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As provises para IRPJ e CSLL s ficam na DRE aps a linha de "Resultado antes do IRPJ" para as empresas tributadas pelo

lucro real, trimestral ou anual, enquanto que para as demais opes de tributao estes tributos fazem parte do grupo de "dedues da receita bruta" porque so tributos diretamente proporcionais ao valor do faturamento, conforme dispe o item 4 da IN RFB 51/1978.

Preparativos para encerramento do Balano Anual


Chegou mais um novo exerccio e assim preciso encerrar o anterior, nesse trabalho vamos aprender na teoria como fazer o Fechamento do Balano Patrimonial. Uma boa contabilidade comea com um bom plano de contas. O melhor plano de contas no o que contm a maior quantidade de contas mas o que simples dentro do possvel, claro em sua composio e objetivo em suas diretrizes. Para efeito gerencial, de grande valia desdobrar a contabilidade em reas para servir de instrumento para anlise da evoluo dos negcios. Organizao tudo! Dentro de uma normalidade o ideal separar a contabilidade nas seguintes reas(esse procedimento facilita a vida do contador nesse perodo de encerramento contbil): a) departamento industrial; b) departamento comercial; c) departamento administrativo; d) departamento financeiro. O Plano de Contas no deve ser apenas o rol de nomenclaturas a ser utilizado para a localizao da conta que deva receber o registro de determinada operao realizada pela empresa, deve tambm ser o perfeito guia para a adequada apresentao dos saldos contbeis sob a forma do balano patrimonial. FALTA DE DOCUMENTAO PARA CONTABILIZAO isso constitui falta grave -

Infelizmente comum as empresas no receberem, em tempo hbil, toda a documentao necessria ao fechamento do balano, principalmente os documentos que suportam a contabilizao de diversas operaes bancrias. Deve-se insistir com as instituies financeiras a fim de que elas forneam a documentao relativa a juros, taxas e outras despesas debitadas em conta bancria.
Na ausncia da documentao pode-se efetuar as contabilizaes, tendo por base os valores constantes dos extratos de movimentao bancria e controles internos que assegurem a origem e a natureza do valor a ser contabilizado, levando-se em conta a sua materialidade.

BALANCETE DE VERIFICAO um passo preeliminar no nosso estudo de caso - O primeiro passo para o fechamento do balano o levantamento do balancete de verificao, atravs dele que iremos notar se h algo errado com nossa contabilidade. O balancete a ordenao das contas segundo a natureza de seus saldos, de um lado os saldos devedores e de outro os saldos credores. Os atuais sistemas de contabilidade por processamento eletrnico de dados impedem o levantamento do balancete nos casos em que o somatrio dos valores devedores no seja igual ao dos valores credores. Deve-se

identificar as diferenas e efetuar ajustes sempre que no existir igualdade entre a soma dos valores devedores e a dos valores credores do balancete.
Diferenas Entre Saldos Devedores e Credores - Para

procurar eventuais diferenas entre saldos devedores e credores, pode-se seguir as seguintes pistas:
a) verificar a correta incluso das contas segundo a natureza do saldo; b) verificar as somas efetuadas; c) verificar a incluso dos lanamentos que movimentam grande nmero de contas (por exemplo, os lanamentos da folha de pagamento); d) verificar nos lanamentos se a soma dos valores debitados corresponde soma dos valores creditados. CONCILIAES DOS SALDOS CONTBEIS - A

conciliao consiste, basicamente, na comparao do saldo de uma conta com uma informao externa contabilidade, de maneira que se possa ter certeza quanto exatido do saldo em anlise. As fontes de informaes mais usuais para verificao dos registros contbeis so os livros fiscais, os extratos bancrios, as posies de financiamentos e carteiras de cobranas, as folhas de pagamento, os controles de caixa, etc.
Nas conciliaes das contas do disponvel deve-se ter uma ateno especial contabilizao dos valores recebidos ou pagos pelas empresas com a utilizao de cheques pr-datados. PROCEDIMENTOS PARA O FECHAMENTO - Avaliao

Dos Investimentos Pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (se houver) As empresas que possurem investimentos relevantes em controladas ou coligadas devero proceder avaliao desses investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial e reconhecer os resultados.
Verificao da Contabilizao de Receitas, Custos e Despesas - A

empresa dever apropriar em obedincia ao regime de competncia todas as receitas, custos e despesas relativas ao perodo a que se refere o balano, tais como: juros ativos e passivos, depreciaes, amortizaes, exausto, provises, etc.
Mercadorias No Despachadas - As

receitas decorrentes da venda de mercadorias, cujo despacho para o cliente no ocorrer at a data de encerramento do exerccio, no devem figurar na apurao dos resultados, podero ser alocadas em contas patrimoniais(estudaremos esse caso mais tarde).
Avaliao Dos Estoques - A avaliao dos estoques um item de fundamental importncia para a apurao dos resultados da empresa. Contudo a legislao brasileira aceita que a

valorizao dos estoques seja efetuada pelos seguintes critrios:


a) custo mdio de aquisies ou entradas; b) valor dos bens produzidos ou adquiridos mais recentemente; c) o preo de venda subtrado da margem de lucro.

As empresas que no possuem sistema de custos integrado com a contabilidade devem avaliar os seus estoques de acordo com as regras estabelecidas na legislao do Imposto de Renda.

Variaes Monetrias Ativas e Passivas - As

variaes monetrias tm a funo de reconhecer no resultado as alteraes nos valores das obrigaes por disposio legal, por regra contratual ou por terem sido contratados em moeda estrangeira. A conferncia de todos os

contratos de financiamento, de aplicaes financeiras, de dvidas e crditos diversos (especialmente os de natureza tributria) deve ser efetuada em conjunto com a conciliao dos saldos contbeis.
Embora a legislao tributria permita o reconhecimento das variaes cambiais pelo regime de caixa, este procedimento no est de acordo com os princpios contbeis. Receitas e Despesas Financeiras - Apropriao Pro Rata - O

Princpio Contbil da Competncia exige que se reconhea no resultado todas as receitas e despesas financeiras que so geradas pela simples fluncia de tempo, independentemente do efetivo recebimento ou pagamento. Assim, existindo crditos e obrigaes sujeitos a encargos financeiros, as receitas e as despesas geradas devem ser apropriadas proporcionalmente ao perodo transcorrido desde a data da sua contratao ou do ltimo balano.
VERIFICAO DA ADEQUAO DOS SALDOS E DA CONSTITUIO DAS PROVISES - Na

constituio de provises deve-se observar os Princpios Contbeis e cercar-se do mximo de elementos que possibilitem a melhor avaliao do fato no momento do lanamento contbil, levando-se em conta, tambm, as implicaes fiscais pertinentes.
Provises de Frias e 13 Salrio - As

provises para frias de empregados constitudas devem estar suportadas pelos clculos efetuados no departamento responsvel pela folha de pagamento. A proviso para o 13 salrio, normalmente, no dever apresentar saldo no balano de 31 de dezembro, exceto no tocante a complementaes devidas a funcionrios que percebam salrio varivel. Provises Para Contingncias Fiscais - Essas provises no tm a sua dedutibilidade admitida pela legislao fiscal, mas, tecnicamente, poder ser necessria a sua constituio sempre que a empresa possua uma informao razovel sobre a possibilidade de no ter os argumentos que motivaram a contestao de exigncias fiscais reconhecidas no processo administrativo ou judicial.
Proviso Para Perdas Provveis em Investimentos - O

reconhecimento de provveis perdas em investimentos deve ser criteriosamente efetuado pelas empresas, qualquer que seja o mtodo de avaliao utilizado para registr-las na contabilidade. Essa proviso deixou de ser dedutvel para efeitos fiscais desde 01.01.1996 (Lei n 9.249/1995).
Proviso Para a Reduo de Ativos ao Valor de Mercado - A

Lei das S/A estabelece que o valor contbil dos ativos deve ser comparado com o seu valor de mercado, devendo permanecer registrado o menor deles(da aplicar-se- o princpio da Prudncia). Esta regra no Brasil no era uma preocupao dos responsveis

pela elaborao dos balanos enquanto convivamos com altas taxas de inflao. Nestes novos tempos do real, devemos novamente nos preocupar com o preo de mercado dos itens registrados em inventrios, especialmente as mercadorias importadas, assim como com o valor de ttulos e valores mobilirios. Entretanto, essa proviso tambm deixou de ser dedutvel, para fins fiscais, conforme o art. 13, inciso I, da Lei n 9.249/1995.
TRANSFERNCIA DE VALORES REGISTRADOS NO LONGO PRAZO(No Circulante) PARA O CIRCULANTE - Algumas empresas registram os valores realizveis e os valores

de financiamentos em contas de longo prazo, pois esse procedimento permite um melhor controle desses valores a receber e a pagar.
Por ocasio do fechamento do balano, os saldos dos valores a receber e a pagar devem ser apresentados de acordo com o seu grau de liquidez. Assim, devem ser transferidos para o circulante os valores a receber e a pagar at 360 (trezentos e sessenta) dias aps a data do encerramento do balano. ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO - O

encerramento/zeramento das contas de resultado procedimento obrigatrio que possibilita a separao dos resultados apurados em exerccios diferentes. Aps os lanamentos dos valores relativos s provises e despesas em obedincia ao princpio da competncia, as contas de resultado (receitas e despesas) so absorvidas (zeradas) por uma conta de apurao, intitulada Resultado do Exerccio. A grande maioria dos sistemas contbeis por processamento eletrnico de dados possui esquemas para zeramento automtico das contas de resultado, no entanto o contador deve saber como funciona na essncia o encerramento das contas de variaes patrimoniais em outras palavras, as contas de resultado.
LEVANTAMENTO DA DRE - A

Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar, de forma vertical resumida, o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas em determinado perodo. Nela apura-se a diferena entre as receitas e despesas, a qual poder demonstrar lucro ou prejuzo. O saldo apurado na DRE ser utilizado para clculo do IRPJ e CSLL e para clculo das destinaes que sero efetuadas do lucro lquido do exerccio. O saldo final apurado (lucro ou prejuzo) ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados no Patrimnio Lquido para posterior destinao, ressalte-se que com a lei 11.638/2007 a conta de Lucros Acumulados no poder ficar com saldo.
PROVISO PARA O IRPJ E CSLL - A

proviso para o Imposto de Renda e para a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido so itens que exigem grande ateno no fechamento do balano. A velocidade imprimida pelo Fisco nas alteraes da legislao obriga os responsveis pela elaborao do balano a um esforo contnuo para manter adequados os registros relativos a essa obrigao fiscal. Antes do fechamento do balano devemos apurar extracontabilmente o lucro real e a base de clculo da CSLL da empresa e registrar a proviso para o Imposto de Renda e a CSLL devidos, tendo como contrapartida o resultado do exerccio.
CLCULO DAS PARTICIPAES NO RESULTADO - Algumas

empresas destinam parte de seus lucros aos empregados, aos administradores, aos detentores de partes beneficirias. Essas destinaes em razo de sua dedutibilidade ou no na

determinao do lucro real demandam um laborioso trabalho de clculo por parte dos responsveis pela elaborao do balano.
ELABORAO DAS DEMONSTRAES - A

montagem das demonstraes financeiras deve levar em conta a quais usurios elas sero destinadas. Aps o zeramento das contas de resultado, levantamento da DRE, clculo das provises para o IRPJ e CSLL e clculo das participaes/destinaes do lucro lquido, poder ento ser levantado o balano patrimonial da empresa.
TRANSCRIO NO LIVRO DIRIO -As demonstraes financeiras devem ser elaboradas com todos os detalhes obtidos na contabilidade, isto , o mais analtico possvel. Os lanamentos relativos ao

encerramento das contas de resultado, a demonstrao do resultado do exerccio, balano patrimonial e demais demonstraes contbeis elaboradas pelas empresas destinam-se ao uso dos contadores e devero tambm ser transcritas no livro Dirio. Nova classificao do balano

A classificao do balano foi alterada a partir de 2008, sendo a seguinte, conforme a Lei n. 6.404/76 (das Sociedades por Aes), aps as alteraes introduzidas pela Lei n. 11.638/07 e pela Medida Provisria n. 449/08, e aps as normas emitidas por este CFC, com itemizao maior no Patrimnio Lquido:

ATIVO Ativo Circulante Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel

PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Capital Social (-) Gastos com Emisso de Aes Reservas de Capital Opes Outorgadas Reconhecidas Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes Acumulados de Converso Prejuzos Acumulados

Obs: Aes em Tesouraria conta retificadora da reserva utilizada para tal fim.

Voc sabe com contabilizar os crditos do ativo imobilizado?


Voc sabe com contabilizar os crditos do ativo imobilizado? A principio vamos entender um pouco sobre o direito aos crditos. DIREITO AO CRDITO - Conforme previsto na legislao o inciso VI do art. 3 das Leis n 10.833 de 2003 e 10.637 de 2002, assim a pessoa jurdica sujeita apurao da Contribuio para o PIS / PASEP e da COFINS pelo regime nocumulativo, que constituam crdito sobre a depreciao ou amortizao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios, podero descontar crditos. Esse crdito deve ser tomado mensalmente, no entanto apenas a aquisio de bens para o ativo imobilizado somente por si s, no gera o direito ao crdito de PIS / PASEP e COFINS. POSSIBILIDADE DE CRDITOS - A possibilidade de tomada de crditos a depreciao ou a amortizao desses bens incorrida no ms no entanto observa - se que interpretando a Lei a depreciao de bens do ativo de empresa cuja atividade seja comercial, tambm no daria direito ao crdito, pois a legislao abrange relativamente as atividades de fabricao de produtos destinados venda (indstria), a prestao de servios, e a locao de bens a terceiros. PERODO DE ABRANGNCIA - No perodo de 1 de fevereiro de 2002 a 31 de janeiro de 2004, poderia ser descontado o crdito calculado em relao aos encargos de depreciao ou amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de bens destinados venda e dos relativos a quaisquer outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos de pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, independentemente da data de sua aquisio. FORMAS DE APURAO DE CRDITOS - As formas de clculo do crdito a se apresentadas so excludentes, ou seja, a pessoa jurdica deve fazer opo por uma das formas somente, no sendo possvel a utilizao de mais de uma forma ao mesmo tempo, para o mesmo ativo, sob pena de glosa da Administrao Tributria por uso de crditos indevidos. Conforme ao fazer a opo, importante ter concincia da Conveno da Consistncia, assim esta conveno indica que deve haver muita reflexo por parte do profissional, antes de adotar determinado procedimento, a fim de haver maior seqncia possvel de exerccios com a utilizao dos mesmos procedimentos. No poder adotar um critrio para clculo do crdito, e depois alter-lo para uma forma diferente.

a) Do valor de aquisio do bem: Esse crdito poder ser calculado no prazo de quatro anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas referentes ao crdito normalmente 1,65% e 7,6% sobre o valor correspondente a 1/48 do valor de aquisio do bem. Assim est determinado o 14 do art. 3 da Lei n 10.833 de 2003, estendido Contribuio para o PIS / PASEP pelo inciso II do art. 15 desta mesma lei. b) Crdito sobre a depreciao ou amortizao apurada. CONTABILIZAO DE CRDITOS Crdito calculado depreciao normal Para o aproveitamento do crdito sobre a depreciao normal, sugere-se o seguinte lanamento: D - Despesa Depreciao Bens (CR) D - PIS a recuperar (AC) D - COFINS a recuperar (AC) C - Depreciao Acumulada (AP) Exemplo de contabilizao: Considerando a aquisio em 1 de janeiro de 2005, de uma mquina a ser utilizada na produo, em uma indstria. O custo de aquisio da mquina tem o valor de R$ 100.000,00, e o tempo para sua depreciao de dez anos. Mensalmente, teramos uma depreciao no valor de R$ 833,33 (100.000/10 (anos) = 10.000; 10.000/12 (meses) = 833,33). Contudo, ser aproveitado o crdito para a contribuio para o PIS / PASEP razo de 1,65%, e para a COFINS razo de 7,6% do valor da depreciao, de forma que teremos, mensalmente, os seguintes valores: a) 833,33 X 1,65% = 13,75; b) 833,33 X 7,6% = 63,33. Dessa forma, mensalmente podemos efetuar os seguintes lanamentos: D - Despesa Depreciao Bens (CR) - R$ 756,35 D - PIS a recuperar (AC) - R$ 13,75 D - COFINS a recuperar (AC) - R$ 63,33 C - Depreciao Acumulada (AP) - 833,33 O valor que vai para a conta de despesa j lquido das parcelas de crditos do PIS e da COFINS. Crdito calculado razo de 1/48

Conforme previsto para a contabilizao dos crditos de PIS e COFINS aproveitados razo de 1/48 do valor do bem na entrada do bem no estabelecimento da pessoa jurdica sugere-se o seguinte lanamento: D - Mquinas e equipamentos (AP) D - PIS a recuperar sobre bens do Imobilizado (AC) D - PIS a recuperar sobre bens do Imobilizado (ARLP) D - COFINS a recuperar sobre bens do Imobilizado (AC) D - COFINS a recuperar sobre bens do Imobilizado (ARLP) C - Caixa /banco (AC) Nesse lanamento, o valor que vai para a conta Mquinas e equipamentos est lquido dos crditos de PIS e COFINS, e mensalmente, deve ser apropriado o valor que pode ser aproveitado, qual seja, 1/48 do valor do bem, que j est na conta PIS (ou COFINS) a recuperar sobre bens do Imobilizado, no Ativo Circulante. Exemplo de contabilizao: Considerando os mesmos dados do exemplo constante no subitem 5.1 acima, mas utilizando o crdito razo de 1/48 do valor do bem, teremos os seguintes lanamentos: Na aquisio do bem: D - Mquinas e equipamentos (AP) - R$ 90.750,00 D - PIS a recuperar sobre bens do Imobilizado(AC) - R$ 825,00 D - PIS a recuperar sobre bens do Imobilizado(ARLP) - R$ 825,00 D - COFINS a recuperar sobre bens do Imobilizado(AC) - R$ 3800,00 D - COFINS a recuperar sobre bens do Imobilizado(ARLP) - R$ 3800,00 C - Caixa/banco (AC) - R$ 100.000,00 Por ocasio da apropriao do crdito, mensalmente (1/48): D - PIS a recuperar (AC) - R$ 34,37 (R$ 1.650,00/ 48 vezes ) C - PIS a recuperar sobre bens do Imobilizado(AC) - R$ 34,37 D - COFINS a recuperar (AC) - R$ 158,33 (R$ 7.600,00/ 48 vezes ) C - COFINS a recuperar sobre bens do Imobilizado(AC) - R$ 158,33

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