o qual so apurados os resultados das pessoas jurdicas e calculados os impostos e contribuies. Notas:
Ano-calendrio o perodo de doze meses consecutivos, contados de 1 de janeiro a 31 de dezembro.

A partir do exerccio subseqente quele em que for constituda, a pessoa jurdica deve apresentar declarao simplificada, enquanto se mantiver na condio de inativa. Notas:
A declarao simplificada da pessoa jurdica inativa abrangia informaes de inatividade relativas a anos-calendrio anteriores, permitindo regularizar a condio de omissa na entrega de declaraes. Esta foi uma inovao constante do programa gerador aprovado para o exerccio 1998, ano-calendrio 1997, que permitiu a coleta de dados a partir do ano-calendrio 1996.

011 A alterao pela pessoa jurdica da data do trmino

009 Qual o conceito de inatividade adotado pela legislao


tributria que obriga a apresentao da declarao simplificada?

do exerccio social ou a apurao dos resultados em perodo diferente do determinado pela legislao fiscal pode provocar a no obrigatoriedade da apresentao da declarao (DIPJ) em algum perodo?

Considera-se Pessoa Jurdica inativa aquela que no exercer qualquer atividade operacional, no-operacional, financeira ou patrimonial, durante todo o ano-calendrio. Notas:
No ser considerada inativa a pessoa jurdica que tenha feito qualquer tipo de aplicao no mercado financeiro.

No, pois, conforme o disposto na legislao fiscal, Lei n 7.450, de 1985, art. 16, para efeito de apurao do imposto de renda das pessoas jurdicas, o perodo-base (mensal, trimestral ou anual) deve estar, necessariamente, compreendido no ano-calendrio, assim entendido o perodo de doze meses contados de 1 de janeiro a 31 de dezembro. A apurao dos resultados ser efetuada com observncia da legislao vigente poca de ocorrncia dos respectivos fatos geradores. Normativo:
Lei n 7.450, de 1985, art. 16; RIR/1999, art. 221.

012 Atualmente, qual o perodo de apurao do imposto


de renda para as pessoas jurdicas?
Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1997, o perodo de apurao dos resultados da pessoa jurdica ser trimestral (lucro real, presumido ou arbitrado). Contudo, a pessoa jurdica que optar pelo pagamento mensal com base na estimativa, balano ou balancete de
6
Declaraes da Pessoa Jurdica Perodo de Apurao...: Perguntas 010 a 016

suspenso ou reduo, fica sujeita apurao pelo lucro real anual, a ser feita em 31 de dezembro do ano-calendrio, ou na data do evento, nos casos de fuso, ciso, incorporao e extino. Normativo:
RIR/1999, arts. 220 e 221.

015 Qual a forma de apresentao da DIPJ e quais documentos


devem ser anexados?
A partir de 1/01/1999, ano-calendrio de 1998, todas as declaraes exigidas periodicamente das pessoas jurdicas, inclusive retificadoras, devem ser apresentadas Secretaria da Receita Federal (SRF) exclusivamente em meio magntico, mediante utilizao dos Programas Geradores das Declaraes (PGD), disponibilizados na internet no endereo <hp://www.receita.fazen da.gov.br> . vedada a remessa da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) por via postal. As declaraes relativas a evento de extino, ciso, fuso ou incorporao tambm devem ser apresentadas via Internet. Na transmisso da declarao por meio da Internet, o Recibo de Recepo emitido na concluso do envio, podendo ser impresso pelo prprio contribuinte, como comprovante da recepo. Nenhum documento ser anexado declarao. Notas:
A DIRPJ relativa ao exerccio 1998, ano-calendrio 1997, j foi apresentada somente em meio magntico.

013 O que se considera data do evento nas hipteses de ciso,


fuso, incorporao ou extino da pessoa jurdica?
Considera-se data do evento aquela em que houve a deliberao que aprovou a ciso, incorporao ou fuso. No caso de extino a data que ultimar a liquidao da pessoa jurdica. Notas:
Documento deve ser registrado dentro de 30 (trinta) dias de sua assinatura. Lei n 8.934, de 1994, arts. 32 e 36.

Normativo:

014 Como dever proceder a pessoa jurdica que, por motivo de


fora maior, no tiver condies de apresentar sua declarao no prazo estabelecido?

Sem prejuzo do pagamento do imposto nos prazos regulamentares, a pessoa jurdica poder requerer ao chefe da repartio lanadora de seu domiclio fiscal (Delegado ou Inspetor), antes do vencimento da data estabelecida para a entrega, prorrogao de prazo pelo tempo necessrio apresentao da declarao, at o mximo de 60 (sessenta) dias, desde que justifique devidamente os motivos de fora maior que impossibilitam a apresentao no prazo fixado. A concesso da prorrogao poder ser deferida ou no, a critrio da autoridade, em deciso fundamentada. Concedida a prorrogao, a pessoa jurdica apresentar a declarao dentro do novo prazo, o qual no mais poder ser dilatado. Negada a prorrogao, o contribuinte sujeitar-se- ao prazo inicial de apresentao. Normativo:
8
RIR/1999, art. 828. Declaraes da Pessoa Jurdica

Normativo:

RIR/1999, art. 809.

016 De que formas sero apresentadas as declaraes de


exerccios anteriores?
As declaraes de exerccios anteriores, quando apresentadas em atraso, devem ser entregues de acordo com as regras fixadas para cada exerccio, utilizando o programa aplicvel a cada exerccio, disponibilizado pela SRF.

Perodo de Apurao...: Perguntas 010 a 016

Retificao da DIPJ
017 Como proceder quando, aps a entrega da declarao,
a pessoa jurdica constatar que houve falhas ou incorrees nos dados fornecidos?

019 Em que hipteses no ser admitida a declarao retificadora?


Nas seguintes hipteses: a) quando iniciado procedimento de ofcio; e b) quando tiver por objetivo alterar o regime de tributao anteriormente adotado, salvo nos casos determinados pela legislao, para fins de determinao do lucro arbitrado. Normativo:
RIR/1999, art. 832; e IN SRF n 166, de 1999, art. 4.

A declarao anteriormente entregue poder ser retificada, nas hipteses em que admitida, independentemente de autorizao da autoridade administrativa, e ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada. Notas:
A pessoa jurdica que entregar DIPJ retificadora alterando valores que tenham sido informados na DCTF, dever providenciar acerto dos valores informados nesta declarao. Ser considerada intempestiva a DIPJ retificadora com base no lucro real, entregue aps o prazo previsto, ainda que a pessoa jurdica tenha entregue, dentro do prazo, declarao com base no lucro presumido, quando vedada por disposio legal a opo por este regime de tributao.

020 Quais os efeitos tributrios no caso de a declarao retificadora


apresentar valores a ttulo de IRPJ e de CSLL diferentes daqueles inicialmente apresentados na declarao retificada?

Quando a retificao da declarao apresentar imposto maior que o da declarao retificada, a diferena apurada ser devida com os acrscimos correspondentes. Quando a retificao da declarao apresentar imposto menor que o da declarao retificada, a diferena apurada, desde que paga, poder ser compensada ou restituda. Sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidiro juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), at o ms anterior ao da restituio ou compensao, adicionado de 1% (um por cento) no ms da restituio ou compensao.

Veja ainda: Normativo:

Forma de apresentao da DIPJ: Perguntas 15 e 16. MP n 2.189-49, de 2001, art.18; e IN SRF n 166, de 1999, art. 1.

018 Qual

o prazo pessoa jurdica?

para

retificao

da

declarao

da

Normativo:

IN SRF n166, de 1999, arts. 3 e 4; e IN SRF n 460, de 2004.

O prazo de 5 (cinco) anos, a contar da data fixada para a entrega tempestiva da declarao original.

10

Declaraes da Pessoa Jurdica

Retificao: Perguntas 017 a 020

11

Entidades Imunes ou Isentas ao Imposto de Renda


021 Quais pessoas imunes ao imposto de renda esto sujeitas
entrega da DIPJ?
So imunes do imposto sobre a renda e esto obrigadas a DIPJ: a) os templos de qualquer culto; b) os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais de trabalhadores, sem fins lucrativos, desde que observados os requisitos do art. 14 do CTN, com redao alterada pela Lei Complementar n 104, de 2001; c) as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos. Considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos. Define-se como entidade sem fins lucrativos, a instituio de educao e de assistncia social que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. Para o gozo da imunidade, as instituies citadas em b e c esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente no pas seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos institucionais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de extino da pessoa jurdica, ou a rgo pblico;
12
Declaraes da Pessoa Jurdica

g) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades citadas. Notas:
1) As entidades sem fins lucrativos de que trata o Decreto n 3.048, de 1999, art. 12, I, que no se enquadrem na imunidade ou iseno da Lei n 9.532, de 1997, esto sujeitas CSLL, devendo apurar a base de clculo e a CSLL devida nos termos da legislao comercial; 2) A condio e vedao de no remunerao de dirigentes pelos servios prestados no alcanam a hiptese de remunerao, em decorrncia de vnculo empregatcio, pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP), qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei n 9.790, de 1999, e pelas organizaes sociais (OS), qualificadas consoante os dispositivos da Lei n 9.637, de 1998. Esta exceo est condicionada a que a remunerao, em seu valor bruto, no seja superior ao limite estabelecido para a remunerao de servidores do Poder Executivo Federal, sendo aplicvel a partir de 1/01/2003.

Normativo:

CF/1988, art. 150, VI, b; c; CTN, art. 14; Lei Complementar n 104, de 2001; Lei n 9.532, de 1997, art.12 3 (c/redao dada pela Lei n 9.718, de 1998, art. 10); Lei n 9.637, de 1998; Lei n 9.790, de 1999; Lei n 10.637, de 2002, art. 34 e art. 68, III; e Decreto n 3.048, de 1999, art. 12, I.

022 Quais so as entidades isentas pela finalidade ou objeto?


Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos. Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais.

Imunes ou Isentas: Perguntas 021 a 028

13

Notas:
1) As entidades sem fins lucrativos de que trata o Decreto n 3.048, de 1999, art. 12, I, que no se enquadrem na imunidade ou iseno da Lei n 9.532, de 1997, e alteraes introduzidas pela Lei n 9.732, de 1998, esto sujeitas CSLL, devendo apurar a base de clculo e o tributo devido nos termos da legislao comercial. 2) As associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as bolsas de mercadorias e de valores esto isentas do imposto sobre a renda, mas so contribuintes da CSLL. As entidades de previdncia complementar, a partir de 1/01/2002 esto isentas da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei n 10.426, de 2002, art. 5).

024 A imunidade e a iseno aplica-se a toda renda obtida


pelas entidades citadas?
No. Estar fora do alcance da tributao somente o resultado relacionado com as finalidades essenciais destas entidades. Assim, os rendimentos e os ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e varivel no esto abrangidos pela imunidade e pela iseno. Normativo:
Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 2; e PN CST n 162, de 1974.

025 A prtica de atos comuns s pessoas jurdicas com


fins lucrativos descaracteriza a iseno?
No pode haver a convivncia entre rendimentos decorrentes de atividade essencial, portanto imunes, com os rendimentos que no estejam de acordo com a finalidade essencial da entidade, rendimentos no imunes, sem descaracterizar a imunidade. Da mesma forma, no possvel a convivncia de rendimentos isentos com no isentos, tendo em vista no ser possvel o gozo de iseno pela metade, ou todos os rendimentos so isentos, se cumpridos os requisitos da Lei n 9.532, de 1997, ou todos so submetidos tributao, se descumpridos os requisitos. Normativo:
Lei n 9.532, de 1997; e PN CST n 162, de 1974.

Normativo:

Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 3 (c/redao dada pela Lei n 9.718, de 1998, art. 10) e art. 15; Lei n 9.732, de 1998; Lei n 10.426, de 2002, art. 5; Decreto n 3.048, de 1999, art. 12, I.

023 Quais as condies determinadas pela legislao que devem


ser observadas pelas entidades enquadradas como isentas pela finalidade ou objeto?

As entidades consideradas isentas pela finalidade ou objeto devero atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar por qualquer forma seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contados da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, declarao de informaes (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal. Normativo:
Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 3 (c/redao dada pela Lei n 9.718, de 1998, art. 10) e art. 15, 3. Declaraes da Pessoa Jurdica

026 No fornecimento de bens e servios pelas entidades imunes

e isentas a rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal, caber reteno de tributos e contribuies prevista no art. 64 da Lei n 9.430, de 1996?

No. O art. 3 da IN SRF n 480, de 2004, relaciona as hipteses de dispensa de reteno, entre as quais encontram-se os casos de imunidade e iseno. A referida norma dispe que nos pagamentos a instituies de educao e de assistncia social, bem como a instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes de que tratam respectivamente os art. 12 e 15 da Lei n 9.532, de 1997, caber a estas entidades apresentar unidade pagadora declarao na forma do modelo aprovado por aquela Instruo Normativa (art. 4). Normativo:
Lei n 9.532, de 1997, arts. 12 e 15; e IN SRF n 480, de 2004, arts. 3 e 4.

14

Imunes ou Isentas: Perguntas 021 a 028

15

NDICE DO CAPTULO
027 Quais as conseqncias tributrias imputadas s pessoas
jurdicas que deixarem de satisfazer s condies exigidas na legislao para gozo da imunidade e da iseno?

D P J
Declarao da Pessoa Jurdica Inativa Obrigao de Apresentar [Pergunta 08] 6 PJ Inativa, Conceito [Pergunta 09] 6 DIPJ (Declarao Integrada de Informaes Econmico-Fiscais) Cartrios, Ausncia de Personalidade Jurdica [Pergunta 06] 5 Conselhos de Fiscalizao de Profisses Regulamentadas [Pergunta 07] 5 Entidades sem Fins Lucrativos [Pergunta 05] 5 Pessoas Jurdicas Dispensadas da DIPJ [Pergunta 02] 2 Pessoas Jurdicas Obrigadas a Apresentar DIPJ [Pergunta 01] 1 Representante Comercial, Pessoa Fsica [Pergunta 04] 4 Transportador, Pessoa Fsica [Pergunta 03] 4 Entidades Imunes ou Isentas ao IRPJ Alcance da Imunidade e da Iseno [Pergunta 24] 15 Conceitos PJ Imune [Pergunta 21] 12 PJ Isenta [Pergunta 22] 13 Condies para Iseno Perda da Iseno, Efeitos [Pergunta 27] 16 Reconhecimento Prvio pela SRF, Desnecessidade [Pergunta 28] 16 Requisitos [Pergunta 23] 14 Prtica de Atos em Desacordo com a Finalidade (Perda da Iseno) [Pergunta 25] 15 Recebimentos de rgos Pblicos, Dispensa de Reteno na Fonte [Pergunta 24] 15 Perodo de Apurao do IRPJ vs. DIPJ [Perguntas 10 a 12] 78 Prazos e Forma de Apresentao das Declaraes Declarao em Atraso Prorrogao a Pedido, Fora Maior (Procedimento) [Pergunta 14] 8 Forma de Apresentao Declaraes de Exerccios Anteriores [Pergunta 16] 9 Meio Magntico [Pergunta 15] 9 Sucesso da PJ, Data do Evento [Pergunta 13] 8 Retificao da DIPJ [Perguntas 17 a 20] 1011

Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da iseno, relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou, de qualquer forma, cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio isenta, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da CSLL.
Notas:
Os procedimentos a serem adotados pela fiscalizao tributria nas hipteses que ensejem a suspenso da iseno encontram-se disciplinados na Lei n 9.430, de 1996, art. 32, sendo referido dispositivo aplicvel tambm a fatos geradores ocorridos antes da sua vigncia, tendo em vista se tratar de norma de natureza meramente instrumental.

Normativo:

Lei n 9.430, de 1996, art. 32; e Lei n 9.532, de 1997, art. 13, pargrafo nico, art. 14 e art. 15, 3.

028 A iseno depende de prvio reconhecimento pela


Secretaria da Receita Federal?
No. O benefcio da iseno independe do prvio reconhecimento.
Normativo:
RIR/1999, art. 181.

16

Declaraes da Pessoa Jurdica

C P
029 Como se procede contagem de prazos na legislao
tributria?
Os prazos da legislao tributria so contnuos (sem qualquer interrupo em sbados, domingos ou feriados), excluindo-se na sua contagem o dia do incio e incluindo-se o dia do vencimento.
Normativo:
CTN, art. 210, caput; Decreto n 70.235, de 1972 (PAF), art. 5 (c/ as alteraes da Lei n 8.748, de 1993)

030 Quando se inicia e quando termina a contagem de prazo?


Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal no rgo em que corra o processo ou deva ser praticado o ato. Caso o termo inicial ou final do prazo ocorra em dia de sbado, domingo, feriado, ou em que o expediente da repartio no seja normal, considerase o prazo prorrogado para o primeiro dia til subseqente, ou em que a repartio funcione normalmente.
Notas:
Caso se trate de pagamento de tributos, dever ser levado em conta o funcionamento da rede bancria local (e no o funcionamento da repartio). Assim, vencendo o prazo para recolhimento de tributo em uma quintafeira, dia de ponto facultativo nas reparties pblicas federais, se as agncias bancrias estiverem funcionando normalmente, no haver prorrogao (o prazo para recolhimento se encerra na prpria quintafeira).

Normativo:

CTN, art. 210, pargrafo nico.

Prazos: Perguntas 029 a 032

19

NDICE DO CAPTULO
031 Quais os fatores que a legislao tributria em considerao para contagem de prazos?
leva

P
Contagem Norma Geral [Perguntas 29 e 31] 19, 20 Termos de Incio e de Fim [Perguntas 30 e 32] 19, 20

Os fatores que influenciam a contagem de prazo, de acordo com a legislao tributria, so: a) o dia do incio do prazo; b) o dia do vencimento do prazo; c) o dia do incio da contagem do prazo (dia seguinte ao de incio do prazo); d) no interrupo ou suspenso da contagem, uma vez iniciada.
Veja ainda:
Incio e trmino da contagem de prazos: Pergunta 030.

032 O que significa excluir o dia de incio de contagem


do prazo?
Significa que o primeiro dia do prazo o dia seguinte ao da notificao ou ao da intimao para o contribuinte praticar determinado ato (recolher tributo devido, prestar informaes etc.). Se a notificao ou intimao se der numa quinta-feira, o primeiro dia da contagem ser sexta-feira. Como os prazos s se iniciam em dias teis, se a notificao ou intimao ocorrer numa sexta-feira (ou no sbado, ou em vspera de feriado), o primeiro dia da contagem ser o primeiro dia til seguinte (segunda-feira ou um dia aps o feriado).
Veja ainda:
Incio e trmino da contagem de prazos: Pergunta 030.

20

Contagem de Prazos

E P F
Equiparao da Pessoa Fsica Pessoa Jurdica
033 Quais as hipteses em que a pessoa fsica equiparada
pessoa jurdica?
As pessoas fsicas equiparam-se pessoa jurdica, por fora da legislao, quando: a) em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se encontrem regularmente inscritas ou no junto ao rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil; b) promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos.
Veja ainda: Normativo:
Atividades que no ensejam equiparao: Pergunta 034. RIR/1999, art. 150, inciso III.

034 Quais as atividades exercidas por pessoas fsicas que


no ensejam a sua equiparao a pessoa jurdica?
No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se cadastradas no CNPJ ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras: a) as pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem atividades sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possuam estabelecimento em que desenvolvam suas atividades e empreguem auxiliares; b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados; c) a pessoa fsica que explore individualmente atividade de recepo de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Loto, Sena, Megasena etc) credenciados pela Caixa Econmica Federal, ainda que,

Equiparao da PF PJ: Perguntas 033 a 035

23

para atender exigncia do rgo credenciador, estejam registradas como pessoa jurdica, e desde que no explorem, no mesmo local, outra atividade comercial; d) o representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 1965, uma vez que no os tenham praticado por conta prpria; e) todas as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem atividades consoante os termos do art. 150, 2, IV e V, do RIR/ 1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes etc; f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado, mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares. Caso haja a contratao de profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada pessoa jurdica. O mesmo ocorre nos casos de explorao conjunta, haja ou no co-propriedade do veculo, porque passa de individual para social o exerccio da atividade econmica, devendo a sociedade de fato resultante, ser tributada como pessoa jurdica. Ressalte-se, ainda, que o importante para a caracterizao a forma como explorada a atividade econmica e no o meio utilizado, devendo-se aplicar os critrios acima expostos, qualquer que seja o veculo utilizado, obedecida a legislao aplicvel a cada espcie: caminho, nibus, avio, barco etc;

035 Quais as obrigaes acessrias a que est sujeita a


pessoa fsica equiparada pessoa jurdica?
As pessoas fsicas que por determinao legal sejam equiparadas a pessoas jurdicas, devero adotar todos os procedimentos contbeis e fiscais aplicveis s demais pessoas jurdicas, estando especialmente obrigadas a: a) inscrever-se no CNPJ, observadas as normas estabelecidas pela SRF; b) manter escriturao contbil completa em livros registrados e autenticados, com observncia das leis comerciais e fiscais, de acordo com a forma de tributao adotada (lucro real, presumido ou, ainda, o cumprimento das obrigaes especficas a que se sujeitam as pessoas jurdicas que optam pela inscrio no Simples, se no houver vedao legal em funo da atividade exercida); c) manter sob sua guarda e responsabilidade os documentos comprobatrios das operaes relativas s atividades da empresa individual, pelos prazos previstos na legislao; d) apresentar Declarao de Informaes Econmico-Fiscais (DIPJ) e a DCTF, ou Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica, no caso de optante pelo Simples; e) efetuar as retenes e recolhimentos do imposto de renda na fonte (IRRF), com a posterior entrega da DIRF. Notas:
O fato de a pessoa fsica equiparada empresa individual no se encontrar regularmente inscrita no CNPJ ou no competente rgo do registro civil ou de comrcio, irrelevante para fins de pagamento do imposto de renda pessoa jurdica. Por tratar-se de uma fico jurdica, no h necessidade de registro em rgo de registro de comrcio para que ocorra a equiparao.

g) pessoa fsica que explora exclusivamente a prestao pessoal de servios de lavanderia e tinturaria, de servios de jornaleiro, de servios de fotgrafo. Veja ainda: Normativo:
Dispensa de apresentao da DIPJ: Pergunta 002. Lei n 4.886, de 1965, art. 1; RIR/1999, arts. 47, 86 e 111, art. 150, 2, incisos I, III, IV, V, VI, e arts. 214 e 215; PN CST n 122, de 1974; PN CST n 25, de 1976; PN CST n 28, de 1976; PN CST n 80, de 1976; ADN CST n 17, de 1976; ADN CST n 25, de 1989; e ADN COSIT n 24, de 1999, Item 2.3.

Veja ainda: Normativo:

Dispensa de apresentao da DIPJ: Pergunta 002. RIR/1999, art. 214; IN RFB n 568, de 2005; e PN CST n 80, de 1971 c/c PN CST n 38, de 1975.

24

Equiparaes da Pessoa Fsica

Equiparao da PF PJ: Perguntas 033 a 035

25

Equiparao de Pessoa Fsica a Empresa Individual por Prtica de Operaes Imobilirias


036 Em que condies a pessoa fsica equiparada a
pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias?
Consideram-se equiparadas a pessoa jurdica, pela prtica de operaes imobilirias, as pessoas fsicas que promoverem incorporao imobiliria de prdios em condomnios ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo. A equiparao alcana, inclusive: a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de incorporao ou loteamento, outorgar mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento; b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis da construo do prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/1977 o prazo 36 meses; c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a alienao de mais dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio. Normativo:
Lei n 4.591, de 1964, arts. 29 a 31 e art. 68; Lei n 6.766, de 1979; Decreto-Lei n 58, de 1937; Decreto-Lei n 271, de 1967; RIR/1999, arts. 151 a 153; e PN CST n 6, de 1986.

037 Os condminos na propriedade de imveis esto sujeitos


equiparao como pessoa jurdica?
Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa fsica, sero aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivo legais, como se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao. Normativo:
RIR/1999, art. 155.

038 Quais os atos que caracterizam a aquisio e a alienao

de imveis, para fins de equiparao da pessoa fsica empresa individual, por prtica de operaes imobilirias?

Caracterizam-se a aquisio e a alienao pelos atos de compra e venda, de permuta, da transferncia de domnio til de imveis foreiros, de cesso de direitos, de promessa de qualquer uma dessas operaes, de adjudicao ou arrematao em hasta pblica, pela procurao em causa prpria, doao, ou por outros contratos afins em que ocorra a transmisso de imveis ou de direitos sobre imveis. Notas:
Considera-se ocorrida a aquisio ou alienao ainda que a transmisso se d mediante instrumento particular. RIR/1999, art.154, caput e 1; e PN CST n 152, de 1975.

Normativo:

039 Em que data se considera como ocorrida a aquisio


ou alienao e quais as condies para que seja aceita?
Considera-se a data da aquisio ou alienao aquela em que for celebrado o contrato inicial, ainda que mediante instrumento particular. Caso a transmisso se opere por meio de instrumento particular, a data de aquisio ou alienao constante no respectivo instrumento, se favorvel aos interesses da pessoa fsica, somente ser aceita pela autoridade fiscal quando atendida pelo menos uma das seguintes condies: a) o instrumento particular tiver sido registrado no Cartrio do Registro
Equipao da PF a Empresa Individual: Perguntas 036 a 061

26

Equiparaes da Pessoa Fsica

27

Imobilirio, ou no de Ttulos e Documentos, no prazo de trinta dias, contados da data nele constante; b) houver conformidade com cheque nominativo pago dentro do prazo de trinta dias, contados da data do instrumento; c) houver conformidade com lanamentos contbeis da pessoa jurdica, atendidos os preceitos para escriturao em vigor; d) houver meno expressa da operao nas declaraes de bens da parte interessada, apresentadas tempestivamente repartio competente, juntamente com as declaraes de rendimentos. Normativo:
RIR/1999, art. 154, 1 e 2.

041 Quando tem incio a aplicao do regime fiscal das pessoas

jurdicas para as pessoas fsicas equiparadas por prtica de operaes imobilirias?

040 Ser sempre obrigatrio o registro no CNPJ nos casos de


pessoa fsica equiparada a empresa individual por prtica de operaes imobilirias?

Sim, sempre obrigatrio o registro no CNPJ da pessoa fsica equiparada a empresa individual por prtica de operaes imobilirias. Convm observar, entretanto, que se a pessoa fsica j estiver equiparada empresa individual em razo de explorao de outra atividade prevista no art. 150 do RIR/1999 poder optar por: a) manter seu registro anterior no CNPJ, fazendo com que a escriturao contbil abranja tambm os atos e fatos relativos s atividades imobilirias, desde que haja individuao nos lanamentos e registros contbeis, que permita apurar os resultados em separado, apresentando, por fim, uma nica declarao como pessoa jurdica; ou b) providenciar, no prazo de 90 dias da data da equiparao, novo registro no CNPJ, especfico para as atividades imobilirias, sendo esta opo irrevogvel enquanto perdurar referida equiparao. Nesse caso, far registrar e autenticar na repartio da SRF da jurisdio do seu domiclio o Livro Dirio e demais livros contbeis obrigatrios, e estar obrigada a apresentar uma declarao de pessoa jurdica para cada atividade explorada. Normativo:
RIR/1999, art. 150, e art. 160, inciso II e pargrafo nico; e PN CST n 97, de 1978.

A aplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas s pessoas fsicas a elas equiparadas ter incio na data em que se complementarem as condies determinantes da equiparao, consoante os arts. 156 e 158 do RIR/1999: a) na data do arquivamento da documentao do empreendimento no Registro Imobilirio; b) na data da primeira alienao, no caso desta ocorrer antes de decorrido o prazo de sessenta meses (para imveis havidos aps 30/06/1977) e trinta e seis meses (para imveis havidos at 30/06/1977), contados da data da averbao no Cartrio do Registro Imobilirio da construo de prdio com mais de duas unidades imobilirias, ou a execuo de obras de loteamento; c) na data em que ocorrer a subdiviso ou o desmembramento de imvel rural em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel. Notas:
No subsistir a equiparao em relao s incorporaes imobilirias ou loteamentos com ou sem construo, cuja documentao seja arquivada no Cartrio do Registro Imobilirio se, na forma prevista no 5 do art. 34 da Lei n 4.591, de 1964, ou no art. 23 da Lei n 6.766, de 1979 e, antes de alienada qualquer unidade, o interessado promover a averbao da desistncia da incorporao ou o cancelamento da inscrio do loteamento.

Normativo:

Lei n 4.591, de 1964, art. 34, 5; Lei n 6.766, de 1979, art. 23; e RIR/1999, arts. 156, 158 e 159.

042 A que espcie de escriturao e forma de tributao se

sujeitam as pessoas fsicas equiparadas por prtica de operaes imobilirias?

A forma de escriturao ser a mesma adotada pelas demais pessoas jurdicas, de acordo com o regime de tributao a que se submeterem. Quanto forma de tributao, podem ser adotados, escolha da equiparada, o lucro real ou o presumido (observada a legislao pertinente), ou ainda, nos casos previstos na legislao, o arbitrado.

28

Equiparaes da Pessoa Fsica

Equipao da PF a Empresa Individual: Perguntas 036 a 061

29

Notas:
At o ano de 1998, as pessoas jurdicas que se dedicassem s atividades de incorporao ou loteamento ficavam obrigadas tributao com base no lucro real. A partir do ano de 1999 (Lei n 9.718, de 1998), o lucro real deixa de ser obrigatrio. As pessoas jurdicas que vinham apurando o lucro real, s podero optar pelo lucro presumido aps a concluso das operaes imobilirias para as quais tenham adotado custo orado. Sobre os livros obrigatrios da escriturao, consulte o PN CST n 28, de 1978, IN SRF n 28, de 1978 (Lalur), PN n 30, de 1978 (Registro de Inventrio), e n 97, de 1978 (Dirio e livros auxiliares). Se j estiver equiparada empresa individual em face da explorao de outra atividade, a pessoa fsica poder efetuar uma s escriturao para ambas as atividades, desde que haja individualizao nos lanamentos e registros contbeis de modo a permitir a verificao dos resultados em separado. A Lei n 10.931, de 02 de agosto de 2004, alterou a Lei n 4.591, de 1964, instituindo o patrimnio de afetao e estabelecendo, entre outras obrigaes, a de manuteno da escrita contbil completa, ainda que a empresa opte pelo regime do lucro presumido.

043 Qual o quantitativo de operaes imobilirias necessrio

para equiparao de pessoa fsica pessoa jurdica, determinando o incio da tributao como pessoa jurdica?

A equiparao que leva em conta o quantitativo de unidades imobilirias ocorre quando o proprietrio ou titular de terreno, sem efetuar o arquivamento dos documentos de incorporao no Registro de Imveis, promover a construo de prdio com mais de duas unidades imobilirias, ou realizar loteamento. Tal equiparao se dar a partir da alienao da primeira unidade imobiliria ou do primeiro lote antes de decorrido o prazo de 60 meses contados da averbao, no Registro Imobilirio, da construo do prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para terrenos adquiridos at 30/06/1977 o prazo de 36 meses. Notas:
Ocorre equiparao do condmino, se a esse forem destinadas mais de duas unidades imobilirias. Equipara-se ainda pessoa jurdica, a pessoa fsica que promover o desmembramento de imvel rural, adquirido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez fraes ideais desse imvel, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio.

Veja ainda:

Tributao da pessoa jurdica: Pergunta 200 e seguintes (IRPJ-Lucro Real); Pergunta 514 e seguintes (IRPJ-Lucro Presumido); Pergunta 553 e seguintes (IRPJ-Lucro Arbitrado); e Pergunta 612 e seguintes (CSLL). Lei n 4.591, de 1964, (c/red. dada pela Lei n 10.931, de 2004); Lei n 9.718, de 1998; IN SRF n 28, de 1978 (Lalur); IN SRF n 84, de 1979 (alterada pela IN SRF n 23, de 1983); IN SRF n 25, de 1999, art. 2; PN CST n 28, de 1978, PN CST n 30, de 1978 (Registro de Inventrio); e PN CST n 97, de 1978 (Dirio e livros auxiliares).

Normativo:

RIR/1999, arts. 152 e 153.

Normativo:

044 O que se deve entender por incorporao de prdios


em condomnio?
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a construo, para alienao total ou parcial, antes da concluso das obras, de edificaes ou conjuntos de edificaes compostas de unidades autnomas, nos termos da Lei n 4.591, de 1964, art. 28, pargrafo nico. O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas, conjuntos etc) em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a edificao. Normativo:
Lei n 4.591, de 1964, art. 28, pargrafo nico; e PN CST n 77, de 1972.

30

Equiparaes da Pessoa Fsica

Equipao da PF a Empresa Individual: Perguntas 036 a 061

31

045 Qual a legislao que rege as incorporaes imobilirias


e quais as construes abrangidas?
As edificaes ou conjuntos de edificaes, de um ou mais pavimentos, construdos sob a forma de unidades isoladas entre si, destinadas a fins residenciais ou no-residenciais (casa, loja etc), constituindo cada unidade propriedade autnoma, esto sujeitas ao disciplinamento previsto na Lei n 4.591, de 1964, que dispe sobre o condomnio em edificaes e as incorporaes imobilirias. No aspecto fiscal, subordinam-se especificamente s disposies dos Decretos-Lei n 1.381, de 1974, n 1.510, de 1976 e n 2.072, de 1983, matriz legal dos arts. 151 a 166 do RIR/99 e a orientao normativa das IN SRF n 84, de 1979, IN SRF n 23, de 1983, IN SRF n 67, de 1988, IN SRF n 107, de 1988 e IN SRF n 474, de 3 de dezembro de 2004. Notas:
A Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004, alterada pela Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, modificou a Lei n 4.591, de 1964, instituindo o patrimnio de afetao nas incorporaes imobilirias, com reflexos tributrios e fiscais, como a imposio de escriturao contbil completa (ainda que a empresa opte pelo lucro presumido), novas definies de responsabilidade tributria, determinando ainda que seja seguida a legislao do imposto de renda quanto ao regime de reconhecimento de receitas para o clculo de PIS/Pasep e Cofins. Incidncia de PIS/Pasep e Cofins na atividade imobiliria: Pergunta 850, Nota Pergunta 852, Pergunta 864, item u.4 e Perguntas 891 a 897. Lei n 4.591, de 1964; Decreto-Lei n 1.381, de 1974; Decreto-Lei n 1.510, de 1976; Decreto-Lei n 2.072, de 1983; Lei n 10.931, de 2004 (alterada pela Lei n 11.196, de 2005); RIR/1999, arts. 151 a 166; IN SRF n 84, de 1979, IN SRF n 23, de 1983; IN SRF n 67, de 1988; IN SRF n 107, de 1988; IN SRF n 474, de 2004.

inicial de alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno (nos casos de incorporaes ou loteamentos irregulares), ou do arquivamento dos documentos da incorporao ou do loteamento, quando regulares. A posterior alterao dessas normas no atingir as operaes imobilirias j realizadas nem os empreendimentos cuja documentao j tenha sido arquivada no Registro Imobilirio. Normativo:
RIR/1999, art. 157.

047 Quem considerado incorporador?


Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a construo, se comprometa a vender ou efetive a venda de fraes ideais de terreno, objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime condominial, ou que meramente aceite propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, a certo prazo, preo e determinadas condies, das obras concludas. Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio sempre que iniciarem as alienaes antes da concluso das obras. Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 28 a 32 e 68, irrelevante a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc) para que a pessoa fsica seja considerada incorporadora e se submeta ao regime tributrio da equiparao pessoa jurdica, desde que existentes os demais pressupostos fticos previstos na legislao de regncia. Notas:
De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 1964, os proprietrios ou titulares de direito aquisitivo sobre terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar construir habitaes isoladas, para alien-las antes de concludas, mediante pagamento do preo a prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que lhes for aplicvel. Lei n 4.591, de 1964, arts. 28 a 32 e 68; e Lei n 10.931, de 2004.

Veja ainda: Normativo:

046 Em caso de alterao das normas em vigor que disciplinam


a prtica de operaes imobilirias por pessoas fsicas, qual a legislao que dever prevalecer?

Normativo:

Ocorrendo alterao da legislao, a equiparao ser determinada de acordo com as normas legais e regulamentares em vigor na data do instrumento
32
Equiparaes da Pessoa Fsica

Equipao da PF a Empresa Individual: Perguntas 036 a 061

33

048 Qualquer parcelamento do solo considerado loteamento?


No. O parcelamento do solo rural ou urbano poder ser feito mediante loteamento ou desmembramento, observadas, para os loteamentos urbanos, as disposies da Lei n 6.766, de 1979, bem como as pertinentes s legislaes estaduais e municipais. Normativo:
Lei n 6.766, de 1979.

c)

as atualizaes monetrias do preo das alienaes de unidades residenciais ou no residenciais, construdas ou em construo, e de terrenos ou lotes de terrenos, com ou sem construo, integrantes do empreendimento, contratadas a partir da data da equiparao, incidentes sobre as prestaes, dvidas correspondentes a notas promissrias, ou outros ttulos equivalentes, ou valores exigidos no caso de atraso de pagamento; d) os juros convencionados sobre a parte financiada do preo das alienaes contratados a partir da data da equiparao, bem como juros e multas de mora recebidos por atrasos de pagamentos. Notas:
Nas operaes de permuta de unidades imobilirias, realizadas entre a pessoa fsica equiparada a empresa individual e pessoas jurdicas ou fsicas, devero ser observados, para fins de apurao de resultados e determinao dos valores de baixa e de aquisio de bens, os procedimentos fiscais estabelecidos na IN SRF n 107, de 1988. No sero computados como lucro da empresa individual os rendimentos de locao, sublocao ou arrendamento de quaisquer imveis, percebidos pelo titular da empresa individual, nem como os decorrentes da explorao econmica de imveis rurais, ainda que sejam imveis cuja alienao acarrete a incluso do correspondente resultado no lucro da empresa individual; bem como outros rendimentos percebidos pelo titular da empresa individual. Com o advento da Lei n 9.718, de 1998, art. 14, a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias pode fazer a apurao do imposto com base no lucro presumido, aps a concluso dos empreendimentos para os quais haja registro de custo orado.

049 Qual a diferena entre desmembramento e loteamento de


solo urbano?
Considera-se loteamento de imveis a subdiviso de rea ou gleba em lotes destinados a edificao de qualquer natureza, com abertura de novas vias de circulao, de logradouros pblicos ou prolongamentos, modificao ou ampliao das vias existentes. J o desmembramento de imveis se constitui na subdiviso de reas ou glebas em lotes destinados a edificao, com aproveitamento do sistema virio existente, desde que no implique a abertura de novas vias e logradouros pblicos, nem o prolongamento, modificao ou ampliao dos j existentes. Normativo:
Decreto-Lei n 271, de 1967, arts. 1 e 2; Lei n 6.766, de 1979, art. 2; RIR/1999, art. 153; PN CST n 77, de 1972; e PN CST n 6, de 1986.

Normativo:

050 O que dever ser considerado como lucro da empresa

Lei n 9.718, de 1998, art. 14; RIR/1999, art. 162, e arts. 410 a 414; IN SRF n 107, de 1988; e IN SRF n 25, de 1999, art. 2.

individual no caso de pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias?

051 Em que poca devero ser apurados os resultados da

O lucro da empresa individual relativo a operaes imobilirias que dever ser apurado em cada perodo de apurao, com observncia dos arts. 410 a 414 do RIR/1999, compreender: a) o resultado da operao que determinar a equiparao; b) o resultado de incorporaes ou loteamentos promovidos pelo titular da empresa individual a partir da data da equiparao, abrangendo o resultado das alienaes de todas as unidades imobilirias ou de todos os lotes de terreno integrantes do empreendimento;
34
Equiparaes da Pessoa Fsica

empresa individual relativos a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias?

O lucro da empresa individual dever ser apurado ao trmino de cada perodo de apurao e compreender o resultado de todas as operaes realizadas nesse perodo, devendo-se observar os perodos de apurao definidos na legislao: mensal ou anual at 31/12/1996, e trimestral ou anual a partir de 1/01/1997. Normativo:
Lei n 9.430, de 1996.

Equipao da PF a Empresa Individual: Perguntas 036 a 061

35

052 Qual o valor que deve ser considerado a ttulo de receita

bruta pela pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias?

055 Qual ser o tratamento do lucro apurado periodicamente

Para efeito de determinao do imposto com base no lucro presumido ou estimado, as pessoas fsicas equiparadas a empresa individual pela prtica de operaes imobilirias devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas. A opo pelo lucro presumido pode ser feita aps a concluso dos empreendimentos para os quais haja registro de custo orado. Normativo:
Lei n 8.981, de 1995, art. 30; Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 2; IN SRF n 93, de 1997, art. 5, I; e IN SRF n 25, de 1999, art. 2.

pela pessoa fsica equiparada a empresa individual em razo de operaes com imveis, quando esta no mantiver escriturao regular, nos casos em que estivesse obrigada?

Quando a pessoa fsica equiparada a empresa individual no mantiver escriturao regular, nos termos das leis comerciais e fiscais, sofrer arbitramento, conforme o art. 530 do RIR/1999. O arbitramento, regra geral, feito por meio de lanamento de ofcio, entretanto, o contribuinte poder fazer o auto-arbitramento com base na receita bruta quando esta for conhecida. No caso especfico de empresa imobiliria, para efeito de arbitramento do lucro ser deduzido do valor da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente comprovado, sendo tributado o lucro arbitrado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio perodo. Normativo:
RIR/1999, arts. 530, 531 e 534.

053 Qual o tratamento tributrio do lucro apurado pela

pessoa fsica equiparada a empresa individual por prtica de operaes imobilirias?

O lucro apurado pela pessoa fsica equiparada a empresa individual, depois de deduzida a proviso para o IRPJ, ser considerado, por disposio legal, como automaticamente distribudo no perodo-base. Saliente-se que os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual no esto sujeitos ao imposto de renda, quer na fonte, quer na declarao de rendimentos de pessoa fsica. Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, art. 10; RIR/1999, art. 165; e IN SRF n 11, de 1996, art. 51.

056 Como calcular os rendimentos do titular da empresa indivi-

dual equiparada a pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias, quando esta sofrer arbitramento de lucro?

De acordo com as regras aplicveis s demais pessoas jurdicas que tiverem seus lucros arbitrados, em conformidade com o RIR/1999, arts. 529 a 540. So considerados como rendimento da pessoa fsica do titular da empresa individual: 1) o lucro arbitrado diminudo do IRPJ, inclusive adicional, da CSLL, da Cofins, e do PIS/Pasep poder ser distribudo ao titular da empresa individual, a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto; isento de tributao na pessoa fsica, quer na fonte, quer na declarao de rendimentos. A parcela dos lucros ou dividendos que exceder a base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies, tambm poder ser distribuda sem incidncia do imposto, desde que a pessoa jurdica demonstre, por meio de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado, segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto com base no lucro arbitrado; 2) a remunerao efetivamente recebida a ttulo de pr-labore ou servios prestados, cujo valor sofre tributao com base na tabela progressiva mensal aplicvel a todas as pessoas fsicas.
Equipao da PF a Empresa Individual: Perguntas 036 a 061

054 O lucro apurado periodicamente pela pessoa fsica

equiparada a empresa individual em razo de operaes com imveis pode ser mantido como lucros suspensos na escriturao da pessoa jurdica?

No. Esse lucro, aps a deduo da proviso para pagamento do IRPJ, sempre ser considerado como automaticamente distribudo no perodo de apurao em que for apurado.

36

Equiparaes da Pessoa Fsica

37

Normativo:

Lei n 9.249, de 1995, art. 10; RIR/1999, arts. 529 a 540; e IN SRF n 11, de 1996, art. 51, 2.

a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, bens e direitos pelo valor constante da respectiva declarao de bens ou pelo valor de mercado; se a transferncia no se fizer pelo valor constante da declarao de bens, a diferena a maior ser tributvel como ganho de capital. Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, art.23; e RIR/1994, arts. 806 e 808.

057 Em que data os imveis sero considerados como


integrantes do patrimnio da empresa individual, no caso de equiparao por prtica de operaes imobilirias?

Os imveis objeto das operaes de incorporao ou loteamento sero considerados como integrantes do ativo da empresa individual na data do arquivamento da documentao da incorporao ou do loteamento no Registro Imobilirio. A integrao no ativo, quando a incorporao ou loteamento for realizado sem o competente arquivamento a priori dos respectivos documentos, ocorrer quando for iniciada a venda, se esta se realizar antes de decorrido o prazo de trinta e seis meses, para os imveis havidos antes de 30/06/1977, ou sessenta meses para os imveis havidos aps 30/06/1977, contados da data da averbao no Registro Imobilirio da construo do prdio com mais de duas unidades imobilirias, ou da aceitao das obras de loteamento. No caso de imveis rurais havidos aps 30/06/1977, na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desses imveis. Normativo:
RIR/1999, art. 163, pargrafo nico.

059 Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao


caso a pessoa jurdica no efetue nenhuma alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno?

A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de trinta e seis meses consecutivos, deixar de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto no art. 166, 1, do RIR/1999. Normativo:
RIR/1999, art. 166, 1.

060 Qual o destino a ser dado aos imveis integrantes do

058 Como se determina o valor do imvel a integrar o patrimnio

ativo (patrimnio) da empresa individual quando, completado o prazo de 36 (trinta e seis) meses consecutivos sem promover incorporaes ou loteamentos, ocorrer o trmino da equiparao a pessoa jurdica?

da empresa individual, no caso de equiparao por prtica de operaes imobilirias?

Para efeito de determinao do valor de incorporao ao patrimnio da empresa individual, podero ser atualizados monetariamente, at 31/12/1995, o custo dos terrenos ou glebas de terra em que sejam promovidos loteamentos ou incorporaes, bem como das construes e benfeitorias executadas, no se aplicando qualquer correo monetria a partir dessa data. Devero ser observadas as disposies dos arts. 806 e 808 do RIR/1994, referentes comprovao da origem dos recursos e dos dispndios e aplicaes, sempre que importem aumento ou diminuio de patrimnio, eis que o acrscimo de patrimnio no comprovado sujeita-se tributao. Devero tambm ser observadas as regras relativas ao ganho de capital. Saliente-se que, a partir de 1/01/1996, as pessoas fsicas podem transferir
38
Equiparaes da Pessoa Fsica

Permanecero no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica: a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo; b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total. Notas:
Ao trmino da equiparao, remanescendo unidades no ativo da pessoa jurdica ou valores a receber, o encerramento da empresa individual poder se efetivar se houver o recolhimento do imposto que seria devido se os imveis fossem alienados vista ou se o saldo a receber fosse integralmente recebido. RIR/1999, art. 166.

Normativo:

Equipao da PF a Empresa Individual: Perguntas 036 a 061

39

061 Como determinar o capital da empresa individual


no caso de pessoa fsica de operaes imobilirias? equiparada por prtica

NDICE DO CAPTULO E P F (PF)


Equiparao da PF Empresa Individual - Operaes Imobilirias [Perguntas 36 a 61] 2640 Apurao de Resultados, Permuta de Unidades [Notas Pergunta 50] 35 Apurao de Resultados [Perguntas 50 e 51] 3435 Aquisio e Alienao de Imveis (Caracterizao) [Pergunta 38] 27 Arbitramento, Falta de Escriturao Regular[Perguntas 55 e 56] 3738 CNPJ, Obrigatoriedade [Pergunta 40] 28 Condomnio de Imveis, No Ensejam a Equiparao [Pergunta 37] 27 Distribuio Automtica dos Lucros Apurados [Perguntas 53 e 54] 36 Escriturao [Pergunta 42] 29 Formao do Capital da Empresa Individual [Pergunta 61] 40 Incorporao Imobiliria, Conceito [Pergunta 44] 31 Incorporao Imobiliria, Legislao Aplicvel [Perguntas 45 e 46] 3233 Incorporador, Conceito [Pergunta 47] 33 Incio da Equiparao [Pergunta 41] 29 Integrao dos Imveis ao Patrimnio, Data de [Pergunta 57] 38 Integrao dos Imveis ao Patrimnio, Valor [Pergunta 58] 38 Lucros Suspensos, Inadmissibilidade [Pergunta 54] 36 Obrigaes Acessrias [Perguntas 40 e 42] 2830 Operaes que Ensejam a Equiparao [Pergunta 36] 26 Parcelamento do Solo, Loteamento e Desmembramento [Perguntas 48 e 49] 34 Quantidade de Operaes para Equiparao [Pergunta 43] 31 Receita Bruta, Caracterizao [Pergunta 52] 36 Regime de Tributao, Opo [Pergunta 42] 29 Trmino da Equiparao, Imveis No Alienados [Perguntas 59 e 60] 39 Equiparao da PF Pessoa Jurdica [V. Ainda: Notas Pergunta 74 e Perguntas 86, 87 e 95] [Perguntas 33 a 35] 2325 Atividades que Ensejam a Equiparao [Pergunta 33] 23 Atividades que no Ensejam a Equiparao [Pergunta 34] 2324 Obrigaes Acessrias [Pergunta 35; V. Ainda Pergunta 03] 25

O capital, no caso de pessoa fsica equiparada a empresa individual por prtica de operaes imobilirias, ser determinado, em cada perodo de apurao, pelos recursos efetivamente investidos, em qualquer poca, pela pessoa fsica titular da empresa individual, nos imveis considerados como integrantes do seu ativo, bem como sua correo monetria, deduzidos os custos relativos aos imveis alienados na parte do preo cujo valor tenha sido recebido. Em outras palavras, o capital da empresa individual, no incio de cada perodo de apurao (mensal, trimestral ou anual, conforme a poca), ser representado pela soma dos valores dos imveis constantes do seu ativo com os valores a receber relativos ao custo dos imveis j vendidos em perodos de apurao anteriores.
Normativo:
RIR/1999, art. 164.

40

Equiparaes da Pessoa Fsica

R S
Dissoluo, Liquidao e Extino da PJ
062 O que se entende por extino da pessoa jurdica?
A extino da firma individual ou de sociedade mercantil o trmino da sua existncia; o perecimento da organizao ditada pela desvinculao dos elementos humanos e materiais que dela faziam parte. Dessa despersonalizao do ente jurdico decorre a baixa dos respectivos registros, inscries e matrculas nos rgos competentes. A extino, precedida pelas fases de liquidao do patrimnio social e da partilha dos lucros entre os scios, d-se com o ato final, executado em dado momento, no qual se tem por cumprido todo o processo de liquidao.
Normativo:
PN CST n 191, de 1972, item 6.

063 Quando se deve considerar efetivamente extinta a


pessoa jurdica?
Considera-se extinta a pessoa jurdica no momento do encerramento de sua liquidao, assim entendida a total destinao do seu acervo lquido.
Normativo:
IN SRF n 93, de 1997, art. 58.

064 Quais as formas de extino das pessoas jurdicas?


Extingue-se a pessoa jurdica: I pelo encerramento da liquidao. Pago o passivo e rateado o ativo remanescente, o liquidante far uma prestao de contas. Aprovadas estas, encerra-se a liquidao e a pessoa jurdica se extingue; II - pela incorporao, fuso ou ciso com verso de todo o patrimnio em outras sociedades.
Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 219 e 216.

Dissoluo, ... da PJ: Perguntas 062 a 072

43

065 O que se entende por dissoluo da pessoa jurdica?


A dissoluo da pessoa jurdica o ato pelo qual se manifesta a vontade ou se constata a obrigao de encerrar a existncia de uma firma individual ou sociedade. Pode ser definido como o momento em que se decide a sua extino, passando-se, imediatamente, fase de liquidao. Essa deciso pode ser tomada por deliberao do titular, scios ou acionistas, ou por imposio ou determinao legal do poder pblico.

Normativo:

Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 207; e Cdigo Civil -Lei n 10.406, de 2002, 51.

068 O que se entende por liquidao de uma pessoa jurdica?


A liquidao de firma individual ou de sociedade mercantil, o conjunto de atos (preparatrios da extino) destinados a realizar o ativo, pagar o passivo e destinar o saldo que houver (lquido), respectivamente, ao titular ou, mediante partilha, aos componentes da sociedade, na forma da lei, do estatuto ou do contrato social. Pode ser voluntria (amigvel) ou forada (judicial). A liquidao corresponde ao perodo que antecede a extino da pessoa jurdica, aps ocorrida a causa que deu origem sua dissoluo, onde ficam suspensas todas as negociaes que vinham sendo mantidas como atividade normal, continuando apenas as j iniciadas para serem ultimadas. Normativo: Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 51; e
PN CST n 191, de 1972.

066 Em que casos se d a dissoluo de uma pessoa jurdica?


A dissoluo da pessoa jurdica regulada pela Lei n 6.404, de 1976 (Lei das S.A.), e tambm pela Lei n 10.406, de 2002 (Cdigo Civil). Dissolve-se a pessoa jurdica, nos termos do art. 206 da Lei das S.A.: 1) de pleno direito; 2) por deciso judicial; 3) por deciso da autoridade administrativa competente, nos casos e forma previstos em lei especial. J o art. 51 do Cdigo Civil de 2002 dispe que as sociedades reputam-se dissolvidas: 1) expirado o prazo ajustado da sua durao; 2) por quebra da sociedade ou de qualquer dos scios; 3) por mtuo consenso de todos os scios; 4) pela morte de um dos scios, salvo conveno em contrrio a respeito dos que sobreviverem; 5) por vontade de um dos scios, sendo a sociedade celebrada por tempo indeterminado. Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 206; e Cdigo Civil -Lei n 10.406, de 2002, 51.

069 Quais os efeitos da liquidao de uma pessoa jurdica?


Durante a fase de liquidao: a) subsistem a personalidade jurdica da sociedade e a equiparao da empresa individual pessoa jurdica; b) no se interrompem ou modificam suas obrigaes fiscais, qualquer que seja a causa da liquidao. Conseqentemente, a pessoa jurdica ser tributada at findar-se sua liquidao, ou seja, embora interrompida a normalidade da vida empresarial pela paralisao das suas atividades-fim, deve o liquidante manter a escriturao de suas operaes, levantar balanos peridicos, apresentar declaraes, pagar os tributos exigidos e cumprir todas as demais obrigaes previstas na legislao tributria. Normativo:
RIR/1999, art. 237 e art. 811; e PN CST n 191, de 1972.

067 Quais os efeitos da dissoluo da pessoa jurdica?


Quanto aos efeitos da dissoluo, disciplina o art. 207 da Lei das S.A.: A pessoa jurdica dissolvida conserva a personalidade at a extino, com o fim de proceder liquidao. A dissoluo no extingue a personalidade jurdica de imediato, pois a pessoa jurdica continua a existir at que se concluam as negociaes pendentes, procedendo-se liquidao das ultimadas, conforme disposto no art. 51 do Cdigo Civil.
44
Responsabilidade na Sucesso

Dissoluo, ... da PJ: Perguntas 062 a 072

45

070 Como se conhecer, na prtica, uma pessoa jurdica


em processo de liquidao?
Em todos os atos ou operaes necessrias liquidao, o liquidante dever usar a denominao social seguida das palavras em liquidao. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 212.

Transformao, Incorporao, Fuso e Ciso


073 O que a transformao de uma pessoa jurdica?
A transformao a operao pela qual a sociedade passa, independentemente de dissoluo e liquidao, de um tipo para outro. Ocorre, por exemplo, quando uma sociedade por cotas Ltda. se transforma em sociedade annima. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 220.

071 Como se processa a liquidao de uma pessoa jurdica?


Compete assemblia geral, no caso de companhia, ou aos scios, ou ao titular nas demais pessoas jurdicas, no constando dos atos constitutivos, determinar o modo de liquidao e nomear o liquidante que poder ser destitudo, a qualquer tempo, pelo rgo que o tiver nomeado, em se tratando de dissoluo de pessoa jurdica de pleno direito. No caso de liquidao judicial ser observado o disposto na lei processual, devendo o liquidante ser nomeado pelo juiz. A liquidao ser processada judicialmente, alm dos casos previstos na Lei das S.A. (art. 206, inciso II), se a pessoa jurdica, aps sua dissoluo, no iniciar a liquidao dentro de 30 dias, ou se, aps inici-la, interromp-la por mais de 15 dias, no caso de extino da autorizao para funcionar. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 206.

074 Como se processa e quais os efeitos da transformao


de uma pessoa jurdica?
O ato de transformao obedecer sempre s formalidades legais relativas constituio e registro do novo tipo a ser adotado pela sociedade. Consoante o RIR/1999, art. 234, nos casos de transformao e de continuao da atividade explorada pela sociedade ou firma extinta, por qualquer scio remanescente ou pelo esplio, sob a mesma ou nova razo social, ou firma individual, o imposto continuar a ser pago como se no houvesse alterao das firmas ou sociedades. Notas:
No h transformao de firma individual. Caso as atividades exercidas pela firma individual venham a ser exercidas por uma nova sociedade, dever ser providenciada a baixa no cadastro CNPJ da firma individual e a inscrio da nova sociedade que surge. No caso de extino de pessoa jurdica, sem sucessor, sero considerados vencidos todos os prazos para pagamento.

072 Quais as responsabilidades que permanecem na liquidao


de uma pessoa jurdica?
A responsabilidade durante o perodo de liquidao cabe ao liquidante, a quem compete, exclusivamente, a administrao da pessoa jurdica, acumulando as mesmas responsabilidades do administrador. Os deveres e responsabilidades dos administradores, conselheiros fiscais e acionistas (dirigentes, scios ou titular) subsistiro at a extino da pessoa jurdica. Os scios, nos casos de liquidao de sociedade de pessoas, so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias, resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. Normativo:
46
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 217; e RIR/1999, art. 210, I e IV e art. 211. Responsabilidade na Sucesso

Normativo:

Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 220, pargrafo nico; Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1113; e RIR/1999, arts. 234 e 863.

Transformao...: Perguntas 073 a 092

47

075 Como ficam os direitos dos credores diante da transformao


de uma sociedade?
A transformao no prejudicar, em caso algum, os direitos dos credores, que continuaro, at o pagamento integral dos seus crditos, com as mesmas garantias que o tipo anterior de sociedade lhes oferecia. A falncia da sociedade transformada somente produzir efeitos em relao aos scios que, no tipo anterior, a eles estariam sujeitos, se o pedirem os titulares de crditos anteriores transformao, e somente a estes beneficiar. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 222; e Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1115.

Tambm disciplinam a matria, os seguintes diplomas: RIR/1999, art. 207, III; e arts. 234; 235; 430; 440; 441; 452; 453; 461; 514; 810; 861; 863; Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 219 a 234 e 264, com as alteraes introduzidas pela Lei n 9.457, de 1997; Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, arts. 1116 a 1122; Outros: AD Cotec/Cosit n 1, de 1997; IN DNRC n 75, de 1998; Inst. CVM n 319, de 1999.

077 O que vem a ser a incorporao de pessoa jurdica?


A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes. Desaparecem as sociedades incorporadas, permanecendo, porm, com a sua natureza jurdica inalterada, a sociedade incorporadora. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 227; e Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1116.

076 Qual a legislao fiscal e comercial que disciplina a


incorporao, fuso ou ciso?
Encontram-se em vigor os seguintes dispositivos: Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5; Lei 7.450, de 1985, art. 33; Decreto-Lei n 2.323, de 1987, art. 11; Lei n 8.218, de 1991, art. 28; Lei n 8.541, de 1992, art. 25, 3 e art. 35; Lei n 8.981, de 1995, art. 36, pargrafo nico; Lei n 9.249, de 1995, arts. 2, 21 e 36, V; Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1 e 2, e art. 5, 4; Lei n 9.648, de 1998; Lei n 9.959, de 2000, art. 5; IN SRF n 77, de 1986, itens 5.1 e 5.4; IN SRF n 21, de 1992, art. 26; IN SRF n 11, de 1996, arts. 58 e 59; IN SRF n 93, de 1997, arts. 57 a 59; IN SRF n 28, de 2000, art. 4.

078 Como se processa a incorporao e quais seus efeitos?


Para que se processe a incorporao devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelo art. 227 da Lei das S.A.: a) aprovao da operao pela incorporada e pela incorporadora (relativamente ao aumento de capital a ser subscrito e realizado pela incorporada) por meio de reunio dos scios ou em assemblia geral dos acionistas (para as sociedades annimas); b) nomeao de peritos pela incorporada; c) aprovao dos laudos de avaliao pela incorporadora, cujos diretores devero promover o arquivamento e publicao dos atos de incorporao, aps os scios ou acionistas da incorporada tambm aprovarem os laudos de avaliao e declararem extinta a pessoa jurdica incorporada. Para as sociedades que no so regidas pela Lei das S.A., valem as disposies dos arts. 1116 a 1118 do Cdigo Civil. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 227; e Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, arts. 1116 a 1118.

48

Responsabilidade na Sucesso

Transformao...: Perguntas 073 a 092

49

079 O que vem a ser a fuso entre sociedades?


A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes. Com a fuso desaparecem todas as sociedades anteriores para dar lugar a uma s, na qual todas elas se fundem, extinguindo-se todas as pessoas jurdicas existentes, surgindo outra em seu lugar. A sociedade que surge assumir todas as obrigaes ativas e passivas das sociedades fusionadas. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 228; e Cdigo Civil -Lei n 10.406, de 2002, art. 1119.

081 O que vem a ser a ciso de uma sociedade?


A ciso a operao pela qual a sociedade transfere todo ou somente uma parcela do seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a sociedade cindida - se houver verso de todo o seu patrimnio - ou dividindo-se o seu capital - se parcial a verso. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 229, com as alteraes da Lei n 9.457, de 1997.

082 Como proceder no caso de verso de parcela de patrimnio 080 Como se processa a fuso de sociedade?
Para que se processe a fuso devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelos 1 e 2 do art. 228 da Lei das S.A.: a) cada pessoa jurdica resolver a fuso em reunio dos scios ou em assemblia geral dos acionistas e aprovar o projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes, nomeando os peritos para avaliao do patrimnio das sociedades que sero objetos da fuso. b) constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero promover o arquivamento e a publicao de todos atos relativos a fuso, inclusive a relao com a identificao de todos os scios ou acionistas. Para as sociedades que no so regidas pela Lei das S.A., valem as disposies dos arts. 1120 a 1122 do Cdigo Civil. Normativo:
Lei das S.A. -Lei n 6.404, de 1976, art. 228, 1 e 2; e Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, arts. 1120 e 1122.

em sociedade j existente e nas constitudas para esse fim?

Quando houver verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente, a ciso obedecer s disposies sobre incorporao, isto , a sociedade que absorver parcela do patrimnio da pessoa jurdica cindida suceder-lhe- em todos os direitos e obrigaes. Nas operaes em que houver criao de sociedade, sero observadas as normas reguladoras das sociedades, conforme o tipo da sociedade criada. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 223, 1, e art. 229, 1 e 3.

083 Como proceder com relao sociedade cindida?


Efetivada a ciso com extino da empresa cindida caber aos administradores das sociedades que tiverem absorvido parcelas do seu patrimnio promover o arquivamento e publicao dos atos da operao. Na ciso com verso parcial do patrimnio esta obrigao caber aos administradores da companhia cindida e da que absorver parcela do seu patrimnio. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 229, 4.

50

Responsabilidade na Sucesso

Transformao...: Perguntas 073 a 092

51

084 Quais os tipos de sociedades que podero proceder


incorporao, fuso ou ciso?
A incorporao, fuso ou ciso podem ser operadas entre sociedades de tipos iguais ou diferentes e devero ser deliberadas na forma prevista para a alterao dos respectivos estatutos ou contratos sociais. Nas operaes em que houver criao de sociedade sero observadas as normas reguladoras da constituio das sociedades do seu tipo. Notas:
Com relao aos atos de registro de comrcio no se aplicam s firmas individuais os processos de incorporao, fuso ou ciso de empresa.

086 Qual o tratamento a ser dado ao ganho eventualmente


sua sucessora?

obtido na transferncia do patrimnio da empresa individual

A hiptese de transferncia de patrimnio sucessora, ocorrida em virtude de incorporao, fuso ou ciso, quando a substituio de aes ou de quotas se der na mesma proporo e valor das anteriormente possudas, no se caracteriza como alienao nem est sujeito incidncia do imposto de renda. Entretanto, se a transferncia se der por valor maior a diferena se caracterizar como ganho de capital, passvel de tributao. Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, arts. 22 e 23; e PN CST n 39, de 1981.

Normativo:

Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 223, 3 e 4, acrescentados pela Lei n 9.457, de 1997.

087 Qual o tratamento do ganho eventualmente obtido


na devoluo da participao de empresa individual em uma sociedade?

085 Como ser formado o novo capital nas operaes


de incorporao, fuso e ciso?
Nas operaes de incorporao, as aes ou quotas de capital da sociedade a ser incorporada que forem de propriedade da sociedade incorporadora podero, conforme dispuser o protocolo de incorporao, ser extintas ou substitudas por aes em tesouraria da incorporadora, at o limite dos lucros acumulados e reservas, (exceto a legal). O mesmo procedimento aplicar-se- aos casos de fuso quando uma das sociedades fundidas for proprietria de aes ou quotas da outra, e aos casos de ciso com incorporao, quando a sociedade que incorporar parcela do patrimnio da cindida for proprietria de aes ou quotas do capital desta. Notas:
Quando se tratar de sociedades coligadas ou controladas, vedada a participao recproca, ressalvado o caso em que ao menos uma delas participe de outra com observncia das condies em que a lei autoriza a aquisio das prprias aes.

O ganho obtido pela empresa individual em decorrncia de devoluo de sua participao no ativo de pessoa jurdica no est sujeito incidncia do imposto de renda. Quanto ao ganho obtido pela pessoa jurdica que estiver efetuando a devoluo, se a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor contbil dos bens ou direitos entregues ser considerada ganho de capital. O ganho de capital ser computado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real; ou na base de clculo do imposto de renda e da CSLL, se for o caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado. Notas:
Os bens ou direitos recebidos pela empresa individual, em devoluo de sua participao no capital, sero registrados pelo valor contbil da participao ou pelo valor de mercado, conforme critrio de avaliao utilizado pela pessoa jurdica que esteja devolvendo capital.

Normativo:

Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 226, 1 e 2, e art. 244, caput e 1.

Normativo:

Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 4.

52

Responsabilidade na Sucesso

Transformao...: Perguntas 073 a 092

53

088 Qual a forma de tributao a ser adotada na ocorrncia


de incorporao, fuso ou ciso?
O imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro relativos ao ano-calendrio do evento podem ser calculados com base nas regras do lucro real ou, desde que atendidas as condies necessrias opo, com base no lucro presumido. Notas:
At 31/12/1995, as pessoas jurdicas incorporadas, fusionadas ou cindidas estavam obrigadas tributao dos seus resultados pelo lucro real. A Lei n 9.249, de 1995, art. 36, V, revogou esta obrigatoriedade.

calendrio anterior ao do evento (Lei n 9.959, de 2000, art. 5); e) Dar baixa da empresa extinta por incorporao, fuso ou ciso total, de acordo com as regras dispostas na IN SRF n 200, de 2002; f) O perodo de apurao do IPI, da Cofins e da contribuio PIS/Pasep ser encerrado na data do evento nos casos de incorporao, fuso e ciso ou na data da extino da pessoa jurdica, devendo ser pagos nos mesmos prazos originalmente previstos. Notas:
Caso ainda no haja decorrido o prazo para apresentao da DIPJ relativa ao ano-calendrio anterior haver, nesta hiptese, uma antecipao do prazo para apresentao da respectiva declarao, devendo esta ser entregue juntamente com a declarao correspondente incorporao, fuso ou ciso. O pagamento do imposto de renda porventura nela apurado poder ser feito nos mesmos prazos originalmente previstos.

Normativo:

Lei n 9.249, de 1995, art. 36, V.

089 Quais os procedimentos a serem observados pelas


pessoas jurdicas incorporadas, fusionadas ou cindidas?
A legislao fiscal prev as seguintes obrigaes a serem cumpridas pelas pessoas jurdicas na ocorrncia de qualquer um desses eventos: a) Levantar, at 30 dias antes do evento, balano especfico, no qual os bens e direitos podero ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1); Relativamente s empresas includas em programas de privatizao da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, o balano ora referido dever ser levantado dentro do prazo de 90 dias que antecederem a incorporao, fuso ou ciso (Lei n 9.648, de 1998); b) A apurao da base de clculo do imposto de renda ser efetuada na data do evento, ou seja, na data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso, devendo ser computados os resultados apurados at essa data (Lei n 9.430, de 1996, art.1, 1 e 2); c) A incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar a DIPJ correspondente ao perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu prprio nome, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da data do evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 4); d) A partir de 1/01/2000, a incorporadora tambm dever apresentar DIPJ tendo por base balano especfico levantado 30 dias at antes do evento, salvo nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estivessem sob mesmo controle societrio desde o ano54
Responsabilidade na Sucesso

Veja ainda: Normativo:

Valores a serem tributados na data do evento, compensao de prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL: Notas 1 a 5 da Pergunta 615 e Perguntas 619 e 621. Lei n 9.249, de 1995, art. 21, caput e 4; Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1 e 2; Lei n 9.648, de 1998; Lei n 9.959, de 2000, art. 5; IN SRF n 77, de 1986, item 5.6.1; e IN SRF n 200, de 2002.

090 O que se considera data do evento para fins da legislao


fiscal?
Considera-se ocorrido o evento na data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso, feita na forma prevista para a alterao dos respectivos estatutos ou contratos sociais. Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 223 e 225; e
RIR/1999, art. 235, 1.

Transformao...: Perguntas 073 a 092

55

091 Como ser efetuado o pagamento do imposto de renda

e da CSLL devidos e declarados em nome da pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida?

Continuao da PJ
093 Quando ocorre sucesso empresarial para efeitos de
responsabilidade tributria perante a legislao do imposto de renda?

O imposto de renda e a CSLL devidos em funo da incorporao, fuso ou ciso total, tal como aqueles relativos ao perodo de incidncia imediatamente anterior e ainda no recolhidos, sero pagos pela sucessora em nome da sucedida. O imposto de renda e a CSLL relativos ao perodo encerrado em virtude do evento dever ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento. At 31/12/1996, o pagamento deveria ser efetuado at o 10 dia subseqente ao da ocorrncia do evento. Com relao ao imposto de renda e a CSLL apurado em declarao de rendimentos, ou de informaes (DIPJ) relativa ao ano calendrio anterior ao evento, podero ser observados os prazos originalmente previstos para pagamento do mesmo. Notas:
Os DARF sero preenchidos com o CNPJ da sucedida.

Quando houver aquisio do patrimnio, constitudo por estabelecimento comercial ou fundo de comrcio, assumindo o adquirente o ativo e o passivo de firma ou sociedade. Normativo:
PN CST n 20, de 1982.

094 O que se entende por estabelecimento comercial?


Considera-se estabelecimento todo complexo de bens organizado, para exerccio da empresa, por empresrio, ou por sociedade empresria. Normativo:
Lei n 10.406, de 2002, art. 1142.

Normativo:

Lei n 9.430, de 1996, art. 5, e IN SRF n 93, de 1997, art. 57.

095 A sucesso empresarial pode ocorrer com empresa 092 Como sero avaliados os bens na incorporao, fuso
e ciso?
A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de um destes eventos poder avaliar os bens e direitos pelo valor contbil ou de mercado. Optando pelo valor de mercado, o valor correspondente diferena entre este e o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerado ganho de capital, que dever ser adicionado base de clculo do imposto devido e da CSLL. Os encargos sero considerados incorridos, ainda que no tenham sido registrados contabilmente. Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 2 e 3.

individual equiparada a pessoa jurdica?

Sob o enfoque fiscal, sim. Nessas condies, o titular de firma individual pode transferir o acervo lquido da empresa como forma de integralizao de capital subscrito em sociedade j existente, ou a ser constituda, a qual passar a ser sucessora nas obrigaes fiscais. Da mesma forma, pode operar-se a sucesso mediante transferncia para firma individual de patrimnio lquido de sociedade. Notas:
1) A sucesso empresarial pode ocorrer somente com firmas individuais ou pessoas fsicas que explorem, habitual e profissionalmente, atividade econmica, com fim especulativo de lucro, nos termos do RIR/1999, art. 150, 1, I e II; Responsabilidade na Sucesso Continuao da PJ...: Perguntas 093 a 102

56

57

2) Entretanto, a sucesso no ocorrer em relao s pessoas fsicas equiparadas empresa individual por prtica de operaes imobilirias (equiparao em relao incorporao ou loteamento de imveis; RIR/ 1999, arts. 151 a 166). Tal equiparao ocorre exclusivamente para os efeitos da legislao do imposto de renda, que regula o seu incio e trmino, bem como a determinao do seu resultado at a tributao final que abranger a alienao de todas as unidades integrantes do empreendimento. No se admite, quanto a pessoas fsicas equiparadas nessas condies empresa individual, sua incorporao por sociedades que tenham, para efeitos tributrios, tratamento diferente para os estoques de imveis; 3) A utilizao do acervo de firma individual para a composio do capital de sociedade j existente implica cancelamento do registro daquela. Referido cancelamento poder ser realizado concomitantemente com o processo de arquivamento do ato da sociedade em constituio ou da alterao de contrato de sociedade.

a ttulo de devoluo do capital e de distribuio dos demais valores integrantes do patrimnio lquido; g) Comprovante do arquivamento da deciso de cancelamento de registro pela Junta Comercial, com base na art. 60 da Lei n 8.934, de 1994, quando for o caso, em substituio ao documento referido no item anterior; h) Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF), relativo ao pagamento da multa por atraso na entrega de declaraes, se for o caso; i) DARF, relativo ao pagamento da multa por atraso na comunicao da baixa, quando for o caso. Normativo:
Lei n 8.934, de 1994, art. 60; IN SRF n 200, de 2002.

Normativo:

PN CST n 20, de 1982.

097 Quem responde pelos tributos das pessoas jurdicas


nos casos de transformao, incorporao, fuso, extino ou ciso?

096 Como se proceder a baixa da sucedida no Cadastro


Nacional da Pessoa Jurdica, quando ocorrer sucesso?
Para efeito de baixa no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), a pessoa jurdica dever apresentar unidade da SRF com jurisdio sob o seu domiclio, os seguintes documentos, nos casos de incorporao, fuso ou ciso total: a) Pedido de baixa de inscrio no CNPJ, formalizado por meio da Ficha de Cadastro de Pessoa Jurdica (FCPJ); b) DIPJ ou Declarao Simplificada, relativa ao evento da baixa, juntamente com a declarao correspondente ao ano-calendrio anterior ao evento, se ainda no vencido o prazo para sua apresentao; c) DIRF, DCTF e DIPJ, correspondentes ao ano-calendrio do evento, caso a pessoa jurdica esteja sujeita apresentao dessas declaraes;

Respondem pelos tributos das pessoas jurdicas transformadas, incorporadas, fundidas, extintas ou cindidas: a) a pessoa jurdica resultante da transformao de outra; b) a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de ciso de sociedade; c) a pessoa jurdica que incorporar outra, ou parcela do patrimnio de sociedade cindida;

d) a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu esplio, que continuar a explorao da atividade social sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual; e) os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de funcionar sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de encerramento da liquidao. Notas:
A responsabilidade aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nele referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data (RIR/1999, art. 109).

d) Comprovantes dos recolhimentos dos impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica, informados nas declaraes referidas nos itens anteriores; e) Carto CNPJ original da matriz e das filiais, ou declarao, sob as penas da lei, de no recebimento do carto ou de seu extravio; f)
58

Ato extintivo devidamente registrado no rgo competente, de que constem os bens e direitos entregues a cada scio, no caso de sociedade,
Responsabilidade na Sucesso

Normativo:

RIR/1999, art. 207.

Continuao da PJ...: Perguntas 093 a 102

59

098 Nas hipteses previstas na pergunta 097 h tambm


responsabilidade solidria?
Sim. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa jurdica: 1) as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica extinta por ciso; 2) a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio, no caso de ciso parcial; 3) os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica extinta que deixar de funcionar sem proceder liquidao, ou deixar de apresentar a declarao de informaes no encerramento da liquidao. Normativo:
RIR/1999, art. 207, pargrafo nico.

101 O que significa responsabilidade solidria?


Significa que, quando duas ou mais pessoas se apresentam na condio de sujeito passivo da obrigao tributria, cada uma responde pelo total da dvida. A exigncia do tributo pelo credor poder ser feita, integralmente, a qualquer um ou a todos coobrigados sem qualquer restrio ou preferncia. De acordo com o art. 124 do CTN, so solidrios, perante o Fisco, os que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e os designados expressamente pela lei. Notas:
Responsabilidade solidria em matria tributria somente se aplica em relao ao sujeito passivo (solidariedade passiva) e decorre sempre de lei, no podendo ser presumida ou resultar de acordo das partes, nem comporta benefcio de ordem.

099 Somente pessoa jurdica pode ser atribuda responsabilidade tributria nos casos de sucesso/continuao?
Normativo:
CTN - Lei n 5.172, de 1966, art. 124.

No. A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma individual, responde pelo tributo, relativo ao fundo ou estabelecimento adquirido, devido at a data do ato. Normativo:
RIR/1999, art. 208.

102 O que se entende por responsabilidade subsidiria?


Entende-se como responsabilidade subsidiria, conforme o art. 134 do CTN, a hiptese em que o responsvel solidrio chamado a satisfazer a obrigao nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, nos casos de responsabilidade de terceiros: pais, tutores, inventariante, sndico, tabelies, scios etc. Normativo:
CTN - Lei n 5.172, de 1966, art. 134.

100 At que limite a pessoa fsica ou jurdica responder

pelo imposto de renda acaso devido at aquela data pelo fundo ou estabelecimento que vier a adquirir?

Integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade. Subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Normativo:
60
RIR/1999, art. 208, I e II.

Responsabilidade na Sucesso

Continuao da PJ...: Perguntas 093 a 102

61

NDICE DO CAPTULO R S
Continuao da PJ (Sucesso) Baixa da Sucedida no CNPJ [Pergunta 96] 58 Da Equiparada [Pergunta 95; Consulte tb.: Equiparaes da Pessoa Fsica] 57 Estabelecimento Comercial, Conceito [Pergunta 94] 57 Quando Ocorre [Pergunta 93] 57 Responsabilidade Tributria [Perguntas 97 a 102] 5961 Quem Responde [Pergunta 97] 59 Responsabilidade da Pessoa Fsica [Perguntas 99 e 100] 60 Responsabilidade Solidria, Conceito [Pergunta 101] 61 Responsabilidade Solidria, Ocorrncia [Pergunta 98] 60 Responsabilidade Subsidiria, Conceito [Pergunta 102] 61 Dissoluo, Liquidao e Extino da PJ Dissoluo Conceito [Pergunta 65] 44 Efeitos [Pergunta 67] 44 Hipteses [Pergunta 66] 44 Extino Conceito [Pergunta 62] 43 Hipteses [Pergunta 64] 43 Momento [Pergunta 63] 43 Liquidao Conceito [Pergunta 68] 45 Efeitos [Pergunta 69] 45 Identificao da PJ em Liquidao [Pergunta 70] 46 Procedimentos [Pergunta 71] 46 Responsabilidades [Pergunta 72] 46 Transformao, Incorporao, Fuso e Ciso Ciso Conceito [Pergunta 81] 51 Procedimento, Sociedade Cindida [Pergunta 83] 51 Verso Parcial de Patrimnio (Ciso Parcial) [Pergunta 82] 51 Firma/Empresa Individual Devoluo de Participao em outra PJ [Pergunta 87] 53 Impossibilidade de Transformao [Notas Pergunta 74] 47 Possibilidade de Sucesso [Pergunta 95] 57 Transferncia de Patrimnio Sucessora [Pergunta 86] 53 Fuso Conceito [Pergunta 79] 50 Procedimento [Pergunta 80] 50 Incorporao Conceito [Pergunta 77] 49 Efeitos e Procedimento [Pergunta 78] 49 Incorporao, Fuso e Ciso Avaliao dos Bens, Patrimnio Absorvido [Pergunta 92] 56 Capital da Sucessora, Formao [Pergunta 85] 52 Data do Evento, Efeitos Fiscais [Pergunta 90] 55 Empresa Individual, Ganho na Devoluo de sua Participao [Pergunta 87] 53 Empresa Individual, Ganho na Transferncia Sucessora [Pergunta 86] 53 Legislao Fiscal e Comercial [Pergunta 76] 48 Procedimentos Fiscais [Pergunta 89] 54 Sociedades Aptas [Pergunta 84] 52 Tributao, Pagamento (IRPJ e CSLL) [Pergunta 91] 56 Tributao no Ano-Calendrio do Evento [Pergunta 88] 54 Transformao Conceito [Pergunta 73] 47 Direitos dos Credores [Pergunta 75] 48 Efeitos e Procedimento [Pergunta 74] 47

S
103 O que o Simples?
O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples) um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido, aplicvel s pessoas jurdicas consideradas como microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), nos termos definidos na Lei n 9.317, de 1996, e alteraes posteriores, estabelecido em cumprimento ao que determina o disposto no art. 179 da Constituio Federal de 1988. Constitui-se em uma forma simplificada e unificada de recolhimento de tributos, por meio da aplicao de percentuais favorecidos e progressivos, incidentes sobre uma nica base de clculo, a receita bruta.

104 Quais os atos legais que disciplinam a sistemtica


do Simples?
O Simples foi institudo pela MP n 1.526, de 1996, posteriormente convertida na Lei n 9.317, de 1996. Sofreu alteraes posteriores, a seguir apresentadas:
Lei n 9.528, de 1997, art. 4; Lei n 9.732, de 1998, art. 3; Lei n 9.779, de 1999, art. 6; Lei n 10.034, de 2000, arts.1 e 2; MP n 2.189-49, de 2001, art. 14; MP n 2.158-35, de 2001, arts. 40, 57 e 93, IV; Lei n 10.194, de 2001, art. 1; Lei n 10.426, de 2001, art. 7; Lei n 10.637, de 2002, art. 26; Lei n 10.684, de 2003, arts. 23 e 24; Lei n 10.833, de 2003, arts. 19 e 82; Lei n 10.925, de 2004, arts. 10 e 11; Lei n 10.964, de 2004, art. 4; Lei n 11.051, de 2004, art. 15; Lei n 11.196, de 2005, arts. 33, 75 e 132. MP n 275, de 2005, arts. 1, 3 e 4.

Simples: Perguntas 103 a 199

65

105 O que se considera como microempresa (ME) para efeito


do Simples?
Considera-se ME, para efeito do Simples, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais). A partir de 1/1/2006, considera-se microempresa, para efeito do Simples, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais).

Notas:
A Lei n 9.964, de 2000 (art. 10) dispe que o tratamento tributrio simplificado e favorecido das microempresas e das empresas de pequeno porte o estabelecido pela Lei n 9.317, de 1996, e alteraes posteriores, no se aplicando, para esse efeito, as normas constantes da Lei n 9.841, de 1999 (Estatuto das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte).

Veja ainda: Normativo:

Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 108 e 109. Lei n 9.317, de 1996, art. 2; e Lei n 11.196, de 2005, art. 33.

106 ME que tenha auferido receita bruta superior a R$120.000,00

em 2005 estar fora do Simples em 2006, tendo em vista a elevao de limites promovida pela Lei n 11.196, de 2005?

108 EPP que tenha auferido receita bruta superior a

No, desde que a receita bruta no tenha ultrapassado o novo limite das ME, ou seja, R$240.000,00, e nem tenha incorrido em nenhuma das hipteses de excluso previstas na legislao. Nesse caso, inclusive, no h necessidade de a ME efetuar alterao cadastral. Veja ainda: Normativo:
Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 105 e 109. IN SRF n 608, de 2006, art. 47, I.

R$ 1.200.000,00 em 2005 estar fora do Simples em 2006, tendo em vista a elevao de limites promovida pela Lei n 11.196, de 2005?

No, desde que a receita bruta no tenha ultrapassado o novo limite das EPP, ou seja, R$2.400.000,00, e nem tenha incorrido em nenhuma das hipteses de excluso previstas na legislao. Nesse caso, inclusive, no h necessidade de a EPP efetuar alterao cadastral. Veja ainda: Normativo:
Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 107 e 109. IN SRF n 608, de 2006, art. 47, II.

107

O que se considera como empresa de pequeno porte (EPP) para efeito do Simples?

Considera-se EPP, para efeito do Simples, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais). A partir de 1/1/2006, considera-se EPP, para efeito do Simples, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).

109 O que mudou no Simples com a publicao da Lei n 11.196,


de 2005?
Os efeitos da excluso do Simples, nas hipteses dos incisos XV e XVI do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, foram alterados. Nesses casos, a excluso passa a surtir efeitos a partir do ano-calendrio subseqente ao da cincia do ato declaratrio de excluso. A data do pagamento do Simples passou a ser possvel at o 20 (vigsimo) dia do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta (Ver Pergunta 172).

66

Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

67

Notas:

As informaes abaixo so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

Tabela N5: Percentuais aplicveis s EPP, a partir de 1/01/2006 (regra geral) Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Acima de 2.400.000,00 Alquotas 5,4% 5,8% 6,2% 6,6% 7% 7,4% 7,8% 8,2% 8,6% 9% 9,4% 9,8% 10,2% 10,6% 11% 11,4% 11,8% 12,2% 12,6% 15,12%

Tabela N1: Percentuais aplicveis s ME, a partir de 1/01/2006 (regra geral) Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 Alquotas 3% 4% 5% 5,4%

Tabela N2: Percentuais aplicveis s ME, a partir de 1/01/2006, quando contribuintes do IPI Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 Alquotas 3,5% 4,5% 5,5% 5,9%

Tabela N3: Percentuais diferenciados aplicveis s ME, a partir de 1/01/2006 Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 Alquotas 4,5% 6% 7,5% 8,1%

Tabela N6: Percentuais aplicveis s EPP, a partir de 1/01/2006, quando contribuintes do IPI Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
Simples: Perguntas 103 a 199

Tabela N4: Percentuais diferenciados aplicveis s ME, a partir de 1/01/ 2006, quando contribuintes do IPI Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 Alquotas 5,25% 6,75% 8,25% 8,85%

Alquotas 5,9% 6,3% 6,7% 7,1% 7,5% 7,9% 8,3% 8,7% 9,1% 9,5% 9,9% 10,3% 10,7%
69

68

Simples

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Acima de 2.400.000,00 Tabela N7: Percentuais diferenciados aplicveis s EPP, a partir de 1/01/2006 Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Acima de 2.400.000,00

11,1% 11,5% 11,9% 12,3% 12,7% 13,1% 15,72%

Tabela N8: Percentuais diferenciados aplicveis s EPP, a partir de 1/01/2006, quando contribuintes do IPI
Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Acima de 2.400.000,00 Alquotas 8,85% 9,45% 10,05% 10,65% 11,25% 11,85% 12,45% 13,05% 13,65% 14,25% 14,85% 15,45% 16,05% 16,65% 17,25% 17,85% 18,45% 19,05% 19,65% 23,58%

Alquotas 8,1% 8,7% 9,3% 9,9% 10,5% 11,1% 11,7% 12,3% 12,9% 13,5% 14,1% 14,7% 15,3% 15,9% 16,5% 17,1% 17,7% 18,3% 18,9% 22,68%

Veja ainda:

Elevao dos limites de ME e EPP: Perguntas 107 e 108. Clculo do Simples: Perguntas 128 a 131.

Normativo:

MP n 275, de 2005.

110 No caso de perodo inferior a 12 meses, qual o limite da


receita bruta a ser considerado para efeito de enquadramento como ME ou EPP?

Para a pessoa jurdica que iniciar atividade no prprio ano-calendrio da opo, os limites para a ME e para a EPP sero proporcionais ao nmero de meses em que houver exercido atividade, desconsideradas as fraes de meses.
70
Simples Simples: Perguntas 103 a 199

71

Considera-se incio de atividade, o momento da primeira operao aps a constituio e integralizao do capital, que traga mutao no patrimnio da pessoa jurdica, sendo irrelevante se a alterao de ordem qualitativa ou quantitativa. Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo, os valores limites para a ME, R$10.000,00 (dez mil reais), e para a EPP, R$100.000,00 (cem mil reais), sero multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento naquele perodo, tambm desconsiderando-se as fraes de meses. A partir do ano-calendrio de 2006, esses valores passam a ser de R$20.000,00 para as ME e de R$200.000,00 para as EPP. Notas:
Para o ano-calendrio de 2005, se o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de incio de atividade for superior a R$100.000,00 (cem mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de funcionamento, a pessoa jurdica estar obrigada ao pagamento da totalidade ou diferena dos impostos e contribuies devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, desde o primeiro ms de incio de atividade. Caso o pagamento ocorra antes do incio de procedimento de ofcio, incidiro apenas juros de mora, determinados segundo as normas previstas para o imposto de renda (para o ano-calendrio de 2006 esse valor de R$200.000,00. Exemplo 1: Uma empresa entrou em atividade no dia 5 de setembro do ano-calendrio de 2005. Considera-se o perodo de 3 (trs) meses completos (outubro, novembro e dezembro), sendo, nesse caso, o limite para enquadramento como ME o de R$30.000,00 (trinta mil reais) e como EPP o de R$300.000,00 (trezentos mil reais). Exemplo 2: Uma empresa entrou em atividade no dia 5 de dezembro do ano-calendrio de 2005. Considera-se o perodo de um ms completo (dezembro), sendo, nesse caso, o limite para enquadramento como ME o de R$10.000,00 (dez mil reais) e como EPP o de R$100.000,00 (cem mil reais).

111 Quais os benefcios concedidos pessoa jurdica que optar


por se inscrever no Simples?
A pessoa jurdica que optar por se inscrever no Simples ter os seguintes benefcios: a) tributao com alquotas mais favorecidas e progressivas, de acordo com a receita bruta auferida; b) recolhimento unificado e centralizado de impostos e contribuies federais, com a utilizao de um nico DARF (DARF-Simples), podendo, inclusive, incluir impostos estaduais e municipais, quando existirem convnios firmados com essa finalidade; c) clculo simplificado do valor a ser recolhido, apurado com base na aplicao de alquotas unificadas e progressivas, fixadas em lei, incidentes sobre uma nica base, a receita bruta mensal; d) dispensa da obrigatoriedade de escriturao comercial para fins fiscais, desde que mantenha em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes, os Livros Caixa e Registro de Inventrio, e todos os documentos que serviram de base para a escriturao; e) dispensa a pessoa jurdica do pagamento das contribuies institudas pela Unio, destinadas ao SESC, ao SESI, ao SENAI, ao SENAC, ao SEBRAE, e seus congneres, bem assim as relativas ao salrio-educao e Contribuio Sindical Patronal (IN SRF n 608, de 2006, art.5, 8); f) dispensa a pessoa jurdica da sujeio reteno na fonte de tributos e contribuies, por parte dos rgos da administrao federal direta, das autarquias e das fundaes federais (Lei n 9.430, de 1996, art. 60; e IN SRF n 306, de 2003, art. 25, XI); g) iseno dos rendimentos distribudos aos scios e ao titular, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, exceto os que corresponderem a pr-labore, aluguis e servios prestados, limitado ao saldo do livro caixa, desde que no ultrapasse a Receita Bruta. Normativo:
Lei n 9.317, de 1996, arts. 3 ao 7 e art. 25; Lei n 9.430, de 1996, art. 60; IN SRF n 306, de 2003, art. 25, XI e IN SRF n 608, de 2006, art.5, 8

Veja ainda:

Limites aplicveis no ano-calendrio de 2006 (alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05): Pergunta 109.

72

Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

73

112 O Simples abrange o recolhimento unificado de quais


tributos e contribuies?
A inscrio no Simples implica pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuies: a) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); b) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/Pasep; c) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins); e) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); f) Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que tratam o art. 22 da Lei n 8.212, de 1991 e o art. 25 da Lei n 8.870, de 1994. Normativo:
Lei n 9.317, de 1996, art. 3, 1; e IN SRF n 608, de 2006, art. 5, 1.

114 O que se deve entender por receita bruta para fins de

enquadramento e tributao no Simples, e quais as excluses permitidas?

Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionalmente concedidos. Ressalvadas essas excluses, vedado, para fins da determinao da receita bruta apurada mensalmente, proceder-se a qualquer outra excluso, em virtude da alquota incidente ou de tratamento tributrio diferenciado, tais como, substituio tributria, diferimento, crdito presumido, reduo de base de clculo e iseno. No se incluem no conceito de receita bruta, com vistas tributao pelo Simples, os ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, nem os resultados no-operacionais relativos aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos. Ser definitiva a incidncia do imposto de renda na fonte relativa aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel e aos ganhos de capital. Normativo:
Lei n 9.317, de 1996, art. 2, 2 e 4; IN SRF n 608, de 2006, art. 4, 1, art. 5, 3, e art. 19.

113 Caber a incidncia de outros tributos alm dos mencionados


na Pergunta 112, sendo a pessoa jurdica optante pelo Simples?

O pagamento do Simples no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: 1) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); 2) Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros (II); 3) Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados (IE); 4) Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, bem assim relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos; 5) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); 6) Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira (CPMF); 7) Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); 8) Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado. Normativo:
74
IN SRF n 608, de 2006, art. 5, 2. Simples

115 Para fins de enquadramento no Simples, quando da


opo pelo regime, deve-se considerar a receita bruta de qual ano-calendrio?
Sempre a do ano-calendrio anterior ao da opo, salvo no caso de empresa optante no ano de incio de atividades, a qual possui regras prprias de opo. Exemplo 1: Empresa (no enquadrada em nenhuma das vedaes opo pelo Simples) obteve, no ano-calendrio de 2004, receita bruta de R$ 1.300.000,00. Em outubro de 2005, decide optar pela tributao, a partir de 01/01/2006, pelo Simples. Como o limite mximo de receita bruta para opo era, em 2005, de R$ 1.200.000,00, a opo pelo Simples no pode ser aceita.

Simples: Perguntas 103 a 199

75

Exemplo 2: Empresa (no enquadrada em nenhuma das vedaes opo pelo Simples) obteve, no ano-calendrio de 2004, receita bruta de R$ 1.000.000,00. Em maio de 2005, decide optar pela tributao, a partir de 01/01/2006, pelo Simples. Como o limite mximo de receita bruta para opo era, em 2005, de R$ 1.200.000,00, a opo pelo Simples pode ser aceita. Exemplo 3: Empresa (no enquadrada em nenhuma das vedaes opo pelo Simples) que obteve, no ano-calendrio de 2005, receita bruta de R$ 1.500.000,00 poderia optar, em janeiro de 2006, pela tributao, a partir de 01/01/2006, pelo Simples? Sim, pois a receita bruta do ano-calendrio anterior (2005) ao da opo (2006) ficou abaixo do limite mximo para opo pelo Simples, que, a partir de 01/01/2006, passou a ser de R$ 2.400.000,00. Exemplo 4: Empresa (no enquadrada em nenhuma das vedaes opo pelo Simples) que obteve, no ano-calendrio de 2005, receita bruta de R$ 2.800.000,00 poderia optar, em janeiro de 2006, pela tributao, a partir de 01/01/2006, pelo Simples? No, pois a receita bruta do ano-calendrio anterior (2005) ao da opo (2006) ficou acima do limite mximo para opo pelo Simples que, a partir de 01/01/ 2006, passou a ser de R$ 2.400.000,00. Veja ainda:
Obrigaes acessrias do optante: Pergunta 178.

Notas:
Contribuinte que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas, cigarros e demais produtos classificados nos Captulos 22 e 24 da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei n 7.798, de 1989, no podem optar pelo Simples desde 1/01/2001, mantidas as opes exercidas at 31 de dezembro de 2000 (alterao da Lei n 9.317, de 1996, art.9, XIX pela MP n 1.990-29, de 2000, art.14, atual MP n 2.189-35, de 2001, art.14, e IN SRF n 608, de 2006, arts. 20, XVIII e 24, VI).

Normativo:

Lei n 9.317, de 1996 IN SRF n 608, de 2006.

117 Compem a base de calculo do Simples as receitas oriundas

de doaes, bonificaes de mercadorias, amostra grtis, brindes, e demais receitas mesmo que no vinculadas atividade da pessoa jurdica?

No so tributadas no Simples, por falta de previso legal.

118 Compe a base de calculo do Simples as receitas de


venda de livros, jornais e peridicos?
Sim, pois a imunidade de que trata a Constituio Federal uma imunidade objetiva, protegendo somente as mercadorias dos impostos que potencialmente as gravariam. Assim sendo, a pessoa jurdica que aufere renda na venda de livros, jornais, e peridicos no possui imunidade. Uma livraria optante pelo Simples, por exemplo, ter, obrigatoriamente, que computar na base de clculo do Simples, a receita da venda de livros. No haver, entretanto, a cobrana de ICMS sobre a venda dos livros.

116 A receita bruta proveniente da venda de produtos


no-tributveis, isentos ou cuja alquota foi reduzida a zero, sujeitar-se- incidncia do percentual adicional de 0,5% (meio por cento) relativo ao IPI?

A pessoa jurdica que vende apenas produtos no-tributveis (NT) ficar dispensada do acrscimo de 0,5% (meio por cento), pelo fato de no ser contribuinte do IPI. Portanto, a totalidade da receita bruta auferida estar fora do campo de incidncia do imposto. De outra parte, em relao aos produtos isentos e com alquota reduzida a zero, caber o acrscimo de 0,5% (meio por cento), por se tratar de contribuinte do IPI. Assim, se alm de produtos NT a pessoa jurdica tambm produzir produtos isentos ou com alquota reduzida a zero ou positiva, estar sujeita ao acrscimo de 0,5% (meio por cento) sobre todo o faturamento, caso faa opo pelo Simples.
76
Simples

119 No caso de recebimento de prestaes em atraso, nas vendas


a prazo, a multa e os juros de mora compem a receita bruta do Simples?

No. Nas vendas a prazo, apenas o custo do financiamento contido no valor dos bens ou servios integra a receita bruta. Entretanto, se houver o recebimento de prestaes antes de seu vencimento e, conseqentemente, houver algum desconto no valor da prestao, dever lanar o valor integral (valor da prestao sem levar em conta o desconto concedido) como receita, pois s h previso legal para excepcionar os descontos incondicionais.
Simples: Perguntas 103 a 199

77

120 Quando a Receita Bruta ser tributada pelo Simples no caso


de venda para entrega futura estipulada em contrato?
No Simples, para fins de determinao da receita bruta, poder ser considerado o regime de competncia ou de caixa, mantido o critrio para todo o ano-calendrio. A adoo do regime de caixa implicar as seguintes obrigaes: a) emisso de nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; b) indicao, no livro Caixa, em registro individual, da nota fiscal a que corresponder cada recebimento. Caso a pessoa jurdica mantenha escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. Recebimentos a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite. O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento do imposto e das contribuies com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculado na forma da legislao vigente. Normativo:
IN SRF n 104, de 1998, art. 2; e IN SRF n 608, de 2006, art. 4, 2

121 A Pessoa Jurdica tributada at o ano-calendrio anterior

pelo Lucro Real e que optar pelo Simples dever considerar realizados integralmente os valores controlados na Parte B do Lalur, inclusive o Lucro Inflacionrio acumulado, ou poder manter diferimento da tributao dessas importncias?

A opo pela forma de pagamento dos tributos pela modalidade do Simples ocasionar o pagamento em at 30 (trinta) dias do incio dos efeitos da opo, de todos os valores diferidos. Normativo:
IN SRF n 608, de 2006, art. 18.

122 Como sero tributados os rendimentos, os ganhos lquidos


e os ganhos de capital auferidos pela pessoa jurdica inscrita no Simples?

Os ganhos e rendimentos auferidos em qualquer das citadas modalidades so tributados consoante as regras a seguir: a) no caso de renda fixa os rendimentos so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20% (vinte por cento); b) nas hipteses de operaes de renda varivel os ganhos lquidos so apurados e pagos pela prpria Pessoa Jurdica optante pelo Simples alquota de 20% (vinte por cento), nos termos da IN SRF n 25, de 2001; c) os ganhos de capital auferidos em alienaes de bens do ativo permanente da pessoa jurdica e de ouro no considerado ativo financeiro, resultantes da diferena positiva obtida entre o valor da alienao e o valor contbil, expressos em reais, sero tributados alquota de 15% (quinze por cento), sendo recolhidos pela prpria pessoa jurdica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo dos ganhos. Notas:
Cdigo de Receita de Ganho de Capital: 6297 Valor contbil o valor de aquisio diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e, no caso de investimentos, considerado o gio ou desgio.

Normativo:

Lei n 9.317, de 1996, art. 3, 2, d; e IN SRF n 25, de 2001.

78

Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

79

123 Qual tratamento tributrio, relativamente ao IPI vinculado


importao, deve ser dispensado a empresas importadoras enquadradas no Simples?

Notas:
Em caso de denncia do convnio, a excluso do ICMS ou do ISS da sistemtica do Simples somente produzir efeito a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente.

O importador, por ocasio do desembarao aduaneiro, pagar IPI normalmente, em conformidade com a legislao especfica. O percentual de 0,5% (meio por cento) previsto nas normas do Simples incide sobre a receita bruta, o que no o caso da importao, pois o IPI vinculado importao incide na entrada do produto.

Normativo:

IN SRF n 608, de 2006, art. 6 .

126 Sempre que existir convnio firmado com a unidade 124 Empresa exclusivamente exportadora tambm estar sujeita
ao acrscimo de 0,5% (meio por cento) de IPI?
No. A Constituio Federal, em seu art. 153, 3, inciso III, dispe que o IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Trata-se de imunidade especfica e objetiva. Portanto, a empresa que atue exclusivamente na exportao de produtos industrializados para o exterior estar fora do campo de incidncia do IPI, sendo incabvel o acrscimo de 0,5% (meio por cento) alquota do Simples. Notas:
A sistemtica do Simples no exclui o imposto de exportao, se este for devido.

federada ou com o municpio, a pessoa jurdica inscrita no Simples dever incluir o ICMS e o ISS no clculo do valor devido?

No. A ME ou a EPP no poder pagar o ICMS na forma do Simples, ainda que a unidade federada onde esteja estabelecida tenha aderido ao convnio, quando possuir estabelecimento em mais de um estado ou exercer, ainda que parcialmente, atividades de transporte interestadual ou intermunicipal. Tal restrio no impede, entretanto, que a pessoa jurdica faa opo pelo Simples em relao aos impostos e contribuies da Unio. O mesmo entendimento aplica-se ao contribuinte que possua estabelecimento em mais de um municpio, quando, ento, estar impedido de pagar o ISS pelo Simples, ainda que o municpio venha a firmar convnio com a Unio. Nesse caso, poder exercer a opo relativamente aos impostos e contribuies federais e, obedecidas as ressalvas apresentadas, tambm ao ICMS. Normativo:
IN SRF n 608, de 2006, art. 6.

125 Em quais hipteses o Simples poder incluir o ICMS


e o ISS?
O Simples poder incluir o ICMS e o ISS, desde que a unidade federada ou o municpio, em que esteja estabelecida a pessoa jurdica, venha a ele aderir mediante convnio. Nesse caso, o convnio firmado entrar em vigor a partir do terceiro ms subseqente ao da publicao de seu extrato no Dirio Oficial da Unio, e alcanar, automtica e imediatamente, a pessoa jurdica optante ali estabelecida, relativamente ao ICMS ou ao ISS, ou a ambos, obrigando-a ao pagamento dos citados tributos de acordo com o Simples, tendo por base, inclusive, a receita bruta auferida naquele ms.

127 Como dever proceder o contribuinte que explore

atividade cuja contribuio para a Cofins e para o PIS seja de responsabilidade do seu substituto tributrio?

As nicas excluses da receita bruta permitidas, para as pessoas jurdicas optantes pelo Simples, so as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Para fins de determinao da receita bruta apurada mensalmente, vedado proceder-se, mesmo no caso de substituio tributria e naqueles casos de tributao concentrada, a qualquer outra excluso, em virtude da alquota favorecida e do tratamento tributrio diferenciado utilizado pelos integrantes do Simples. Tambm no haver reduo do percentual a ser aplicado sobre a receita bruta mensal.
Simples: Perguntas 103 a 199

80

Simples

81

128 No caso das ME, como se calcula o Darf-Simples?


E se a pessoa jurdica tambm for contribuinte do IPI?
Notas:
As informaes abaixo so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

Exemplo 2: Empresa industrial, optante pelo Simples na condio de ME, contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at agosto de 2005, receita bruta acumulada de R$60.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de setembro dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a setembro = R$80.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 4,5% DARF-Simples = (20.000 x 4,5%) = R$900,00 Notas:
Caso haja convnio com a unidade federada em que esteja estabelecida a ME optante pelo Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S1 e S2 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ICMS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 608, de 2006, art. 7, 3): a) em relao ME contribuinte exclusivamente do ICMS, de at 1%; b) em relao ME contribuinte do ICMS e do ISS, de at 0,5%. Caso o municpio em que esteja estabelecida a ME tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S1 e S2 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ISS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 608, de 2006, art. 7, 4): a) em relao ME contribuinte exclusivamente do ISS, de at 1%; b) em relao ME contribuinte do ISS e do ICMS, de at 0,5%.

Para determinao do percentual a ser utilizado, necessrio identificar, primeiramente, a faixa de receita bruta acumulada em que se encontra a ME, com o auxlio da Tabela S1 abaixo. Nesse caso, a pessoa jurdica dever verificar o total da receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms em que est fazendo a apurao. J o valor devido mensalmente, a ser recolhido pela ME, ser o resultante da aplicao sobre a receita bruta mensal auferida da alquota correspondente. Tabela S1: Percentuais aplicveis s ME (regra geral) Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 Alquotas 3% 4% 5%

Exemplo 1: Empresa comercial, optante pelo Simples na condio de ME, no contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at agosto de 2005, receita bruta acumulada de R$60.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de setembro dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a setembro = R$80.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 4% DARF-Simples = (20.000 x 4%) = R$800,00 No caso de ME contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S1 sero acrescidos de 0,5%: Tabela S2: Percentuais aplicveis s ME, quando contribuintes do IPI Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00
82

Veja ainda:

Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05.

129 Todas as ME se sujeitam s mesmas alquotas ou h


alquotas diferenciadas?

Notas:
As informaes abaixo so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

Alquotas 3,5% 4,5% 5,5%


Simples

Em se tratando de estabelecimentos de ensino fundamental, de centros de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, de agncias lotricas e de pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual
Simples: Perguntas 103 a 199

83

ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada, os percentuais referidos nas Tabelas S1 e S2, constantes da pergunta 129, ficam acrescidos de 50% (cinqenta por cento). Tabela S3: Percentuais diferenciados aplicveis s ME Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 Alquotas 4,5% 6% 7,5%

Notas:
Caso haja convnio com a unidade federada em que esteja estabelecida a ME optante pelo Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S3 e S4 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ICMS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 608, de 2006, art. 8, 3): a) em relao ME contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 1,5%; b) em relao ME contribuinte do ICMS e do ISS: de at 0,75%. Caso o municpio em que esteja estabelecida a ME tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S3 e S4 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ISS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 608, de 2006, art. 8, 4): a) em relao ME contribuinte exclusivamente do ISS: de at 1,5%; b) em relao ME contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,75%.

Exemplo 1: Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de ME, no contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2005, receita bruta acumulada de R$50.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$70.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 6% DARF-Simples = (20.000 x 6%) = R$1.200,00 No caso de ME contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S3 sero acrescidos de 0,75%: Tabela S4: Percentuais diferenciados aplicveis s ME, quando contribuintes do IPI Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 Alquotas 5,25% 6,75% 8,25%

Veja ainda: Normativo:

Sobre alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109. Lei n 10.684, de 2003, art. 24; e Lei n 10.833, de 2003, art. 82.

130 No caso das EPP, como se calcula o Darf-Simples?


E se a pessoa jurdica tambm for contribuinte do IPI?
Notas:
As informaes abaixo so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

Exemplo 2: Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de ME, contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2005, receita bruta acumulada de R$50.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$70.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 6,75% DARF-Simples = (20.000 x 6,75%) = R$1.350,00
84
Simples

Para determinao do percentual a ser utilizado, necessrio identificar, primeiramente, a faixa de receita bruta acumulada em que se encontra a EPP, com o auxlio da Tabela S5 abaixo. Nesse caso, a pessoa jurdica dever verificar o total da receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms em que est fazendo a apurao. J o valor devido mensalmente, a ser recolhido pela EPP, ser o resultante da aplicao sobre a receita bruta mensal auferida da alquota correspondente.

Simples: Perguntas 103 a 199

85

Tabela S5: Percentuais aplicveis s EPP (regra geral) Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 Acima de 1.200.000,00 Alquotas 5,4% 5,8% 6,2% 6,6% 7% 7,4% 7,8% 8,2% 8,6% 10,32%

Exemplo 2: Empresa industrial, optante pelo Simples na condio de EPP, contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2005, receita bruta acumulada de R$700.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$100.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$800.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 7,9% DARF-Simples = (100.000 x 7,9%) = R$7.900,00 Notas:
Caso haja convnio com a unidade federada em que esteja estabelecida a EPP optante pelo Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S5 e S6 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ICMS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 608, de 2006, art. 10, 3): a) em relao EPP contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 2,5%; b) em relao EPP contribuinte do ICMS e do ISS: de at 2%. Caso o municpio em que esteja estabelecida a EPP tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S5 e S6 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ISS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 608, de 2006, art. 10, 4): a) em relao EPP contribuinte exclusivamente do ISS: de at 2,5%; b) em relao EPP contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,5%.

Exemplo 1: Empresa comercial, optante pelo Simples na condio de EPP, no contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2005, receita bruta acumulada de R$700.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$100.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$800.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 7,4% DARF-Simples = (100.000 x 7,4%) = R$7.400,00 No caso de EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S5 sero acrescidos de 0,5%: Tabela S6: Percentuais aplicveis s EPP, quando contribuintes do IPI Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 Acima de 1.200.000,00
86

Veja ainda:

Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Perguntas 107 e 109.

Alquotas 5,9% 6,3% 6,7% 7,1% 7,5% 7,9% 8,3% 8,7% 9,1% 10,92%
Simples

131 Todas as EPP se sujeitam s mesmas alquotas ou h


alquotas diferenciadas?
Notas:

As informaes abaixo so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

Em se tratando de estabelecimentos de ensino fundamental, de centros de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, de agncias lotricas e de pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada, os percentuais referidos nas Tabelas S5 e S6, constantes da pergunta 131, ficam
Simples: Perguntas 103 a 199

87

acrescidos de 50% (cinqenta por cento) (Lei n 10.684, de 2003, art. 24; e Lei n 10.833, de 2003, art. 82). Tabela S7: Percentuais diferenciados aplicveis s EPP
Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 Acima de 1.200.000,00 Alquotas 8,1% 8,7% 9,3% 9,9% 10,5% 11,1% 11,7% 12,3% 12,9% 15,48%

Exemplo 2: Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de EPP, contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2005, receita bruta acumulada de R$400.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$100.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$500.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 10,65% DARF-Simples = (100.000 x 10,65%) = R$10.650,00 Notas:
Caso haja convnio com a Unidade Federada em que esteja estabelecida a EPP optante pelo Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S7 e S8 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ICMS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 608, de 2006, art. 12, 3): a) em relao EPP contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 3,75%; b) em relao EPP contribuinte do ICMS e do ISS: de at 3%. Caso o municpio em que esteja estabelecida a EPP tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S7 e S8 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ISS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 608, de 2006, art. 12, 4): a) em relao EPP contribuinte exclusivamente do ISS: de at 3,75%; b) em relao EPP contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,75%.

Exemplo 1: Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de EPP, no contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2005, receita bruta acumulada de R$400.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$100.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$500.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 9,9% DARF-Simples = (100.000 x 9,9%) = R$9.900,00 No caso de EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S7 sero acrescidos de 0,75%: Tabela S8: Percentuais diferenciados aplicveis s EPP (contribuintes do IPI)
Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 Acima de 1.200.000,00 Alquotas 8,85% 9,45% 10,05% 10,65% 11,25% 11,85% 12,45% 13,05% 13,65% 16,38% Simples

Veja ainda: Normativo:

Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Perguntas 107 e 109. Lei n 10.684, de 2003, art. 24; e Lei n 10.833, de 2003, art. 82.

132 A partir de quando devem ser aplicados os percentuais


diferenciados referidos nas Perguntas 129 e 131?
Pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada: A partir de 1/01/2004 (IN SRF n 608, de 2006, art. 39). Centros de formao de condutores e agncias lotricas: Regra geral, a partir de 1 de janeiro de 2004.
Simples: Perguntas 103 a 199

88

89

Notas:
Essas pessoas jurdicas no podiam optar pelo Simples. Aps 31/05/2003, com o advento da Lei n 10.684, de 2003, passaram a poder. Como a sistemtica de opo pelo Simples no foi modificada, as empresas j existentes, anteriormente impedidas, passaram a poder optar pelo Simples j em 2003, mas essa opo s surte efeitos a partir de 1/01/2004. No caso de incio de atividades, aps 31/05/2003, j podem ser Simples no prprio ano de 2003, mas, nesse caso, esto sujeitas, j em 2003, aos percentuais majorados em 50%.

133 As empresas com receita bruta acumulada da prestao


de servios maior ou igual a 30% (trinta por cento) da receita bruta acumulada total esto sujeitas a percentuais diferenciados. Uma vez aplicados os percentuais majorados, isso ter de ser feito at o final do ano, mesmo no caso da reduo da relao percentual?

Notas: Franqueadas dos Correios: S passaram a poder optar pelo Simples com a publicao da Lei n 10.684, de 2003. Essa lei determinava que essas empresas estariam sujeitas aos percentuais majorados em 50%. Com o advento da Lei n 10.833, de 2003, as franqueadas dos correios deixaram de estar sujeitas aos percentuais majorados em 50%. Para quem iniciou atividades durante o ano de 2003, e aps a publicao da Lei n 10.684, de 2003, ficou sujeita aos percentuais majorados em 50% desde o incio de atividades at o ms de novembro de 2003. Estabelecimentos de ensino fundamental: Mesmo antes da publicao da Lei n 10.684, de 2003, j estavam sujeitos aos percentuais diferenciados. Creches e pr-escolas: No se sujeitam mais aos percentuais majorados a partir de maio de 2003 (ver pergunta 151). Veja ainda: Normativo:
Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109. Lei n 10.034, de 2000, art. 1 (c/red. dada pelo art. 24 da Lei n 10.684, de 2003) e art. 2 (c/red. dada pelo art. 82 da Lei n 10.833, de 2003); IN SRF n 355, de 2003, art. 39 As informaes abaixo so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

No necessariamente. O que a legislao determina que se a pessoa jurdica auferir receita bruta acumulada decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada, o valor devido mensalmente ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos percentuais constantes das perguntas 130 e 132. Para determinao do percentual a ser utilizado, necessrio, primeiramente, identificar, separadamente, os seguintes valores: RBAsv = receita bruta acumulada de servios; RBAnsv = valor da receita bruta acumulada no decorrente da prestao de servios; RBAtot = receita bruta acumulada total (soma algbrica de RBAsv e RBAnsv). Dividindo-se RBAsv por RBAtot encontraremos um nmero, multiplicando este por 100 obteremos o percentual equivalente prestao de servios, que chamaremos de PERsv. Apenas no caso de PERsv ser maior ou igual a 30% (trinta por cento) que devem ser aplicados os percentuais majorados. No caso de em determinado ms a empresa se sujeitar aos percentuais majorados, mas em ms posterior isso no acontecer, poder recolher, neste ltimo caso, o DARF-Simples sem se utilizar dos percentuais diferenciados. Exemplo 1: Considere um salo de beleza que tambm efetua a venda de produtos. O referido salo optante pelo Simples na condio de ME, no contribuinte do IPI, e no h convnio celebrado com estado ou municpio. Essa empresa

90

Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

91

obteve em janeiro de 2005 receita bruta da venda de produtos no valor de R$3.000,00. No mesmo ms a sua receita bruta de servios foi de R$5.000,00, totalizando uma receita bruta no valor de R$8.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de janeiro dever ser feita da seguinte maneira: RBAsv = R$5.000,00 RBAnsv = R$3.000,00 RBAtot = RBAsv + RBAnsv = R$8.000,00 PERsv = (RBAsv/RBAtot) x 100 = (5.000/8.000)x100 = 62,5% Como PERsv foi maior ou igual a 30%, a empresa deve utilizar os percentuais majorados indicados na Tabela S3 constante da pergunta 130. RBAtot = R$8.000,00. Logo, a alquota correspondente a de 4,5%. Para se calcular o DARF-Simples, multiplica-se o valor da receita bruta mensal total pela alquota correspondente (como trata-se do ms de janeiro, neste exemplo, a receita bruta mental total igual receita bruta acumulada total): DARF-Simples = 8.000,00 x 4,5% = R$360,00 Exemplo 2: Considerando que a empresa do exemplo anterior obteve, no ms de fevereiro, receita bruta da venda de produtos no ms (RBMnsv) no valor de R$4.000,00 e receita bruta de servios no ms (RBMsv) de R$1.000,00, totalizando uma receita bruta mensal (RBMtot) no valor de R$5.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de fevereiro dever ser feita da seguinte maneira: RBMsv = R$1.000,00 RBMnsv = R$4.000,00 RBMtot = R$5.000,00 RBAsv = R$6.000,00 RBAnsv = R$7.000,00 RBAtot = RBAsv + RBAnsv = R$13.000,00 PERsv = (RBAsv/RBAtot) x 100 = (6.000/13.000)x100 = 46,2% Como PERsv foi maior ou igual a 30%, a empresa deve utilizar novamente os percentuais majorados indicados na Tabela S3, constante da pergunta 130. RBAtot = R$13.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 4,5% Para se calcular o Darf-Simples, multiplica-se o valor da receita bruta mensal (RBMtot) pela alquota correspondente: DARF-Simples = 5.000,00 x 4,5% = R$225,00
92
Simples

Exemplo 3: Continuando o exemplo anterior, a tabela abaixo demonstra o clculo do DARF-Simples para os meses de maro a maio: RBMsv RBMnsv RBMtot RBAsv RBAnsv RBAtot PERsv Alquota DARF JAN 5.000 3.000 8.000 5.000 3.000 8.000 62,5% 4,5% R$360 FEV 1.000 4.000 5.000 6.000 7.000 13.000 46.2% 4,5% R$225 MAR 1.000 10.000 11.000 7.000 17.000 24.000 29,2% 3% R$330 ABR 5.000 5.000 10.000 12.000 22.000 34.000 35,3% 4,5% R$450 MAI 2.000 6.000 8.000 14.000 28.000 42.000 33,3% 4,5% R$360

Notas: a) considerando-se apenas o ms de fevereiro, o percentual de


servios desse ms foi de (1.000/5.000)x100 = 20%. Mesmo assim a pessoa jurdica dever utilizar os percentuais majorados, pois h que se observar a receita bruta acumulada, ou seja, o percentual de servios acumulado: o resultado da conta (RBAsv/RBAtot)x100;

b) conforme visto nos exemplos 1 e 2, a pessoa jurdica se sujeitou aos percentuais majorados em 50% em janeiro e fevereiro, mas em maro, uma ver que PERsv ficou menor do que 30%, ela poder utilizar o percentual sem a majorao; c) no ms de abril voltou a utilizar os percentuais majorados, pois PERsv ficou maior do que 30%.

Veja ainda:

Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109.

Simples: Perguntas 103 a 199

93

134 No caso de convnio com estado ou municpio, em que seja

DARF-Simples julho = (100.000) x (7%+2,5%) = R$9.500,00 Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$780.000,00 Logo, a alquota bsica correspondente a de 7,4% Como a receita bruta acumulada at agosto ultrapassou o valor de R$720.000,00, aplica-se o disposto no 3 do art. 23 da Lei n 9.317, de 1996: DARF-Simples agosto = (80.000) x (7,4%+3%) = R$8.320,00

considerada EPP pessoa jurdica com receita bruta de at R$720.000,00 e a ela exceder esse valor, como fica o clculo do Darf-Simples? E se o ente federado considerar como EPP pessoa jurdica com receita bruta superior a R$ 720.000,00?

Notas:
As informaes abaixo so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

Nota:
3% so referentes a 2,5% majorados em 20%.

Os convnios de adeso ao Simples podero considerar como EPP tosomente aquelas cuja receita bruta, no ano-calendrio, seja superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$720.000,00 (setecentos e vinte mil reais). No caso de convnio com unidade federada ou municpio, em que seja considerada como EPP pessoa jurdica com receita bruta superior a R$720.000,00 (setecentos e vinte mil reais), os percentuais a que se referem: 1) os incisos I dos 3 e 4 dos arts. 10 e 12 da IN SRF n 355, de 2003, ficam acrescidos de 1 ponto percentual; 2) os incisos II dos 3 e 4 dos arts. 10 e 12 da IN SRF n 355, de 2003, ficam acrescidos de 0,5 ponto percentual; Exemplo 1: Considere a empresa comercial A, optante pelo Simples na condio de EPP, no contribuinte do IPI, contribuinte exclusivamente do ICMS, situada em estado em que h convnio e que esse Estado considera como EPP to-somente aquelas cuja receita bruta, no ano-calendrio, seja superior a R$120.000,00 e igual ou inferior a R$720.000,00. Suponha que A obteve at junho de 2005, receita bruta acumulada de R$600.000,00. No ms de julho, a empresa auferiu receita de R$100.000,00, e no ms de agosto a sua receita foi de R$ 80.000,00. Nesse caso, a tributao referente aos meses de julho e agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a julho = R$700.000,00 Logo, a alquota bsica (ver tabela S5 na pergunta 131) correspondente a de 7%. Como a receita bruta acumulada menor ou igual a R$720.000,00, aplica-se o inciso I do 3 do art. 10 da IN SRF n 355, de 2003:
94
Simples

Exemplo 2: Considere a empresa comercial B, optante pelo Simples na condio de EPP, no contribuinte do IPI, contribuinte exclusivamente do ICMS, situada em estado em que h convnio e que esse Estado considera como EPP pessoa jurdica com receita bruta superior a R$720.000,00. Suponha que B obteve at junho de 2005, receita bruta acumulada de R$600.000,00. No ms de julho, a empresa auferiu receita de R$100.000,00, e no ms de agosto a sua receita foi de R$80.000,00. Nesse caso, a tributao referente aos meses de julho e agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a julho = R$700.000,00 Logo, a alquota bsica (ver tabela S5 na pergunta 131) correspondente a de 7%. Como a receita bruta acumulada menor ou igual a R$720.000,00, aplica-se o inciso I do 3 do art. 10 da IN SRF n 355, de 2003: DARF-Simples julho = (100.000) x (7%+2,5%) = R$9.500,00 Como h convnio e este considera EPP as PJ com receita bruta superior a R$720.000,00, no ms de julho, aplica-se o inciso I do 1 do art. 14 da IN SRF n 355, de 2003: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$780.000,00 Logo, a alquota bsica correspondente a de 7,4% DARF-Simples agosto = (80.000) x (7,4%+3,5%) = R$8.720,00 Normativo:
IN SRF n 355, de 2003, art. 14.

Simples: Perguntas 103 a 199

95

135 ME inscrita no Simples inicia atividade em 1/10/2005.


Suas receitas so de R$10.000, R$30.000 e R$40.000, nos meses de outubro, novembro e dezembro, respectivamente. Quais os percentuais utilizados para clculo do Simples? Essa pessoa jurdica estar excluda do Simples na condio de ME para o ano de 2006?

136 Para efeito do clculo do valor devido mensalmente pela

EPP, poder ser aplicado sobre o valor da receita bruta at o limite de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) os percentuais aplicveis s ME?

Notas: Notas:
As informaes abaixo so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

As informaes abaixo so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

Considerando que a pessoa jurdica em questo no est sujeita a alquotas majoradas, com relao aos percentuais aplicveis s receitas recebidas em 2005, temos: a) ms de outubro, percentual de ME (3%) sobre R$10.000,00 (dez mil reais); b) ms de novembro, percentual de ME (3%) sobre R$20.000,00 (vinte mil reais), e percentual de EPP (5,4%) sobre R$10.000,00 (dez mil reais); c) ms de dezembro, percentual de EPP (5,4%) sobre R$ 40.000,00 (quarenta mil reais). No ano de 2006, a empresa estar excluda do Simples na condio de ME, podendo, porm, efetuar a alterao cadastral para EPP at o ltimo dia til de janeiro de 2006. Veja ainda:
Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109.

No. Para efeito do clculo dos valores a serem recolhidos pelas EPP, a ttulo de impostos e contribuies, a pessoa jurdica enquadrada nessa condio dever considerar a totalidade da receita bruta auferida no ano-calendrio, com vistas aplicao dos respectivos percentuais, variveis de acordo com a faixa de receita bruta, no podendo ser aplicados quaisquer percentuais estabelecidos para as ME, nem mesmo em relao aos valores inferiores a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais). Veja ainda: Normativo:
Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109. IN SRF n 608, de 2006, art. 10, 5.

137 Existem outros incentivos fiscais de que podero se


beneficiar as ME ou as EPP?
A inscrio no Simples veda a utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, bem assim a apropriao ou a transferncia de crditos relativos ao IPI e ao ICMS. Desse modo, as ME e as EPP inscritas no Simples no podero gozar de nenhum outro benefcio ou tratamento fiscal diferenciado ou mais favorecido, alm daqueles expressamente previstos na legislao especfica, inclusive em relao a substituio tributria, diferimento, crdito presumido, reduo da base de clculo, iseno, aplicveis s demais pessoas jurdicas. Entretanto, tal vedao no se aplica ao aproveitamento de crditos relativos ao ICMS, caso a unidade federada em que esteja localizada a ME ou a EPP no tenha aderido ao Simples. Igual entendimento extensivo ao ISS dos municpios que no houverem celebrado convnio para adeso ao sistema.

96

Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

97

Notas:
A impossibilidade de utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal alcanar somente os tributos e contribuies abrangidos pelo Simples. Um incentivo fiscal relativo ao IPTU, por exemplo, poder ser usufrudo normalmente, ainda que a pessoa jurdica seja optante pelo Simples.

Notas:
A falsidade das declaraes, adulterao de documentos, falta de emisso de nota fiscal, com vistas obteno da indevida incluso no sistema, caracteriza crime de falsidade ideolgica (Cdigo Penal, art. 299), configurando-se, por decorrncia, crime contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 1990, art. 1), sem prejuzo do enquadramento da empresa em outras figuras penais cabveis, a que tambm esto sujeitos os titulares ou scios da pessoa jurdica (Lei n 9.317, de 1996, art. 22).

Normativo:

Lei n 9.317, de 1996, art. 5, 5 e 6; e IN SRF n 608, de 2006, art.19.

Veja ainda: Normativo:

Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109. Lei n 9.317, de 1996, arts. 2 e 9.

138 A pessoa jurdica poder fazer opo pelo Simples somente

em relao a alguns dos impostos ou contribuies, continuando a recolher os demais de acordo com as regras aplicveis s pessoas jurdicas em geral?

140 Pode o Delegado ou Inspetor da Receita Federal retificar

No. A opo pelo Simples implica clculo e pagamento unificado e integral de todos os impostos e contribuies abrangidos pelo sistema, no havendo possibilidade de a pessoa jurdica escolher quais tributos devem ser includos e recolhidos em conformidade com essa sistemtica, inclusive o ICMS e o ISS, se houver convnio.

de ofcio a Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FCPJ) para incluso no Simples de pessoas jurdicas inscritas no CGC/CNPJ?

139 Quais as pessoas jurdicas que podero exercer a opo


pelo Simples?

O Delegado ou o Inspetor da Receita Federal, comprovada a ocorrncia de erro de fato, pode retificar de ofcio tanto o Termo de Opo (TO) quanto a Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FCPJ) para a incluso no Simples de pessoas jurdicas inscritas no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ), desde que seja possvel identificar a inteno inequvoca de o contribuinte aderir ao Simples. Notas:
Cabe, entretanto, a incluso retroativa de ofcio, para fatos ocorridos at o exerccio de 2003 (ano-calendrio 2002), no caso de o contribuinte comprovar sua inteno de promover a alterao cadastral exigida pela Lei n 9.317, de 1996. Essa comprovao pode ser feita, nos casos de no apresentao do TO e da no formalizao da opo de adeso ao Simples mediante a FCPJ, pela comprovao de entrega das Declaraes Anuais Simplificadas ou a apresentao dos comprovantes de pagamento (DARF-Simples). Ressalte-se que o pagamento efetuado por outro regime de tributao no caracteriza a inteno de opo pelo Simples ainda que o contribuinte tenha entregue a Declarao Anual Simplificada.

Notas:

As informaes abaixo relativas aos limites de ME e EPP so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

Podero optar pelo Simples as pessoas jurdicas que, cumulativamente, satisfizerem as seguintes condies: a) tenham auferido no ano-calendrio anterior receita bruta dentro dos limites estabelecidos em lei. Na condio de ME, igual ou inferior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), e na condio de EPP, superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais); b) no estejam expressamente impedidas de valer-se desse benefcio por imposio do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, e alteraes posteriores.
98
Simples

Normativo:

ADI SRF n 16, de 2002.

Simples: Perguntas 103 a 199

99

141 No caso de incio efetivo das atividades em data posterior ao

b) constituda sob a forma de sociedade por aes; c) cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos, banco de desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade de crdito a microempreendedor, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de seguros privados e de capitalizao e entidade aberta de previdncia complementar;

registro no CNPJ, qual a data a ser considerada para fins de apurao do limite para o ingresso no Simples?

Notas:

As informaes abaixo relativas aos limites de ME e EPP so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

A expresso incio de atividade deve ser entendida como o momento da primeira operao aps a constituio e integralizao do capital, que traga a mutao no patrimnio da pessoa jurdica, sendo irrelevante se essa mutao de ordem qualitativa ou quantitativa. Ocorrendo o incio das atividades segundo este entendimento, haver a obrigatoriedade da entrega da declarao de rendimentos a partir do exerccio financeiro seguinte. Portanto, irrelevante a data de registro no CNPJ e tambm a data prevista no contrato ou estatuto social para incio de funcionamento da empresa. Prevalece sempre a data do efetivo incio das atividades. Se no prprio ano-calendrio da opo, os limites da receita bruta, para fins de clculo do tributo devido, sero proporcionais ao nmero de meses em que a pessoa jurdica houver exercido atividade, desconsideradas as fraes de meses. Exemplo: Empresa constituda em agosto de 2004, com previso para incio em maro de 2005, mas com incio efetivo em 10/02/2005. Qual ser o limite aplicvel? 10 meses x R$10.000,00 para ME e 10 meses x R$100.000,00 para EPP. Veja ainda:
Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109.

d) que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis; e) que tenha scio de nacionalidade estrangeira, residente no exterior; f) constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;

g) que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; h) cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite estabelecido para a empresa de pequeno porte; i) j) de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica; que realize operaes relativas a: locao ou administrao de imveis; armazenamento e depsito de produtos de terceiros; propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao; factoring; prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra;

142 Quais as pessoas jurdicas expressamente vedadas da


possibilidade de opo pelo Simples?
No poder optar pelo Simples, pessoa jurdica: a) na condio de ME ou EPP que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior quele da opo, receita bruta superior aos limites estabelecidos para os respectivos portes (Lei n 9.317, de 1996, art. 2, alterado pelo art. 3 da Lei n 9.732, de 1998);
100
Simples

k) que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida; l) que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da Lei n 7.256, de 1984, quando se tratar de ME, ou antes da vigncia da Lei n 9.317, de 1996, quando se tratar de EPP;
101

m) que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto


Simples: Perguntas 103 a 199

Nacional do Seguro Social (INSS), cuja exigibilidade no esteja suspensa; n) cujo titular ou scio que participe de seu capital com mais de 10% (dez por cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), cuja exigibilidade no esteja suspensa; o) que seja resultante de ciso ou outra qualquer forma de desmembramento da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes da vigncia da Lei n 9.317, de 1996; p) cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a 10% (dez por cento), adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por ele declarados; q) que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas, cigarros e demais produtos, classificados nos Captulos 22 e 24 da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei n 7.798, de 1989; mantidas at 31/12/2000 as opes j exercidas; Normativo:
Lei n 9.317, de 1996, art. 9; e IN SRF n 608, de 2006, art. 20.

que tem similaridade ou semelhana com as atividades enumeradas no referido dispositivo legal, vale dizer, a lista das atividades ali elencadas no exaustiva. Notas:
Uma forma objetiva de identificar possveis atividades semelhantes ao do dispositivo em exame, verificar os servios elencados no pargrafo 1 do art. 647 do RIR/1999, o qual, ainda que para outro fim (imposto de renda na fonte em servios prestados por PJ para outra PJ), identifica servios que, por sua natureza, revelam-se inerentes ao exerccio de qualquer profisso, regulamentada ou no (PN CST n 8, de 1986), bem como os que lhe so similares. Nesse sentido para identificar servios semelhantes aos de corretor ou representante comercial, sero tidos como assemelhados quaisquer servios que traduzam a mediao ou intermediao de negcios e que resultem no pagamento de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais (RIR/1999, art. 651, inciso I).

145 PJ (A) que faturou em determinado ano R$78.000,00 e que

143 Scio ostensivo de sociedade em conta de participao


pode ser optante pelo Simples?
No. Normativo:
IN SRF n 608, de 2006, art. 20, inciso XIII.

tenha scio PF que participe com mais de 10% no capital de outra PJ (B), cujo faturamento foi de R$452.000,00, poder enquadrar-se no Simples?

Sim. O inciso IX do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, veda a opo pelo Simples de pessoa jurdica cujo titular ou scio, pessoa fsica, participe com mais de 10% (dez por cento) no capital de outra pessoa jurdica (optante pelo Simples ou no), desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 2 do referido dispositivo legal, alterado para R$2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais) pela Lei n 11.196, de 2005. Quanto ao enquadramento como ME ou EPP, cada uma destas empresas, de acordo com o seu faturamento do ano-calendrio anterior, observar os limites constantes dos incisos I e II do art. 2 da Lei n 9.317, de 1996, consideradas as alteraes posteriores. No caso proposto, a empresa A enquadra-se como ME e a empresa B como EPP, no ano-calendrio examinado. Normativo:
Lei n 9.317, de 1996, art. 9, inciso IX.

144 Qual o alcance da expresso assemelhados constante


do inciso XIII do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996?
O referido inciso impede a opo pelo Simples por parte das seguintes pessoas jurdicas: a) que prestem ou vendam servios relativos s profisses expressamente listadas no citado inciso; b) que prestem ou vendam servios que sejam assemelhados aos referidos no item a, tendo em vista que naquele contexto, o termo assemelhado deve ser entendido como qualquer atividade de prestao de servio
102
Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

103

146 As pessoas jurdicas que tenham atividades diversificadas,

sendo apenas uma delas vedada e de pouca representatividade no total das receitas pode optar pelo Simples?

149 Empresa que preste servios auxiliares ou complementares


da construo civil pode optar pelo Simples?
A vedao ao exerccio da opo pelo Simples, aplicvel atividade de construo de imveis, abrange as obras e servios auxiliares e complementares da construo civil, tais como: a) edificaes; b) sondagens, fundaes e escavaes; c) construo de estradas e logradouros pblicos; d) construo de pontes, viadutos e monumentos; e) terraplenagem e pavimentao; f) pintura, carpintaria, instalaes eltricas e hidrulicas, aplicao de tacos e azulejos, colocao de vidros e esquadrias; e g) quaisquer outras benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo. Normativo:
ADN Cosit n 30, de 1999.

No podero optar pelo Simples as pessoas jurdicas que, embora exeram diversas atividades permitidas, tambm exeram pelo menos uma atividade vedada, independentemente da relevncia da atividade impeditiva.

147 Se constar do contrato social que a PJ pode exercer alguma

atividade que impea a opo pelo Simples, ainda que no venha a obter receita dessa atividade, tal fato motivo que impea sua opo por esse regime de tributao?

Se no contrato social constarem unicamente atividades que vedam a opo, a pessoa jurdica dever alterar o contrato para obter a inscrio no Simples, valendo a alterao para o ano-calendrio subseqente. Admite-se, no entanto, a existncia no contrato social de atividades impeditivas juntamente com no impeditivas, condicionando-se neste caso, porm, a possibilidade de opo e permanncia no Simples, ao exerccio tosomente das atividades no vedadas. De outra parte, tambm estar impedida de optar pelo Simples a pessoa jurdica que obtiver receita de atividade impeditiva, em qualquer montante, ainda que no prevista no contrato social.

150 Creches, estabelecimentos de ensino, lotricas, etc. podem


optar pelo Simples? O que mudou com a publicao da Lei n 10.684, de 2003?

148 As clnicas mdicas, de fonoaudiologia e de psicologia


podem optar pelo Simples?
No. As pessoas jurdicas que prestem ou vendam os servios de medicina, fonoaudiologia e psicologia no podem optar pelo Simples, conforme vedao estabelecida no inciso XIII do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996. Normativo:
Lei n 9.317, de 1996, art. 9, inciso XIII; e ADN Cosit n 2, de 2000.

A partir de 31/05/2003, com a publicao da Lei n 10.684, de 2003, passou a ser permitido o ingresso no Simples s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s seguintes atividades: a) creches e pr-escolas; b) estabelecimentos de ensino fundamental; c) centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga;

d) agncias lotricas; e e) agncias terceirizadas de correios. O ingresso no Simples j era permitido s creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental, sendo que a partir da vigncia da Lei n 10.684, de 30/05/2003, os percentuais das creches e pr-escolas passaram a ser os mesmos das outras pessoas jurdicas em geral. Logo, a partir de maio de 2003 as creches e pr-escolas no mais se sujeitam aos percentuais acrescidos de 50%, conforme determinava a Lei n 10.034, de 2000.

104

Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

105

As pessoas jurdicas com atividades de estabelecimentos de ensino fundamental, centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, e agncias lotricas, bem como as que aufiram receita bruta acumulada decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada, muito embora passaram a poder optar pelo Simples, tero os percentuais acrescidos de 50% (cinqenta por cento), assim como era feito para as creches at o advento da Lei n 10.684, de 2003. As franqueadas dos correios tambm passaram a poder optar pelo Simples com a publicao da Lei n 10.684, de 2003. Essa lei determinava que essas empresas estariam sujeitas aos percentuais majorados em 50%. Com o advento da Lei n 10.833, de 2003, entretanto, as franqueadas dos correios deixaram de estar sujeitas aos percentuais majorados em 50%. Com relao s pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total, inscritas no Simples, os percentuais acrescidos em 50% somente aplicar-se-o a partir de 1/01/ 2004. Veja ainda:
Percentuais diferenciados aplicveis a MEs e EPPs (receita de servios maior que 30%): Perguntas 129 e 131. A data a partir da qual devem ser aplicados os percentuais diferenciados: Pergunta 132.

Para estas atividades eram aplicados os percentuais resultantes do acrscimo de 50% (cinqenta por cento) sobre aqueles percentuais previstos para as demais ME e EPP. Tabela 1: Percentuais aplicveis s creches e pr-escolas at o ms de abril de 2003, inclusive:
Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 Acima de 1.200.000,00 Alquotas 4,5% 6% 7,5% Alquotas 8,1% 8,7% 9,3% 9,9% 10,5% 11,1% 11,7% 12,3% 12,9% 15,48%

Normativo:

Lei n 10.034, de 2000, art. 1 (c/red. dada pelo art. 24 da Lei n 10.684, de 2003) e art. 2 (c/red. dada pelo art. 82 da Lei n 10.833, de 2003).

No caso de ME ou EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela 1 anterior eram acrescidos de 0,75 (setenta e cinco centsimos) de ponto percentual. Conforme explicado na pergunta 151, a partir de maio de 2003 as pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividades de creches e de prescolas se sujeitam aos mesmos percentuais que as outras pessoas jurdicas em geral, ou seja, sem a majorao de 50%. Tabela 2: Percentuais aplicveis s creches e pr-escolas a partir de maio de 2003, inclusive: Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 Alquotas 3% 4% 5%

151 Quais os percentuais a serem utilizados pelas creches


durante o ano de 2003?

Notas:
As informaes abaixo so referentes aos anos-calendrio de 2003 a 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

At o ms de abril de 2003, em funo do disposto na Lei n 10.034, de 2000, as pessoas jurdicas que exerciam as atividades de creches, de pr-escolas e de estabelecimentos de ensino fundamental estavam autorizadas a ingressar no Simples.
106
Simples

No caso de ME ou EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela 2 acima sero acrescidos de 0,5 (cinco dcimos) ponto percentual.
Simples: Perguntas 103 a 199

107

Veja ainda:

Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109.

Veja ainda:

Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109. Percentuais aplicveis para atividades exclusivas (creches ou ensino fundamental): Pergunta 151.

152 Quais os percentuais a serem utilizados pelas pessoas


jurdicas que exercem a atividade de creche conjuntamente com a de estabelecimento de ensino fundamental? E se a pessoa jurdica for contribuinte do IPI?

153 Como uma pessoa jurdica, optante pelo Simples na condio

Notas:
As informaes abaixo so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

de ME, que exerce a atividade de creche conjuntamente com a de estabelecimento de ensino fundamental deve calcular o Darf-Simples no ms que ultrapassar o limite de receita bruta estipulado para as ME?

As creches se utilizam dos percentuais das pessoas jurdicas em geral. J os estabelecimentos de ensino fundamental esto sujeitos aos percentuais majorados em 50%. No caso de uma mesma pessoa jurdica obter receita dessas duas atividades dever segregar as receitas para calcular o DARF-Simples. Exemplo 1: Pessoa jurdica, optante pelo Simples na condio de ME, obteve em janeiro de 2005 receita bruta da atividade de creche no valor de R$10.000,00. Nesse mesmo ms obteve outros R$10.000,00, mas referentes sua atividade de estabelecimento de ensino fundamental. DARF-Simples = (10.000 x 3%) + (10.000 x 4,5%) = R$750,00 Exemplo 2: Considere o mesmo caso do exemplo anterior levando em conta que houve tambm uma receita de R$1.000,00 referente elaborao de material didtico. Ressalte-se que a atividade de creche e de ensino fundamental devem ser exclusivas para que a pessoa jurdica possa optar pelo Simples. A pessoa jurdica em questo deve ser capaz de provar que a elaborao desse material didtico inerente s atividades de creche e/ou ensino fundamental. Desses R$1.000,00, o prprio contribuinte dever discriminar a parcela referente atividade de creche (R$350,00 por exemplo) e qual referente de ensino fundamental (neste exemplo, consideremos o valor de R$650,00). DARF-Simples = (10.350 x (3% + 0,5%)) + (10.650 x (4,5% + 0,75%) = (10.350 x 3,5%) + (10.650 x 5,25%) = R$921,37
108

Notas:

As informaes abaixo relativas aos limites de ME e EPP so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

A pessoa jurdica dever, mediante os seus controles de receita bruta, determinar qual parcela dessa receita referente atividade de creche e qual referente atividade de ensino fundamental. Atualmente o limite de receita bruta para as ME de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais). Exemplo: Pessoa jurdica, optante pelo Simples na condio de ME, obteve em janeiro, fevereiro e maro de 2005 receita bruta da atividade de creche no valor de R$25.000, R$30.000. e R$35.000, respectivamente. Nesses mesmos meses obteve R$20.000, R$30.000 e R$40.000 como receita de sua atividade de estabelecimento de ensino fundamental.
RB creche RB ens.fundamental RB no ms RB acumulada Janeiro R$25.000 R$20.000 R$45.000 R$45.000 Fevereiro R$30.000 R$30.000 R$60.000 R$105.000 Maro R$35.000 R$40.000 R$75.000 R$180.000

DARF-Simples Janeiro: (25.000 x 3%) + (20.000 x 4,5%) = 750 + 900 = R$1.650,00 DARF-Simples Fevereiro: (30.000 x 5%) + (30.000 x 7,5%) = 1.500 + 2.250 = R$3.750,00
Simples: Perguntas 103 a 199

Simples

109

A empresa est com uma receita bruta acumulada de janeiro a fevereiro de R$105.000,00. Logo, como o limite de ME o de R$120.000,00, dos R$75.000,00 que obteve de receita no ms de maro, R$15.000,00 podem ser recolhidos com os percentuais de ME e o restante, R$60.000,00, devero ser recolhidos utilizando-se dos percentuais de EPP. A pessoa jurdica em questo dever, ento, determinar, mediante seus controles de receita, qual parcela desses R$15.000,00 se referem atividade de creche e qual parcela referente atividade de ensino fundamental. Levando-se em conta que, nesse caso, R$ 5.000,00 so referentes atividade de creche e R$10.000,00, atividade de ensino fundamental: DARF-Simples Maro: (5.000 x 5%) + (30.000 x 5,4%) + (10.000 x 7,5%) + (30.000 x 8,1%) = 250 + 1.620 + 750 + 2.430 = R$5.050,00 Veja ainda:
Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109.

Normativo:

ADN Cosit n 7, de 2000.

157 As prestadoras de servios de regulao, averiguao


ou avaliao de sinistros, inspeo e gerenciamento de riscos para quaisquer ramos de seguros podem optar pelo Simples?

No, em conformidade com a legislao de regncia, ressaltando-se os termos do ADN Cosit n 5, de 2000. Normativo:
ADN Cosit n 5, de 2000.

158 As pessoas jurdicas franqueadas da Empresa Brasileira de 154 Pessoas Jurdicas que desenvolvem as atividades rurais
de produo, colheita, corte, descasque, empilhamento e outros servios gerais podem optar pelo Simples? Correios e Telgrafos podem aderir ao Simples?
Sim. Aps a publicao da Lei n 10.684, de 2003, no s as franqueadas dos correios, mas tambm os centros de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, bem como as agncias lotricas passaram a poder optar pelo Simples. Veja ainda: Normativo:
Simples das franqueadas dos correios: Perguntas 132 e 150. Lei n 10.034, de 2000, art. 1 (c/red. dada pelo art. 24 da Lei n 10.684, de 2003) e art. 2 (c/red. dada pelo art. 82 da Lei n 10.833, de 2003).

Sim, desde que no pratiquem a locao de mo-de-obra para execuo das tarefas e cumpram as demais exigncias constantes das normasa legais.

155 As empresas que prestam servios de prtese dentria


podem enquadrar-se no Simples?
No. Tanto a prtica dos servios dentrios quanto a de laboratrio de prtese dentria exigem habilitao profissional prevista em lei para seu exerccio, o que inviabiliza o ingresso no Simples das pessoas jurdicas que atuem nessa rea. Normativo:
ADN Cosit n 12, de 2000.

159 Oficinas mecnicas, de manuteno e reparao de

aparelhos eletrodomsticos, de mquinas de escritrio e de informtica podem optar pelo Simples? O que mudou com a publicao das Lei n 10.964 e 11.051, ambas de 2004?

156 As pessoas jurdicas que prestam servios de cobrana


podem inscrever-se no Simples?
O ADN Cosit n 7, de 2000, dispe que as prestadoras de servios de cobrana, desde que extrajudiciais, podem fazer parte dessa sistemtica de tributao.
110
Simples

At o advento da Lei n 10.964, de 2004, as empresas que se dedicassem a essas atividades estavam impedidas de optar pelo Simples. A partir de 1 de janeiro de 2004, com a publicao da referida lei, retirou-se a restrio antes imposta (em funo do disposto no inciso XIII do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996).
Simples: Perguntas 103 a 199

111

Com a publicao da Lei n 11.051, de 2004, assegurou-se a permanncia no Simples, com efeitos a partir da data de opo da empresa, dessas pessoas jurdicas que tenham feito a opo pelo sistema em data anterior publicao dessa lei (30/12/2004). Notas:
Para as empresas que exercem essas atividades, aplica-se o disposto no art. 2 da Lei n 10.034, de 2000, a partir de 1 de janeiro de 2004. Ou seja, tero os percentuais do Simples acrescidos de 50% se auferirem receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total. Lei n 10.964, de 2004; e Lei n 11.051, de 2004.

163 Pessoa Jurdica resultante de desmembramento pode


ingressar no Simples?
O desmembramento caracteriza-se pela transferncia de bens patrimoniais para formao de capital de nova empresa, a partir da diviso de uma pessoa jurdica e constituio de outra, seguida da transmisso para esta de parte do ativo e passivo do patrimnio da primeira pessoa jurdica, inclusive no que se refere ao desmembramento, objetivando a explorao, em separado, de atividades diferentes, e a formao de outra ou de vrias empresas, com a conseqente diminuio do capital daquela considerada como primeira (PN CST n 78, de 1976). O dispositivo legal tem por finalidade evitar que a pessoa jurdica, no intuito de se adequar nova sistemtica e se utilizar das prerrogativas do Simples, proceda ao desmembramento da sua empresa em duas ou mais, de modo a beneficiar-se do limite fixado para o respectivo enquadramento como ME ou EPP, ou de separar a explorao de atividade com adeso permitida pelo novo sistema de outra cuja vedao clara na forma do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996. Em vista disso, para que a pessoa jurdica resultante de desmembramento possa aderir ao Simples, mister se faz que tal evento haja ocorrido antes de 1/01/1997, data de vigncia da Lei n 9.317, de 1996. Normativo:
Lei n 9.317, de 1996, art. 9.

Normativo:

160 As empresas que prestam servios de enfermagem,


mdicos e hospitalares podem optar pelo Simples?
No. Est vedada a opo para a prestao dos servios mencionados. Normativo:
ADN Cosit n 12, de 2000.

161 O exerccio da atividade de limpeza e manuteno

de cisternas e caixas dgua permite pessoa jurdica a opo pelo Simples?

164 As agncias de viagem e turismo podem optar pelo


Simples?
Sim. A partir da publicao da Lei n 10.637, de 2002, no h mais impedimento para que as pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividades de agncia de viagem e turismo optem pelo Simples. Normativo:
Lei n 10.637, de 2002, art. 26, I.

No. Pessoa jurdica que exerce atividade de limpeza e manuteno de cisternas e caixas dgua, classificadas como bens imveis, no podem optar pelo Simples.

162 As empresas que prestam servios de desentupimento


de tubulaes podem exercer a opo pelo Simples?
No. As pessoas jurdicas que tenham por objeto social o desentupimento de tubulaes no podem optar pelo Simples, uma vez que enquadram como sendo de limpeza de bens imveis.

165 Como podero ser identificadas, por terceiros em geral,


as pessoas jurdicas inscritas no Simples?
As ME e as EPP, optantes pelo Simples, devero manter em seus estabelecimentos, em local visvel ao pblico, placa indicativa que esclarea essa condio.

112

Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

113

A placa indicativa dever ter dimenses de, no mnimo, 297 mm de largura por 210 mm de altura e conter, obrigatoriamente, o termo Simples e a indicao CNPJ n........, na qual constar o nmero de inscrio completo do respectivo estabelecimento. Notas:
A placa indicativa a que se refere pode ser confeccionada pelo contribuinte, usando papel e caneta, desde que preenchida em letra de forma legvel e sem rasuras, com observncia das determinaes legais. O descumprimento dessa obrigatoriedade sujeitar a pessoa jurdica multa de 2% (dois por cento) do total dos impostos e contribuies devidos de conformidade com o Simples, no prprio ms em que for constatada a irregularidade, devendo ser aplicada, mensalmente, enquanto perdurar a infrao. Lei n 9.317, de 1996, art. 20; e IN SRF n 608, de 2006,arts. 30 e 36.

efeitos dar-se-o a partir do 1 dia do ano-calendrio subseqente. Notas:


Caso a pessoa jurdica, em incio de atividade, cadastre-se no CNPJ em uma data e s faa a opo pelo Simples em data posterior, sendo que ambas no ms de janeiro, ainda assim, os efeitos da opo dar-se-o a partir do 1 dia do ano-calendrio da opo.

168 Em que hiptese, mesmo tendo exercido a opo pelo

Simples, considera-se que a pessoa jurdica no est submetida a esse regime?

Normativo:

166 Como a pessoa jurdica que pretende ser includa


no Simples deve fazer a opo?
A opo pelo Simples dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica, enquadrada na condio de ME ou EPP, no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ). Por ocasio da inscrio, sero prestadas informaes pela empresa sobre os impostos dos quais contribuinte (IPI, ICMS E ISS) e sobre o seu porte (ME ou EPP). O documento hbil para formalizar a opo a Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica, com utilizao do cdigo de evento prprio. Normativo:
IN SRF n 608, de 2006, art.16.

No produzir qualquer efeito a opo exercida, considerando-se a pessoa jurdica como no submetida ao Simples, na hiptese de incio de atividade, se o valor acumulado da receita bruta, nesse perodo, for superior a R$200.000,00 (duzentos mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento (no ano-calendrio de 2005, esse valor era de R$100.000,00). Nesse caso, devero ser recolhidos todos os tributos e contribuies de acordo com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas, desde o primeiro ms de incio de atividade. Caso esses pagamentos, referentes totalidade ou diferena dos impostos e contribuies devidos ocorram antes do incio de procedimento de ofcio, sobre os mesmos incidiro, apenas, juros de mora determinados segundo as normas previstas para o imposto de renda. Notas:
Os recolhimentos relativos ao Simples, tidos como pagamentos indevidos, podero ser objeto de pedido de restituio ou compensao. Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109. IN SRF n 608, de 2006, art.3, 2 e 3.

Veja ainda:

167 A partir de que data a pessoa jurdica poder considerar-se


includa no Simples e submetida ao seu disciplinamento?
Incio de atividade: A opo pelo Simples passa a produzir todos seus efeitos, submetendo a pessoa jurdica respectiva sistemtica, imediatamente, no caso de incio de atividade, mediante preenchimento do CNPJ, com indicao do cdigo prprio de opo, no ato da inscrio. Pessoas Jurdicas j cadastradas no CNPJ: Na hiptese de a pessoa jurdica j se encontrar em atividade, esta formalizar sua opo para adeso ao Simples, mediante alterao cadastral efetivada at o ltimo dia do ms de janeiro do ano-calendrio. A opo formalizada dentro desse prazo submeter a pessoa jurdica sistemtica do Simples a partir do 1 dia do ano-calendrio da opo. Caso a opo seja formalizada fora desse prazo, os
114
Simples

Normativo:

169 Aps a adeso ao Simples permitido pessoa jurdica


alterar, dentro do mesmo ano-calendrio, a opo exercida?
No. Exercida a opo pelo Simples, na forma da legislao que disciplina a matria, ela ser definitiva para todo o perodo. No caso de mudana de opo, os efeitos decorrentes sero observados a partir do primeiro dia do ano-calendrio subseqente. Normativo:
IN SRF n 608, de 2006, art.17.

Simples: Perguntas 103 a 199

115

170 Os benefcios da Lei n 9.317, de 1996, podero ser


usufrudos por qualquer empresa que atenda os requisitos da lei, com relao aos limites de receita bruta, mesmo que no inscrita no Simples como ME ou EPP?

173 Quais as conseqncias para a ME, optante pelo Simples,

que, no decurso do ano-calendrio, exceder o limite da receita bruta acumulada de R$120.000,00?

No. Para que a pessoa jurdica possa valer-se das prerrogativas do Simples, alm de preencher os requisitos exigidos para incluso no sistema (Lei n 9.317, de 1996, art. 9), indispensvel que se encontre regularmente constituda, com os seus atos constitutivos devidamente registrados nos rgos competentes, registro de comrcio ou registro civil, e que seja exercida a opo por uma das condies, ME ou EPP, mediante alterao no CNPJ. Normativo:
Lei n 9.317, de 1996, art. 9.

Notas:

As informaes abaixo relativas aos limites de ME e EPP so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

171 Como se dar o pagamento dos impostos e contribuies


abrangidos pelo Simples, e qual o prazo de recolhimento?
Os impostos e contribuies devidos pelas ME e pelas EPP optantes sero pagos de forma centralizada, com utilizao do DARF-Simples, at o vigsimo dia do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta. Normativo:
Lei n 11.196, de 2005, art. 75.

No caso de a ME auferir, no decorrer do ano-calendrio, receita bruta em montante acumulado superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), sujeitarse-, a partir, inclusive, do ms em que for verificado o excesso, em relao aos valores excedentes, ao pagamento dos impostos e contribuies de acordo com os percentuais e normas aplicveis s EPP. Ainda, na hiptese de ser verificado o citado excesso, a ME estar, no ano-calendrio subseqente, automaticamente excluda do Simples nessa condio. Entretanto, lhe permitido fazer a opo para EPP, mediante alterao cadastral, se no ultrapassado tambm o limite de receita bruta anual de R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais). Essa alterao cadastral dever ser feita at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que se deu o excesso de receita bruta, sendo seus efeitos observados a partir do incio do prprio anocalendrio em que se procedeu a alterao. Exemplo: At determinado perodo do ano-calendrio, a receita bruta acumulada foi de R$110.000,00. No ms seguinte, a pessoa jurdica auferiu receita de R$30.000,00. Nesse caso, a tributao dever ser feita da seguinte forma, considerando-se que a pessoa jurdica no seja contribuinte do IPI e a inexistncia de convnios celebrados com os estados ou municpios: R$10.000,00 alquota de 5%; e R$20.000,00 alquota de 5,4%. Notas:
Mesmo no ms em que a empresa exceder o limite do porte de ME o pagamento dever ser feito por intermdio de um nico DARF. Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109. IN SRF n 608, de 2006, art. 9 e art. 22, 2 e 3, inciso I.

172 Caso o ltimo dia do prazo para pagamento dos impostos

e contribuies abrangidos pelo Simples seja considerado como no-til, quando dever ser efetuado o recolhimento?

Para efeito do recolhimento dos impostos e contribuies includos no Simples, dever ser adotado o entendimento de que, na hiptese do ltimo dia do prazo de pagamento recair em dia considerado como no-til (sbado, domingo, feriado ou em dia que os estabelecimentos bancrios no funcionem), o prazo ser prorrogado para o primeiro dia til subseqente, sem qualquer acrscimo.

Veja ainda: Normativo:


116
Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

117

174 Em que caso a pessoa jurdica que perder a condio

de ME em um perodo-base poder retornar ao Simples sob essa condio?


As informaes abaixo relativas aos limites de ME e EPP so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

Notas:

A excluso da pessoa jurdica da condio de ME, no ano-calendrio, por haver excedido o limite da receita bruta acumulada de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), somente a obriga a proceder a alterao cadastral para EPP (observado o limite de receita bruta fixado pela Lei n 9.317, de 1996, com a alterao da Lei n 9.732, de 1998, art. 3) no ms de janeiro do anocalendrio subseqente quele em que houver ocorrido o excesso, devendo o recolhimento dos impostos e contribuies ser efetuado com os percentuais de EPP a partir, inclusive, do ms em que for verificado o excesso. Entretanto, no ano-calendrio subseqente, enquadrada como EPP, se a receita bruta anual tiver ficado dentro do limite estabelecido para ME, a pessoa jurdica poder retornar a esta condio, desde que atenda os demais requisitos exigidos para opo pelo sistema. A alterao de sua condio dever ser formalizada por meio de alterao cadastral, at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele que voltou a auferir receita dentro do limite de ME. Veja ainda: Normativo:
Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Perguntas 106 e 109. IN SRF n 608, de 2006, art.22, inciso II, 2 e 3.

condio de ME, tendo auferido receita bruta, nesse ano-calendrio, superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais). Deveria passar a recolher os impostos e contribuies, a partir, inclusive, do ms em que foi verificado o excesso, de acordo com os percentuais aplicveis s EPP, e, obrigatoriamente, no anocalendrio de 2000, estaria excluda do sistema, na condio de ME, podendo optar, mediante alterao cadastral, at o ltimo dia til do ms de janeiro de 2000, por inscrever-se como EPP, caso a receita bruta acumulada em 1999 estivesse dentro do limite de R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais). Entretanto, se no ano-calendrio de 1999 a ME auferisse receita bruta anual superior a R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) no poderia optar pela inscrio como EPP para o ano-calendrio de 2000. A opo pelo Simples somente poderia ser exercida novamente quando a pessoa jurdica auferisse receita bruta anual situada dentro dos limites previstos para os enquadramentos como ME ou como EPP. Ocorrendo, por exemplo, a hiptese de a pessoa jurdica obter receita bruta anual inferior ao limite de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), no decorrer do ano-calendrio de 2000, ela poderia inscrever-se na condio de ME para o ano subseqente, caso no se encontrasse inserida em qualquer das hipteses impeditivas. Veja ainda:
Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109.

176 Quais as conseqncias para a EPP, optante pelo Simples, que


no decurso do ano-calendrio exceder o limite da receita bruta acumulada, previsto para a permanncia nessa sistemtica?
As informaes abaixo relativas aos limites de ME e EPP so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

Notas:

175 Na prtica, como saber quando a pessoa jurdica excluda da


condio de ME poder retornar ao Simples?
Notas:

As informaes abaixo relativas aos limites de ME e EPP so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

Para fins prticos, poder ser utilizado o seguinte exemplo: no ano-calendrio de 1999 a pessoa jurdica preencheu todos os requisitos e se inscreveu na
118
Simples

No caso de a EPP auferir receita bruta em montante acumulado excedente ao limite de R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a partir, inclusive, do ms em que for verificado o excesso, ao pagamento dos impostos e contribuies de acordo com os seguintes percentuais: a) 10,32%, a ttulo de impostos e contribuies abrangidos pelo Simples: IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins, Contribuies para a Seguridade Social a cargo da pessoa jurdica; b) 0,6%, a ttulo de IPI, caso seja contribuinte desse imposto;
Simples: Perguntas 103 a 199

119

c)

dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados pela unidade federada e pelo municpio para as EPP, acrescidos de 20%.

Exemplo: At determinado perodo do ano-calendrio, a receita bruta acumulada foi de R$1.100.000,00. No ms seguinte, a pessoa jurdica auferiu receita de R$150.000,00. Nesse caso, a tributao dever ser feita da seguinte forma, considerando-se que a pessoa jurdica no seja contribuinte do IPI e a inexistncia de convnios celebrados com os estados ou municpios: R$100.000,00 alquota de 8,60%; e R$ 50.000,00 alquota de 10,32% ( 8,60% + 20 % x 8,60). No caso de a EPP ser um estabelecimento de ensino fundamental, uma autoescola, uma agncia lotrica ou ainda uma pessoa jurdica que aufira receita bruta acumulada decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% da receita bruta total acumulada, se no decurso do anocalendrio, exceder o limite de receita bruta acumulada de R$1.200.000,00, sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a partir, inclusive, do ms em que for verificado o excesso, aos seguintes percentuais: a) 15,48%, a ttulo de impostos e contribuies abrangidos pelo Simples: IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins, Contribuies para a Seguridade Social a cargo da pessoa jurdica; b) 0,9%, a ttulo de IPI, caso seja contribuinte desse imposto; c) dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados pela unidade federada e pelo municpio para as EPP, acrescidos de 20%. Veja ainda: Normativo:
Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Perguntas 107, 108 e 109. IN SRF n 355, de 2003, art. 11.

subseqente quele em que a receita bruta anual tenha ficado dentro dos limites estabelecidos para enquadramento na condio de ME ou de EPP, desde que atendidas as demais exigncias previstas em lei, com a alterao do porte da empresa no cadastro CNPJ, mediante preenchimento da FCPJ. Veja ainda:
Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Perguntas 107, 108 e 109. IN SRF n 608, de 2006, art. 11, pargrafo nico.

Normativo:

178

Quais as obrigaes acessrias a que est submetida a pessoa jurdica inscrita no Simples?

A pessoa jurdica submetida ao Simples est obrigada ao cumprimento das seguintes obrigaes acessrias: a) apresentao de declarao anual simplificada, at o ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio subseqente ao da ocorrncia do fato gerador; b) manuteno de placa indicativa da condio de pessoa jurdica inscrita no Simples; c) comunicao da excluso do Simples, quando por opo a pessoa jurdica desejar sair do sistema ou quando obrigatoriamente tiver que faz-lo, nas hipteses previstas no inciso II do art. 13 da Lei n 9.317, de 1996 (IN SRF n 608, de 2006, art. 22);

d) efetivao da alterao cadastral sempre que houver mudana em sua condio de enquadramento no Simples; e) selagem, para as empresas que produzem produtos cuja selagem obrigatria; f) livros e documentos fiscais; g) obrigaes previstas na legislao previdenciria e trabalhista.

177 Em que caso a pessoa jurdica que perder a condio

de EPP e for excluda do Simples, em um perodo-base, poder retornar ao sistema?

179 Quais as regras de escriturao aplicveis s pessoas


jurdicas inscritas no Simples?
As ME e as EPP so dispensadas de escriturao comercial para fins fiscais, desde que mantenham, em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os livros obrigatrios abaixo relacionados:
Simples: Perguntas 103 a 199

Na hiptese de ser verificado excesso do limite de receita bruta estabelecido para as EPP, a pessoa jurdica estar, no ano-calendrio subseqente, automaticamente, excluda dessa condio e, por decorrncia, do Simples, sendo-lhe permitido, entretanto, retornar ao sistema no ano-calendrio
120
Simples

121

a) Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda movimentao financeira, inclusive bancria; b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio; c) todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos respectivos livros.

Veja ainda:

Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Perguntas 106, 107, 108 e 109. Retorno ao Sistema: Pergunta 177 Excluso de ofcio: Pergunta 181. IN SRF n 608, de 2006, art. 22 e 23.

Normativo:

A dispensa de escriturao comercial para fins fiscais, somente se aplica s ME e s EPP enquanto se mantiverem dentro das condies exigidas para seu enquadramento. O optante pelo sistema que, por qualquer razo, for excludo do Simples sujeitar-se- s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas. Normativo:
IN SRF n 608, de 2006, art. 32.

181 Em que hipteses dar-se- a excluso de ofcio da empresa


optante pelo Simples?
a) quando no realizada a comunicao da pessoa jurdica, nos casos de excluso obrigatria, previstos no inciso II do 2 do art. 13 da Lei n 9.317, de 1996; b) quando a pessoa jurdica causar embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiver obrigada, assim como pelo no-fornecimento de informaes, quando intimada, sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade, prpria ou de terceiros, e pela inocorrncia nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200 do CTN e do art. 919 do RIR/1999; c) quando a pessoa jurdica resistir fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde se desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua posse ou propriedade; d) quando a pessoa jurdica for constituda por interpostas pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou acionistas, ou o titular, no caso de firma individual; e) quando verificada a prtica reiterada de infrao legislao tributria; f) quando da comercializao de mercadorias, objeto de contrabando ou descaminho; g) quando a pessoa jurdica incorrer em crimes contra a ordem tributria, definidos na Lei n 8.137, de 1990, com deciso definitiva.

180 Em que casos ocorrer a excluso do Simples e a perda


da condio de ME ou de EPP?
Notas:

As informaes abaixo relativas aos limites de ME e EPP so referentes ao ano-calendrio de 2005. A Lei n 11.196/05 d nova disciplina para a matria a partir do ano-calendrio de 2006.

A excluso do Simples poder ocorrer: a) por opo da prpria pessoa jurdica, quando a mesma, espontaneamente e a qualquer tempo, desejar sair do sistema, vez que a adeso ao Simples constitui-se em uma faculdade legal; b) obrigatoriamente, quando ela incorrer nas situaes excludentes previstas na legislao, isto , incluir-se em qualquer das hipteses para as quais vedada a opo pelo Simples, ou ainda, quando ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividades, o limite de receita bruta correspondente a R$100.000,00 (cem mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento.. A ME que ultrapassar, no ano-calendrio imediatamente anterior, o limite de receita bruta correspondente a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) estar excluda do Simples nessa condio, podendo inscrever-se como EPP, mediante alterao cadastral; c) de ofcio nas hipteses citadas na Pergunta 181.

122

Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

123

Notas:
1) A excluso de ofcio dar-se- mediante ato declaratrio executivo da autoridade fiscal da Secretaria da Receita Federal que jurisdicione o contribuinte, assegurado o contraditrio e a ampla defesa, observada a legislao relativa ao processo tributrio administrativo (IN SRF n 608, de 2006, art. 23, pargrafo nico). 2) necessria a deciso definitiva nos casos de crimes contra a ordem tributria, sendo, porm, retroativos os seus efeitos. Exemplo: crime contra a ordem tributria ocorrido em fevereiro de 2005, mas com deciso definitiva em maro de 2006. A pessoa jurdica s poder ser excluda em maro de 2006, mas os efeitos da excluso retroagiro a fevereiro de 2005.

A comunicao em razo de excesso de receita bruta s ser admitida at o incio do procedimento de ofcio, sujeitando a pessoa jurdica multa de 10% (dez por cento) sobre o Simples devido no ms de dezembro (valor mnimo de R$100,00). Neste perodo fica assegurada a condio de EPP a partir de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que se deu o excesso em relao ao limite fixado para ME. Iniciado o procedimento de ofcio, a falta de alterao cadastral implicar a excluso da pessoa jurdica do Simples, a partir do ms subseqente ao da cincia do ato declaratrio executivo expedido pela Secretaria da Receita Federal.

Veja ainda: Normativo:

183
Demais hipteses de excluso: Pergunta 180. CTN, art. 200; Lei n 9.317, de 1996, art. 13, 2, inciso II; e RIR/1999, art. 919.

Quais os efeitos da excluso do Simples?

182 Quais as exigncias impostas s pessoas jurdicas que


desejarem ou forem obrigadas a sair do Simples?
As pessoas jurdicas que forem excludas do Simples, por opo ou obrigatoriamente, devero proceder alterao cadastral com vistas atualizao da situao. A falta de comunicao ensejar a aplicao de penalidade correspondente a 10% (dez por cento) do total de impostos e contribuies devidos de conformidade com o Simples no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no podendo ser inferior a R$100,00 (cem reais), insusceptvel de reduo. Notas:
Para excluir-se do Simples, por opo, a pessoa jurdica dever efetuar comunicao, mediante alterao cadastral (FCPJ) at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente. Se a excluso obrigatria em face de ter sido ultrapassado os limites de receita bruta definidores do porte da empresa, ela dever comunicar a sua excluso at o ltimo dia til de janeiro do ano-calendrio subseqente. Nas demais hipteses de excluso obrigatria, a pessoa jurdica dever comunicar que incorreu em atividade impeditiva dos benefcios do Simples at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que o fato tiver ocorrido.

A pessoa jurdica excluda do Simples, por opo, obrigatoriamente ou de ofcio, a partir do perodo em que se processarem os efeitos da excluso, sujeitar-se- s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas, inclusive com relao forma de apurao dos seus resultados, tomando como base as regras previstas para o lucro real, ou, quando seja permitido, opcionalmente, pelo lucro presumido, ou ainda, excepcionalmente, pelo lucro arbitrado, nas hipteses previstas na lei fiscal. A pessoa jurdica que, por qualquer razo, for excluda do Simples dever apurar o estoque de produtos, matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens, existentes no ltimo dia do ltimo ms em que houver apurado o IPI ou o ICMS, de conformidade com aquele sistema, e determinar, a partir da respectiva documentao de aquisio, o montante dos crditos que sero passveis de aproveitamento nos perodos de apurao subseqentes. Na existncia de convnio, podero ser estabelecidas formas de aproveitamento dos crditos relativos ao ICMS (IN SRF n 608, de 2006, art. 25). No sendo contribuinte de IPI, a escriturao do Registro de Inventrio dever ser feita at o trmino do ano-calendrio da mudana do sistema de tributao.

184 Empresa excluda do Simples em junho de 2005, com


efeitos retroativos da excluso para janeiro de 2004, pode aproveitar os crditos de IPI referentes a esse perodo?

Sim. Se os efeitos da excluso retroagem a janeiro de 2004, a partir desta data, como os demais contribuintes do IPI, poder aproveitar os crditos relativos s entradas das mercadorias.

124

Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

125

185 Empresa que seja resultante de ciso e que tenha sido


optante pelo Simples, uma vez excluda, poder retornar ao sistema? Quando?

4) a partir do ms subseqente quele em que incorrida a situao excludente, nas hipteses de que tratam os incisos III a XIV e XVII a XIX do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996 (prtica de atividades vedadas); 5) a partir do ano-calendrio subseqente ao da cincia do ato declaratrio de excluso, nos casos do art. 9, XV e XVI, da Lei n 9.317, de 1996; 6) a partir de 1/01/ 2001, para as pessoas jurdicas inscritas no Simples at 12/03/2000, na hiptese de que trata o inciso XVIII do art. 20 da IN SRF n 608, de 2006 (exerccio da atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas, cigarros e demais produtos classificados nos Captulos 22 e 24 da Tabela de Incidncia do IPI - TIPI, sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei n 7.798, de 10 de julho de 1989). Notas:
Para as pessoas jurdicas enquadradas nas situaes excludentes de que tratam os incisos III a XVII do art. 20 da IN SRF n 6085, de 2006, e que tenham optado pelo Simples at 27/07/ 2001, o efeito da excluso dar-se- a partir: a) do ms seguinte quele em que se proceder a excluso, quando efetuada em 2001; b) de 1/01/2002, quando a situao excludente tiver ocorrido at 31/12/2001 e a excluso for efetuada a partir de 2002.

A pessoa jurdica que seja resultante de ciso ou de qualquer outra forma de desmembramento no poder optar pelo Simples, salvo em relao aos eventos ocorridos antes de 1/01/1997.

186 No caso de ciso, a empresa cindida tambm est impedida


de optar pelo Simples?
As pessoas jurdicas remanescentes da ciso (cindidas) no podero optar pelo Simples, ressalvada a hiptese de j serem optantes por esta sistemtica de pagamento quando da ciso. Normativo: IN SRF n 608, de 2006, art. 20, 6 .

187 A partir de quando comear a surtir efeito a excluso


do Simples?
Os efeitos da excluso do Simples dar-se-o: 1) a partir do ano-calendrio subseqente: a) se a pessoa jurdica, espontaneamente, optar por ser excluda do sistema; b) quele em que foi ultrapassado o limite estabelecido para enquadramento como ME ou como EPP; 2) a partir do incio de atividade da pessoa jurdica, na hiptese em que o valor acumulado da receita bruta neste perodo seja superior a R$100.000,00 (cem mil reais), multiplicado pelo nmero de meses de funcionamento (para o ano-calendrio de 2006; 3) a partir, inclusive, do ms de ocorrncia de qualquer dos fatos mencionados nos incisos II a VII do art. 23 da IN SRF n 608, de 2006 (embarao e resistncia fiscalizao, constituio de pessoa jurdica por interpostas pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou acionistas ou titular, prtica reiterada infrao tributria, comercializao de mercadoria objeto de contrabando ou descaminho, incidncia em crimes contra a ordem tributria com deciso definitiva);
126
Simples

Veja ainda: Normativo:

Alteraes no Simples introduzidas pela Lei n 11.196/05: Pergunta 109. Lei n 11.196, de 2005, art. 33; e IN SRF n 608, de 2006, art. 24.

188 Como e em que prazo dever ser apresentada a declarao

simplificada, para o imposto de renda, pelas pessoas jurdicas optantes do Simples?

A ME e a EPP, inscritas no Simples, devero apresentar, anualmente, declarao simplificada a ser entregue at o ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio subseqente quele da ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies includos no Simples. Na hiptese de excluso do Simples, poder a pessoa jurdica ficar sujeita entrega de duas declaraes no mesmo exerccio: uma declarao simplificada para o perodo em que se manteve no Simples, e uma DIPJ, correspondente ao perodo restante do ano-calendrio.
Simples: Perguntas 103 a 199

127

Notas:
Nos casos de extino, fuso, ciso ou incorporao, a declarao dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento.

191 Qual o procedimento fiscal aplicvel s pessoas jurdicas

inscritas no Simples, na hiptese de ser constatada omisso de receitas pela ME ou pela EPP?

Normativo:

IN SRF n 608, de 2006, art. 31.

189 A Declarao Anual Simplificada admite retificao?


Sim. De acordo com a MP n 2.189-49, de 2001, art. 18, e o ADN Cosit n 9, de 2000, a retificao da declarao independe de autorizao administrativa e ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada. Normativo:
MP n 2.189-49, de 2001, art. 18; IN SRF n 608, de 2006, art. 31, 2; e ADN Cosit n 9, de 2000.

Estende-se s ME e s EPP, todas as presunes legais de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples desde que apurveis com base nos livros e documentos a que estiverem obrigadas aquelas pessoas jurdicas, ainda que fundamentadas em elementos comprobatrios obtidos junto a terceiros. Normativo:
IN SRF n 608, de 2006, art. 33.

192 Qual o tratamento a ser dado pela autoridade fiscal


receita omitida pela pessoa jurdica optante pelo Simples, apurada diretamente ou por presuno legal, na forma da Pergunta 192?

190 Como se d a tributao dos rendimentos distribudos


pelas ME e EPP optantes pelo Simples aos seus scios ou ao titular?

A opo pelo Simples no obriga a pessoa jurdica a manter escriturao comercial completa. Assim, os valores efetivamente pagos e devidamente escriturados em Livro Caixa (saldo do Livro Caixa no final de cada perodo, aps a deduo do valor de Simples devido e at o limite da receita bruta) so isentos de imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio. Os valores decorrentes de pr-labore, aluguis ou servios prestados sero tributados na fonte segundo a tabela progressiva e na declarao de ajuste do beneficirio. Os valores efetivamente pagos, contidos no saldo do livro caixa, que extrapolarem o montante da receita bruta do perodo, excludas aquelas com tributao definitiva (ganhos de capital) e aquelas de tributao exclusiva na fonte (aplicaes financeiras), devero ser tributados na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio. Normativo:
Lei n 9.317, de 1996, art. 25; e IN SRF n 608, de 2006, art. 38. Simples

Na hiptese de ser constatada diferena entre o valor da receita bruta oferecida tributao e a efetivamente auferida pela ME ou pela EPP, ou a prtica de qualquer outro procedimento que possa ensejar a caracterizao de infrao ou irregularidade fiscal, resultante da prtica de omisso de receita, a autoridade fiscal dever recompor o resultado do perodo e tributar o valor apurado como omitido, de acordo com os percentuais progressivos fixados em relao receita bruta acumulada. Entretanto, caso a receita omitida somada receita j computada no perodo, ou j declarada, ultrapasse o limite para enquadramento na condio de EPP, a pessoa jurdica ser excluda do sistema a partir de janeiro do anocalendrio subseqente. Caso a verificao da infrao ou irregularidade implique qualquer das hipteses de vedao expressamente previstas no art. 9 da Lei n 9.317/1996, dever a autoridade fiscal que jurisdicione o contribuinte proceder excluso de ofcio, mediante a expedio de ato declaratrio, assegurado o contraditrio e a ampla defesa, observada a legislao relativa ao processo tributrio administrativo, surtindo efeitos a partir do ms subseqente quele em que incorrida a situao excludente. Normativo:
Lei n 9.317, de 1996, alterada pelo art. 3 da Lei n 9.732, de 1998.

128

Simples: Perguntas 103 a 199

129

193 Quais as penalidades aplicveis s pessoas jurdicas


inscritas no Simples?
Especificamente, so aplicveis s pessoas jurdicas inscritas no Simples as seguintes penalidades: 1) multa de 2% (dois por cento) incidente sobre o total dos impostos e contribuies devidos em conformidade com o Simples no prprio ms em que for constatada a irregularidade, relativamente inobservncia, por parte da ME ou da EPP, da obrigatoriedade da manuteno, nos seus estabelecimentos, de placa indicativa da sua condio de optante pelo Simples. A multa ser aplicada mensalmente, enquanto perdurar o descumprimento da obrigao a que se refere; 2) multa de 10% (dez por cento) incidente sobre o total dos impostos e contribuies devidos em conformidade com o Simples, no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no inferior a R$100,00 (cem reais), relativamente ao descumprimento da obrigatoriedade de comunicao da excluso da pessoa jurdica do Simples, nos prazos determinados no 3 do art. 13 da Lei n 9.317, de 1996 e no 3 do art.22 da IN SRF n 355, de 2003. A imposio das multas supramencionadas no exclui a aplicao, ao titular ou scio da pessoa jurdica, das sanes previstas na legislao penal, em caso de declarao falsa, de adulterao de documentos e de emisso de nota fiscal, em desacordo com a operao efetivamente praticada. So tambm extensivas s ME e s EPP todas as penalidades previstas para o IRPJ, e, quando for o caso, aquelas previstas para o ICMS e o ISS, assim como as multas de lanamento de ofcio, inclusive pelo atraso na entrega da declarao simplificada (2% ao ms ou frao, sobre os tributos e contribuies informados na declarao simplificada, limitada a 20%, sendo seu valor mnimo de R$200,00). Normativo:
IN SRF n 608, de 2006, arts.34 a 37.

194 No pagamento em atraso do Simples devido quais


acrscimos sero devidos?
Aplicam-se aos impostos e contribuies devidos pelas ME e pelas EPP, inscritas no Simples, as normas relativas aos juros e multas de mora e de ofcio, previstas para o imposto de renda, inclusive, quando for o caso, em relao ao ICMS e ao ISS. Normativo:
IN SRF n 608, de 2006, art.34.

195 Poder a pessoa jurdica optante pelo Simples valer-se do


parcelamento para regularizar seus dbitos em atraso?
Os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas inscritas no Simples, em regra, no podem ser objeto de parcelamento. Excepcionalmente, os dbitos junto Secretaria da Receita Federal ou Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, apurados pelo Simples, com vencimento at 30/06/2004, puderam ser objeto de parcelamento em at 60 prestaes mensais e consecutivas. Normativo:
Lei n 9.317, de 1996, art. 6, 2; e Lei n 10.925, de 2004, art. 10.

196 Considerando a edio da Lei n 9.841, de 1999, Estatuto


da ME e da EPP, qual a legislao a ser observada pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte optantes pelo Simples?

Com fulcro no art. 10 da Lei n 9.964, de 2000, as normas constantes da Lei n 9.841, de 1999, no tm efeitos tributrios. Portanto, o tratamento tributrio simplificado e favorecido, aplicvel s ME e s EPP optantes pelo Simples, o institudo pela Lei n 9.317, de 1996, e alteraes posteriores. Normativo: Lei n 9.964, de 2000, art. 10.

130

Simples

Simples: Perguntas 103 a 199

131

NDICE DO CAPTULO
197 O contribuinte optante pelo Simples obrigado a emitir
nota fiscal, ou a receita bruta poder ser comprovada com base em estimativa fiscal a que est sujeito ao aplicar a legislao do ICMS/ISS?

S
Abrangncia [Pergunta 112] 74 (No) Abrangncia [Pergunta 113] 74 Agncias, Escolas e Franquias Creches e Estabelecimentos de Pr-Escola ou de Ensino Fundamental [Perguntas 132 e 150 a 153] 90, 105109 Franqueadas dos Correios [Perguntas 132, 150 e 158] 90, 105, 111 Lotricas e Auto-Escolas [Perguntas 129, 131, 132, 150 e 158] 83, 87, 89, 105, 111 De Viagem e Turismo [Pergunta 164] 113 Alquotas Diferenciadas Atividades [Perguntas 129 a 133] 8393 Atividade Rural [Pergunta 154] 110 Base de Clculo [Consulte tb.: Receita Bruta] Doaes, Bonificaes, Amostras e Brindes [Pergunta 117] 77 Excluses Admitidas [Pergunta 114] 75 Livros, Jornais e Peridicos [Pergunta 118] 77 Multa e Juros Recebidos (Prestaes em Atraso) [Pergunta 119] 77 Produtos NT, Isentos ou Alquota Zero [Pergunta 116] 76 Conceitos Empresa de Pequeno Porte (EPP) Conceito de EPP [Pergunta 107] 66 Recuperao da Condio de EPP [Pergunta 177] 120 Micro Empresa (ME) Conceito de ME [Pergunta 105] 66 Recuperao da Condio de ME [Perguntas 174 e 175] 118119 Simples [Pergunta 103] 65 Convnio ICMS/ISS [Perguntas 125, 126, 134 e 138] 80, 81, 94, 98 Darf-Simples Empresa de Pequeno Porte [Pergunta 130 e segs.] 8589 Micro Empresa [Pergunta 128 e segs.] 8285 Declarao Simplificada [Perguntas 178, 188 e 189] 121, 127131 Escriturao [Pergunta 179] 121 Excluso do Sistema Normas [Perguntas 180 a 185, 187 e 193] 122126, 126127, 130

No mbito federal, os contribuintes, entre os quais as ME e as EPP, esto obrigados emisso de notas fiscais, independentemente do valor da operao e do fato de estarem desobrigados pela legislao estadual ou municipal.
Notas:
O contribuinte est obrigado a apor na nota fiscal a condio de optante pelo Simples.

Normativo:

Lei n 8.846, de 1994, art.1.

198 Empresas que optarem pelo Simples devero destacar e


classificar o IPI na nota fiscal?
No dever ser procedido o destaque do IPI na nota fiscal pelas empresas optantes pelo Simples. Nesse caso, aplica-se o percentual de 0,5% (meio por cento) sobre a receita bruta mensal.
Notas:
O contribuinte est obrigado a apor na nota fiscal a condio de optante pelo Simples

199 Estar sujeita reteno de imposto de renda na fonte as im-

portncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a empresas optantes pelo Simples por servios prestados por estas?

No esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte as importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, inscrita no Simples, pela prestao de servios de natureza profissional. A condio de optante dever ser comprovada mediante a apresentao do termo de opo ou do espelho da Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FCPJ).
Normativo:
IN SRF n 608, de 2006, art. 29.
Simples

132

Excluso de Ofcio [Pergunta 181] 123 Ficha Cadastral da PJ, Retificao de Ofcio [Pergunta 140] 99 Ganhos de Capital, Renda Fixa ou Varivel Tributao [Pergunta 122] 79 Identificao da PJ Optante, Placa Indicativa Multa por Descumprimento [Pergunta 193] 130 Obrigao de Sinalizar [Pergunta 165] 113 Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI) [Consulte tb.: Darf-Simples] Destaque do IPI na Nota Fiscal, Desnecessidade [Pergunta 198] 132 Excluso Retroativa do Simples, Aproveitamento de Crditos de IPI [Pergunta 184] 125 (Na) Exportao [Pergunta 124] 80 (Na) Importao [Pergunta 123] 80 Percentuais Aplicveis a Partir de 2006 [Pergunta 109] 6871 Produtos NT, Isentos ou Alquota Zero [Pergunta 116] 76 Incentivos Fiscais [Pergunta 137] 97 Incio da Atividade [V. Ainda: Pergunta 109] [Perguntas 110,135, 141 e 168] 71, 96, 100, 115 IRPJ Diferido Antes da Opo Lalur, Parte B [Pergunta 121] 110 Legislao Estatuto da Micro Empresa e EPP, Efeitos No-Tributrios [Pergunta 196] 131 Normas Tributrias [Pergunta 104] 65 Mudanas a Partir de 2006 Lei 11.196/2005 [Pergunta 109] 6771 Notas Fiscais Obrigao de Emitir [Pergunta 197] 132 Obrigaes Acessrias [Pergunta 178] 121 Oficinas Mecnicas e Manunteno de Aparelhos [Pergunta 159] 111 Opo pelo Simples [V. Ainda 109] Carter Definitivo no Ano-Calendrio [Pergunta 169] 115 Incluso no Sistema, Incio dos Efeitos [Pergunta 167] 114 Incluso no Sistema, Procedimento [Pergunta 166] 114 Opo Parcial, Vedao [Pergunta 138] 98 Quem No Pode Optar, PJ Impedida [Pergunta 142; Consulte tb.: Vedaes] 100 Quem Pode Optar, Condies [Perguntas 139 e 170] 98, 116

Pagamento Atrazo, Acrscimos Legais [Pergunta 194] 131 Atrazo, Parcelamento de Dbitos [Pergunta 195] 131 Excesso de Receita, Incio de Atividades [Notas Pergunta 168] 115 Impostos e Contribuies Abrangidos [Pergunta 112] 74 Prazo (Vencimento) [Perguntas 171 e 172] 116 Penalidades Multas e Acrscimos [Perguntas 193 e 194] 130131 Prestadoras de Servios [Consulte tb.: Vedaes] Agncias de Viagem e Turismo [Pergunta 164] 113 Cobrana [Pergunta 156] 110 Correios [Pergunta 158] 111 Imposto de Renda na Fonte (IRRF), Servios Prestados [Pergunta 199] 132 Oficinas Mecnicas e Manunteno de Aparelhos [Pergunta 159] 111 Receita Bruta Base de Clculo [Perguntas 114 e 116 a 119] 7577 Enquadramento no Simples (Opo) [Perguntas 115, 135, 139 e 141] 75, 96, 98, 100 Excesso, Efeitos (EPP) [Pergunta 176] 119 Excesso, Efeitos (ME) [Pergunta 173] 117 Excluso da BC, Impossibilidade para o Substitudo (PIS/Pasep e Cofins) [Pergunta 127] 81 Receita, Omisso [V. Ainda 181 e 193] Presuno Legal [Pergunta 191] 129 Tratamento pela Autoridade Fiscal [Pergunta 192] 129 Scio ou Titular Participao em Outra PJ [Pergunta 145] 103 Tributao dos Rendimentos Distribudos [Pergunta 190] 128 Vedaes [Consulte tb.: Scio ou Titular] Atividades Diversificadas [Perguntas 146 e 147] 104 Ciso/Desmembramento [Perguntas 163, 185 e 186; V. Ainda 142] 113, 126 Excluso do Simples [Perguntas 180 e 187] 122, 127 Financeiras, Imobilirias, Servios Profissionais, Bebidas e Cigarros [Pergunta 142] 101 Prestadoras de Servios Construo Civil - Servios Auxiliares [Pergunta 149] 104 De Enfermagem, Mdicos e Hospitalares [Pergunta 160] 112 De Medicina, Fonoaudiologia e Psicologia [Pergunta 148] 104 De Prtese Dentria [Pergunta 155] 110 Em Sisternas, Caixas Dgua e Tubulaes [Perguntas 161 e 162] 112 Seguros (Regulao, Riscos e Sinistros) [Pergunta 157] 111 Vendas para Entrega Futura [Pergunta 120] 78

IRPJ - L R
Introduo
200 O que se entende por lucro real e lucro tributvel?
A expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, para fins da legislao do imposto de renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente. De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.
Normativo:
Art. 247 do RIR/1999

201 Quais so os contribuintes do Imposto de Renda da


Pessoa Jurdica?
So contribuintes e, portanto, esto sujeitos ao pagamento do imposto de renda, as pessoas jurdicas e as pessoas fsicas a elas equiparadas, domiciliadas no Pas.
Notas:
1) Para se constituir legalmente, a pessoa jurdica deve registrar no rgo competente do Registro de Comrcio, seu estatuto, contrato ou declarao de firma individual e inscrever-se no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ); Entretanto, para ser considerada contribuinte, e como tal sujeitar-se ao pagamento do imposto de renda como pessoa jurdica, basta a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda, esteja ou no devidamente legalizada; A partir de 1/01/1997, passaram a ser tributadas como as demais pessoas jurdicas: a) as sociedades civis de profisso legalmente regulamentada; b) as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia;

2)

3)

Introduo: Perguntas 200 a 229

137

c)

as sociedades cooperativas de consumo que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores sujeitam-se s mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas.

203 Como se determina o lucro real?


O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no Lalur, observando-se que: 1) Sero adicionados ao lucro lquido: a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplo: resultados negativos de equivalncia patrimonial, custos e despesas no dedutveis); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real (exemplo: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos dos preos de transferncia, lucros auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no exterior); 2) Podero ser excludos do lucro lquido: a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (exemplo: depreciao acelerada incentivada); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real (exemplo: resultados positivos de equivalncia patrimonial, dividendos); 3) Podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no Lalur (parte B). Notas:
O montante positivo do lucro real, base para compensao de prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, poder ser determinado, tambm, a partir de prejuzo lquido do prprio perodo de apurao constante da escriturao comercial.

4)

As Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP), assim definidas em lei (Lei n 9.317, de 1996), a partir de 1/01/1997 podem pagar o imposto de renda na forma do Simples, quando optarem por essa sistemtica. Contribuintes da CSLL: Pergunta 612. Simples: Perguntas 103 e seguintes. RIR/1999, art. 146 2, 3 e 5.

Veja ainda: Normativo:

202 Qual o perodo de apurao do imposto de renda da


pessoa jurdica?
As pessoas jurdicas podero apurar o imposto de renda com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, determinado por perodos de apurao trimestrais encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder, opcionalmente, pagar o imposto de renda mensalmente, determinado sobre base de clculo estimada. Nessa hiptese dever fazer a apurao anual do lucro real em 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Veja ainda:
Opo pela forma de pagamento do imposto: Pergunta 516 (Lucro Presumido); Pergunta 556 (Lucro Arbitrado); e Perguntas 591 e 592 (Lucro Real-Estimativa). Base de clculo estimada: Perguntas 594 e seguintes. Perodo de apurao: Pergunta 515 (Lucro Presumido); Pergunta 561 (Lucro Arbitrado). RIR/1999, arts. 220 a 222.

Normativo:

Normativo:
138
IRPJ - Lucro Real

Arts. 249 e 250 do RIR/1999 e Lei n 8.981, de 1995, art. 42

Introduo: Perguntas 200 a 229

139

204 O que so despesas incorridas?


Despesas incorridas so aquelas de competncia do perodo de apurao, relativas a bens empregados ou servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa, tenham sido pagas ou no. De acordo com o PN CST n 58, de 1977, a obrigao de pagar determinada despesa (enquadrvel como operacional) nasce quando, em face da relao jurdica que lhe deu causa, j se verificaram todos os pressupostos materiais que a tornaram incondicional, vale dizer, exigvel independentemente de qualquer prestao por parte do respectivo credor. Despesas incorridas so, portanto, aquelas em relao s quais, embora nascida a obrigao correspondente, o momento ajustado para pag-las, ou seu vencimento, ou outra circunstncia qualquer, determinam que o respectivo pagamento venha a ocorrer em perodo subseqente. Normativo:
PN CST n 58, de 1977.

207 Despesas do perodo de apurao seguinte significa o


mesmo que despesas diferidas?
No. Despesas do perodo de apurao seguinte so aquelas que, embora registradas no perodo de apurao em curso, so de competncia do perodo de apurao subseqente e, como tal, classificveis no ativo circulante. Exemplo: Parte do prmio do seguro correspondente ao perodo-base seguinte; aluguis antecipados nas mesmas condies etc. Veja ainda:
Despesas diferidas: Pergunta 206.

208 Que so despesas pr-operacionais?


So despesas registradas (pagas ou incorridas) durante o perodo que antecede o incio das operaes sociais da empresa, necessrias sua organizao e implantao, ou ampliao de seus empreendimentos.

205 Quando devem ser apropriadas as despesas pagas ou


incorridas?
Ressalvadas situaes especiais, a apropriao das despesas dever ser feita no perodo de apurao em que os bens forem empregados ou os servios consumidos, segundo o regime de competncia, independentemente da poca de seu efetivo pagamento (no se pode considerar como incorrida a despesa cuja realizao esteja condicionada ocorrncia de evento futuro).

209 Qual o tratamento tributrio a ser dado s empresas que se


encontrem em fase pr-operacional?
Durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais ou a implantao do empreendimento inicial, a empresa submete-se s mesmas normas de tributao aplicadas s demais pessoa jurdicas, apurando seus resultados em obedincia ao regime tributrio por ela adotado, de acordo com a legislao fiscal.

210 Quais so os gastos com a implantao de uma indstria

206 O que so despesas diferidas?


Despesas diferidas so aquelas que, embora registradas no perodo de apurao, devam ser transferidas (diferidas) para apropriao ou amortizao em perodos de apurao futuros por no competirem ao perodo em que foram registradas (regime de competncia), ou que devam influenciar resultados de perodos subseqentes, como por exemplo: despesas properacionais, despesas pr-industriais etc, devendo ser classificadas no ativo permanente, subgrupo do diferido.

que devero ser considerados como despesas properacionais?

Todas as despesas necessrias organizao e implantao ou ampliao de empresas, inclusive aquelas de cunho administrativo, pagas ou incorridas at o incio de suas operaes ou plena utilizao das instalaes, so properacionais ou pr-industriais. A empresa dever imobilizar as aquisies de bens e direitos, classificveis no ativo permanente, e lanar em despesas pr-operacionais as demais despesas, respeitando, sempre, as condies gerais de dedutibilidade e limites estabelecidos pela legislao tributria, j que estes so vlidos tanto para despesas operacionais, como para as pr-operacionais. Normativo:
PN CST n 72, de 1975

140

IRPJ - Lucro Real

Introduo: Perguntas 200 a 229

141

211 As despesas com mo-de-obra empregada na construo de


imvel da empresa (ativo permanente) constituem despesa operacional dedutvel?

214 Como so apropriadas contabilmente as aplicaes de partes


e peas na reparao e manuteno de bens do imobilizado das quais resulte aumento de vida til superior a um ano?

No. Devero integrar o valor do imvel destinado ao imobilizado.

A vida til do bem aquela prevista no ato de sua aquisio conforme o art. 346 do RIR/1999. Os gastos com reparos, conservao ou substituio de partes e peas de bens do ativo imobilizado, de que resulte aumento de vida til superior a um ano, devero ser incorporados ao valor do bem, para servirem de base a futuras depreciaes no novo prazo de depreciao previsto para o bem recuperado. Exemplo 1:
Bem adquirido em 1/01/1998 Custo das partes e peas substitudas em julho de 2002, com aumento de vida til estimado em 2,0 anos Depreciao registrada at 30/06/2002 = 54 meses = 4 anos e meio, taxa de 10% a.a. Prazo restante para depreciao do bem na data da reforma - 66 meses = 5,5 anos, 10% a.a. 100.000,00 50.000,00 45% 55%

212 Como as empresas no imobilirias devem classificar conta


representativa de construes em andamento?
Para as empresas que no explorem a atividade imobiliria as aplicaes que representem construes em andamento devem ser classificadas em conta do ativo permanente (imobilizado). No caso de empreendimento que envolva a construo de bens de naturezas diversas, a empresa dever fazer a distribuio contbil dos acrscimos de maneira a permitir, no trmino da construo, a correta identificao de cada bem, segundo sua natureza e as taxas anuais de depreciao a eles aplicveis. Normativo:
PN CST n 2, de 1983.

213 Como devem ser classificadas as contas que registrem

recursos aplicados na aquisio de partes, peas, mquinas e equipamentos de reposio de bens do ativo imobilizado, enquanto mantidos em almoxarifado?

Com a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor original do bem:
Novo valor contbil do bem = Valor residual + custo da reforma (55.000,00 + 50.000,00) Novo prazo de vida til (66 meses + 24 meses) Nova taxa de depreciao: (100% : 90 meses) 105.000,00 90 meses 13,3333% ao ano, ou 1,1111% ao ms.

As contas que registram recursos aplicados para manuteno em almoxarifado de partes e peas, mquinas e equipamentos de reposio, que tm por finalidade manter constante o exerccio normal das atividades da pessoa jurdica, devem ser classificadas no ativo imobilizado sempre que sua utilizao representar acrscimo de vida til superior a um ano ao bem no qual ocorrer a sua aplicao. De acordo com o art. 346 do RIR/1999, a vida til do bem aquela prevista no ato de sua aquisio. Nestas condies, sero agregadas ao valor do bem por ocasio de sua utilizao. As demais partes e peas que no representem, quando aplicadas ao bem, acrscimo de vida til superior a um ano, so classificadas como estoques, sendo levadas a custos ou despesas por ocasio de sua utilizao. Normativo:
142
RIR/1999, arts. 301 e 346; e PN CST n 2, de 1984 IRPJ - Lucro Real

Sem a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor original do bem:
Novo valor do bem = Custo de aquisio anterior + custo da reforma (100.000,00 + 50.000,00) Novo prazo de vida til (66 meses + 24 meses) Nova taxa de depreciao: (105.000,00 / 150.000,00) x (100% / 90 meses) Outra forma de clculo: 105.000,00 / 90 meses = 1.166,67 (1.166,67 / 150.000,00) x 100 = 0,7778% ao ms 150.000,00 90 meses 9,3337% ao ano ou 0,7778% ao ms, sobre o valor total, no caso 150.000,00

Introduo: Perguntas 200 a 229

143

Alternativamente, a pessoa jurdica poder: a) aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os custos de substituio das partes ou peas; b) apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado conforme o item a; c) escriturar o valor de a a dbito das contas de resultado; d) escriturar o valor de b a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o qual ter novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto. No interfere na fixao da nova taxa de depreciao a ser utilizada o eventual saldo da depreciao acelerada incentivada controlada na parte B do Lalur. Exemplo 2: (utilizando-se os mesmos dados do exemplo 1)
Bem adquirido em 1/01/1998 Custo das partes e peas substitudas em julho de 2002, com aumento de vida til estimado em 2,0 anos Depreciao registrada at 30/06/2002 = 54 meses = 4 anos e meio, taxa de 10% a.a. Prazo restante para depreciao do bem na data da reforma - 66 meses = 5,5 anos 10% a.a. % da parte no depreciada do bem aplicado sobre o valor da reforma a ser debitada no resultado (55%x 50.000,00) Diferena a ser debitada no imobilizado (50.000,00 - 27.500,00) Novo prazo de vida til para o bem recuperado 5,5 anos + 2,0 anos = 7,5 anos Nova taxa de depreciao aplicvel sobre o custo de aquisio do bem registrado na contabilidade acrescido do custo de reforma ativado: Residual contbil / Novo custo de aquisio (77.500,00 / 122.500,00) x (100% / 90 meses) Outra forma de clculo pode ser a seguinte: 77.500,00 / 90 meses = 861,11 (861,11 / 122.500,00) x 100 = 0,7029% 100.000,00 50.000,00 45% 55% 27.500,00 22.500,00 90 meses

Normativo:

RIR/1999, art. 346, 1 e 2; e PN CST n 22, de 1987, subitem 3.2.

215 Como podem ser tratados os gastos com reparos, conservao


ou substituio de partes e peas de bens do ativo imobilizado quando no resultem em aumento de sua vida til?

Sero admitidas como custo ou despesa operacional as despesas com reparos e conservao de bens e instalaes destinadas a mant-los em condies eficientes de operao. Somente sero admitidas como dedutveis as despesas de manuteno, reparo, conservao e quaisquer outros gastos com bens imveis ou mveis, quando essas se caracterizarem como intrinsecamente relacionadas com a produo ou comercializao dos bens e servios. Notas:
A pessoa jurdica que, indevidamente, tiver incorporado ao valor do bem os gastos com reparos nele efetuados poder: a) promover a regularizao mediante lanamento de ajustes de perodos de apurao anteriores; ou, b) aplicar sobre o valor agregado taxa de depreciao correspondente ao prazo restante de vida til do bem, ou ajustar a taxa de depreciao, a ser aplicada sobre o novo valor do bem registrado no ativo, a fim de que ele se encontre totalmente depreciado ao final do prazo restante de sua vida til prevista no ato de aquisio. Exemplo: Tomemos um bem com prazo de vida til de 10 anos e que se encontra, aps 5 anos de utilizao, registrado no ativo por R$100.000,00, (depreciao acumulada = R$50.000,00 ), no qual foram efetuados reparos destinados, to-somente, a mant-lo em condies eficientes de operao, no valor de R$40.000,00. Como lhe restam 5 anos de vida til, sobre o valor dos reparos efetuados poder ser aplicada a taxa de depreciao de 20% a.a., aumentando a depreciao anual de 10% sobre o valor do bem, R$10.000,00 em mais R$8.000,00, perfazendo R$18.000,00 de depreciao anual. Por outro lado, esses mesmos R$18.000,00 representam, em relao ao valor do bem registrado no ativo, acrescido dos gastos com reparos (R$140.000,00), uma taxa anual de depreciao de 12,86%.

8,4348% ao ano ou 0,7029% ao ms, sobre o valor total do bem, no caso 122.500,00

Notas:

Os gastos aqui referidos so os que se destinam a recuperar o bem para recoloc-lo em condies de funcionamento, mantendo as suas caractersticas. No se aplica aos casos em que ocorre mudana na configurao, na natureza ou no tipo do bem (sobre os gastos que devam ou no ser capitalizados ver o PN CST n 2, de 1984). IRPJ - Lucro Real

Normativo:

RIR/1999, art. 346.

144

Introduo: Perguntas 200 a 229

145

216 Como so tributadas as operaes efetuadas com ouro?


Segundo a natureza das transaes, operaes com ouro tm o seguinte tratamento tributrio: a) as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so equiparadas s operaes de renda fixa para fins de incidncia do imposto de renda na fonte (RIR/1999, art.734); b) aplicam-se aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio na alienao de ouro, ativo financeiro, as regras relativas aos ganhos obtidos no mercado de renda varivel (RIR/1999, art. 758). Considerase ganho lquido o resultado positivo auferido nas operaes realizadas em cada ms, admitida a deduo dos custos e despesas incorridos, necessrios realizao das operaes, e a compensao das perdas efetivas ocorridas no perodo, ou em perodos anteriores, decorrentes dessa modalidade (RIR/1999, art. 760). O ganho lquido obtido na alienao do citado ativo est sujeito incidncia mensal do imposto de renda alquota de 20% (15% em 2001 e 10% em 1999 e anos anteriores), sendo o clculo e recolhimento do imposto efetuado em separado dos demais rendimentos, pela prpria pessoa jurdica. O imposto recolhido em separado poder ser compensado com aquele apurado com base no lucro real, presumido e arbitrado. Os resultados decorrentes das operaes no mercado de renda varivel integram a apurao do lucro real, presumido e arbitrado, bem como a correspondente base de clculo da CSLL. Normativo:
RIR/1999, arts.734, 758 e 760

Nestas condies, dever registrar: a) na primeira fase, os desembolsos iniciais como adiantamento a fornecedores, ou seja, as parcelas pagas antes do efetivo recebimento do bem, em conta do ativo imobilizado, sendo admissvel, a critrio exclusivo da pessoa jurdica, o registro no circulante ou realizvel a longo prazo, considerando-se os princpios contbeis recomendados para cada caso especfico; na segunda fase, por ocasio do recebimento do bem, em conta especfica e definitiva do ativo permanente, pelo valor constante na nota fiscal pela qual o bem foi faturado.
Registro aps o recebimento do bem em consrcio: Pergunta 218. PN CST n 1, de 1983

b)

Veja ainda: Normativo:

218 Sendo, normalmente, a contrapartida dos desembolsos da

primeira fase conta que registra disponibilidade, qual a contrapartida a ser utilizada na segunda fase, no caso de bem adquirido atravs de consrcio?

Por ocasio do recebimento do bem, a conta especfica do ativo permanente que registrar o valor do bem constante da nota fiscal ter como contrapartida: a) conta do ativo que registrou as antecipaes pagas, conforme o disposto no item a da pergunta 257; b) conta do passivo que ir registrar o saldo devedor na poca do recebimento do bem (nmero de parcelas vincendas multiplicado pelo valor destas na data do recebimento do bem). Notas:
A diferena, positiva ou negativa, resultante do somatrio dos valores consignados em a e b, em confronto com o valor constante da nota fiscal, dever ser tratada como variao monetria ativa ou passiva, conforme o caso. Registro de bens adquiridos em consrcio: Pergunta 217. PN CST n 1, de 1983

217 Como devero ser registrados, na contabilidade da pessoa


jurdica, os bens adquiridos por meio de consrcio?
A pessoa jurdica que adquirir bens por meio de consrcio poder se defrontar com duas fases distintas, que refletem necessariamente procedimentos diversos: a primeira evidencia o perodo que antecede o recebimento do bem, mas que implica desembolso efetivo do consorciado; a segunda surge com o recebimento do bem, seja mediante sorteio ou antecipao de quotas (lance), remanescendo ou no saldo devedor.

Veja ainda: Normativo:

146

IRPJ - Lucro Real

Introduo: Perguntas 200 a 229

147

219 Como devero ser tratados os reajustes posteriores poca


do recebimento do bem adquirido por meio de consrcio?
As variaes do saldo devedor que ocorrerem no futuro, decorrentes da modificao no valor das prestaes, sero refletidas nas contas que registram a obrigao, sendo sua contrapartida considerada como variao monetria passiva (ou ativa). Normativo:
PN CST n 1, de 1983

222 O Imposto ou contribuio que o contribuinte esteja


discutindo judicialmente poder ser considerado como despesa dedutvel na determinao do lucro real?

220 Podero ser excludas do lucro lquido, para fins de

apurao do lucro real, mediante excluso no Lalur, as contraprestaes de arrendamento mercantil na modalidade de leasing financeiro (Resoluo Bacen n 2.309, de 1996), contabilizadas em conta do Ativo Permanente do Arrendatrio, em atendimento s disposies da NBC-T10.2, aprovada pela Resoluo CFC n 921, de 2002?

No. A pessoa jurdica deve contabilizar tal operao em conta especfica do ativo permanente, subgrupo do imobilizado, com contrapartida no passivo, podendo considerar como dedutvel apenas a quota de depreciao respectiva. Por falta de previso legal, os valores desembolsados mensalmente no podem ser excludos do lucro lquido para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL mediante o seu registro no Lalur, eis que o referido livro destinado a registrar valores que, por sua natureza eminentemente fiscal, no devem constar da escriturao comercial. Assim, no pode ser utilizado para suprir ausncias da escriturao comercial da pessoa jurdica. Normativo:
PN CST n 96, de 1978; e PN CST n 11, de 1979

No. Neste caso, os tributos provisionados devem ser escriturados na parte A do Lalur, como adio ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, sendo controlados na parte B do mesmo livro at que ocorra o desfecho da ao, que sendo: a) desfavorvel ao contribuinte, implicar a converso do depsito judicial porventura existente em renda da Unio, possibilitando o reconhecimento da dedutibilidade do tributo e contribuio, com a baixa do valor escriturado na parte B do Lalur, e a sua excluso na parte A no perodo de apurao correspondente, ressaltando-se que a dedutibilidade no alcana o IRPJ e a CSLL; b) favorvel ao contribuinte, resultar no levantamento de eventuais depsitos judiciais existentes, ocorrendo ento a reverso para o resultado ou patrimnio lquido dos valores da proviso, bem como a baixa na parte B do Lalur, dos valores ali controlados. Saliente-se que a parcela que for revertida ao resultado, por ter sido adicionada quando de sua constituio, poder ser excluda na apurao do lucro real.

223 A pessoa jurdica cedente poder considerar dedutvel a


despesa com depreciao dos bens cedidos em comodato?
A depreciao ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgaste ou obsolescncia de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem . No admitida a dedutibilidade de quotas de depreciao de bens que no estejam sendo utilizados na produo dos rendimentos, nem nos destinados revenda. Pelo exposto, se os bens cedidos em comodato estiverem intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens ou servios fornecidos pela cedente, considera-se a depreciao reconhecida desses bens despesa necessria, usual e normal naquele tipo de atividade, e, estando a relao entre as partes devidamente amparada por documentao legal, hbil e suficiente, admite-se a dedutibilidade das quotas de depreciao para estes bens. Normativo:
RIR/1999, art. 305

221 Quando devem ser baixados os bens obsoletos, constantes


do Ativo Imobilizado da pessoa jurdica?
Quaisquer bens constantes do ativo imobilizado da pessoa jurdica, quer estejam totalmente depreciados ou no, somente podem ser baixados da contabilidade e do controle patrimonial concomitantemente efetiva baixa fsica do bem. Normativo:
148
PN CST n 146, de 1975 IRPJ - Lucro Real

Introduo: Perguntas 200 a 229

149

224 O art. 4, da Lei n 9.959, de 2000, dispe que a contrapartida

da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdica, somente pode ser computada em conta de resultado ou na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado. Essa disposio ampliou a possibilidade de constituio de reavaliao sobre outras espcies de bens que no aqueles classificados no ativo imobilizado da entidade?

225 O que se entende por lucro lquido do perodo de apurao?


O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no-operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial. Ao fim de cada perodo de apurao do imposto (trimestral ou anual), o contribuinte dever apurar o lucro lquido, mediante elaborao do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao e da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, com observncia das disposies da lei comercial. Normativo:
RIR/1999, arts. 248 e 274, caput.

No. A possibilidade de constituio de reservas de reavaliao sobre outras espcies de bens sempre existiu, uma vez que a fonte legal de introduo da reavaliao, como hoje conhecida, a Lei n 6.404, de 1976, de acordo com os arts. 8 e 182, em seu 3. Ocorre que, antes do advento das disposies do art. 4, da Lei n 9.959, de 2000, a reavaliao de quaisquer bens que no fossem classificados no ativo imobilizado da entidade deveria ser oferecida tributao, porque, quando de sua constituio, no havia previso legal amparando o diferimento da contrapartida da reavaliao registrada no patrimnio lquido ou no resultado. Tambm era oferecida tributao, por se considerar realizada, a reserva de reavaliao de bens classificados no imobilizado quando de sua capitalizao (exceto bens imveis e direitos de explorao de patentes). Com as alteraes introduzidas pela Lei n 9.959, de 2000, art. 4, a contrapartida da reavaliao efetuada somente pode ser oferecida tributao, quer pelo reconhecimento em conta de resultado, quer pela adio ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, quando por ocasio de sua efetiva realizao. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 8 e 182; Lei n 9.959, de 2000, art. 4 ; e RIR/1999, art. 436, caput.

226 Como dever ser apurado o lucro lquido do perodo de


apurao pelas pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no lucro real?

O lucro lquido do perodo de apurao de qualquer pessoa jurdica, ainda que no constituda sob a forma de sociedade por aes, dever ser apurado com observncia das disposies da Lei n 6.404, de 1976, conforme o disposto no RIR/1999, art. 274, 1. Assim, a escriturao dever ser mantida em registro permanente, em obedincia aos preceitos da legislao comercial, bem como aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, devendo observar mtodos e critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais, segundo o regime de competncia. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 191, 187, 189 e 190; e RIR/1999, art. 274, 1.

227 Quais as alquotas aplicveis sobre o lucro, para determinar

o imposto de renda devido pela pessoa jurdica em cada perodo-base?

A partir do ano-calendrio de 1996, as pessoas jurdicas, independentemente da forma de constituio e da natureza da atividade exercida, passaram a pagar o imposto de renda alquota de 15% (quinze por cento), incidente sobre a base de clculo apurada na forma do lucro real, presumido ou arbitrado.
150
IRPJ - Lucro Real Introduo: Perguntas 200 a 229

151

NDICE DO CAPTULO
228 Quando se considera devido o adicional do IRPJ e qual a
alquota aplicvel no seu clculo?
Sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, o adicional incidir alquota de 10% (dez por cento). Aplica-se inclusive na explorao da atividade rural e, tambm, nas hipteses de incorporao, fuso e ciso.
Notas:
1) A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive para as instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas; 2) Na apurao por estimativa tambm devido o adicional sobre a parcela da base de clculo que exceder a R$20.000,00 (vinte mil reais), mensais; 3) O valor do adicional dever ser recolhido juntamente com o IRPJ; 4) A sociedade em conta de participao (SCP) apura o imposto e o adicional em separado do scio ostensivo.

IRPJ - L R
Introduo Adies e Excluses [Pergunta 203] 139 Alquotas Adicional, Dedues (Inadmissibilidadde) [Pergunta 229] 152 Adicional [Pergunta 228] 152 Regra Geral [Pergunta 227] 151 Arrendamento Mercantil (Leasing), Contraprestaes [Pergunta 220] 148 Bens Adquiridos em Consrcio Registro Contbil [Perguntas 217 a 219] 146148 Bens do Imobilizado [Perguntas 211 a 215; Consulte tb.: Despesas] 142145 Bens Obsoletos, Baixa do Imobilizado [Pergunta 221] 148 Contribuintes [Pergunta 201] 137 Despesas Bens do Imobilizado, Aumento de Vida til (Apropriao de Despesas) [Pergunta 214] 143144 Bens do Imobilizado, Sem Aumento de Vida til (Custos ou Despesas) [Pergunta 215] 145 Bens do Imobilizado Mantidos em Almoxarifado [Pergunta 213] 142 Bens em Comodato, Cedente [Pergunta 223] 149 Construes em Andamento, Empresas No-Imobilirias [Pergunta 212] 142 Contrapartida de Reavaliao, Bens No-Imobilizados [Pergunta 224] 150 Despesas do Perodo de Apurao Seguinte vs. Diferidas [Pergunta 207] 141 Diferidas, Conceito [Pergunta 206] 140 Incorridas, Conceito [Pergunta 204] 140 Mo-de-Obra, Construo de Imvel da Empresa [Pergunta 211] 142 Pagas ou Incorridas, Momento da Apropriao [Pergunta 205] 140 Pr-Operacionais, Conceito [Pergunta 208] 141 Pr-Operacionais, Implantao de Indstria [Pergunta 210] 141 Tributos Provisionados, Ao Judicial (Tratamento Tributrio) [Pergunta 222] 149 Determinao do Lucro Real [Pergunta 203] 139 Empresa em Fase Pr-Operacional Tratamento Tributrio [Pergunta 209] 141 Lucro Lquido do Perodo, Apurao [Pergunta 226] 151 Lucro Lquido do Perodo, Conceito [Pergunta 225] 151 Lucro Real/Lucro Tributvel, Conceito [Pergunta 200] 137 Operaes com Ouro Tributao [Pergunta 216] 146 Perodo de Apurao [Pergunta 202] 138

Normativo:

RIR/1999, art. 228, pargrafo nico e art. 542, 4.

229 Quais os valores que podero ser deduzidos do adicional


do IRPJ?
No sero permitidas quaisquer dedues do valor do adicional, o qual dever ser recolhido, integralmente, como receita da Unio.
Notas:
Tal vedao no alcana as isenes e redues do imposto apuradas com base no lucro da explorao (RIR/1999, art. 544 - isenes e redues para empresas situadas na rea das extintas Sudene/Sudam), que tambm so calculadas sobre o valor do adicional, exceto depsito para reinvestimento.

Normativo:

RIR/1999, arts. 543 e 544; e IN SRF n 267, de 2002, art. 115, 8.

152

IRPJ - Lucro Real

IRPJ - E
Lalur
230 O que vem a ser o Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur)?
O Livro de Apurao do Lucro Real, tambm conhecido pela sigla Lalur, um livro de escriturao de natureza eminentemente fiscal, criado pelo DecretoLei n 1.598, de 1977, em obedincia ao 2 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e destinado apurao extracontbil do lucro real sujeito tributao para o imposto de renda em cada perodo de apurao, contendo, ainda, elementos que podero afetar o resultado de perodos de apurao futuros.
Normativo:
RIR/1999, art. 262.

231 Quem est obrigado escriturao do Lalur?


Todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real, inclusive aquelas que espontaneamente optarem por esta forma de apurao.

232 Como composto o Lalur?


O Lalur, cujas folhas so numeradas tipograficamente, ter duas partes, com igual quantidade de folhas cada uma, reunidas em um s volume encadernado, a saber: a) Parte A, destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo (adies, excluses e compensaes), tendo como fecho a transcrio da demonstrao do lucro real; e b) Parte B, destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem da escriturao comercial, mas que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos futuros.
Notas:
O Lalur destinado a registrar valores que, por sua natureza eminentemente fiscal, no devam constar da escriturao comercial. Assim, no pode ser utilizado para suprir deficincias da escriturao comercial (registrar despesas no constantes da escriturao comercial ou insuficientemente registradas)

Normativo:

PN CST n 96, de 1978; e PN CST n 11, de 1979

Lalur: Perguntas 230 a 247

155

233 Como ser feita a escriturao do Lalur?


Na sua Parte A, a escriturao ser em ordem cronolgica, folha aps folha, sem intervalos nem entrelinhas, encerrada perodo a perodo, com a transcrio da demonstrao do lucro real. A escriturao de cada perodo se completa com a assinatura do responsvel pela pessoa jurdica e de contabilista legalmente habilitado. Na sua Parte B, utilizando uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado. Notas:
Completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a outra parte ser encerrada mediante cancelamento das pginas no utilizadas, prosseguindo a escriturao, integralmente, em livro subseqente.

d) subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo com as adies e excluses; e) as compensaes que estejam sendo efetivadas no perodo e cuja soma no poder exceder a 30% (trinta por cento) do valor positivo do item 2.d; f) o lucro real do perodo ou o prejuzo do perodo a compensar em perodos subseqentes. Normativo:
IN SRF n 28, de 1978

235 O que dever constar na Parte B do Lalur?


Na Parte B sero mantidos os registros de controle de valores que, pela sua caracterstica, integraro a tributao de perodos subseqentes, quer como adio, quer como excluso ou compensao. Como exemplos (lista no exaustiva) podem ser citados: a) adies: receitas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao, ressaltando-se que as receitas de variaes cambiais apropriadas na contabilidade pelo regime de competncia so inicialmente excludas no Lalur e, quando realizadas, so adicionadas; receitas de desgios de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos; valores relativos depreciao acelerada incentivada; lucro inflacionrio apurado at 31/12/1995; b) excluses: custos ou despesas no dedutveis no perodo de apurao em decorrncia de disposies legais ou contratuais; despesas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao; despesas de gios amortizados de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos; c) compensaes: prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores, sejam operacionais ou no operacionais, de perodos anuais, ou trimestrais segundo o regime de apurao; Embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, mas dedutveis do imposto devido, devero ser mantidos controles dos valores excedentes, a serem utilizados no clculo das dedues nos anos subseqentes, dos incentivos fiscais com programas de alimentao do trabalhador. Normativo:
RIR/1999, art. 582; e IN SRF n 28, de 1978

234 O que dever conter a Parte A do Lalur?


Dever conter: 1) os lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo, que sero feitos com individuao e clareza, indicando, quando for o caso, a conta ou subconta em que os valores tenham sido registrados na escriturao comercial (assim como o livro e a data em que foram efetuados os respectivos lanamentos), ou os valores sobre os quais a adio ou a excluso foi calculada, quando se tratar de ajuste que no tenha registro correspondente na escriturao comercial; Notas:
O lanamento feito indevidamente ser estornado mediante lanamento subtrativo na prpria coluna em que foi lanado, com o valor indicado entre parnteses, de tal forma que a soma das colunas Adies e Excluses coincida com o total registrado nos itens de Adies e Excluses + Compensaes da demonstrao do lucro real.

2) aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo, necessariamente na data de encerramento deste (seja trimestral ou anual), ser transcrita a demonstrao do lucro real, que dever conter: a) o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado no perodo de incidncia; b) as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das adies; c) as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das excluses;
156
IRPJ - Escriturao

Lalur: Perguntas 230 a 247

157

236 Em que poca devem ser feitos os lanamentos no Lalur?


Segundo o regime de tributao adotado pelo contribuinte, os lanamentos sero efetuados como a seguir: a) Lucro Real Trimestral: na Parte A, os ajustes ao lucro lquido do perodo sero feitos no curso do trimestre, ou na data de encerramento deste, no momento da determinao do lucro real. Na Parte B, concomitantemente com os lanamentos de ajustes efetuados na Parte A, ou ao final do perodo de apurao. b) Lucro Real Anual: se forem levantados balanos ou balancetes para fins de suspenso ou reduo do imposto de renda, as adies, excluses e compensaes computadas na apurao do lucro real, devero constar, discriminadamente, na Parte A, para elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na Parte B. Ao final do exerccio, com o levantamento do Lucro Real Anual, devero ser efetuados todos os ajustes do lucro lquido do perodo na Parte A, bem como os lanamentos na Parte B.

federal, os termos de abertura e de encerramento datados e assinados por representante legal da empresa e por contabilista legalmente habilitado. Normativo:
IN SRF n 28, de 1978, item 1.3

240 H necessidade de apresentar o Lalur juntamente com


a declarao?
No. Todavia, considera-se no apoiada em escriturao a declarao entregue sem que estejam lanados no Lalur os ajustes do lucro lquido, a demonstrao do lucro real e os registros correspondentes nas contas de controle.

241

Como escriturar o prejuzo no Lalur? Qual sua correlao com o prejuzo registrado na contabilidade?

237 admitida a escriturao do Lalur por sistema eletrnico?


Sim. O Lalur poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal. A escriturao em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas, obedecer a ordem seqencial, mecnica ou tipograficamente, e conter termos de abertura e encerramento. Normativo:
RIR/1999, arts. 255 e 263; IN SRF n 68/1995; e Portaria Cofis n 13, de 1995

Para melhor compreenso do significado de prejuzos, deve-se salientar que existem dois prejuzos distintos: o prejuzo contbil, apurado pela contabilidade na Demonstrao de Resultado do Exerccio, e o prejuzo fiscal, apurado na demonstrao do lucro real. A absoro do prejuzo contbil segue as determinaes da legislao societria, enquanto as regras de compensao de prejuzos fiscais so determinadas pela legislao do imposto de renda. Logo, o prejuzo compensvel para efeito de tributao o que for apurado na demonstrao do lucro real de determinado perodo. Este prejuzo o que ser registrado na Parte B do Lalur, para compensao nos perodos subseqentes (independentemente da compensao ou absoro de prejuzo contbil). Seu controle ser efetuado exclusivamente na Parte B do Lalur, com utilizao de conta (folha) distinta para o prejuzo correspondente a cada perodo. A utilizao desse prejuzo para compensao com lucro real apurado posteriormente em perodos de apurao subseqentes poder ser efetuada total ou parcialmente, independentemente de prazo, devendo ser observado apenas em cada perodo de apurao de compensao o limite de 30% (trinta por cento) do respectivo lucro lquido ajustado (lucro lquido do perodo + adies excluses), levando-se a dbito na conta de controle (Parte B), o valor utilizado, transferindo-o para a Parte A do livro, com vista a ser computado na demonstrao do lucro real, sendo registrado como compensao.

238 Em que repartio deve ser registrado o Lalur?


dispensado o registro do Lalur em qualquer rgo ou repartio. Normativo:
IN SRF n 28, de 1978, item 1.3

239 O Lalur est dispensado de qualquer autenticao?


No. Embora dispensado de registro ou autenticao por rgo oficial especfico dever conter, para que surta seus efeitos junto fiscalizao
158
IRPJ - Escriturao

Lalur: Perguntas 230 a 247

159

242

Existe prazo para a compensao dos prejuzos fiscais?

246 Para fins da legislao fiscal o que se considera prejuzo


no-operacional?
Considera-se prejuzo no-operacional o resultado negativo obtido na alienao de bens ou direitos do ativo permanente, o qual ser igual diferena negativa entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil. Normativo:
IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 1 e 2

No. De acordo com a legislao fiscal no h prazo para a compensao de prejuzos fiscais, mesmo relativamente queles apurados anteriormente edio da Lei n 8.981, de 1995, com as alteraes da Lei n 9.065, de 1995.

243

Existe limite para a compensao de prejuzos fiscais?

Sim. Para efeito de determinar o lucro real, o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda s poder ser reduzido em, no mximo, 30% (trinta por cento).

247 H alguma exceo aplicao das regras relativas


comparao e distino entre os prejuzos fiscais e nooperacionais para efeito de compensao?

244

A lei faz distino entre a compensao de prejuzos operacionais e no-operacionais?

Sim. O art. 31 da Lei n 9.249, de 1995, estabeleceu restries compensao de prejuzos no operacionais, os quais somente podero ser compensados com lucros de mesma natureza, observando-se o limite legal de compensao. No perodo de apurao correspondente os resultados no-operacionais, positivos ou negativos, integraro o lucro real. Notas:
Os resultados no-operacionais de todas alienaes ocorridas durante o perodo devero ser apurados englobadamente.

Sim. No se aplicam as regras relativas separao dos prejuzos fiscais e no-operacionais s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de se terem tornado imprestveis, obsoletos ou em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata. Normativo:
IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 12

Normativo:

Lei n 9.249, de 1995, art. 31; e IN SRF n 11, de 1996, art. 36

245 Em quais casos deve ser efetuada a segregao dos prejuzos


no operacionais para compensao com resultados positivos no operacionais?

A separao em prejuzos no-operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo forem verificados, cumulativamente, resultados no-operacionais negativos e prejuzo fiscal. Normativo:
IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 4

160

IRPJ - Escriturao

Lalur: Perguntas 230 a 247

161

Demonstraes Financeiras
248 Quais as demonstraes financeiras criadas pela Lei das
Sociedades por Aes?
A Lei das S.A., estabeleceu em seu art. 176 que ao fim de cada exerccio social a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras: 1) balano patrimonial; 2) demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; 3) demonstrao do resultado do exerccio; e 4) demonstrao das origens e aplicaes de recursos. Referidas demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos, ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao patrimonial e do resultado do exerccio. Notas:
A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$1.000.000,00 (um milho de reais), no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

249 Quais as demonstraes financeiras obrigatrias para efeito


da legislao tributria?
Todas as pessoas jurdicas sujeitas apurao do lucro real, seja qual for o tipo societrio adotado, esto obrigadas a elaborar, ao final de cada perodo de incidncia do imposto de renda (trimestral ou anual), com observncia das leis comerciais (Lei das S.A.), as seguintes demonstraes financeiras: 1) balano patrimonial; 2) demonstrao do resultado do perodo; e 3) demonstrao de lucros e prejuzos acumulados. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976; RIR/1999, art. 274; e PN n 34, de 1981

250 Onde devero ser transcritas as demonstraes financeiras e


a apurao do lucro real?
Ao final de cada perodo de incidncia do imposto de renda (trimestral ou anual), devero ser transcritas: a) no livro Dirio ou no Lalur, as demonstraes financeiras previstas no 2 do art. 274 do RIR/1999; e b) no Lalur, a demonstrao do lucro real (RIR/1999, art. 275). Normativo:
RIR/1999, art. 274, 2 e art. 275.

Normativo:

Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 176, 6, com a alterao introduzida pela Lei n 9.457, de 1997

162

IRPJ - Escriturao

Demonstraes Financeiras: Perguntas 248 a 250

163

Sistema Escritural Eletrnico


251 permitido que a escriturao seja feita por sistema de
processamento eletrnico de dados?
Sim. O livro Dirio e os demais livros comerciais e fiscais podero ser escriturados por sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas em ordem seqencial, mecnica ou tipograficamente, e contero termos de abertura e encerramento. No caso do livro Dirio obrigatria a autenticao no rgo competente. Notas:
O contribuinte que utilizar sistema de processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal, fica obrigado a manter, disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria. So passveis de exame, pela autoridade tributria, os documentos do contribuinte mantidos em arquivos magnticos ou assemelhados, encontrados no local da verificao, que tenham relao direta ou indireta com a atividade por ele exercida. A obrigatoriedade de manuteno dos arquivos e meios magnticos para fins de apresentao SRF, no se aplica s empresas optantes pelo Simples.

252 Quais as penalidades a que se sujeitam os contribuintes

que mantiverem sistema escritural eletrnico e deixarem de apresent-lo autoridade fiscal no prazo de intimao, ou apresent-lo com erros ou omisses?

Dispe o art. 12 da Lei n 8.218, de 1991, com a redao dada pelo art. 72 da MP n 2158-35, de 2001, que o fisco aplicar as seguintes penalidades: a) quanto forma de apresentao das informaes: multa de 0,5% (meio por cento) do valor da receita bruta da pessoa jurdica no perodo, aos que no atenderem forma em que devem ser apresentados os registros e respectivos arquivos; b) quanto ao contedo das informaes apresentadas: multa de 5% (cinco por cento) sobre o valor da operao correspondente, aos que omitirem ou prestarem incorretamente as informaes solicitadas, limitada a um por cento da receita bruta da pessoa jurdica no perodo; c) quanto ao prazo para apresentao das informaes: multa equivalente a 0,02% (dois centsimos por cento) por dia de atraso, calculada sobre a receita bruta da pessoa jurdica no perodo, at o mximo de 1% (um por cento) dessa, aos que no cumprirem o prazo estabelecido para apresentao dos arquivos e sistemas; d) quanto no apresentao das informaes: conforme o disposto no art. 70 da Lei n 9.532, de 1997, se o Fisco apurar crdito tributrio em ao fiscal levada a efeito em contribuinte que, devidamente intimado, no tenha apresentado os arquivos ou sistemas, bem como a documentao tcnica dos sistemas de que trata o art. 38 da Lei n 9.430, de 1996, no lanamento de ofcio sero aplicadas, a partir de 1/01/1998, as seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de tributo ou contribuio: d.1) de 112,5% (cento e doze inteiros e cinco dcimos por cento); d.2) de 225% (duzentos e vinte e cinco por cento), nos casos de evidente intuito de fraude, definido nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis.

Normativo:

Lei n 8.218, de 1991, art. 11, 2; Lei n 9.430, de 1996, art. 34; MP n 2.158-35, de 2001, art. 72; RIR/1999, arts. 255, 265 e 266; e IN SRF n 86, de 2001.

164

IRPJ - Escriturao

Escriturao Eletrnica: Perguntas 251 e 252

165

Notas:
O prazo de apresentao a ser dado pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal dever ser de, no mnimo, 20 (vinte) dias, podendo ser prorrogado por igual perodo pelo solicitante, em despacho fundamentado, atendendo a requerimento circunstanciado e por escrito da pessoa jurdica.

Livro Dirio
253 Onde dever ser registrado e autenticado o livro Dirio do
comerciante, para validade da escriturao nele contida?
O livro Dirio, para efeito de prova a favor do comerciante, dever conter, respectivamente, na primeira e ltima pgina, termos de abertura e de encerramento, e ser registrado e autenticado pelas Juntas Comerciais ou reparties encarregadas do Registro do Comrcio. Notas:
As normas relativas autenticao dos livros e instrumentos de escriturao das empresas mercantis e dos agentes auxiliares do comrcio esto previstas na IN DNRC n 65, de 1997. Essa mesma Instruo Normativa do DNRC dispe em seu art. 15 que as Juntas Comerciais podero delegar competncia autoridade pblica para autenticar instrumentos de escriturao mercantil, atendidas as convenincias do servio.

Normativo:

Lei n 4.502, de 1964, arts. 71, 72 e 73; Lei n 8.218, de 1991, art. 12; Lei n 9.430, de 1996, art. 38; Lei n 9.532, de 1997, art. 70; e MP n 2.158-35, de 2001, art. 72;

254 vlida a autenticao dos livros mercantis pelo Juiz de

Direito em cuja jurisdio estiver o contribuinte, quando fora do Distrito Federal e das sedes das Juntas Comerciais ou de suas Delegacias?

A autenticao dos livros mercantis por qualquer autoridade pblica somente ser vlida nos casos em que houver delegao das Juntas Comerciais para a execuo de tal ato.

255 Onde dever ser autenticado o Dirio das sociedades


simples?
As sociedades simples devero autenticar seu livro Dirio no Registro Civil das Pessoas Jurdicas, para que a escriturao nele mantida, com observncia das disposies legais e comprovada por documentos hbeis, faa prova a favor da pessoa jurdica. Normativo:
166
IRPJ - Escriturao RIR/1999, art. 258, 4, e Lei n 10.406, de 2002, art. 982

Livro Dirio: Perguntas 253 a 262

167

256 As empresas obrigadas a manter escriturao contbil


podero efetuar lanamentos, no livro Dirio, com data anterior ao seu registro e autenticao?

258 O Livro Dirio, de utilizao obrigatria para as pessoas

Sim. Admite-se a autenticao do livro Dirio em data posterior ao movimento das operaes nele lanadas, desde que o registro e a autenticao tenham sido promovidos at a data da entrega tempestiva da declarao, correspondente ao respectivo perodo. Entretanto, deve-se observar que a opo pela tributao com base no lucro real trimestral obriga que ao final de cada trimestre a pessoa jurdica apure seus resultados com base em demonstraes financeiras transcritas no livro Dirio, bem como efetue a demonstrao do lucro real devidamente transcrita no Lalur. Normativo:
IN SRF n 16, de 1984.

jurdicas sujeitas ao lucro real, dever ser necessariamente o tradicional (livro encadernado) ou poder ser substitudo por fichas?

Ser permitida ao contribuinte que empregar escriturao mecanizada a utilizao de fichas numeradas tipograficamente, na forma estabelecida no Decreto n 64.567, de 1969. Podem as fichas se apresentar da seguinte forma: a) contnuas, em forma de sanfona, atendidas s prescries do art. 8 do citado Decreto; ou, b) soltas ou avulsas, obedecidas s determinaes do art. 9 do mesmo Decreto. Notas:
Sobre a substituio do livro Dirio tradicional por fichas ou formulrios contnuos e a obrigatoriedade de adoo de livro prprio para transcrio das demonstraes financeiras e registro do plano de contas e/ou histrico codificado, consultar o PN CST n 11, de 1985 e a IN DNRC n 65, de 1997. Decreto n 64.567, de 1969, arts. 8 e 9; e RIR/1999, art. 258, 6.

257 A forma de escriturar suas operaes no Dirio de livre


escolha do contribuinte?
Sim, desde que a escriturao seja mantida em registros permanentes com obedincia aos preceitos da legislao comercial e fiscal e aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, observando-se mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo, e registre as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. Todavia, por fora da legislao em vigor, as demonstraes financeiras devero ser elaboradas em conformidade com o que dispe a Lei n 6.404, de 1976, obrigao esta estendida a toda pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, conforme determinado pelo Decreto-Lei n 1.598, de 1977. Por outro lado, a demonstrao do lucro real a ser transcrita no Lalur dever ser elaborada de acordo com o modelo aprovado pela IN SRF n 28, de 1978. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976; Decreto-Lei n 1.598, de 1977; RIR/1999, art. 274; e

Normativo:

259 Como devem ser escrituradas as fichas quando utilizadas


em substituio ao livro Dirio tradicional?
A utilizao do sistema de fichas em substituio ao livro Dirio tradicional no exclui a pessoa jurdica de obedincia aos demais requisitos intrnsecos previstos nas leis fiscal e comercial para o livro Dirio, especialmente as constantes dos arts. 2 e 5 do Decreto-Lei n 486, de 1969, e do Decreto n 64.567, de 1969. Dessa forma, a escriturao das fichas deve obedecer aos mesmos princpios que a do livro Dirio, isto , conforme a ordem cronolgica de dia, ms e ano, utilizando-se cada ficha at seu total preenchimento, somente passando-se para a ficha seguinte quando esgotada a anterior, sem qualquer espao em branco, rasuras ou entrelinhas. Procedimento diverso, por no atender s determinaes legais, torna a escriturao passvel de desclassificao, inclusive a escriturao das fichas unicamente em forma de Razo, ou seja, uma ficha para cada conta. Normativo:
Decreto-Lei n 486, de 1969, arts. 2 e 5; Decreto n 64.567, de 1969, arts. 8 e 9; e PN CST n 127, de 1975.

IN SRF n 28, de 1978.

168

IRPJ - Escriturao

Livro Dirio: Perguntas 253 a 262

169

260 permitida a escriturao do livro Dirio por sistema de


processamento eletrnico de dados?
Sim. O livro Dirio poder ser escriturado por sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrios contnuos cujas folhas devero ser numeradas em ordem seqencial, mecnica ou tipograficamente, e contero termos de abertura e encerramento, sendo obrigatria a sua autenticao no rgo competente. Normativo:
RIR/1999, art. 255

Livro Razo
263 obrigatria a escriturao do livro Razo?
Sim. obrigatria, para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, a escriturao e a manuteno do livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao. A escriturao dever ser individualizada, obedecendo-se a ordem cronolgica das operaes. Normativo:
RIR/1999, art. 259.

261 permitida a escriturao resumida do Dirio?


No Dirio devero ser lanados, dia a dia, os atos ou operaes da atividade mercantil, bem como os que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial do contribuinte. Entretanto, relativamente a determinadas contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, admite-se a escriturao do Dirio por totais que no excedam a um ms, desde que utilizados livros auxiliares para registro individual dessas operaes, como, entre outros, os livros Caixa, Registros de Entrada e de Sada de Mercadorias, Registro de Duplicatas etc., os quais, nessa hiptese, tornam-se obrigatrios. Nesses casos, transportar-se-o para o livro Dirio somente os totais mensais, fazendo-se referncia s pginas em que as operaes se encontrem lanadas nos livros auxiliares, que devero encontrar-se devidamente registrados, permanecendo a obrigao de serem conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao, observado, ainda, o regime de competncia. Normativo:
RIR/1999, art. 258, 1, e PN CST n 127, de 1975

264 necessrio o registro ou a autenticao do livro Razo?


No. O livro Razo ou as respectivas fichas esto dispensadas de registro ou autenticao em qualquer rgo. Entretanto, na escriturao devero ser obedecidas as regras da legislao comercial e fiscal aplicveis aos lanamentos em geral. Normativo:
RIR/1999, art. 259, 3.

265 Qual o tratamento tributrio aplicvel pessoa jurdica


que no mantiver ou no apresentar o livro Razo quando solicitado?

262 A pessoa jurdica obrigada a conservar os livros e


documentos da escriturao?
Sim. A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial. Normativo:
170
RIR/1999, art. 264 IRPJ - Escriturao

A no manuteno do livro Razo ou fichas, nas condies determinadas na legislao, implicar no arbitramento do lucro da pessoa jurdica. Normativo:
RIR/1999, art. 530, inciso VI e art. 259, 2.

Livro Razo: Perguntas 263 a 265

171

Livro Registro de Inventrio


266 Quando dever ser escriturado o Livro Registro de
Inventrio?
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero escriturar o Livro Registro de Inventrio ao final de cada perodo: trimestralmente ou anualmente quando houver opo pelos recolhimentos mensais durante o curso do ano-calendrio, com base na estimativa. No caso de utilizao de balano com vistas suspenso ou reduo do imposto devido mensalmente, com base em estimativa, a pessoa jurdica que possuir registro permanente de estoques integrado e coordenado com a contabilidade somente estar obrigada a ajustar os saldos contbeis, pelo confronto da contagem fsica, ao final do ano-calendrio ou no encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino de atividade. Normativo:
RIR/1999, art. 261, IN SRF n 93, de 1997, art. 12, 4.

268 No encerramento do perodo de apurao, por quais valores

devem constar, no livro de inventrio, os estoques, quando o contribuinte no mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao?

Pelo valor obtido mediante avaliao, que dever ser procedida da seguinte forma: a) os dos produtos acabados, em 70% do maior preo de venda no perodo de apurao; b) os de materiais em processamento, em 80% do valor dos produtos acabados, determinado na forma anterior, ou por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo de apurao. Notas:
Como maior preo de venda no perodo deve ser considerado o constante na nota fiscal - preo de venda - sem excluso do ICMS (PN CST n 14, de 1981). Quanto ao valor a ser atribudo s mercadorias (e matrias-primas) existentes na data do balano, ver item 3 do PN CST n 5, de 1986.

Normativo:

267 A falta de escriturao do Livro de Registro de


Inventrio implica a desclassificao da escrita, ainda que o montante de estoque apurado no final do perodo-base esteja registrado no balano patrimonial?

RIR/1999, art. 296; IN SRF n 81, de 1986; PN CST n 14, de 1981; e PN CST n 5, de 1986.

Sim, pois as pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no lucro real devem comprov-lo por meio da sua escriturao, na forma estabelecida pelas leis comerciais e fiscais. Notas:
A lei fiscal determina que, alm dos livros de contabilidade previstos em leis e regulamentos, as pessoas jurdicas devem possuir um livro de registro de inventrio das matrias-primas, das mercadorias, dos produtos em fabricao, dos bens em almoxarifado e dos produtos acabados existentes na poca do balano. Nessas condies estar a autoridade tributria autorizada a arbitrar o lucro da pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, quando esta no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais.

Normativo:
172

RIR/1999, art. 530. IRPJ - Escriturao Livro Registro de Inventrio: Perguntas 266 a 268

173

Contabilizao do ICMS
269 Como dever proceder a pessoa jurdica para a contabilizao
do ICMS nas compras e nas vendas, evitando sua incluso nos estoques?

Notas:
Lembrar que, na ausncia de registro permanente de estoques, o valor a ser atribudo s mercadorias quando da contagem fsica ser a importncia pela qual as mesmas foram adquiridas nas compras mais recentes, como j registradas na contabilidade, ou seja, livre do ICMS. Igual procedimento dever ser observado na apurao do custo da mercadoria vendida: compras e estoque final, livres do ICMS.

Nas compras, o ICMS pode ser registrado em conta do ativo circulante. Nas vendas, o ICMS destacado constituir parcela da conta redutora da receita bruta, como imposto incidente sobre vendas que , para chegar-se receita lquida. Em ambos os casos, a contrapartida deve guardar correspondncia com os lanamentos no livro de Registro de Apurao do ICMS. Procedendo-se aos registros na forma aqui descrita, os estoques estaro sempre deduzidos do ICMS. Como exemplo de contas (a nomenclatura adotada meramente explicativa), podero ser utilizadas: 1) Na aquisio de mercadorias, com crdito de ICMS a 12%: Compras .................... C/C ICMS .................. a Caixa ........................ 2) Nas vendas, com destaque de ICMS a 17%: Caixa ........................... a Vendas ..................... ICMS s/ vendas ........... a C/C ICMS ................. 3) Nos recolhimentos: C/C ICMS .................. a Caixa ........................ 101.000,00 101.000,00 1.300.000,00 1.300.000,00 221.000,00 221.000,00 880.000,00 120.000,00 1.000.000,00

Veja ainda: Normativo:

ICMS na Substituio - Base de Clculo dePIS/Pasep e Cofins: Pergunta 831. IN SRF n 51, de 1978

270 A contabilizao do ICMS destacado nas notas fiscais

de compras e de vendas, a cada operao, obrigatria ou facultativa?

A pessoa jurdica est obrigada a excluir do custo de aquisio de mercadorias para revenda e de matrias-primas o montante do ICMS recupervel, destacado na nota fiscal. Como conseqncia, dever registrar no balano patrimonial o estoque inventariado pelo seu valor lquido, isto , livre de ICMS. Por outro lado, o art. 280 do RIR/1999, determina que para obteno da receita lquida de vendas dever ser diminudo da receita bruta o ICMS incidente sobre as vendas. Assim, verifica-se que a legislao fiscal exige o destaque do ICMS nas operaes em que haja a sua incidncia, entretanto, no instituiu norma contbil a ser obrigatoriamente seguida pelas pessoas jurdicas. Nessa hiptese, h de ser admitido como vlido o procedimento contbil adotado pela pessoa jurdica, desde que o resultado final no seja diferente daquele que se chegaria utilizando-se dos registros estabelecidos pela IN SRF n 51, de 1978. Normativo:
RIR/1999, art. 280; IN SRF n 51, de 1978; e PN CST n 347, de 1970.

4) Ocorrendo saldo credor de ICMS no Registro de Apurao do ICMS ao final do perodo-base, o mesmo valor dever estar registrado no balano patrimonial da empresa, em conta do ativo circulante; se devedor, em conta do passivo circulante (C/C ICMS por exemplo).
174
IRPJ - Escriturao

Contabilizao do ICMS: Perguntas 269 e 270

175

Inobservncia do Regime (Postergao do Imposto)


271 Qualquer inobservncia do regime de competncia na
escriturao da pessoa jurdica constituir fundamento para lanamento por parte da autoridade fiscal?

de lanamento (caso a alquota do imposto seja a mesma nos dois exerccios). Configuram meras inexatides contbeis, sem efeitos tributrios. Esses mesmos fatos, porm, adquirem relevncia fiscal quando o contribuinte visa, antecipando a receita, a criar lucro necessrio ao aproveitamento de prejuzo fiscal, cujo direito compensao caducaria se obedecido o regime de competncia, consoante as regras vigentes at 31/12/1994; ou, a partir de 1/01/1995, quando o contribuinte procurar aumentar o lucro visando compensao de valor maior do que o limite de 30%, previsto para a compensao de prejuzos fiscais na forma da Lei n 8.981, de 1995, com as alteraes da Lei n 9.065, de 1995, art. 15.

No. A inexatido, no perodo de apurao, de escriturao de receita, rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lanamento de imposto, se dela resultar: 1) a postergao do pagamento do imposto para perodo posterior ao em que seria devido; ou, 2) a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao. Normativo:
RIR/1999, art. 273; PN CST n 57, de 1979; e PN Cosit n 2, de 1996

274 Como dever ser regularizada, na apurao do lucro real,


a inobservncia do regime de competncia, quando o procedimento partir da autoridade fiscal?

Os valores que competirem a outro perodo de apurao e que, para efeito de determinao do lucro real, forem adicionados ao lucro lquido do perodo, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente. Assim, na hiptese de inobservncia do regime de competncia na escriturao, a regularizao do lucro real do perodo de apurao da contabilizao implica, de modo obrigatrio, retificao do lucro real do perodo competente, a fim de que o regime prescrito na lei seja observado em ambos os perodos de apurao, ou seja, quando a autoridade fiscal se deparar com uma inexatido quanto ao perodo de reconhecimento de receita ou de apropriao de custo ou despesa dever excluir a receita do lucro lquido correspondente ao perodo indevido e adicion-la ao lucro lquido do perodo competente; em sentido contrrio, dever adicionar o custo ou a despesa ao lucro lquido do perodo-base indevido e exclu-lo do perodo de competncia. Ressalte-se que para efeito da determinao do lucro real com vistas a ser caracterizada a postergao, nos termos do art. 34 da IN SRF n 11, de 1996, as excluses do lucro lquido em anos-calendrio subseqentes quele em que deveria ter sido procedido o ajuste no podero produzir efeito diverso do que seria obtido, se realizadas na data prevista. Normativo:
RIR/1999, art. 247, 2; IN SRF n 11, de 1996, art. 34; e PN Cosit n 2, de 1996, item 5.2

272 Quando ocorre, em linhas gerais, a postergao do pagamento


do imposto ou a reduo indevida do lucro real?
A postergao do pagamento do imposto para perodo posterior ao em que seria devido ocorrer quando se protelar para perodos subseqentes a escriturao de receita, rendimento ou reconhecimento de lucro, ou se antecipar a escriturao de custo, despesa ou encargo correspondente a perodos subseqentes. A reduo indevida do lucro real ocorrer quando no for adicionado ao lucro lquido qualquer parcela tida como no dedutvel ou dele for excluda parcela no autorizada pela legislao tributria.

273 Em que outros casos a inobservncia do regime de


competncia na escriturao da pessoa jurdica constituir fundamento para lanamento por parte de autoridade fiscal?

Normalmente, o registro antecipado de receita, rendimento ou reconhecimento de lucro, ou a contabilizao posterior de custo ou deduo, no ocasionam, prejuzo para o Fisco, quando ento tais eventos no ocasionam efetivao
176
IRPJ - Escriturao

Postergao do Imposto: Perguntas 271 a 282

177

275 Aps a recomposio do lucro real (inobservncia no regime

c)

de competncia), como dever proceder a autoridade fiscal quanto a eventuais diferenas verificadas na apurao do resultado da pessoa jurdica?

apurar o lucro real correto, correspondente ao perodo do incio do prazo de postergao e a respectiva diferena de imposto, inclusive adicional, e de contribuio social sobre o lucro lquido;

Depois de recompor o lucro real dos dois perodos de apurao envolvidos, se verificar que o lucro real do perodo mais antigo, obtido aps a retificao, menor que o anteriormente apurado pelo contribuinte, nada h a fazer se a pessoa jurdica houver declarado imposto maior que o realmente devido. Em caso contrrio, a diferena entre o retificado e o anteriormente apurado, por ter gerado postergao de pagamento do imposto, enseja que a autoridade fiscal efetue o lanamento no perodo em que tenha havido indevida reduo do lucro real constituindo o crdito tributrio pelo valor lquido, isto , depois de compensado o imposto se este j tiver sido lanado no perodo do registro inexato. Nesta hiptese, ainda que j recolhido o imposto postergado, indevidamente lanado em perodo posterior, dar ensejo cobrana de juros de mora e correo monetria, quando for o caso (perodos de apurao encerrados at 31/12/1995), calculados sobre seu montante e cobrados, se j no espontaneamente pagos ou lanados mediante auto de infrao. Normativo:
PN CST n 57, de 1979, item 7.

d) efetuar a correo monetria, quando for o caso (perodos de apurao encerrados at 31/12/1995), dos valores acrescidos ao lucro lquido correspondente ao perodo do incio do prazo da postergao, bem assim dos valores das diferenas do imposto e da contribuio social, considerando seus efeitos em cada balano de encerramento de perodo subseqente, at o perodo de trmino da postergao; e) deduzir do lucro lquido de cada perodo de apurao subseqente, inclusive o de trmino da postergao, o valor correspondente correo monetria, quando for o caso, dos valores mencionados na alnea d anterior; f) apurar o lucro real e a base de clculo da contribuio social corretamente, correspondentes a cada perodo de apurao, inclusive o de trmino da postergao, considerando os efeitos de todos os ajustes procedidos, inclusive o de correo;

g) apurar as diferenas entre os valores pagos e devidos, correspondentes ao imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido. Notas:
Caso o contribuinte j tenha efetuado, espontaneamente, em perodo posterior, o pagamento dos valores do imposto ou da contribuio social postergados, tal fato deve ser considerado no momento do lanamento de ofcio, devendo a autoridade fiscal, em relao s parcelas que j houverem sido pagas, exigir, exclusivamente, os acrscimos relativos a juros e multa, caso o contribuinte no os tenha pago.

276 Quais os procedimentos a serem seguidos para se apurar

com exatido o valor considerado como imposto postergado e as diferenas entre os valores pagos e os devidos?

De acordo com a legislao tributria, os comandos normativos so no sentido de que seja ajustado o lucro lquido para determinao do lucro real, no se tratando, portanto, de simplesmente ajustar o lucro real, mas que este resulte ajustado quando considerados os efeitos das excluses e adies procedidas no lucro lquido do exerccio, devendo-se observar os seguintes procedimentos: a) tratando-se de receita, rendimento ou lucro postecipado: excluir o seu montante do lucro lquido do perodo de apurao em que houver sido reconhecido e adicion-lo ao lucro lquido do perodo de competncia; b) tratando-se de custo ou despesa antecipada: adicionar o seu montante ao lucro lquido do perodo de apurao em que houver ocorrida a deduo e exclu-lo do lucro lquido do perodo de competncia;
178
IRPJ - Escriturao

Normativo:

PN Cosit n 2, de 1996, itens 5.3 e 6.2.

Postergao do Imposto: Perguntas 271 a 282

179

277 Quando se considera ocorrida a hiptese de postergao


de pagamento de imposto?
Considera-se postergada a parcela de imposto ou de contribuio social relativa a determinado perodo de apurao, quando efetiva e espontaneamente paga em perodo posterior quele em que seria devido. Nos casos em que, nos perodos de apurao subseqentes ao de incio do prazo da postergao e at o de trmino deste, a pessoa jurdica no houver apurado imposto e contribuio social devidos, em virtude de prejuzo fiscal ou de base de clculo negativa da contribuio social sobre o lucro lquido, o lanamento dever ser efetuado para exigir todo o imposto e contribuio social apurados no perodo de apurao inicial, com os respectivos encargos legais, tendo em vista que, segundo a legislao de regncia, as perdas posteriores no podem compensar ganhos anteriores. Normativo:
PN Cosit n 2, de 1996, itens 6.1 e 9.

ou contribuio social relativa a determinado perodo-base, for efetiva e espontaneamente paga com os respectivos acrscimos legais (multa e juros de mora pelo prazo da postergao e correo monetria nos perodos em que era cabvel) antes de qualquer procedimento fiscal de ofcio contra o contribuinte. Normativo:
RIR/1999, art. 247, 2; e PN Cosit n 2, de 1996, itens 5.2 e 6.1.

279 Como o contribuinte poder proceder para regularizar,

na escriturao, falhas de lanamentos de perodos de apurao anteriores, decorrentes da inobservncia do regime de competncia, quando no resultar em diferena de imposto a pagar?

278 Como o contribuinte dever proceder para regularizar falhas

decorrentes da inobservncia do regime de competncia que resultar em diferena de imposto a pagar?

Desde que no ocorra postergao do pagamento do imposto para perodo posterior ao que seria devido, ou reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao, ser admitida a retificao, complementao ou simples lanamento de dedues, cujo valor, se dedutvel ou tributvel, afetar a determinao do lucro real do perodo em que se justifique a regularizao. Neste caso, contabilmente, ser dado tratamento de ajustes de exerccios (perodos) anteriores. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 186, 1.

Na hiptese de inexatido quanto ao perodo de apurao de reconhecimento de receita ou de apropriao de custo ou despesa, caso haja diferena de imposto a pagar e o contribuinte queira corrigir e regularizar espontaneamente a falta cometida dever considerar a hiptese como de postergao de imposto e aplicar todos os procedimentos previstos para o caso, como so adotados pela autoridade fiscal. Consoante o item 5.2 do PN Cosit n 2, de 1996, aplicam-se, tanto ao contribuinte como ao fisco, os comandos relativos inexatido quanto ao perodo de reconhecimento de receita ou de apropriao de custo ou despesa, como previsto no 2 do art. 247 do RIR/1999. Isto , dever recompor-se o resultado para ser excluda a receita do lucro lquido correspondente ao perodo de apurao indevido e adicion-la ao lucro lquido do perodo competente; em sentido contrrio, dever adicionarse o custo ou despesa ao lucro lquido do perodo de apurao indevido e exclu-lo do lucro lquido do perodo de competncia. Ressalte-se que somente se configurar a hiptese de postergao do pagamento se a parcela da diferena apurada a este ttulo, do imposto
180
IRPJ - Escriturao

280 O que deve se considerar ajustes de exerccios anteriores?


Como ajustes de exerccios (perodos) anteriores sero consideradas apenas as regularizaes decorrentes de efeitos de mudana de critrio contbil, ou de retificao de erro imputvel a determinado perodo anterior, e que no possam ser atribudas a fatos subseqentes. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 186, 1 .

Postergao do Imposto: Perguntas 271 a 282

181

NDICE DO CAPTULO
281 Como a pessoa jurdica dever proceder, no perodo
em que foi efetuado o ajuste, com relao dedutibilidade ou tributao das parcelas regularizadas decorrentes da inobservncia do regime de competncia, quando a legislao comercial determinar que a retificao seja considerada como ajustes de exerccios (perodos) anteriores?

IRPJ - E
Competncia, Inobservncia do Regime (Postergao do IRPJ) Ajustes de Exerccios Anteriores Conceito [Pergunta 280] 181 Regularizao do IRPJ [Pergunta 281] 182 Resultado do Perodo da Escriturao [Pergunta 282] 182 Antecipao de Receita, Relevncia [Pergunta 273] 176 Imposto Lanado Diferenas Apuradas [Pergunta 275] 178 Recomposio do Lucro Real [Pergunta 274] 177 Imposto Postergado ou Reduzido Acerto sem Autuao, IRPJ a Pagar [Pergunta 278] 180 Acerto sem Autuao, Sem IRPJ a Pagar [Pergunta 279] 181 Apurao do Valor [Pergunta 276] 178179 Ocorrncia [Pergunta 277] 180 Postergao ou Reduo, Conceitos [Pergunta 272] 176 Lanamento pela Autoridade Fiscal, Hipteses [Pergunta 271] 176 Contabilizao do ICMS Contabilizao de Estoques, Deduo do ICMS [Pergunta 269; V. Ainda, Pergunta 268] 174 Metodologia, Livre Escolha [Pergunta 270] 175 Demonstraes Financeiras Demonstraes Exigidas pela Legislao Tributria [Pergunta 249] 163 Demonstraes Exigidas pela Lei das S.A. [Pergunta 248] 162 Transcrio (Lalur ou Dirio) [Pergunta 250] 163 Lalur Autenticao, Exigncia [Pergunta 239] 158 Compensao de Prejuzos Fiscais [Consulte tb.: Escriturao] Limite [Pergunta 243] 160 Prazo, Inexistncia [Pergunta 242] 160 Prejuzo No-Operacional, Conceito [Pergunta 246] 161 Prejuzo No-Operacional, Segregao [Pergunta 245] 160 Prejuzo Operacional vs. No-Operacional, Distino [Pergunta 244] 160 Prejuzo Operacional vs. No-Operacional, Exceo Regra [Pergunta 247] 161 Conceito [Pergunta 230] 155

A regularizao como ajustes de exerccios (perodos) anteriores no provoca qualquer reflexo no resultado do perodo em que for efetuada sua escriturao (no afeta o lucro lquido do perodo de apurao). Se, em decorrncia da imputao a perodo de apurao anterior resultar a apurao de saldo de imposto a pagar, ou inexistindo diferena de saldo de imposto a pagar, seus efeitos j tero sido considerados na apurao do lucro real daqueles perodos e, conseqentemente, no podero influenciar a apurao no exerccio em que forem efetuados os lanamentos contbeis de regularizao. Entretanto, no caso em que no ocorra postergao de pagamento do imposto para perodo posterior ao que seria devido, ou reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao e o contribuinte optar por efetuar a sua regularizao em perodo posterior, contabilmente deve ser dado tratamento de ajuste de exerccios anteriores. No aspecto fiscal, caso se trate de parcela correspondente a despesa dedutvel ou receita tributvel, para produzir efeito na determinao do lucro real ela pode ser excluda ou deve ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao respectivo, ou seja, a que efetivamente se refere a receita ou a despesa.

282 Por que a regularizao como ajustes de perodos anteriores


no provoca reflexo no resultado do perodo em que ocorre a sua escriturao?

Porque no sendo de competncia do perodo da escriturao em que ocorrer a regularizao, a despesa ou a receita no deve afetar o lucro lquido desse perodo de apurao. Assim, o ajuste lanado contra uma conta patrimonial do ativo ou passivo, mesmo que indicando a fonte da despesa ou receita objeto da regularizao, dever ter como contrapartida a conta de lucros ou prejuzos acumulados.
Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 186, 1.
IRPJ - Escriturao

182

Contedo Composio (Partes A e B) [Pergunta 232] 155 Parte A [Pergunta 234] 156 Parte B [Pergunta 235] 157 Declarao da PJ vs. Lalur [Pergunta 240] 159 Escriturao Lanamentos, poca [Pergunta 236] 158 Prejuzo, Registro [Pergunta 241] 159 Procedimentos [Pergunta 233] 156 Sistema Eletrnico, Admissibilidade [Pergunta 237] 158 Quem Est Obrigado [Pergunta 231] 155 Registro na Repartio, Dispensa [Pergunta 238] 158 Livros e Documentos, Conservao Obrigatoriedade [Pergunta 262] 170 Livro Dirio Escriturao Fichas Numeradas, Escriturao Mecanizada [Pergunta 258] 169 Fichas Numeradas, Requisitos [Pergunta 259] 169 Forma de Escriturao, Livre Escolha [Pergunta 257] 168 Guarda da Documentao, Obrigatoriedade [Pergunta 262] 159 Resumida, Possibilidade [Pergunta 261] 170 Sistema Eletrnico, Admissibilidade [Pergunta 260] 170 Registro e Autenticao Juiz de Direito, Delegao [Pergunta 254] 167 Junta Comercial ou Registro do Comrcio, Obrigatoriedade [Pergunta 253] 167 Lanamento Anterior ao Registro, Possibilidade [Pergunta 256] 168 Sociedades Simples, Registro Civil [Pergunta 255] 167 Livro Razo Inexistncia ou No Apresentao, Arbitramento do Lucro [Pergunta 265] 171 Obrigatoriedade [Pergunta 263] 171 Registro ou Autenticao, Dispensa [Pergunta 264] 171 Livro Registro de Inventrio Contabilizao de Estoques, Valor [Pergunta 268; V. Ainda, Pergunta 269] 173 Falta de Escriturao, Desclassificao da Escrita [Pergunta 267] 172 Obrigao de Escriturar [Pergunta 266] 172 Sistema Escritural Eletrnico Dirio Eletrnico, Autenticao [Pergunta 251] 164 Penalidades, Falta de Apresentao [Pergunta 252] 165 Possibilidade [Pergunta 251] 164

IRPJ - L O
Introduo
283 O que constitui o lucro operacional?
Ser considerado como lucro operacional o resultado das atividades principais ou acessrias que constituam objeto da pessoa jurdica. A escriturao do contribuinte cujas atividades compreendam a venda de bens ou servios deve discriminar o lucro bruto, as despesas operacionais e os demais resultados operacionais.
Normativo:
RIR/1999, art. 277.

284 O que se considera lucro bruto?


Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou servios que constitua objeto da pessoa jurdica. O lucro bruto corresponder diferena entre a receita lquida das vendas e servios e o custo dos bens e servios vendidos.
Normativo:
RIR/1999, art. 278.

Introduo: Perguntas 283 e 284

185

Receita Bruta e Receita Lquida


285 O que se entende por receita bruta de vendas e servios?
A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o resultado auferido nas operaes de conta alheia e o preo dos servios prestados. Deve ser adicionado receita bruta, para clculo da receita lquida, o crdito prmio de IPI decorrente da exportao incentivada - Befiex. Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio (IPI), e do qual o vendedor dos bens ou prestador do servio seja mero depositrio. Da mesma forma, para que a apurao dos resultados no sofra distores no se computam no custo de aquisio das mercadorias para revenda e das matrias-primas os impostos no cumulativos que devam ser recuperados. O ICMS integra a receita bruta e considerado como uma parcela redutora para fins de apurao da receita lquida. Normativo:
RIR/1999, art. 279; IN SRF n 51, de 1978; e ADN CST n 19, de 1981.

287 Qual o conceito de vendas canceladas?


Vendas canceladas correspondem anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios. Eventuais perdas ou ganhos decorrentes de cancelamento de vendas ou de resciso contratual no devem afetar a receita lquida de vendas e servios, mas ser computados nos resultados operacionais. Notas:
As perdas sero consideradas como despesas operacionais, e os ganhos como outras receitas operacionais.

Normativo:

IN SRF n 51, de 1978.

288 O que so descontos incondicionais?


Somente so considerados como descontos incondicionais as parcelas redutoras do preo de venda quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem, para sua concesso, de evento posterior emisso desses documentos. Normativo:
IN SRF n 51, de 1978.

286 O que vem a ser receita lquida de vendas e servios?


Receita lquida de vendas e servios a receita bruta diminuda: a) das devolues e vendas canceladas; b) dos descontos concedidos incondicionalmente; c) dos impostos e contribuies incidentes sobre vendas. Normativo:
RIR/1999, art. 280.

186

IRPJ - Lucro Operacional

Receita Bruta e Receita Lquida: Perguntas 285 a 289

187

289 Quais so os impostos incidentes sobre as vendas?


Reputam-se incidentes sobre as vendas os impostos que guardam proporcionalidade com o preo da venda efetuada ou dos servios prestados, mesmo que o respectivo montante integre a base de clculo, tais como o ICMS (imposto sobre circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes); o ISS (imposto sobre servios de qualquer natureza); o IE (imposto sobre exportao). Incluem-se tambm como incidentes sobre vendas: a) a Cofins - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, inclusive nas vendas de produtos sujeitos incidncia monofsica da contribuio, de que tratam as Leis n 9.990, de 2000; n 10.147, de 2000; n 10.485 de 2002 e n 10.560 de 2002; b) a contribuio para o PIS - Programa de Integrao Social, inclusive nas vendas de produtos sujeitos incidncia monofsica da contribuio, de que tratam as Leis n. 9.990, de 2000; n 10.147, de 2000; n 10.485 de 2002 e n 10.560 de 2002; c) as taxas que guardem proporcionalidade com o preo de venda. Notas:
Aqui no se inclui o ICMS, pago na condio de contribuinte substituto. A mesma orientao vale para o PIS e a Cofins pagos na condio de contribuinte substituto na venda de cigarros (Lei n 9.718, de 1998, art. 2) e veculos (MP n 2.158-35, de 2.002, art. 43, e Lei n 10.637, de 2002, art.64). Igualmente no se inclui a contribuio para o PIS e a Cofins calculada sobre receitas que no integram a receita bruta de vendas (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 1). O valor a ser considerado a ttulo de ICMS corresponde ao resultado da apurao das alquotas sobre as receitas de vendas sujeitas ao ICMS e no ao montante recolhido durante o perodo-base pela pessoa jurdica.

Custo

290 O que integra o custo de aquisio e o de produo dos


bens ou servios?
O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda incluir os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao. O custo da produo dos bens ou servios compreender, obrigatoriamente: a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, inclusive os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao; b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive na superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; d) os encargos de amortizao, diretamente relacionados com a produo; e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo. Normativo:
RIR/1999, arts. 289 e 290.

291 A aquisio de bens de consumo eventual poder ser

considerada como custo ? O que se considera como bem de consumo eventual?

Sim. A aquisio de bens de consumo eventual cujo valor no exceda a 5% do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior poder ser registrada diretamente como custo. De acordo com o PN CST n 70, de 1979, considera-se como de consumo eventual aquele bem aplicvel nas atividades industriais ou no setor de prestao de servios, ocasionalmente, sem regularidade. Normativo:
RIR/1999, art. 290, pargrafo nico; e PN CST n 70, de 1979

188

IRPJ - Lucro Operacional

Custo: Perguntas 290 a 297

189

292 Qual o tratamento a ser adotado com relao s quebras


e perdas?
Consideram-se como integrantes do custo as perdas e quebras razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e no manuseio, bem assim as quebras e perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas por laudos ou certificados emitidos por autoridade competente (autoridade sanitria, corpo de bombeiros, autoridade fiscal etc.) que identifiquem as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia. Normativo:
RIR/1999, art. 291.

Normativo:

RIR/1999, art. 292; e IN SRF n 51, de 1995, art. 10 c/c a IN SRF n 93, de 1997, art. 12, 4.

294 Como se determina o custo dos bens para apurao dos


resultados e avaliao dos estoques?
O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoque ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo de apurao. O valor dos bens existentes no encerramento do perodo-base poder ser o custo mdio ou dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente. Admite-se a avaliao com base no preo de venda subtrada a margem de lucro. O contribuinte que mantiver sistema de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados. Normativo:
RIR/1999, arts. 289, 294, 1, e 295.

293 Quando a pessoa jurdica dever fazer o levantamento


e avaliao dos seus estoques?
De acordo com o art. 292 do RIR/1999, a pessoa jurdica dever promover o levantamento e avaliao dos seus estoques ao final de cada perodo-base de apurao do imposto. Assim, tendo em vista as disposies contidas na Lei n 9.430, de 1996, que prevem a apurao do lucro real, base de clculo do imposto de renda por perodos trimestrais ou, por opo, em 31 de dezembro na hiptese de recolhimentos mensais com base na estimativa, conclui-se que a pessoa jurdica estar obrigada a promover o levantamento e avaliao dos seus estoques com a seguinte periodicidade: a) pessoas jurdicas que fizerem apurao trimestral devero fazer o levantamento e avaliao em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro; b) pessoas jurdicas que optarem pela apurao anual faro o levantamento e avaliao anualmente em 31 de dezembro. Notas:
A escriturao do livro de inventrio dever obedecer mesma periodicidade do levantamento fsico dos estoques. Na hiptese de suspenso ou reduo do pagamento mensal, para fins de recolhimentos com base na estimativa, dada a opo pessoa jurdica para que somente promova o levantamento e a avaliao de seus estoques, segundo a legislao especfica, ao final de cada perodo anual, em 31 de dezembro

295 Na ausncia de sistema de contabilidade de custo integrado

e coordenado com a escriturao, como o contribuinte dever proceder para apurar o custo?

Se a escriturao do contribuinte no possibilitar a apurao de custo com base no sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao, os estoques devero ser avaliados de acordo com o seguinte critrio: a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo, ou em 80% do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com a alnea b a seguir; b) os dos produtos acabados, em 70% do maior preo de venda no perodo de apurao.

190

IRPJ - Lucro Operacional

Custo: Perguntas 290 a 297

191

Notas:
Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados pelos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade (RIR/1999, art. 297). Essa faculdade aplicvel aos produtores, comerciantes e industriais que lidam com esses produtos (PN CST n 5, de 1986, subitem 3.3.1.2). A contrapartida do aumento do ativo, em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo de apurao, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, constitui receita operacional, que compor a base de clculo do imposto sobre a renda no perodo de apurao em que ocorrer a venda dos respectivos estoques. Neste caso, a receita operacional constituir excluso do lucro lquido e dever ser controlada na Parte B do Lalur. No perodo de apurao em que ocorrer a venda dos estoques atualizados, ela dever ser adicionada ao lucro lquido para efeito de determinar o lucro real (IN SRF n 257, de 2002, art. 16).

297 Admitem-se ajustes na avaliao de estoques e a constituio


de proviso ao valor de mercado?
No. Na avaliao dos estoques no sero admitidas redues globais de valores inventariados, nem formao de reservas ou provises para fazer face sua desvalorizao, nem como dedues de valor por depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilaes de preos, nem a manuteno de estoques bsicos ou normais a preos constantes ou nominais. Caso seja necessria, para atendimento aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, e disposies do inciso II do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, a constituio de proviso para ajuste dos estoques ao valor de mercado, quando este for menor, tal proviso no ser dedutvel para fins de apurao do lucro real. Normativo:
RIR/1999, art. 298.

Veja ainda: Normativo:

Avaliao de estoques sem custo integrado: Pergunta 268. RIR/1999, art. 296.

296 O maior preo de venda no perodo de apurao para

avaliao dos estoques de produtos acabados e em fabricao, na ausncia de sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao, dever ser tomado excluindo a parcela do ICMS?

Tratando-se de avaliao que tenha por base o preo de venda, e considerandose que o prprio ICMS integra a base de clculo desse imposto, constituindo seu destaque mera indicao para fins de controle, o valor dos produtos acabados e em fabricao dever ser determinado tomando por base o maior preo de venda no perodo de apurao, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de ICMS. Normativo:
PN CST n 14, de 1981.

192

IRPJ - Lucro Operacional

Custo: Perguntas 290 a 297

193

Despesas Operacionais
298 Qual o conceito de despesas operacionais?
So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora. As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa, entendendo-se como necessrias as pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa. Normativo:
RIR/1999, art. 299; e PN CST n 32, de 1981.

301 Podem ser considerados como despesas operacionais


os dispndios com viagens dos funcionrios a servio da empresa?

A pessoa jurdica poder deduzir na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao, independentemente de comprovao, os gastos de alimentao, no local do desempenho da atividade, em viagem de seus empregados a seu servio, desde que no excedentes ao valor de R$16,57 por dia de viagem. A viagem dever ser comprovada por recibo de estabelecimento hoteleiro, ou bilhete de passagem quando a viagem no incluir qualquer pernoite, que mencione o nome do funcionrio a servio da pessoa jurdica. O disposto no se aplica aos casos de gastos de viagem realizada por funcionrios em funo de transferncias definitivas para outro estabelecimento da pessoa jurdica; igualmente com relao s despesas com alimentao de scios, acionistas e diretores. Normativo:
Lei n 9.249 de 1995, art. 13, IV e 30; e Portaria MF n 312, de 1995

299 Podem ser consideradas como despesas operacionais as


aquisies de bens de pequeno valor?
Sim. Poder ser deduzido, como despesa operacional, o custo de aquisio de bens do ativo permanente cujo prazo de vida til no ultrapasse a um ano ou de valor unitrio no superior a R$326,61 (valor vigente a partir de 1/01/1996), desde que atinja a utilidade funcional individualmente (no empregados em conjunto). Sobre bens em conjunto vide os PN CST n 100, de 1978 e n 20, de 1980. Normativo:
RIR/1999, art. 301; PN CST n 100, de 1978; e PN CST n 20, de 1980.

302 Quais so as despesas operacionais dedutveis na determinao do lucro real?


Nos termos do art. 299 do RIR/1999, so os gastos no computados nos custos, mas necessrios s transaes ou operaes da empresa, e que, alm disso, sejam usuais e normais na atividade por esta desenvolvida, ou manuteno de sua fonte produtiva, e ainda estejam intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios, conforme determina o art. 13 da Lei n 9.249, de 1995. Excluem-se desse conceito, portanto, os dispndios representativos de inverses ou aplicaes de capital e aqueles expressamente vedados pela legislao fiscal. A legislao fiscal exige, ainda, que as despesas operacionais estejam devidamente suportadas por documentos hbeis e idneos a comprovarem a sua natureza, a identidade do beneficirio, a quantidade, o valor da operao etc. Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, art. 13; RIR/1999, art. 299; e PN CST n 58, de 1977, subitem 4.1.

300 Podem ser consideradas como despesas operacionais


as aquisies, por empresas que exploram servios de hotelaria, restaurantes e similares relativas a guarnies de cama, mesa e banho, bem como louas?

Sim. Poder ser computado, como custo ou despesa operacional, o valor da aquisio de guarnies de cama, mesa e banho e a loua, utilizados por empresas que exploram servios de hotelaria, restaurantes e atividades similares. Normativo:
194
IN SRF n 122, de 1989. IRPJ - Lucro Operacional

Despesas Operacionais: Perguntas 298 a 310

195

303 Com relao s despesas, quais os documentos necessrios


sua comprovao?
As despesas, cujos pagamentos sejam efetuados pessoa jurdica, devero ser comprovadas por Nota Fiscal ou Cupom emitidos por equipamentos ECF (Emissor de Cupom Fiscal), observados os seguintes requisitos, em relao pessoa jurdica compradora: sua identificao, mediante indicao de seu CNPJ; descrio dos bens ou servios, objeto da operao; a data e o valor da operao. Qualquer outro meio de emisso de nota fiscal, inclusive o manual, depende de autorizao da Secretaria de Estado da Fazenda, com jurisdio sobre o domiclio fiscal da empresa interessada. Notas:
A Lei n 9.430, de 1996, em seu art. 82, introduziu a hiptese de que no ser considerado como comprovado o gasto ou a despesa quando os documentos comprobatrios forem emitidos por pessoa jurdica cuja inscrio no CNPJ tenha sido considerada ou declarada inapta, no produzindo tais documentos quaisquer efeitos tributrios em favor de terceiro por se caracterizarem como uma hiptese de inidoneidade. Todavia, a dedutibilidade ser admitida quando o adquirente de bens, direitos e mercadorias ou o tomador de servios comprovar a efetivao do pagamento do preo respectivo e o recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou a utilizao dos servios. Lei n 9.532, de 1997, art. 61, 1 e 81, II.

bens mveis e imveis, exceto se relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao (sobre o conceito de bem intrinsecamente relacionado com a produo ou comercializao vide a IN SRF n 11, de 1996, art. 25); d) das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; e) das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica; f) de doaes, exceto se efetuadas em favor: do Pronac (Lei n 8.313, de 1991); instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, sem finalidade lucrativa (limitada a 1,5% do lucro operacional); de entidades civis sem fins lucrativos legalmente constitudas no Brasil que prestem servios em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem (limitada a 2% do lucro operacional). A partir de 2001, incluem-se tambm como dedutveis as doaes efetuadas s Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP), qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei n 9.790, de 1999 (MP n 2.158-35, de 2001, art. 59);

g) das despesas com brindes. Notas:


A Lei n 9.430, de 1996, arts. 9 e 14, revogou a possibilidade de deduo do valor da proviso constituda para crditos de liquidao duvidosa, passando a ser dedutveis as efetivas perdas no recebimento dos crditos decorrentes da atividade da pessoa jurdica, observadas as condies previstas naqueles dispositivos. A Contribuio Social sobre o Lucro no mais considerada como despesa dedutvel para fins da apurao do lucro real, devendo o respectivo valor ser adicionado ao lucro lquido (Lei n 9.316, de 1996, art. 1). Somente sero admitidas como dedutveis as despesas com alimentao quando esta for fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. As despesas computadas no lucro lquido e consideradas indedutveis pela lei fiscal devero ser adicionadas para fins de apurao do lucro real do respectivo perodo de apurao.

Normativo:

304 Quais as despesas operacionais que a legislao fiscal considera como indedutveis para fins de apurao do lucro real?
A Lei n 9.249, de 1995, art. 13 c/c a IN SRF n 11, de 1996, vedou a deduo das seguintes despesas operacionais, para efeito de apurao do lucro real: a) de qualquer proviso, com exceo apenas daquelas constitudas para: frias de empregados e 13 salrio; reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; b) das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; c)
196

de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com
IRPJ - Lucro Operacional

Normativo:

Lei n 9.249, de 1995, art. 13; IN SRF n 11, de 1996

Despesas Operacionais: Perguntas 298 a 310

197

305 Quando no cabe o direito de registrar o custo de aquisio


de bens do ativo permanente como despesas operacionais, mesmo que individualmente situados dentro do limite de valores estabelecidos para cada ano calendrio?

307 Quais os dispndios que configuram inverso ou aplicao


de capital?
Salvo disposies especiais, constituem aplicao de capital os dispndios relativos ao custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja vida til ultrapassar um ano, ou cujo valor unitrio de aquisio for superior a R$326,62. Neste caso, o valor despendido dever ser ativado, para ser depreciado ou amortizado em perodos de apurao futuros. Normativo:
RIR/1999, art. 301, e seu 2.

Quando as atividades constitutivas do objeto da pessoa jurdica exigirem o emprego de uma certa quantidade de bens que, embora individualmente, cumpram a utilidade funcional, somente atingem o objetivo da atividade explorada em razo da pluralidade de seu uso. Incluem-se nessa hiptese, por exemplo: carrinhos de supermercado; cadeiras ou poltronas de empresas de diverses pblicas empregadas em cinema ou teatro; botes utilizados por distribuidoras de gs liqefeito de petrleo; engradados, vasilhames, barris etc., por empresas de bebidas; mquinas autenticadoras de instituies financeiras etc. Assim, os bens da mesma natureza, embora individualmente de custo de aquisio abaixo do limite admitido, quando necessrios em quantidade, em razo de sua utilizao pela empresa, devero ser registrados conjuntamente, sendo o encargo decorrente da diminuio de seu valor apurado em funo do custo de aquisio correspondente ao valor total dos bens. Veja ainda: Normativo:
Bens de Pequeno Valor, Dedutibilidade: Pergunta 299. PN CST n 20, de 1980.

308 Quais os gastos de conservao de bens e instalaes

admitidos como custos ou despesas operacionais, dedutveis na determinao do lucro real?

So admitidos como custo ou despesa operacional, dedutvel na determinao do lucro real, os gastos com reparos e conservao de bens e instalaes destinados to-somente a mant-los em condies eficientes de operaes, e que no resultem em aumento da vida til do bem prevista no ato de aquisio. Somente ser admitida a dedutibilidade de despesas com reparos e conservao de bens mveis e imveis quando estes forem intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios. Normativo:
Lei n 9.249 de 1995, art. 13, III; RIR/1999, art. 346; e IN SRF n 11, de 1996, art. 25.

306 Como deve ser contado o prazo de um ano de vida til

de durao do bem, para efeito de se permitir ou no que seu custo de aquisio seja admitido como despesa operacional?

309 Quais so os gastos de conservao de bens e instalaes no

A condio legal de dedutibilidade no exige que a vida til do bem expire no mesmo ano-calendrio em que adquirido. Assim, o prazo de um ano (12 meses) deve ser contado a partir da data de aquisio do bem, ainda que esse prazo termine no perodo seguinte. Normativo:
PN CST n 20, de 1980, item 11.

aceitos como custos ou despesas operacionais dedutveis no prprio perodo de apurao de sua efetivao?

Os gastos realizados com reparos, conservao ou substituio de partes de que resultem aumento de vida til superior a um ano, em relao prevista no ato de aquisio do respectivo bem. Nesse caso, os gastos correspondentes devero ser capitalizados, a fim de servirem de base a depreciaes futuras. Normativo:
RIR/1999, art. 346, 1; PN CST n 2, de 1984; e PN CST n 22, de 1987.

198

IRPJ - Lucro Operacional

Despesas Operacionais: Perguntas 298 a 310

199

310 Como deve ser contado o prazo de aumento de vida til

superior a um ano de durao do bem, para efeito de permitir ou no a dedutibilidade dos gastos com reparos, conservao ou substituio de partes no prprio perodo de apurao de sua efetivao?

Multas
311 As multas por infraes fiscais so dedutveis na
determinao do lucro real?
As multas por infraes fiscais, como regra geral, no so dedutveis como custo ou despesa operacional. Entretanto, podero ser dedutveis as multas de natureza compensatria e as impostas por infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo. Normativo:
RIR/1999, art. 344, 5.

O aumento de vida til superior a um ano deve ser computado a partir da data final de utilizao do bem, prevista no ato de aquisio, correspondendo ao perodo de prolongamento de vida til que se possa esperar em funo dos gastos efetuados com reparos, conservao ou substituio de partes. Dever representar, pelo menos, mais 12 meses de condies eficientes de operao.

312 O que deve ser entendido por multas fiscais?


Consideram-se multas fiscais, aquelas impostas pela lei tributria. Quando decorrentes de falta ou insuficincia de pagamento de tributo e no sejam de natureza compensatria, sero indedutveis. Normativo:
PN CST n 61, de 1979.

313 As multas no qualificadas como fiscais so dedutveis?


A vedao dedutibilidade de multas, refere-se especificamente s multas impostas pela legislao tributria, pois diz respeito dedutibilidade de multas por infraes fiscais. As multas decorrentes de infrao s normas de natureza no tributria, tais como as decorrentes de leis administrativas, penais, trabalhistas etc. (como por exemplo: multas de trnsito, pesos e medidas, FGTS, INSS, CLT etc.), embora no se caracterizem como fiscais, so indedutveis na determinao do lucro real por no se enquadrarem no conceito de despesa operacional dedutvel para fins do imposto de renda e no atenderem ao disposto no art. 299 do RIR/1999, que condiciona a dedutibilidade das despesas a que elas sejam necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora. Normativo:
200
IRPJ - Lucro Operacional RIR/1999, art. 299 e art. 344, 5; e PN CST n 61, de 1979, item 6.

Multas: Perguntas 311 a 318

201

314 Como

se pode compensatria?

identificar

multa

de

natureza

316 Como se identificam as multas impostas por infraes de que


resultam falta ou insuficincia de pagamento de tributo?
So as multas por descumprimento de obrigao principal ou de obrigao acessria cuja inadimplncia resulte em infrao da principal, ou seja, falta ou insuficincia de pagamento de tributo. Essas obrigaes acessrias possuem esse efeito quando condicionadas ao lanamento normal. Nessa condio se encontram, por exemplo, a obrigao de prestar informaes quanto matria de fato indispensvel constituio de crdito tributrio. Normativo:
PN CST n 61, de 1979.

A multa de natureza compensatria destina-se a compensar o sujeito ativo da obrigao tributria pelo prejuzo suportado em virtude do atraso no pagamento que lhe era devido. penalidade de carter civil, posto que comparvel indenizao prevista no direito civil. Em decorrncia disso, nem a prpria denncia espontnea capaz de excluir a responsabilidade por esses acrscimos, usualmente chamados moratrios. Porm, nem todos os acrscimos moratrios previstos na legislao tributria podem ser considerados compensatrios. A multa moratria somente ter natureza compensatria quando, cumulativamente, preencher as seguintes condies: a) no ser excluda pela denncia espontnea; e b) guardar equivalncia com a leso provocada, o que revelado pela prpria lei ao fixar o percentual em funo do tempo de atraso (exemplo: 0,33% por dia de atraso at o limite mximo de 20%, fixado para imposio de multa moratria). Normativo:
Lei n 9.430, de 1996, art. 61; e PN CST n 61, de 1979, item 4.

317 Qual a distino entre as multas por infraes fiscais de que

resultam falta ou insuficincia de pagamento de tributo (indedutveis) e as de natureza compensatria (dedutveis)?

As multas fiscais so punitivas ou compensatrias. A compensatria j foi objeto de resposta em pergunta anterior. A multa de natureza punitiva aquela que se funda no interesse pblico de penalizar o inadimplente. a multa proposta por ocasio do lanamento de ofcio pela autoridade administrativa. aquela cuja aplicao excluda pela denncia espontnea a que se refere o artigo 138, do Cdigo Tributrio Nacional, em que o arrependimento, oportuno e formal, da prtica da infrao faz cessar o motivo de punir. Como exemplo de multas punitivas, podemos citar: a) as multas de lanamento de ofcio aplicadas sobre a totalidade ou diferena do imposto devido, nos casos de falta de declarao, declarao inexata ou de evidente intuito de fraude (RIR/1999, art. 957); b) a aplicada sobre a totalidade ou diferena de imposto, resultante da reunio de duas ou mais declaraes, quando a pessoa jurdica no apresentar uma s declarao para cada perodo-base de incidncia (RIR/1999, art. 964, II, b); c) a aplicada quando for apurado, mediante reviso posterior, que a indicao da receita bruta ou do lucro tributvel, feita pela pessoa jurdica em sua declarao, o foi com inobservncia das disposies legais (RIR/1999, art. 957);
Multas: Perguntas 311 a 318

315 De forma geral, quais as multas ou acrscimos moratrios,


considerados de natureza compensatria, que so dedutveis?
Os que decorram do recolhimento do tributo fora dos prazos legais. A ttulo de exemplo, os juros de mora de 1% no ms do pagamento ou aqueles calculados com base na taxa Selic, pelo prazo em que perdurar a inadimplncia; as multas moratrias por recolhimento espontneo de tributo fora do prazo, calculadas com base no percentual de 0,33% por dia de atraso at o limite mximo de 20%; a multa por apresentao espontnea de declarao fora do prazo. Normativo:
Lei n 9.430, de 1996, art. 61; PN CST n 61, de 1979, subitem 4.7, a.

202

IRPJ - Lucro Operacional

203

d) a aplicada quando a fonte pagadora deixar de descontar o imposto de renda na fonte sobre rendimentos do trabalho assalariado (RIR/1999, art. 957, com as alteraes da Lei n 9.430, de 1996, art. 44); e) a aplicada fonte pagadora obrigada a reter tributo ou contribuio, no caso de falta de reteno ou recolhimento, ou recolhimento aps o prazo fixado, sem o acrscimo de multa moratria (Lei n 10.426, de 2002, art. 9). Normativo:
PN CST n 61, de 1979.

Receita de Exportao
319 Como determinada a receita bruta de venda nas exportaes
de produtos manufaturados nacionais?
A receita bruta de vendas nas exportaes de produtos manufaturados nacionais deve ser determinada pela converso, em moeda nacional, de seu valor expresso em moeda estrangeira taxa de cmbio fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, para compra, em vigor na data de embarque dos produtos para o exterior, como tal entendida a data averbada Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex. Notas:
O lucro oriundo de exportao de produtos manufaturados, com exceo do lucro da explorao decorrente de exportao incentivada - Befiex, sujeita-se mesma tributao pela alquota de 15% (e adicional) aplicvel s pessoas jurdicas em geral. Devem ser adicionados receita bruta o crdito prmio de IPI decorrente da exportao incentivada - Befiex. O lucro da explorao correspondente s receitas de exportao incentivadas de produtos - Befiex, cujos programas tenham sido aprovados at 31/12/1987, est isento do imposto de renda.

318 Quais as infraes que no resultam falta ou insuficincia


de pagamento de tributo, cujas multas so dedutveis?
So aquelas relativas s obrigaes acessrias no erigidas pela legislao como indispensveis ao lanamento normal do tributo. Nesse caso, as multas a elas correspondentes, por no resultarem falta ou insuficincia de pagamento de tributo, so dedutveis. Como exemplo de multa dessa natureza cita-se a aplicada s pessoas jurdicas que deixarem de fornecer aos beneficirios, no prazo legal, ou fornecerem com inexatido, o comprovante de pagamentos com reteno na fonte. Normativo:
PN CST n 61, de 1979.

Normativo:

Portaria MF n 356, de 1988; IN SRF n 51, de 1978; IN SRF n 28, de 1994; e ADN CST n 19, de 1981.

320 Como fixada a data de embarque para efeito de

determinao da receita bruta de vendas nas exportaes de produtos manufaturados nacionais?

Entende-se como data de embarque dos produtos para o exterior (momento da converso da moeda estrangeira) aquela averbada no Siscomex. Normativo:
Portaria MF n 356, de 1988, item I.1; e IN SRF n 28, de 1994.

204

IRPJ - Lucro Operacional

Receita de Exportao: Perguntas 319 a 322

205

321 Como devero ser consideradas as diferenas decorrentes


de alterao na taxa de cmbio ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data de embarque?

Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado


323 Em que consiste a depreciao de bens do ativo
imobilizado?
A depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. Referida perda de valor dos ativos, que tm por objeto bens fsicos do ativo imobilizado das empresas, ser registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa (encargos de depreciao do perodo de apurao) que tero como contrapartida contas de registro da depreciao acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo permanente. Notas:
A partir de 1/01/1996, tendo em vista o fim da correo monetria das demonstraes financeiras, as quotas de depreciao a serem registradas na escriturao como custo ou despesa sero calculadas mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o valor em Reais do custo de aquisio registrado contabilmente.

As diferenas decorrentes de alterao na taxa cmbio ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque, devem ser consideradas como variaes monetrias ativas ou passivas. Normativo:
Portaria MF n 356, de 1988.

322 O que vem a ser prmio sobre saque de exportao e qual


o seu tratamento?
a importncia que for liberada pelo banco interveniente na operao de cmbio, a favor do exportador, tendo por referncia a diferena correspondente desvalorizao estimada do Real entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a liquidao do saque, representando prmio complementar taxa cambial, nos casos de venda de cmbio para entrega futura. Assim, considera-se prmio sobre contratos de exportao, a parcela da remunerao paga ao exportador pelo banco interveniente nos contratos de cmbio que exceder o valor contratado. O prmio sobre saque de exportao constitui receita financeira para fins de determinao do lucro real. Normativo:
Portaria MF n 356, de 1988, item IV.

Normativo: RIR/1999, art. 305.

324 Como deve ser fixada a taxa anual de depreciao?


Regra geral, a taxa de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a utilizao econmica do bem, pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos. A IN SRF n 162, de 1998, estabelece que a quota de depreciao a ser registrada na escriturao da pessoa jurdica, como custo ou despesa operacional, ser determinada com base nos prazos de vida til e nas taxas de depreciao constantes dos seus Anexos I (bens relacionados na Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM anexos) e II (demais bens). A IN SRF n 130, de 1999, alterou o Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, para incluir no referido Anexo I uma listagem de bens conforme referncia na NCM, fixando para os mesmos o prazo de vida til e a taxa anual de depreciao. Os prazos de vida til admissveis para fins de depreciao dos seguintes veculos automotores, adquiridos novos, foram fixados pela IN SRF n 162, de 1998:

206

IRPJ - Lucro Operacional

Depreciao do Imobilizado: Perguntas 323 a 336

207

Tratores

Bens

Taxa de depreciao 25% ao ano (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, NCM Posio 8701) 25% ao ano (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8702) 20% ao ano (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8703) 25% ao ano (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8704) 25% ao ano (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, usa expresso Veculos Automveis Especiais abrangindo os Caminhes forade-estrata - Posio 8705) 25% ao ano (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8711)

Prazo 4 anos

325 Como ser calculada a depreciao de bens adquiridos


usados?
O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de bem adquirido usado o maior dentre os seguintes: a) metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; b) restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao ou utilizao desse bem.

Veculos automotores para transporte de 10 pessoas ou mais, includo o motorista Veculos de passageiros e outros veculos automveis principalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da posio 8702), includos os veculos de uso misto e os automveis de corrida Veculos automveis para transporte de mercadoria

4 anos

5 anos

Normativo: RIR/1999, art. 311.

4 anos

326 Qual a condio para que um caminho possa ser

considerado fora-de-estrada, para fins de depreciao no prazo de quatro anos?

Caminhes fora-de-estrada

4 anos

Sero considerados fora-de-estrada os caminhes construdos especialmente para servios pesados, destinados ao transporte de minrios, pedras, terras com pedras e materiais semelhantes, utilizados dentro dos limites das obras ou minas.

Motociclos

4 anos

327 Como proceder quando a taxa de depreciao efetivamente

Foram tambm fixados em 5 anos, pela IN SRF n 4, de 1985: a) o prazo de vida til para fins de depreciao de computadores e perifricos (hardware), taxa de 20% (vinte por cento) ao ano; b) o prazo mnimo admissvel para amortizao de custos e despesas de aquisio e desenvolvimento de logiciais (soware) utilizados em processamento de dados, taxa de 20% (vinte por cento) ao ano. A taxa de depreciao aplicvel a cada caso obtida mediante a diviso de 100% (cem por cento) pelo prazo de vida til, em meses, trimestres ou em anos, apurando-se assim a taxa mensal, trimestral ou anual a ser utilizada. Normativo: RIR/1999, art. 310;
IN SRF n 4, de 1985; IN SRF n 162, de 1998; e IN SRF n 130, de 1999. IRPJ - Lucro Operacional

suportada pelos bens da pessoa jurdica divergir da normalmente admissvel, tenha sido, ou no, fixada para efeitos fiscais, pela SRF?

A legislao do imposto sobre a renda leva em considerao, na fixao do prazo de vida til admissvel para cada espcie de bem, as condies normais ou mdias de sua utilizao. Fica, todavia, assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao, sempre que adotar taxa superior usualmente admitida, mediante laudo do Instituto Nacional de Tecnologia ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica. Normativo:
RIR/1999, art. 310, 1 e 2.

208

Depreciao do Imobilizado: Perguntas 323 a 336

209

328 Quem poder registrar o encargo da depreciao dos bens?


A depreciao ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem. O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao e que se tornarem imprestveis ou carem em desuso ser computado, por ocasio da efetiva sada do bem do patrimnio da empresa (baixa fsica), como despesa no operacional. Quando houver valor econmico apurvel o montante da alienao ser computado como receita no operacional da empresa. Notas:
No so admitidas quotas de depreciao, para fins da apurao do lucro real, de bens que no estejam sendo utilizados na produo dos rendimentos, nem nos destinados revenda.

c)

bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e antigidades; d) bens para os quais seja registrada quota de exausto. Normativo: RIR/1999, art. 307.

331 A partir de que momento poder a depreciao ser imputada


no resultado da pessoa jurdica?
Qualquer que seja a forma de registro desse encargo, na escriturao trimestral ou mesmo anual, a quota de depreciao somente ser dedutvel como custo ou despesa operacional a partir do ms em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir. Normativo: RIR/1999, art. 305, 2.

Normativo: RIR/1999, art. 305, 1 e 4.

332 Um bem que se encontra no depsito aguardando sua


instalao pode ser objeto de depreciao?
O bem somente poder ser depreciado aps instalado, posto em servio ou em condies de produzir. Normativo: RIR/1999, art. 305, 2.

329 Quais os bens que podem ser depreciados?


Podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais, obsolescncia normal, inclusive edifcios e construes, bem como projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos (para projetos florestais vide PN CST n 18, de 1979). A partir de 1/01/1996, somente ser admitida, para fins de apurao do lucro real, a despesa de depreciao de bens mveis ou imveis que estejam intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao de bens e servios objeto da atividade empresarial. Normativo: RIR/1999, arts. 305 e 307; e
PN CST n 18, de 1979.

333 Empresa que vinha utilizando para determinado bem taxas


de depreciao inferiores s admitidas como dedutveis na apurao do lucro real poder utilizar taxas mais elevadas a fim de ajustar a depreciao acumulada taxa normal?

330 Quais os bens que no podem ser objeto de depreciao?


De acordo com o RIR/1999, art. 307, pargrafo nico e seus incisos, no ser admitida quota de depreciao relativamente a: a) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes; b) prdios ou construes no alugados nem utilizados pela pessoa jurdica na produo dos seus rendimentos, bem como aqueles destinados revenda;
210
IRPJ - Lucro Operacional

Ser admitida quota acima da usualmente utilizada desde que o contribuinte prove adequao das quotas adotadas em funo da utilizao do bem em condies adversas em determinado perodo, e no decorrente de simples recuperao, respeitados os limites, mnimo de tempo e mximo de taxas, estabelecidos pela legislao fiscal. Normativo:
PN CST n 79, de 1976.

Depreciao do Imobilizado: Perguntas 323 a 336

211

334 Como calcular a quota de depreciao de bens aplicados na


explorao mineral ou florestal?
A quota de depreciao registrvel em cada perodo de apurao, de bens aplicados exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas, cujo perodo de explorao total seja inferior ao tempo de vida til desses bens, poder ser determinada, opcionalmente, em funo do prazo da concesso ou do contrato de explorao ou, ainda, do volume da produo de cada perodo de apurao e sua relao com a possana conhecida da mina ou a dimenso da floresta explorada. Normativo:
RIR/1999, art. 309, 3.

Depreciao Acelerada
337 Quais as espcies de depreciao acelerada existentes?
H duas espcies de depreciao acelerada a) a reconhecida e registrada contabilmente, relativa diminuio acelerada do valor dos bens mveis, resultante do desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal, calculada com base no nmero de horas dirias de operao, e para a qual a legislao fiscal, igualmente, acata a sua dedutibilidade; b) a relativa depreciao acelerada incentivada considerada como benefcio fiscal e reconhecida, apenas, pela legislao tributria para fins da apurao do lucro real, sendo registrada no Lalur, sem qualquer lanamento contbil. Normativo:
RIR/1999, arts. 312 e 313.

335 Como calcular a taxa de depreciao em caso de conjunto de


instalao ou equipamentos?
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto. Normativo: RIR/1999, art. 310, 3.

338 Qual o critrio para aplicao da depreciao acelerada para


fins de registro na contabilidade?
No que concerne aos bens mveis podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada sobre as taxas normalmente utilizveis: a) 1,0 para um turno de 8 horas de operao; b) 1,5 para dois turnos de 8 horas de operao; c) 2,0 para trs turnos de 8 horas de operao; Nessas condies, um bem cuja taxa normal de depreciao de 10% (dez por cento) ao ano poder ser depreciado em 15% (quinze por cento) ao ano se operar 16 horas por dia, ou 20% (vinte por cento) ao ano, se em regime de operao de 24 horas por dia. Normativo:
RIR/1999, art. 312.

336 Sabendo-se que no admitida quota de depreciao sobre


terrenos, como proceder quando o registro contbil de imvel construdo agregar o valor da construo ao do terreno?

Somente os edifcios e construes alugados, quando este for o objeto social, ou utilizados pela pessoa jurdica na produo dos seus rendimentos podem ser objeto de depreciao. Quando o valor do terreno no estiver separado do valor da edificao que sobre ele existir deve ser providenciado o respectivo destaque para que seja admitida deduo da depreciao do valor da construo ou edifcio. Para isso, o contribuinte poder servir-se de laudo pericial para determinar que parcela do valor contabilizado corresponde ao valor do edifcio ou construo, aplicando, sobre esta, o coeficiente de depreciao efetivamente suportado, limitado, para efeito tributrio, ao admitido para essa espcie de bem. Normativo: PN CST n 14, de 1972.
212
IRPJ - Lucro Operacional

Depreciao Acelerada: Perguntas 337 a 341

213

339 permitida a aplicao dos coeficientes de acelerao

da depreciao dos bens mveis do ativo imobilizado, em razo dos turnos de operao, conjuntamente com os coeficientes multiplicativos concedidos como incentivo fiscal a determinados setores da atividade econmica?

Depreciao Acelerada Incentivada


342 Quais as formas de depreciao acelerada incentivada, de
acordo com a legislao fiscal?
Bens adquiridos entre 12/06/1991 e 31/12/1993: as pessoas jurdicas podero deduzir a depreciao acelerada, calculada pela taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados ao uso da produo industrial incorporados ao ativo fixo do adquirente no citado perodo e utilizados no processo de produo (RIR/1999, art. 315). Bens adquiridos entre 1/01/1992 e 31/12/1994: as pessoas jurdicas podero depreciar, em 24 quotas mensais, o custo de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos novos adquiridos nesse perodo, utilizados em processo industrial da adquirente (RIR/1999, art. 316). Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI): as pessoas jurdicas que executarem PDTI, direta ou indiretamente, at 03/06/1993, podero promover depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, de produo nacional, destinados a utilizao nas atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial no Pas. Tal benefcio no pode ser utilizado cumulativamente com aquele previsto no art. 500 do RIR/1999 (RIR/1999, art. 316). Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI) e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio (PDTA) aprovados a partir de 03/06/1993: as empresas industriais e agropecurias que executarem PDTI e PDTA, na forma do art. 321 do RIR/1999, podero promover depreciao acelerada, nas condies fixadas em regulamento, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados utilizao nas atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, industrial e agropecurio. O benefcio no poder ser utilizado com outro da mesma natureza. Equipamentos Emissores de Cupom Fiscal: as pessoas jurdicas que explorarem atividade comercial de venda de produtos e servios podero
Depreciao Acelerada Incentivada: Perguntas 342 e 343

No existe impedimento a que os dois regimes sejam aplicados cumulativamente, desde que atendidas as demais exigncias previstas na legislao relativa a cada um deles, pois do contrrio haver cerceamento de um dos dois direitos. Ressalte-se, por oportuno, a regra geral impeditiva de que, em qualquer caso, o montante acumulado das quotas de depreciao deduzidas na apurao do lucro real no pode ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado contabilmente. Normativo: PN CST n 95, de 1975.

340 O que necessrio para que uma pessoa jurdica possa


adotar o regime de depreciao acelerada?
No necessria a prvia autorizao da autoridade competente. Entretanto, caso seja utilizada a depreciao acelerada, o contribuinte poder ser solicitado, a qualquer tempo, a justificar convenientemente tal procedimento, sob pena de ver glosado o excesso em relao taxa normal, cobrando-se os tributos com os acrscimos cabveis.

341 Quais os elementos de prova que podem justificar a


aplicao da depreciao acelerada?
A comprovao, que deve reportar-se ao perodo em que foi utilizado o coeficiente de depreciao acelerada, dever demonstrar que, efetivamente, determinado bem esteve em operao por dois ou trs turnos de 8 horas, conforme o caso, dependendo, exclusivamente, do tipo de atividade exercida pelo contribuinte. Como elementos de prova, visando a convencer a autoridade fiscal de sua adequada utilizao, podero ser apresentados, entre outros: folha de pagamento relativa a 2 ou 3 operadores dirios para um mesmo equipamento que necessite de um nico operador durante o perodo de 8 horas; produo condizente com o nmero de horas de operao do equipamento; consumo de energia eltrica condizente com o regime de horas de operao etc.
214
IRPJ - Lucro Operacional

215

promover depreciao acelerada dos equipamentos Emissores de Cupom Fiscal, novos, adquiridos entre 1/01/1995 e 31/12/1995, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida (Lei n 8.981, de 1995, art. 103; e RIR/1999, art. 317). Bens adquiridos entre 14/06/1995 e 31/12/1997: as pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real, podero promover depreciao acelerada em valor correspondente depreciao normal e sem prejuzo desta, do custo de aquisio ou construo de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, relacionados no Anexo Lei n 9.493, de 1997, adquiridos entre 14/06/1995 e 31/12/1997 (Lei n 9.449, de 1997, art. 12; e RIR/1999, art. 318). Bens utilizados na atividade rural: os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podero ser depreciados integralmente no prprio ano da aquisio (MP n 2.159-70, de 2001, art. 6; e RIR/1999, art. 314). Dispndios Realizados com Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica de Produtos: a partir de 2003, os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimentos tecnolgicos, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas, bem como relativos a procedimentos de proteo de propriedade intelectual, podero ser depreciados na forma da legislao vigente, podendo o saldo no depreciado ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao em que concluda sua utilizao (Lei n 10.687, de 2002, art. 39, 2 e Lei n 11.196, de 2005, art. 20). O valor do saldo excludo na forma do pargrafo anterior dever ser controlado na parte B do Lalur e ser adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao posterior, pelo valor da depreciao normal que venha a ser contabilizada como despesa operacional. Para fins da deduo, os dispndios devero ser controlados contabilmente em contas especficas, individualizadas por projeto realizado. Sem prejuzo do disposto anteriormente, a pessoa jurdica poder, ainda, excluir, na determinao do lucro real, valor equivalente a 100% (cem por cento) do dispndio total de cada projeto concludo com sucesso na vigncia da Lei n 10.637, de 2005, que venha a ser transformado em depsito de patente at 31 de dezembro de 2005, devidamente registrado no Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI), e, cumulativamente, em pelo menos uma
216
IRPJ - Lucro Operacional

das seguintes entidades de exame reconhecidas pelo Tratado de Cooperao sobre Patentes (Patent Cooperation Treaty -PCT): I Departamento Europeu de Patentes (European Patent Office); II Departamento Japons de Patentes (Japan Patent Office); ou III Departamento Norte-Americano de Patentes e Marcas (United States Patent and Trade Mark Office). Para convalidar a adequao dos dispndios efetuados, com vistas ao gozo do benefcio fiscal, os projetos de desenvolvimento de inovao tecnolgica devero ser encaminhados s agncias credenciadas pelo Ministrio da Cincia e Tecnologia (MCT) para anlise e aprovao tcnica, nos termos do disposto no 5 do art. 4 da Lei n 8.661, de 1993 (Lei n 10.637, de 2002, art. 42, caput, e Lei n 11.196, de 2005, art. 133, I, d). O valor que servir de base para a excluso dever ser controlado na parte B do Lalur, por projeto, at que sejam satisfeitas as exigncias previstas na Lei n 10.637, de 2002, quando podero ser excludos na determinao do lucro real (Lei n 10.637, de 2002, art. 40, 1). Os valores registrados devero, a qualquer tempo, ser comprovados por documentao idnea, que dever estar disposio da fiscalizao da Secretaria da Receita Federal (Lei n 10.637, de 2002, art. 40, 2). Bens destinados pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica. adquiridos a partir de 1/01/2006. As pessoas jurdicas podero deduzir a depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por 2 (dois), sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, adquiridos a partir de 1 de janeiro de 2006, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica. (Lei n 11.196, de 2005, art. 17, III) Notas:
A pessoa jurdica no poder utilizar-se de depreciao acelerada de que trata a Lei n 8.661, de 1993, e a Lei n 11.196, de 2005, art. 17, III, em relao ao mesmo ativo, cujo saldo ainda no depreciado ser excludo para determinao do lucro real no perodo de apurao em que concluda a utilizao de instalaes fixas, aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados a projetos de pesquisa e desenvolvimentos tecnolgicos e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos de que tratam os arts. 39, 40, 42 e 43 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 20 da Lei n 11.196, de 2005.

Depreciao Acelerada: Perguntas 342 e 343

217

343 Como poder ser utilizado o benefcio fiscal da depreciao


acelerada incentivada?
O benefcio ser utilizado da seguinte forma: a) na escriturao comercial ser registrado o encargo de depreciao normal, calculado pela aplicao da taxa usualmente admitida; b) a quota de depreciao acelerada incentivada, correspondente ao benefcio fiscal, constituir excluso do lucro lquido na apurao do lucro real, devendo ser escriturada diretamente, como excluso na parte A, e controle na parte B no Lalur; c) o total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado contabilmente; d) a partir do perodo de apurao em que a soma da depreciao contbil mais a depreciao acelerada incentivada atingir a importncia total do bem registrado contabilmente, item c anterior, o valor da depreciao normal, registrado na escriturao comercial que continuar a ser reconhecido contabilmente, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real, com a concomitante baixa desse valor na conta de controle da parte B do Lalur. Notas:
Salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de depreciao acelerada incentivada no poder ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, exceto a depreciao acelerada em funo dos turnos de trabalho.

Amortizao
344 Em que consiste a amortizao de direitos, bens, custos e
despesas?
Consiste na recuperao contbil do capital aplicado na aquisio de direitos, cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens, cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo limitado por lei ou contrato, e dos custos, encargos ou despesas, registrados no ativo diferido, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao.

345 Como efetuada essa recuperao contbil do capital


empregado?
Mediante o uso da faculdade, estabelecida pela legislao, de se computar em cada perodo de apurao, como custo ou despesa operacional, o encargo de amortizao com a utilizao de percentual que traduza a recuperao do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao. Normativo: RIR/1999, art. 324.

346 Como ser fixada a quota de amortizao?


Perodo de apurao anual: a quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser determinada pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado ou das despesas registradas no ativo diferido. Perodo de apurao inferior a 12 meses: se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de apurao anual, ou se este tiver durao inferior a doze meses, a taxa anual ser ajustada proporcionalmente ao perodo de amortizao, quando for o caso. Notas:
A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o nmero de anos restantes de existncia do direito e o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido. RIR/1999, arts. 326 e 327.

Veja ainda:

Normativo: RIR/1999, art. 313.

Formas de depreciao acelerada incentivada: Pergunta 342.

Normativo: Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 1; e


218
IRPJ - Lucro Operacional Amortizao: Perguntas 344 a 352

219

347 Quais direitos ou bens podero ser objeto de amortizao?


Podero ser amortizados o capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens, cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo legal ou contratualmente limitado, tais como: a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas, autorizaes ou concesses; b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do prazo da concesso, sem indenizao; c) custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundo de comrcio;

d) a partir do momento em que for iniciada a operao ou atingida a plena utilizao das instalaes, a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados como ativo diferido durante o perodo em que a empresa, na fase inicial da operao, utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas instalaes; e) os juros durante o perodo de construo e pr-operao registrados no ativo diferido (inclusive o de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo de bens do ativo permanente, incorridos durante as fases de construo e pr-operacional); f) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais, ou de implantao do empreendimento inicial, registrados no ativo diferido;

d) custo das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor; e) o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas por prazo determinado, na forma do art. 328 do RIR/1999. Normativo: RIR/1999, art. 325, inciso I, e art. 328.

g) os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou modernizao da empresa. Notas:
O prazo de amortizao dos valores relativos aos itens de a at e no poder ser inferior a 5 (cinco) anos. A partir de 1/01/1996, somente ser considerada como dedutvel a amortizao de bens e direitos intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios

348 Quais

custos amortizao?

despesas

podero

ser

objeto

de

Os custos, encargos ou despesas registrados no ativo diferido que contribuiro para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao, tais como: a) a partir do incio das operaes, as despesas de organizao properacionais ou pr-industriais; b) as despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos, realizadas por concessionrias de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao tcnica de engenheiro de minas, se o contribuinte optar pela sua capitalizao; c) a partir da explorao da jazida ou mina, ou do incio das atividades das novas instalaes, os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de expanso de atividades industriais, classificados como ativo diferido at o trmino da construo ou da preparao para explorao;
IRPJ - Lucro Operacional

A partir de 1/01/2003, podero ser amortizados s despesas operacionais relativas aos dispndios com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos podem ser deduzidas contabilmente no perodo de apurao da realizao dos dispndios, isto no sero mais objeto de amortizao, conforme exposto nesta pergunta. A partir de 1/01/2006, amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa operacional, no perodo de apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis, vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classificveis no ativo diferido do beneficirio, para efeito de apurao do IRPJ.

Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III;

RIR/1999, art. 324, art. 325, inciso II, e art. 327; e Decreto n 4.928, de 2003, art. 1

220

Amortizao: Perguntas 344 a 352

221

349 H limites para a amortizao?


Sim, pois, em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do direito ou bem ou o total da despesa efetuada, registrado contabilmente. Normativo: RIR/1999, art. 324, 1.

Tratamento do saldo no amortizado quanto concluda a utilizao dos bens intangveis: Os valores relativos aos dispndios incorridos a partir de 1 de janeiro de 2006, relativos aos procedimentos de proteo de propriedade intelectual explorada exclusivamente em atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, podero ser amortizados na forma da legislao vigente, podendo o saldo no amortizado ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao em que for concluda sua utilizao. A propriedade intelectual, cujo dispndio amortizvel na forma do item anterior, refere-se s instalaes fixas, aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas. O valor do saldo excludo na forma dos pargrafos anteriores dever ser controlado no Lalur e ser adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao posterior, pelo valor da amortizao normal que venha a ser contabilizada como despesa operacional. A pessoa jurdica beneficiria de amortizao acelerada de que trata o tpico anterior no poder utilizar-se do benefcio de excluso do saldo no amortizado, de que trata este tpico, relativamente aos mesmos bens intangveis. Notas:
1) O montante acumulado das quotas de amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado contabilmente. 2) A amortizao acelerada no se aplica em relao aos bens intangveis adquiridos de terceiros ou desenvolvidos internamente na empresa, destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, os quais por fora da Lei n 6.404, de 1976, art. 179, IV, devem ser classificados no ativo imobilizado.

350 Como proceder se o bem ou direito terminar antes da


amortizao integral?
Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem, terminar antes da amortizao integral de seu custo, o saldo no amortizado constituir encargo, no perodo de apurao em que se extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem. Normativo: RIR/1999, art. 324, 3.

351 Qual a diferena entre depreciao e amortizao?


A principal distino entre esses dois encargos que, enquanto a depreciao incide sobre os bens fsicos de propriedade do prprio contribuinte, a amortizao se relaciona com a diminuio de valor de bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente ao fim do prazo da concesso, sem indenizao; ou que, locados ou arrendados, ou em bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor; ou dos direitos (ou despesas diferidas) com prazo limitado (legal ou contratualmente).

352

Quais as espcies de amortizao acelerada existentes?

Bens destinados pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica. adquiridos a partir de 1/01/2006. H apenas uma espcie de amortizao acelerada, a aplicvel aos bens intangveis, classificveis no ativo diferido, adquiridos a partir de 1 de janeiro de 2006, exclusivamente para a explorao em atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica.

Normativo: Lei n 11.167, de 2005, art. 17, III, e art. 20.

222

IRPJ - Lucro Operacional

Amortizao: Perguntas 344 a 352

223

Exausto (Conceito)
353 Em que consiste a exausto, em termos contbeis?
Exaurir significa esgotar completamente. Em termos contbeis, a exausto se relaciona com a perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua explorao (extrao ou aproveitamento).

356 Quais os elementos do ativo sujeitos quota de exausto?


Registra-se a quota de exausto somente sobre o custo dos direitos explorao (aproveitamento) mineral ou florestal registrados no ativo. Notas:
O valor dos direitos contratuais de explorao de florestas por prazo determinado, na forma do art. 328 do RIR/1999, so objetos de amortizao e no de exausto.

354 Como sero apresentados no balano os direitos sujeitos


exausto?
No balano, os direitos sero classificados no ativo imobilizado e devero ser avaliados pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de exausto acumulada. Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 183, V.

Veja ainda:

Exausto de recursos minerais: Perguntas 357 a 368. Exausto de recursos florestais: Perguntas 368 a 372.

Normativo: RIR/1999, art. 328.

355 Quando cabe o registro nas contas de exausto?


A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de exausto, quando corresponder perda do valor decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao Notas:
Sobre os procedimentos a serem observados no clculo da quota anual de exausto, consultar os arts 330 e 334 do RIR/1999.

Normativo:

Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 183, 2, c; e RIR/1999, arts 330 e 334.

224

IRPJ - Lucro Operacional

Exausto (Conceito): Perguntas 353 a 356

225

Exausto de Recursos Minerais


357 Quais modalidades de exausto podem ser utilizadas pelas
empresas de minerao?
As empresas de minerao, relativamente s jazidas ou minas manifestadas ou concedidas, podero, em cada perodo de apurao, deduzir como custo ou encargo quota de exausto normal ou real, e/ou excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real, quota de exausto incentivada nos termos da legislao especfica. A deduo da quota de exausto incentivada no ser aplicada em relao s jazidas cuja explorao tenha tido incio a partir de 22/12/1987. O benefcio assegurado s empresas que em 24/03/1970 eram detentoras, a qualquer ttulo, de direitos de decreto de lavra e quelas cujas jazidas tenham tido incio de explorao a partir de 1/01/1980, em relao receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao de cada jazida. A excluso poder ser realizada em perodos de apurao subseqentes ao encerrado em 31/12/1988, desde que observado o mesmo limite global de 20% (vinte por cento) da receita bruta auferida at o perodo de apurao encerrado em 31/12/1988. facultado empresa de minerao excluir, em cada perodo de apurao, quota de exausto superior ou inferior a 20% (vinte por cento) da receita bruta do perodo, desde que a soma das dedues realizadas, at o perodo de apurao em causa, no ultrapasse 20% (vinte por cento) da receita bruta auferida desde o incio da explorao, a partir do perodo de apurao relativo ao exerccio financeiro de 1971. A excluso poder ser realizada em perodos de apurao subseqentes ao perodo inicial de 10 (dez) anos, desde que observado o mesmo limite global de 20% (vinte por cento) da receita bruta auferida nos 10 (dez) primeiros anos de explorao. Notas:
No poder ser objeto de exausto a explorao de jazidas minerais inesgotveis ou de exaurimento indeterminvel, como as de gua mineral. RIR/1999, arts. 330 e 331; e PN CST n 44, de 1977. IRPJ - Lucro Operacional

358 Como sero fixadas as quotas de exausto de recursos


minerais?
Sero fixadas: a) a quota normal de exausto, tendo em vista o volume de produo no perodo e sua relao com a possana conhecida da mina ou em funo do prazo de concesso; b) a quota de exausto incentivada, pela diferena entre o valor resultante da aplicao do percentual de 20% (vinte por cento) sobre a receita bruta e o valor da quota normal de exausto, encontrada na forma do item a anterior. Normativo:
RIR/1999, art. 330, 2, e art. 332

359 Como se obtm o valor da receita bruta para efeitos de clculo


da quota de exausto incentivada de recursos minerais?
A receita bruta que servir de base de clculo da quota de exausto incentivada corresponder ao valor de faturamento dos minerais. Normativo: RIR/1999, art. 331, 1.

360 As empresas de minerao, em relao s atividades


exercidas mediante licenciamento, ou como arrendatrias, fazem jus s quotas de exausto?
No. As atividades extrativas sob licenciamento (minerais destinados ao aproveitamento imediato e in natura), ou sob arrendamento, no comportam nenhuma das formas de exausto, em face de no haver custo ativvel de direitos minerais. Caber, quando muito, a apropriao normal de quotas de amortizao ou das despesas operacionais, conforme o caso.

361 Quais controles devero ser mantidos pelas empresas de


minerao, com relao s quotas de exausto dos recursos minerais explorados?
As empresas de minerao devero manter em sua escriturao contbil, sob intitulao prpria, subcontas distintas (separadas), referentes a cada jazida ou mina. Este controle individualizado tambm ser estendido quota de exausto mineral com base no custo de aquisio (exausto normal ou real).
Exausto de Recursos Minerais: Perguntas 357 a 368

Normativo:
226

227

A quota anual de exausto incentivada poder ser registrada e controlada na Parte B do Lalur, onde devero ser discriminados os valores que serviram de base para apurao da mesma, a saber: inicialmente, calcular 20% (vinte por cento) da receita bruta; a seguir, como parcela redutora, indicar o valor da exausto apropriada contabilmente (exausto normal ou real) encontrando, assim, a diferena que representa o incentivo propriamente dito. Normativo: RIR/1999, art. 332.

365 Qual o limite anual de aproveitamento da exausto


incentivada?
Sabendo-se que o valor do incentivo deve ser registrado na escriturao contbil a crdito da conta especial de reserva de lucros, tendo como contrapartida o lucro lquido, a excluso a ttulo de exausto incentivada no poder ter um valor maior que o lucro lquido do perodo de apurao respectivo.

362 Como ser contabilizada a quota normal de exausto?


A empresa de minerao apropriar como custo ou encargo, a dbito do resultado do perodo de apurao e a crdito da conta de exausto acumulada, o valor da quota de exausto com base no custo de obteno ou aquisio dos direitos ao aproveitamento dos recursos minerais, proporcionalmente reduo da possana da mina.

366 Como recuperar a quota de exausto incentivada quando


esta no puder ser utilizada no perodo de apurao?
Por ser uma exausto incentivada, a legislao faculta empresa de minerao, relativamente s jazidas ou minas objeto de manifesto ou concesso, excluir do lucro lquido para obteno do lucro real, em cada perodo de apurao, quota de exausto incentivada superior ou inferior a 20% (vinte por cento) da receita bruta do perodo de apurao (diminuda do valor da quota de exausto normal ou real apropriada contabilmente), desde que a soma das dedues realizadas at o perodo em causa no ultrapasse a 20% (vinte por cento) da receita auferida desde o incio da explorao, sempre condicionada existncia de lucro lquido no perodo de apurao. Permite, ainda, que a deduo seja realizada em perodos-base subseqentes ao perodo inicial (10 anos), observado o mesmo limite global de 20% (vinte por cento) da receita nos 10 (dez) primeiros anos de explorao. Normativo: RIR/1999, art. 332.

363 Como proceder para o aproveitamento da quota de exausto


incentivada?
O incentivo utilizvel ser, na apurao do lucro real, registrado como excluso do lucro lquido do perodo de apurao, na Parte A do Lalur. As empresas que optarem por manter controle de exausto incentivada na Parte B do Lalur devero baixar do saldo dessa conta a parcela excluda na Parte A. Normativo:
RIR/1999, art. 331, 6.

364 Como

dever ser registrado, na contabilidade, aproveitamento da exausto incentivada?

367 A utilizao da exausto incentivada no poder ter


como limite o lucro real ao invs do lucro lquido do perodo-base?

A quota anual de exausto incentivada, na parte em que exceder quota de exausto normal ser creditada conta especial de reserva de lucros, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social. Normativo:
RIR/1999, art. 333.

No, j que a quota de exausto incentivada utilizvel dever ser registrada, na contabilidade, a crdito de conta especial de reserva de lucros, e isto s ser possvel quando existir lucro lquido no perodo de apurao, e at o limite deste. A exausto incentivada no poder ser aproveitada no caso de prejuzo contbil, mesmo que subsista lucro real nesse perodo de apurao, por maior que este seja.

228

IRPJ - Lucro Operacional

Exausto de Recursos Minerais: Perguntas 357 a 368

229

368 Como proceder para clculo da exausto incentivada no caso


de existirem simultaneamente vrias jazidas ou minas?
Se vrias forem as jazidas ou minas que tenham contribudo com parcelas maiores ou menores na formao da receita bruta, o valor do incentivo corresponder a 20% (vinte por cento) da soma dessas receitas, menos a soma das quotas de exausto real contabilizadas. Atentar que, em qualquer caso, o limite da exausto incentivada de cada jazida, individualmente considerada, no poder ser ultrapassado.

Exausto de Recursos Florestais


369 Qual a quota de exausto aplicvel aos recursos florestais?
Poder ser computada como custo ou encargo em cada perodo-base, a importncia correspondente diminuio do valor de recursos florestais, resultante de sua explorao. Normativo: RIR/1999, art. 334.

370 Qual a base para clculo da quota de exausto florestal?


A quota anual de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como base de clculo o valor original das florestas. Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 4; e
RIR/1999, art. 334, 1.

371 Quais os critrios a serem seguidos para o clculo da quota


de exausto florestal?
Para o clculo do valor da quota de exausto, ser observado o seguinte: a) apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas, durante o perodo de apurao, representa em relao ao volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo de apurao compunham a floresta; b) o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no ativo, e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados. Normativo: RIR/1999, art. 334, 2.

372 Essa quota de exausto ser tambm registrada no caso de


direitos contratuais de explorao?
A resposta dada pergunta anterior aplica-se tambm s florestas objeto de direitos contratuais de explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de exausto serem contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar como valor da floresta o do contrato . Em se tratando de direitos contratuais de explorao por prazo determinado, no caber exausto, mas sim amortizao . Normativo: RIR/1999, art. 328 e art. 334, 3 .
230
IRPJ - Lucro Operacional Exausto de Recursos Florestais: Perguntas 369 a 372

231

Apropriao de Quotas
373 A partir de que momento o encargo de depreciao,
amortizao ou exausto poder ser imputado no resultado da pessoa jurdica?

375 Por que a legislao permite que os encargos de depreciao,

amortizao e exausto possam ser registrados como custo ou despesa operacional, a critrio do contribuinte?

Porque no se pode determinar a priori se o encargo a ser suportado pelo contribuinte a este ttulo estar vinculado a custo ou a despesas operacionais. Exemplo: a depreciao de um caminho compor o custo de uma empresa de transporte se o mesmo for empregado nessa atividade, mas poder ser computada como despesa operacional se utilizado numa empresa comercial para entrega de mercadoria vendida. A depreciao de mquinas de escrever, normalmente considerada como despesa operacional para a maioria dos contribuintes, ser custo para uma escola de datilografia. Assim sendo, caber ao contribuinte, em cada caso, atendendo sua atividade especfica, computar esse encargo, adequadamente, como custo ou despesa operacional, arcando, por outro lado, com as possveis conseqncias de uma classificao inadequada.

a) a depreciao, somente a partir do ms em que o bem for instalado, posto em servio ou em condies de produzir; b) a amortizao, a partir da utilizao do bem ou direito ou do incio da atividade para a qual contribuam despesas pr-operacionais a ela relativas, passveis de amortizao; c) a exausto, a partir do ms em que se iniciar o esgotamento dos direitos de explorao mineral ou florestal registrados no ativo. Notas:
Observar que esses encargos devero ser calculados sempre em razo de duodcimos, ou seja, nmero de meses restantes at o final do perodo de apurao respectivo.

376 Em relao aos recursos florestais quando ocorre a


depreciao, a amortizao ou a exausto?
Os ativos da pessoa jurdica representados por recursos florestais podem ser depreciados, amortizados ou exauridos, de acordo com as seguintes regras: a) a depreciao calculada sobre ativo representado por empreendimento prprio da pessoa jurdica, do qual sero extrados apenas os frutos. Nesta hiptese, o custo de aquisio ou formao (excludo o solo) depreciado em tantos anos quantos forem os de produo dos frutos; b) a amortizao calculada sobre ativo representado por aquisio de direitos de explorao, por prazo determinado, sobre empreendimento de propriedade de terceiros. Neste caso, o custo de aquisio desses direitos amortizado ao longo do perodo de durao do contrato; c) a exausto calculada sobre ativo representado por floresta prpria. Neste caso o custo de aquisio ou formao (excludo o solo) ser objeto de exausto na medida e na proporo em que os recursos forem sendo exauridos. No caso da floresta ou o vegetal plantado proporcionar pessoa jurdica a possibilidade de um 2, ou mesmo um 3 corte, o custo de aquisio ou de formao dever ser recuperado atravs da exausto calculada em funo do volume extrado em cada perodo, confrontado com a produo total esperada, englobando os diversos cortes.
233

374 A quota anual de depreciao ser sempre a mesma durante


todo o perodo de durao do bem?
Regra geral, sim. Entretanto, considerando-se que a taxa anual de depreciao tem como base o perodo de 12 meses consecutivos, a quota de depreciao dever ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo de apurao inferior a 12 meses, como no caso de apurao do lucro real trimestral, bem assim no perodo em que tiver incio ou se completar (atingir 100%) a depreciao dos bens.

232

IRPJ - Lucro Operacional

Apropriao de Quotas: Perguntas 373 a 376

Provises
377 Em que consistem as provises?
Provises so expectativas de obrigaes ou de perdas de ativos resultantes da aplicao do princpio contbil da Prudncia. So efetuadas com o objetivo de apropriar no resultado de um perodo de apurao, segundo o regime de competncia, custos ou despesas que provvel ou certamente ocorrero no futuro.

Veja ainda: Normativo:

Proviso para pagamento de frias de empregados: Perguntas 383 a 387. Lei n 9.249, de 1995, art. 13, I; e RIR/99, arts. 335 a 338

381 A pessoa jurdica ainda poder constituir contabilmente


as provises que no se encontrem expressamente previstas como dedutveis para fins da legislao do Imposto de Renda?

378 O que fazer se a proviso no chegar a ser utilizada no


perodo de apurao seguinte?
Quando a proviso constituda no chegar a ser utilizada ou for utilizada s parcialmente, o seu saldo, por ocasio da apurao dos resultados do perodo de apurao seguinte, dever ser revertido a crdito de resultado desse perodo de apurao e, se for o caso, constituda nova proviso para vigorar durante o perodo de apurao subseqente.

Alm daquelas expressamente previstas na legislao do imposto de renda, a pessoa jurdica poder continuar a constituir contabilmente as provises que entenda serem necessrias sua atividade ou aos seus interesses sociais. Todavia, na hiptese de a proviso constituda na contabilidade ser considerada indedutvel para fins da legislao do imposto de renda, a pessoa jurdica dever efetuar no Lalur, Parte A, a adio do respectivo valor ao lucro lquido do perodo, para a apurao do lucro real. No perodo em que a proviso for revertida contabilmente, ela poder ser excluda do lucro lquido para fins de determinao do lucro real. Veja ainda:
Proviso para crditos de liquidao duvidosa: Pergunta 382.

379 Em que condies as provises sero admitidas pela


legislao do Imposto de Renda?
Na determinao do lucro real, somente podero ser deduzidas as provises expressamente autorizadas pela legislao tributria Normativo: RIR/1999, art. 335.

382 Como proceder para baixar os crditos no recebidos

oriundos da atividade operacional quando for constituda, contabilmente, a proviso para crditos de liquidao duvidosa, mesmo aps a vedao da legislao fiscal?

380 Quais so as provises admitidas pela legislao do Imposto


de Renda?
A legislao do imposto de renda somente admite a constituio, como custo ou despesa operacional, das seguintes provises : 1) provises constitudas para o pagamento de frias de empregados; 2) provises para o pagamento de dcimo-terceiro salrio; 3) provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida em lei especial a elas aplicvel.
234
IRPJ - Lucro Operacional

As pessoas jurdicas que tenham constitudo contabilmente a proviso para crditos de liquidao duvidosa, mesmo aps a vedao da legislao fiscal, devero, no perodo de constituio da proviso, adicionar o valor da referida proviso ao lucro lquido do perodo, para apurao do lucro real. No perodo em que contabilmente a proviso for revertida, ela poder ser excluda do lucro lquido para apurao do lucro real. O registro contbil das perdas dever ser efetuado de acordo com o disposto na Lei n 9.430, de 1996, art. 10. Normativo: Lei n 9.430 de 1996, art. 10.
Provises: Perguntas 377 a 398

235

383 Qual o limite para constituio da proviso para

pagamento de remunerao correspondente frias de seus empregados?

385 Como ser efetuado o clculo da proviso para pagamento


de frias?
O nmero de dias de frias, por empregado, obtido na forma exposta na pergunta 420, ser multiplicado por 1/30 da sua remunerao mensal, na poca da apurao do resultado ou balano, majorada com um tero a mais do que o salrio normal (adicional de frias), podendo o referido valor ser acrescido dos encargos sociais cujo nus couber empresa (INSS e FGTS). Notas:
A pessoa jurdica dever manter demonstrativo dos clculos efetuados.

O limite do saldo dessa proviso ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca da apurao do resultado do perodo. A faculdade de constituir essa proviso contempla a incluso dos gastos j incorridos com a remunerao de frias proporcionais, bem assim com os encargos sociais incidentes sobre os valores que forem objeto de proviso cujo nus caiba empresa. Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 13, I;
RIR/1999, art. 337,; e PN CST n 7, de 1980

Normativo: RIR/1999, art. 337, 3

384 Como feita a contagem de dias de frias a que j tiver


direito o empregado na poca do balano?
Essa contagem ser efetuada de acordo com o disposto no art. 130 da CLT, com a redao dada pelo art. 1 do Decreto-Lei n 1.535 de 1977, ou seja: a) por perodos completos - aps 12 meses de vigncia do contrato de trabalho o empregado ter direito a frias na seguinte proporo: at 5 faltas no perodo aquisitivo, 30 dias corridos; de 6 a 14 faltas, 24 dias corridos; de 15 a 23 faltas, 18 dias corridos; de 24 a 32 faltas, 12 dias corridos; mais de 32 faltas, o empregado perde o direito a frias. b) por perodos incompletos - relativamente aos perodos inferiores a 12 meses de servio, na data do balano, tomar-se-o por base frias na proporo de 1/12 de 30 dias por ms de servio ou frao superior a 14 dias, na data de apurao do balano ou resultado (ou seja, 2,5 dias por ms ou frao superior a 14 dias). Notas:
Sempre que, nos termos da CLT, as frias forem devidas em dobro, os dias de frias a que fizer jus o empregado, na forma acima, sero contados, observada essa circunstncia.

386 Como proceder no perodo de apurao seguinte ao do


provisionamento de frias dos empregados?
As importncias pagas sero debitadas conta de proviso at o limite provisionado. O saldo porventura remanescente na data da apurao do resultado ou balano seguinte ser revertido e, se for o caso, constituda nova proviso. Normativo:
RIR/1999, art. 337, 2

387 Como dever proceder a pessoa jurdica que no houver

constitudo a proviso para pagamento de frias a seus empregados?

A pessoa jurdica que no houver constitudo a proviso para pagamento de frias aos seus empregados poder computar todo o valor pago ou creditado a ttulo de remunerao de frias no prprio perodo de apurao do pagamento ou crdito, ainda que tais frias se iniciem nesse referido perodo e terminem no seguinte. Normativo: PN CST n 8, de 1985.

Normativo: CLT - Decreto-Lei n 2.452 de 1943, art. 130, com a redao


dada pelo Decreto-Lei n 1.535 de 1977, art. 1 .

236

IRPJ - Lucro Operacional

Provises: Perguntas 377 a 398

237

388 Quais as empresas que esto obrigadas a constituir a


proviso para pagamento do Imposto de Renda?
A constituio da proviso para pagamento do imposto de renda, em cada perodo de apurao, obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real. A citada proviso considerada indedutvel para fins do imposto de renda. Portanto, a demonstrao do lucro real dever ser aberta com o lucro lquido do perodo, antes de formada a proviso. Somente haver adio da proviso, ao lucro lquido, quando o imposto indedutvel tenha sido imputado diretamente conta de resultados. Normativo: RIR/1999, art. 339; PN CST n 102, de 1978; e
PN CST n 102, de 1978.

392 A proviso para o IR pode ser feita pelo valor lquido


destacando-se a deduo dos incentivos fiscais regionais?
No. A proviso para o IR deve ser constituda obrigatoriamente pelo seu total, sem deduo dos incentivos fiscais cuja fruio dependa do pagamento do imposto (Finor, Finam etc.). Como justificativa, temos que o benefcio fiscal estar condicionado ao pagamento da totalidade do imposto no prazo correspondente. Tal entendimento aplicvel mesmo na hiptese de apurao trimestral da base de clculo do imposto, apesar de a aplicao nos citados incentivos fiscais ser feita em DARF separado e nos mesmos prazos de recolhimentos trimestrais do imposto de renda, pois o gozo do benefcio tambm est condicionado ao total pagamento do imposto.

389 Qual a base para o clculo da proviso para o IR?


o lucro real. Ou seja, o lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria.

393 A constituio da proviso para o IR est limitada ao


lucro lquido do perodo de apurao?
No. A proviso para o IR deve ser feita sempre pelo total do lucro real apurado. Caso esse valor seja superior ao do lucro lquido do perodo de apurao, a sua constituio poder, inclusive, gerar prejuzo contbil. Caso j exista o prejuzo contbil, este ser acrescido da proviso se na apurao do lucro real houver resultado positivo.

390 Qual a classificao contbil da proviso para o IR?


A parcela da proviso relativa ao lucro real dever figurar no passivo circulante; a relativa ao imposto incidente sobre lucros diferidos para perodos de apurao subseqentes ser classificada no exigvel a longo prazo.

394 O prejuzo contbil apurado nas atividades da pessoa


jurdica ou gerado pela constituio da proviso para o IR compensvel na determinao do lucro real?

391 Como devero proceder as pessoas jurdicas que gozarem

de iseno ou reduo do imposto de renda em virtude de incentivos regionais ou setoriais?

No. O prejuzo compensvel o que for apurado na demonstrao do lucro real, trimestral ou anual, evidenciado na declarao de informaes entre parnteses, por ser negativo, e dever ser idntico com aquele que constar no Lalur ao final de cada perodo de apurao, e computado na Parte A, e levado para ser controlado na Parte B, para posterior compensao.

O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude dessas isenes e redues no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento de capital. Normativo: RIR/1999, art. 545.

395 Qual a contrapartida da proviso para o IR nos casos

de existncia de lucro lquido ou prejuzo contbil no perodo de apurao?

A contrapartida ser sempre a prpria conta que demonstrar o resultado do perodo de apurao que, recebendo a dbito o valor da proviso, poder passar, inclusive, de credora a devedora.
IRPJ - Lucro Operacional Provises: Perguntas 377 a 398

238

239

396 Quais os efeitos fiscais da no constituio da proviso


para o IR?
A falta da constituio da proviso no acarreta qualquer influncia para efeitos fiscais, haja vista que o fato do patrimnio lquido ficar indevidamente majorado, com o registro a maior do lucro lquido sem o cmputo da proviso, no interfere na apurao do lucro real. Desse modo, os efeitos da no constituio da proviso so meramente contbeis, pois os resultados e as demonstraes financeiras da empresa devero demonstrar a sua real situao, e a falta da constituio da proviso ensejar a apurao de um lucro lquido maior passvel de ser distribudo ou destinado pela pessoa jurdica e, considerando-se que a proviso para pagamento do imposto de renda se constitui em valor redutor do patrimnio lquido, este ficar indevidamente majorado.

Perdas no Recebimento de Crditos


399 Como a pessoa jurdica poder considerar, na apurao do
lucro real, as perdas ocorridas com crditos decorrentes de suas atividades?

397 Como deve proceder o contribuinte que deixou de

contabilizar ou contabilizou a menor o valor da proviso para o Imposto de Renda?

Deve, no curso do perodo de apurao seguinte, mediante lanamento de ajuste em contas prprias, com efeitos retroativos ao incio do perodo de apurao, regularizar sua situao contbil pelo registro do valor da proviso (ou da diferena a menor apurada), a dbito de conta do patrimnio lquido (lucros ou prejuzos acumulados).

398 Qual a soluo para regularizar mediante registro no perodo


de apurao seguinte a proviso para o IR no constituda por ocasio do encerramento do balano, no caso de j ter sido incorporada ao capital a totalidade das reservas?

Para fins da legislao fiscal podero ser registrados como perda, os crditos: a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, mediante sentena emanada do Poder Judicirio; b) sem garantia de valor: b.1) at R$5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b.2) acima de R$5.000,00 at R$30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa; b.3) acima de R$30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; c) com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. Caso a pessoa jurdica concordatria no honre o compromisso do pagamento de parcela do crdito, esta tambm poder ser deduzida como perda, observadas as condies gerais para deduo das perdas. Notas:
1) O que se considera como operao: Considera-se operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos, a aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios, constante de um nico contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao seja realizada para pagamento em mais de uma parcela. No caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo que englobe mais de uma nota fiscal. Os limites de que trata a legislao sero sempre calculados sobre o valor total da operao ainda que tenha honrado uma parte do dbito, o devedor esteja inadimplente de um valor correspondente a uma faixa abaixo da que se encontra o valor total da operao.

Ainda que no possua nenhuma reserva, o ajuste dever ser feito, j que, na prtica, o valor da proviso para o imposto de renda a dbito da conta de prejuzos acumulados ter o mesmo efeito da reduo das reservas ou lucros acumulados, pois, igualmente, reduz o patrimnio lquido que passar a estar demonstrado pelo seu valor real.

240

IRPJ - Lucro Operacional

Perdas no Recebimento...: Perguntas 399 a 406

241

2)

Crdito em que o no pagamento de uma parcela acarreta o vencimento automtico das demais parcelas: No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as letras a e b do Inciso II do 1 do art. 24 da IN SRF n 93, de 1997, sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor. Acrscimo de reajustes e encargos moratrias contratados: Para fins de efetuar o registro da perda, os crditos referidos no Inciso II do 1 do art. 24 da IN SRF n 93, de 1997 sero considerados pelo seu valor original acrescido de reajustes em virtude de contrato, inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operao, e de eventuais acrscimos moratrios em razo da sua no-liquidao, considerados at a data da baixa. Registro de nova perda em uma mesma operao: Para o registro de nova perda em uma mesma operao, as condies prescritas no Inciso II do 1 do art. 24 da IN SRF n 93, de 1997, devero ser observadas em relao soma da nova perda quelas j registradas.

Valor total do crdito, acrescido dos encargos moratrios


A Duplicata n 111-A 111-B 111-C Totais Vencimento Valor original 2.000,00 1.500,00 1.000,00 4.500,00 B Valor dos juros devidos at 31/12/ 2002 (3,5% de A) 70,00 52,50 35,00 157,50 C Valor da multa (2% de A) 40,00 30,00 20,00 90,00 Total do crdito (A+B+C) 2.110,00 1.582,50 1.055,00 4.747,50

02/05/2002 16/05/2002 30/05/2002

3)

4)

Nesta hiptese, como o total do crdito relativo operao, acrescido dos encargos moratrios contratados, se enquadra no limite de R$5.000,00, a empresa poder proceder sua baixa, no valor de R$4.747,50 (naturalmente, no pressuposto de que os encargos moratrios foram contabilizados como receita), tendo em vista que esse crdito est vencido h mais de seis meses. Hiptese 2: Considerando-se que a pessoa jurdica tenha crdito no liquidado relativo a vendas de mercadorias feita a outro cliente, representado por uma nica fatura cujas duplicatas venceram nas seguintes datas: - duplicatas 222-A, no valor de R$2.500,00, vencida em 30/01/2002; - duplicatas 222-B, no valor de R$2.300,00, vencida em 28/02/2002; Admitindo-se que nessa operao tambm foram contratados encargos moratrios, para o curso de no-pagamento dentro do prazo, em 31/12/2002 temos:
A Duplicata n Vencimento Valor original B Valor dos juros devidos at 31/12/2002 % 222-A 222-B Totais 30/01/2002 28/02/2002 2.500,00 2.300,00 4.800,00 5,5 5,0 Valor 137,50 115,00 252,50 50,00 46,00 96,00 2.687,50 2.461,00 5.148,50 C Valor da multa (2% de A) Total do crdito (A+B+C)

Exemplos: Hiptese 1 Admitindo-se que uma pessoa jurdica tenha realizado no ms de abril de 2002 vendas de mercadorias a um determinado cliente, cujas notas fiscais foram englobadas numa nica fatura (de n 111), para pagamento nos seguintes prazos e condies: a) valor e vencimento das duplicatas: - duplicata n 111-A, no valor de R$2.000,00 com venc. em 2/5/2002; - duplicata n 111-B, no valor de R$1.500,00 com venc. em 16/5/2002; - duplicata n 111-C, no valor de R$1.000,00 com venc. em 30/05/2002. b) caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores sero acrescidos dos seguintes encargos, previstos contratualmente: - juros (simples) de 0,5% a ao ms, contado a partir do ms subseqente ao do vencimento do ttulo; - multa de mora de 2% sobre o valor original do crdito. Neste caso, se em 31/12/2002 esses crditos ainda no tiverem sido liquidados, tem-se a seguinte situao:

Neste caso, como valor total do crdito (R$5.148,50) superior ao limite de R$5.000,00, a parcela referida duplicata 222-A, somente poder ser baixada aps decorrido um ano do seu vencimento. O mesmo se aplica duplicata 222-B. Normativo:
RIR/1999, art 340, 1; e IN/SRF n 93, de 1997,art. 24.

242

IRPJ - Lucro Operacional

Perdas no Recebimento...: Perguntas 399 a 406

243

400 O que se entende por crditos com garantia para efeito da


legislao fiscal?
Consideram-se crditos com garantia aqueles provenientes de vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais . Normativo:
RIR/1999, art. 340, 3.

403 Como ser efetuado o registro contbil das perdas?


De acordo com o art. 341 do RIR/1999, o registro contbil das perdas ser efetuado a dbito de conta de resultado e a crdito: a) da conta que registra o crdito, quando este no tiver garantia e seu valor for de at R$5.000,00, por operao, e estiver vencido h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b) de conta redutora do crdito, nas demais hipteses previstas no 1 do art. 9 da Lei n 9.430, de 1996. Notas:
Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido para determinao do lucro real do perodo da desistncia, considerando-se como postergao o imposto que deixar de ser pago desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda. Os valores registrados na conta redutora do crdito, item b retro, podero ser baixados definitivamente em contrapartida conta que registre o crdito, a partir do perodo de apurao em que se completarem cinco anos do vencimento do crdito, sem que este tenha sido liquidado pelo devedor.

401 No caso de crdito com empresa em processo falimentar

ou de concordata, a partir de quando poder ser considerada a perda?

No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito. A parcela do crdito, cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria, poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as condies previstas na legislao. Normativo:
RIR/1999, art. 340, 4 e 5 .

Exemplo de registro da apropriao das perdas: a) Duplicatas a Receber vencida h mais de 6 (seis) meses no valor de R$3.900,00:
Nome da conta Perdas no recebimento de crditos (DRE) a Duplicatas a Receber D 3.900,00 3.900,00 C

402 Existe alguma vedao deduo das perdas?


Sim. A legislao fiscal no admite a deduo a ttulo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem assim com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at terceiro grau dessas pessoas fsicas. Normativo:
RIR/1999, art. 340, 6

b) Duplicatas a Receber vencida h mais de 1 (um) ano no valor de R$10.000,00:


Nome da conta Perdas no recebimento de crditos (DRE) a Duplicatas a Receber em Atraso (retificadora do AC) D 10.000,00 10.000,00 C

Normativo:
244
IRPJ - Lucro Operacional

Lei n 9.430, de 1996, art. 9 , 1 e art. 10; e RIR/1999, art. 341.

Perdas no Recebimento...: Perguntas 399 a 406

245

404 Qual o tratamento fiscal a ser adotado pela empresa credora

para os encargos financeiros relativos aos crditos vencidos que forem reconhecidos contabilmente pelo regime de competncia?

Notas:

O valor de R$1.200,00, constante da parte B do Lalur, dever ser adicionado, para apurao do Lucro Real de 2003. RIR/1999, art. 342.

Os encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizados como receita, podero ser excludos do lucro lquido na apurao do lucro real, Parte A do Lalur, aps dois meses do seu vencimento, sem que tenha havido o recebimento, na hiptese em que a pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter judicial necessrias ao recebimento do crdito, exceto para os crditos sem garantia de valor at R$30.000,00. Os valores excludos do lucro lquido devero ser mantidos na Parte B do Lalur, para posterior adio na apurao do lucro real do perodo de apurao em que se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que for reconhecida a respectiva perda. Exemplo: Crdito vencido em 30/06/2002: R$ 10.000,00 Encargos financeiros: 2% ao ms a) contabilizao dos encargos em 31/12/2002:
Nome da contas Crditos a Receber a Receitas Financeiras (2002) D 1.200,00 1.200,00 C

Normativo:

405 Com relao Pergunta 404, qual o tratamento fiscal a ser

adotado pela empresa devedora relativamente aos encargos financeiros registrados contabilmente?

A pessoa jurdica devedora dever adicionar ao lucro lquido, na Parte A do Lalur, na apurao do lucro real, o valor dos encargos financeiros incidentes sobre dbito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir da citao judicial inicial para o seu pagamento. Os valores adicionados devero ser mantidos na Parte B do Lalur para posterior excluso no perodo de apurao em que ocorra a quitao do dbito por qualquer forma. Normativo:
RIR/1999, art. 342, 3 e 4

406 Como dever proceder a pessoa jurdica na hiptese de


recuperar os crditos que tenha considerado como perda em perodo anterior?

A receita de R$1.200,00 poder ser excluda do lucro lquido, para fins de determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao encerrado em 31/12/2002 e ser controlada na parte B do Lalur. No ano seguinte, em 1/07/2003, a empresa reconhece a perda do crdito, acrescido dos encargos financeiros transcorridos de janeiro a junho de 2003 (mais R$1.200,00 pelo perodo transcorrido). b) contabilizao dos encargos em 1/07/2003:
Nome da contas Crditos a Receber a Receitas Financeiras (2003) D 1.200,00 1.200,00 C

A pessoa jurdica que recuperar em qualquer poca ou a qualquer ttulo inclusive no caso de novao da dvida ou arresto dos bens recebidos em garantia, dever computar na determinao do lucro real do perodo de apurao em que se der a recuperao o montante dos crditos recuperados. No caso de serem recebidos bens para quitao do dbito, aqueles devero ser escriturados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado a sua incorporao ao patrimnio do credor. Normativo:
RIR/1999, art. 343.

c)

registro das perdas em 1/07/2003:


Nome da contas Perdas no recebimento de crditos a Crditos a receber em atraso D 12.400,00 12.400,00 C

246

IRPJ - Lucro Operacional

Perdas no Recebimento...: Perguntas 399 a 406

247

Remunerao e FGTS de Dirigentes e Conselheiros

408 Como devero ser considerados no resultado da pessoa

jurdica os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, scios, diretores ou administradores das empresas, a ttulo de remunerao (retiradas pr-labore)?

407 Qual o critrio adotado pela legislao fiscal para conceituar


o que sejam diretores ou administrador da pessoa jurdica?
De acordo com o entendimento da Administrao Tributria, considera-se: I - Diretor - a pessoa que dirige ou administra um negcio ou uma soma determinada de servios. Pessoa que exerce a direo mais elevada de uma instituio ou associao civil, ou de uma companhia ou sociedade comercial, podendo ser ou no acionista ou associado. Os diretores so, em princpio, escolhidos por eleio de assemblia, nos perodos assinalados nos seus estatutos ou contratos sociais; II - Administrador - a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de gerncia ou administrao de negcios da empresa, e o faz por delegao ou designao de assemblia, de diretoria ou de diretor; III - Conselho de Administrao - o rgo institudo pela Lei das Sociedades por Aes, cujos membros recebem, para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento de diretores ou administradores. Notas:
So excludos do conceito de administrador os empregados que trabalham com exclusividade para uma empresa, subordinados hierrquica e juridicamente, e, como meros prepostos ou procuradores, mediante outorga de instrumento de mandato, exercem essa funo cumulativamente com as de seus cargos efetivos, percebendo remunerao ou salrio constante do respectivo contrato de trabalho, provado por carteira profissional, bem como o assessor, que a pessoa que tenha subordinao direta e imediata ao administrador, dirigente ou diretor, e atividade funcional ligada prpria atividade da pessoa jurdica. IN SRF n 2, de 1969; e PN CST n 48, de 1972

Os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, scios, diretores ou administradores das empresas, a ttulo de remunerao (retiradas prlabore), fixados livremente e correspondentes efetiva prestao de servios, podero ser considerados integralmente como custo ou despesa operacional, no resultado da pessoa jurdica, independentemente de qualquer restrio, condio ou limite de valor. Normativo:
Lei n 9.430, de 1996, art. 88, inciso XIII.

409 O que se entende por remunerao?


Remunerao o montante mensal, nele computados, pelo valor bruto, todos os pagamentos ou crditos em carter de remunerao pelos servios efetivamente prestados empresa, inclusive retribuies ou benefcios recebidos em decorrncia do exerccio do cargo ou funo como, por exemplo, o valor do aluguel de imvel residencial ocupado por scios ou dirigentes pago pela empresa, e outros salrios indiretos . Incluem-se no conceito de remunerao, no caso de scio, diretor ou administrador que seja, concomitantemente, empregado da empresa, os rendimentos auferidos, seja a ttulo de remunerao como dirigente, seja como retribuio do trabalho assalariado. Igualmente, tal entendimento se aplica ao dirigente ou administrador que for membro, simultaneamente, da diretoria executiva e do conselho de administrao da companhia. Os salrios indiretos, igualmente, incluem-se no conceito de remunerao, assim consideradas as despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, nelas includas, por exemplo, as despesas de supermercados e cartes de crdito, pagamento de anuidade de colgios, clubes, associaes etc.

Normativo:

248

IRPJ - Lucro Operacional

Remunerao e FGTS, de Dirigentes...: Perguntas 407 a 413

249

Notas:

Os valores considerados como remunerao, inclusive os salrios indiretos, quando pagos ou creditados aos administradores, diretores, gerentes e seus assessores integram os rendimentos tributveis dos beneficirios, no caso pessoas fsicas. Sujeitam-se, tambm, incidncia do imposto de renda na fonte, com base na tabela progressiva mensal, sendo o imposto, que vier a ser retido pela fonte pagadora, passvel de compensao com o devido na declarao de ajuste anual dos beneficirios. Os valores pagos ou creditados a beneficirio no identificado no sero dedutveis como custo ou despesa da pessoa jurdica, para fins da apurao do lucro real, e sero tributados exclusivamente na fonte alquota de 35% (RIR/1999, arts. 304 e 622). Para efeito de apurao do lucro real vedada a deduo das despesas com alimentao, contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, bem assim de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto quando intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios. Entretanto, tais valores podero ser considerados como deduo quando se enquadrarem como remunerao dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, hiptese em que devero ser tributados pelo imposto de renda na pessoa fsica, sujeitos reteno na fonte e incluso na declarao de ajuste anual (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, II, III e IV).

411 As empresas sujeitas ao regime da legislao trabalhista

podero, facultativamente, estender a seus diretores no empregados o regime de Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), nos termos do art. 1 e pargrafos da Lei n 6.919, de 1981. Assim procedendo, qual o tratamento a ser dado a tais dispndios na pessoa jurdica?

Os depsitos efetivados pela pessoa jurdica na forma da Lei n 6.919, de 1981, a ttulo de fundo de garantia do tempo de servio de seus diretores (no valor de 8% da respectiva remunerao), constituem custos ou despesas operacionais dedutveis, independentemente de qualquer limite de remunerao. Normativo:
RIR/1999 art. 345, pargrafo nico; e PN CST n 35, de 1981.

412 A remunerao do conselho fiscal e consultivo poder ser


considerada dedutvel, para fins do lucro real?
A remunerao do conselho fiscal e consultivo totalmente dedutvel como despesa operacional, independentemente de qualquer limite de valor. Normativo:
RIR/1999, art. 357.

Normativo:

RIR/1999, art. 358; PN CST n 18, de 1985; e PN CST n 11, de 1992

413 Quantos conselheiros fiscais podero ter as sociedades 410 Quais os pagamentos que, embora efetuados no perodo
de apurao, no sero considerados dedutveis a ttulo de retirada pr-labore? por aes?
A Lei n 6.404, de 1976, no art. 161, 1, determina que o conselho fiscal ser composto de no mnimo 3 e no mximo 5 membros, e suplentes em igual nmero. Normativo:
Lei das S.A. Lei n 6.404, de 1976, no art. 161, 1.

No sero consideradas como dedutveis na determinao do lucro real as retiradas no debitadas na conta de custos ou despesas operacionais, ou contas subsidirias, e aquelas que, mesmo escrituradas nessas contas, no correspondam remunerao mensal fixa por prestao de servio.

250

IRPJ - Lucro Operacional

Remunerao e FGTS, de Dirigentes...: Perguntas 407 a 413

251

Despesas com Propaganda


414 Quais as condies para que as despesas com propaganda
possam ser deduzidas?
De acordo com a legislao do imposto de renda somente sero admitidas como deduo as despesas de propaganda que estejam diretamente relacionadas com a atividade explorada pela empresa, registradas segundo o regime de competncia, e que sejam relativas a gastos com : I - rendimentos especficos pagos ou creditados a terceiros em contrapartida prestao de servio com trabalho assalariado, autnomo ou profissional, e a aquisio de direitos autorais de obra artstica; II - importncias pagas ou creditadas a empresas jornalsticas, correspondentes a anncios ou publicaes; III - importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifuso ou televiso, correspondentes a anncios, horas locadas ou programas; IV - despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclusive de propaganda; V - o valor das amostras distribudas gratuitamente por laboratrios qumicos ou farmacuticos e por outras empresas que utilizem esse sistema de promoo de venda, sendo indispensvel que: a) haja contabilizao da distribuio, pelo preo de custo real; que as sadas das amostras sejam documentadas com emisso de nota fiscal; b) que o valor das amostras distribudas no ano-calendrio no ultrapasse os limites estabelecidos pela SRF, at o mximo de 5% da receita lquida obtida na venda dos produtos; VI - promoo e propaganda de seus produtos, com a participao em feiras, exposies e certames semelhantes, com a manuteno de filiais, de escritrios e de depsitos congneres, efetuados no exterior por empresas exportadoras de produtos manufaturados, inclusive cooperativas, consrcios de exportadores ou de produtores ou entidades semelhantes, podendo os gastos serem imputados ao custo, destacadamente, para apurao do lucro lquido, na forma, limite e condies determinadas pelo Ministro da Fazenda (Portaria MF n 70, de 1997).

Notas:
As importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas a ttulo de servios de propaganda e publicidade esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (PN CST n 7, de 1986, e IN SRF n 123, de 1992). Ver tambm o PN CST n 8, de 1975 (item 3), que trata dos gastos com promoes no exterior para captar recursos para investimento no Brasil.

Normativo:

RIR/1999, art. 366; Portaria MF n 70, de 1997; PN CST n 17, de 1976; PN CST n 21, de 1976; e IN SRF n 2, de 1969, incisos 89 a 97.

415 Quaisquer despesas com propaganda registradas segundo o


regime de competncia so dedutveis?
No, uma vez que a legislao tributria fixou normas mais rgidas para referidas despesas serem admitidas como dedutveis, tais como: a) para a empresa que utilizar a deduo a ttulo de despesas de propaganda: a.1) as despesas devem estar diretamente relacionadas com a atividade explorada pela empresa; a.2) a empresa dever manter escriturao das despesas em conta prpria; b) para a empresa prestadora do servio de propaganda: b.1) a empresa dever estar registrada no CNPJ; b.2) dever manter escriturao regular. Normativo:
RIR/1999, art. 366, 2 e 3.

252

IRPJ - Lucro Operacional

Despesas com Propaganda: Perguntas 414 a 417

253

416 A comprovao da efetiva prestao dos servios de

propaganda de responsabilidade exclusiva da pessoa jurdica pagadora?

Receitas e Despesas Financeiras


418 O que se consideram Receitas Financeiras e como devem
ser tratadas?
Os juros recebidos, os descontos obtidos, o lucro na operao de reporte e o prmio de resgate de ttulos ou debntures e os rendimentos nominais relativos a aplicaes financeiras de renda fixa, auferidos pelo contribuinte no perodo de apurao, compem as receitas financeiras e como tal devero ser includas no lucro operacional. Quando referidas receitas forem derivadas de operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramento do perodo de apurao podero ser rateadas pelos perodos a que competirem. As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (e tambm da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins), como receitas financeiras, quando ativas. Notas:
1) Devem ser observadas as regras referentes a Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de contratao de emprstimos realizados com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas ou, ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade, decorrentes de contratos de emprstimos no registrados no Banco Central do Brasil; Devem ser observadas as regras referentes tributao em bases universais referentes aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior. Preos de transferncia: Perguntas 664 a 725. Tributao em bases universais: Perguntas 732 a 766. Variaes monetrias ativas: Perguntas 615 Item 1, o e 620, Item 3, h (CSLL); e Pergunta 844 (PIS/Pasep e Cofins).

No. A legislao tributria atribuiu pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva prestao de servios de propaganda. Normativo:
Lei n 7.450, de 1985, art. 53, pargrafo nico; e IN SRF n 123, de 1992, art. 2, pargrafo nico.

417 Podero ser consideradas como despesas operacionais,


dedutveis para o imposto de renda, os brindes distribudos pelas pessoas jurdicas?

No. vedada a deduo de despesas com brindes, para fins da determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro. Entretanto, os gastos com a distribuio de objetos, desde que de diminuto valor e diretamente relacionados com a atividade da empresa, podero ser deduzidos a ttulo de despesas com propaganda, para efeitos do lucro real Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII; RIR/1999, art. 299, PN CST n 15, de 1976, e Soluo de Consulta Cosit n 4, de 2001.

2)

Veja ainda:

Normativo:
254
IRPJ - Lucro Operacional

Lei n 9.718, de 1998, art. 9 e art. 17, II; e RIR/1999, art. 373

Receitas e Despesas Financeiras: Perguntas 418 a 426

255

419 O que se consideram Despesas Financeiras e como devem


ser tratadas?
So consideradas despesas financeiras os juros pagos ou incorridos, os quais sero dedutveis como custo ou despesa operacional, observadas as seguintes normas: a) os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de crditos e o desgio concedido na colocao de debntures ou ttulos de crdito, devero ser apropriados proporcionalmente ao tempo decorrido (pro rata tempore), nos perodos de apurao a que competirem; b) os juros de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo de bens do ativo permanente, incorridos durante as fases de construo e pr-operacional, podem ser registrados no ativo diferido, para serem amortizados. As variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (e tambm da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins), como despesas financeiras, quando passivas. Notas:
1) Devem ser observadas as regras referentes a Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de contratao de emprstimos realizados com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas ou, ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade, decorrentes de contratos de emprstimos no registrados no Banco Central do Brasil; Devem ser observadas as regras referentes tributao em bases universais referentes aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, inclusive quanto dedutibilidade dos juros pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas, domiciliadas no exterior, relativos a emprstimos contrados, quando, no balano da coligada ou controlada, constar a existncia de lucros no disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil. Preos de transferncia: Perguntas 664 a 725. Juros pagos a pessoas vinculadas no exterior: Perguntas 726 a 731. Tributao em bases universais: Perguntas 732 a 766.

Normativo:

Lei n 9.718, de 1998, art. 9 e art. 17, II; e RIR/1999, art. 374.

420 Como so tributados os ganhos obtidos na renegociao de


dvidas (emprstimos, financiamentos etc)?
O valor correspondente reduo de dvida objeto de renegociao (a exemplo da relativa ao crdito rural, nos termos da Lei n 9.138, de 1995) deve ser classificado como receita financeira e, como tal, computado na apurao do lucro real, presumido e arbitrado e da base de clculo da CSLL. Notas:
Esse valor tambm compe a base de clculo do PIS e da Cofins (Lei n 9.718, de 1998, arts. 2 e 3, 1). AD SRF n 85, de 1999

Normativo:

421 O que se considera como pessoas vinculadas residentes


ou domiciliadas no exterior para fins de se caracterizar o pagamento de juros?

Considera-se como pessoa vinculada pessoa jurdica domiciliada no Brasil: I - a matriz desta, quando domiciliada no exterior; II - a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior; III - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao societria no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma definida nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976; IV - a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou coligada, na forma definida nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976; V - a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil estiverem sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo menos dez por cento do capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa fsica ou jurdica; VI - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em
Receitas e Despesas Financeiras: Perguntas 418 a 426

2)

Veja ainda:

256

IRPJ - Lucro Operacional

257

conjunto com a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tiverem participao societria no capital social de uma terceira pessoa jurdica, cuja soma as caracterize como controladoras ou coligadas desta, na forma definida nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976; VII - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer empreendimento; VIII - a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em participao direta ou indireta; IX - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos; X - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a pessoa jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente, distribuidora ou concessionria, para a compra e venda de bens, servios ou direitos. Notas:
As disposies relativas a preos, custos e taxas de juros, constantes dos arts. 18 a 22 da Lei n 9.430, de 1996, aplicam-se, tambm, s operaes efetuadas por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou domiciliada em pas ou dependncia cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade (Lei n 10.451, de 2002, art. 4).

So exemplos de variaes monetrias: a) ativas - ganhos de cmbio, correo monetria ps-fixada e outras formas de atualizao no prefixadas; b) passivas - perdas de cmbio, correo monetria e outras atualizaes no prefixadas. Embora a correo monetria das demonstraes financeiras tenha sido revogada a partir de 1/01/1996, permanecem em vigor as normas aplicveis s contrapartidas de variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual. Taxa de cmbio - consideram-se variaes monetrias, ativas ou passivas as diferenas decorrentes de alterao na taxa de cmbio, ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque dos produtos manufaturados nacionais para o exterior, esta entendida como a data averbada no Sistema Integrado de Comrcio Exterior - Siscomex (Portaria MF n 356, de 1988; e IN SRF n 28, de 1994). A taxa de cmbio referente data de embarque a fixada no boletim de abertura divulgado pelo Banco Central do Brasil, disponvel no Sistema de Informaes do Banco Central (Sisbacen) e na Internet, no endereo www.bcb.gov.br. Notas:
1) Devem ser observadas as regras referentes a Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de contratao de emprstimos realizados com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas, ou ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade, decorrentes de contratos de emprstimos no registrados no Banco Central do Brasil; Devem ser observadas as regras referentes tributao em bases universais referentes aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior. Preos de transferncia: Perguntas 664 a 725. Tributao em bases universais: Perguntas 732 a 766. Lei n 9.249, de 1995, arts. 4 e art. 8; RIR/1999, arts. 375 a 378

Veja ainda:

Preos de transferncia: Perguntas 664 a 725. Juros pagos a pessoas vinculadas no exterior: Perguntas 726 a 731.

2)

Normativo:

Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 243, 1 e 2; Lei n 9.430, de 1996, art. 23; e RIR/1999, art. 244

Veja ainda:

422 O que se entende por Variaes Monetrias?


Variaes monetrias so as atualizaes dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte determinadas em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual (no prefixadas).
258
IRPJ - Lucro Operacional

Normativo:

Receitas e Despesas Financeiras: Perguntas 418 a 426

259

423 Qual o tratamento que deve ser dado s variaes


monetrias?
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (e igualmente da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins), como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso. Notas:
1) Desde 1/01/2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, so consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do IRPJ e da CSLL, e da apurao do lucro da explorao, no momento da liquidao da correspondente operao; opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao das bases de clculo acima citadas segundo o regime de competncia. Essa opo ser aplicada a todo o ano-calendrio; Na determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro devidos pelas pessoas jurdicas submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado, poder ser excluda a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada. Lei n 9.718, de 1998, art. 9; e MP n 2.158-35, de 2001, art. 30 e art. 31, pargrafo nico.

424 Qual a diferena entre variao cambial e variao


monetria?
Embora para efeitos contbeis e tributrios ambas recebam o mesmo tratamento, a primeira a variao do valor da nossa moeda em relao s moedas estrangeiras; a ltima a variao da nossa prpria moeda em relao aos ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual.

425 Quais as variaes cambiais que podem ser compreendidas


como variaes monetrias?
Incluem-se como variao monetria as variaes cambiais apuradas mediante: a) a compra ou venda de moeda ou valores expressos em moeda estrangeira, desde que efetuada de acordo com a legislao sobre cmbio; b) a converso do crdito ou da obrigao para moeda nacional, ou novao dessa obrigao, ou sua extino, total ou parcial, em virtude de capitalizao, dao em pagamento, compensao, ou qualquer outro modo, desde que observadas as condies fixadas pelo Banco Central do Brasil; c) a atualizao dos crditos ou obrigaes em moeda estrangeira, registrada em qualquer data e apurada no encerramento do perodo de apurao em funo da taxa vigente. Normativo:
RIR/1999, art. 378.

2)

3)

Normativo:

260

IRPJ - Lucro Operacional

Receitas e Despesas Financeiras: Perguntas 418 a 426

261

426 Qual o tratamento tributrio da variao cambial relativa a


emprstimo obtido no exterior por pessoa jurdica sediada no Pas e repassado pessoa ligada no Brasil?

Juros sobre o Capital Social


427 Quais as condies para que a pessoa jurdica possa deduzir,

As estipulaes de pagamento de obrigaes pecunirias exeqveis no territrio nacional devero ser feitas em Real, pelo seu valor nominal. So vedadas, sob pena de nulidade, quaisquer estipulaes de pagamento expressas em, ou vinculadas a ouro ou moeda estrangeira, ressalvado o disposto nos arts. 2 e 3 do Decreto-Lei n 857, de 1969, e na parte final do art. 6 da Lei n 8.880, de 1994. De igual forma, nula de pleno direito a contratao de reajuste vinculado variao cambial, exceto quando expressamente autorizado por lei federal e nos contratos de arrendamento mercantil celebrados entre pessoas residentes e domiciliadas no Pas, com base em captao de recursos provenientes do exterior. Desse modo, para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, a operao ter o seguinte tratamento: a) no repasse do emprstimo pessoa ligada (controlada, coligada ou controladora), se a tomadora do emprstimo perante organismos internacionais tributada pelo lucro real, quando for repass-lo pessoa ligada, dever reconhecer como encargo, no mnimo, o valor pactuado na operao original, sob pena de sofrer a glosa da despesa relativa a essa operao. Nesse caso, todo o rendimento auferido pelo repasse considerado como receita de aplicao de renda fixa, sujeito reteno do imposto de renda na fonte alquota de 20%; b) a pessoa jurdica que recebe o emprstimo de pessoa ligada, se tributada com base no lucro real, no poder considerar como dedutvel a parcela do encargo pactuada como variao cambial, em face da restrio legal existente acerca dessa forma de remunerao ou indexao. Veja ainda: Normativo:
Juros pagos a pessoas vinculadas no exterior: Perguntas 726 a 731. Decreto-Lei n 857, de 1969, art. 1; Lei n 8.880, de 1994, art. 6; e Lei n 10.192, de 2001, art. 1.

na apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados a ttulo de remunerao do capital prprio?

A pessoa jurdica poder deduzir na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, observado o regime de competncia, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao pro rata dia da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP. O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como despesa operacional limita-se ao maior dos seguintes valores: a) cinqenta por cento do lucro lquido do perodo de apurao a que corresponder o pagamento ou crdito dos juros, aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou b) cinqenta por cento dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores (as reservas de lucros somente foram includas para efeito do limite da dedutibilidade dos juros a partir de 1/01/1997). Notas:
1) No clculo da remunerao sobre o patrimnio lquido no ser considerado o valor da reserva de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica; O valor dos juros pagos ou creditados poder ser imputado ao valor dos dividendos obrigatrios a que tm direito os acionistas, na forma do art. 202 da Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, sem prejuzo da incidncia do imposto de renda na fonte. Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 202; Lei n 9.249, de 1995, art. 9; Lei n 9.430, de 1996, art. 78; Lei n 9.959, de 2.000, art. 4; RIR/1999, art. 347; IN SRF n 11, de 1996, art. 30; e IN SRF n 93, de 1997, art. 29.

2)

Normativo:

262

IRPJ - Lucro Operacional

Juros sobre o Capital: Perguntas 427 a 431

263

428 Como se d a tributao dos juros sobre o capital prprio

pagos ou creditados aos beneficirios pessoas jurdicas ou fsicas?

429 Qual o tratamento tributrio dos juros sobre o capital prprio


na hiptese de serem incorporados ao capital social?
No ano-calendrio de 1996, foi dada a opo pessoa jurdica de incorporar ao capital social ou manter em conta de reserva destinada a aumento de capital o valor dos juros sobre o capital prprio, garantida a sua dedutibilidade para fins do lucro real, desde que a pessoa jurdica distribuidora assumisse o pagamento do imposto de renda na fonte. O art. 88, inciso XXVI, da Lei n 9.430, de 1996, revogou esse dispositivo da Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 9). Porm, o pargrafo nico do art. 1 da IN SRF n 41, de 1998, dispe que a utilizao do valor creditado, lquido do imposto incidente na fonte, para integralizao de aumento de capital na empresa, no prejudica o direito dedutibilidade da despesa, tanto para efeito do lucro real quanto da base de clculo da contribuio social. O pargrafo nico do art. 1 da IN SRF n 41, de 1998, dispe que a utilizao do valor creditado a ttulo de juros sobre o capital prprio, lquido do imposto incidente na fonte, para integralizao de aumento de capital na empresa, no prejudica o direito dedutibilidade da despesa, tanto para efeito de apurao do lucro real quanto da base de clculo da contribuio social. Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 9.

Os juros sobre o capital social esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito, os quais tero o seguinte tratamento no beneficirio): a) no caso de pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, o valor dos juros dever ser considerado como receita financeira e o imposto retido pela fonte pagadora ser considerado como antecipao do devido no encerramento do perodo de apurao ou, ainda, poder ser compensado com aquele que houver retido, por ocasio do pagamento ou crdito de juros a ttulo de remunerao do capital prprio, ao seu titular, scios ou acionistas; b) em se tratando de pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou lucro arbitrado, os juros recebidos integram a base de clculo do imposto de renda e o valor do imposto retido na fonte ser considerado antecipao do devido no perodo de apurao. No ano-calendrio de 1996 a tributao era considerada definitiva; o valor dos juros no integrava a base de clculo e somente era computado para efeito de determinao do adicional do imposto; c) no caso de pessoas jurdicas no tributadas com base no lucro real, lucro presumido ou arbitrado, inclusive isentas, e de pessoas fsicas, os juros so considerados como rendimento de tributao definitiva, ou seja, os respectivos valores no sero includos nas declaraes de rendimentos nem o imposto de renda que for retido na fonte poder ser objeto de qualquer compensao. Notas:
1) 2) No caso de pessoa jurdica imune no h incidncia do imposto de renda sobre o valor dos juros pagos ou creditados; Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jurdica. Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 3, inciso II, e 4; Lei n 9.430, de 1996, art. 51; RIR/1999, art. 347; IN SRF n 12, de 1999, arts. 1 e 3. IRPJ - Lucro Operacional

430 Para efeito de clculo dos juros sobre o capital prprio

(aplicao da TJLP), pode ser considerado nas contas do patrimnio lquido o lucro lquido do prprio perodo de apurao em que se der o pagamento ou crdito dos juros?

A variao da TJLP deve corresponder ao tempo decorrido desde o incio do perodo de apurao at a data do pagamento ou crdito dos juros, e ser aplicada sobre o patrimnio lquido no incio desse perodo, com as alteraes para mais ou para menos ocorridas no seu curso. Deve ser observado que o lucro do prprio perodo-base, no deve ser computado como integrante do patrimnio lquido desse perodo, haja vista que o objetivo dos juros sobre o capital prprio remunerar o capital pelo tempo em que este ficou disposio da empresa. De acordo com o disposto no PN CST n 20, de 1987, o lucro lquido que servir de base para determinao do lucro real de cada perodo-base deve ser apurado segundo os procedimentos usuais da contabilidade, inclusive
Juros sobre o Capital: Perguntas 427 a 431

Normativo:

264

265

NDICE DO CAPTULO
com o encerramento das contas de resultado. Aduz o citado Parecer Normativo que a apurao do lucro lquido exige a transferncia dos saldos das contas de receitas, custos e despesas para uma conta nica de resultado, passando a integrar o patrimnio lquido, com o encerramento do perodobase, mediante lanamentos para contas de reservas e de lucros ou prejuzos acumulados. Portanto, no que diz respeito ao resultado do prprio perodo de apurao, este somente ser computado no patrimnio lquido que servir de base de clculo dos juros sobre o capital prprio, aps a sua transferncia para as contas de reservas ou de lucros ou prejuzos acumulados. Assim, , havendo opo pelo regime de lucro real mensal o resultado de cada ms j pode ser computado no patrimnio lquido inicial dos meses seguintes do mesmo ano, e, nos perodos-base do ano-calendrio seguinte, havendo opo pelo regime de lucro real trimestral o resultado de cada trimestre j pode ser computado no patrimnio lquido inicial dos trimestres seguintes do mesmo ano, mas se o regime for de lucro real anual, o resultado do ano s poder ser computado no patrimnio lquido inicial do ano seguinte.
Normativo:
PN CST n 20, de 1987.

IRPJ - L O
Amortizao [Consulte tb.: IRPJ - Escriturao/Lalur] Amortizao Acelerada, Hipteses [Pergunta 352] 222223 Amortizao vs. Depreciao, Distino [Pergunta 351] 222 Custos ou Despesas Passveis de Amortizao [Pergunta 348] 220221 Deduo do Encargo, Recuperao do Capital [Pergunta 345] 219 De Bens, Custos e Despesas, Conceito [Pergunta 344] 219 Direitos ou Bens Passveis de Amortizao [Pergunta 347] 220 Extino de Direitos ou Bens antes do Trmino da Amortizao, Procedimento [Pergunta 350] 222 Fixao da Quota, Procedimento [Pergunta 346; Consulte tb.: Apropriao de Quotas] 219 Limite, Despesa Total ou Custo de Aquisio [Pergunta 349] 222 Apropriao de Quotas [Consulte tb.: Amortizao; Depreciao; e Exausto] Custo ou Despesa, Critrio do Contribuinte [Pergunta 375] 233 Incio da Apropriao [Pergunta 373] 232 Perodo de Durao do Bem, Uniformidade do Valor [Pergunta 374] 232 Recursos Florestais, Critrios [Pergunta 376] 233 Conceitos Amortizao de Bens, Custos e Despesas [Pergunta 344] 219 Crditos com Garantia [Pergunta 400] 244 Depreciao de Bens do Imobilizado [Pergunta 323] 207 Descontos Incondicionais [Pergunta 288] 187 Despesas Financeiras [Pergunta 419] 256 Despesas Operacionais [Pergunta 298] 194 Exausto [Pergunta 353] 224 Lucro Bruto [Pergunta 284] 185 Lucro Operacional [Pergunta 283] 185 Multas Fiscais [Pergunta 312] 201 Pessoas Vinculadas no Exterior [Pergunta 421; Consulte tb.: IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais] 257 Provises [Pergunta 377] 234 Receitas Financeiras [Pergunta 418] 255 Receita Bruta [Pergunta 285] 186 Receita Lquida [Pergunta 286] 186 Remunerao [Pergunta 409] 249 Variaes Monetrias [Pergunta 422] 258 Vendas Canceladas [Pergunta 287] 187

431 Alm dos juros sobre o capital prprio, existem outras

hipteses em que a legislao fiscal admite a deduo de juros pagos ou creditados aos acionistas ou associados?

Sim. So tambm dedutveis na apurao do lucro real: a) a amortizao dos juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais, ou de implantao do empreendimento inicial; b) os juros pagos pelas cooperativas a seus associados, de at 12% ao ano sobre o capital integralizado.
Normativo:
RIR/1999, art. 325, II, g e art. 348, I e II.

266

IRPJ - Lucro Operacional

Custo Avaliao de Estoques, Momento [Pergunta 293] 190 Bens de Consumo Eventual, Limite [Pergunta 291] 189 De Bens, Apurao de Resultados (Procedimento) [Pergunta 294] 191 De Bens, Contabilidade No-Integrada [Pergunta 295] 191 De Bens ou Servios, Na Aquisio e Produo [Pergunta 290] 189 ICMS, Contabilidade No-Integrada [Pergunta 296] 192 Quebras e Perdas, Tratamento [Pergunta 292] 190 Valor de Mercado, Proviso para Ajuste (Indedutibilidade) [Pergunta 297] 193 Depreciao [Consulte tb.: IRPJ - Escriturao/Lalur] Acelerada [Consulte tb.: Apropriao de Quotas] Adequao de Critrios, Comprovao [Pergunta 341] 214 Autorizao Prvia, Desnecessidade [Pergunta 340] 214 Critrio de Incentivo Concomitante com Horas Dirias, Possibilidade [Pergunta 339] 214 Em Funo de Horas Dirias em Operao, Critrios [Pergunta 338] 213 Hipteses [Pergunta 337] 213 Acelerada Incentivada [Consulte tb.: Apropriao de Quotas] Forma de Utilizao do Benefcio [Pergunta 343] 218 Hipteses [Pergunta 342] 215217 Bens do Imobilizado [Consulte tb.: Apropriao de Quotas] Adquiridos Usados, Clculo da Depreciao [Pergunta 325] 209 Conceito [Pergunta 323] 207 Depreciao Efetivamente Suportada, Divergncia (Prova de Adequao) [Pergunta 327 e 333] 209, 211 Em Condies de Operar, Incio da Dedutibilidade [Perguntas 331 e 332] 211 Explorao Mineral ou Florestal, Depreciao no Prazo da Concesso (Possibilidade) [Pergunta 334] 212 Fora-de-Estrada (Caminhes), Depreciao em Quatro Anos [Pergunta 326; Consulte tb.: Depreciao Acelerada] 209 Imveis, Valor do Terreno (Segregao) [Pergunta 336] 212 Instalaes ou Equipamentos (Bens Agrupados), Maior Vida til [Pergunta 335] 212 No Passveis de Depreciao [Pergunta 330] 210 Passveis de Depreciao [Pergunta 329] 210 Quem Pode Deduzir, Encargo Econmico Suportado [Pergunta 328] 210 Taxa Anual de Depreciao, Fixao [Pergunta 324] 207208 Despesas com Propaganda Brindes Distribudos, Indedutibilidade [Pergunta 417] 254 Comprovao dos Servios, Responsabilidade Solidria [Pergunta 416] 254 Requisitos para Dedutibilidade [Perguntas 414 e 415] 252253

Despesas Operacionais Aumento da Vida til Maior que 12 Meses, Efeitos [Pergunta 310] 200 Bens de Pequeno Valor, Dedutibilidade [Pergunta 299] 194 Bens de Pequeno Valor Necessrios no Conjunto, Indedutibilidade [Pergunta 305] 198 Comprovao de Despesas, Documentao [Pergunta 303] 196 Conceito [Pergunta 298] 194 Despesas Operacionais Indedutveis [Pergunta 304] 196 Gastos com Conservao de Bens e Instalaes, Dedutibilidade [Pergunta 308] 199 Gastos com Conservao de Bens e Instalaes, indedutibilidade [Pergunta 309] 199 Gastos Necessrios Produo ou Comercializao [Pergunta 302] 195 Giuarnies e Louas, Hotelaria e Restaurantes [Pergunta 300] 194 Inverso ou Aplicao de Capital, Custos a Serem Ativados [Pergunta 307] 199 Viagens a Servio [Pergunta 301] 195 Vida til de 12 Meses, Regra de Dedutibilidade [Pergunta 306] 198 Exausto [Consulte tb.: IRPJ - Escriturao/Lalur] Conceito Bens Passveis de Exausto [Pergunta 356] 225 Conta de Exausto, Deduo do Saldo (do Valor do Imobilizado) [Pergunta 354] 224 Conta de Exausto, Utilizao [Pergunta 355] 224 Exausto [Pergunta 353] 224 De Recursos Florestais [Consulte tb.: Apropriao de Quotas] Clculo da Quota, Critrios [Pergunta 371] 231 Clculo da Quota, Valor Original das Florestas [Pergunta 370] 231 Direitos de Explorao, Prazo Indeterminado vs. Prazo Determinado [Pergunta 372] 231 Fixao da Quota, Procedimento [Pergunta 369] 231 De Recursos Minerais [Consulte tb.: Apropriao de Quotas] Arrendatrias ou Licenciadas, Aproveitamento das Quotas (Impossibilidade) [Pergunta 360] 227 Clculo da Quota, Diversas Jazidas ou Minas [Pergunta 368] 230 Clculo da Quota, Receita com Minerais [Pergunta 359] 227 Exausto Incentivada, Aproveitamento em Perodos de Apurao Subseqentes [Pergunta 366] 229 Exausto Incentivada, Limite Anual [Perguntas 365 e 367] 229 Excriturao, Quota Incentivada [Pergunta 364] 228 Excriturao, Quota Normal de Exausto [Pergunta 362] 228 Excriturao, Subcontas por Jazida ou Mina [Pergunta 361] 227 Fixao da Quota, Procedimento [Pergunta 358] 227 Lalur, Aproveitamento da Quota Incentivada [Pergunta 363] 228 Modalidades [Pergunta 357] 226

Juros sobre o Capital Social Pagos a Acionistas ou Associados (Outras Hipteses), Dedutibilidade [Pergunta 431] 266 Sobre o Capital Prprio, Dedutibilidade (Condies) [Pergunta 427] 263 Sobre o Capital Prprio, Incorporados ao Capital Social [Pergunta 429] 265 Sobre o Capital Prprio, Tributao nos Beneficirios [Pergunta 428] 264 Sobre o Capital Prprio vs. Lucro Lquido do Perodo [Pergunta 430] 265 Multas Compensatrias, Natureza [Pergunta 314] 202 Fiscais, Conceito [Pergunta 312] 201 Infraes que No Resultam em Falta ou Insuficincia, Dedutibilidade [Pergunta 318] 204 Infraes que Resultam em Falta ou Insuficincia de Pagamento [Pergunta 316] 203 Multas ou Acrscimos Moratrios, Dedutibilidade [Pergunta 315] 202 Por Infraes de Outra Natureza, Tratamento Tributrio [Pergunta 313] 201 Por Infraes Fiscais, Tratamento Tributrio [Pergunta 311] 201 Punitivas vs. Compensatrias, Distino [Pergunta 317] 203 Perdas no Recebimento de Crditos Apurao do Lucro Real, Procedimentos [Pergunta 399] 241243 Crditos com Garantia, Conceito [Pergunta 400] 244 Encargos Reconhecidos (Competncia), Adio no Lalur (Devedor) [Pergunta 405] 247 Encargos Reconhecidos (Competncia), Excluso no Lalur (Credor) [Pergunta 404] 246 Pessoas Vinculadas, Indedutibilidade [Pergunta 402] 244 Reconhecimento, Devedor em Falncia ou Concordata [Pergunta 401] 244 Recuperao do Crditos Considerados como Perda, Procedimentos [Pergunta 406] 247 Registro Contbil, Procedimentos [Pergunta 403] 245 Provises Admissibilidade, IRPJ [Pergunta 379] 234 Conceito [Pergunta 377] 234 Dedutveis do IRPJ, Hipteses [Pergunta 380] 234 Frias de Empregados Clculo do Provisionamento [Perguntas 384 e 385] 236237 Limites de Provisionamento [Pergunta 383] 236 Valores No Provisionados [Pergunta 387] 237 Indedutveis do IRPJ, Adio no Lalur [Pergunta 381] 235 Liquidao Duvidosa, Baixa de Crditos Provisionados [Pergunta 382] 235 Para Pagamento do IRPJ Base de Clculo [Pergunta 389] 238 Classificao Contbil [Pergunta 390] 238 Contrapartida, Lucro ou Prejuzo Contbil [Pergunta 395] 239 Deduo de Incentivos Regionais (Impossibilidade) [Pergunta 392] 239 Empresas Obrigadas a Provisionar [Pergunta 388] 238 Lucro Real, Limite [Pergunta 393] 239 No Constituda, Efeitos Fiscais (Inexistncia) [Pergunta 396] 240

No Constituda, Reservas Incorporadas [Pergunta 398] 240 No Contabilizada ou Menor, Procedimentos [Pergunta 397] 240 Prejuzo Gerado Pela Proviso [Pergunta 394] 239 Reserva de Capital, Incentivos Regionais ou Setoriais [Pergunta 391] 238 Saldo, Reverso [Perguntas 378 e 386] 234, 237 Receitas e Despesas Financeiras Despesas Financeiras, Conceito e Tratamento [Pergunta 419] 256 Ganhos na Renegociao de Dvidas, Tratamento [Pergunta 420] 257 Pessoas Vinculadas no Exterior, Conceito [Pergunta 421; Consulte tb.: IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais] 257258 Receitas Financeiras, Conceito e Tratamento [Pergunta 418] 255 Variaes Monetrias Vs. Cambiais, Distino [Pergunta 424] 261 Cambiais, Hipteses [Pergunta 425] 261 Cambiais (Emprstimos no Exterior), Repasse entre Vinculadas no Pas [Pergunta 426] 262 Conceito [Pergunta 422] 258259 Tratamento [Pergunta 423] 260 Receita Bruta e Receita Lquida Descontos Incondicionais, Conceito [Pergunta 288] 187 Impostos Incidentes Sobre as Vendas [Pergunta 289] 188 Receita Bruta, Conceito [Pergunta 285] 186 Receita Lquida, Conceito [Pergunta 286] 186 Vendas Canceladas, Conceito [Pergunta 287] 187 Receita de Exportao Data de Embarque, Fixao [Pergunta 320] 205 Prmio Sobre Saque de Exportao, Tratamento [Pergunta 322] 206 Receita Bruta de Exportaes [Pergunta 319] 205 Taxa de Cmbio, Variaes Monetrias [Pergunta 321] 206 Remunerao e FGTS de Dirigentes e Conselheiros Conselheiros, Nmero Admitido [Pergunta 413] 251 Depsitos para o FGTS, Dedutibilidade (Limite) [Pergunta 411] 251 Dirigentes e Conselheiros, Conceito [Pergunta 407] 248 Remunerao, Conceito [Pergunta 409] 249250 Remunerao de Conselheiros, Tratamento Fiscal [Pergunta 412] 251 Remunerao de Dirigentes, Tratamento Fiscal [Pergunta 408; Consulte tb.: Despesas Operacionais] 249 Valores Indedutveis [Pergunta 410] 250

IRPJ R N-O
432 O que se entende por receitas e despesas no-operacionais?
Receitas e despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias que constituam objeto da empresa. Tratando da matria, o RIR/1999 expressamente discrimina o que se considera como resultados no-operacionais, os quais se referem, basicamente, a transaes com bens do ativo permanente.
Notas:
1) devem ser observadas as regras referentes aos Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de aquisio ou alienao de bens ou direitos classificveis como no operacionais, realizadas com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas, ou ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou a sua titularidade; devem ser observadas as regras referentes tributao em bases universais referentes aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior.
Preos de transferncia: Perguntas 664 a 625. Tributao em bases universais: Perguntas 732 a 766. RIR/1999, arts. 418 a 445; e IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 1

2)

Veja ainda:

Normativo:

433 De acordo com a legislao fiscal todos os resultados


no-operacionais devero ser computados na determinao do lucro real?

No. A legislao do imposto de renda prev que, embora considerados contabilmente, no devero ser computados para efeito da apurao do lucro real os seguintes resultados no-operacionais (devero ser adicionados ou excludos do lucro lquido, conforme o caso, quando tiverem sido contabilizados em conta de resultado):
Resultados...: Perguntas 432 a 444

273

a) as contribuies de subscritores de valores mobilirios recebidas a ttulo de gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte do preo de emisso de aes sem valor nominal destinadas formao de reservas de capital, o valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio, o prmio na emisso de debntures e o lucro ou prejuzo na venda de aes em tesouraria; b) subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos e doaes do Poder Pblico; c) os resultados decorrentes de lanamentos efetuados com valores da conta de resultados a compensar (CRC), das Concessionrias de Servios Pblicos de Eletricidade, em face da aplicao das normas previstas na Lei n 8.631, de 4 de maro de 1993, com as modificaes da Lei n 8.724, de 1993;

435 As instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural

e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos, consideradas isentas do IRPJ e da CSLL, tambm esto isentas do imposto de renda incidente sobre suas aplicaes financeiras?

No. Os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel auferidos por essas instituies no esto abrangidos pela iseno do imposto de renda. Normativo:
Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 2.

d) o capital das aplices de seguros ou peclios em favor da pessoa jurdica, recebidos por morte de scio; e) o acrscimo ou a diminuio do valor de patrimnio lquido de investimento, decorrente de ganho ou perda de capital por variao na percentagem de participao do contribuinte no capital social da coligada ou controlada. Normativo:
RIR/1999, art. 428 e art. 442 a 445.

436 A

empresa que efetuar uma aplicao em CDB (Certificado de Depsito Bancrio) e realizar um contrato de swap, para assegurar a troca da rentabilidade desse CDB por outro ndice (CDI, por exemplo), estar dispensada da reteno na fonte sobre os rendimentos do CDB caso apure perda na operao de swap?

A aplicao em CDB e o contrato de swap so operaes distintas. O swap autnomo e o investidor pode contrat-lo ainda que no possua aplicao em CDB. No swap - visando, por exemplo, reduzir riscos de uma carteira de aplicaes - uma parte contratante assegura outra a troca de rentabilidade, devolvendo ou recebendo a diferena entre ndices ou taxas (positiva ou negativa), calculada sobre o valor de referncia, estipulado no contrato. Nesse caso, no h previso legal para afastar a reteno na fonte.

434 As instituies de educao e de assistncia social


(art. 150, inciso VI, alnea c, da Constituio Federal) esto sujeitas reteno do imposto de renda na fonte sobre suas aplicaes financeiras?

Apesar de o 1 do art. 12 da Lei n 9.532, de 1997, dispor que no esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel auferidos por essas instituies, o Supremo Tribunal Federal (STF) suspendeu a vigncia desse dispositivo, por meio de medida liminar deferida na Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1802-3 (em sesso de 27/8/1998). Normativo:
STF - Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1802-3.

437 O que so Ganhos ou Perdas de Capital?


So ganhos ou perdas de capital os resultados obtidos na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente. Esses ganhos ou perdas sero computados na determinao do lucro real. Normativo:
RIR/1999, art. 418, caput; e IN SRF n 11, de 1996, art. 36

274

IRPJ - Resultados No-Operacionais

Resultados...: Perguntas 432 a 444

275

438 Como se determina o Ganho ou a Perda de Capital?


O resultado no-operacional, ressalvadas as disposies especiais, ser igual diferena, positiva (ganho) ou negativa (perda/prejuzo), entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado ou baixado (baixa por alienao ou perecimento) e o seu valor contbil. Os resultados no-operacionais de todas as alienaes ocorridas durante o perodo de apurao devero ser computados englobadamente e, no respectivo perodo de ocorrncia, os resultados positivos ou negativos integraro o lucro real. Normativo:
RIR/1999, art. 418, 1; e IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 2 ao 4.

Notas:

1) Somente ser permitida, para fins do lucro real, a depreciao, amortizao e exausto de bens mveis ou imveis que estejam intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios; 2) Na hiptese de baixa de bem para o qual haja registro no Lalur, Parte B, de quotas de depreciao acelerada incentivada a amortizar, o respectivo saldo dever ser adicionado ao lucro lquido, na apurao do lucro real do perodo de apurao em que ocorrer a baixa.

439 O que se entende por valor contbil do bem?


Entende-se por valor contbil do bem aquele que estiver registrado na escriturao do contribuinte, diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Notas:
Devem ser observadas as regras referentes aos Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de aquisio de bens, servios ou direitos, realizadas com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas, ou ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou a sua titularidade (Lei n 10.451, de 2002, art. 4). RIR/1999, art. 418, 1.

Devem ser observadas as regras referentes aos Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de aquisio ou alienao de bens ou direitos classificveis como no operacionais, realizadas com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas, ou ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou a sua titularidade, inclusive para clculo dos encargos de depreciao, exausto ou amortizao. Veja ainda:
Depreciao: Perguntas 323 a 343. Amortizao: Perguntas 344 a 352. Exausto: Perguntas 353 a 372. Lei n 9.249, de 1995, art. 13, III; RIR/1999, art. 418, 2; IN SRF n 11, de 1996, art. 25, pargrafo nico; e IN SRF n 243, de 2002, art. 4, 3.

Normativo:

Normativo:

441 Como

devero ser considerados os resultados no-operacionais verificados no exterior por pessoa jurdica domiciliada no Brasil?

440 Como se obtm o valor dos encargos acumulados de

depreciao, amortizao ou exausto, diminudos do valor escriturado na apurao do valor contbil do bem?

O valor dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulados que sero diminudos do valor do bem, para se chegar ao saldo (custo ou valor contbil), obtido mediante a multiplicao dos percentuais acumulados desses encargos pelo valor do bem constante do ltimo balano. Ao montante assim apurado dever ser acrescido, se for o caso, o valor dos encargos registrados mensalmente no prprio perodo de apurao, at a data da baixa.
276
IRPJ - Resultados No-Operacionais

A pessoa jurdica domiciliada no Brasil que tiver ganho de capital oriundo do exterior est obrigada ao regime de tributao com base no lucro real, devendo os resultados no-operacionais serem considerados da seguinte forma: a) os ganhos de capital auferidos no exterior devero ser computados na determinao do lucro real das pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro; b) os prejuzos e perdas de capital havidos no exterior no podero ser compensados com lucros auferidos no Brasil. A indedutibilidade da perda de capital aplica-se, inclusive, em relao s alienaes de filiais e sucursais, e de participaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exterior.
Resultados...: Perguntas 432 a 444

277

Notas:
1) Os ganhos de capital auferidos no exterior sero convertidos em Reais com base na taxa de cmbio, para venda, na data em que forem contabilizados no Brasil. Caso a moeda em que for auferido o ganho no tiver cotao no Brasil, ser ela convertida em dlares norteamericanos e, em seguida, em Reais (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 1, incisos I e II); O imposto de renda incidente no exterior sobre os ganhos de capital computados no lucro real poder ser compensado at o limite do imposto de renda incidente no Brasil sobre os referidos ganhos. Para fins do citado limite, o imposto incidente no Brasil correspondente ao ganho ser proporcional ao total do imposto e adicional devidos pela pessoa jurdica no Brasil. O imposto ser convertido em Reais com base na taxa de cmbio, para venda, na data em que for pago (Lei n 9.249, de 1995, art. 26); O art. 1, 4, da Lei n 9.532, de 1997, dispe que o imposto de renda incidente sobre lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior somente ser compensado com o imposto de renda devido no Brasil se referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital forem computados na base de clculo do imposto, no Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subseqente ao de sua apurao. No entanto, de acordo com a MP n 2.158-35, de 2001, art. 74, os lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior sero considerados disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil na data do balano no qual tiverem sido apurados. A compensao do imposto de renda pago no exterior passou a ser disciplinada nos arts. 14 e 15 da IN SRF n 213, de 2002; Ver tambm perguntas sobre tributao em bases universais no captulo especfico. Lei n 9.249, de 1995, arts. 25 e 27; e IN SRF n 213, de 2002, art. 12.

Veja ainda: Normativo:

Tributao em bases universais: Perguntas 732 a 766. Lei n 9.249, de 1995, art. 18; RIR/1999, art. 685, 3; IN SRF n 11, de 1996, art. 56; e IN SRF n 208, de 2002, arts. 26 e 27.

2)

443 Qual o tratamento a ser adotado no caso de devoluo de

capital em bens ou direitos ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica?

3)

Na hiptese de devoluo de capital ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, os bens ou direitos entregues podero ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado. Quando a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor contbil dos bens e direitos entregue ser considerada ganho de capital, o qual dever ser computado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real ou na base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica submetida tributao com base no lucro presumido ou arbitrado. Quando a devoluo realizar-se pelo valor contbil do bem ou direito no h diferena a ser tributada quer pela pessoa jurdica que estiver devolvendo o capital, quer pelo titular, scio ou acionista que estiver recebendo a devoluo. Notas:
O titular, scio ou acionista, pessoa jurdica, que tiver recebido a devoluo da sua participao no capital dever registrar o ingresso do bem ou direito pelo valor contbil ou de mercado, conforme a avaliao da pessoa jurdica que estiver devolvendo o capital. A diferena entre o valor de mercado dos bens ou direitos e o valor contbil da participao extinta no constituir ganho de capital tributvel para fins do imposto de renda, podendo ser excluda na determinao do lucro real ou no ser computada na base de clculo do lucro presumido ou arbitrado. Lei n 9.249, de 1995, art. 22; RIR/1999, art. 419; e IN SRF n 11, de 1996, art. 60.

4)

Normativo:

442 Quais as regras aplicveis aos ganhos de capital auferidos


por pessoa jurdica domiciliada no exterior?
Os ganhos de capital na alienao de bens e direitos e os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, auferidos por pessoa jurdica domiciliada no exterior, sero apurados e tributados segundo as mesmas regras aplicveis aos residentes no Brasil.

Normativo:

278

IRPJ - Resultados No-Operacionais

Resultados...: Perguntas 432 a 444

279

NDICE DO CAPTULO
444 Existe a possibilidade de serem deduzidas, para fins do
imposto de renda, as perdas havidas na alienao de investimentos oriundos de incentivos fiscais?

IRPJ - R N-O
Conceitos Ganhos ou Perdas de Capital [Pergunta 437] 275 Receitas e Despesas No-Operacionais [Pergunta 432] 273 Swap, Troca de Rentabilidade [Pergunta 436] 275 Valor Contbil do Bem [Pergunta 439] 276 Determinao do Lucro Real Valores No-Computveis [Pergunta 433] 273 Devoluo de Capital a Titular, Scio ou Acionista Tratamento [Pergunta 443] 279 Ganhos ou Perdas de Capital Apurados no Exterior, Normas [Perguntas 441 e 442] 277279 Conceito [Pergunta 437] 275 Determinao [Pergunta 438] 276 Instituies, Ganhos em Aplicaes Financeiras De Carter Filantrpico/Recreativo/Cultural etc., Incidncia do IRPJ [Pergunta 435] 275 De Educao e de Assistncia (STF: ADIn 1.802-3), Reteno na Fonte [Pergunta 434] 274 Investimentos Oriundos de Incentivos Perdas na Alienao [Pergunta 444] 280 Swap Reteno na Fonte [Pergunta 436] 275 Valor Contbil do Bem [Consulte tb.: IRPJ - Lucro Operacional/Amortizao; Depreciao; Exausto] Conceito [Pergunta 439] 276 Encargos (Depreciao, etc.), Diminudos do Valor Escriturado [Pergunta 440] 276

No. A legislao fiscal no admite a dedutibilidade, na apurao do lucro real, da perda de capital decorrente de alienao ou baixa de investimentos adquiridos mediante deduo do imposto de renda devido pela pessoa jurdica, como por exemplo, os incentivos fiscais para o Finor, Finam e Funres. O valor da perda apurada contabilmente dever ser adicionado ao lucro lquido para fins de determinao do lucro real, no Lalur, parte A.
Normativo:
RIR/1999, art. 429.

280

IRPJ - Resultados No-Operacionais

IRPJ C P
445 Quais as modalidades de prejuzos que podem ser apurados
pelas pessoas jurdicas?
Os prejuzos que podem ser apurados pela pessoa jurdica so de duas modalidades: a) o apurado na Demonstrao do Resultado do perodo de apurao, conforme determinado pelo art. 187 da Lei n 6.404, de 1976. O prejuzo apurado nessa modalidade conhecido como prejuzo contbil ou comercial, pois obtido por meio da escriturao comercial do contribuinte; e b) o apurado na Demonstrao do Lucro Real e registrado no Lalur (que parte do lucro lquido contbil do perodo mais adies menos excluses e compensaes). O prejuzo apurado nessa modalidade conhecido como prejuzo fiscal, o qual compensvel para fins da legislao do imposto de renda.
Notas:
A partir de 1/01/1996, os prejuzos no operacionais apurados pelas pessoas jurdicas somente podero ser compensados com os lucros da mesma natureza. Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens do ativo permanente.
RIR/1999, art. 511.

Normativo:

446 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao prejuzo fiscal


apurado por Sociedade em Conta de Participao (SCP)?
O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao (SCP), somente poder ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP. vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP, ou entre estas e o scio ostensivo.
Normativo:
RIR/1999, art. 515.

Compensao...: Perguntas 445 a 455

283

447 Como so compensados os prejuzos fiscais?


Os prejuzos fiscais (compensveis para fins do imposto de renda) podero ser compensados independentemente de qualquer prazo, observado em cada perodo de apurao o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado. O citado limite de 30% (trinta por cento) no se aplica em relao aos prejuzos fiscais decorrentes da explorao de atividades rurais, bem assim aos apurados pelas empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao (Befiex), aprovados at 03/06/1993. Normativo:
Lei n 8.981, de 1995, arts. 42 e 95; Lei n 9.065, de 1995, art. 15; e IN SRF n 11, de 1996.

individualizadas por espcie, na parte B do Lalur, para compensao, com lucros da mesma natureza apurados nos perodos subseqentes. O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada perodobase subseqente no poder exceder o total dos resultados no operacionais positivos apurados no perodo de compensao. A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de outras atividades da pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido do perodo-base da compensao, ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda. No perodo-base em que for apurado resultado no operacional positivo, todo o seu valor poder ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de perodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida para compensao no seja suficiente ou que tenha sido apurado prejuzo fiscal. Neste caso, a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais compensados com os lucros no operacionais que no puder ser compensada com o lucro real, seja em virtude do limite de 30% (trinta por cento) ou de ter ocorrido prejuzo fiscal no perodo, passar a ser considerada prejuzo das demais atividades, devendo ser promovidos os devidos ajustes na parte B do Lalur; Notas:
O disposto na IN SRF n 11, de 1996, acima detalhado, no se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.

448 Como so apurados, controlados e compensados os


prejuzos fiscais no operacionais?
Os prejuzos no-operacionais apurados somente podero ser compensados nos perodos subseqentes ao da sua apurao (trimestral ou anual) com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30% (trinta por cento) do referido lucro. Conforme a IN SRF n 11, de 1996, art. 36, os resultados no operacionais de todas as alienaes de bens do ativo permanente ocorridas durante o perodo de apurao devero ser apurados englobadamente entre si. No perodo de apurao de ocorrncia de alienao de bens do ativo permanente, os resultados no operacionais, positivos ou negativos, integraro o lucro real. A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo, forem verificados, cumulativamente, resultados no operacionais negativos e lucro real negativo (prejuzo fiscal). Verificada esta hiptese, a pessoa jurdica dever comparar o prejuzo no operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real, observado o seguinte: a) se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada, prejuzo fiscal das demais atividades; b) se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional. Os prejuzos no operacionais e os decorrentes das atividades operacionais da pessoa jurdica devero ser controlados em folhas especficas,
284
IRPJ - Compensao de Prejuzos

Exemplo:
Detalhes Resultado no-operacional Resultado operacional Adies Excluses Lucro real antes da compensao de prejuzos Compensao prejuzo no-operacional Compensao prejuzo no-operacional Lucro real Prejuzo fiscal no-operacional a ser controlado no Lalur Prejuzo fiscal operacional a ser controlado no Lalur 70,00 0,00 0,00 -180,00 80,00 100,00 Ano 1 -80,00 150,00 0,00 0,00 70,00 0,00 Ano 2 -80,00 -60,00 10,00 50,00 -180,00 0,00 Ano 3 50,00 10,00 10,00 50,00 (1) 10,00 140,00 30,00 90,00 Ano 4 40,00 0,00 10,00 0,00 0,00 210,00 0,00 120,00

150,00 -240,00

200,00 -210,00

(1) Observar que a soma dos prejuzos compensados no poder ser maior do que 30% (trinta por cento) do Lucro Real.

Compensao...: Perguntas 445 a 455

285

Em virtude de haver um saldo de prejuzos fiscais no operacionais, no Lalur, ainda a compensar (no valor de -30,00), e o contribuinte ter apurado, simultaneamente, lucro no operacional em valor superior (no valor de +40,00) e um prejuzo fiscal operacional no valor de 240,00, o que impede a compensao efetiva do saldo de prejuzos no operacionais existentes no Lalur (-30,00); o contribuinte poder promover, no Lalur, a reclassificao do saldo de prejuzos no operacionais, para prejuzos operacionais, pois, neste caso, considera-se que ocorreu a compensao entre prejuzo fiscal no operacional de anos anteriores e o lucro no operacional do perodo-base. Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, art. 31; e IN SRF n 11, de 1996, art. 36.

independe, portanto, da existncia de lucro ou prejuzo contbil na escriturao comercial do contribuinte.

451 A pessoa jurdica poder deixar de pleitear, em algum


perodo, a compensao de prejuzo fiscal que esteja controlando na Parte B do Lalur?

Sim. A compensao de prejuzo se constitui em uma faculdade que poder ou no ser utilizada pela pessoa jurdica a seu livre critrio.

452 Como ser controlado, no Livro de Apurao do Lucro Real 449 Que
outras restries prejuzos fiscais? existem compensao de (Lalur), o prejuzo a compensar?
O controle do valor dos prejuzos compensveis, na forma da legislao vigente, deve ser feito na Parte B do Lalur, em folhas individualizadas, por perodo de apurao (anual ou trimestral). Normativo:
RIR/1999, art. 509.

A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a data da apurao e o perodo da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade; A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da sucedida. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido. Os valores dos prejuzos fiscais da sucedida constantes na parte B do Lalur, na data do evento, devero ser baixados sem qualquer ajuste na parte A do Lalur; Veja ainda:
Prejuzo fiscal de SCP: Pergunta 446. Apurao, controle e compensao de prejuzos fiscais: Pergunta 448. Prejuzos fiscais no exterior: Pergunta 455. RIR/1999, arts. 513 e 514.

453 A pessoa jurdica que tiver prejuzo fiscal de perodos de


apurao anteriores devidamente apurado e controlado no Lalur, vindo a se submeter tributao utilizando-se de outra base que no a do lucro real, perder o direito de compensar este prejuzo?

Normativo:

O direito compensao dos prejuzos fiscais, desde que estejam devidamente apurados e controlados na parte B do Lalur, somente poder ser exercido quando a pessoa jurdica for tributada com base no lucro real, pois quando a forma de tributao for outra no h que se falar em apurar ou compensar prejuzos fiscais. Esse direito, entretanto, no ser prejudicado ainda que o contribuinte possa, em algum perodo de apurao, ter sido tributado com base no lucro presumido ou arbitrado. Assim, no perodo-base em que retornar tributao com base no lucro real poder compensar o prejuzo fiscal constante no Lalur, Parte B, observada a legislao vigente poca da compensao. Normativo:
IN SRF n 21, de 1992, art. 22.

450 A existncia na escriturao comercial do contribuinte


de lucro ou prejuzo contbil impede a compensao dos prejuzos fiscais?

No. O prejuzo a compensar o apurado na demonstrao do lucro real e ser compensado com o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses previstas na legislao, observado o limite de 30% (trinta por cento);
286
IRPJ - Compensao de Prejuzos

Compensao...: Perguntas 445 a 455

287

NDICE DO CAPTULO
454 A absoro na escriturao comercial de prejuzos contbeis
impede a compensao dos prejuzos fiscais?
A absoro na escriturao comercial de prejuzos contbeis apurados mediante dbito conta de lucros acumulados, de reservas de lucros ou de capital, ao capital social, ou conta de scios, matriz ou titular de empresa individual, no impede a compensao dos prejuzos fiscais.
Normativo:
PN CST n 4, de 1981.

IRPJ - C P
Conceitos Prejuzo Contbil [Pergunta 445] 283 Prejuzo Fiscal [Pergunta 445] 283 Prejuzos Fiscais A Compensar, Parte B do Lalur [Pergunta 452] 287 Compensao, Carter Facultativo [Pergunta 451] 287 Compensao, Forma [Pergunta 447] 284 Compensao, Incorridos no Exterior vs. Lucro no Brasil (Vedao) [Pergunta 455] 288 Compensao, Restries [Pergunta 449] 286 Compensao, Somente com Lucro Real [Pergunta 453] 287 Compensao Independente dos Resultados Contbeis [Perguntas 450 e 454] 286, 288 No-Operacionais: Apurao, Controle e Compensao [Pergunta 448] 284286 Sociedades em Conta de Participao (SCP), Tratamento [Pergunta 446] 283

455 Os prejuzos fiscais incorridos no exterior so compensveis


com o lucro real apurado no Brasil?
No sero compensados com lucros auferidos no Brasil os prejuzos e perdas decorrentes das operaes ocorridas no exterior, a saber: prejuzos de filiais, sucursais, controladas ou coligadas no exterior, e os prejuzos e as perdas de capital decorrentes de aplicaes e operaes efetuadas no exterior pela prpria empresa brasileira, inclusive em relao alienao de filiais e sucursais e de participaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exterior.
Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 5; e IN SRF n 213, de 2002, art. 4 .

288

IRPJ - Compensao de Prejuzos

IRPJ A I I R
456 No que se constituem os incentivos fiscais de aplicao de
parte do imposto sobre a renda em investimentos regionais?

Constituem permisses dadas pela legislao para que a pessoa jurdica ou grupos de empresas coligadas que, isolada ou conjuntamente, detenham, pelo menos, 51% (cinqenta e um por cento) do capital votante de sociedade titular de projetos nas reas de atuao da extinta Superintendncia de Desenvolvimento do Amaznia (Sudam) e da extinta Superintendncia de Desenvolvimento do Nordeste (Sudene) e do extinto Grupo Executivo para Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo (Geres), aprovados, no rgo competente, at dia 02/05/2001, enquadrados em setores da economia considerados, pelo Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, aplique parte do imposto sobre a renda em investimentos regionais, por intermdio dos fundos Finor, Finam e Funres.
Notas:
A opo ser manifestada na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente.
Lei n 8.167, de 1991, art. 9; MP n 2.156-5, de 2001, art. 32, inciso XVIII; MP n 2.157-5, de 2001, art. 32, inciso IV; e IN SRF n 267, de 2002, art. 105.

Normativo:

457 Quais pessoas jurdicas podem optar pela aplicao de


parte do imposto sobre Investimentos Regionais? a renda nos Fundos

de

A aplicao nos Fundos de Investimentos Regionais (desde 03/05/2001) est restrita s pessoas jurdicas ou grupos de empresas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991, detentoras de pelo menos 51% (cinqenta e um por cento) do capital votante de sociedade titular de projetos com pleitos aprovados, no rgo competente, at dia 02/05/ 2001 e enquadrados em setores da economia considerados, pelo Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, preservado o exerccio do direito para os pleitos protocolizados at essa mesma data e que venham a ser aprovados posteriormente.
Investimentos Regionais: Perguntas 456 a 464

291

Notas:

1) A opo pela aplicao de parte do imposto sobre a renda nos Fundos de Investimentos Regionais (RIR/1999, art. 609), se estende s pessoas jurdicas ou grupo de empresas localizadas em qualquer Estado do Brasil, inclusive quelas fora da rea de atuao das extintas Sudene e Sudam, desde que se enquadrem na situao societria acima descrita - 51% (cinqenta e um por cento) do capital votante de sociedade titular de projetos nas reas incentivadas; 2) As pessoas jurdicas sediadas na rea de atuao do extinto Geres, enquadradas nas condies descritas acima, podero optar pela aplicao apenas no Funres. 3) Tais incentivos, at 02/05/ 2001, estavam ao alcance de quaisquer pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, exceto aquelas expressamente vedadas pela legislao fiscal (RIR/1999, art. 614); 4) At 02/05/2001, portanto, as pessoas jurdicas submetidas apurao do imposto de renda pelo lucro real, trimestral ou anual, mesmo as que no se enquadram na situao societria descrita acima, puderam optar pela aplicao de parte do imposto de renda devido em investimentos regionais destinados ao Finor, Finam e Funres, mediante recolhimento por Darf especfico (MP n 2.128-9, de 2001, e MP n 2.145, de 2001).

459 Quais pessoas jurdicas no podem optar por aplicaes


do imposto sobre a renda nos Fundos de Investimentos Regionais?

Normativo:

Lei n 8.167, de 1991, art. 9; MP n 2.128-9, de 2001; MP n 2.145, de 2001; MP n 2.156-5, de 2001, art. 32, inciso XVIII; MP n 2.157-5, de 2001, art. 32, inciso IV; RIR/1999, art. 614; e IN SRF n 267, de 2002, art. 105.

No podero beneficiar-se da aplicao de parte do imposto sobre a renda nos Fundos de Investimentos Regionais as pessoas jurdicas abaixo discriminadas: a) pessoas jurdicas ou grupos de empresas coligadas, mesmo tributados com base no lucro real, que no sejam detentores, isolada ou conjuntamente, de pelo menos, 51% (cinqenta e um por cento) do capital votante de sociedade titular de projeto nas reas de atuao das extintas Sudam, Sudene e do extinto Geres; b) tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado; c) instaladas em Zona de Processamento de Exportao (ZPE); d) que permanecem ainda com o direito tributao do lucro inflacionrio diferido alquota de 6% (seis por cento), relativamente esta parcela, na forma do artigo 541, 2 do RIR/1999; e) Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP), optantes pelo Simples (Lei n 9.317, de 1996, art.5, 5); f) pessoas jurdicas com existncia de dbitos de tributos e contribuies federais no Cadastro Informativo de Crditos no Quitados do Setor Pblico Federal (Cadin) (MP n 2.095-70, de 2000, art. 6). Notas:
1) A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei no 8.137, de 1990) acarretar pessoa jurdica infratora a perda, no ano-calendrio correspondente, dos incentivos e benefcios de reduo ou iseno previstos na legislao tributria; 2) A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo fiscal relativo a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal fica condicionado a comprovao pelo contribuinte da quitao de tributos federais (Lei n 9.069, de 1995, art. 59 e 60); 3) A partir de 1/01/1996, foi estendido s empresas rurais, submetidas tributao com base no lucro real, o direito aplicao em incentivos fiscais (Lei n 9.249, de 1995, art. 36, III).

458 Que percentuais do imposto sobre a renda podero

ser destinados s aplicaes nos Fundos de Investimentos Regionais?

Sem prejuzo de limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplicaes no poder exceder a: a) quanto aos Fundos Finor e Finam, includa a parcela destinada ao PIN e ao Proterra: - 20% a partir de janeiro de 2004 at dezembro de 2008; - 10% a partir de janeiro de 2009 at dezembro de 2013. b) quanto ao Funres: - 17% a partir de janeiro de 2004 at dezembro de 2008; - 9% a partir de janeiro de 2009 at dezembro de 2013.
292
IRPJ - Aplicao em Investimentos Regionais

Normativo:

Lei n 8.137, de 1990; Lei n 9.069, de 1995, art. 59 e 60; Lei n 9.249, de 1995, art. 36, III;. Lei n 9.317, de 1996, art. 5, 5; MP n 2.095-70, de 2000, art. 6; e RIR/1999, arts. 541, 2 e 614.

Investimentos Regionais: Perguntas 456 a 464

293

460 Como feita a opo pela aplicao de parte do imposto


sobre a renda nos Fundos de Investimentos Regionais?
As pessoas jurdicas autorizadas podero manifestar a opo pela aplicao de parte do imposto sobre a renda nos Fundos de Investimentos Regionais na Declarao Integrada de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente. Sem prejuzo do limite conjunto das aplicaes, a opo efetivada no curso do ano-calendrio ser manifestada mediante o recolhimento de parte do imposto sobre a renda, no valor equivalente a dezoito por cento para o Finor e o Finam e vinte e cinco por cento para o Funres, por meio de Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF) especfico.

463 Uma vez manifestada a opo por aplicar parte do imposto


sobre a renda em Investimentos Regionais ser sempre assegurado pessoa jurdica o direito ao incentivo?
No. A confirmao das opes fica subordinada regularidade do clculo do incentivo e regularidade fiscal dos contribuintes optantes, em relao aos tributos federais. Quando for o caso, os optantes sero notificados sobre as razes que motivaram a reduo do incentivo ou sobre a existncia, na data do processamento de suas declaraes, de irregularidade fiscal em relao aos tributos federais, impeditiva de sua fruio. Alm disso, os incentivos de aplicaes de parte do imposto sobre a renda em Investimentos Regionais, bem assim reinvestimento, no se aplicam ao imposto lanado de ofcio, suplementar, ou correspondente a lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior ou decorrente do lucro inflacionrio sujeito tributao alquota de 6% (seis por cento). Notas:
Revertero para os fundos de investimentos os valores das ordens de emisso cujos ttulos pertinentes no forem procurados, pelas pessoas jurdicas optantes, at o dia 30 de setembro do terceiro ano subseqente ao ano-calendrio a que corresponder opo. RIR/1999, art. 603, 4.

461 Como feita e qual o momento da contabilizao dos


incentivos fiscais de aplicao de parte do imposto sobre a renda em Investimentos Regionais?

A contabilizao dos incentivos fiscais, relativos s aplicaes nos Fundos de Investimentos Regionais, ser feita no Ativo Permanente, na conta Investimentos, no momento em que a pessoa jurdica fizer a indicao na DIPJ ou no momento dos pagamentos efetuados em DARF especfico destinados aos fundos, , em contrapartida conta de Patrimnio Lquido - Reserva de Incentivos Fiscais. Notas:
Em caso de alienao do investimento objeto do referido incentivo, se a pessoa jurdica incorrer em prejuzo, este ser considerado indedutvel, para fins de apurao do lucro real.

Normativo:

464 Quais as hipteses em que h restrio ou poder ocorrer a

perda do direito ao incentivo fiscal de aplicao de parte do imposto sobre a renda em Investimentos Regionais?

462 Qual o prazo em que a pessoa jurdica dever manter


as aplicaes em opes efetuadas? incentivos fiscais decorrentes

de

As quotas dos Fundos de Investimento Regionais, correspondentes aos certificados emitidos, sero nominativas e podero ser negociadas livremente pelo seu titular, ou por mandatrio especial. Normativo:
294
RIR/1999, art. 603, 2. IRPJ - Aplicao em Investimentos Regionais

No podero usufruir do incentivo fiscal de aplicao de parte do imposto sobre a renda em Investimentos Regionais ou perdero o direito sua utilizao as seguintes pessoas jurdicas: I - que estejam em dbito com a seguridade social, de acordo com o art. 195, 3 da Constituio Federal; II - que gozarem do benefcio fiscal da reduo por reinvestimento relativamente parcela da base de clculo absorvida por este incentivo; III - em mora contumaz no pagamento de salrios; IV - que no cumprirem as medidas necessrias preveno ou correo dos inconvenientes e prejuzos da poluio do meio-ambiente; V - que sejam tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado; VI - que estejam instaladas em Zona de Processamento de Exportao (ZPE);
Investimentos Regionais: Perguntas 456 a 464

295

NDICE DO CAPTULO
VII - que permanecem ainda com o direito tributao do lucro inflacionrio diferido alquota de seis por cento, relativamente esta parcela, na forma do artigo 541, 2, do RIR/1999; VIII - as Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP), optantes pelo Simples; IX - as pessoas jurdicas com a existncia de dbitos de tributos e contribuies federais no Cadastro Informativo de Crditos no Quitados do Setor Pblico Federal (Cadin); X - as pessoas jurdicas ou grupos de empresas coligadas, mesmo tributados com base no lucro real, que no sejam detentores, isolada ou conjuntamente, de pelo menos, 51% (cinqenta e um por cento) do capital votante de sociedade titular de projeto nas reas das extintas Sudam e Sudene e do extinto Geres que tenha optado por aplicar parte do imposto sobre a renda no Finor, Finam ou Funres.
No far jus opo para aplicao em incentivos fiscais, a pessoa jurdica que apresentar a DIPJ ou retificao desta fora do exerccio de competncia, mesmo com imposto parcial ou totalmente recolhido no perodo correspondente.
Notas:
1) Para que haja o reconhecimento ou a concesso de qualquer incentivo fiscal, a pessoa jurdica dever comprovar a quitao de tributos e contribuies federais (Lei no 9.069, de 1995, art. 60); 2) Se os valores destinados para os Fundos excederem o total a que a pessoa jurdica tiver direito, apurado na DIPJ, a parcela excedente ser considerada como recursos prprios aplicados no respectivo projeto; 3) Na hiptese de pagamento a menor de imposto em virtude de excesso de valor destinado para os fundos, a diferena dever ser paga com acrscimo de multa e juros, calculados de conformidade com a legislao do imposto sobre a renda; 4) A pessoa jurdica deve ser notificada, por intermdio de auto de infrao, a pagar os excedentes acrescidos de juros e multa de ofcio; 5) A prtica de crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 1990), inclusive a falta de emisso de nota fiscal (Lei no 8.846, de 1994), acarretar empresa infratora a perda, no ano-calendrio correspondente, dos incentivos e benefcios de reduo ou iseno do imposto de renda.

IRPJ - A I R
Incentivos Fiscais de Aplicao em Investimentos Regionais Limites Aplicao [Pergunta 458] 292 Opo pela Aplicao, Como Fazer [Pergunta 460] 294 O que So Fundos de Aplicao (Finor, Finam e Funres) [Pergunta 456] 291 Pessoas Jurdicas Impedidas [Pergunta 459] 293 Pessoas Jurdicas que Podem Aplicar [Pergunta 457] 291292 Quotas de Aplicao, Negociao (Possibilidade) [Pergunta 462] 294 Registro Contbil, Procedimento [Pergunta 461] 294 Requisitos para Aplicao, Regularidade Fiscal e do Incentivo [Pergunta 463] 295 Restrio ou Perda do Direito ao Incentivo, Hipteses [Pergunta 464] 295296

Normativo:

Lei n 8.167, de 1991, art. 9; Lei n 9.317, de 1996, art. 5, 5; MP no 2.095-70, de 2000, art. 6, MP n 2.156-5, de 2001, art. 32, inciso XVIII; MP n 2.157-5, de 2001, art. 32, inciso IV, e RIR/1999, arts. 541, 2, e 609, 612, 613 e 617; IN SRF n 267, de 2002, art. 105; e ADN COSIT n 26, de 1985.

296

IRPJ - Aplicao em Investimentos Regionais

A R
465 O que se considera como atividade rural, nos termos
da legislao tributria?
Consideram-se como atividade rural a explorao das atividades agrcolas, pecurias, a extrao e a explorao vegetal e animal, a explorao da apicultura, avicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura (pesca artesanal de captura do pescado in natura) e outras de pequenos animais; a transformao de produtos agrcolas ou pecurios, sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, realizada pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando-se exclusivamente matria-prima produzida na rea explorada, tais como descasque de arroz, conserva de frutas, moagem de trigo e milho, pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao, produo de carvo vegetal, produo de embries de rebanho em geral (independentemente de sua destinao: comercial ou reproduo). Tambm considerada atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao. No se considera atividade rural o beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura; a industrializao de produtos, tais como bebidas alcolicas em geral, leos essenciais, arroz beneficiado em mquinas industriais, o beneficiamento de caf (por implicar a alterao da composio e caracterstica do produto); a intermediao de negcios com animais e produtos agrcolas (comercializao de produtos rurais de terceiros); a compra e venda de rebanho com permanncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 (cinqenta e dois) dias, quando em regime de confinamento, ou 138 (cento e trinta e oito) dias, nos demais casos (o perodo considerado pela lei tem em vista o tempo suficiente para descaracterizar a simples intermediao, pois o perodo de permanncia inferior quele estabelecido legalmente configura simples comrcio de animais); compra e venda de sementes; revenda de pintos de um dia e de animais destinados ao corte; o arrendamento ou aluguel de bens empregados na atividade rural (mquinas, equipamentos agrcolas, pastagens); prestao de servios de transporte de produtos de terceiros etc.
Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, art. 2; Lei n 9.250, de 1995, art. 17; Lei n 9.430, de 1996, art. 59; RIR/1999, art. 406; e IN SRF n 257, de 2002.

Atividade Rural: Perguntas 465 a 500

299

466 Como tributado o lucro das pessoas jurdicas que tenham


por objeto a explorao de atividade rural?
So tributadas com base nas mesmas regras aplicveis s demais pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, inclusive sujeitando-se ao adicional do imposto de renda alquota de 10% (dez por cento). Os condomnios e consrcios constitudos por agricultores e trabalhadores rurais, nos termos do art. 14 da Lei n 4.504, de 1964, com redao dada pelo art. 2 da MP n 2.183-56, de 2001, submetem-se s regras aplicveis s demais pessoas jurdicas rurais. Veja ainda:
Tributao da pessoa jurdica: Pergunta 200 e seguintes (IRPJ-Lucro Real); Pergunta 514 e seguintes (IRPJ-Lucro Presumido); Pergunta 553 e seguintes (IRPJ-Lucro Arbitrado); e Pergunta 612 e seguintes (CSLL). Lei n 4.504, de 1964, art. 14 (c/redao dada pelo art. 2 da MP n 2.183-56, de 2001); e IN SRF n 257, de 2002.

Normativo:

IN SRF n 257, de 2002.

468 Quais os incentivos fiscais concedidos s pessoas jurdicas


que exploram atividade rural?
So admitidos os seguintes incentivos fiscais: a) os bens do ativo imobilizado (mquinas e implementos agrcolas, veculos de cargas e utilitrios rurais, reprodutores e matrizes etc), exceto a terra nua, quando destinados produo, podem ser depreciados, integralmente, no prprio ano-calendrio de aquisio; b) compensao dos prejuzos fiscais, decorrentes da atividade rural, com o lucro da mesma atividade, no se aplica o limite de 30% (trinta por cento) de que trata o art. 15 da Lei n 9.065, de 1995. Notas:
No far jus ao benefcio da depreciao, a pessoa jurdica rural que direcionar a utilizao do bem exclusivamente para outras atividades estranhas atividade rural prpria. Depreciao - bens do imobilizado (utilizados na atividade rural): Pergunta 478 (escriturao); Perguntas 480 a 482 (IRPJ - mudanas de regime); Pergunta 496, Item b (culturas permanentes); Pergunta 235, item c (LALUR, Parte B) Nota 4 Pergunta 813 (Cofins e PIS/Pasep - cooperativas de produo agropecuria custo); Pergunta 868, Item c (Cofins e PIS/Pasep - crdito). Compensao prejuzos fiscais: Perguntas 498 e 499 (da atividade rural); Pergunta 203, Item 3, Perguntas 242, 243, 247 e Perguntas 445 e seguintes (Lucro Real); Pergunta 273 (postergao do imposto).

Normativo:

Veja ainda:

467 Como dever proceder a pessoa jurdica que, alm da


atividade rural, explore outras atividades?
No caso de a pessoa jurdica que explora a atividade rural tambm desenvolver outras de natureza diversa e desejar beneficiar-se dos incentivos fiscais prprios concedidos quela atividade, dever manter escriturao em separado dos demais resultados com o fim de segregar as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural de modo a permitir a determinao da receita lquida por atividade, bem como demonstrar, no Lalur, separadamente, o lucro ou prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades. Veja ainda:
Explorao de outras atividades, alm da atividade rural: Nota Pergunta 468 (utilizao do bem em outras atividades); Pergunta 479 (depreciao integral de bens do imobilizado); Pergunta 497, Item b (reserva de reavaliao - aumento de valor de bens do imobilizado); Pergunta 500 (fraude imputao atividade rural de outras receitas); e Pergunta 511 (realizao do lucro inflacionrio). Atividade Rural

Normativo:

Lei n 8.023, de 1990, art. 14; Lei n 9.065, de 1995, art. 15; RIR/1999 arts. 314 e 512; IN SRF n 11, de 1996, art. 35, 4; e IN SRF n 257, de 2002, art. 17, 2.

300

Atividade Rural: Perguntas 465 a 500

301

469 Como sero apurados os resultados da pessoa jurdica


que deseja usufruir benefcio dos resultados da atividade rural? fiscal na

tributao

471 O que se deve entender por receitas operacionais decorrentes


da explorao de atividade rural?
Receitas operacionais so aquelas provenientes do giro normal da pessoa jurdica, decorrentes da explorao das atividades consideradas como rurais. O RIR/1999, art. 277, define como lucro operacional o resultado das atividades principais ou acessrias que constituam objeto da pessoa jurdica. A pessoa jurdica tem como atividades principais a produo e venda dos produtos agropecurios por ela produzidos, e como atividades acessrias as receitas e despesas decorrentes de aplicaes financeiras; as variaes monetrias ativas e passivas no vinculadas a atividade rural; o aluguel ou arrendamento; os dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio; a compra e venda de mercadorias, a prestao de servios etc. Desse modo, no so alcanadas pelo conceito de atividade rural as receitas provenientes de: atividades mercantis (compra e venda, ainda que de produtos agropastoris); a transformao de produtos e subprodutos que impliquem a transformao e a alterao da composio e caractersticas do produto in natura, com utilizao de maquinrios ou instrumentos sofisticados diferentes dos que usualmente so empregados nas atividades rurais (no artesanais e que configurem industrializao), como tambm, por meio da utilizao de matria-prima que no seja produzida na rea rural explorada; receitas provenientes de aluguel ou arrendamento, receitas de aplicaes financeiras e todas aquelas que no possam ser enquadradas no conceito de atividade rural consoante o disposto na legislao fiscal. Normativo:
RIR/1999, arts. 277 e 352; IN SRF n 257, de 2002; e PN CST n 7, de 1982.

A pessoa jurdica que desejar usufruir o benefcio fiscal concedido atividade rural, deve apurar o lucro real de conformidade com as leis comerciais e fiscais, inclusive com a manuteno do Lalur, segregando contabilmente as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural das demais atividades, tendo em vista que somente por meio desta forma de tributao se poder proceder correta determinao dos resultados da atividade rural, com vistas utilizao dos citados incentivos. A pessoa jurdica dever ratear, proporcionalmente percentagem que a receita lquida de cada atividade representar em relao receita lquida total: os custos e as despesas comuns a todas as atividades; os custos e despesas no dedutveis, comuns a todas as atividades, a serem adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real; os demais valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computados no lucro real. Normativo:
RIR/1999, arts. 314 e 512.

470 Como dever ser feita a escriturao das operaes relativas


a atividade rural?
A forma de escriturao das operaes de livre escolha da pessoa jurdica rural, desde que mantenha registros permanentes com obedincia aos preceitos da legislao comercial e fiscal, e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia, sendo obrigatria a manuteno do Lalur para fins da apurao do lucro real. Veja ainda: Normativo:
Livros fiscais: Perguntas 230 a 247 (Lalur), 253 a 262 (Livro Dirio ) e 263 a 265 (Livro Razo); RIR/1999, arts. 251 a 275.

472 Quais os valores integrantes da receita bruta da pessoa


jurdica que explora atividade rural?
Alm das receitas citadas na Pergunta 473, dever integrar a receita bruta da atividade rural: a) os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo Federal (AGF) e as indenizaes recebidas do Programa de Garantia da Atividade Agropecuria (Proagro); b) o valor da entrega de produtos agrcolas, pela permuta com outros bens ou pela dao em pagamento;

302

Atividade Rural

Atividade Rural: Perguntas 465 a 500

303

c) as sobras lquidas da destinao para constituio do fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 1971, quando creditadas, distribudas ou capitalizadas pessoa jurdica rural cooperada. Veja ainda: Normativo:
Resultado da atividade rural: Pergunta 473 Lei n 5.764, de 1971, art. 28; e IN SRF n 257, de 2002.

475 Quais os custos ou despesas que podem ser atribudos


atividade rural?
Podem ser includos como custo ou despesa da atividade rural: o custo de demarcao de terrenos, cercas, muros ou valas; de construo ou de manuteno de escolas primrias e vocacionais; de dependncias recreativas; de hospitais e ambulatrios para seus empregados; as despesas com obras de conservao e utilizao do solo e das guas; de estradas de acesso e de circulao, de saneamento e de distribuio de gua; as despesas de compra, transporte e aplicao de fertilizantes e corretivos do solo; o custo de construo de casas de trabalhadores; as despesas com eletrificao rural; o custo das novas instalaes indispensveis ao desenvolvimento da atividade rural e relacionados com a expanso da produo e melhoria da atividade. Normativo:
IN SRF n 257, de 2002; e Portaria MF-GB n 1, de 1971.

473 Quais os valores integrantes do resultado da pessoa jurdica


que explora atividade rural?
Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre o valor da receita bruta auferida e das despesas incorridas no perodo de apurao, correspondente a todas unidades rurais. Integram o resultado da atividade rural: a) o resultado na alienao de bens exclusivamente utilizados na produo rural; b) a realizao da contrapartida da reavaliao dos bens utilizados exclusivamente na atividade rural. Normativo:
IN SRF n 257, de 2002.

476 Quais os investimentos que podem ser atribudos


atividade rural, passveis de serem imobilizados?
Podem ser includos como investimento da atividade rural e imobilizados: benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais; aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de trabalho, de produo e de engorda; servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos recursos da propriedade ou da explorao rural; insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como reprodutores, sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais; atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade; estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade; instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica; bolsas para a formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimento e contabilistas. Normativo:
RIR/1999, art. 62, 2; IN SRF n 257, de 2002; PN CST n 57, de 1976.

474 O que se considera como custos ou despesas de custeio e


investimentos na atividade rural?
As despesas de custeio so os gastos necessrios percepo dos rendimentos e manuteno da fonte produtora, relacionados diretamente com a natureza da atividade exercida. Por outro lado, investimento a aplicao de recursos financeiros que visem ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da produtividade. Normativo:
IN SRF n 257, de 2002; PN CST n 32, de 1981; e PN CST n 7, de 1982.

304

Atividade Rural

Atividade Rural: Perguntas 465 a 500

305

477 Como devero ser comprovadas as receitas e as despesas de


custeio, gastos e investimentos da atividade rural?
A receita bruta da atividade rural decorrente da comercializao dos produtos dever ser sempre comprovada por documentos usualmente utilizados nesta atividade, tais como nota fiscal de produtores, nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal do produtor, e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais. As despesas de custeio e os investimentos sero comprovados por meio de documentos idneos, tais como nota fiscal, fatura, duplicata, recibo, contrato de prestao de servios, laudo de vistoria de rgo financiador e folha de pagamentos de empregados, de modo que possa ser identificada a destinao dos recursos. Ressalte-se que, de acordo com as regras da legislao fiscal que regem a dedutibilidade de despesas e custos, todos os gastos e dispndios efetuados pela pessoa jurdica devero, obrigatoriamente, encontrar-se lastreados e comprovados por documentos hbeis e idneos, sob pena de serem considerados indedutveis, na determinao do lucro real, para fins da apurao do IRPJ. Normativo:
RIR/1999, art. 299; IN SRF n 257, de 2002; PN CST n 7, de 1976; PN CST n 58, de 1977; e PN CST n 32, de 1981.

ativo imobilizado, o saldo da depreciao, existente na Parte B do Lalur, ser adicionado ao lucro lquido da atividade rural. Exemplo: Uma pessoa jurdica que explora atividade rural adquiriu em 1/01/2000 um utilitrio rural por R$10.000,00 (dez mil reais) para uso exclusivo em transporte dos produtos agrcolas colhidos. Sabendo-se que a taxa de depreciao do utilitrio rural 20% (vinte por cento), e que a empresa optou pelo pagamento de Imposto de Renda e da CSLL por estimativa (balano anual), o valor do incentivo fiscal de reduo do lucro lquido para determinao do lucro real da atividade ser determinado da seguinte forma:
Depreciao acelerada dos bens do Ativo Permanente - Imobilizado Utilitrio rural (veculos): valor R$10.000,00 e taxa dep. 20% a.a. Escriturao Comercial Escriturao Fiscal Livro Dirio Lalur Despesas de Depreciao Excluso Adio Ano depreciao acumulada 1 R$2.000,00 R$2.000,00 R$8.000,00 2 3 5

R$2.000,00 R$2.000,00 R$2.000,00 R$2.000,00 R$10.000,00

R$4.000,00 R$6.000,00 R$8.000,00 R$10.000,00 -

R$8.000,00

R$2.000,00 R$2.000,00 R$2.000,00 R$2.000,00 R$8.000,00

Total

478 Como dever proceder a pessoa jurdica com relao

O valor excludo de R$8.000,00 (oito mil reais) dever ser controlado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real. O valor de R$2.000,00 (dois mil reais), correspondente depreciao registrada na escriturao comercial a partir do perodo de apurao seguinte ao de aquisio do utilitrio, dever ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real. Na apurao da base de clculo da CSLL dever ser observado o mesmo procedimento adotado em relao apurao da base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica. Normativo:
RIR/1999, art. 314; IN SRF n 93, de 1997, art. 52; e IN SRF n 257, de 2002.

escriturao do valor dos bens do ativo imobilizado considerados como integralmente depreciados no perodo de apurao da aquisio?

No ano-calendrio de aquisio, a depreciao dos bens do ativo imobilizado mediante a aplicao da taxa normal ser registrada na escriturao comercial, e o complemento, para atingir o valor integral do bem, constituir excluso para fins de determinao da base de clculo do imposto correspondente atividade rural. O valor da depreciao excludo do lucro lquido, na determinao do lucro real, dever ser controlado na Parte B do Lalur, e adicionado ao lucro lquido da atividade rural, no mesmo valor da depreciao que vier a ser registrada a partir do perodo de apurao seguinte ao da aquisio, na escriturao comercial. Na alienao de bens do
306
Atividade Rural

Atividade Rural: Perguntas 465 a 500

307

479 A pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da


atividade rural, far jus ao benefcio fiscal da depreciao acelerada incentivada?

481 Pessoa jurdica que retornar ao lucro real poder fazer jus a
depreciao acelerada incentivada?
Sim. Retornando tributao com base no lucro real a pessoa jurdica dever adicionar o encargo de depreciao normal registrado na escriturao comercial, relativo a bens j totalmente depreciados, ao resultado da atividade rural, efetuando a baixa do respectivo valor no saldo da depreciao incentivada controlado na Parte B do Lalur. Normativo:
IN SRF n 257, de 2002.

Sim. O benefcio fiscal est condicionado a que a utilizao do bem seja exclusivamente na atividade rural. Assim, no far jus ao benefcio a pessoa jurdica que direcionar a utilizao do bem exclusivamente para outras atividades estranhas atividade rural prpria. Ressalte-se ainda que, no perodo de apurao em que o bem j totalmente depreciado, em virtude da depreciao incentivada, for desviado exclusivamente para outras atividades, a pessoa jurdica dever adicionar ao resultado lquido da atividade rural o saldo da depreciao complementar existente na Parte B do Lalur. Retornando o bem a ser utilizado na produo rural prpria da pessoa jurdica, esta poder voltar a fazer jus ao benefcio da depreciao incentivada, excluindo do resultado lquido da atividade rural no perodo a diferena entre o custo de aquisio do bem e a depreciao acumulada at a poca, fazendo os devidos registros na Parte B do Lalur. Normativo:
IN SRF n 257, de 2002.

482 Como dever proceder a pessoa jurdica que explora atividade


rural com tributao pelo lucro real e, posteriormente, venha optar pela tributao com base no lucro presumido ou arbitrado, e vier alienar o bem depreciado com o incentivo fiscal?

A pessoa jurdica rural que tiver usufrudo o benefcio fiscal da depreciao acelerada incentivada, vindo, posteriormente, a ser tributada pelo lucro presumido ou arbitrado, caso aliene o bem depreciado com o incentivo durante a permanncia nesses regimes, dever adicionar base de clculo para determinao do lucro presumido ou arbitrado o saldo remanescente da depreciao no realizada. Normativo:
IN SRF n 257, de 2002.

480 A pessoa jurdica que explora atividade rural e que tenha

utilizado o benefcio fiscal da depreciao incentivada, ao mudar para o regime de tributao do lucro presumido ou arbitrado deve adicionar base de clculo do imposto de renda o saldo dessa depreciao?

483 So passveis de exausto os gastos com formao de


lavoura de cana de acar?
Sim. Quando se trata de vegetao prpria (excludo o solo) ser objeto de quotas de exausto, medida que seus recursos forem exauridos (esgotados). Neste caso, no se tem a extrao de frutos, mas a prpria cultura que ceifada, cortada ou extrada do solo. Assim, o custo de formao de plantaes de espcies vegetais que no se extinguem com o primeiro corte, mas que permitem cortes adicionais, deve ser objeto de quotas de exausto. Veja ainda:
Conceito de exausto: Perguntas 353 e seguintes. Exausto de recursos florestais: Perguntas 369 e seguintes.

No. A reverso da depreciao incentivada que deve ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real e controlada na Parte B do Lalur, no a decorrente de tributao diferida, uma vez que a adio impe-se em virtude de anular os efeitos decorrentes da depreciao normal consignada na escriturao comercial da pessoa jurdica rural. No regime de tributao do lucro presumido ou arbitrado, prescinde-se da escrita regular, e, em conseqncia, no h o aludido efeito de depreciao normal a ser compensado pela adio. Normativo:
IN SRF n 257, de 2002.

Normativo:
308
Atividade Rural

PN CST n 18, de 1979.

Atividade Rural: Perguntas 465 a 500

309

484 So passveis de exausto os gastos com formao de


pastagens plantadas?
Sim. O custo de formao de plantaes de espcies vegetais que no se extinguem com o primeiro corte, mas que permitem cortes adicionais, deve ser objeto de quotas de exausto. Veja ainda:
Conceito de exausto: Perguntas 353 e seguintes. Exausto de recursos florestais: Perguntas 369 e seguintes.

Normativo:

RIR/1999, art. 297.

487 Como apurado o resultado da pessoa jurdica rural quando


se utiliza o mtodo de valor de mercado para avaliao do inventrio?

o reconhecimento da receita por valorao dos estoques dos produtos que encerram caractersticas especiais, como crescimento do gado, estufas de plantas, reservas florestais etc. Nesses casos, possvel reconhecer a receita mesmo antes da venda, porquanto existe avaliao de mercado (preo) que objetiva em estgios distintos de maturao dos produtos. Assim, proceder-se- a um lanamento contbil a dbito do estoque, adicionando-se a diferena de preo aos custos incorridos e o crdito do ganho econmico conta de resultado Supervenincia Ativa. Normativo:
RIR/1999, art. 297.

Normativo:

PN CST n 18, de 1979.

485 Na atividade de criao de animais, tendo em vista a

apurao dos resultados peridicos, como dever ser avaliado (inventariado) o rebanho existente na data do balano?

No encerramento do balano em cada perodo de apurao, todo o rebanho existente dever figurar no respectivo inventrio da seguinte forma: a) pelo preo real de custo, quando a contabilidade tiver condies de evidenci-lo; ou b) em caso contrrio, poder ser inventariado (avaliado) pelo preo corrente no mercado, na data do balano. Normativo:
Lei n 9.430, de 1996; RIR/1999, art. 297; PN CST n 511, de 1970; PN CST n n 57, de 1976; e PN CST n n 7, de 1982.

488 Qual o valor que deve ser atribudo s crias nascidas durante
o perodo de apurao?
As crias nascidas durante o perodo de apurao podem ser contabilizadas pelo preo real de custo, quando evidenciado na escriturao da pessoa jurdica, ou pelo preo corrente no mercado. Devero ser lanadas como supervenincias ativas, a dbito da conta do ativo a que se destinam e a crdito da conta de resultado. Normativo:
RIR/1999, art. 297; PN CST n 511, de 1970; e PN CST n 57, de 1976, item 3.1.

486 Como apurado o resultado da pessoa jurdica rural quando


se utiliza o mtodo de custo para avaliao do inventrio?
A utilizao do Mtodo de Custo na empresa rural assemelha-se ao tratamento dado indstria, visto que todos os custos de formao do rebanho so acumulados ao plantel e figuram com destaque no Estoque. Dependendo da atividade do empreendimento (cria, recria ou engorda, ou as trs atividades conjugadas), pode variar o perodo de apurao do lucro, j que s por ocasio da venda o resultado ser apurado, procedendo-se baixa no estoque e debitando-se conta de resultado a Custo do Gado Vendido.
310
Atividade Rural

489 Quando ocorre o fato gerador do imposto de renda em virtude


da avaliao de estoque de produtos agropecurios?
A contrapartida do aumento do ativo, em decorrncia da atualizao de valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo de apurao, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, compor a base de clculo do imposto sobre a renda no perodo de apurao em que ocorrer a venda dos respectivos estoques.
Atividade Rural: Perguntas 465 a 500

311

A receita operacional decorrente, no perodo de sua formao, constituir excluso do lucro lquido e dever ser controlada na Parte B do Lalur. No perodo de apurao em que ocorrer a venda dos estoques atualizados, a receita operacional dever ser adicionada ao lucro lquido para efeito de determinar o lucro real. Normativo:
IN SRF n 257, de 2002.

Deve-se observar, para lanamento da baixa, se o valor do animal j se encontra registrado na contabilidade, isto , s poder ser baixada a cria que nasce morta quando precedida do lanamento que consigne o nascimento. Normativo:
PN CST n 57, de 1976.

490 Quando ocorre o fato gerador da CSLL em virtude da


avaliao de estoque de produtos agropecurios?
A contrapartida do aumento do ativo, em decorrncia da atualizao de valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo de apurao, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, compor a base de clculo da CSLL no perodo de apurao em que ocorrer a venda dos respectivos estoques. No perodo de apurao em que ocorrer a venda dos estoques atualizados, a receita operacional dever ser adicionada ao lucro lquido para efeito de determinar a base de clculo da CSLL.

493 Como so classificadas as atividades pecurias?


a) Cria: a atividade principal a produo de bezerros que so vendidos aps o desmame (perodo igual ou inferior a 12 meses); b) Recria: a partir do bezerro (perodo de 13 a 23 meses), produzir e vender o novilho magro para engorda; c) Engorda: a atividade denominada de invernista, que, a partir do novilho magro, produz o novilho gordo para vend-lo (o processo normalmente ocorre no perodo de 24 a 36 meses).

494 Na contabilidade da empresa com atividade de criao de


animais, como deve ser classificado o rebanho existente?
Devem ser consideradas como integrantes do ativo imobilizado as contas a seguir indicadas, que podero atender discriminao mais apropriada a cada tipo de criao: a) Rebanho Reprodutor: indicativa do rebanho bovino, suno, eqino, ovino etc, destinado reproduo, inclusive, por inseminao artificial; b) Rebanho de Renda: representando bovinos, sunos, ovinos e eqinos que a empresa explora para produo de bens que constituem objeto de suas atividades; c) Animais de Trabalho: compreendendo eqinos, bovinos, muares, asininos destinados a trabalhos agrcolas, sela e transporte. Notas:
Podero ser classificados no ativo circulante ou realizvel a longo prazo, em conta apropriada, aves, gado bovino, sunos, ovinos, eqinos, caprinos, coelhos, peixes e pequenos animais, destinados a revenda, ou a serem consumidos na produo de bens para revenda. PN CST n 57, de 1976; e PN CST n 7, de 1982.

491 Qual o tratamento fiscal quando a pessoa jurdica rural

entrega os estoques atualizados em permuta com outros bens ou em dao de pagamento?

A pessoa jurdica rural dever adicionar ao lucro lquido do perodo de apurao a receita operacional decorrente da contrapartida da atualizao dos estoques que fora registrada na Parte B do Lalur. Normativo:
IN SRF n 257, de 2002.

492 Qual o valor que se deve atribuir ao rebanho que perece


(morre) no perodo de apurao?
Neste caso, deve-se atribuir o valor contbil (o preo real de custo quando a contabilidade assim o venha registrando, ou o preo corrente no mercado atribudo na ltima avaliao). Esse valor ser lanado contra a conta do ativo em que se achava registrado o animal, encerrando-se a conta contra resultado do perodo (insubsistncias ativas).
312
Atividade Rural

Normativo:

Atividade Rural: Perguntas 465 a 500

313

495 A receita proveniente de venda de reprodutores ou matrizes


dever ser considerada como no operacional em virtude da classificao desses animais no ativo imobilizado?

497 Qual o tratamento tributrio da reserva de reavaliao,

No. Devido sua peculiaridade, a receita proveniente da venda de reprodutores ou matrizes, bem como do rebanho de renda, ser admitida atividade prpria das pessoas jurdicas que se dediquem criao de animais. O resultado dessa operao, qualquer que seja o seu montante, ser considerado como operacional da atividade rural. Normativo:
RIR/1999, art. 277; e PN CST n 7, de 1982.

constituda em decorrncia das contrapartidas de aumentos de valor atribudos aos bens do ativo imobilizado da empresa rural, em virtude da avaliao baseada em laudos nos termos do art. 8 da Lei n 6.404, de 1976?

Ser tributada na sua realizao, que normalmente ocorre na alienao, depreciao, amortizao, ou exausto do bem. O valor realizado ter dois tratamentos distintos em relao apurao do lucro real: a) se os bens do ativo imobilizado reavaliados forem de uso exclusivo na explorao da atividade rural, o valor realizado da reserva de reavaliao ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real da Atividade Rural; b) se os bens do ativo imobilizado reavaliados forem utilizados tambm na explorao de outras atividades, alm da rural, dever ocorrer o rateio do valor realizado, nos termos da IN SRF n 257, de 2002, que ser adicionado aos lucros lquidos para determinao do lucro real da atividade rural e das outras atividades. Notas:
A contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdica somente poder ser computada em conta de resultado ou na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado. Lei n 9.959, de 2000, art. 4; RIR/1999, arts. 434 a 441; e IN SRF n 257, de 2002.

496 Qual a classificao contbil que as pessoas jurdicas devem


adotar para apropriao dos dispndios na formao de culturas agrcolas?

A classificao contbil subordina-se aos seguintes conceitos: a) Culturas Temporrias: so aquelas sujeitas ao replantio aps cada colheita, como milho, trigo, arroz, feo etc. Nesse caso, os custos devem ser registrados em conta prpria do ativo circulante, cujo saldo ser baixado contra a conta de Resultado do Exerccio por ocasio da comercializao do produto agrcola. b) Culturas Permanentes: so aquelas no sujeitas a replantio aps cada colheita. Exemplos: cultivo da laranja, caf, pssego, uva etc. Nessa hiptese, os custos pagos ou incorridos na formao dessa cultura sero contabilizados em conta do Ativo Permanente, sendo permitida a depreciao ou exausto em quotas compatveis com o tempo de vida til. Notas:
1) A depreciao ou a exausto somente ser contabilizada a partir da primeira colheita, considerando-se o tempo de vida til da cultura. 2) A cultura permanente formada e os recursos posteriormente aplicados para aumentar sua vida til e melhorar sua produtividade sero sempre ativados e repassados s safras posteriores mediante depreciao ou exausto.

Normativo:

498 Como se d a compensao de prejuzos fiscais ocorridos


na atividade rural?
O prejuzo fiscal da atividade rural a ser compensado o apurado na determinao do lucro real, demonstrado no Lalur. compensao dos prejuzos decorrentes da atividade rural, com lucro real da mesma atividade, no se aplica o limite de 30% (trinta por cento) em relao ao lucro lquido ajustado.
Atividade Rural: Perguntas 465 a 500

Normativo:
314

PN CST n 90, de 1978 Atividade Rural

315

NDICE DO CAPTULO
O prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo de apurao poder ser compensado, sem limite, com o lucro real das demais atividades, apurado no mesmo perodo de apurao. Entretanto, na compensao dos prejuzos fiscais das demais atividades, assim como os da atividade rural com lucro real de outra atividade, apurado em perodo de apurao subseqente, aplicase a limitao de compensao em 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado, bem como os dispositivos relativos restrio da compensao de prejuzos no operacionais a resultados da mesma natureza obtidos em perodos posteriores, consoante os arts. 35 e 36 da IN SRF n 11, de 1996.
Ressalte-se que vedada a compensao do prejuzo fiscal da atividade rural apurado no exterior com o lucro real obtido no Brasil, seja este oriundo da atividade rural ou no.
Normativo:
Lei n 9.065, de 1995, art. 15; RIR/1999, arts. 509 e 512; IN SRF n 11, de 1996, arts. 35 e 36; e IN SRF n 257, de 2002.

A R
Conceitos Atividades Consideradas Rurais [Pergunta 465] 299 Atividades No Consideradas Rurais [Pergunta 465] 299 Cria, Recria e Engorda [Pergunta 493] 313 Culturas Agrcolas (Temporrias e Permanentes) [Pergunta 496] 314 Despesas de Custeio da Atividade [Pergunta 474] 304 Investimento na Atividade [Pergunta 474] 304 Rebanho Reprodutor, Rebanho de Renda e Animais de Trabalho [Pergunta 494] 313 Receitas Operacionais da Atividade Rural [Pergunta 471] 303 Resultado da Atividade [Pergunta 473] 304 Explorao de Atividades Rurais, Incentivos Fiscais Apurao dos Resultados (Forma) [Pergunta 469] 302 Crime Contra a Ordem Tributria, Imputao como Atividade Rural (Resultado de Outras Atividades) [Pergunta 500] 300 Depreciao Incentivada Depreciao Integral no Perodo de Aquisio, Escriturao [Pergunta 478] 306307 Explorao Concomitante de Outras Atividades [Pergunta 467] 308 Mudana Para Lucro Presumido ou Arbitrado [Perguntas 480 e 482] 308, 309 Retorno ao Lucro Real [Pergunta 481] 309 Entrega de Estoques Atualizados (Permuta ou Pagamento), Tratamento Fiscal [Pergunta 491] 312 Escriturao das Operaes da Atividade [Pergunta 470] 302 Exausto, Lavoura de Cana-de-Acar (Possibilidade) [Pergunta 483] 309 Exausto, Pastagens Plantadas [Pergunta 484] 310 Incentivos Concedidos [Pergunta 468] 301 Receitas e Despesas da Atividade, Comprovao [Pergunta 477] 306 Tributao do Lucro [Pergunta 466] 300

499 Existe prazo para a compensao de prejuzos fiscais da


atividade rural?
No existe qualquer prazo para compensao de prejuzos fiscais da atividade rural.
Normativo:
Lei n 8.023, de 1990, art. 14; RIR/1999, art. 512, e IN SRF n 257, de 2002.

500 Quais as conseqncias do ato de classificar como atividade


rural os resultados obtidos em outras atividades?
A imputao deliberada, na receita da pessoa jurdica que se dedique s atividades rurais, de rendimentos auferidos em outras atividades, com o objetivo de desfrutar de incentivos fiscais, configura, para efeito de aplicao de penalidade, evidente intuito de fraude, caracterizando-se como crime contra a ordem tributria, nos termos da Lei n 8.137, de 1990.

316

Atividade Rural

Resultado da Atividade Avaliao de Estoques Crias Nascidas, Valor de Registro [Pergunta 488] 311 Mtodo de Custo [Pergunta 486] 310 Mtodo de Valor de Mercado [Pergunta 487] 311 Produtos Agropecurios, Fato Gerador da CSLL [Pergunta 490] 312 Produtos Agropecurios, Fato Gerador do IRPJ [Pergunta 489] 311 Rebanho, Perecimento (Morte) [Pergunta 492] 312 Rebanho [Pergunta 485] 310 Compensao de Prejuzos Fiscais Ocorridos na Atividade [Perguntas 498 e 499] 315316 Custos ou Despesas de Custeio da Atividade [Pergunta 475] 305 Incentivos Fiscais, Apurao dos Resultados (Forma) [Pergunta 469] 302 Investimento na Atividade [Pergunta 476] 305 Receita Bruta, PJ que Explora a Atividade Rural [Pergunta 472] 303 Reserva de Reavaliao, Realizao (Uso Exclusivo ou No na Atividade) [Pergunta 497] 315 Valores Integrantes [Pergunta 473] 304 Venda de Reprodutores ou Matrizes, Receita Operacional vs. Imobilizado (Exceo) [Pergunta 495] 314

IRPJ L I
501 O que vem a ser lucro inflacionrio?
Considera-se lucro inflacionrio, em cada perodo de apurao, o saldo credor da conta de correo monetria diminudo da diferena positiva entre os seguintes valores, computados no lucro lquido: a) a soma das despesas financeiras com as variaes monetrias passivas; e b) a soma das receitas financeiras com as variaes monetrias ativas.
Notas:
Se o valor da soma das receitas financeiras com as variaes monetrias ativas for igual ou superior soma das despesas financeiras com as variaes monetrias passivas, o lucro inflacionrio do perodo ser igual ao saldo credor da conta de correo monetria.
Lei n 7.799, de 1989, art. 21, 1.

Normativo:

502 Qual a forma de tributao do lucro inflacionrio atualmente


em vigor?
Com o advento do art. 4 da Lei n 9.249, de 1995, que revogou a sistemtica de correo monetria das demonstraes financeiras, no h mais que se falar lucro inflacionrio do perodo.
Contudo, com relao aos valores acumulados at 31/12/1995, permanecem em vigor as regras de tributao, conforme o art. 7 da Lei n 9.249, de 1995.
Notas:
O lucro inflacionrio, para fins de tributao, era subdividido em: a) lucro inflacionrio do perodo de apurao (passvel de diferimento); b) lucro inflacionrio acumulado, igual ao lucro inflacionrio do perodo de apurao mais o saldo de lucro inflacionrio a tributar transferido de perodos anteriores menos o lucro inflacionrio realizado; c) lucro inflacionrio realizado.

Normativo:

Lei n 9.249, de 1995, arts. 4 e 7.

Lucro Inflacionrio: Perguntas 501 a 513

319

503 O que vem a ser Lucro Inflacionrio Acumulado?


At 31/12/1995, lucro inflacionrio acumulado era a soma do lucro inflacionrio gerado no perodo de apurao com o saldo do lucro inflacionrio a tributar diferido (transferido do perodo de apurao anterior) corrigido monetariamente. A partir de 1/01/1996, o lucro inflacionrio acumulado passvel de ser realizado e tributado posteriormente, de acordo com as regras vigentes em 31/12/1995, passou a ser o saldo do lucro inflacionrio remanescente, corrigido monetariamente at essa data, constante na Parte B do Lalur. Notas:
O lucro inflacionrio acumulado at 31/12/1987 correspondente atividade de transporte rodovirio coletivo e pblico de passageiros ser tributado (devidamente corrigido at 31/12/1995) alquota de 6% (seis por cento), desde que a pessoa jurdica tenha aplicado 1/3 do imposto dispensado no exerccio de 1988 (DL n 2.413, de 1988, art. 3, 2 e 4) na renovao ou ampliao da frota (Lei n 7.730, de 1989, art. 28). Lei n 7.799, de 1989, art. 21, 2; Lei n 9.249, de 1995, art. 7; RIR/1999, arts. 447 e segs.

f)

contas representativas de mtuo entre pessoas jurdicas coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou associadas por qualquer forma, bem como dos crditos da empresa com seus scios ou acionistas.
Lei n 7.799, de 1989, art. 4.

Normativo:

505 Como se realiza o lucro inflacionrio acumulado?


Investimentos - realiza-se pelo recebimento de lucros ou dividendos no perodo-base (seja pelo custo de aquisio ou pela equivalncia patrimonial) ou pela sua baixa; Imobilizado - pela baixa dos bens, por qualquer modalidade, ou pela sua depreciao, amortizao ou exausto; Diferido - pela baixa ou amortizao; Imveis e demais contas fora do permanente - pela sua baixa ou pela liquidao do mtuo ou contrato com o fornecedor, ou pelo aumento de capital. Notas:
As transferncias de saldos de adiantamento para futuro aumento de capital para conta de Investimentos, em virtude de sua capitalizao, no devem ser consideradas para clculo de realizao do lucro inflacionrio.

Normativo:

504 Quais os bens e direitos do ativo sujeitos correo


monetria em 31/12/1995, cuja realizao dever ser considerada com vistas tributao do lucro inflacionrio?

Devero ser considerados os bens e direitos do ativo sujeitos correo monetria at 31/12/1995, constantes nas seguintes contas: a) contas do ativo permanente; b) contas representativas do custo dos imveis no classificados no ativo permanente; c) contas representativas das aplicaes em ouro; d) contas representativas de adiantamentos a fornecedores de bens sujeitos correo monetria at 31/12/1995, inclusive aplicao em consrcio, salvo se o contrato previr a indexao do crdito no mesmo perodo da correo; e) contas devedora e credora representativas de adiantamento para futuro aumento de capital;
320
IRPJ - Lucro Inflacionrio

506 O que se considera lucro inflacionrio diferido?


a parcela do lucro inflacionrio no realizado cuja tributao o contribuinte, no uso da faculdade prevista no art. 20 da Lei n 7.799, de 1989, opta por diferir para o perodo de apurao em que vier a ser realizado. Com o fim da correo monetria das demonstraes financeiras em 31/ 12/1995, continua sendo passvel de diferimento, apenas, o saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, corrigido monetariamente at essa data, constante na Parte B do Lalur.

Lucro Inflacionrio: Perguntas 501 a 513

321

Notas:

No caso de empreendimento industrial ou agrcola, instalado na rea de atuao da Sudene ou Sudam, o lucro inflacionrio apurado na fase pr-operacional e realizado a partir do perodo de apurao em que o empreendimento entrar em fase de operao goza da iseno do imposto de renda que viesse a ser atribuda ao referido empreendimento segundo a legislao em vigor (IN SRF n 91, de 1984).

De acordo com as regras que disciplinam a realizao do lucro inflacionrio acumulado no mximo em 10 anos ter-se- realizado integralmente todo o saldo existente em 31/12/1995. Normativo:
RIR/99, arts. 447.

Veja ainda: Normativo:

Realizao do lucro inflacionrio acumulado: Pergunta 509. Lei n 7.799, de 1989, art. 20.

509 Como dever ser calculada a realizao do saldo do lucro

inflacionrio acumulado, com vistas a sua adio ao lucro lquido, na apurao do lucro real, para efeito de tributao?

507 Como controlar o lucro inflacionrio no realizado cuja


tributao poder continuar a ser diferida?
O Lucro Inflacionrio Diferido, correspondente a cada atividade submetida alquota diferente, dever ser controlado em folhas distintas, na Parte B do Lalur. A partir de 1/01/1996, em face da revogao da correo monetria das demonstraes financeiras, em cada perodo de apurao, deve ser diminudo do respectivo saldo controlado na Parte B do Lalur (at a sua total realizao), o valor considerado como realizado no perodo, consoante as regras de realizao vigentes quela data, devendo este valor ser adicionado ao lucro lquido na apurao do lucro real na Parte A do Lalur. Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, art. 4 ; IN SRF n 59, de 1987, subitem 4.2; PN CST n 43, de 1979, item 8; e PN CST n 37, de 1981, item 6.

A realizao do Lucro Inflacionrio Acumulado, cuja tributao foi diferida, dever ser calculada da seguinte forma: a) dever ser determinada a relao percentual entre o valor dos bens e direitos do ativo existentes e sujeitos correo monetria at 31/12/1995, que forem realizados no curso do perodo-base, segundo o item b (abaixo), e a soma dos seguintes valores: a.1) a mdia dos valores contbeis do ativo permanente, registrados no incio e no final do perodo de apurao; a.2) a mdia dos saldos, registrados no incio e no final do perodo de apurao, das contas no classificadas no ativo permanente representativas de estoque de imveis e outras sujeitas correo at 1995. b) o valor dos bens e direitos do ativo sujeitos correo monetria at 31/ 12/1995, mantidos destacadamente na contabilidade, realizado em cada perodo de apurao, ser a soma dos seguintes valores: b.1) custo contbil dos imveis existentes no incio do perodo de apurao e baixados no curso deste; b.2) valor contbil dos demais bens e direitos do ativo sujeitos correo, baixados no curso do perodo de apurao; b.3) quotas de depreciao, amortizao e exausto, computadas como custo ou despesa operacional do perodo de apurao; b.4) lucros ou dividendos, recebidos no perodo de apurao, de quaisquer participaes societrias registradas como investimento. c) o montante do lucro inflacionrio a ser considerado como realizado e oferecido tributao, como adio ao lucro lquido na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao, ser determinado mediante a aplicao da percentagem de que trata a alnea a anterior sobre o saldo do lucro inflacionrio acumulado em 31/12/1995, corrigido at essa data.
Lucro Inflacionrio: Perguntas 501 a 513

508 Quando se verificar a tributao do lucro inflacionrio


diferido?
A tributao do lucro inflacionrio ocorrer na medida de sua realizao. Ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao a parcela realizada do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995 e corrigida at essa data, com vistas determinao do lucro real.

322

IRPJ - Lucro Inflacionrio

323

Notas:

A pessoa jurdica dever realizar, no mnimo, 10% (dez por cento) do lucro inflacionrio existente em 31/12/1995, no caso de apurao anual do imposto de renda ou dois e meio por cento no caso de apurao trimestral, quando o valor determinado resultar superior ao apurado na forma do art. 448 do RIR/ 1999 (RIR/1999, art. 449). As pessoas jurdicas que, por opo, efetuarem recolhimentos mensais do IR com base em estimativa mensal e tiverem lucro inflacionrio acumulado devero tributar mensalmente, no mnimo, o correspondente a 1/120, a partir de 1/01/1996, do saldo existente em 31/12/1995, corrigido monetariamente at essa data, sem prejuzo do clculo da realizao a ser feito no final do perodo de apurao, com vistas apurao do maior valor de realizao a ser considerado. O valor do lucro inflacionrio realizado (LIR), sujeito tributao em cada perodo de apurao, ser o resultante da multiplicao do lucro inflacionrio acumulado (LIA), por um percentual obtido por meio do resultado da diviso do valor referente ao ativo realizado no perodo (AR) pela mdia dos saldos das contas sujeitas correo (ativo permanente e demais contas do ativo sujeitas correo at 1995), registrados no incio e no final do perodo de apurao (VMA), multiplicado por 100 (AR / VMA x 100). Exemplo: LIA (saldo do lucro inflacionrio acumulado em 31/12/1995, corrigido at essa data): R$100.000,00. VMA (valor contbil mdio do ativo permanente e das demais contas do ativo sujeitas correo monetria no incio (AI), e no fim do perodo de apurao (AF), ativos existentes em 31/12/1995, corrigidos at essa data): R$500.000,00. AR (ativo realizado, relativo aos bens existentes em 31/12/1995, corrigidos at essa data): - por encargos de depreciaes, amortizaes etc desses ativos: R$30.000,00; - baixas de bens de ativos sujeitos correo monetria existentes em 31/12/1995, corrigidos at essa data: R$80.000,00; - baixas de imveis para venda, constantes no estoque em 31/12/1995, corrigidos monetariamente at essa data: R$90.000,00. O lucro inflacionrio realizado a ser tributado (LIR) ser: AR = 30.000 + 80.000 + 90.000 = R$200.000,00 200.000 (AR) x 100 = 40% (percentual de realizao) 500.000 (VMA) Estando tal percentual de realizao (40%) acima do limite mnimo estabelecido no art. 449 do RIR/1999 (10%), o lucro inflacionrio realizado ser, portanto, igual a: LIR = 100.000 (LIA) x 40% = R$40.000,00.

Veja ainda: Normativo:

Realizao do lucro inflacionrio (recolhimento p/estimativa): Pergunta 600. RIR/1999, art. 448, pargrafo nico.

510 A empresa que tiver lucro inflacionrio acumulado estar


obrigada a continuar efetuando o seu diferimento para os perodos seguintes, ou poder tribut-lo integralmente de uma s vez?

facultativo o diferimento da tributao do saldo remanescente do lucro inflacionrio acumulado ainda no realizado. A pessoa jurdica poder, portanto, optar por diferir a tributao do valor total ainda no realizado, ou de parte deste, ou, sua convenincia, tribut-lo integralmente em qualquer perodo de apurao. Notas:
O lucro inflacionrio realizado em cada perodo de apurao dever ser obrigatoriamente computado na determinao do lucro real

Veja ainda:

Realizao do saldo do lucro inflacionrio acumulado: Pergunta 509.

511 Como dever proceder a pessoa jurdica que se dedica


atividade rural, com relao realizao do lucro inflacionrio acumulado?

A pessoa jurdica que se dedicar atividade rural, exclusivamente ou em conjunto com outras atividades, dever observar normalmente as regras de realizao do lucro inflacionrio acumulado. Veja ainda:
Atividade Rural: Perguntas 465 a 500. Realizao do saldo do lucro inflacionrio acumulado: Pergunta 509.

324

IRPJ - Lucro Inflacionrio

Lucro Inflacionrio: Perguntas 501 a 513

325

NDICE
512 Qual o tratamento a ser dado ao saldo do lucro inflacionrio
acumulado existente em 31/12/1995, nos casos de fuso, incorporao e ciso?

DO

CAPTULO

IRPJ - L I
Ativos Sujeitos Correo Monetria em 31/12/95 Realizao do Acumulado (Forma), Ativo Permanente e Outros [Pergunta 505] 321 Realizado Tributvel [Pergunta 504] 320 Conceitos Lucro Inflacionrio [Pergunta 501] 319 Lucro Inflacionrio Acumulado [Pergunta 503] 320 Lucro Inflacionrio Diferido [Pergunta 506] 321 Tributao Integral (Antecipada), Obrigatoriedade na Fuso/Incorporao/Ciso [Pergunta 512] 326 Integral (Antecipada), Obrigatoriedade na Mudana para Lucro Presumido ou Arbitrado [Pergunta 513] 326 Integral (Antecipada), Possibilidade [Pergunta 510] 325 Lucro Diferido, Lalur (Controle) [Pergunta 507] 322 Lucro Diferido, Realizao [Pergunta 508] 322 Realizao do Acumulado, Atividade Rural [Pergunta 511] 325327 Realizao do Acumulado, Clculo [Pergunta 509] 323325 Realizao do Acumulado (Forma), Ativo Permanente e Outros [Pergunta 505] 321 Regra Atual [Pergunta 502] 319

Nesses casos a pessoa jurdica dever considerar integralmente realizado o lucro inflacionrio acumulado. Na ciso parcial, a realizao ser proporcional parcela vertida do ativo, sujeito correo monetria existente em 31/12/ 1995, corrigido at essa data.
Normativo:
RIR/99, art. 452.

513 Qual o tratamento a ser dado ao saldo do lucro inflacionrio

acumulado existente em 31/12/1995, na hiptese da pessoa jurdica passar a ser tributada, em algum perodo posterior, com base no lucro arbitrado ou presumido?

A pessoa jurdica que at o ano-calendrio anterior houver sido tributada com base no lucro real dever adicionar base de clculo do imposto de renda correspondente ao primeiro perodo de apurao com base no lucro arbitrado (de ofcio ou por opo) ou presumido, a fim de ser integralmente tributado o saldo remanescente do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995. Referido saldo dever estar sendo controlado na Parte B do Lalur.
Normativo:
Lei n 9.430, de 1996, art. 54.

326

IRPJ - Lucro Inflacionrio

IRPJ L P
514 Qual a legislao atualmente em vigor que rege a tributao
pelo lucro presumido ?

Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2; Lei n 8.981, de 1995, arts. 27 e 45; Lei n 9.065, de 1995, art. 1; Lei n 9.249, de 1995, art. 1, art. 9, 4, art. 10, art. 11, 2, arts. 15 e 17, art. 21, 2, art. 22, 1, arts. 27, 29 e 30 e art. 36, inciso V; Lei n 9.250, de 1995, art. 40; Lei n 9.393, de 1996, art. 19; Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 4, 5, 7 e 8, art. 19, 7, art. 22, 3, arts. 24 a 26, 51 a 54, 58, 70 e art. 88, inciso XXVI; Lei n 9.532, de 1997, art. 1; Lei n 9.716, de 1998, art. 5; Lei n 9.718, de 1998, arts. 13 e 14; MP n 2.158-35, de 2001, arts. 20, 30 e 31; MP n 2.221, de 2001, art.1; Lei n 10.637, de 2002, art. 46 e art. 68, inciso III; Lei n 10.684, de 2003, art. 22 e art. 29, inciso III; Lei n 10.833, de 2003, arts. 30 a 33, 35, 36 e 93; Lei n 11.033, de 2004, art. 8; Lei n 11.051, de 2004, arts. 1 e 32; Lei n 11.196, de 2005, art. 34; e RIR/1999, arts. 516 a 528.

515 Qual o perodo de apurao do lucro presumido?


O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.

Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

329

Veja ainda:

Perodo de apurao (lucro real): Pergunta 202. Perodo de apurao (lucro arbitrado): Pergunta 561. Perodo de apurao (lucro real-estimativa): Pergunta 593. Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25; RIR/1999, art. 516, 5.

b) que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica. Notas:
Considera-se receita bruta total a receita bruta de vendas somada aos ganhos de capital e s demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade. Durante o perodo em que estiverem submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), as pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real, exceto Instituies Financeiras (inclusive as equiparadas e as factoring), podero optar pelo lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 14, inciso II; e Lei n 9.964, de 2000, art. 4). A partir de 1/01/2001, as sociedades em conta de participao (SCP) ficaram autorizadas a optar pelo lucro presumido, exceto aquelas com atividades imobilirias, enquanto mantiverem registro de custo orado (IN SRF n 31, de 2001). At 31/12/2002 o limite anual era de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais) (Lei n 9.718, de 1998, art. 13; RIR/1999, art. 516).

Normativo:

516 Como deve ser exercida, pela pessoa jurdica, a opo pela
tributao com base no lucro presumido?
Via de regra, a opo manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao, sendo considerada definitiva para todo o ano-calendrio. As pessoas jurdicas que tenham iniciado suas atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, ocorrida a partir do segundo trimestre do ano-calendrio, podero manifestar a sua opo por meio do pagamento da primeira ou nica quota relativa ao trimestre de apurao correspondente ao incio de atividade. Notas:
Excepcionalmente, em relao ao 3 (terceiro) e ao 4 (quarto) trimestrescalendrio de 2004, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder apurar o Imposto de Renda com base no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos 2 (dois) primeiros trimestres (Lei n 11.033, de 2004, art. 8). Momento da opo pelo regime de apurao do IRPJ: Pergunta 556 (Lucro Arbitrado) e Pergunta 591 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 516, 1 e 4 e art. 517.

Veja ainda:

Exerccio da opo por regime de apurao do IRPJ: Pergunta 555, Item 2 e Pergunta 556 (Lucro Arbitrado); e Pergunta 590 (Lucro Real-Estimado). Composio da receita (aferio do limite para adeso ao Lucro Presumido): Pergunta 519. Lei n 10.637, de 2002, art. 46.

Normativo:

Veja ainda: Normativo:

518 Como dever proceder para regularizar sua situao a

517 Quais as pessoas jurdicas que podem optar pelo ingresso


no regime do lucro presumido?
Podem optar as pessoas jurdicas: a) cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou a R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no ano-calendrio anterior; e
330
IRPJ - Lucro Presumido

pessoa jurdica que, embora preenchendo as condies exigidas para o lucro presumido, no tenha efetuado o respectivo pagamento da primeira quota ou quota nica em tempo hbil, com vistas opo? Nessa hiptese, estar ela impedida de adotar essa forma de tributao?

Atendidos os requisitos elencados na Pergunta 520, a pessoa jurdica poder optar pelo lucro presumido, se ainda no tiver efetuado o pagamento do imposto com base em outro tipo de tributao naquele ano-calendrio e desde que faa o pagamento do imposto e respectivos acrscimos legais (multa e juros de mora) incidentes em razo do atraso no recolhimento do imposto.

Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

331

Notas:

A pessoa jurdica no poder optar fora do prazo para pagamento, caso tenha sido iniciado qualquer procedimento fiscal de ofcio contra ela. A opo pelo lucro presumido dever ter sido informada na DCTF.

de meses em que esteve em funcionamento no referido perodo, isto , dever ser multiplicado o valor de R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) pelo nmero de meses em que esteve em atividade, para efeito de verificao do limite em relao receita bruta total. Veja ainda:
Quem pode optar pelo lucro presumido: Pergunta 517. Lei n 9.718, de 1998, art. 13; e Lei n 10.637, de 2002, art. 46.

Veja ainda:

Pessoas jurdicas obrigadas apurao do lucro real: Pergunta 522.

Normativo:

519 Quais receitas devero ser consideradas para efeito da

verificao do limite de R$48.000.000,00, em relao receita bruta total do ano-calendrio anterior?

521 A pessoa jurdica que no curso do ano-calendrio ultrapassar

o limite da receita bruta total de R$48.000.000,00 estar obrigada apurao do lucro real dentro deste mesmo ano?

Para efeito da verificao do limite, considera-se como receita bruta total o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, acrescidos das demais receitas, tais como, rendimentos de aplicaes financeiras (renda fixa e varivel), receita de locao de imveis, descontos ativos, variaes monetrias ativas, juros recebidos como remunerao do capital prprio etc e dos ganhos de capital. Notas:
Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio (exemplo: IPI). Quem pode optar pelo lucro presumido: Pergunta 517. RIR/1999, art. 224, pargrafo nico, e arts. 518, 519 e 521.

No, tendo em vista que o limite para opo pelo lucro presumido verificado em relao receita bruta total do ano-calendrio anterior. Quando a pessoa jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro do prprio ano-calendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste mesmo ano. Contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do lucro real no ano-calendrio subseqente, independentemente do valor da receita bruta que for auferida naquele ano. Da por diante, para que a pessoa jurdica possa retornar opo pelo lucro presumido dever observar as regras de opo vigentes poca.

Veja ainda: Normativo:

522 Quem no pode optar pelo regime do lucro presumido,


ainda que preenchendo o requisito relativo ao limite mximo de receita bruta?

520 Qual o limite da receita bruta a ser considerado para as

pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades no curso do ano-calendrio anterior e que desejarem ingressar ou continuar no regime de tributao pelo lucro presumido?

Nos casos em que a Pessoa Jurdica iniciou as atividades ou submeteu-se a algum processo de incorporao, fuso ou ciso durante o curso do anocalendrio anterior, o limite a ser considerado ser proporcional ao nmero
332
IRPJ - Lucro Presumido

So aquelas pessoas jurdicas que, por determinao legal, esto obrigadas apurao do lucro real, a seguir: a) pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; b) pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

333

c)

pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda; d) pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento mensal com base em estimativa; e) pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Notas:
A obrigatoriedade a que se refere o item b acima no se aplica pessoa jurdica que auferir receita de exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No se considera direta a prestao de servios realizada no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas. A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.

Notas:

No permitido REDARF para alterar o cdigo de receita identificador da opo manifestada. Excepcionalmente, em relao ao 4 trimestre de 2003, as pessoas jurdicas submetidas ao lucro presumido puderam optar pelo regime de tributao com base no lucro real trimestral, tomando, nesta hiptese, como definitiva a tributao com base no lucro presumido relativa aos 3 (trs) primeiros trimestres (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, pargrafo nico, acrescentado pelo art. 22 da Lei n 10.684, de 2003).

Veja ainda:

Mudana de regime durante o ano-calendrio: Pergunta 525 (Lucro Presumido, impossibilidade); Perguntas 557 e 558 (Lucro Arbitrado); Pergunta 592 (Lucro Real-Estimado). Retorno ao lucro real: Pergunta 526 e 552. Hipteses de arbitramento: Pergunta 560.

Normativo:

RIR/1999, art. 516, 1.

524 A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido poder


em algum perodo de apurao trimestral ser tributada com base no lucro real?

Normativo:

Lei n 9.718, de 1998, art. 14; RIR/1999, art. 246; e ADI SRF n 5, de 2001.

523 Poder haver mudana da opo para o contribuinte que j


efetuou o recolhimento da primeira quota ou de quota nica com base no lucro presumido?

Sim. Na hiptese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato. Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do Refis de empresa includa neste programa como sendo do lucro presumido, embora obrigada ao lucro real. Normativo:
ADI SRF n 5, de 2001.

Como regra, no h a possibilidade de mudana. A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio. Todavia, abre-se exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria, situao em que a pessoa jurdica poder, desde que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado.
334
IRPJ - Lucro Presumido

Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

335

525 Pessoa Jurdica que apresentou declarao com base no


lucro presumido poder, aps a entrega, pedir retificao para efeito de declarar pelo lucro real ?

Aps a entrega da declarao de informaes com base no lucro presumido, no h mais como o contribuinte alterar a sua opo. Entretanto, ser admitida a retificao da declarao quando o contribuinte comprovar ter exercido irregularmente a opo pelo lucro presumido, na hiptese em que a legislao fiscal expressamente torne obrigatria a sua tributao com base no lucro real; ou, ainda, quando for constatado tal fato por meio de procedimento de ofcio, o qual poder adotar a tributao com base no lucro real quando exigido por lei, ou o lucro arbitrado, dependendo do caso. Veja ainda:
Mudana de regime durante o ano-calendrio: Pergunta 523 (Lucro Presumido x Lucro Arbitrado); Perguntas 557 e 558 (Lucro Arbitrado); Pergunta 592 (Lucro Real-Estimado). IN SRF n 166, de 1999, art. 4.

1) valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro (variveis conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica) sobre a receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio; 2) ao resultado obtido na forma do item 1, anterior, devero ser acrescidos: os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras (renda fixa e varivel); as variaes monetrias ativas; todos demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos como remunerao do capital prprio, descontos financeiros obtidos e os juros ativos no decorrentes de aplicaes, e outros como: a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; c) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; d) os juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; o valor correspondente ao lucro inflacionrio realizado no perodo em conformidade com o disposto no art. 36 da IN SRF n 93, de 1997; multas e outras vantagens por resciso contratual; os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido tributao com base no lucro real, ou que tais valores se refiram a perodo a que tenha se submetido ao lucro presumido ou arbitrado; a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio.

Normativo:

526 Quando poder sair desse regime, voltando tributao


pelo lucro real, a pessoa jurdica que tenha optado em determinado ano-calendrio pela tributao com base no lucro presumido?

Em qualquer ano-calendrio subseqente ao da opo, a pessoa jurdica poder retirar-se, voluntariamente, desse regime mediante o pagamento do imposto de renda com base no lucro real correspondente ao primeiro perodo de apurao (trimestral ou mensal no caso da estimativa) do anocalendrio seguinte. Veja ainda:
Mudana de opo durante o ano-calendrio (aps o recolhimento): Pergunta 523.

527 Como se obtm a base de clculo para tributao das pessoas


jurdicas que optarem pelo lucro presumido?
A base de clculo do imposto e adicional no regime do lucro presumido ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:
336
IRPJ - Lucro Presumido

Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

337

Notas:

A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto de renda, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido ou for tributada com base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na Parte B do Lalur (Lei n 9.430, de 1996, art. 54). No ltimo trimestre de cada ano-calendrio, a pessoa jurdica poder ter ainda que proceder aos seguintes clculos na apurao dos impostos e contribuies na sistemtica do lucro presumido: a) valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa; b) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; c) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior.

528 Quais os percentuais aplicveis de presuno de lucro sobre


a receita bruta para compor a base de clculo do Lucro Presumido?

Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta so os abaixo discriminados:


Atividades Atividades em geral (RIR/1999, art. 518) Revenda de combustveis Servios de transporte (exceto o de carga) Servios de transporte de cargas Servios em geral (exceto servios hospitalares) Servios hospitalares Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis) Percentuais (%) 8,0 1,6 16,0 8,0 32,0 8,0 32,0 32,0

Notas:

Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto as que prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao do lucro presumido ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada trimestre (RIR/1999, art. 519, 4). A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual reduzido cuja a receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$120.000,00 ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente aquele em que ocorrer o excesso, sem acrscimos (RIR/1999, art. 519, 6 e 7). O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), no podem aplicar o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta para fins de determinao do lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) (ADN Cosit n 22, de 2000). O percentual acima tambm ser aplicado sobre a receita financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 4, inserido pela o art. 34 da Lei n 11.196, de 2005).

Veja ainda:

Normativo:
338

Base de clculo das pessoas jurdicas que executam obras de construo civil: Pergunta 532. Base de clculo do lucro real por estimativa: Pergunta 594. Base de clculo do lucro arbitrado: Perguntas 563 (receita conhecida) e 571 (receita no conhecida). Realizao do lucro inflacionrio: Perguntas 505 e 509. Pessoas vinculadas e pases com tributao favorecida: Perguntas 667 e 668. Juros pagos a pessoas vinculadas no exterior: Perguntas 726 e seguintes. RIR/1999, art. 518, art. 519, 1 ao 6, e art. 521, 3; e IN SRF n 93, de 1997, art. 36. IRPJ - Lucro Presumido

Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

339

Veja ainda:

Percentuais aplicveis receita para obteno da base de clculo: Pergunta 564 e 565 (Lucro Arbitrado - receita conhecida); Pergunta 595 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 223.

Normativo:

529 Qual o percentual a ser considerado no caso de a pessoa


jurdica explorar atividades diversificadas?
No caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradas separadamente. Veja ainda:
Percentuais aplicveis receita para obteno da base de clculo, quando a PJ explorar atividades diversificadas: Pergunta 566 (Lucro Arbitrado - receita conhecida); Pergunta 596 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, arts. 223, 3 e 518.

a) oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 (cinco) operrios e, caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a 5 (cinco) quilowas; b) trabalho preponderante o que contribuir no preparo do produto, para formao de seu valor, a ttulo de mo-de-obra, no mnimo com 60% (sessenta por cento). 2) Quando atuar nas reas comercial e industrial, a alquota aplicvel ser de 8%. Normativo:
Decreto n 2.637, de 1998, art. 5, inciso V, c/c art. 7, inciso II; ADN Cosit n 18, de 2000.

532 Qual a base de clculo para as empresas que executam obras


de construo civil e optam pelo lucro presumido?
O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro presumido na atividade de prestao de servio de construo civil de 32% (trinta e dois por cento) quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, e de 8% (oito por cento) quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade. Notas:
As pessoas jurdicas que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF n 25, de 1999, art. 2;) Possibilidade de opo quando da adeso ao Refis: Nota pergunta 517. Base de clculo das optantes pelo lucro presumido: Pergunta 527. ADN Cosit n 6, de 1997.

Normativo:

530 Qual o percentual a ser considerado pelas sociedades


cooperativas de consumo?
As sociedades cooperativas de consumo bem como as demais cooperativas quanto aos atos no cooperados utilizam percentual de presuno de lucro de acordo com a natureza de suas atividades.

Veja ainda:

531 A atividade grfica configura-se como indstria, comrcio


ou prestao de servios e qual o percentual de presuno de lucro aplicvel?

Normativo:

possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por elas desenvolvidas, podendo ocorrer as situaes seguintes: 1) Considera-se como prestao de servios o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, com ou sem fornecimento de material, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional, aplicando-se a alquota de 32%. Tais atividades esto excludas do conceito de industrializao do RIPI, que oferece, para tal efeito, as seguintes definies:
340
IRPJ - Lucro Presumido

533 As concessionrias ou subconcessionrias de servios pblicos devero adotar qual percentual de presuno de lucro?
Estas pessoas jurdicas devero adotar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) se prestam servios de suprimento de gua tratada, a coleta e tratamento de esgotos, cobrados diretamente dos usurios dos servios, ou se exploram rodovias mediante cobrana de preo dos usurios. Normativo:
ADN Cosit n 16, de 2000.

Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

341

534 Qual o conceito de receita bruta para fins do lucro


presumido?
Compreende-se no conceito de receita bruta o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas: as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio, como o caso do IPI. Notas:
1) A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido, poder adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios pelo regime de caixa ou de competncia, observando-se as exigncias descritas na IN SRF n 104, de 1998; 2) As empresas de compra e venda de veculos usados, com este objeto social declarado em seus atos constitutivos, podem adotar desde 30/10/1998, na determinao da base de clculo do imposto de renda, o regime aplicvel s operaes de consignao, computando a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada (Lei n 9.716, de 1998, art. 5;e IN SRF n 152, de 1998).

536 O que se considera ganho de capital para fins de tributao


pelo lucro presumido?
Nas alienaes de bens classificveis no ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel ou renda fixa, o ganho de capital corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil. Notas:
A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a adio integral da receita base de clculo do lucro presumido. Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda essa no ser computada para fins do lucro presumido. Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a pessoa jurdica comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto (RIR/1999, art. 521, 4).

Veja ainda: Normativo:

Ganhos de capital para efeitos de tributao: Pergunta 570 (Lucro Arbitrado - receita conhecida); e Pergunta 598 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 521 a 523; e IN SRF n 93, de 1997, art. 4, 2

Veja ainda:

Normativo:

Conceito de receita bruta: Pergunta 519 (aferio do limite para adeso ao Lucro Presumido) Pergunta 569 (Lucro Arbitrado); e Pergunta 597 e 599 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 224, pargrafo nico; e IN SRF n 93, de 1997, art. 36, 3.

537 O que vem a ser custo ou valor contbil de bens e direitos,


para efeitos de clculo dos ganhos de capital?
Para fins de apurao dos ganhos de capital, considera-se custo ou valor contbil de bens e direitos: 1) no caso de investimentos permanentes em participaes societrias: a) avaliadas pelo custo de aquisio, o valor de aquisio; b) avaliadas pelo valor de patrimnio lquido, a soma algbrica dos seguintes valores: b.1) valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado; b.2) gio ou desgio na aquisio do investimento; b.3) proviso para perdas, constituda at 31/12/1995, quando dedutvel. 2) no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo financeiro, o valor de aquisio;
Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

535 No caso de tributao com base no lucro real o ICMS deve

ser excludo tanto do estoque como das compras e vendas realizadas. Quem opta pelo lucro presumido tambm poder deduzi-lo para obteno da receita bruta operacional?

No, visto que o ICMS integra o preo de venda, e que o percentual para obteno do lucro presumido se aplica sobre o valor total da venda (receita bruta), j que o lucro que se apura neste sistema o presumido e no o real.
342
IRPJ - Lucro Presumido

343

3) no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada (se incentivada, o saldo registrado no Lalur, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que ocorrer a baixa); 4) no caso de outros bens e direitos no classificados no ativo permanente, considera-se valor contbil o custo de aquisio; 5) para imveis adquiridos a partir de 1/01/1997, considera-se custo de aquisio do imvel rural, o VTN Valor da Terra Nua constante da DIAT - Documento de Informao e Apurao do ITR, no ano de sua aquisio (o VTN tambm considerado valor de venda do imvel rural, no ano de sua alienao. Notas:
Para imveis rurais adquiridos anteriormente a 1/01/1997, considera-se custo de aquisio o valor constante da escritura pblica (RIR/1999, art. 523, pargrafo nico). Para fins de apurao do ganho de capital as pessoas jurdicas devero considerar, quanto aos bens e direitos adquiridos at o final de 1995 (RIR/ 1999, art. 522, I): a) se do ativo permanente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31/12/1995, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b) se, embora no classificados no ativo permanente, sujeitos correo monetria at 31/12/1995, o valor de aquisio corrigido at essa data.

Na hiptese de perodo de apurao inferior a trs meses (incio de atividade, por exemplo), dever ser considerado para fins do adicional o valor de R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo. Veja ainda:
Alquota aplicvel e adicional: Perguntas 227 e 228 (Lucro Real); Pergunta 601 (Lucro Real-Estimativa); e Pergunta 574 (Lucro Arbitrado). RIR/1999, art. 541.

Normativo:

539 As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido esto


obrigadas escriturao contbil ou manuteno de livros fiscais?

A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido dever: a) manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para efeitos fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao financeira, inclusive bancria; b) manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pela tributao simplificada; c) manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os documentos e demais papis que servirem de base para escriturao comercial e fiscal (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4); d) Lalur, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores (saldo de lucro inflacionrio a tributar na situao especfica de ser optante pelo lucro presumido no ano-calendrio 1996, conforme IN SRF n 93, de 1997, art. 36, inciso V, 7 e 8) e/ou prejuzos a compensar. Notas:
Na hiptese de incorporao submetida ao regime de afetao, incumbe ao incorporador manter escriturao contbil completa, ainda que optante pela tributao com base no lucro presumido (MP n 2.221, de 2001, art.1, que altera a Lei n 4.591, de 1964, art. 1). Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4; RIR/1999, art. 527; e IN SRF n 93, de 1997, art. 36, inciso V, 7 e 8.

Normativo:

RIR/1999, art. 523, caput.

538 Qual a alquota do imposto e qual o adicional a que esto

sujeitas as pessoas jurdicas que optarem pelo lucro presumido?

A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15% (quinze por cento). O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada trimestre. O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer dedues.
344
IRPJ - Lucro Presumido

Normativo:

Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

345

540 Tendo ingressado no regime tributrio do lucro presumido,

que a desobriga perante o fisco federal, caso escriture o livro caixa, da escriturao contbil, a pessoa jurdica que permanea nesse sistema por tempo indeterminado, afasta, definitivamente, a hiptese de voltar a manter escriturao contbil?

Acima desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir, sem incidncia do imposto de renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro presumido. Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios anteriores), com acrscimos legais. Notas:
Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa fsica, dar-se- com base na tabela progressiva mensal (IN SRF n 93, de 1997, art. 48, 4). Distribuio de lucros (lucro arbitrado): Pergunta 577. Lei n 9.249, de 1995, art. 10; IN SRF n 11, de 1996, art. 51; e ADN Cosit n 4, de 1996.

Se a receita bruta total da pessoa jurdica em determinado ano-calendrio for superior a R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), a pessoa jurdica estar automaticamente excluda do regime para o ano-calendrio seguinte, quando dever adotar a tributao com base no lucro real. Se no estiver mantendo escriturao regular, escriturando apenas o livro caixa, dever obrigatoriamente realizar, no dia 1 de janeiro do respectivo ano-calendrio, levantamento patrimonial a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao contbil.

541 A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que mantiver

escriturao regular e apurar lucro contbil poder utilizlo como reserva livre para aumento de capital, sem nus tributrio (voltando ou no tributao pelo lucro real)?

Veja ainda: Normativo:

Na hiptese de apurao de lucro contbil a pessoa jurdica poder utilizar o montante desse lucro como reserva livre para aumento de capital. Entretanto, no poder utilizar a esse ttulo todo o montante do lucro contbil, devendo dele diminuir o valor do imposto de renda apurado com base no lucro presumido, o valor das contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep), bem assim os valores que forem distribudos a ttulo de lucros ao seu titular, scio ou acionista. Normativo:
Lei n 8.981, de 1995, art. 46; e ADN Cosit n 4, de 1996.

543 A iseno de imposto de renda para os lucros distribudos


pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou acionista?

No. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a outros ttulos como por exemplo: pr-labore, aluguis e servios prestados, os quais se submetero tributao, conforme a legislao que rege a matria. No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas jurdicas sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte, conforme a hiptese. Veja ainda: Normativo:
Valores no compreendidos na distribuio de lucros (lucro arbitrado): Pergunta 578. IN SRF n 93, de 1997, art. 48.

542 Como se dar a distribuio do lucro presumido ao titular,

scio ou acionista da pessoa jurdica, e sua respectiva tributao?

Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda (dispensada, portanto, a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies (inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a pessoa jurdica.
346
IRPJ - Lucro Presumido

Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

347

544 Como proceder, no que se refere aos valores a se consignar


no balano de abertura, caso a pessoa jurdica que vinha optando pelo lucro presumido pretenda retornar forma de apurao do imposto pelo lucro real?

Notas:

No balano de abertura a ser procedido na data do incio do perodo de apurao (trimestral ou anual com recolhimentos mensais com base na estimativa), cujos resultados sero submetidos tributao com base no lucro real, a pessoa jurdica dever adotar o seguinte tratamento com relao s situaes a seguir descritas: 1) A pessoa jurdica que nunca manteve escriturao contbil para fins de imposto de renda dever tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo de aquisio dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente at 31/12/1995, quando se tratar de valores j existentes at essa data, e para os bens e direitos adquiridos posteriormente, ou no caso da pessoa jurdica que iniciou suas atividades aps essa data, dever ser considerado o custo de aquisio sem qualquer correo monetria, nos termos da legislao aplicvel; 2) A pessoa jurdica que abandonou a escriturao ao optar pelo lucro presumido, se possuir a escriturao anterior, dever considerar no balano de abertura: a) para os bens j existentes em 31/12/1995, que foram objeto de correo monetria anteriormente, o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi objeto de correo monetria at a data de 31/12/1995; b) para os bens da pessoa jurdica que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at 31/12/1995, devero ser corrigidos at essa data; e para os adquiridos posteriormente, ou para as pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o custo de aquisio sem qualquer correo monetria; c) em quaisquer das situaes dos itens a ou b anteriores, a diferena entre o Ativo e o Passivo ser classificada como lucros ou prejuzos acumulados, sendo no compensvel na apurao do lucro real o prejuzo assim obtido, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil. 3) A pessoa jurdica que, embora desobrigada, tendo mantido escriturao regular dever montar o balano de abertura com a simples transposio dos valores expressos no ltimo balano patrimonial levantado, se correspondente a 31 de dezembro do ano-calendrio anterior, ou no balancete de verificao que se transformar em balano patrimonial para consolidar os resultados ali registrados (31 de dezembro).
348
IRPJ - Lucro Presumido

No balano de abertura devero ser consideradas como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto, que seriam cabveis nos perodos de apurao anteriores ao do referido balano de abertura, em que se submeteram ao lucro presumido. Esse procedimento dever ser observado por todas as pessoas jurdicas que se retirarem (ou forem excludas) do regime de tributao com base no lucro presumido, tenham ou no mantido escriturao contbil nesse perodo. No caso de ter mantido escriturao e no ter lanado os encargos, o ajuste contbil ser feito contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados, no afetando o resultado do perodo de apurao. PN CST n 33, de 1978.

Normativo:

545 De quais incentivos fiscais do IRPJ as empresas que optarem


pelo lucro presumido podero se utilizar?
Do imposto apurado com base no lucro presumido no permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal. Veja ainda: Normativo:
Incentivos fiscais: Pergunta 579 (Lucro Arbitrado); e Perguntas 603 e 604 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 526.

546 Qual o tratamento a ser dado pela pessoa jurdica que


optar pela tributao com base no lucro presumido quando anteriormente vinha sendo tributada com base no lucro real, com relao aos valores cuja tributao vinha sendo diferida na Parte B do Lalur?

A pessoa jurdica que at o ano-calendrio anterior houver sido tributada com base no lucro real dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao em que fizer a opo pelo lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia sido diferida e estejam sendo controlados na Parte B do Lalur (corrigidos monetariamente at 31/12/1995). Inclui-se entre esses valores o total do lucro inflacionrio cuja realizao dever ser integral nesse respectivo perodo de apurao. Veja ainda: Normativo:
Valores diferidos, controlados na Parte B do Lalur: Pergunta 573 (Lucro Arbitrado); e Pergunta 600 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 520.

Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

349

547 Como poder ser compensado o imposto pago a maior no


perodo de apurao?
No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subseqentes. Notas:
O imposto de renda retido na fonte maior que o imposto de renda apurado no perodo trimestral ser compensvel como imposto de renda negativo de perodos anteriores. Compensao de imposto retido ou pago a maior: Pergunta 580 (Lucro Arbitrado); e Pergunta 606 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 526, pargrafo nico.

549 Qual o tratamento a ser dado pelo fisco s pessoas jurdicas

que optarem pela tributao com base no lucro presumido no caso de ser constatada receita bruta (operacional ou no) maior que a oferecida tributao (omisso de receita)?

Constatada, mediante procedimento de ofcio, a ocorrncia de omisso de receitas, esta ser tributada de acordo com o regime a que estiver submetida a pessoa jurdica no ano-calendrio. Para fins de clculo do lucro presumido, sero aplicados os respectivos percentuais de presuno, estando o lucro calculado sujeito ao adicional do imposto (se for o caso), conforme legislao vigente no perodo correspondente ao da omisso, devendo o montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto de renda e do adicional. Notas:
Igual procedimento ser adotado para a determinao da CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep.

Veja ainda: Normativo:

548 A pessoa jurdica que faz a opo pelo lucro presumido perde
o direito compensao dos prejuzos fiscais verificados em perodo anterior em que foi tributada com base no lucro real, os quais esto controlados na Parte B do Lalur?

A receita assim tributada, ser considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, e no mais sofrer tributao, seja na fonte, seja na declarao. Entretanto, podem ocorrer algumas situaes que demandam procedimentos distintos, adequados a cada caso, a saber: a) Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que no ano-calendrio anterior auferiu receita bruta total dentro do limite de R$48.000.000,00 e preenche as demais condies para a opo pelo lucro presumido no ano seguinte (v. pergunta 520), ano em que est sendo realizado o procedimento de ofcio, dever ser respeitada e mantida a opo da pessoa jurdica. b) Se no ano em que se estiver procedendo a fiscalizao, somando-se a receita j tributada pela pessoa jurdica com aquela apurada como omitida for verificado um total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que, para o ano subseqente quele em que a pessoa jurdica est sendo fiscalizada, ela deixou de atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao limite da receita bruta total (nesse caso, a pessoa jurdica estar excluda do lucro presumido); c) Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que est ingressando no regime, no havendo auferido receita bruta no anocalendrio anterior (ano de incio de atividades), no ano da omisso dever ser mantida a opo pelo lucro presumido, mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha ultrapassado o limite. Entretanto, dever ser observado o entendimento exposto no item anterior com relao manuteno ou no do lucro presumido para o ano subseqente.
Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

No. Observe-se que o regime de tributao com base no lucro presumido no prev a hiptese de compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores nos quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real. Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real poder nesse perodo compensar, desde que continue a manter o controle desses valores no Lalur, Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos em que havia sido tributada com base no lucro real, obedecidas as regras vigentes no perodo de compensao. Veja ainda:
Prejuzos fiscais de exerccios anteriores: Pergunta 581 (Lucro Arbitrado).

350

IRPJ - Lucro Presumido

351

Notas:

No caso da pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado (RIR/1999, art. 528, pargrafo nico). Omisso de receitas: Pergunta 582 (Lucro Arbitrado); Pergunta 611 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 528.

552 A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que estiver

Veja ainda: Normativo:

adotando o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento, se alterar a forma de tributao para o lucro real, como dever proceder em relao aos valores ainda no recebidos?

550 O que poder acontecer pessoa jurdica que optar

A adoo do lucro real, quer por opo ou por obrigatoriedade, leva ao critrio de reconhecimento de receitas segundo o regime de competncia, e nesta condio, a pessoa jurdica dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime, as receitas auferidas e ainda no recebidas. Se a obrigatoriedade ao lucro real ocorrer no curso do ano-calendrio, a pessoa jurdica dever oferecer tributao as receitas auferidas e ainda no recebidas, no perodo de apurao anterior quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao, recalculando o imposto e as contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep) correspondentes ao perodo. A diferena apurada, aps compensao do tributo pago, poder ser recolhida, sem multa e sem juros moratrios, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que incorreu na situao de obrigatoriedade ao lucro real. Ressalte-se que os custos e despesas associados s receitas incorridas e no recebidas aps a mudana do regime de tributao no podero ser deduzidos da base de clculo do IRPJ nem da base de clculo da CSLL. Notas:
A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que, no quarto trimestre-calendrio de 2003, por opo, passar a adotar o regime de tributao com base no lucro real, nos termos da Lei n 10.684, de 2003, art. 22, dever oferecer tributao no terceiro trimestre- calendrio de 2003, as receitas auferidas e ainda no recebidas (IN SRF n 345, de 2003, art. 1 e art. 2). Alterao da forma de tributao para o lucro real: Perguntas 523, 524 e 526.

indevidamente ou deixar de cumprir alguma das condies estabelecidas para opo pelo lucro presumido?

Inicialmente ser verificada a possibilidade de apurao da base de clculo do imposto de renda pelo lucro real, caso a empresa mantenha escriturao regular com base nas leis comerciais e fiscais. Na impossibilidade de adoo de tal procedimento, dever ser arbitrado o lucro da pessoa jurdica no respectivo perodo de apurao. Normativo:
RIR/1999, art. 530, inciso IV.

551 Qual o regime de reconhecimento de receitas quando a


pessoa jurdica opta pelo lucro presumido?
Regra geral, a pessoa jurdica apura a base de clculo dos impostos e contribuies pelo regimento de competncia, sendo exceo os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos em renda varivel, os quais devem ser acrescidos base de clculo do lucro presumido quando da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao. Contudo, poder a pessoa jurdica adotar o critrio de reconhecimento das receitas das vendas de bens e direitos ou da prestao de servios com pagamento a prazo ou em parcelas na medida dos recebimentos, ou seja, pelo regime de caixa, desde que mantenha a escriturao do livro Caixa e observadas as demais exigncias impostas pela IN SRF n 104, de 1998. Veja ainda: Normativo:
352
Reconhecimento de receitas: Pergunta 572 (Lucro Arbitrado). IN SRF n 93, de 1997, art. 36, 2; e IN SRF n 104, de 1998. IRPJ - Lucro Presumido

Veja ainda:

Lucro Presumido: Perguntas 514 a 552

353

NDICE DO CAPTULO IRPJ - L P


Alquota e Adicional [Pergunta 538] 344 Base de Clculo [Consulte tb.: Percentuais de Presuno] Apurao [Pergunta 527] 336338 Construo Civil [Pergunta 532] 341 Custo ou Valor Contbil (Ganhos de Capital), Conceito [Pergunta 537] 343344 Ganhos de Capital, Conceito [Pergunta 536] 343 Receita Bruta, Conceito [Pergunta 534] 342 Receita Bruta, ICMS [Pergunta 535] 342 Compensao do Imposto Prejuzo Fiscal Acumulado (Lalur), Compensao no Retorno ao Lucro Real [Pergunta 548] 350 Retido ou Pago a Maior[Pergunta 547] 350 Conceitos Ganhos de Capital, Custo ou Valor Contbil (Bens e Direitos) [Pergunta 537] 343344 Ganhos de Capital [Pergunta 536] 343 Receita Bruta [Pergunta 534] 342 Incentivos Fiscais Deduo (Proveito), Impossibilidade [Pergunta 545] 349 Legislao Aplicvel [Pergunta 514] 329 Lucro Apurado Distribuio a Titular/Scio/Acionista, Dispensa de Reteno na Fonte [Pergunta 542] 346 Escriturao Regular, Reserva Livre para Aumento de Capital [Pergunta 541] 346 Outros Valores Pagos a Titular/Scio/Acionista, Reteno na Fonte [Pergunta 542] 347 Obrigaes Acessrias [Consulte tb.: IRPJ - Escriturao] Escriturao, Livros Fiscais [Pergunta 539] 345346 Escriturao (Apurao de Lucro Contbil), Reserva para Aumento de Capital [Pergunta 541] 346 Opo pelo Livro Caixa, Retorno ao Lucro Real [Pergunta 540] 346 Omisso de Receitas Tratamento [Pergunta 549] 351352 Opo Aferio do Limite para Adeso, Receita (Composio) [Pergunta 519] 332 Definitiva no Ano-Calendrio, Mudana Para Lucro Arbitrado (Exceo) [Pergunta 523] 334 Definitiva no Ano-Calendrio, Mudana Para Lucro Real (Exceo) [Pergunta 524] 335 Exerccio, Quem No Pode Optar [Pergunta 522] 333334 Exerccio, Quem Pode Optar [Pergunta 517] 330331 Indevida, Apurao do Lucro Real ou Arbitrado [Pergunta 550] 352 Indevida, Retificao de Declarao [Pergunta 525] 336 Incio de Atividade, Limite para Adeso [Pergunta 520] 332 Momento, Como Optar [Pergunta 516] 330 Pagamento da Quota em Atrazo (Primeira ou nica), Regularizao [Pergunta 518] 331332 Tributao Diferida (Lucro Real), Adio dos Valores Controlados na Parte B do Lalur [Pergunta 546] 349 Percentuais de Presuno [Consulte tb.: Base de Clculo] Aplicveis Conforme a Atividade Exercida [Pergunta 528] 339340 Atividades Diversificadas [Pergunta 529] 340 Atividade Grfica [Pergunta 531] 340341 Cooperativas (de Consumo e Outras) [Pergunta 530] 340341 Servio Pblico, Concessionrias e Subconcessionrias [Pergunta 533] 341 Perodo de Apurao [Pergunta 515] 329330 Receita Anual, Limite para Adeso [Consulte tb.: Opo] Composio da Receita, Aferio do Limite [Pergunta 519] 332 Exerccio, Quem Pode Optar [Pergunta 517] 330331 Incio de Atividade, Nmero de Meses em Atividade (Proporo) [Pergunta 520] 332 Limite Ultrapassado, Retorno ao Lucro Real [Pergunta 521] 333 Retorno ao Lucro Real Balano de Abertura, Valores a Consignar [Pergunta 544] 348349 Possibilidade, Ano-Calendrio Subseqente Opo [Pergunta 526] 336 Valores No Recebidos (Regime de Caixa), Tributao Imediata [Pergunta 552] 353

IRPJ L A
553 O que lucro arbitrado?
O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte. aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso. Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.

554 Qual a legislao que atualmente disciplina as regras


aplicveis ao arbitramento?
Lei n 8.981, de 1995, art. 47 e seguintes; Lei n 9.064, de 1995, art. 2, 3 e 5; Leis n 9.065, de 1995, art. 1; Lei n 9.249, de 1995, arts. 2, 3, 16 e 24; Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 4, 27, 48 e 51 a 54; Lei n 9.779, de 1999, art.22; e RIR/1999, arts. 529 a 539.

555 A quem cabe a aplicao do arbitramento de lucro?


Ocorridas quaisquer das hipteses que ensejam o arbitramento de lucro, previstas na legislao fiscal, poder o arbitramento: 1) ser aplicado pela autoridade fiscal, em qualquer dos casos previstos na legislao do imposto de renda; 2) ser adotado pelo prprio contribuinte, quando conhecida a sua receita bruta.

Lucro Arbitrado: Perguntas 553 a 582

357

Veja ainda:

Opo por regime de apurao do IRPJ: Perguntas 517 e 522 (Lucro Presumido); e Pergunta 590 (Lucro Real-Estimado). Hipteses de arbitramento previstas na legislao: Pergunta 560.

558 A pessoa jurdica que tenha adotado o regime de tributao


com base no lucro real poder mudar a forma de tributao para o lucro arbitrado no curso do mesmo ano-calendrio?

Normativo:

RIR/1999, arts. 530 e 531.

A adoo do regime de tributao com base no lucro arbitrado s cabvel na ocorrncia de qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria. Ocorrendo tal situao e conhecida a receita bruta, o contribuinte poder arbitrar o lucro tributvel do respectivo ano-calendrio, ou somente de um trimestre, sendo-lhe assegurado o direito de permanecer no regime do lucro real nos demais perodos de apurao trimestrais. Veja ainda:
Mudana de regime de apurao do IRPJ: Perguntas 523 e 525 (Lucro Presumido); Pergunta 557 (Lucro Arbitrado); e Pergunta 592 (Lucro Real-Estimado). RIR/1999, art. 531, inciso I, e IN SRF n 93, de 1997, art. 47.

556 Como ser exercida pelo contribuinte a tributao com base


no lucro arbitrado?
A tributao com base no lucro arbitrado ser manifestada mediante o pagamento da primeira quota ou da quota nica do imposto devido, correspondente ao perodo de apurao trimestral em que o contribuinte, pelas razes determinantes na legislao, se encontrar em condies de proceder ao arbitramento do seu lucro. Veja ainda:
Momento da opo pelo regime de apurao do IRPJ: Pergunta 516 (Lucro Presumido); Pergunta 591 (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

559 Em caso de arbitramento de lucro ficam as pessoas jurdicas

liberadas da comprovao da origem das receitas recebidas e da aplicao de penalidades?

557 Poder haver mudana do regime de tributao durante


o ano-calendrio para o contribuinte que j efetuou o recolhimento com base no lucro arbitrado?

No. Mesmo sendo tributadas com base no lucro arbitrado persiste a obrigatoriedade de comprovao das receitas efetivamente recebidas ou auferidas. O arbitramento de lucro em si por no ser uma sano, mas uma forma de apurao da base de clculo do imposto, no exclui a aplicao das penalidades cabveis. Normativo:
RIR1999, art. 538.

A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu lucro arbitrado poder optar pela tributao com base no lucro presumido nos demais trimestres, desde que no esteja obrigada apurao pelo lucro real. Notas:
Mudana de regime durante o ano-calendrio: Perguntas 523 e 525 (Lucro Presumido); Pergunta 558 (Lucro Arbitrado); e Pergunta 592 (Lucro Real-Estimado). RIR/1999, art. 531, inciso I, e IN SRF n 93, de 1997, art. 47.

560 Quais as hipteses de arbitramento do lucro previstas na


legislao tributria?
O imposto de renda devido trimestralmente ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado quando: 1) a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou b) determinar o lucro real;
Lucro Arbitrado: Perguntas 553 a 582

Normativo:

358

IRPJ - Lucro Arbitrado

359

2) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou deixar de apresentar o Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria, quando optar pelo lucro presumido e no mantiver escriturao contbil regular; 3) o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido; 4) o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou domiciliado no exterior; 5) o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio; 6) o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, nos casos em que o mesmo se encontre obrigado ao lucro real. Notas:
As pessoas jurdicas, cujas filiais, sucursais ou controladas no exterior no dispuserem de sistema contbil que permita a apurao de seus resultados, tero os lucros decorrentes de suas atividades no exterior determinados, por arbitramento, segundo as disposies da legislao brasileira (IN SRF n 213, de 2002, art. 5). RIR/1999, art. 530.

562 Qual o critrio a ser utilizado para apurao do lucro


arbitrado?
O lucro arbitrado ser apurado mediante a aplicao de percentuais: a) sobre a receita bruta quando conhecida, segundo a natureza da atividade econmica explorada; b) quando desconhecida a receita bruta, sobre valores (bases) expressamente fixados pela legislao fiscal. Veja ainda: Normativo:
Percentuais aplicveis receita para obteno da base de clculo: Pergunta 564 (Lucro Arbitrado - receita conhecida). RIR/1999, arts. 532 e 535.

563 Como se obtm a base de clculo para tributao das


pessoas jurdicas pelo lucro arbitrado, quando conhecida a receita bruta?

Normativo:

561 Qual o perodo de apurao do lucro arbitrado?


O imposto de renda com base no lucro arbitrado determinado por perodos de apurao trimestrais encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Veja ainda: Normativo:
Perodo de apurao (Lucro Presumido): Pergunta 515. Lei n 9.430, de 1996, art. 1; e RIR/1999, art. 220 e 530.

A base de clculo do lucro arbitrado ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas: 1) o valor resultante da aplicao dos percentuais variveis relacionados na pergunta 567, conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica, sobre a receita bruta auferida nos respectivos trimestres; 2) ao resultado obtido na forma do item 1 devero ser acrescidos os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras (renda fixa e varivel), as variaes monetrias ativas, as demais receitas e todos os resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos como remunerao do capital prprio, os descontos financeiros obtidos, os juros ativos no decorrentes de aplicaes e os demais resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas no item anterior; 3) tambm devero ser includos os valores recuperados correspondentes a custos e despesas inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se o contribuinte comprovar no ter deduzido tais valores em perodo anterior no qual tenha se submetido tributao com base no lucro real, ou que se refiram a perodo a que tenha se submetido ao lucro presumido ou arbitrado. Notas:
Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao lucro arbitrado para determinao da base de clculo do imposto (RIR/1999, art. 536, 5).

360

IRPJ - Lucro Arbitrado

Lucro Arbitrado: Perguntas 553 a 582

361

Veja ainda:

Base de clculo: Pergunta 527 (Lucro Presumido); e Pergunta 594 (Lucro Real-Estimado). Percentuais aplicveis sobre outros valores, p/clculo do Lucro Arbitrado (receita no-conhecida): Pergunta 571.

565 Os percentuais sero sempre os mesmos ainda que a pessoa


jurdica venha a ser tributada reiteradamente atravs do arbitramento de lucro em mais de um perodo de apurao?

Sim. Inexiste previso legal para se agravar os percentuais de arbitramento.

Normativo:

RIR/1999, art. 532 e 536.

566 Como dever ser apurado o lucro arbitrado da pessoa

564 Conhecida a receita bruta de uma pessoa jurdica quais os

percentuais que devem ser aplicados para apurao do lucro arbitrado?

jurdica com vrias atividades como, por exemplo, posto de gasolina que alm de revender combustveis derivados de petrleo, obtm receita de mercadorias adquiridas para revenda e de prestao de servios?

Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, quando conhecida, so os mesmos aplicveis para o clculo da estimativa mensal e do lucro presumido, acrescidos de 20%, exceto quanto ao fixado para as instituies financeiras,conforme tabela a seguir:
Atividades Atividades em geral (RIR/1999, art. 532) Revenda de combustveis Servios de transporte (exceto transporte de carga) Servios de transporte de cargas Servios em geral (exceto servios hospitalares) Servios hospitalares Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis) Factoring Percentuais 9,6% 1,92% 19,2% 9,6% 38,4% 9,6% 38,4% 38,4% 38,4% 45%

Quando se tratar de pessoa jurdica com atividades diversificadas sero adotados os percentuais especficos para cada uma das atividades econmicas, cujas receitas devero ser apuradas separadamente. Veja ainda:
Percentuais aplicveis receita, p/obteno da base de clculo (PJ com atividades diversificadas): Pergunta 529 (Lucro Presumido); Pergunta 596 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 223, 3.

Normativo:

567 Como dever ser apurado o lucro arbitrado das pessoas


jurdicas que exercem atividades imobilirias?
As pessoas jurdicas que se dediquem venda de imveis, construdos ou adquiridos para revenda, loteamentos e/ou incorporao de prdios em condomnio tero seus lucros arbitrados deduzindo-se da receita total o valor do custo do imvel devidamente comprovado, corrigido monetariamente at 31/12/1995. O lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio trimestre. Normativo:
RIR/1999, art. 534.

Bancos, instituies financeiras e assemelhados Veja ainda:


Percentuais aplicveis receita, p/obteno da base de clculo: Pergunta 528 (Lucro Presumido); Pergunta 595 e 596 (Lucro Real-Estimativa).

Percentuais aplicveis sobre outros valores, p/clculo do Lucro Arbitrado (receita no-conhecida): Pergunta 571.

Normativo:
362

RIR/1999, arts. 532 e 533. IRPJ - Lucro Arbitrado Lucro Arbitrado: Perguntas 553 a 582

363

568 As empresas exclusivamente prestadoras de servios podem


usufruir a reduo do percentual de arbitramento, assim como acontece com a estimativa e o lucro presumido j que os percentuais para clculo do lucro so os mesmos?

570 O que se considera ganho de capital para fins de tributao


pelo lucro arbitrado?
Nas alienaes de bens classificveis no ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel ou renda fixa, o ganho de capital corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil. Notas:
No caso de no haver comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a adio integral da receita base de clculo do lucro arbitrado. Para fins de apurao do ganho de capital as pessoas jurdicas devero considerar, quanto aos bens e direitos adquiridos at o final de 1995 (RIR/1999, art. 536, 6): a) se do ativo permanente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31/12/1995, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b) se, embora no classificados no ativo permanente, sujeitos correo monetria at 31/12/1995, o valor de aquisio corrigido at essa data. Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda, esta no ser computada para fins do lucro arbitrado. Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a pessoa jurdica comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto (RIR/1999, art. 536, 2).

Sim. Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servio, cuja receita bruta anual seja de R$120.000,00, o percentual ser de 19,2%. Caso a receita bruta acumulada at um determinado trimestre do anocalendrio exceder este limite ficar a pessoa jurdica sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurada em relao a cada trimestre transcorrido, em quota nica at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso, sem acrscimos. Notas:
Tal prerrogativa no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e transporte, bem como s sociedades prestadoras de servio de profisses legalmente regulamentadas. Reduo de percentuais, PJ exclusivamente prestadora de servios: Notas Pergunta 528 (Lucro Presumido). Lei n 9.250, de 1995, art. 40; e IN SRF n 93, de 1997, art. 41, 6 ao 9.

Veja ainda: Normativo:

569 Qual o conceito de receita bruta para fins do lucro


arbitrado?
Compreende-se no conceito de receita bruta o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio (exemplo: IPI). Veja ainda:
Conceito de receita bruta: Pergunta 519 (verificao do limite para Lucro Presumido); Pergunta 534 (base de clculo do Lucro Presumido); e Pergunta 597 (base de clculo do Lucro Real-Estimativa).

Veja ainda:

Custo ou valor contbil de bens e direitos, para apurao de ganhos de capital: Pergunta 537. Ganhos de capital para efeitos de tributao: Perguntas 536 e 537 (Lucro Presumido); Pergunta 598 (Lucro Real-Estimativa).

364

IRPJ - Lucro Arbitrado

Lucro Arbitrado: Perguntas 553 a 582

365

571 Quais os coeficientes aplicveis com vistas a apurao do


lucro arbitrado, quando no for conhecida a receita bruta?
O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, quando no conhecida a receita bruta, ser determinado por meio de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de clculo:
Bases Alternativas - Lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais. - Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido. - Valor do capital, inclusive correo monetria contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade. - Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial conhecido. - Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms - Soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem - Soma dos valores devidos no ms a empregados - Valor mensal do aluguel Coeficiente 1,5 0,04

2) De acordo com a IN SRF n 93, de 1997, art. 43, deve ser observado: a) no caso de empresa com atividade mista, ser adotados isoladamente em cada uma delas; b) se o critrio eleito for o lucro real, quando este for decorrente de perodo-base anual ou mensal, o valor que servir de base ao arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do perodo-base considerado; c) ao valor determinado de acordo com estes percentuais sero adicionados, para efeitos de se determinar o lucro arbitrado, outros resultados.

Veja ainda:

Base de clculo do Lucro Arbitrado: Pergunta 563 (receita conhecida). Percentuais aplicveis receita, p/obteno da base de clculo do Lucro Arbitrado: Pergunta 564 (receita conhecida).

0,07

Normativo:

RIR/1999, art. 535.

0,05 0,4 0,4 0,8 0,9

572 Qual o regime de reconhecimento de receitas quando


a pessoa jurdica opta pelo lucro arbitrado?
Regra geral, a pessoa jurdica apura a base de clculo dos impostos e contribuies pelo regimento de competncia, sendo exceo os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos em renda varivel, os quais devem ser acrescidos base de clculo do lucro arbitrado quando da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao. Notas:
1) Tambm constitui exceo regra geral (regime de competncia), os lucros derivados nas empresas imobilirias, os quais sero tributados na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio trimestre; 2) Relativamente aos ganhos lquidos, o imposto de renda sobre os resultados positivos mensais apurados em cada um dos dois meses imediatamente anteriores ao do encerramento do perodo de apurao ser determinado e pago em separado, nos termos da legislao especfica, dispensado o recolhimento em separado relativamente ao terceiro ms do perodo de apurao. O imposto pago em separado ser considerado antecipao, compensvel com o imposto de renda devido no encerramento do perodo de apurao;

Notas:
1) O art. 535, 1, RIR/1999 estabelece que, a critrio da autoridade lanadora, podero ser adotados limites e preferncias na aplicao dos percentuais, levando em considerao a atividade da empresa: a) atividade industrial - soma da folha de pagamento dos empregados, das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem; b) atividade comercial - valor das compras; c) atividade de prestao de servio - soma dos valores devidos aos empregados.

366

IRPJ - Lucro Arbitrado

Lucro Arbitrado: Perguntas 553 a 582

367

3) A pessoa jurdica poder excluir a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria ativa dos direitos de crdito e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo regime de competncia, relativo a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao tenha sido liquidada (MP n 2.158-35, de 2001, art. 31).

574 Qual a alquota de imposto e qual o adicional a que

esto sujeitas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado?

A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo arbitrada de 15%. O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% sobre a parcela do lucro que exceder ao valor de R$60.000,00 em cada trimestre. O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitida quaisquer dedues. Na hiptese de perodo de apurao trimestral inferior a trs meses (incio de atividade, por exemplo), dever ser considerado, para fins do adicional, o valor de R$20.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do perodo. Veja ainda:
Alquota aplicvel e adicional: Perguntas 227 e 228 (Lucro Real); Pergunta 538 (Lucro Presumido); Pergunta 601 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, arts. 541, 542 e 543

Veja ainda: Normativo:

Reconhecimento de receitas: Pergunta 551 (Lucro Arbitrado). MP n 2.158-35, de 2001, art. 31; IN SRF n 93, de 1997, art. 41 2, art.42 e 43.

573 Qual o procedimento a ser adotado na hiptese de

arbitramento quando at o ano-calendrio anterior a pessoa jurdica pagou imposto de renda com base no lucro real e tinha valores diferidos controlados na Parte B do Lalur?

No perodo de apurao em que a pessoa jurdica tiver seu lucro arbitrado devero ser adicionados base de clculo trimestral do imposto os saldos dos valores constantes na Parte B do Lalur, cuja tributao havia sido anteriormente diferida, aplicando-se esse entendimento, inclusive, ao saldo do lucro inflacionrio diferido. Notas:
Valores diferidos, controlados na Parte B do Lalur: Pergunta 546 (Lucro Presumido); e Pergunta 600 (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

575 As pessoas jurdicas que optarem pela tributao com base


no lucro arbitrado esto obrigadas a apresentar a DIPJ?
A pessoa jurdica tributada com base no lucro arbitrado dever apresentar, anualmente, a DIPJ, instituda por intermdio da IN SRF n 127, de 1998. Na hiptese de adoo do lucro arbitrado apenas em alguns dos perodos de apurao, e nos demais o regime de tributao pelo lucro real ou presumido, dever informar na DIPJ, juntamente com as demais informaes exigidas pelo regime escolhido, em quadro ou ficha especfica utilizada para aquela forma de tributao, o(s) perodo(s) de apurao arbitrado(s). Normativo:
IN SRF n 127, de 1998.

Normativo:

RIR/1999, art. 536, 4.

368

IRPJ - Lucro Arbitrado

Lucro Arbitrado: Perguntas 553 a 582

369

576 Qual o tratamento tributrio aplicvel aos lucros,

578 A iseno do imposto de renda para os lucros distribudos


pela pessoa jurdica tributada com base no lucro arbitrado abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou acionista?

rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, no caso de pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro arbitrado ?

Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao lucro arbitrado para determinao da base de clculo do imposto.

No. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a outros ttulos, como por exemplo: pr-labore, aluguis e servios prestados, os quais se submetero tributao conforme a legislao que rege a matria. No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de beneficirios pessoas jurdicas sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte, conforme a hiptese. Veja ainda: Normativo:
Valores no compreendidos na distribuio de lucros: Pergunta 543 (Lucro Presumido). IN SRF n 93, de 1997, art. 48.

577

Como se dar a distribuio do lucro arbitrado ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica e sua respectiva tributao?

Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto de renda (dispensada, portanto, a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucro arbitrado, diminudo de todos os impostos e contribuies (inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a pessoa jurdica. Acima desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir, sem incidncia do imposto de renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro arbitrado. Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios anteriores), com acrscimos legais. Notas:
Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa fsica, dar-se- com base na tabela progressiva aplicvel aos rendimentos do trabalho assalariado. Distribuio de lucros (Lucro Presumido): Pergunta 542. Lei n 9.249, de 1995, art. 10; IN SRF n 93, de 1997, art. 48, 4); e ADN Cosit n 4, de 1996.

579 Quais os incentivos fiscais ou dedues do imposto de

renda que as empresas que optarem pelo lucro arbitrado podero utilizar?

Do imposto apurado com base no lucro arbitrado no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal. Entretanto, poder ser deduzido, do imposto apurado em cada trimestre: 1) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do imposto devido, desde que pago ou retido at o encerramento do correspondente perodo de apurao; 2) o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores. Veja ainda:
Incentivos ou dedues: Pergunta 545 (Lucro Presumido); Pergunta 5603 e 604 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 541 e 614, II; e IN SRF n 93, de 1997, art. 44.

Veja ainda: Normativo:

Normativo:

370

IRPJ - Lucro Arbitrado

Lucro Arbitrado: Perguntas 553 a 582

371

580 Como poder ser compensado o imposto pago a maior no


perodo de apurao?
No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o imposto a ser pago no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subseqentes. Notas:
O imposto de renda retido na fonte maior que o imposto de renda apurado no perodo trimestral compensvel como imposto de renda negativo de perodos anteriores. Compensao de imposto retido ou pago a maior: Pergunta 547 (Lucro Presumido); e Pergunta 606 (Lucro Real-Estimativa).

582 Qual o tratamento a ser dado pelo fisco s pessoas jurdicas

que optarem pela tributao com base no lucro arbitrado, no caso de ser constatada receita bruta (operacional ou no) no oferecida tributao (omisso de receita)?

Os valores apurados em procedimento de ofcio sero tributados de acordo com o regime de tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica no perodo de apurao correspondente ao da omisso, devendo o montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto de renda e do adicional, bem como da CSSL, PIS e Cofins. Desse modo, no caso de ser apurada omisso de receita em pessoa jurdica que no perodo de apurao fiscalizado houver adotado a forma de tributao com base no lucro arbitrado, a autoridade fiscal dever recompor a respectiva base de clculo, incluindo o montante omitido. A receita assim tributada, considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, no mais sofrer tributao, seja na fonte, seja na declarao. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado. Veja ainda: Normativo:
Omisso de receitas: Pergunta 549 (Lucro Presumido); e Pergunta 611 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 537.

Veja ainda:

581 A pessoa jurdica que for tributada com base no lucro


arbitrado em algum perodo de apurao perde o direito compensao dos prejuzos fiscais verificados em perodo anterior?

No. Observe-se que o regime de tributao com base no lucro arbitrado no prev a hiptese de compensar prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao anteriores nos quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real. Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real poder nesse perodo compensar, desde que mantenha o controle desses valores no Lalur, Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, obedecidas as regras vigentes no perodo de compensao. Veja ainda:
Prejuzos fiscais de exerccios anteriores: Pergunta 548 (Lucro Presumido).

372

IRPJ - Lucro Arbitrado

Lucro Arbitrado: Perguntas 553 a 582

373

NDICE DO CAPTULO IRPJ - L A


Alquota e Adicional [Pergunta 574] 369 Arbitramento A quem cabe Arbitrar [Pergunta 555] 357 Exerccio Pelo Contribuinte (Cabimento), Adoo Anterior de Outro Regime [Pergunta 558] 358 Hipteses [Pergunta 560] 359360 Regime de Reconhecimento de Receitas [Pergunta 572] 367368 Retorno ao Lucro Real ou Presumido, Mesmo Ano-Calendrio (Trimestre Subseqente) [Pergunta 557] 358 Tributao Diferida (Lucro Real), Adio dos Valores Controlados na Parte B do Lalur [Pergunta 573] 368 Base de Clculo [Consulte tb.: Percentuais Aplicveis Sobre a Receita] Apurao, Critrios [Pergunta 562] 361 Apurao, Montante (Valores) [Pergunta 563] 361362 Atividades Imobilirias [Pergunta 567] 363 Ganhos de Capital [Pergunta 570] 365 Receita Bruta [Pergunta 569] 364 Compensao do Imposto Prejuzo Fiscal Acumulado (Lalur), Compensao no Retorno ao Lucro Real [Pergunta 581] 372 Retido ou Pago a Maior[Pergunta 580] 372 Conceitos Ganhos de Capital [Pergunta 570] 365 Lucro Arbitrado [Pergunta 553] 357 Receita Bruta [Pergunta 569] 364 Incentivos Fiscais Deduo (Proveito), Impossibilidade [Pergunta 579] 371 Legislao Aplicvel [Pergunta 554] 357 Lucro Apurado Distribuio a Titular/Scio/Acionista, Dispensa de Reteno na Fonte [Pergunta 577] 370 Outros Valores Pagos a Titular/Scio/Acionista, Reteno na Fonte [Pergunta 578] 371 Obrigaes Acessrias [Consulte tb.: IRPJ - Escriturao] Apresentao da DIPJ, Obrigatoriedade [Pergunta 575] 369 Comprovao de Receitas, Obrigatoriedade [Pergunta 559] 359 Omisso de Receitas Tratamento [Pergunta 582] 373 Percentuais Aplicveis, Receita Conhecida [Consulte tb.: Base de Clculo] Atividades Diversificadas [Pergunta 566] 363 Conforme a Atividade Exercida [Pergunta 564] 362 Reduo, PJ Exclusivamente Prestadora de Servios [Pergunta 568] 364 Reiterao do Arbitramento, Agravamento (Inexistncia) [Pergunta 565] 363 Percentuais Aplicveis, Receita No Conhecida Alternativas de Clculo (Coeficientes), Procedimento de Ofcio [Pergunta 571] 366367 Perodo de Apurao [Pergunta 561] 360 Resultados no Exterior Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital [Pergunta 576] 370

IRPJ - P
Pagamento do Imposto
583 Como e quando deve ser pago o imposto apurado pela
pessoa jurdica?
1) Para as pessoas jurdicas que optarem pela apurao trimestral do imposto (lucro real, presumido ou arbitrado), o prazo de recolhimento ser: a) para pagamento em quota nica at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao (perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro); b) opo da pessoa jurdica, o imposto devido pode ser pago em at 3 (trs) quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis at o ltimo dia til dos 3 (trs) meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder. As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia para ttulos federais (Selic), acumulada mensalmente a partir do 1 dia do 2 ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao de pagamento; e, no ms do pagamento, os juros sero de 1% sobre o valor a ser pago, sendo que a primeira quota quando paga at o vencimento no sofrer acrscimos.
2) Para as pessoas jurdicas que optarem pela apurao mensal da base de clculo do imposto pela estimativa e determinao do lucro real em 31 de dezembro: a) o imposto devido mensalmente de janeiro a dezembro de cada ano calendrio (com base na estimativa), dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir; b) o saldo do imposto apurado em 31 de dezembro do ano calendrio, obtido do confronto entre o valor do imposto devido com base no lucro real anual e das estimativas pagas no decorrer do perodo: b.1) deve ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo do imposto ser acrescido de juros equivalentes taxa Selic, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento;
Pagamento do Imposto: Perguntas 583 a 589

377

b.2) pode ser compensado com o imposto de renda devido a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio, observando-se o seguinte: b.2.1) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao valor devido anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa Selic, acumulada mensalmente, a partir de 1 janeiro do ano-calendrio subseqente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms da compensao que estiver sendo efetuada; b.2.2) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa Selic, acumulada mensalmente, a partir 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada. Veja ainda:
Apurao da base de clculo: Pergunta 527 (Lucro Presumido); Pergunta 594 e 599 (Lucro Real-Estimativa); Pergunta 563 (Lucro Arbitrado, receita conhecida); e Pergunta 571 (Lucro Arbitrado, receita no conhecida). Lei n 9.430, de 1996, art. 5 e 6; RIR/1999, art. 856 e 858; e AD SRF n 3, de 2000.

585 Quais os cdigos a serem utilizados no preenchimento do


DARF, quando do pagamento do imposto de renda?
Os cdigos a serem utilizados no DARF para pagamento das quotas e do imposto devido mensalmente (estimativa) so os seguintes: a) Lucro real: a.1) Pessoas jurdicas obrigadas ao Lucro Real: estimativa mensal, 2362 apurao trimestral, 0220 ajuste anual, 2430 a.2) Instituies Financeiras: estimativa mensal, 2319 apurao trimestral, 1599 ajuste anual, 2390 a.3) Pessoas jurdicas optantes do Lucro Real: estimativa mensal, 5993 apurao trimestral, 3373 ajuste anual, 2456 b) Lucro presumido: 2089 c) Lucro arbitrado: 5625

Normativo:

586 Para efeito de compensao, o valor do imposto que for

retido na fonte, bem assim o que for apurado com base nos recolhimentos mensais pela estimativa, poder ser corrigido monetariamente?

584 Existe um valor mnimo estabelecido com relao ao


pagamento do imposto em quotas?
Sim. Nenhuma quota poder ser inferior a R$1.000,00 (um mil reais), e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) dever ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao . Normativo:
Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 2.

No. O valor do imposto retido na fonte ou aquele recolhido mensalmente com base na Receita Bruta mais acrscimos ou com Balano de Suspenso ou Reduo, a ser compensado com o apurado no encerramento do perodo de apurao ou com o saldo apurado em 31 de dezembro (no caso da estimativa mensal), no ser corrigido monetariamente. Veja ainda:
Compensao de imposto retido ou pago a maior: Pergunta 547 (Lucro Presumido); Pergunta 580 (Lucro Arbitrado); e Pergunta 606 (Lucro Real-Estimativa). Lei n 9.249, de 1995, arts. 1 e 4; e Lei n 9.430, de 1996, art. 75.

Normativo:

378

IRPJ - Pagamento

Pagamento do Imposto: Perguntas 583 a 589

379

587 Existe valor mnimo de imposto de renda cujo recolhimento


dispensado?
No h uma dispensa de recolhimento de imposto de renda e sim uma prorrogao do momento de seu recolhimento, pois, tendo em vista ser vedada a utilizao de DARF para pagamento de imposto de valor inferior a R$10,00 (dez reais), o valor apurado como devido que for inferior a essa quantia no deve ser recolhido no respectivo prazo; entretanto, deve ser adicionado ao imposto de mesmo cdigo, correspondente a recolhimentos de perodos subseqentes, at que o total acumulado seja igual ou superior a R$10,00 (dez reais), quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para esse ltimo perodo de apurao. Normativo:
Lei n 9.430, de 1996, art. 68, 1.

Pagamento Mensal (Com Base em Estimativa) 590 Quais as pessoas jurdicas que podero optar pelo

recolhimento do imposto de renda calculado com base em estimativa de lucro mensal?

Podero optar pelo recolhimento mensal do imposto de renda, calculado com base nas regras de estimativa mensal, as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de tributao com base no lucro real anual, a ser apurado em 31 de dezembro. Notas:
A regra geral, estabelecida pela legislao fiscal, a apurao trimestral dos resultados da pessoa jurdica. Exerccio da opo por regime de apurao do IRPJ: Perguntas 516, 517 e 522 (Lucro Presumido); e Pergunta 555, Item 2 e Pergunta 556 (Lucro Arbitrado). Lei n 9.430, de 1996, art. 1.

588 Quando deve ser pago o imposto apurado nos casos de

incorporao, fuso, ciso, encerramento de atividade ou de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao?

Veja ainda: Normativo:

O imposto devido deve ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento, sendo vedado o pagamento em quotas . Normativo:
RIR/1999, art. 861.

591 Em que momento a pessoa jurdica deve fazer a opo pelo

recolhimento do imposto de renda com base em estimativa mensal?

589 Em que hipteses ocorre o vencimento antecipado do prazo


para pagamento do imposto?
No caso de falncia consideram-se vencidos todos os prazos para pagamento do imposto, devendo ser providenciada a imediata cobrana judicial da dvida. No caso de extino da pessoa jurdica, sem sucessor, sero considerados vencidos todos os prazos para pagamento. Ressalvados os casos especiais previstos em lei, quando a importncia do tributo for exigvel parceladamente, vencida uma prestao e no paga at o vencimento da seguinte, considerar-se- vencida a dvida global . Normativo:
380
RIR/1999, art. 862 e 864. IRPJ - Pagamento

A opo por esse tipo de recolhimento deve ser manifestada com o pagamento do imposto de renda correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade e ser considerada irretratvel para todo o ano-calendrio . Veja ainda: Normativo:
Momento da opo pelo regime de apurao do IRPJ: Pergunta 516 (Lucro Presumido); e Pergunta 556 (Lucro Arbitrado). RIR/1999, art. 222.

Pagamento Mensal (Estimativa): Perguntas 590 a 611

381

592 Poder haver mudana da opo para o contribuinte que j

efetuou o recolhimento do imposto com base na estimativa mensal?

c) d) e) f) g)

No. A opo pelo recolhimento com base em estimativa, efetuada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade, irretratvel para todo o ano-calendrio . Veja ainda: Normativo:
Mudana de regime de apurao do IRPJ: Perguntas 523 e 525 (Lucro Presumido); Perguntas 557 e 558 (Lucro Arbitrado). RIR/1999, art. 232.

593 No caso de a pessoa jurdica optar pela estimativa mensal,


em que momento deve apurar o lucro real?
O lucro real deve ser apurado em 31 de dezembro de cada ano, abrangendo o resultado de todo o ano-calendrio . Normativo:
RIR/1999, art. 221.

h)

de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; dos ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge), realizados em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; da receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; dos juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; das variaes monetrias ativas; da diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e 81, II); dos ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos (IN SRF n 11, de 1996, art. 60, 1).

Notas:

594 Como se obtm a base de clculo para o recolhimento do


imposto pela estimativa mensal (calculada com base na Receita bruta mais acrscimos)?

1) Integram, tambm, a base de clculo do imposto calculado por estimativa 1/120, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995 e, ainda, os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel quando no houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos. 2) Quanto ao item f, a partir de 1/01/2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, podero, opo do contribuinte, ser consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do lucro real quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo anocalendrio (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30.

A base para o clculo da estimativa mensal ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas: 1) do valor resultante da aplicao dos percentuais fixados na lei, variveis conforme o tipo de atividade explorada, sobre a receita bruta auferida mensalmente; 2) dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a) dos rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; b) dos ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e
382
IRPJ - Pagamento

Veja ainda:

Base de clculo: Pergunta 527 (Lucro Presumido); e Pergunta 563 (Lucro Arbitrado, receita conhecida). Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3 e 81, II; MP n 2.158-35, de 2001, art. 30; RIR/1999, arts. 223 e 225; e IN SRF n 11, de 1996, art. 60, 1.

Normativo:

Pagamento Mensal (Estimativa): Perguntas 590 a 611

383

595 Quais os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta,


para fins de determinao da base de clculo estimada?
Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, para fins de determinao da base de clculo estimada so os abaixo discriminados:
Atividades Atividades em geral (RIR/1999, art. 518) Revenda de combustveis Servios de transporte (exceto transporte de carga) Servios de transporte de cargas Servios em geral (exceto servios hospitalares) Servios hospitalares Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis) Instituies financeiras, bancos e assemelhados Factoring Percentuais 8% 1,6% 16% 8% 32% 8% 32% 32% 16% 32%

596 Qual o percentual a ser utilizado para o clculo da estimativa

quando a pessoa jurdica explorar atividades sujeitas a percentuais diferentes?

No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. Neste caso a receita bruta da empresa dever ser apurada separadamente. Veja ainda:
Atividades da pessoa jurdica sujeitas a percentuais diversos: Pergunta 529 (Lucro Presumido); e Pergunta 566 (Lucro Arbitrado, receita conhecida). RIR/1999, art. 223, 3.

Normativo:

597 Qual o conceito de receita bruta para fins de determinao


da estimativa mensal?
Compreendem-se no conceito de receita bruta o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludos: a) as devolues e as vendas canceladas; b) os descontos incondicionais concedidos; c) os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio (exemplo: IPI). Veja ainda:
Conceito de receita bruta: Pergunta 519 (Lucro Presumido, aferio do limite para adeso); Pergunta 534 (Lucro Presumido, base de clculo); Pergunta 569 (Lucro Arbitrado, base de clculo). RIR/1999, art. 224.

Notas:

As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios (exceto as que prestam servios hospitalares, de transporte e as sociedades civis prestadoras de servios de profisso legalmente regulamentada), cuja receita bruta anual no ultrapassar R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero utilizar-se do percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada ms. Caso a receita bruta auferida ultrapasse o mencionado limite dever ser aplicado o percentual de 32% (trinta e dois por cento), sobre a receita de todo o ano calendrio, ficando a pessoa jurdica sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado em relao aos meses transcorridos no anocalendrio, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que ocorrer o excesso, no incidindo acrscimos legais caso o recolhimento seja efetuado at essa data.

Normativo:

Veja ainda:

Percentuais aplicveis receita, para obteno da base de clculo: Pergunta 528 (Lucro Presumido); e Pergunta 564 (Lucro Arbitrado, receita conhecida). Percentuais aplicveis sobre outros valores, para obteno da base de clculo: Pergunta 571 (Lucro Arbitrado, receita no conhecida).

598 O que se considera ganho de capital para fins de


determinao da estimativa mensal?
Nas alienaes do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel, o ganho de capital corresponde diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil. O custo de bens e direitos adquiridos at 31/12/1995, pode ser corrigido monetariamente at essa data, com base na UFIR de 1/01/1996 (R$0,8287), no mais se lhe aplicando qualquer correo a partir dessa data.
Pagamento Mensal (Estimativa): Perguntas 590 a 611

Normativo:
384

RIR/1999, art. 223. IRPJ - Pagamento

385

Notas:
1) Considera-se custo ou valor contbil de bens e direitos (IN SRF n 51, de 1995, art. 4, 2): a) do ativo permanente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31/12/1995, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b) no classificados no ativo permanente, sujeitos correo monetria at 31/12/1995, o valor de aquisio corrigido at essa data. 2) A no comprovao dos custos pela empresa implica a adio integral da receita base de clculo. 3) A perda apurada na alienao de bem ou direito no deve ser computada na determinao da estimativa mensal calculada com base na Receita Bruta mais Acrscimos, sendo considerada, no entanto, como resultado no operacional na determinao do lucro real em 31 de dezembro.

Notas:

Os rendimentos e ganhos a que se refere o item 1 desta resposta devem ser considerados na determinao da base de clculo do imposto de renda mensal quando no houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos. Conceito de Receita Bruta para fins determinao da estimativa: Pergunta 597. Lei n 8.981, de 1995, arts. 65 a 75; RIR/1999, arts. 223, 6 e 225, 1.

Veja ainda: Normativo:

Veja ainda:

Ganhos de capital para efeitos de tributao: Perguntas 536 e 537 (Lucro Presumido); e Pergunta 570 (Lucro Arbitrado).

600 Qual o tratamento que deve ser dado ao saldo do lucro

inflacionrio acumulado em 31/12/1995 constante na Parte B do Lalur, nos recolhimentos mensais da estimativa?

599 Quais os valores que no integram a base de clculo


determinada com base na Receita Bruta e Acrscimos?
1) Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel, exceto nos casos de instituies financeiras; 2) as receitas provenientes de atividades incentivadas, na proporo do benefcio de iseno ou reduo do imposto a que a pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus; 3) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; 4) a reverso do saldo de provises anteriormente constitudas; 5) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; 6) o imposto no cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o vendedor dos bens seja mero depositrio (exemplo: IPI); 7) os juros sobre o capital prprio.

Deve tambm integrar a base de clculo do imposto por estimativa, em cada ms, no mnimo, o valor correspondente a 1/120 do saldo do lucro inflacionrio acumulado a tributar, existente em 31/12/1995, que estiver sendo controlado na Parte B do Lalur. Veja ainda:
Lucro Inflacionrio: Perguntas 501 e seguintes. Valores diferidos, controlados na Parte B do Lalur: Pergunta 546 (Lucro Presumido); e Pergunta 573 (Lucro Arbitrado).

Normativo:

RIR/1999, art. 450.

601 Qual a alquota de imposto e do adicional a que

esto sujeitas as pessoas jurdicas que optarem pela estimativa mensal?

A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15%. O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas que optarem pelo pagamento do imposto apurado com base na estimativa mensal deve ser calculado mediante aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela da base de clculo que exceder ao valor de R$20.000,00 (vinte mil reais) em cada perodo-base mensal.
Pagamento Mensal (Estimativa): Perguntas 590 a 611

386

IRPJ - Pagamento

387

O valor do adicional deve ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer dedues . Veja ainda:
Alquota aplicvel e adicional: Perguntas 227 e 228 (Lucro Real); Pergunta 538 (Lucro Presumido); e Pergunta 574 (Lucro Arbitrado). RIR/1999, art. 228.

proveniente da atividade incentivada, na proporo do benefcio de iseno ou reduo a que tiver direito. O valor efetivo do benefcio de iseno ou reduo calculado com base no lucro da explorao ser determinado em 31 de dezembro de cada ano. Veja ainda:
Incentivos fiscais: Pergunta 545 (Lucro Presumido); Pergunta 579 (Lucro Arbitrado); Pergunta 603 (Lucro Real-Estimativa). RIR/1999, art. 223, 6.

Normativo:

602 Qual o prazo de recolhimento do imposto de renda apurado


com base na estimativa mensal?
O imposto apurado, juntamente com o adicional (se for o caso), deve ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao da apurao. Veja ainda: Normativo:
Prazo para recolhimento do imposto: Pergunta 583. RIR/1999, art. 858, caput.

Normativo:

605 A pessoa jurdica que opta pela estimativa mensal poder


ser tributada no curso do mesmo ano-calendrio com base no lucro arbitrado?

Sim. Na ocorrncia de qualquer das hipteses de arbitramento, previstas na legislao tributria, a pessoa jurdica poder, desde que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado. Veja ainda:
Opo irretratvel pelo pagamento no regime de estimativa: Pergunta 592.

603 Do imposto devido em cada ms, determinado sobre base

de clculo estimada, poder ser deduzido algum incentivo fiscal?

Sim. Podero ser deduzidos do imposto apurado os seguintes incentivos fiscais: Programa de Alimentao do Trabalhador, Doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas e Atividades Audiovisuais, incluindo as aplicaes no Funcines, observados os limites e prazos para esses incentivos. Veja ainda:
Incentivos fiscais: Pergunta 545 (Lucro Presumido); Pergunta 579 (Lucro Arbitrado); Pergunta 604 (Lucro Real-Estimativa).

606 Como pode ser compensada a parcela do imposto pago ou


retido na fonte excedente ao apurado com base na estimativa no respectivo ms?

No caso em que o valor retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo ou pago pelo contribuinte for maior que o imposto a ser pago no perodo de apurao mensal pela estimativa, a diferena a maior pode ser compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao mensais subseqentes. Veja ainda:
Compensao de imposto retido ou pago a maior: Pergunta 547 (Lucro Presumido); e Pergunta 580 (Lucro Arbitrado).

604 Na determinao da base de clculo estimada qual o

tratamento aplicvel s receitas provenientes de atividades incentivadas (iseno ou reduo)?

A pessoa jurdica que gozar de incentivos fiscais calculados com base no lucro da explorao poder excluir da receita bruta total, para fins de determinao da base de clculo estimada, o valor da receita bruta
388
IRPJ - Pagamento Pagamento Mensal (Estimativa): Perguntas 590 a 611

389

607 Como deve ser feita a contabilizao dos valores pagos com
base na estimativa no curso do ano-calendrio?
Os valores recolhidos com base na estimativa (tanto o IR como a CSLL), que so compensados com o imposto de renda apurado com base no lucro real em 31 de dezembro (e com a CSLL), devem ser contabilizados, durante o curso do ano-calendrio, em conta do ativo circulante representativa do valor antecipado (por exemplo na subconta antecipaes de imposto de renda).

610 A pessoa jurdica que apura, mediante o levantamento de


balano, prejuzo fiscal em 31 de dezembro, ainda assim estar obrigada ao pagamento do imposto de renda apurado com base na estimativa relativamente ao ms de dezembro?

No caso do levantamento do balano at a data prevista para o pagamento da estimativa, este balano poder servir para suspender o pagamento da estimativa calculada com base na receita bruta. Se, ao contrrio, este balano no estiver levantado at a data prevista para o pagamento da estimativa cabe o pagamento da antecipao). Normativo:
RIR/1999, art. 230.

608 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa jurdica que


queira suspender ou reduzir em algum perodo de apurao mensal o pagamento do imposto apurado pela estimativa?

A legislao dispe que nessa hiptese a pessoa jurdica deve, obrigatoriamente, levantar balanos ou balancetes de suspenso ou reduo, os quais devem ser transcritos no Livro Dirio com o fim de demonstrar que o valor j pago no curso do ano-calendrio excede o valor do imposto, inclusive o adicional, calculado com base no lucro real do mesmo perodo. Os balanos ou balancetes devem abranger os resultados apurados no anocalendrio, compreendendo o ms de janeiro (ou do incio de atividade) e o ms em que se deseja suspender ou reduzir o valor a ser pago, determinado sobre base de clculo estimada. Tais balanos ou balancetes somente se destinam a este fim. Saliente-se, ainda, que a cada suspenso ou reduo deve ser levantado novo balano ou balancete abrangendo esse novo perodo. Normativo:
RIR/1999, art. 230.

611 Como dever proceder a autoridade fiscal na hiptese

de ser verificada omisso de receita ou deduo indevida da base de clculo, no curso do ano-calendrio de ocorrncia do fato gerador, relativamente s pessoas jurdicas que tenham optado por recolhimentos do imposto de renda com base na estimativa?

Em qualquer caso ser observada a forma de tributao adotada pela pessoa jurdica. A autoridade fiscal dever apurar a base de clculo estimada, relativa ao ms em que se verificou a omisso de receita ou a deduo indevida da base de clculo, e exigir o respectivo imposto acrescido de multa de ofcio e juros de mora. Veja ainda: Normativo:
Omisso de receitas: Pergunta 549 (Lucro Presumido); e Pergunta 582 (Lucro Arbitrado). RIR/1999, art. 288.

609 Qual a penalidade aplicvel pessoa jurdica que deixou de


pagar, ou fez com insuficincia, o valor do imposto apurado com base na estimativa mensal?

A falta de recolhimento do imposto mensal calculado com base nas regras da estimativa ou do apurado com base em balanos ou balancetes mensais de suspenso ou reduo, ainda que a pessoa jurdica venha a apurar prejuzo no balano encerrado em 31 de dezembro do ano-calendrio, ou na data de encerramento das suas atividades, sujeitar a pessoa jurdica multa de 75% (setenta e cinco por cento), aplicada isoladamente, calculada sobre o montante das parcelas do imposto no recolhido ou da insuficincia apurada. Normativo:
390
RIR/1999, art. 957, inciso I e pargrafo nico, inciso IV. IRPJ - Pagamento

Pagamento Mensal (Estimativa): Perguntas 590 a 611

391

NDICE IRPJ - P
Compensao do Imposto Retido ou Pago a Maior [Pergunta 606] 389 Mensal (Com Base em Estimativa), Alquota e Adicional [Pergunta 601] 387388 Mensal (Com Base em Estimativa), Apurao do Lucro Real Base de Clculo da Estimativa [Pergunta 594] 382383 Ganhos de Capital, Conceito (Estimativa) [Pergunta 598] 385386 Incentivos Fiscais, Lucro da Explorao (Tratamento) [Pergunta 604] 388 Incentivos Fiscais (Proveito), Possibilidade [Pergunta 603] 388 Lucro Inflacionrio Realizado, Lalur (Parte B) [Pergunta 600] 387 Momento da Apurao, Abrangncia [Pergunta 593] 382 Percentuais de Estimativa, Aplicveis Conforme a Atividade Exercida [Pergunta 595] 384 Percentuais de Estimativa, Atividades Diversificadas [Pergunta 596] 385 Receita Bruta, Conceito (Estimativa) [Pergunta 597] 385 Receita Bruta, Valores que No Integram (Estimativa) [Pergunta 599] 386 Mensal (Com Base em Estimativa), Escriturao Balano/Balancete de Suspenso (ou Reduo), Demonstrao do Excesso Pago [Pergunta 608] 390 Valores Pagos, Antecipaes [Pergunta 607] 390 Mensal (Com Base em Estimativa), Omisso de Receitas Tratamento [Pergunta 611] 391 Mensal (Com Base em Estimativa), Opo Definitiva no Ano-Calendrio, Mudana Para Lucro Arbitrado (Exceo) [Pergunta 605] 389 Definitiva no Ano-Calendrio, Regra [Pergunta 592] 382 Momento, Como Optar [Pergunta 591] 381 Quem Pode Optar [Pergunta 590] 381 Recolhimento, Prazo [Pergunta 602] 388 Pagamento do Imposto (Regra Geral) Apurao Trimestral vs. Apurao Mensal, Prazos e Formas [Pergunta 583] 377378 A Menor ou Inexistente, Penalidades [Pergunta 609] 390 Correo Monetria (Vedao), Valores Antecipados (Fonte ou Estimativa) [Pergunta 586] 379 DARF, Cdigos de Recolhimento [Pergunta 585] 379 Dezembro (Dispensa), Prejuzo Fiscal (Balano) [Pergunta 610] 391 Dispensa de Recolhimento (Inocorrncia), Prorrogao (Valor Inferior ao Mnimo) [Pergunta 587] 380 Quotas, Valor Mnimo [Pergunta 584] 378 Sucesso ou Encerramento da PJ, Prazos e Formas [Pergunta 588] 380 Vencimento Antecipado, Hipteses [Pergunta 589] 380

C S S L L (CSLL)
612 Quais so as pessoas jurdicas contribuintes da CSLL?
Todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda.
Notas:
1) Esto sujeitas CSLL, as entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 1999, que no se enquadrem na iseno de que trata o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997, devendo apurar a base de clculo e a CSLL devida nos termos da legislao comercial;
2) So contribuintes da CSLL as associaes de poupana e emprstimo e as bolsas de mercadorias e de valores, embora estejam isentas do imposto sobre a renda; 3) Sujeitam-se ao pagamento da CSLL devida pelas pessoas jurdicas de direito privado e ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias por elas devidas, os fundos de investimento imobilirio, de que trata a Lei n 8.668, de 1993, que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de vinte e cinco por cento das quotas do fundo;
4) So isentas da CSLL as entidades fechadas de previdncia complementar (Lei n 10.426, de 2002, art. 5);
5) A CSLL no incide sobre os resultados apurados pela entidade binacional Itaipu. 6) A partir de 1 de janeiro de 2005, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos, ficam isentas da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL (arts.39 e 48 da Lei n 10.865, de 30.04.2004).
7) A iseno de que trata o art. 39 da Lei n 10.865, de 2004, no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997 (pargrafo nico da Lei n 10.865, de 2004).

Veja ainda: Normativo:

Contribuintes do IRPJ: Pergunta 201. Lei n 7.689, de 1988, art. 4.

CSLL: Perguntas 612 a 628

393

613 Quais so as normas aplicveis CSLL?


Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e, no que couberem, as referentes administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao processo administrativo, observadas, quanto base de clculo e as alquotas, as normas especficas previstas na legislao da referida contribuio, em especial: Lei n 7.689, de 1988; Lei n 8.003, de 1990, art. 3; Lei n 8.034, de 1990, art. 2; Lei n 8.981, de 1995; Lei n 9.065, de 1995; Lei n 9.249, de 1995; Lei n 9.316, de 1996; Lei n 9.430, de 1996, arts. 28 a 30; Lei n 9.532, de 1997, art. 60; Lei n 9.779, de 1999; Lei n 9.959, de 2000; Lei n 10.426, de 2002, art. 5; Lei n 10.637, de 2002, art. 35; Lei n 10.931, de 2004, arts. 3 e 4; Lei n 11.051, de 2004, art. 1; MP n 2.158-35, de 2001, arts. 6, 7, 21, 30, 34, 41, 74, e 83;

615 Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas


sujeitas apurao do IRPJ pelo lucro real?
A base de clculo da CSLL o lucro lquido do perodo de apurao antes da proviso para o IRPJ, ajustado por: 1) Adies, tais como: a) o valor de qualquer proviso, exceto as para o pagamento de frias e dcimoterceiro salrio de empregados, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia complementar e das operadoras de planos de assistncia sade, quando constitudas por exigncia da legislao especial a elas aplicvel; b) o valor da contrapartida da reavaliao de quaisquer bens, no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no perodo de apurao, se no computado em conta de resultado (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); c) o ajuste por diminuio do valor dos investimentos no Brasil avaliados pelo patrimnio lquido (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); d) a parcela dos lucros, anteriormente excludos, de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, recebida no perodo de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao sob qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para quitao desses crditos, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003, de 1990, art. 3); e) a parcela da reserva especial, mesmo que incorporada ao capital, proporcionalmente realizao dos bens ou direitos mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Lei n 8.200, de 1991, art. 2); f) os juros sobre o capital prprio, em relao aos valores excedentes aos limites de deduo estabelecidos na legislao; g) as despesas no dedutveis (Lei n 9.249, de 1995, art. 13); h) os prejuzos e perdas incorridos no exterior e computados no resultado (MP n 2.158-35, de 2001, art. 21); i) os valores excedentes aos limites estabelecidos para o Preo de Transferncia (Lei n 9.430, de 1996, arts. 18 a 24, e IN SRF n 243, de 2002); j) o valor dos lucros distribudos disfaradamente (Lei n 9.532, de 1997, art. 60); k) os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil no curso do ano-calendrio
CSLL: Perguntas 612 a 628

614 Qual a alquota da CSLL?


A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o resultado ajustado, presumido ou arbitrado. Veja ainda: Normativo:
Alquotas e adicional do IRPJ: Perguntas 227 a 229. Lei n 10.637, de 2002, art. 37.

394

Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)

395

(Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1, redao da Lei n 9.959, de 2000, art. 3; MP n 2.158-35, de 2001, art. 74); l) os juros sobre emprstimos pagos ou creditados a controladas e coligadas equivalentes a lucros no disponibilizados (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 3, redao da Lei n 9.959, de 2000, art. 3); m) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser considerados pelos seus valores antes de descontado tributo pago no pas de origem (IN SRF n 213, de 2002, art. 1, 7); n) o valor das variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, ainda no liquidados, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidao (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30); o) o valor das variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, quando da correspondente liquidao, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento nesse momento (MP n 1.858-10, de 1999, art. 30); p) as perdas de crditos nos valores excedentes ao legalmente permitido (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, combinado com art. 28). 2) Excluses, tais como: a) o valor da reverso dos saldos das provises no dedutveis, baixadas no perodo de apurao, seja por utilizao da proviso ou por reverso, e anteriormente adicionadas (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); b) os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); c) o ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); d) a parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, computada no lucro lquido, proporcional receita dessas operaes considerada nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo de apurao, inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003, de 1990, art. 3 e ADN CST n 5, de 1991); e) o valor ainda no liquidado correspondente a variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito registradas no perodo (em funo das taxas de cmbio), tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidao (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30);
396
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)

f)

o valor liquidado no perodo correspondente a variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito (em funo das taxas de cmbio), , tendo havido a opo pelo seu reconhecimento nesse momento (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30). Notas:
1) Os lucros auferidos no exterior sero computados para fins de determinao da base de clculo da CSLL no balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil. 2) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, decorrentes de aplicaes ou operaes efetuadas diretamente pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil, sero computados nos resultados correspondentes ao balano levantado em 31 de dezembro do anocalendrio em que auferidos; 3) Os resultados decorrentes de aplicaes financeiras de renda varivel no exterior, em um mesmo pas, podero ser consolidados, para efeito de cmputo do ganho, na determinao na base de clculo da CSLL; 4) Nos casos de ciso, fuso, incorporao ou extino da pessoa jurdica, ocorridos durante o ano-calendrio, dever ser tributado, na data do evento, o valor correspondente a esses ganhos que foram excludos nos perodos anteriores; 5) O valor da CSLL no poder ser deduzido, para efeito de determinao de sua prpria base de clculo; 6) As entidades sujeitas a planificao contbil prpria apuraro a CSLL de acordo com essa planificao; 7) As sociedades cooperativas calcularo a CSLL sobre o resultado do perodo de apurao, decorrente de operaes com no-cooperados.

Veja ainda:

Base de clculo da CSLL: Pergunta 617 (Lucro Real-Estimativa); e Pergunta 627 (Lucro Presumido/Arbitrado). Compensao de base de clculo negativa da CSLL: Perguntas 612, 620 e Notas Pergunta 621. Lei n 7.689, de 1988, art. 4. Lei n 8.003, de 1990, art. 3; Lei n 8.034, de 1990, art. 2; Lei n 8.200, de 1991, art. 2; Lei n 9.249, de 1995, art. 13; Lei n 9.316, de 1996, art. 1; Lei n 9.430, de 1996, art. 9, arts. 18 a 24 e art. 28; Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1 e 3 (c/red.dada pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3) e art. 60; MP n 2.158-35, de 2001, arts. 21, 30 e 74; IN SRF n 213, de 2002, art. 1; 7; e art. 9; e IN SRF n 243, de 2002; e ADN CST n 5, de 1991.

Normativo:

CSLL: Perguntas 612 a 628

397

616 A pessoa jurdica que optar pela apurao do imposto sobre

a renda com base no lucro real anual dever pagar a CSLL, mensalmente, determinada sobre uma base de clculo estimada?

Sim, as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real anual devero pagar a CSLL, mensalmente, sobre uma base de clculo estimada. Os valores de CSLL efetivamente pagos, calculados sobre a base de clculo estimada mensalmente, no transcorrer do ano-calendrio, podero ser deduzidos do valor de CSLL apurado anualmente (ajuste).

617 Qual a base de clculo da CSLL devida por estimativa?


Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou de prestao de servios, a base de clculo da CSLL apurada por estimativa ser a soma dos seguintes valores: 1) o percentual da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos, correspondente a: a) 12% (doze por cento), para as pessoas jurdicas em geral: ou b) 32% (trinta e dois por cento), no caso para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes atividades): prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios factoring. Notas:
No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, c/c art. 15).

b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; e) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f) as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual; g) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos; h) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebido de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio. 3) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel. Notas:
No integram a base de clculo estimada da CSLL: a) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; c) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; d) os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio, e dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio; e) os juros sobre o capital prprio auferidos.

2) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica;
398
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)

Veja ainda: Normativo:

Bases de clculo da CSLL (Lucros Presumido e Arbitrado): Pergunta 627. Lei n 9.249, de 1995, art. 15 e art. 20 (c/red. dada pela Lei n 10.684, de 2003, art. 22); e Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 4, a.

CSLL: Perguntas 612 a 628

399

618 Como dever proceder a pessoa jurdica que, sujeita aos


recolhimentos mensais da CSLL com base na estimativa, pretender suspender ou reduzir os pagamentos no curso do ano-calendrio?

Optando por suspender ou reduzir a CSLL devida mensalmente, mediante levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo, a pessoa jurdica pagar a CSLL relativa ao perodo em curso com base nesse balano ou balancete, podendo: 1) suspender o pagamento da CSLL, desde que demonstre que o valor da CSLL devida, calculado com base no resultado ajustado do perodo em curso, igual ou inferior soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele em que se desejar suspender o pagamento; 2) reduzir o valor da CSLL ao montante correspondente diferena positiva entre a CSLL devida no perodo em curso, e a soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele em que se desejar reduzir o pagamento. Notas:
1) Considera-se: a) perodo em curso, aquele compreendido entre 1 de janeiro ou o dia de incio de atividade e o ltimo dia do ms em que se desejar suspender ou reduzir o pagamento; b) CSLL devida no perodo em curso, o valor resultante da aplicao da alquota da CSLL sobre o resultado ajustado correspondente a esse perodo; c) CSLL devida em meses anteriores, o somatrio dos valores correspondentes CSLL dos mses (do perodo em curso) anteriores ao ms em que se desejar reduzir ou suspender o pagamento, apurados com base na receita bruta e acrscimos e/ou com base em saldos obtidos em balanos ou balancetes de reduo. d) Para efeito do disposto na letra c, considera-se saldo obtido em balano ou balancete de reduo, a diferena entre a CSLL devida no perodo em curso (letra b) e a CSLL devida em meses anteriores (letra c). 2) O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies determinadas e excluses e compensaes admitidas pela legislao da CSLL, excetuadas, quanto aos balanos ou balancetes levantados de janeiro a novembro, as seguintes adies: a) os lucros disponibilizados e os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior; b) as parcelas a que se referem o art. 18, 7, art. 19, 7, e art. 22, 3, da Lei n 9.430, de 1996; e IN SRF n 243, de 2002 (Preos de Transferncia).

3) Saliente-se que a cada suspenso ou reduo devero ser levantados novos balanos ou balancetes abrangendo o perodo em curso, e que a diferena paga a maior no perodo abrangido pelo balano de suspenso no poder ser utilizada para reduzir o montante da CSLL devida em meses subseqentes do mesmo ano-calendrio, calculada com base na estimativa.

619 A base de clculo negativa da CSLL poder ser compensada


com resultados apurados em perodos subseqentes?
Sim. A base de clculo da CSLL, quando negativa, poder ser compensada at o limite de 30% dos resultados apurados em perodos subseqentes, ajustados pelas adies e excluses previstas na legislao. Notas:
1) A base de clculo negativa da CSLL apurada por SCP somente poder ser compensada com o resultado ajustado positivo decorrente da mesma SCP. 2) Caso a pessoa jurdica optante pela apurao da CSLL com base no resultado presumido retorne ao regime de incidncia pelo resultado ajustado, o saldo de bases de clculo negativas, remanescente deste regime e no utilizado, poder ser compensado, observados os prazos e normas pertinentes compensao.

Veja ainda:

Compensao de base de clculo negativa da CSLL, em casos de sucesso da PJ (incorporao, fuso ou ciso): Notas pergunta 621.

620 Pessoa jurdica que exerce atividade rural tambm est


sujeita ao limite de 30% dos resultados para compensao da base de clculo negativa da CSLL?

No. A base de clculo da CSLL da atividade rural, quando negativa, poder ser compensada com o resultado dessa mesma atividade, apurado em perodos de apurao subseqentes, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao, sem o limite mximo de reduo de trinta por cento. Notas:
1) A base de clculo da CSLL da atividade rural, quando negativa, poder ser compensada com o resultado ajustado das atividades em geral, apurado no mesmo perodo; 2) vedada a compensao da base de clculo negativa da atividade rural apurada no exterior com o resultado ajustado obtido no Brasil, seja este oriundo da atividade rural ou no.

400

Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)

CSLL: Perguntas 612 a 628

401

Veja ainda: Normativo:

Atividade Rural: Perguntas 465 a 500. MP n 2.158-35, de 2001, art. 41.

inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade. A parcela excluda dever ser adicionada ao resultado do perodo em que a receita for recebida. Notas:
Se a pessoa jurdica subcontratar parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento de que trata este artigo caber a ambos, na proporo da sua participao na receita a receber (Lei n 8.003, de 1990, art. 3). Sobre contratos de empreitada ou fornecimento com empresas pblicas: Pergunta 615, Itens 1, d e 2, d.

621 Nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da


pessoa jurdica, quais sero as datas de apurao da base de clculo e o prazo para pagamento da CSLL, qualquer que seja o regime de tributao?

A Data de apurao da base de clculo, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica a data da ocorrncia desses eventos. Prazo para pagamento: at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento, em quota nica. Notas:
1) A pessoa jurdica no poder compensar sua prpria base de clculo negativa da CSLL se, entre as datas da apurao e da compensao, houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade; 2) A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar bases de clculo negativas da CSLL da sucedida; 3) Excepcionalmente, no caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar as suas prprias bases de clculo negativas, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido.

Veja ainda:

623 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior


sujeitam-se incidncia da CSLL?
Sim. O art. 21 da MP n 2.158-35, de 2001, determina que os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior ficam sujeitos incidncia da CSLL, observadas as normas de tributao universal. O pargrafo nico do mencionado artigo, por seu turno, preconiza que o saldo do imposto de renda pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o IRPJ devido no Brasil, poder ser compensado com a CSLL devida em virtude da adio, sua base de clculo, dos lucros oriundos do exterior, at o limite acrescido em decorrncia dessa adio. Veja ainda:
Tributao em Bases Universais: Perguntas 732 a 766. MP n 2.158-35, de 2001, art 21.

Normativo:

Decreto-Lei n 2.341, de 1987, arts. 32 e 33; e MP n 2.158-35, de 2001, art. 22.

622 Quais os procedimentos a serem observados na apurao

da base de clculo da CSLL, nos casos de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria?

Normativo:

624 O registro da CSLL como despesa afetar o clculo do


lucro da explorao?
A CSLL ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao, antes da proviso para o imposto de renda, para efeito de determinao do lucro da explorao, que servir de base de clculo de incentivos fiscais. Normativo:
MP n 2.158-35, de 2001, art. 23, II.

A pessoa jurdica poder excluir do resultado do perodo, para efeito de apurao da base de clculo da CSLL, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento proporcional receita dessas operaes, computada no resultado do perodo e no recebida at a data do balano de encerramento,
402
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)

CSLL: Perguntas 612 a 628

403

625 O valor correspondente CSLL ser considerado como

despesa dedutvel, para efeito de determinao do lucro real?

somente poder adotar o regime de caixa, na hiptese de adotar esse mesmo regime para apurar o IRPJ com base no lucro presumido. O resultado presumido ou arbitrado (a base de clculo da CSLL) ser a soma dos seguintes valores: 1) o percentual da receita bruta auferida no trimestre, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio, correspondente a: a) 12% (doze por cento), para as pessoas jurdicas em geral; ou b) 32% (trinta e dois por cento), no caso para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes atividades: prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios factoring. Notas:
No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade.

No. O valor da CSLL no pode ser deduzido para efeito da determinao do lucro real, nem da sua prpria base de clculo. O valor da CSLL que for considerado como custo ou despesa dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real. Normativo:
Lei n 9.316, de 1996, art. 1.

626 Quais os cdigos de recolhimento da CSLL a serem


utilizados no preenchimento do DARF?
O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF), sob os seguintes cdigos: 2484 - Pessoas Jurdicas no Financeiras Lucro Real - Estimativa Mensal; 2469 - Entidades Financeiras - Estimativa Mensal; 6012 - Pessoas Jurdicas no Financeiras Lucro Real - Apurao Trimestral; 2030 - Entidades Financeiras - Apurao Trimestral; 6773 - Pessoas Jurdicas no Financeiras Lucro Real - Ajuste Anual; 6758 - Entidades Financeiras - Lucro Real - Ajuste Anual; 2372 - Pessoas Jurdicas Tributadas pelo Lucro Presumido ou pelo Arbitrado.

2) o percentual (correspondente atividade, fixado conforme Item 1) das receitas auferidas no respectivo perodo de apurao, nas exportaes a pessoas vinculadas ou para pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 243, de 2002; 3) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo item 1, auferidos no mesmo perodo de apurao, inclusive: a) os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponder diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino
CSLL: Perguntas 612 a 628

627 Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas


sujeitas apurao do lucro presumido ou arbitrado?
As pessoas jurdicas que optarem pela apurao e pagamento do IRPJ com base no lucro presumido ou que pagarem o IRPJ com base no lucro arbitrado determinaro a base de clculo da CSLL trimestralmente, conforme esses regimes de incidncia. A pessoa jurdica que apura a CSLL com base no resultado presumido
404
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)

405

do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos; d) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; e) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; f) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; g) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; h) as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual; i) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; j) os juros sobre o capital prprio auferidos; k) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado ajustado, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido ou arbitrado; l) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; m) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere a alnea anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com mutuaria definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; n) as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; o) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio,
406
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)

e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio; p) o valor correspondente aos lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, no trimestre em que tais lucros tiverem sido disponibilizados. Notas:
1) A CSLL devida com base no resultado presumido ou arbitrado ser determinada pelo regime de competncia; 2) Excetuam-se do referido regime, os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos obtidos em aplicaes de renda varivel, que sero acrescidos base de clculo da CSLL por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao; 3) A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu resultado arbitrado, poder optar pela incidncia da CSLL com base no resultado presumido relativamente aos demais trimestres desse anocalendrio, desde que no obrigada apurao do lucro real; 4) A pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em que submetida ao Refis, deve acrescer base de clculo o valor correspondente aos lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, no trimestre em que forem disponibilizados os citados lucros e auferidos os rendimentos e ganhos, nos termos do art. 2 da IN SRF n 16, de 2001, observado o disposto no art. 74 da MP n 2.158-35, de 2001.

Veja ainda: Normativo:

Base de clculo da CSLL (Lucro Real-Estimativa): Pergunta 617. Lei n 9.249, de 1995, art. 20 (c/red. dada pela Lei n 10.684, de 2003, art. 22); Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1, (c/red. dada pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3; MP n 2.158-35, de 2001, art. 74; IN SRF n 243, de 2002.

CSLL: Perguntas 612 a 628

407

NDICE DO CAPTULO
628 Existe critrio diferenciado para a pessoa jurdica optante
pelo regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido reconhecer as receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas?

CSLL - C S S L L
Alquota [Pergunta 614] 394 Apurao (Perodo) e Pagamento DARF Cdigos de Recolhimento [Pergunta 626] 404 Mensal (Com Base em Estimativa), Apurao do Lucro Real Apurao Mensal do IRPJ, Obrigatoriedade para CSLL [Pergunta 616] 398 Base de Clculo da Estimativa [Pergunta 617] 398399 Mensal (Com Base em Estimativa), Escriturao Balano/Balancete de Suspenso (ou Reduo), Demonstrao do Excesso Pago [Pergunta 618] 400 Regime de Caixa Opo [Pergunta 628] 408 Base de Clculo Contratos com Entidades Governamentais [Pergunta 622] 402 Incentivos Fiscais, Lucro da Explorao Adio da CSLL [Pergunta 624] 403 Lucro Presumido e Arbitrado [Pergunta 627] 404407 Lucro Real, Apurao Adio da CSLL, Indedutibilidade [Pergunta 625] 404 Lucro Real [Pergunta 615] 395397 Resultados no Exterior Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital [Pergunta 623] 403 Compensao Base de Clculo Negativa Atividade Rural, Inexistncia de Limite [Pergunta 620] 401402 Possibilidade de Compensar, Limite 30% [Pergunta 619] 401 Contribuintes [Pergunta 612] 393 Legislao Aplicvel [Pergunta 613] 394 Sucesso Incorporao, Fuso ou Ciso Antecipao do Vencimento, Data do Evento [Pergunta 621] 402

Sim existe. A pessoa jurdica optante pelo regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido, poder adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas, na medida do recebimento e manter a escriturao do livro Caixa, devendo: a) emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; b) indicar, no livro Caixa, em registro individualizado, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento.
Notas:
1) Na hiptese da opo pelo critrio descrito acima, a pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. 2) Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. 3) Os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite. 4) O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento da CSLL com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente.

408

Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)

S C
Natureza e Requisitos
629 O que so sociedades cooperativas?
As sociedades cooperativas esto reguladas pela Lei n 5.764, de 1971 que definiu a Poltica Nacional de Cooperativismo e instituiu o regime jurdico das cooperativas.
So sociedades de pessoas de natureza civil, com forma jurdica prpria, no sujeitas falncia, constitudas para prestar servios aos associados e que se distinguem das demais sociedades pelas seguintes caractersticas: a) adeso voluntria, com nmero ilimitado de associados, salvo impossibilidade tcnica de prestao de servios; b) variabilidade do capital social, representado por cotas-partes; c) limitao do nmero de cotas-partes para cada associado, facultado, porm, o estabelecimento de critrios de proporcionalidade; d) inacessibilidade das quotas partes do capital terceiros, estranhos sociedade; e) retorno das sobras liquidas do exerccio, proporcionalmente s operaes realizadas pelo associado, salvo deliberao em contrrio da assemblia geral; f) quorum para o funcionamento e deliberao da assemblia geral baseado no nmero de associados e no no capital; g) indivisibilidade do fundos de reserva e de assistncia tcnica educacional e social; h) neutralidade poltica e indiscriminao religiosa, racial e social; i) prestao de assistncia aos associados, e, quando previsto nos estatutos, ao empregados da cooperativa; j) rea de admisso de associados limitada s possibilidades de reunio, controle, operaes e prestao de servios.

Natureza e Requisitos: Perguntas 629 a 641

411

Notas:

A sociedade cooperativa dever tambm (Princpios Cooperativos): a) ser constituda pelo nmero mnimo de associados, conforme previsto no art. 6 da Lei n 5.764, de 1971, ressaltando-se que as cooperativas singulares no podem ser constitudas exclusivamente por pessoas jurdicas, nem, tampouco, por pessoa jurdica com fins lucrativos ou com objeto diverso das atividades econmicas da pessoa fsica; b) no distribuir qualquer espcie de benefcio s quotas-partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou no, em favor de quaisquer associados ou terceiros, excetuados os juros at o mximo de doze por cento ao ano atribudos ao capital integralizado (Lei n 5.764, de 1971, art. 24, 3, e RIR/1999, art. 182, 1); c) permitir o livre ingresso a todos os que desejarem utilizar os servios prestados pela sociedade, exceto aos comerciantes e empresrios que operam no mesmo campo econmico da sociedade, cujo ingresso vedado (Lei n 5.764, de 1971, art. 29 e ); d) permitir a cada associado, nas assemblias gerais, o direito a um voto, qualquer que seja o nmero de suas quotas-partes (Lei n 5.764, de 1971, art. 42).

Notas:

As cooperativas singulares se caracterizam pela prestao direta de servios aos associados. Lei n 5.764, de 1971, arts. 6 e 7.

Normativo:

631 Quais os objetivos sociais de uma sociedade cooperativa?


Estas sociedades podero, com o fim de viabilizar a atividade de seus associados, adotar qualquer objeto, respeitadas as limitaes legais no sentido de no exercerem atividades ilcitas ou proibidas em lei. Os objetivos sociais mais utilizados em sociedades cooperativas so: cooperativas de produtores; cooperativas de consumo; cooperativas de crdito; cooperativas de trabalho; cooperativas habitacionais; cooperativas sociais.

Veja ainda: Normativo:

Classificao das cooperativas: Pergunta 630. Lei n 5.764, de 1971 arts. 4 e 6, art. 24, 3, e arts. 29 e 42; RIR/1999, art. 182, 1.

632 Qualquer pessoa jurdica poder ingressar nas sociedades


cooperativas?
No. Somente excepcionalmente permitida a admisso de pessoas jurdicas como associadas de cooperativas. Para ingressar em uma cooperativa, a pessoa jurdica dever ter por objeto as mesmas atividades econmicas que os demais associados pessoas fsicas (ou atividades correlatas). So tambm admitidas nas cooperativas as pessoas jurdicas sem fins lucrativos. Normativo:
Lei n 5.764, de 1971, art. 6.

630 Como se classificam as sociedades cooperativas?


Nos termos do art. 6 da Lei n 5.764, de 1971, as sociedades cooperativas so consideradas: 1) singulares, as constitudas pelo nmero mnimo de 20 (vinte) pessoas fsicas, sendo excepcionalmente permitida a admisso de pessoas jurdicas que tenham por objeto as mesmas ou correlatas atividades econmicas das pessoas fsicas ou, ainda, aquelas sem fins lucrativos; 2) cooperativas centrais ou federaes de cooperativas, as constitudas de, no mnimo, 3 (trs) singulares, podendo, excepcionalmente, admitir associados individuais; 3) confederaes de cooperativas, as constitudas, pelo menos, de 3 (trs) federaes de cooperativas ou cooperativas centrais, da mesma ou de diferentes modalidades.
412

633 Quais as pessoas jurdicas que tm seu ingresso permitido


nas sociedades cooperativas?
Em situaes especficas possvel o ingresso de pessoa jurdica nas sociedades cooperativas de pescas e nas cooperativas constitudas por produtores rurais ou extrativistas que pratiquem as mesmas atividades econmicas das pessoas fsicas associadas.
Natureza e Requisitos: Perguntas 629 a 641

Sociedades Cooperativas

413

Exemplo: As microempresas rurais, os clubes de jovens rurais e os consrcios e condomnios agropecurios que praticarem agricultura, pecuria ou extrao, desde que no operem no mesmo campo econmico das cooperativas. Ressalte-se que nas cooperativas de eletrificao, irrigao e telecomunicaes, podero ingressar as pessoas jurdicas que se localizem na respectiva rea de operaes. Normativo:
Lei n 5.764, de 1971, art. 29, 2 e 3.

636 Quais so os livros comerciais e fiscais exigidos das


Sociedades Cooperativas?
Estando as sociedades cooperativas sujeitas tributao pelo IRPJ quando auferirem resultados positivos em atos no cooperativos e, devendo destacar em sua escriturao contbil as receitas, os custos, despesas e encargos relativos a esses atos - operaes realizadas com no associados, conclui-se que, nestes casos, as cooperativas devero possuir todos os livros contbeis e fiscais exigidos das outras pessoas jurdicas. Alm disso, a sociedade cooperativa tambm dever possuir os seguintes livros: a) Matrcula; b) Atas das Assemblias Gerais; c) Atas dos rgos de Administrao; d) Atas do Conselho Fiscal; e) Presena do Associados nas Assemblias Gerais. Normativo:
Lei n 5.764, de 1971, art. 22; RIR/1999, art. 182.

634 Quais as formalidades exigidas para se constituir uma


sociedade cooperativa?
As formalidades de constituio no diferem, quanto aos procedimentos, daqueles que se adotam para outros tipos de pessoas jurdicas. A constituio ser deliberada por assemblia geral dos fundadores, que se instrumentalizar por intermdio de uma ata (instrumento particular) ou por escritura pblica, neste caso lavrada em Cartrio de Notas ou Documentos. Na prtica, as sociedades cooperativas so constitudas por ata da assemblia geral de constituio, transcritas no livro de atas que, depois da ata de fundao, servir como livro de atas das demais assemblias gerais convocadas pela sociedade. Normativo:
Lei n 5.764, de 1971, arts. 14 e 15.

637 Como ser formado o capital social da sociedade


cooperativa?
O capital social ser subdividido em quotas-partes e subscrio pode ser proporcional ao movimento de cada scio. Para a formao do capital social poder-se- estipular que o pagamento das quotas-partes seja realizado mediante prestaes peridicas, independentemente de chamada, em moeda corrente nacional ou bens. A legislao cooperativista prev que a integralizao das quotas-partes e o aumento do capital social podero ser feitos com bens avaliados previamente e aps homologao em Assemblia Geral ou mediante reteno de determinado porcentagem do valor do movimento financeiro de cada scio. Por outro lado, o art. 1.094 do Cdigo Civil estabelece que capital social, ser varivel, a medida do ingresso e da retirada dos scios, independentemente de qualquer formalidade homologatria, ou seja, basta que o interessado em associar-se se apresente, comprove sua afinidade ao escopo da sociedade cooperativa e comprometa-se a pagar o valor das quotas-partes que subscrever, nas condies que lhe forem oferecidas. Na sada, suficiente que se apresente como retirante e receba o valor de suas quotas e o que mais tiver de direito, consoante s regras vigentes na entidade. O Cdigo Civil traz como novidade a dispensa da sociedade cooperativa de formar o capital social inicial com quotas-partes dos scios, ou seja, o incio

635 As sociedades cooperativas dependem de autorizao para


funcionamento?
No. Dispe o art. 5, inciso XVIII, da Constituio Federal, que a criao de associaes e, na forma da lei, a de cooperativas independem de autorizao, sendo vedada a interferncia estatal em seu funcionamento. Normativo:
Constituio Federal, art. 5, inciso XVIII.

414

Sociedades Cooperativas

Natureza e Requisitos: Perguntas 629 a 641

415

da atividade econmica da sociedade poder ocorrer sem lhe seja oferecido qualquer recurso inicial. Normativo:
Lei n 5.764, de 1971, art. 24; Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1.094.

640 O que so atos no cooperativos?


Os atos no-cooperativos so aqueles que importam em operao com terceiros no associados. So exemplos, dentre outros, os seguintes: 1) a comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais; 2) de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos objetivos sociais; 3) de participao em sociedades no cooperativas, pblicas ou privadas, para atendimento de objetivos acessrios ou complementares; 4) as aplicaes financeiras; 5) a contratao de bens e servios de terceiros no associados. Normativo:
Lei n 5.764, de 1971, arts. 85, 86 e 88.

638 As quotas-partes subscritas e integralizadas na sociedade


cooperativa so transferveis?
O Cdigo Civil determina, inovando, que as quotas so intransferveis a terceiros estranhos sociedade cooperativa, ainda que por herana. A transferncia possvel ao herdeiro se este for tambm associado, visto que a operao de transferncia entre associados permitida. Normativo:
Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1.094, IV.

639 O que so atos cooperativos?


Denominam-se atos cooperativos aqueles praticados entre a cooperativa e seus associados, entre estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando associados, para consecuo dos objetivos sociais. O ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de produto ou mercadoria. Assim, podemos citar como exemplos de atos cooperativos, dentre outros, os seguintes: 1) a entrega de produtos dos associados cooperativa, para comercializao, bem como os repasses efetuados pela cooperativa a eles, decorrentes dessa comercializao, nas cooperativas de produo agropecurias; 2) o fornecimento de bens e mercadorias a associados, desde que vinculadas atividade econmica do associado e que sejam objeto da cooperativa nas cooperativas de produo agropecurias; 3) as operaes de beneficiamento, armazenamento e industrializao de produto do associado nas cooperativas de produo agropecurias; 4) atos de cesso ou usos de casas, nas cooperativas de habitao; 5) fornecimento de crditos aos associados das cooperativas de crdito. Normativo:
416
Lei n 5.764, de 1971, art. 79. Sociedades Cooperativas

641 Como devero ser contabilizadas as operaes realizadas


com no associados?
As sociedades cooperativas devem contabilizar em separado os resultados das operaes com no associados, de forma a permitir o clculo de tributos. Outrossim, a MP n 2.158-35, de 2001, em seu art. 15, 2, dispe que os valores excludos da base de clculo do PIS e da COFINS, relativos s operaes com os associados, devero ser contabilizados destacadamente, pela cooperativa, devendo tais operaes ser comprovadas mediante documentao hbil e idnea, com identificao do adquirente, de seu valor, da espcie de bem ou mercadoria e das quantidades vendidas. Normativo:
Lei n 5.764, de 1971, art. 87; MP n 2.158-35, de 2001, art. 15, 2; PN CST n 73, de 1975; e PN CST n 38, de 1980.

Natureza e Requisitos: Perguntas 629 a 641

417

Notas:

IRPJ das Sociedades Cooperativas 642 H incidncia do imposto de renda nas atividades
desenvolvidas pelas sociedades cooperativas?

A 1 Seo do Superior Tribunal de Justia (STJ) aprovou, em 25/04/2002, por unanimidade, a edio da Smula n 262, com o seguinte teor: Incide o imposto de renda sobre o resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas.

Normativo:

Sim. As cooperativas pagaro o imposto de renda sobre o resultado positivo das operaes e das atividades estranhas sua finalidade (ato no cooperativo), isto , sero considerados como renda tributvel os resultados positivos obtidos pelas cooperativas nas operaes de que tratam os arts. 85, 86 e 88 da Lei n 5.761, de 1971. Os resultados das operaes com no associados sero levados conta do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social e sero contabilizados em separado, de modo a permitir clculo para incidncia de tributos. Alm disso, as sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas. Por outro lado, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica no tero incidncia do imposto de renda sobre suas atividades econmicas, de proveito comum, sem objetivo de lucro. Normativo:
Lei n 5.764, de 1971, arts. 85 a 88 e art. 111; Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2; Lei n 9.532, de 1997, art. 69; e RIR/1999, arts. 182 a 184.

Lei n 8.981, de 1995, art. 65; Lei n 9.532, de 1997, art. 35; PN CST n 4, de 1986.

644 Qual o alcance da expresso que obedecerem ao disposto


na legislao especfica, inserida no art. 182 do RIR/1999?
As sociedades cooperativas devem se constituir conforme as disposies da Lei n 5.764, de 1971, especialmente seu art. 3, observado ainda o disposto nos arts. 1.093 a 1.096 do Cdigo Civil. vedada a distribuio de qualquer espcie de benefcio s quotas-partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou no, em favor de quaisquer associados ou terceiros. Exceo admitida em relao a juros, at o mximo de doze por cento ao ano, atribudos ao capital integralizado. A inobservncia da vedao distribuio de benefcios, vantagens ou privilgios a associados ou no, importar na tributao dos resultados. Normativo:
Lei n 5.764, de 1971, arts. 3 e art. 24, 3; Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, arts 1.093 a 1.096; RIR/1999, art. 182.

643 Nas sociedades cooperativas, os resultados auferidos em

aplicaes financeiras tambm esto fora do campo de incidncia do imposto sobre a renda?

645 Qual o regime de tributao a que esto sujeitas as


sociedades cooperativas?
As sociedades cooperativas, desde que no se enquadrem nas condies de obrigatoriedade de apurao do lucro real, tambm podero optar pela tributao com base no lucro presumido. A opo por esse regime de tributao dever ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido, correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio, e ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio.
Cooperativas x IRPJ: Perguntas 642 a 648

No. O resultado das aplicaes financeiras, em qualquer de suas modalidades, efetuadas por sociedades cooperativas, inclusive as de crdito e as que mantenham seo de crdito, no est abrangido pela no incidncia de que gozam tais sociedades, ficando sujeito reteno, bem como regra geral que rege o imposto de renda das pessoas jurdicas. O art. 65 da Lei n 8.981, de 1995, e o art. 35 da Lei n 9.532, de 1997, estabelecem regras de incidncia do imposto sobre o rendimento produzido por aplicao de renda fixa, auferido por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica imune ou isenta.
418
Sociedades Cooperativas

419

Notas:

Custos diretos: Das receitas de atos cooperativos.......................... Das receitas de operaes com no associados.... Total....................................................................... Custos indiretos, despesas e encargos comuns.....
R$4.200.000,00 R$2.200.000,00 R$6.400.000,00 R$4.400.000,00

As sociedades cooperativas no podero optar pelo Sistema Integrado de Pagamento de Imposto e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), porque so regidas por lei prpria que estabelece tratamento especial perante a legislao do imposto de renda. Exerccio da opo por regime de apurao do IRPJ: Perguntas 517 e 522 (Lucro Presumido); Pergunta 555, Item 2 e Pergunta 556 (Lucro Arbitrado); e Pergunta 590 (Lucro Real-Estimado). Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 1 ; Lei n 9.718, de 1998, arts. 13, 1 e 14.

Veja ainda:

Partindo desses dados, temos: 1) Rateio proporcional dos custos indiretos, despesas e encargos comuns s duas espcies de receita: parcela proporcional s receitas de atos cooperativos:
(R$4.400.000,00 x R$5.400.000,00) / R$14.000.000,00 = R$1.697.142,86

Normativo:

646 Como ser determinada a base de clculo do imposto de

parcela proporcional s receitas de operaes com no associados:


(R$4.400.000,00 x R$8.600.000,00) / R$14.000.000,00 = R$2.702.857,14

renda pessoa jurdica das sociedades cooperativas com regime de tributao pelo lucro real?

2) Apurao do resultado operacional correspondente aos atos cooperativos:


Receitas de atos cooperativos................................ (-) Custos diretos das receitas de atos cooperativos................................. (-) Custos indiretos, despesas e encargos comuns = Lucro operacional (atos cooperativos).................
R$8.600.000,00 (R$4.200.000,00) (R$2.702.857,14) R$1.697.142,86

A base de clculo ser determinada segundo a escriturao que apresente destaque das receitas tributveis e dos correspondentes custos, despesas e encargos. Na falta de escriturao adequada, o lucro ser arbitrado conforme regras aplicveis s demais pessoas jurdicas. No clculo do Lucro Real devero ser adotados os seguintes procedimentos: a) apuram-se as receitas das atividades das cooperativas e as receitas derivadas das operaes com no-associados, separadamente; b) apuram-se, tambm separadamente, os custos diretos e imputam-se esses custos s receitas com as quais tenham correlao; c) apropriam-se os custos indiretos e as despesas e encargos comuns s duas espcies de receitas, proporcionalmente ao valor de cada uma, desde que seja impossvel separar objetivamente, o que pertence a cada espcie de receita. Exemplo:
Receitas: Provenientes de atos cooperativos........................ Provenientes de operaes com no associados.. Total........................................................................
R$8.600.000,00 R$5.400.000,00 R$14.000.000,00

3) Apurao do resultado operacional correspondente s operaes com no associados:


Receitas de operaes com no associados.......... (-) Custos diretos dessas receitas........................... (-) Custos indiretos, despesas e encargos comuns = Lucro operacional (no associados)....................
R$5.400.000,00 (R$2.200.000,00) (R$1.697.142,86) R$1.502.857,14

Normativo:

RIR/1999, art. 529 e segs; PN CST n 73, de 1975.

420

Sociedades Cooperativas

Cooperativas x IRPJ: Perguntas 642 a 648

421

647 Qual a diferena entre sobras lquidas e resultado do


exerccio apurados pelas sociedades cooperativas?
Na linguagem cooperativa, o termo sobras lquidas designa o prprio lucro lquido, ou lucro apurado em balano, que deve ser distribudo sob a rubrica de retorno ou como bonificao aos associados, no em razo das quotas-parte de capital, mas em consequncia das operaes ou negcios por eles realizados na cooperativa. Na linguagem comercial, o resultado positivo do exerccio o lucro, o provento ou o ganho obtido em um negcio. , assim, o que proveio das operaes mercantis ou das atividades comerciais. Por resultado, em sentido propriamente contbil, entende-se a concluso a que se chegou na verificao de uma conta ou no levantamento de um balano (lucro ou prejuzo). Em relao s contas, refere-se ao saldo da Demonstrao do Resultado do Exerccio, que tanto pode ser credor como devedor. O fato de a lei do cooperativismo denominar a mais valia de sobra no tem o intuito de exclu-la do conceito de lucro, mas permitir um disciplinamento especfico da destinao desses resultados (sobras), cujo parmetro o volume de operaes de cada associado, enquanto o lucro deve guardar relao com a contribuio do capital.
Normativo:
Lei n 6.404, de 1976, art. 187.

NDICE DO CAPTULO S C
CSLL das Cooperativas [V. Ainda: Perguntas 812 a 820 (Pis/Pasep e Cofins)] Incidncia [Pergunta 648] 422 IRPJ das Cooperativas Base de Clculo Lucro Real [Pergunta 646] 420421 Incidncia Aplicaes Financeiras [Pergunta 643] 418 Perda da Iseno, Inobservncia da Legislao Especfica [Pergunta 644] 419 Sobre Resultado, Atividades Estranhas Finalidade [Pergunta 642] 418 Regimes de Tributao Opo [Pergunta 645] 419 Simples, Vedao [Notas Pergunta 645] 420 Sobras (Lucro) Lquido, Resultado Distino, Tratamento [Pergunta 647] 422 Natureza e Requisitos Autorizao para Funcionar Dispensa [Pergunta ] 414 Capital Social Formao [Pergunta 637] 415416 Transferncia de Quotas-Parte, Terceiros Estranhos (Vedao) [Pergunta ] 416 Classificao Tipos de Cooperativa, Singulares etc. [Pergunta 630] 412 Conceitos Atos Cooperativos [Pergunta 639] 416 Atos No-Cooperativos [Pergunta 640] 417 Sociedades Cooperativas [Pergunta 629] 411412 Constituio Formalidades [Pergunta 634] 414 Objetivos Sociais [Pergunta 631] 413 Pessoa Jurdica, Associada PJ (Condies para Ingresso) [Perguntas 632 e 633] 413414 Escriturao Atos com No-Associados, Contabilizao em Separado [Pergunta 641; V. Ainda: Pergunta 642] 417 Contbil e Fiscal (Livros), Obrigatoriedade [Pergunta ] 415

648 H incidncia da CSLL nas atividades desenvolvidas pelas


sociedades cooperativas?
A partir de 1 de janeiro de 2005, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos, ficaram isentas da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL.
Tal iseno no se aplica, porm, s cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997
Normativo:
Lei n 10.865, de 2004, arts. 39 e 48.

422

Sociedades Cooperativas

A L
Recolhimento Espontneo
649 Quais os acrscimos legais que incidiro no caso de

pagamento espontneo de tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal, aps seu respectivo prazo de vencimento?

Os dbitos para com a Unio, decorrentes de tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, cujos fatos geradores ocorreram a partir de 1/01/1997, no pagos nos prazos previstos na legislao especfica, devem ser acrescidos de: a) multa de mora: calculada taxa de 0,33% (trinta e trs centsimos por cento), por dia de atraso, at o limite mximo de 20% (vinte por cento). A multa deve ser calculada a partir do primeiro dia subseqente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento do tributo ou contribuio at o dia em que ocorrer o seu pagamento. b) juros de mora: calculados taxa referencial do Selic (Sistema Especial de Liquidao e Custdia) acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms do pagamento.
Notas:
1) O novo percentual de multa de mora aplica-se retroativamente aos atos ou fatos ocorridos anteriormente a 1/01/1997, no definitivamente julgados, e aos pagamentos de dbitos para com a Unio que forem efetuados a partir dessa data, independentemente da data de ocorrncia do fato gerador.
2) Os juros de mora no incidem sobre o valor da multa de mora.

Normativo:

Lei n 9.430, de 1996, art. 61; e ADN Cosit n 1, de 1997.

650 No caso de postergao do pagamento de imposto h


incidncia de juros de mora?
Sim. No caso de ocorrncia de postergao de imposto sero devidos juros de mora at a data do respectivo pagamento.
Recolhimento Espontneo: Perguntas 649 a 652

425

651 Quais acrscimos legais incidem sobre os dbitos cuja


exigibilidade esteja suspensa?
Nos casos de lanamento de ofcio destinados a prevenir a decadncia, relativos a tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa na forma dos incisos IV e V do art. 151 do CTN (concesso de medida liminar em mandado de segurana; concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial), no poder haver a incidncia de multa de ofcio, desde que: a) a suspenso da exigibilidade do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a ele relativo; e b) o pagamento seja efetuado entre a data da concesso da medida liminar e at 30 (trinta) dias aps a data da publicao da deciso que considerar o tributo como devido. Entretanto, o pagamento deve ser feito com o acrscimo dos juros moratrios, tendo em vista que a interrupo prevista na Lei n 9.430, de 1996, art. 63, 2, refere-se, apenas, incidncia da multa de mora, sobre os dbitos cuja exigibilidade esteja suspensa na forma dos incisos IV e V do artigo 151 do CTN. Normativo:
CTN, art. 151, incisos IV e V; Lei n 9.430, de 1996, art. 63, 2; e RIR/1999, art. 960.

Lanamento de Ofcio 653 Quais multas incidiro em caso de lanamento de ofcio?


Havendo lanamento de ofcio sero aplicadas as seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de tributo ou contribuio: a) 75% nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, pagamento ou recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa de mora, de falta de declarao e nos casos de declarao inexata; b) 150% nos casos de evidente intuito de fraude, como definido na Lei n 4.502, de 1964, arts. 71, 72 e 73, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis. Notas:
1) Nos casos de lanamento de ofcio, alm da exigncia da multa de ofcio, incidiro juros de mora sobre os valores apurados como devidos. 2) Na hiptese de lanamento de ofcio, no poder haver exigncia concomitantemente de multa de mora, tendo em vista que esta incide sobre os recolhimentos efetuados espontaneamente pelo contribuinte.

Normativo:

652 Haver a incidncia de juros de mora durante o perodo


em que a cobrana do dbito estiver pendente de deciso administrativa?
Sim. De acordo com a legislao tributria h incidncia de juros de mora sobre o valor dos tributos ou contribuies devidos e no pagos nos respectivos vencimentos, independentemente da poca em que ocorra o posterior pagamento e de se encontrar o crdito tributrio na pendncia de deciso administrativa ou judicial. A nica hiptese em que se suspender a fluncia dos juros de mora aquela em que houver o depsito do montante integral do crdito tributrio considerado como devido, desde a data do depsito, quer seja este administrativo ou judicial. Se o valor depositado ser inferior quele necessrio liquidao do dbito considerado como devido, sobre a parcela no depositada incidiro normalmente os juros de mora por todo o perodo transcorrido entre o vencimento e o pagamento. Normativo:
426
RIR/1999, arts. 949, 953, 954 e 955. Acrscimos Legais

Lei n 4.502, de 1964, arts. 71 a 73; RIR/1999, art. 957, incisos I e II.

654 No caso de no ser atendida intimao pela pessoa

jurdica, da autoridade fiscal ou da repartio, para prestar esclarecimentos, quais so os percentuais de multa a serem aplicados?

Nessa hiptese haver o agravamento dos percentuais de multa de lanamento de ofcio para: a) 112,5% nos casos de pagamento ou recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa de mora, falta de declarao e nos casos de declarao inexata; b) 225% nos casos de evidente intuito de fraude, como definido na Lei n 4.502, de 1964, arts. 71, 72 e 73, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis. Normativo:
Lei n 4.502, de 1964, arts. 71, 72 e 73. Lei n 9.430, de 1996, art. 44, 2 (c/ red. dada pela Lei n 9.532, de 1997, art. 70, inciso I).

Lanamento de Ofcio: Perguntas 653 a 659

427

655 Qual o percentual de multa aplicvel aos contribuintes


que derem causa a ressarcimento indevido de tributo ou contribuio que for apurado de ofcio?

658 Quais as redues previstas para a penalidade aplicada em


decorrncia de lanamento de ofcio?
Ser concedida a reduo apenas do valor lanado a ttulo de multa de ofcio nos seguintes casos: a) reduo de 50%: quando o contribuinte efetuar o pagamento do dbito no prazo legal para impugnao; b) reduo de 30%: quando o contribuinte efetuar o pagamento dentro de 30 (trinta dias) da cincia da deciso de primeira instncia (no prazo de recurso); c) reduo de 40%: quando o contribuinte requerer o parcelamento do dbito no prazo legal de impugnao; d) reduo de 20%: quando o contribuinte requerer o parcelamento do dbito dentro de trinta dias da cincia da deciso de primeira instncia (no prazo de recurso). Normativo:
RIR/1999, arts. 961 a 963.

Sero aplicveis os mesmos percentuais previstos para as hipteses de lanamento de ofcio em geral, ou seja, multa de ofcio de 75% ou 150%, conforme o caso. Normativo:
RIR/1999, art. 957, incisos I e II, e art. 958.

656 Como ser efetuada a exigncia das multas de ofcio?


De acordo com a legislao tributria, as multas devidas e aplicadas em decorrncia de lanamento de ofcio podero ser exigidas: a) juntamente com o tributo ou a contribuio, quando no houverem sido anteriormente pagos; b) isoladamente, quando o tributo ou contribuio houver sido pago, aps o vencimento do prazo previsto, mas sem o acrscimo de multa de mora; c) isoladamente, no caso de pessoa jurdica sujeita ao pagamento do imposto e da contribuio social sobre o lucro lquido, com base na estimativa mensal, que deixar de faz-lo, ainda que tenha apurado prejuzo fiscal ou base de clculo negativa para a contribuio social sobre o lucro lquido, no ano-calendrio correspondente. Normativo:
RIR/1999, arts. 222 e 223 e art. 957, pargrafo nico.

659 At quando o contribuinte ainda poder efetuar o


recolhimento do imposto ou contribuio apenas com os acrscimos moratrios?

Mesmo aps iniciado procedimento de ofcio, o contribuinte ainda poder efetuar o pagamento dos tributos ou contribuies declarados, apenas com os acrscimos legais aplicveis nos casos de recolhimento espontneo, desde que o pagamento ocorra at o vigsimo dia subseqente data de recebimento do termo de incio de fiscalizao. Portanto, somente a partir desta data que se considera excluda a espontaneidade do sujeito passivo no tocante aos dbitos declarados. Normativo:
Lei n 9.430, de 1996, art. 47, (c/red. dada pelo inciso II do art. 70 da Lei n 9.532, de 1997).

657 Qual a forma de apurao da base de clculo do imposto


de renda a ser adotada pela autoridade fiscal na hiptese de lanamento de ofcio no curso do ano-calendrio?

Na hiptese de lanamento de ofcio no curso do ano-calendrio dever ser observada a forma de apurao da base de clculo do imposto que for adotada pela pessoa jurdica para o respectivo perodo, recompondo-se a respectiva base de clculo: lucro real trimestral ou anual (anual com recolhimentos mensais com base na estimativa), lucro presumido ou arbitrado. Normativo:
Lei n 8.981, de 1995, art. 97, pargrafo nico; e IN SRF n 93, de 1997, art. 14, 1. Acrscimos Legais

428

Lanamento de Ofcio: Perguntas 653 a 659

429

Falta de Apresentao de Declarao 660 Quais as penalidades aplicveis s pessoas jurdicas que
deixarem de apresentar, ou entregarem a declarao aps os prazos estabelecidos na legislao fiscal?

661 Como e quando dever ser feito o pagamento da multa pela


falta ou atraso na apresentao da DIPJ?
O valor correspondente multa, limitado a 20% (vinte por cento) do imposto de renda devido, ser exigido por meio de lanamento a ser efetuado pela Secretaria da Receita Federal, notificando ao contribuinte o valor da exigncia. Normativo:
RIR/1999, art. 964, 6, inciso II.

O sujeito passivo que deixar de apresentar a DIPJ e a Declarao Simplificada, nos prazos fixados, ou que as apresentar com incorrees ou omisses, ser intimado a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela Secretaria da Receita Federal (SRF), e sujeitar-se- s seguintes multas: 1) de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante do imposto de renda da pessoa jurdica informado na DIPJ, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega desta declarao ou entrega aps o prazo, limitado a 20% (vinte por cento), observado o valor mnimo estabelecido; 2) de R$20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. Para efeito de aplicao das multas previstas nos itens 1 e 2, ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e como termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, da lavratura do auto de infrao. Observado o valor mnimo a ser aplicado, as multas sero reduzidas: a) metade (50%), quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; b) setenta e cinco por cento (75%), se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao. A multa mnima a ser aplicada ser de: a) R$200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa jurdica inativa e pessoa jurdica optante pelo regime de tributao previsto na Lei n 9.317, de 1996; b) R$500,00 (quinhentos reais), nos demais casos. Considerar-se- no entregue a declarao que no atender s especificaes tcnicas estabelecidas pela Secretaria Receita Federal. Nesta hiptese, o sujeito passivo ser intimado a apresentar nova declarao, no prazo de dez dias, contados da cincia intimao, e sujeitar-se- multa descrita no item 1 devendo ser observadas as demais disposies sobre esta penalidade. Normativo:
430
Lei n 10.426, de 2002, art. 7. Acrscimos Legais

662 Em que hipteses poder haver o agravamento do valor da


multa devida pela falta ou atraso na apresentao da DIPJ?
Existem duas hipteses em que a legislao do imposto de renda prev o agravamento (em 100%) sobre o valor devido inicialmente pela falta ou atraso na entrega da declarao de informaes: a) na hiptese de intimao, pela repartio ou pela autoridade fiscal, para apresentao da declarao de informaes, e no houver o atendimento por parte do contribuinte no prazo determinado na intimao; b) na hiptese de reincidncia. Normativo:
RIR/1999, art. 964, 3.

663 Podero incidir acrscimos legais sobre o valor da multa


lanada como devida, pela falta ou atraso na apresentao da DIPJ, que no for paga no prazo fixado?

Sim. Sobre o valor da multa lanada e no paga no prazo legal incidiro juros de mora contados do ms seguinte ao vencimento, at a data do efetivo pagamento.

Falta de Apresentao da Declarao: Perguntas 660 a 663

431

NDICE DO CAPTULO A L
Falta de Apresentao de Declarao Declarao Inexistente ou em Atraso Multa Agravada, Hipteses [Pergunta 662] 431 Multa Lanada e No Paga, Acrscimos Sobre a Multa [Pergunta 663] 431 Pagamento da Multa (Exigncia), Valor Limite [Pergunta 661] 431 Penalidades Aplicveis [Pergunta 660] 430 Lanamento de Ofcio Intimao Para Prestar Esclarecimentos No Atendimento, Multa Agravada [Pergunta 654] 427 IRPJ, Regime de Apurao Autoridade Fiscal, Procedimento [Pergunta 657] 428 Multas de Ofcio Esclarecimentos (No Atendimento), Multa Agravada [Pergunta 654] 427 Exigncia, Forma [Pergunta 656] 428 Reduo, Hipteses [Pergunta 658] 429 Ressarcimento Indevido Lanamento, Acrscimos Incidentes (Multa de Ofcio) [Pergunta 655] 428 Tributo ou Contribuio em Atraso Lanamento, Acrscimos Incidentes (Multa de Ofcio) [Pergunta 653] 427 Perda de Espontaneidade, Prazo Aps Incio da Fiscalizao [Pergunta 659] 429 Recolhimento Espontneo Juros de Mora Dbitos com Exigibilidade Suspensa [Pergunta 651] 426 Dbitos Pendentes de Deciso Administrativa [Pergunta 652] 426 Postergao do Pagamento [Pergunta 650] 425 Tributo ou Contribuio em Atraso Pagamento Espontneo, Acrscimos Incidentes (Mora) [Pergunta 649] 425

IRPJ CSLL O I
Preo de Transferncia
664 Qual o significado do termo preo de transferncia?
O termo preo de transferncia tem sido utilizado para identificar os controles a que esto sujeitas as operaes comerciais ou financeiras realizadas entre partes relacionadas, sediadas em diferentes jurisdies tributrias, ou quando uma das partes est sediada em paraso fiscal. Em razo das circunstncias peculiares existentes nas operaes realizadas entre essas pessoas, o preo praticado nessas operaes pode ser artificialmente estipulado e, conseqentemente, divergir do preo de mercado negociado por empresas independentes, em condies anlogas - preo com base no princpio arms length.
Veja ainda:
Pas com tributao favorecida: Perguntas 665, 668, 669, 675, 690, 706, 707, Nota (final) Pergunta 716 e Perguntas 721 e 724 a 726. Sobre o conceito de preo praticado: Pergunta 678.

665 Por que o preo de transferncia deve ser controlado pelas


administraes tributrias?
O controle fiscal dos preos de transferncia se impe em funo da necessidade de se evitar a perda de receitas fiscais. Essa reduo se verifica em face da alocao artificial de receitas e despesas nas operaes com venda de bens, direitos ou servios, entre pessoas situadas em diferentes jurisdies tributrias, quando existe vinculao entre elas, ou ainda que no sejam vinculadas, mas desde que uma delas esteja situada em paraso fiscal pas ou dependncia com tributao favorecida ou cuja legislao interna oponha sigilo divulgao de informaes referentes constituio societria das pessoas jurdicas ou a sua titularidade. Diversos pases vm instituindo esse controle como medida de salvaguarda de seus interesses fiscais, haja vista a constatao de manipulao dos preos por empresas interdependentes em transaes internacionais, com o inequvoco objetivo de usufruir de regimes tributrios mais favorveis. Assim, ocorre a transferncia de renda de um Estado para outros que oferecem alquotas
Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

433

inferiores ou concedem isenes, por intermdio da manipulao dos preos praticados na exportao e na importao de bens, servios e direitos. Veja ainda:
Pas com tributao favorecida: Perguntas 665, 668, 669, 675, 690, 706, 707, Nota (final) Pergunta 716 e Perguntas 721 e 724 a 726. Conceito de pessoa vinculada: Pergunta 667. Conceito de preo praticado: Pergunta 678.

666 Quem est obrigado pela legislao brasileira observncia


das regras de preos de transferncia?
Esto obrigados pela legislao brasileira observncia das regras de preos de transferncia: a) as pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no Brasil que praticarem operaes com pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no exterior, consideradas vinculadas, mesmo que por intermdio de interposta pessoa. b) as pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no Brasil que realizem operaes com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou domiciliada em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a 20% (vinte por cento), ou cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade. Veja ainda:
Conceito de pessoa vinculada: Pergunta 667. Conceito de interposta pessoa: Pergunta 671. Intermediao de trading company: Perguntas 671 e 672.

3) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao societria no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma definida nos 1 e 2, art. 243 da Lei das S.A.; 4) a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou coligada, na forma definida nos 1 e 2, art. 243 da Lei das S.A.; 5) a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil estiverem sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo menos 10% (dez por cento) do capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa fsica ou jurdica; 6) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto com a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tiver participao societria no capital social de uma terceira pessoa jurdica, cuja soma as caracterizem como controladoras ou coligadas desta, na forma definida nos 1 e 2, art. 243 da Lei das S.A.; 7) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer empreendimento; 8) a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em participao direta ou indireta; 9) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos; 10) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a pessoa jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente, distribuidora ou concessionria, para a compra e venda de bens, servios ou direitos. Notas:
Para efeito do item 5, considera-se que a empresa domiciliada no exterior esto sob controle: a) societrio comum, quando uma mesma pessoa fsica ou jurdica, independentemente da localidade de sua residncia ou domiclio, seja titular de direitos de scio em cada uma das referidas empresas, que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais daquelas e o poder de eleger a maioria dos seus administradores; b) administrativo comum, quando: b.1) cargo de presidente do conselho de administrao ou de diretorpresidente de ambas tenha por titular a mesma pessoa; Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

667 O que pessoa vinculada, nos termos da legislao de


preos de transferncia?
Ser considerada vinculada pessoa jurdica domiciliada no Brasil: 1) a matriz desta, quando domiciliada no exterior; 2) a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior;
434
IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais

435

b.2) cargo de presidente do conselho de administrao de uma e o de diretor-presidente de outra sejam exercidos pela mesma pessoa; b.3) uma mesma pessoa exercer cargo de direo, com poder de deciso, em ambas as empresas. Na hiptese do item 7, as empresas sero consideradas vinculadas somente durante o perodo de durao do consrcio ou condomnio no qual ocorrer a associao. Para efeito do item 8, considera-se companheiro de diretor, scio ou acionista controlador da empresa domiciliada no Brasil, a pessoa que com ele conviva em carter conjugal, conforme o disposto na Lei n 9.278, de 1996. Na hipteses dos incisos 9 e 10: a) a vinculao somente se aplica em relao s operaes com os bens, servios ou direitos para o quais se constatar a exclusividade; b) ser considerado distribuidor ou concessionrio exclusivo, a pessoa fsica ou jurdica titular desse direito relativamente a uma parte ou a todo o territrio do pas, inclusive do Brasil; c) a exclusividade ser constatada por meio de contrato escrito ou, na inexistncia deste, pela prtica de operaes comerciais, relacionadas a um tipo de bem, servio ou direito, efetuadas exclusivamente entre as duas empresas ou exclusivamente por intermdio de uma delas.

Veja ainda: Normativo:

Pas com tributao favorecida: Perguntas 665, 668, 669, 675, 690, 706, 707, Nota (final) Pergunta 716 e Perguntas 721 e 724 a 726. Lei n 9.430, de 1996, art. 24; e Lei n 10.451 de 2002 arts. 3 e 4.

669 O conceito de pas com tributao favorecida, constante

da legislao corresponde situao do pas ou deve ser aplicado ao contribuinte individualmente considerado ?

O conceito de pas de tributao favorecida deve ser aplicado ao contribuinte individualmente considerado. Veja ainda: Normativo:
Pas com tributao favorecida: Perguntas 665, 668, 669, 675, 690, 706, 707, Nota (final) Pergunta 716 e Perguntas 721 e 724 a 726. Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 1; e IN SRF n 243, de 2002, art. 39, 1.

670 A legislao brasileira considera pas com tributao

Veja ainda: Normativo:

Pessoa vinculada: Perguntas 665, 666, 675, 690, 706 a 708, 716, 718, 721 e 724 a 726. Lei das S.A. - Lei n 6.404, 1976, art. 243; Lei n 9.430, de 1996, art. 23; e IN SRF n 243, de 2002, art. 2.

favorecida aquele que no tributa a renda ou que a tributa alquota inferior a 20% (vinte por cento). Ao conceito se aplica a alquota nominal ou a efetiva?

668 O que Pas com tributao favorecida?


Pas com tributao favorecida o pas ou a dependncia: a) que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a 20% (vinte por cento). Devendo ser considerada a legislao tributria do referido pas, aplicvel s pessoas fsicas ou s pessoas jurdicas, conforme a natureza do ente com o qual houver sido praticada a operao, considerandose separadamente a tributao do trabalho e do capital, bem como as dependncias do pas de residncia ou domiclio, e b) cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade.

Trata-se de alquota efetiva do imposto, determinada mediante a comparao da soma do imposto pago sobre o lucro, na pessoa jurdica e na sua distribuio, com o lucro apurado em conformidade com a legislao brasileira, antes dessas incidncias, considerando-se separadamente a tributao do rendimento do trabalho e do capital. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, art. 39, 3 e 4.

671 Uma empresa trading que realiza diversos tipos de


importaes e exportaes de produtos, inclusive negociando tambm com empresas concorrentes, poderia vir a ser caracterizada como interposta pessoa?

Sim. Considera-se, para fins de controle de preo de transferncia, como interposta pessoa a que intermedeia operaes entre pessoas vinculadas,
Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

436

IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais

437

portanto as operaes que a pessoa jurdica domiciliada no Brasil efetuar com a intermediao de uma trading company, quer esta seja ou no domiciliada no Pas, estaro sujeitas ao controle de preo de transferncia. Veja ainda: Normativo:
Interposta pessoa: Perguntas 666, 675, 690, 706, 707 e 724. IN SRF n 243, de 2002, art. 2, 5.

Resultando diferena, o contribuinte proceder conforme listado a seguir: Exportao: Quando o preo parmetro, apurado pelos mtodos de exportao, for superior ao preo praticado na exportao, significa que o contribuinte reconheceu uma receita a menor, portanto a diferena que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, dever ser adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro real, bem como ser computada na determinao do lucro presumido ou arbitrado e na base de clculo da CSLL. At o ano calendrio de 2001, deve ser adicionada ao lucro lquido para clculo do lucro da explorao (IN SRF n 32, de 2001, art. 20). A partir do ano calendrio de 2002, a parcela a ser adicionada ao lucro da explorao dever ser computada no valor das respectivas receitas, incentivadas ou no (IN SRF n 243, de 2002, art. 21, pargrafo nico). Importao: Quando o preo parmetro, apurado pelos mtodos de importao for inferior ao preo praticado na importao, significa que o contribuinte reconheceu como custo ou despesa um valor maior que o devido, portanto esta diferena dever ser tributada. At o ano calendrio de 2001, o valor correspondente ao excesso de custo ou despesa, computado nos resultados da empresa, deve ser adicionado ao lucro real e base de clculo da CSLL (IN SRF n 32, de 2001, art. 5, inciso I). A partir do ano calendrio de 2002, de acordo com o previsto no art. 45 da Lei n 10.637, 2002, e 1 a 4 do art. 5 da IN SRF n 243, de 2002, nos casos de apurao de excesso de custo de aquisio de bens, direitos e servios, importados de empresas vinculadas e que seja considerado indedutvel na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, apurado na forma do art. 18 da Lei n 9.430, de 1996, a pessoa jurdica dever ajustar o excesso de custo, determinado por um dos mtodos previstos na legislao, no encerramento do perodo de apurao, contabilmente, por meio de lanamento a dbito de conta de resultados acumulados e a crdito de: a) conta do ativo onde foi contabilizada a aquisio dos bens, direitos ou servios e que permanecerem ali registrados ao final do perodo de apurao; ou b) conta prpria de custo ou de despesa do perodo de apurao, que registre o valor dos bens, direitos ou servios, no caso desses ativos j terem sido baixados da conta de ativo que tenha registrado a sua aquisio. No caso de bens classificveis no ativo permanente e que tenham gerado quotas de depreciao, amortizao ou exausto, no ano calendrio da importao, o valor do excesso de preo de aquisio na importao dever ser creditado na conta de ativo em cujas quotas tenham sido debitadas, em contrapartida conta de resultados acumulados.
Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

672 Uma empresa trading que realiza diversos tipos de

importaes e exportaes de produtos, poderia estar obrigada a efetuar os controles de preo de transferncia?

Observa-se que a trading company, como pessoa jurdica, que goze de exclusividade, como agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos considerada vinculada pessoa jurdica domiciliada no Brasil. Da mesma forma, a trading company, como pessoa jurdica domiciliada no Brasil, que goze de exclusividade, como agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos, considerada vinculada pessoa jurdica domiciliada no exterior. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, art. 2, inciso IX e X.

673 A que tributos ou contribuies se aplica a legislao de


preos de transferncia?
Ao imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido.. Normativo:
Lei n 9.430, de 1996, arts. 18, 19, 22, 24 e 28; e IN SRF n 243, de 2002.

674 O que preo parmetro? E como efetuar a tributao

da diferena apurada entre o preo parmetro e o preo praticado na operao de importao ou de exportao?

O preo parmetro o preo apurado por meio dos mtodos de preos de transferncia constantes da legislao brasileira que servir de referncia na comparao com o preo que foi efetivamente praticado pela empresa.
438
IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais

439

Caso a pessoa jurdica opte por adicionar, na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, o valor do excesso apurado em cada perodo de apurao somente por ocasio da realizao por alienao ou baixa a qualquer ttulo do bem, direito ou servio adquirido, o valor total do excesso apurado no perodo de aquisio dever ser excludo do patrimnio lquido, para fins de determinao da base de clculo dos juros sobre o capital prprio, de que trata o art. 9 da Lei n 9.249, de 1995. Nesta hiptese, a pessoa jurdica dever registrar o valor total do excesso de preo de aquisio em subconta prpria da que registre o valor do bem, servio ou direito adquirido no exterior. Veja ainda: Normativo:
Preo parmetro: Perguntas 688, 690, 700, 709, 711, 712, 715, 716 e 718. IN SRF n 243, de 2002, art. 21, pargrafo nico.

676 O que so mtodos de apurao de preos parmetros?


So mtodos determinados em lei, com o propsito de assegurar que os preos considerados para apurar o lucro real, presumido ou arbitrado, e a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido se aproximem, tanto quanto possvel, dos preos de mercado. Cada um dos mtodos possui o seu respectivo ajuste, cujo objetivo permitir a comparao entre os preos pelos quais so vendidos/comprados bens, servios e direitos idnticos ou similares, mesmo quando negociados em condies diferentes. Assim, o Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC) autoriza ajustes de preos relacionados, por exemplo, a prazos de pagamento e quantidades negociadas.

675 Quais as operaes praticadas por pessoa jurdica residente

677 Quais so os mtodos de apurao de preos parmetros?


Mtodos de apurao de preos parmetros:

ou domiciliada no Brasil, que esto sujeitas apurao de preos parmetros?

As operaes abaixo relacionadas estaro sujeitas ao controle de preo de transferncia, quando realizadas com pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, consideradas como vinculadas, inclusive realizadas atravs de interposta pessoa, ou ainda que no vinculadas, mas residentes ou domiciliadas em pas ou dependncias consideradas como paraso fiscal: a) as importaes de bens, servios e direitos; b) as exportaes de bens, servios e direitos; c) os juros pagos ou creditados em operaes financeiras, quando decorrentes de contrato no registrado no Banco Central do Brasil; d) os juros auferidos em operaes financeiras, quando decorrentes de contrato no registrado no Banco Central do Brasil. Veja ainda:
Pas com tributao favorecida: Perguntas 665, 668, 669, 675, 690, 706, 707, Nota (final) Pergunta 716 e Perguntas 721 e 724 a 726. Conceito de pessoa vinculada: Pergunta 667. Conceito de interposta pessoa, pergunta 671. Intermediao de trading company: Perguntas 671 e 672.

Na importao:
1) Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC); 2) Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro (PRL Revenda), com margem de lucro de 20% (vinte por cento); 3) Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro (PRL Produo), com margem de lucro de 60% (sessenta por cento); e 4) Mtodo do Custo de Produo Mais Lucro (CPL), com margem de 20% (vinte por cento).

Na exportao:
1) Mtodo do Preo de Venda nas Exportaes (PVEx); 2) Mtodo do Preo de Venda Por Atacado no Pas de Destino Diminudo do Lucro (PVA), com margem de 15% (quinze por cento); 3) Mtodo do Preo de Venda a Varejo no Pas de Destino, Diminudo do Lucro (PVV), com margem de 30% (trinta por cento); e 4) Mtodo do Custo de Aquisio ou de Produo Mais Tributos e Lucro (CAP), com margem de 15% (quinze por cento). Para juros decorrentes de mtuo, no registrado no Banco Central do Brasil: taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros.

440

IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais

Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

441

678 Qual a diferena entre preo praticado pela empresa e


preo parmetro?
Custo ou preo praticado pela empresa a mdia aritmtica ponderada dos preos pelos quais a empresa efetivamente comprou ou vendeu um determinado produto, durante o ano-calendrio. Deve ser calculado, obrigatoriamente, produto a produto. Custo ou preo mdio calculado, ou preo parmetro, a mdia aritmtica ponderada de preos praticados em operaes entre empresas independentes coletados e ajustados, conforme mtodo definido em lei, escolhido pelo contribuinte. Tambm deve ser calculado, produto a produto. Veja ainda:
Preo praticado: Perguntas 664, 665 e 688.

As operaes de importao ou exportao de bens, servios ou direitos devem ser agrupadas por produtos idnticos, podendo ser includos os similares, desde que efetuados os ajustes de similaridade previstos no art. 10, no art. 13, 6, e no art.17 da IN SRF n 243, de 2002. Veja ainda: Normativo:
DIPJ: Perguntas 001 a 007. IN SRF n 243, de 2002, art. 10, art. 13, 6, e art.17.

681 Considerando a possibilidade de significativa flutuao


da taxa do Dlar americano em relao ao Real no mesmo perodo-base, tais diferenas tambm podero ser ajustadas?

679 Qual o perodo a ser considerado para fins de clculo dos


preos parmetros e do eventual ajuste?
Ser considerado sempre o perodo anual, encerrado em 31 de dezembro (ainda que a empresa apure o lucro real trimestral) ou o perodo compreendido entre o incio do ano-calendrio e a data de encerramento de atividades. O eventual ajuste ser, em conseqncia, efetuado em 31 de dezembro ou na data de encerramento das atividades, exceto nos casos de suspeita de fraude.

No, eventuais variaes cambiais ocorridas no mesmo perodo-base no podem ser ajustadas, uma vez que, a variao cambial influencia igualmente o preo parmetro e o preo praticado. Considerando-se que para clculo do preo praticado na operao de importao ou de exportao devem ser consideradas todas as operaes realizadas no ano calendrio; se, no clculo do preo parmetro forem consideradas, tambm as operaes efetuadas pelas empresas independentes, ocorridas ao longo do mesmo ano calendrio, a variao cambial ter influenciado da mesma forma ambos os preos a serem comparados. Deve-se esclarecer que a partir da publicao da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 36, fica o Ministro da Fazenda autorizado a instituir, por prazo certo, mecanismo de ajuste para fins de determinao de preos de transferncia, relativamente ao que dispe o caput do art. 19 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, bem como aos mtodos de clculo que especificar, aplicveis exportao, de forma a reduzir impactos relativos apreciao da moeda nacional em relao a outras moedas. Por outro lado, os ajustes cambiais decorrentes de comparao com operaes realizadas em perodos anteriores ou posteriores devem ser efetuados segundo as disposies dos arts. 11 e 18 da IN SRF n 243, de 2002. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, arts. 11 e 18; Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 36.

680 Na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa

Jurdica (DIPJ), as operaes de importao ou exportao de bens, servios ou direitos devem ser agrupadas por produtos idnticos ou similares, ou pela Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), se for o caso?

Conforme a definio constante das Instrues de Preenchimento da DIPJ 2003, uma operao de importao ou exportao de bens, servios ou direitos compreender o conjunto de transaes de mesma natureza. Entendem-se como de mesma natureza as transaes cujos bens, servios ou direitos negociados apresentarem as mesmas especificaes no campo Descrio da DIPJ. Este campo preenchido com a descrio de cada grupo de transaes de modo a permitir a sua perfeita identificao, inclusive com informaes relativas a marca, tipo, modelo, espcie, etc. Ressalte-se que s existe a classificao por NCM para operaes com bens.
442
IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais

Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

443

682 Qual a data correta a ser utilizada para a converso dos


valores expressos em moeda estrangeira, constantes das operaes de exportao de bens servios ou direitos?

A receita de vendas de exportao de bens, servios e direitos ser determinada pela converso em reais taxa de cmbio de compra, fixada no boletim de abertura do Banco Central do Brasil, em vigor na data: a) de embarque averbada no Sistema de Comrcio Exterior (Siscomex), no caso de bens; b) da efetiva prestao do servio, em observncia ao regime de competncia, no caso de servios prestados ao exterior; c) da efetiva transferncia do direito, em observncia ao regime de competncia.

Por exemplo: na aplicao do mtodo PIC Preos Independentes Comparados, se for utilizada operaes de importaes de bens realizadas por empresas independes (da IN SRF n 243, de 2002, art. 8, pargrafo nico, inciso III), deve-se utilizar a taxa de cmbio de venda do segundo dia til imediatamente anterior data do registro da declarao de importao da mercadoria. Caso seja utilizado o mtodo CPL Custo de Produo mais Lucro para apurao do preo parmetro, considerando-se que os valores que o compem foram formados ao longo do ano calendrio, deve-se utilizar a taxa de cmbio mdia do ano. Para apurao do preo parmetro com base no mtodo PVA Preo de Venda no Atacado no Pas de Destino, deve-se utilizar as taxas de cmbio das datas em que ocorreram as respectivas vendas.

685 No caso dos pases com os quais o Brasil possui

683 Qual a data correta a ser utilizada para a converso dos


valores expressos em moeda estrangeira, constantes das operaes de importao de bens servios ou direitos?

acordo para evitar a dupla tributao, seria aceitvel a comprovao dos preos parmetros, para fins da legislao de preos de transferncia, por intermdio dos mtodos previstos pela OCDE?

O valor expresso em moeda estrangeira na importao de bens, servios e direitos ser convertido em reais pela taxa de cmbio de venda, para a moeda, correspondente ao segundo dia til imediatamente anterior ao da ocorrncia dos seguintes fatos: a) do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo, no caso de bens; b) do reconhecimento do custo ou despesa correspondente prestao do servio ou aquisio do direito, em observncia ao regime de competncia. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, art. 7 (c/red. dada pela IN SRF n 321, art. 1).

No. O Brasil no pas membro da OCDE. Portanto, os mtodos a serem aplicados restringem-se queles previstos na legislao brasileira. Os acordos assinados pelo Brasil para evitar a dupla tributao no prevem a utilizao de mtodos de preos de transferncia.

686 Os percentuais estabelecidos nos mtodos de apurao do


preo parmetro de importao e de exportao e o disposto no art. 14 da IN SRF n 243, de 2002, podem ser alterados?

Sim. Os percentuais de que tratam os mtodos PRL (margens de 20% e de 60%), CPL, PVA, PVV e CAP e o previsto no art. 14 da IN SRF n 243, de 2002, podem ser alterados de ofcio ou em atendimento solicitao de entidade de classe ou da prpria empresa interessada. Os pedidos sero efetuados de acordo com as normas aplicveis aos processos de consulta (IN SRF n 573, de 2005), e sero instrudos com demonstrativos e documentos que dem suporte ao pleito. Normativo:
Portaria MF n 95, de 1997; e IN SRF n 243, de 2002, arts. 32 e 34; e IN SRF n 573, de 2005.

684 Qual a data correta a ser utilizada para a converso dos


valores expressos em moeda estrangeira, constantes das operaes utilizadas para apurao dos preos parmetros?

Quando for possvel identificar as datas em que ocorreram as operaes, deve-se utilizar a taxa de cmbio das respectivas datas, conforme explicitado nas duas perguntas anteriores; caso no seja possvel, utilizar a taxa de cmbio mdia para o ano calendrio, divulgada pela Receita Federal.
444
IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais

Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

445

687 Uma vez constatada a inadequao dos preos praticados

pelo contribuinte em relao ao preo parmetro apurado, os ajustes de preos de transferncia devero ser efetuados transao por transao? Quando houver a necessidade de ajustes de preos de transferncia apenas em algumas transaes e outras no, ser possvel efetuar a compensao dos preos de modo a adicionar apenas o valor lquido ao lucro real e base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido? admitida a compensao dos preos considerados se a operao envolver bens, servios ou direitos diferentes?

689 H situaes em que a assistncia tcnica, os servios

administrativos e os royalties, por utilizao de direitos artsticos no relacionados com propriedade industrial registrada no INPI, so recebidos e pagos por entidades brasileiras. correto o entendimento segundo o qual estas transaes necessitam de documentao sobre preos de transferncia?

Para efeitos de anlise da questo, entende-se como operao um conjunto de transaes de um determinado bem, servio ou direito executadas no decorrer do ano-calendrio. Nesta hiptese, os ajustes de preos devero ser efetuados operao por operao do mesmo bem, servio ou direito considerado, no se admitindo a compensao dos preos considerados se a operao envolver bens, servios ou direitos diferentes. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, art. 5, 5, e art. 20, pargrafo nico.

A prestao de servios de manuteno que no envolvam a transferncia de tecnologia ou processos, assim como os rendimentos percebidos pelo autor ou criador do bem ou da obra (direitos autorais), esto sujeitos aos ajustes de preos de transferncia. No entanto, as normas sobre preos de transferncia no se aplicam aos pagamentos de royalties e assistncia tcnica, cientfica, administrativa (ou assemelhados) referidos nos arts. 352 a 355 do RIR/1999, respeitadas as definies do art. 22 da Lei n 4.506, de 1964. Normativo:
Lei n 4.506, de 1964, art. 22; RIR/1999, arts. 352 a 355; e IN SRF n 243, de 2002, art. 43.

690 Em que hipteses as operaes de importao esto sujeitas 688 Qual a amostra das operaes realizadas no mercado
brasileiro ou no exterior passvel de ser aceita como aferidora da mdia aritmtica do preo parmetro, na hiptese de o produto no ter cotao oficial no mercado? apurao de preos parmetros?
Esto sujeitas apurao de preos parmetros as seguintes operaes: a) as realizadas com pessoas vinculadas, ainda que efetuadas por meio de interpostas pessoas, residentes ou domiciliadas no exterior; b) as realizadas com pessoas vinculadas ou no, residentes ou domiciliadas em pas ou dependncia com tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo a composio societria das pessoas jurdicas ou a sua titularidade. Veja ainda:
Pas com tributao favorecida: Perguntas 665, 668, 669, 675, 690, 706, 707, Nota (final) Pergunta 716 e Perguntas 721 e 724 a 726. Conceito de pessoa vinculada Pergunta 667. Conceito de interposta pessoa Pergunta 671. Conceito de preo parmetro: Pergunta 674. Intermediao de trading company: Perguntas 671 e 672. Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

A legislao no estabelece um conceito legal de amostra de preos e custos. Considerando-se que para clculo do preo praticado nas operaes de importao ou de exportao devem ser consideradas todas as operaes praticadas no ano calendrio, se no clculo do preo parmetro forem consideradas, tambm, todas as operaes realizadas pelas empresas independentes ocorridas ao longo do mesmo ano calendrio, a amostra ser consistente, evitando eventuais distores em relao variao cambial ocorrida no perodo, e facilitando a formao de convico quanto aos preos, pelos AFRF encarregados da verificao. Veja ainda:
Conceito de preo parmetro: Pergunta 674. Conceito de preo praticado: Pergunta 678.

446

IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais

447

691 Podemos comparar, para efeito de aplicao do mtodo PIC,

o preo mdio dos produtos classificados em uma mesma NCM?

693 Na apurao de preos de transferncia na importao,

Sempre que possvel a comparao deve ser efetuada item a item. Considerando-se que em uma mesma NCM podem ser classificados produtos similares, para fins de comparao, quando forem utilizados produtos semelhantes, deve-se efetuar o ajuste de similaridade, nos termos do art. 10 da IN SRF n 243, de 2002. Ressalte-se, por outro lado, que a classificao NCM s existe para bens, mas no caso de servios e direitos, tambm, pode-se efetuar a comparao com similares, desde que efetuados os devidos ajustes, nos termos do artigo j citado. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, art. 10.

um dos mtodos o CPL. Se o fornecedor externo no o fabricante, mas adquiriu os produtos de terceiros, o mtodo em questo no se aplica? O contribuinte dever escolher outro mtodo aplicvel?

O 3 do art. 13 da IN SRF n 243, de 2002, permite a utilizao de dados relativos unidades produtoras de outras empresas localizadas no pas de origem do bem, servio ou direito, nas hipteses em que no seja necessariamente o seu fornecedor. Assim, poder ser aplicado o CPL tambm nesse caso, desde que a outra unidade produtora autorize a abertura de dados de custos. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, 3 do art. 13.

692 No clculo do PIC, como dever ser apurada a mdia


aritmtica dos preos praticados com vinculadas, a ser usada como parmetro? pessoas

694 Na aplicao do mtodo CPL, o custo de produo no

no

A mdia aritmtica ponderada dos preos praticados com pessoas no vinculadas deve ser calculada segundo as disposies do art. 6 da IN SRF n 243, de 2002. O valor mdio ponderado do preo a ser comparado com o praticado e computado em conta de resultado ser assim determinado: os preos obtidos sero multiplicados pelas quantidades relativas respectiva operao e os resultados apurados sero somados e divididos pela quantidade total. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, art. 6.

pas de origem do produto deve ser apurado conforme a legislao brasileira ou pode ser considerado, para este fim, o custo computado conforme as regras do pas de origem do produto?

A apurao do custo de produo deve ser efetuada respeitando-se os princpios contbeis geralmente aceitos e de acordo com as disposies da legislao brasileira, desde que enquadrados nas situaes previstas no 4 do art. 13 da IN SRF n 243, de 2002. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, 4 do art. 13.

695 possvel a alocao de frete e seguros, proporcionalmente,


por produto?
Sim. Caso a pessoa jurdica no disponha de informaes sobre o frete e o seguro, discriminados por produto, possvel o seu rateio por produto, conforme a metodologia utilizada na contabilidade de custos da empresa

448

IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais

Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

449

696 Na hiptese de um produto importado permanecer no


estoque, eventual excesso de custo tambm permanecer na conta Estoque para ser oferecido tributao no mesmo perodo em que houver baixa do estoque?

Normativo:

IN SRF n 243, de 2002, art. 7, inciso I (c/red. dada pela IN SRF n 321, de 2003, art. 1).

Sim, o excesso de preo pago nas importaes, sujeitas ao controle de preos de transferncia, somente dever ser considerado nas bases de clculo do IRPJ e CSLL quando os correspondentes bens forem contabilizados como custos. Contudo o valor resultante do excesso de custo, despesas ou encargos, considerado indedutvel na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, ser ajustado contabilmente por meio de lanamento a dbito de conta de resultados acumulados do patrimnio lquido e a crdito de: 1) conta do ativo onde foi contabilizada a aquisio dos bens, direitos ou servios e que permanecerem ali registrados ao final do perodo de apurao; ou 2) conta prpria de custo ou de despesa do perodo de apurao, que registre o valor dos bens, direitos ou servios, no caso de j terem sido baixados da conta de ativo que tenha registrado a sua aquisio. Caso a pessoa jurdica opte por adicionar, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor do excesso apurado em cada perodo de apurao somente por ocasio da realizao por alienao ou baixa a qualquer ttulo do bem, direito ou servio adquirido, o valor total do excesso apurado no perodo de aquisio dever ser excludo do patrimnio lquido, para fins de determinao da base de clculo dos juros sobre o capital prprio, de que trata o art. 9 da Lei n 9.249, de 1995. Nesta hiptese, a pessoa jurdica dever registrar o valor total do excesso de preo de aquisio em subconta prpria da que registre o valor do bem, servio ou direito adquirido no exterior. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, art. 5.

698 So aplicveis as regras de preos de transferncia para bens

importados sem cobertura cambial e sem pagamento em Reais, destinados a retorno, como no caso dos prottipos?

No, desde que a importao do bem no implique custos ou despesas que possam ser dedutveis para fins de tributao do lucro real e da CSLL. Frisa-se que deve ser observada a obrigatoriedade do retorno do bem, conforme previamente estabelecido, no se admitindo seu uso para outros fins alm do que foi inicialmente ajustado entre as partes.

699 Quais os ajustes admitidos nos preos de importao dos

bens, servios e direitos idnticos, quando for utilizado o Mtodo PIC?

No caso de importao de bens, servios e direitos idnticos, somente ser permitida a efetivao de ajustes relacionados a: a) prazo para pagamento; b) quantidades negociadas; c) obrigao por garantia de funcionamento do bem ou da aplicabilidade do servio ou direito; d) obrigao pela promoo, junto ao pblico, do bem, servio ou direito, por meio de propaganda e publicidade; e) obrigao pelos custos de fiscalizao de qualidade, do padro dos servios e das condies de higiene; f) custos de intermediao, nas operaes de compra e venda, praticadas pelas empresas no vinculadas, consideradas para efeito de comparao dos preos; g) acondicionamento; h) frete e seguro. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, art. 9.

697 Para converter o valor dos preos do mercado externo para

a moeda nacional, dever ser utilizado o valor da cotao mdia anual da moeda correspondente ou ser utilizado o valor da cotao da moeda na data de cada importao?

Para converter o valor dos preos do mercado externo para a moeda nacional dever ser utilizado o valor da cotao da moeda correspondente ao segundo dia til imediatamente anterior ao do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo.
450
IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

451

700 Na hiptese de bem importado diretamente pela prpria


empresa, com o fim de revenda, exclui-se o valor do IPI incidente na venda, para fins de aplicao do mtodo Preo de Revenda menos Lucro (PRL), com margem de lucro de 20% (vinte por cento)?

702 Quais seriam os documentos hbeis para a comprovao dos


custos de produo dos bens e servios importados, segundo o Mtodo do Custo de Produo mais Lucro (CPL), fornecidos por pessoa jurdica vinculada, domiciliada no exterior?

No se incluem na composio da receita bruta os impostos no-cumulativos (tais como o IPI), cobrados do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios sejam meros depositrios. Imposto no-cumulativo aquele em que se abate, em cada operao, o montante de imposto cobrado nas operaes anteriores. Igualmente, no deve ser computado no custo de aquisio das mercadorias e das matrias-primas o IPI que vai ser recuperado em operao de venda posterior. Portanto, na apurao do preo parmetro - com base no Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro (PRL), com margem de lucro de 20% (vinte por cento), no se inclui o IPI, quando da sada da mercadoria, por no compor a Receita Bruta. Dessa forma, na comparao do preo parmetro com o preo praticado na importao, deve-se excluir o IPI do preo de aquisio. Veja ainda:
Conceito de preo parmetro: Pergunta 674.

Os documentos hbeis para a comprovao dos custos de produo dos bens e servios importados podero ser as cpias dos documentos que embasaram os registros constantes dos livros contbeis, tais como, faturas comerciais de aquisio das matrias primas e outros bens ou servios utilizados na produo, planilhas de rateio do custo de mo de obra e cpias das folhas de pagamentos, comprovantes de custos com locao, manuteno e reparo dos equipamentos aplicados na produo, demonstrativos dos percentuais e dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto utilizados e das quebras e perdas alocadas, observando-se o disposto no 4 do art. 13 da IN SRF n 243, de 2002. Devendo ainda apresentar a cpia da declarao do imposto sobre a renda entregue ao fisco do outro pas, equivalente a DIPJ do Brasil. Esclarecemos que qualquer documento de procedncia estrangeira, para produzir efeitos legais no Pas e para valer contra terceiros e em reparties da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios ou em qualquer instncia, juzo ou tribunal, deve ser vertido em vernculo. Alm disso, deve ser legalizado em seu pas de origem, ou seja, notarizado, consularizado e registrado em Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos. Normativo:
Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 224; Cdigo de Processo Civil - Lei n 5.869, de 1973, arts. 129 e 148; Lei n 6.015, de 1973; e PN CST n 250, de 1971.

701 Na comprovao dos preos de bens importados pelo mtodo


CPL ser aceito demonstrativo elaborado pelo fabricante no exterior e apresentado de forma genrica por item de custo, indicando os custos de que trata o 4 do art. 13 da IN SRF n 243, de 2002?

703 Na importao de bens usados para o ativo permanente,


deve ser feita avaliao por peritos independentes para a constatao do preo/custo de aquisio?

No. O demonstrativo dever observar todas as disposies estabelecidas pelo art. 13 da IN SRF n 243, de 2002. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, art. 13.

Como regra geral, deve ser feita avaliao de acordo com os mtodos de preos de transferncia. Subsidiariamente, o inciso II do art. 21 da Lei n 9.430, de 1996 prev a possibilidade de uso de pesquisas efetuadas por empresa ou instituio de notrio conhecimento tcnico para comprovao de preos, sendo tambm considerados os documentos emitidos normalmente pelas empresas nas operaes de compra.

452

IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais

Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

453

Veja ainda: Normativo:

Mtodos de preos de transferncia (preos parmetros): Pergunta 677. Lei n 9.430, de 1996, inciso II do art. 21.

Veja ainda:

704 Segundo previso do 1 do art. 4 da IN SRF n 243, de 2002,

o PRL com margem de lucro de 20% (vinte por cento) no pode ser utilizado quando o produto importado houver sido adquirido para emprego na produo de outro bem. possvel a utilizao do PRL nas hipteses de acondicionamento ou reacondicionamento de produto importado?

Pas com tributao favorecida: Perguntas 665, 668, 669, 675, 690, 706, 707, Nota (final) Pergunta 716 e Perguntas 721 e 724 a 726. Conceito de pessoa vinculada: Pergunta 667. Conceito de interposta pessoa: Pergunta 671. Intermediao de trading company: Perguntas 671 e 672.

707 So aplicveis as regras de preos de transferncia quando

Sim. O acondicionamento ou reacondicionamento no implica a produo de outro bem, servio ou direito. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, art. 4, 1.

uma pessoa considerada vinculada no exterior compra bens produzidos por terceiros e os revende para a vinculada domiciliada no Brasil, no repassando margem de lucro?

705 Podem ser aplicados mtodos diferentes para um mesmo

bem que seja objeto de transaes com pases distintos, ou seja, aplicar um mtodo para cada pas?

Sim. Qualquer operao de importao de bens efetuada com pessoa vinculada domiciliada no exterior; com residente ou domiciliado em pas ou territrio com tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria ou a sua titularidade, ou por intermdio de interposta pessoa, dever submeter-se legislao de preos de transferncia. Veja ainda:
Pas com tributao favorecida: Perguntas 665, 668, 669, 675, 690, 706, 707, Nota (final) Pergunta 716 e Perguntas 721 e 724 a 726. Conceito de pessoa vinculada: Pergunta 667. Conceito de interposta pessoa: Pergunta 671. Intermediao de trading company: Perguntas 671 e 672.

No. Dever ser utilizado o mesmo mtodo para cada bem, servio ou direito idntico ou similar, independentemente do pas objeto da transao.

706 A importao de bens para o ativo permanente que no

tenham similar nacional, tambm est sujeita s regras de preos de transferncia?

Sim, desde que a importao tenha sido efetuada de pessoa vinculada, mesmo que por intermdio de interposta pessoa, ou de residente em pas ou dependncia com tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria ou a sua titularidade.

708 permitida a dedutibilidade de despesas decorrentes

de contratos de Cost Sharing celebrados entre pessoas vinculadas, no que tange repartio de custos de Pesquisa e Desenvolvimento (P&D)?

A dedutibilidade de despesas decorrentes de contratos de Cost Sharing, ainda que celebrados entre pessoas vinculadas, no que tange repartio de custos de Pesquisa e Desenvolvimento, que estejam enquadradas no conceito de royalties e assistncia tcnica, cientfica, administrativas ou assemelhados, nos
454
IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

455

termos do art. 22 da Lei n 4.506, de 1964, e que envolvam a transferncia de tecnologia no so operaes sujeitas ao controle de preos de transferncia. Tais operaes esto sujeitas aos limites estabelecidos nos arts. 352 a 355 do RIR/1999, ao imposto de renda retido na fonte sobre o valor pago, entregue ou remetido, nos termos dos arts. 708 e 710, do RIR/1999 e Contribuio de Interveno de Domnio Econmico (Cide), nos termos da Lei n 10.168, de 2000. Veja ainda: ainda: Normativo:
Conceito de pessoa vinculada: Pergunta 667. Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 9; e IN SRF n 243, de 2002, art. 43.

Na hiptese de ficar comprovada a transferncia de tecnologia, com a anuncia do Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI), a transao no estar sujeita s regras de preos de transferncia consoante o estabelecido pelo art. 43 da IN SRF n 243, de 2002. Nessa hiptese, a deduo de tais despesas est sujeita aos limites estabelecidos pelos arts. 352 a 355 do RIR/1999. Caso inexista transferncia de tecnologia, esses servios passam a se submeter s regras de preos de transferncia. Normativo:
Lei n 9.430, de 1996; RIR/1999, arts. 352 a 355; e IN SRF n 243, de 2002.

709 O clculo do preo parmetro, com base no mtodo de

Preos Independentes Comparados (PIC) pode ser efetuado com a utilizao de lista de preos elaborada pela empresa controladora e baseada nos preos praticados entre as empresas do mesmo grupo?

711 Como deve ser considerado o valor agregado para fins de

clculo do mtodo PRL Preo de Revenda, menos lucro, com margem de 60% (sessenta por cento)?

O mtodo PRL com margem de sessenta por cento ser utilizado na hiptese de bens, servios ou direitos importados aplicados produo. Nesta hiptese, o preo parmetro dos bens, servios ou direitos importados ser apurado excluindo-se o valor agregado no Pas e a margem de lucro de 60% (sessenta por cento), conforme metodologia a seguir: a) preo lquido de venda: a mdia aritmtica ponderada dos preos de venda do bem produzido, diminudos dos descontos incondicionais concedidos, dos impostos e contribuies sobre as vendas e das comisses e corretagens pagas; b) percentual de participao dos bens, servios ou direitos importados no custo total do bem produzido: a relao percentual entre o valor do bem, servio ou direito importado e o custo total do bem produzido, calculada em conformidade com a planilha de custos da empresa; c) participao dos bens, servios ou direitos importados no preo de venda do bem produzido: a aplicao do percentual de participao do bem, servio ou direito importado no custo total, apurado conforme o item b, sobre o preo lquido de venda calculado de acordo com o item a; d) margem de lucro: a aplicao do percentual de 60% (sessenta por cento) sobre a participao do bem, servio ou direito importado no preo de venda do bem produzido, calculado de acordo com o item c; e) preo parmetro: a diferena entre o valor da participao do bem, servio ou direito importado no preo de venda do bem produzido, calculado conforme o item c, e a margem de lucro de 60% (sessenta por cento), calculada de acordo com o item d.
Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

No. Para o clculo do preo parmetro, com base no mtodo PIC, somente sero considerados, sem ordem de prioridade, os preos dos bens, servios ou direitos, idnticos ou similares: a) vendidos pela mesma empresa exportadora, a pessoas jurdicas no vinculadas, residentes ou no residentes; b) adquiridos pela mesma importadora, de pessoas jurdicas no vinculadas, residentes ou no residentes; c) em operaes de compra e venda praticadas entre outras pessoas jurdicas no vinculadas, residentes ou no residentes. Veja ainda: Normativo:
Conceito de preo parmetro: Pergunta 674. IN SRF n 243, de 2002, art. 8, pargrafo nico.

710 Os rendimentos decorrentes da prestao de servios de

consultoria tcnica pagos por pessoa jurdica domiciliada no Brasil a sua matriz no exterior esto sujeitos legislao de preos de transferncia?

Em primeiro lugar, h que distinguir se a prestao dos servios no Brasil implicou transferncia de tecnologia.
456
IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais

457

Exemplo: a) clculo do Preo Lquido de Venda


Preo Mdio de Venda Desconto Concedido Imposto s/venda Preo Lquido 30.000,00 0,00 6.000,00 24.000,00

Por exemplo, para encontrar o preo parmetro relativo a um veculo marca X, motor 2.0, 4 portas, pode ser utilizado um mtodo; para um veculo com especificaes semelhantes, porm com 2 portas, poder ser utilizado outro mtodo. Veja ainda: Normativo:
Conceito de preo parmetro: Pergunta 674. IN SRF n 243, de 2002, art. 4, 2.

b) clculo do Percentual de Participao


Custo Total, apurado conforme Planilha de Custo Custo do insumo importado, apurado conforme 4 do art. 4 e 2 e 3 do art. 12, da IN SRF n 243, de 2002 Demais custos agregados, apurados conforme planilha de custo 10.000,00 100% 1.000,00 9.000,00 10% 90%

713 Qual o significado do termo arbitramento, adotado pela


legislao de preos de transferncia?
O termo arbitramento, contido no art. 14 da IN SRF n 243, de 2002, expressa a obrigatoriedade de submeter as receitas auferidas nas operaes de exportao sujeitas ao controle de preo de transferncia, ao clculo do preo parmetro, de acordo com os mtodos estabelecidos pelas legislao de preos de transferncia. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, art. 14.

c) aplicao do percentual de participao sobre a Receita Lquida (item b/a)


Participao (10% de 24.000) 2.400,00

d) clculo da Margem de Lucro


Margem (60% de 24.000) 1.440,00 2.400,00 1.440,00 960,00 1.000,00 960,00 40,00

e) clculo do Preo Parmetro


Receita Lquida - Proporcional (-) Margem de Lucro (=) Preo Parmetro

714 Se o prprio contribuinte exportador houver vendido apenas


bens similares no mercado brasileiro, poder utilizar o valor dessas operaes como parmetro, para fins do art. 14 da IN SRF n 243, de 2002?

f) clculo do Valor Tributvel


Preo Praticado (-) Preo Parmetro (=) Valor do Ajuste

Veja ainda:

Conceito de preo parmetro: Pergunta 674.

Sim, o art. 14 da IN SRF n 243, de 2002, prev a utilizao dos preos praticados na venda dos bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes, devendo submeter-se aos ajustes de similaridade, previsto no art. 17 da IN SRF n 243, de 2002. Normativo:
IN SRF n 243, de 2002, arts. 14 e 17.

712 Qual o significado da expresso consistentemente, por

bem, servio ou direito contida na IN SRF n 243, de 2002, art. 4, 2? No caso de bens, como aplicar a referida consistncia de mtodos?

Considera-se a expresso consistentemente por bem o impedimento de uso de mais de um mtodo na hiptese de o bem possuir as mesmas especificaes. Essa consistncia no exigida se as especificaes forem diferentes.
458
IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

459

715 Os mtodos de arbtrio das receitas de exportaes devem

Notas:
Esclarea-se que o valor das receitas reconhecidas com base no preo praticado nas hipteses a e b, no implica a aceitao definitiva, podendo ser impugnado, se inadequado, em procedimento de ofcio, pela Secretaria da Receita Federal (IN SRF n 243, de 2002, art. 37, inciso I). No clculo do percentual de 5% (cinco por cento) da hiptese do item a, pode-se excluir as operaes de venda de bens, servios ou direitos cujas margens de lucro dos mtodos de exportao, previstas nos arts. 24, 25 e 26 da IN SRF n 243, de 2002, tenham sido alteradas por determinao do Ministro da Fazenda, nos termos dos arts. 32, 33 e 34 da IN SRF n 243, de 2002. (IN SRF n 243, de 2002, art. 35, com redao dada pela IN SRF n 321, de 2003, art. 1). Ainda com relao hiptese do item a, esclarea-se que dever ser considerada a mdia ponderada dos trs anos mencionados.

ser aplicados consistentemente por bem, servio ou direito durante todo o perodo de apurao ou podem ser utilizados mtodos distintos para um mesmo bem exportado?

Os mtodos devem ser aplicados consistentemente por bem, servio ou direito, no sendo admitida a utilizao de mais de um mtodo na determinao do preo parmetro para um mesmo bem, servio ou direito. Veja ainda:
Conceito de preo parmetro: Pergunta 674.

716 Em que hipteses as operaes de exportao no esto


sujeitas determinao do preo parmetro?
As operaes de exportao no esto sujeitas determinao do preo parmetro quando: a) a pessoa jurdica comprovar haver apurado lucro lquido, antes da contribuio social sobre o lucro lquido e do imposto de renda, decorrente das receitas de vendas nas exportaes para empresas vinculadas, em valor equivalente a, no mnimo, cinco por cento do total dessas receitas, considerando a mdia anual do perodo de apurao e dos dois anos precedentes (IN SRF n 243, de 2002, art. 35, redao da IN SRF n 382, de 2003, art. 1); b) a receita lquida das exportaes no exceder a 5% (cinco por cento) do total da receita lquida no mesmo perodo (IN SRF n 243, de 2002, art. 36); c) o preo mdio de venda dos bens, servios ou direitos exportados, durante o respectivo perodo de apurao da base de clculo do imposto de renda, for igual ou superior a noventa por cento do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios ou direitos, no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes (IN SRF n 243, de 2002, art. 14); d) as exportaes para empresa vinculada forem destinadas conquistar mercado, em outro pas, para os bens, servios ou direitos de produo no territrio brasileiro, desde que obedecidas as condies estabelecidas no art. 30 da IN SRF n 243, de 2002.

Os benefcios das hipteses dos itens a, b e d no se aplicam s vendas efetuadas para empresas vinculadas domiciliadas em pases com tributao favorecida ou cuja legislao oponha sigilo, conforme definido no art. 39 da IN SRF n 243, de 2002 (IN SRF n 243, de 2002, art. 37, inciso I, e art. 30, 4).

Veja ainda:

Pas com tributao favorecida: Perguntas 665, 668, 669, 675, 690, 706, 707, Nota (final) Pergunta 716 e Perguntas 721 e 724 a 726. Conceito de pessoa vinculada: Pergunta 667. Conceito de preo parmetro: Pergunta 674. IN SRF n 243, de 2002, arts. 14, 30, 36 e 37 e art. 35 (c/red. dada pela IN SRF n 382, de 2003, art. 1).

Normativo:

717 Quando se exporta um bem semi-acabado, produzido de

acordo com desenhos e especificaes prprias e que s tenha mercado no pas de destino aps ser beneficiado pelo adquirente, aplicvel somente o mtodo CAP?

A legislao brasileira sobre preos de transferncia permite a livre escolha do mtodo. No h restrio para aplicao dos mtodos PVEX, PVA e PVV, observadas as condies estipuladas para a utilizao de cada mtodo. Na impossibilidade de aplicao de outros mtodos previstos na legislao, por falta de mercado que pratique preos independentes, que permita a avaliao de preos consistentes, o mtodo CAP seria o recomendado a ser utilizado nesses casos.
Preo de Transferncia: Perguntas 664 a 725

460

IRPJ & CSLL - Operaes Internacionais

461

718 Para comprovao dos preos praticados pela empresa

exportadora nas operaes com pessoas no vinculadas, poder ser apresentado demonstrativo do total comercializado, segregando-se as operaes com empresas vinculadas e com empresas no-vinculadas? Em relao ao preo parmetro apurado em operaes com empresas novinculadas, necessria a incluso de cpia dos principais contratos com os preos pactuados?

720 No caso de exportao para pessoa vinculada que exera

apenas papel de