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A

repercusso da implantao da Substituio Tributria no Estado do Rio Grande do Sul

NO BRASIL: O art. 58, 2, II do CTN atribuiu a condio de responsvel:

Ao comerciante ou industrial, quanto ao imposto devido por produtor pela sada de mercadorias a eles destinadas (Diferimento = Subst.Tributria Regressiva); Ao industrial ou ao comerciante atacadista pelo imposto devido pelo varejista, mediante o acrscimo ao preo da mercadoria, de MVA no excedente de 30% (trinta por cento), que a Lei Estadual fixar

O ATO COMPLEMENTAR 34/67 substituiu o Inciso II do 2 do art. 58 do CTN, passando a responsabilidade: II- Ao industrial ou comerciante atacadista, quanto ao imposto devido por comerciante varejista, mediante ao acrscimo: 1. Da margem de lucro atribuda ao revendedor, no caso de mercadoria com preo mximo de venda marcado pelo fabricante ou autoridade competente;

2. De percentagem de 30% calculada sobre o preo total cobrado pelo vendedor, neste includo o IPI, se incidente

A LEI COMPLEMENTAR 44/83 acrescentou os 9 e 3 aos arts. 2 e 6 do Dec.Lei 406/68 que estabelecia a normas aplicveis ao ICMS e ISS, revogando o art.58 do CTN O CONVNIO ICMS 66/88 incluiu as normas da LC 44/83 no que se refere ST. Em 93 acrescentado na CONSTITUIO FEDERAL/88 ao art. 150 o 7. Autorizando por Lei a atribuio ao sujeito passivo de obrigao tributria a responsabilidade pelo pagamento do imposto cujo fato gerador seja postergado.

LEGISLAO ESTADUAL RS:

Lei n. 8.820/89, arts. 9 e 29 a 37;


Dec. 37.699/97, art. 15 do Livro I e Livro III - RICMS

LEI COMPLEMENTAR FEDERAL 87/96: Art. 6: Lei Estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio.

1. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre


uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquota interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. Art. 9 A adoo do regime de substituio tributria em operaes interessados. interestaduais depender de acordo especfico ( convnio ou protocolo) celebrado pelos Estados

uma sistemtica onde se atribui ao contribuinte pagamento a do responsabilidade imposto devido pelo nas

operaes subsequentes promovidas por outros contribuintes.

ICMS regime normal


Circulao Indstria ICMS Comrcio
ICMS

Circulao Consumo

ICMS substituio tributria


Circulao Indstria ICMS ICMS Comrcio Circulao

Consumo

A substituio tributria, tambm conhecida por substituio tributria para frente, visa
facilitar e tornar mais eficiente a arrecadao do ICMS, pois, considerando-se que a cadeia econmica composta por sucessivas operaes relativas circulao de mercadorias e que apenas na primeira delas fica o contribuinte obrigado a efetuar o recolhimento por

todas as operaes posteriores, o controle da fiscalizao torna-se mais simples e eficaz.

Este instituto surgiu quando ficou consignada pelos Estados a desigualdade quantitativa entre revendedores e fabricantes, ou seja, verificou-se que havia muitos revendedores e poucos fabricantes para circulao de determinadas mercadorias, tais como: cigarros, refrigerantes, sorvetes, veculos, etc.

Com o intuito de garantir o recolhimento do ICMS, em todas as operaes ocorridas desde o momento da fabricao at o consumidor final, os Estados-membros da Federao instituram para alguns produtos o regime de substituio tributria, atribuindo ao fabricante, importador ou distribuidor, conforme o caso, o recolhimento do imposto das operaes subsequentes a serem realizadas.

Substituto tributrio: o responsvel pelo pagamento do tributo. Substitudo tributrio: o contribuinte de fato.

Regressiva ou para trs

Concomitante

Progressiva ou para frente

Regressiva ou para trs: vinculada a fatos geradores ocorridos anteriormente a lei elege o momento e o responsvel pelo recolhimento do tributo dos contribuintes envolvidos nas etapas anteriores. Ex: Diferimento Concomitante: determina a necessidade de recolhimento no instante em que ocorre o fato gerador. Ex: Servio Transporte Progressiva ou para frente: vinculada a fatos geradores futuros.

LIVRO III, ART 1 Apndice II, Sees II e III do Decreto 37699/97 RICMS/RS

OPERAES INTERNAS: INDUSTRIAL - Livro III, art.9, I ADQUIRENTE de operao interestadual sem ST Livro III, art.9, II IMPORTADOR Livro III, art. 9, III OPERAES INTERESTADUAIS: QUALQUER CONTRIBUINTE REMETENTE a Estado Signatrio (Livro III art. 5)

Varejista O ICMS devido na entrada do Estado art.46, 2, c Livro I Atacadista - O ICMS devido na entrada do Estado art. 46, 2, b livro I

Inclusive as empresas Enquadradas no Simples Nacional

A tributao do ICMS de empresa optante pelo SN que seja a Substituta Tributria

Nas operaes

com

mercadorias

sujeitas

substituio tributria o ICMS prprio

o Substituto tributrio o devido por

dever recolher parte do Simples Nacional, tanto quanto substituio.

Art.13 - O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies: 1o O recolhimento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas

XIII ICMS devido: a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem como do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital;

Decreto 45.605 de abril de 2008 altera a Nota 02, art. 5, art. 15, 27 e art.37 Lv.III Permitindo que o contribuinte substituto optante pelo SN recolha o dbito prprio pelo art 18 da LC 123/06, para fins de determinao do valor do dbito de responsabilidade por ST dever presumir o valor do ICMS prprio como se no fosse optante, indicando em Informaes Complementares da NF.

Estabelecimento Comercial que importar mercadoria (Atacadista ou varejista) O ICMS relativo sua prpria operao (antecipao de dbito) devido na entrada da mercadoria no estabelecimento, devendo ser pago no prazo normal. Exceo: Empresas SN pagam o ICMS na entrada da mercadoria no estabelecimento art. 46, 2, a livro I

Base de Clculo: = valor da mercadoria + frete + seguro + impostos +outros encargos transferveis;

Para conferncia do ICMS/ST, o procedimento : encontrar o valor inicial da base de clculo: = valor da mercadoria + frete + seguro + impostos e outros encargos transferveis; Valor das mercadorias= 50,00 Valor demais encargos= 5,00 Valor inicial da BC= 55,00

encontrar o valor da base de clculo do ICMS/ST Valor inicial BC= 55,00 + margem comercializao = 40%

= 55,00 + (55,00 * 40%) ou 55,00*1,4 = 77,00


Base de clculo ICMS/ST = 77,00

Encontrar o valor do ICMS prprio: 55,00 x 12% = 6,60 (operao interestadual) ICMS prprio: 6,60 encontrar o valor do ICMS/ST: (% alquota interna do produto) 77,00 x 17% = 13,09 ICMS/ST ICMS prprio = valor ICMS/ST= 6,49

OBRIGAES DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO

Ser preenchida cfe previsto no Livro II, art 29 Emisso de NF especfica art 26 Livro III Preencher obrigatoriamente os campos: Base de Clculo e valor icms prprio Base de Clculo e valor icms substituio

ART. 29 O SUBSTITUTO TRIBUTRIO ESCRITURAR, NO LIVRO REGISTRO DE SADAS, A NOTA FISCAL RELATIVA S OPERAES SUJEITAS RETENO

DO IMPOSTO

ART. 31 O SUBSTITUTO TRIBUTRIO, NO LTIMO DIA DO PERODO DE APURAO,

ESCRITURAR OS VALORES RELATIVOS AO IMPOSTO RETIDO, NO LIVRO


REGISTRO DE APURAO DO ICMS, EM FOLHA SUBSEQENTE DESTINADA ESCRITURAO DE SUAS PRPRIAS OPERAES, COM A INDICAO DA EXPRESSO "SUBSTITUIO TRIBUTRIA", UTILIZANDO, NO QUE COUBER, OS QUADROS "DBITO DO IMPOSTO", "CRDITO DO IMPOSTO" E "APURAO DOS SALDOS"

OBSERVAES AO SUBSTITUDO TRIBUTRIO

Ser preenchida cfe previsto no Livro II, art 29 Emisso de NF especfica sem destaque de ICMS art 26 Livro III Fazer constar no campo de Informaes complementares art.28 Livro III Imposto retido por substituio tributria Protocolos ns 36/04, 89/07 e 99/07

No preencher os campos: Base de Clculo do ICMS prprio Valor do ICMS prprio Base de Clculo da Substituio Tributria Valor do ICMS de Substituio Tributria

ART. 32 - o contribuinte SUBSTITUDO, relativamente s operaes com mercadorias recebidas cujo imposto tenha sido retido, far a escriturao, nos LRE e LRS, conforme previsto no Livro II, respectivamente, nos art. 153, VII, "B", E 155, V, "B".

RESUMO: No LRE
Coluna Observaes valor do Imposto retido Coluna Outras - Valor da operao No LRS Coluna Observaes valor do Imposto retido e a Base de Clculo Coluna Outras - Valor da operao

DA ENTRADA DAS MERCADORIAS SEM ST DAS OPERAES REALIZADAS POR ESTABELECIMENTO ATACADISTA DAS OPERAES REALIZADAS POR ESTABELECIMENTO VAREJISTA

Dever ser emitida, quando da entrada da mercadoria, NF com destaque do dbito prprio e do dbito de responsabilidade por ST, Ou NF ao final do perodo desde que exista um demonstrativo das aquisies ocorridas no perodo. Livro II, art 28, I, g IN DRP 45/98 Titulo I Cap. XXVII 3.0

Dever ser registrada no LRS cfe segue: Valor contbil: nada preenchido Codificao fiscal: CFOP: 5.949 Operaes c/dbito imposto: dados relativos ao dbito prprio cfe NF Observaes: indicar a BC e o ICMS/ST e a indicao:
Dbito relativo NF n..emitida por (n nf e nome do remetente) quando nf por operao; Dbito cfe. planilha demonstrativa mm/aa .

Por ocasio da venda, emitir NF ou cupom SEM o destaque do imposto e registrar esse documento fiscal no LRS Utilizando as colunas de Valor contbil e outras

assegurado ao contribuinte substitudo o direito a restituio do ICMS de ST, correspondente ao fato gerador presumido que no ocorrer.(Lv III,art.22 e art.7) Livro III art 23 adjudicao de credito Livro III art 24 transf credito Livro III art 25 devoluo mercadorias

assegurado ao contribuinte substitudo o direito a restituio do ICMS de ST, correspondente ao fato gerador presumido que no ocorrer.

HIPTESES PREVISTAS PARA RESTITUIO DO ICMS PAGO NAS ETAPAS


ANTERIORES MEDIANTE ADJUDICAO DO CRDITO (art. 23 do Livro III)
Operao

que destine as mercadorias a contribuinte de outra UF ou ao

exterior
Modificao
Sada

da natureza ou da finalidade das mercadorias

das mercadorias em que ocorra nova ST no estabelecimento do adquirente que ensejar direito a crdito

Entrada

fiscal

Emitir

NF

contendo

no

campo

Informaes

complementares a expresso crdito fiscal adjudicado

nos termos do Livro III, art.23 do RICMS


Apresentar Fiscalizao a NF e a relao para receberem o visto fiscal Escriturar a NF no LRE, na coluna prpria o valor do imposto a ser creditado

Nas operaes interestaduais promovidas por contribuintes deste estado que destinem a contribuintes de outra unidade da Federao mercadorias j alcanadas pelo regime de ST, a restituio do imposto retido anteriormente poder ser efetuado mediante emisso de NF, especfica para este fim, em nome do estabelecimento que tenha realizado a 1 reteno, pelo valor do imposto originalmente retido em favor deste Estado.

A NF emitida para o fim de restituio dever ser visada pela fiscalizao e acompanhada de relao contendo as operaes interestaduais, o n e o emitente das NF de aquisio das mercadorias remetidas para outra UF, bem como os elementos necessrios para apurao do imposto a ser restitudo.

O estabelecimento destinatrio dever: emitir NF devoluo; Adjudicar-se do imposto destacado em NF de aquisio relativo ao dbito prprio do ST, proporcional s mercadorias devolvidas, mediante emisso de NF especfica; Emitir Nf para fins de restituio do imposto relativo ao dbito de responsabilidade por ST, em nome do estab.que tenha efetuado a reteno e no valor do imposto retido proporcional s mercadorias devolvidas; as NF devero ser visadas.

Caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo recolhimento do imposto a outro contribuinte (substituto), e no aquele que esteja realizando a operao ou a prestao de servio concomitantemente ocorrncia do fato gerador.
EXEMPLO: A substituio tributria nos servio de transporte. O Tomador desconta do total do frete a ser pago, retm e recolhe o ICMS devido pelo transportador autnomo ou no inscrito de outro Estado. Tal reteno efetuada no momento do incio da prestao, da chamar-se concomitante.

O Tomador do servio

CONTRIBUINTE RESPONSVEL PELA SUBSTITUO TRIBUTRIA

O Remetente, no caso de Tomador e Transportador ser de outra UF. O Destinatrio da mercadoria no caso de sadas promovidas por produtor

O Produtor nas sadas p/outra UF, devendo o ICMS ser pago antecipado pelo produtor.

BASE CLCULO NOS Obedecer os preos fixados por pauta SERVIOS conforme IN. 45/98, I, III, 2.17 RODOVIRIO DE CARGA
CLCULO DO ICMS NO TRANSPORTE alquota interna x valor da prestao do servio. EX: R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00

O Tomador do servio tem direito ao crdito do imposto destacado na NF ou no CTRC

RETENO DO ICMS P/SUBSTITUIO TRIBUTRIA


O Remetente Tomador dever fazer constar na Nota Fiscal que documentar a sada da mercadoria ICMS sobre servio de transporte RICMS, Livro III, art. 54 . Informar a base de clculo e o valor do ICMS devido na prestao

Fica dispensada a emisso do Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas.

O valor do imposto constante na Nota Fiscal poder ser creditado pelo recebedor da mercadoria.

aquela em que lei atribui a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido pelo contribuinte vendedor (substitudo) ao contribuinte comprador (substituto) da mercadoria.

COOPERATIVA

PRODUTOR RURAL VENDE SOJA

INDUSTRIA BENEFICIAMENTO Transforma soja em azeite

O IMPOSTO DEVER SER RECOLHIDO PELA INDUSTRIA NA VENDA DE LEO DE AZEITE AO SUPERMERCADO

VAREJISTA SUPERMERCADO

OCORREU O DIFERIMENTO DO PRODUTOR AT A INDUSTRIA, ESTA ASSUMIU A RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DEVIDO PELO PRODUTOR E A COOPERATIVA.

OPERAES COM DIFERIMENTO PREVISTO NO LIVRO III, ART. 1 Parag.2 No ocorrer diferimento nas sadas de mercadorias submetidas ao regime de ST. Apndice II, Seo I, item VIII NOTA - Este diferimento fica suspenso por tempo indeterminado: a) nas sadas de arroz beneficiado; b) nas remessas de arroz em casca, canjica, canjico e quirera, para fins de industrializao, por conta e ordem de terceiro localizado em outra unidade da Federao

Diferimento: a postergao para a etapa posterior da cadeia comercial, com ou sem a transferncia da obrigao tributria correspondente, do pagamento do tributo, pode ocorrer com ou sem Substituio Tributria.

Dever ser inventariado o estoque

Base de clculo do ICMS:


Preo de aquisio mais recente + IPI + seguro + frete+ outros encargos + MVA (Margem do Valor Agregado)

Ao inserir mercadorias na substituio tributria, o Estado determina que as empresas inventariem seus estoques para que haja o recolhimento do ICMS/ST sobre as vendas futuras desses produtos, de forma a equalizar o tratamento tributrio de mercadorias antes recebidas sem ST, que passaram a ser enquadradas no regime. Para tanto o Governo do Estado concede prazos de carncia e formas de parcelamento, geralmente negociados com os representantes de cada setor.

Calcular o dbito do imposto relativo s operaes subseqentes com as mercadorias em estoque (17% x BC) Emitir NF no valor do dbito - (nica ou por parcela) CFOP 5.949 (no relaciona) Imposto relativo s operaes subseqentes nos termos do RICMS, Livro V, art. 17,18ou19 Escriturar o dbito relativo ao estoque no LRS, nas colunas operaes com dbito

Calcular o dbito do imposto relativo s operaes subseqentes com as mercadorias em estoque (% x BC) O percentual de icms correspondente alquota prevista na Tabela do Anexo I Lei 123/06 no ms a que se referir. No Emite NF

Dever ser transmitido SEFAZ o arquivo eletrnico ST Declarao de estoques de mercadorias no regime de ST Site: www.sefaz.rs.gov.br/downloads

Quando uma empresa geral transformou-se, por imposio legal, em ST dever apenas solicitar ao Estado uma alterao de prazo de pagamento (dia 9) no seguinte e-mail laurindor@sefaz.rs.gov.br colocando os dados da empresa e a partir de quando tornou-se ST.

Na entrada interestadual de Estado NO conveniado, os produtos viro sem a ST e por isso dever ser feito o procedimento de antecipao de dbito com os clculos de ST, ou seja, apura-se o ICMS ST, mas dever ser enviado GA para anexar NF de compra para entrada no Estado por cd 227 em nome do adquirente.

Apenas apresentar a GIA-ST o contribuinte que tiver inscrio de ST no Estado conveniado, ou seja, se uma empresa no RS realizar operaes interestaduais para o PR (por exemplo) e fizer inscrio neste Estado(PR) como ST dever entregar a Gia-ST. A GIA mensal interna normalmente entregue.

O Sujeito Passivo de ST observar as normas da legislao da UF de DESTINO da mercadoria

GIA preenchimento (Campo 15 e campo 20)

CFOP :
Venda:

Por Substituto tributrio: 5.401, 5.402, 5.403 Por Substitudo: 5.405


Compra:

Com ST para industria: 1.401 Com ST para comrcio: 1.403

CFOP : Devoluo de venda: Por Substituto tributrio: 1.410 Por Substitudo: 1.411 Devoluo de Compra: Com ST para industria: 5.410 Com ST para comrcio: 5.411

GNRE recolhimento de ST (entrada sem ST) cd: 10004-8 Icms ST por apurao cd: 10009-9 Icms ST por operao

O Decreto n 46.137, de 14.01.2009 DOE de 15.01.2009 trouxe alteraes de grande relevncia no que tange ao pagamento da diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas entradas oriundas de outras unidades da Federao, frise-se com efeitos a partir de 01/02/2009.

Exceto as sujeitas a substituio tributria.

O Estado do Rio Grande do Sul, atravs do Decreto 46.137/09 e da IN DRP 006/09, instituiu novas regras relativas ao recolhimento da diferena entre a alquota interna e interestadual do ICMS, para mercadorias oriundas de outros estados. Tal medida entra em vigor a partir de 01/02/2009 e aplica-se a maioria das mercadorias que ingressem no RS, sujeitas a comercializao.

No. O regime de substituio tributria tende neutralidade em relao sistemtica normal de tributao, no sentido de que ele no aumenta nem diminui a carga tributria correspondente, afetando apenas a sujeio passiva das operaes que alcana, retirando-a daquele(s) que efetivamente a(s) promove(m), para imput-la ao contribuinte substituto. Com efeito, a base de clculo da substituio tributria, por ser uma aproximao mais ou menos exata do preo pago pelo consumidor final pelas mercadorias e servios por ele demandados, seu valor consequentemente emula os ganhos diferenciais agregados e apropriados pelos comerciantes/contribuintes intermedirios ao longo da cadeia de comercializao, a contar da etapa/operao em que ocorre a substituio tributria, de tal modo que a carga tributria da resultante seja aproximadamente igual a que seria acumulada ao longo daquela.

Em consequncia da aplicao do regime de substituio tributria progressiva, ocorre uma antecipao da receita do ICMS relativa a fatos geradores presumidos (futuros), a serem promovidos pelos contribuintes que esto situados frente na cadeia de circulao das mercadorias e servios, mediante concentrao da arrecadao no substituto tributrio (industrial, importador), relativamente s operaes subsequentes, a contar da sua prpria.

Sim, sem dvida a substituio tributria vantajosa para a generalidade dos contribuintes, na medida em que estimula a igualdade na tributao, impedindo a concorrncia desleal imposta por aqueles contribuintes que descumprem sistematicamente seus deveres tributrios. Alm disso, prtica usual a aplicao de uma leve depreciao ou desconto da base de clculo utilizada no regime, em decorrncia de redutores que so aplicados sobre os prprios levantamentos estatsticos, ndices e mdias em que se baseiam as estimativas das respectivas margens de valor agregado praticadas na cadeia circulatria das mercadorias e servios alcanados pelo regime, justamente visando absoro de eventuais desvios de estimativa, fato este que se traduz em reduo algo significativa da presso tributria sobre tais mercadorias e servios. Deve ser mencionado o ganho discreto, mas real, que o regime proporciona aos contribuintes substitudos, por conta de certa simplificao na sistemtica de escriturao das operaes por ele abrangidas, aspecto que se torna bastante relevante no caso dos produtores primrios, cuja grande maioria est dispensada de manter quaisquer livros fiscais do ICMS graas substituio tributria regressiva.

Sim, uma vez que a substituio tributria relaciona-se operao com determinadas mercadorias e no ao regime de recolhimento do contribuinte. importante frisar que o Simples Nacional no abarca o imposto devido a ttulo de substituio tributria, hiptese em que ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas, conforme disposto no art. 13, 1, inciso XIII, alnea a da Lei Complementar n 123/06.

O contribuinte gacho, inclusive o varejista, quando for destinatrio de mercadoria oriunda de outro Estado, porm, sujeita ST apenas no RS, por falta de acordo (Convnio ou Protocolo) firmado entre os Estados, ser responsvel pela apurao e pelo recolhimento do imposto devido ao RS, situao em que o prazo de recolhimento se dar at o momento da entrada da mercadoria no territrio, uma vez que, nesse caso, a responsabilidade no foi atribuda ao alienante ou ao remetente.

No RS, quando uma mercadoria inserida no regime da ST, no h mais que se falar no pagamento do diferencial de alquotas, tendo em vista que o RICMS/RS dispe que as mercadorias sujeitas ST no esto includas no rol dos produtos submetidos ao recolhimento antecipado do ICMS.

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