Disciplina: Contabilidade Comercial/Intermediria Professor: Odair Corra do Nascimento

AULA 2

LUCRO REAL , ARBITRADO E SIMPLES NACIONAL FORMAS DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das seguintes formas: a) Simples. b) Lucro Presumido. c) Lucro Real, que ser abordado no presente curso. d) Lucro Arbitrado. CONCEITO DE LUCRO REAL Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento (Decreto-lei 1.598/1977, art. 6). A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei 8.981/1995, art. 37, 1). O lucro lquido do exerccio referido no conceito acima a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial. Portanto, o lucro lquido aquele definido no art. 191, da Lei 6.404/1976, porm, sem as dedues do art. 189 (prejuzos contbeis acumulados e proviso para o imposto sobre a renda). a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.

ADIES a) custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido e que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; b) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido e que, de acordo com a legislao do Imposto de renda, devam ser computados na determinao do lucro real; EXCLUSES a) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido e que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, no sejam computados no lucro real; b) valores cuja deduo seja autorizada pela legislao do Imposto de Renda e que, pela sua natureza exclusivamente fiscal, no tenham sido computados na apurao do lucro lquido. COMPENSAES c) compensao de prejuzos fiscais de perodos-base anteriores, respeitados os limites e demais normas pertinentes. Obs. A Compensao est limitada a 30% do lucro lquido do exerccio, ajustado pelas adies e excluses). A partir de 01/janeiro/1996, a compensao do prejuzo fiscal (IRPJ) e da base negativa da contribuio social sobre o lucro est limitada a 30% do lucro do exerccio aps adies e excluses do lucro real. Assim se a empresa teve prejuzos em anos anteriores de R$ 150.000,00 e no ano apurou lucro de R$ 110.000,00, poder compensar apenas 30% do lucro, deste ano, ou seja compensa apenas R$ 33.000,00 do prejuzo fiscal anterior, devendo pagar IRPJ e CSSL sobre R$ 77.000,00 (110.000,00 33.000,00). MOMENTO DA OPO A opo pelo lucro real anual, lucro real trimestral ou lucro presumido ser manifestado pelo pagamento da 1 quota de qualquer um dos regimes, mediante DARF, sendo que a legislao no permite mudar a forma de tributao durante o ano-calendrio (art.13, Lei 9.718/98).

DATA DE APURAO Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao que encerrase: a) nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao trimestral do imposto de renda; b) no dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao anual do imposto de renda; c) na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido; d) na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica. BASE DE CLCULO A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao. Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto. PERODO DE APURAO O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. No caso da apurao com base no lucro real, o contribuinte ainda tem a opo de apurar anualmente o imposto devido, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por estimativa. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data do evento. Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.

ALQUOTAS E ADICIONAL A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, apurado de conformidade com o Regulamento. O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural. ADICIONAL A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento). O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao. O disposto neste item aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural. O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicao da alquota geral de 15%. LUCROS DISTRIBUDOS Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no pas ou no exterior. OBRIGAES, LUCRO LQUIDO A sistemtica de tributao sob o Lucro Real disciplinada pelos artigos 246 a 515 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99). PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL A partir de 1999 esto obrigadas apurao do Lucro Real as pessoas jurdicas (Lei 9.718/1998, art. 14): I cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes

de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei 10.637/2002); Nota: o limite acima vlido a partir de 01.01.2003. At 31.12.2002, a obrigao pela opo do lucro real era para as pessoas jurdicas cuja receita total no anocalendrio fosse superior a R$ 24.000.000,00, ou proporcionalmente, quando o nmero de meses de atividades fosse inferior a 12 meses. II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; Notas: com base no Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF: 1) No confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com receitas de exportao. As exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido, desde que no estejam nas hipteses de vedao. A restrio deste item alcana aquelas empresas que tenham lucros gerados no exterior 2) A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas) no obriga tributao do lucro real. IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/1996; Nota: o regime de estimativa a opo de pagamento mensal, estimado, do Imposto de Renda, para fins de apurao do Lucro Real em Balano Anual.

VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF 25/1999). O custo orado a modalidade de tratamento contbil dos custos futuros de concluso de obras. LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL (LALUR) FINALIDADE O livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) existe para assegurar a separao entre a escriturao comercial e a fiscal, prevista no 2 do art. 177 da Lei n6.404/76 (Lei das S/A). No LALUR, a pessoa jurdica dever: a) lanar os ajustes do lucro lquido do perodo-base (apurado na escriturao comercial), necessrios para a determinao do lucro real (base de clculo do Imposto de Renda); b) transcrever a demonstrao do lucro real; c) manter os registros de controle dos prejuzos fiscais a compensar em perodos-base subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da exausto mineral com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial; OBRIGATORIEDADE DE ESCRITURAO Esto obrigadas escriturao do LALUR todas as pessoas jurdicas contribuintes do Imposto de Renda com base no lucro real.

POCA DA ESCRITURAO

O LALUR dever ser escriturado: I - por ocasio do encerramento de cada perodo-base de apurao do lucro real, a saber (art. 1 da Lei n 9.430/96): a) em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio, no caso de apurao trimestral do Imposto de Renda, como base no lucro real; b) em 31 de dezembro, se a empresa optar pelo pagamento mensal do Imposto de Renda por estimativa; c) na data em que ocorrer incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades de empresa submetida tributao com base no lucro real; II - por ocasio do levantamento de balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do pagamento mensal do Imposto de Renda, se a pessoa jurdica, se utilizar dessa faculdade. CARACTERSTICAS Modelo Conforme o modelo aprovado pela IN SRF n 28/78, o LALUR, cujas folhas devem ser numeradas tipo-graficamente, dividido em duas partes distintas (cada uma delas contm 50% das folhas) reunidas em um s volume encadernado, a saber: a) Parte A, destinada aos lanamentos de ajustes do lucro lquido do perodo-base e transcrio da demonstrao do lucro real; b) Parte B (cuja numerao seqencial da Parte A), destinada ao controle dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial. Quando for completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a outra parte deve ser encerrada, mediante cancelamento das pginas no utilizadas, prosseguindo a escriturao, integralmente, no livro subseqente. Este livro no pode ser substitudo por fichas mas pode ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados.

Dispensa de autenticao 7

O LALUR no precisa ser autenticado por qualquer rgo oficial.

Escriturao mediante utilizao de processamento eletrnico de dados. O RIR (Regulamento do Imposto de Renda) autoriza escriturar o LALUR mediante utilizao de sistema de processamento eletrnico de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal. ESCRITURAO DA PARTE A Ajustes do lucro lquido Os lanamentos de ajustes do lucro lquido do perodo-base, para determinao do lucro real, devem ser efetuados com individualizao e clareza, na Parte A do livro, no curso do perodo-base ou na data do encerramento deste. ESCRITURAO DA PARTE B Na parte B do livro de Apurao do Lucro Real, concomitantemente com os lanamentos de ajustes efetuados na Parte A do livro ou no final de cada perodo-base, sero efetuados os controles dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos-base subseqentes, utilizando-se uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado. FALTA DE ESCRITURAO DO LALUR A IN SRF n 28/78 dispe (subitem 1.3) que se considera no apoiada em escriturao comercial e fiscal a apurao do lucro real, sem que estejam escriturados no LALUR os ajustes ao lucro lquido, a Demonstrao do Lucro Real e os registros correspondentes nas contas do controle. Desse modo, a falta de escriturao do LALUR, no encerramento do perodobase de apurao do lucro real, poder justificar o arbitramento do lucro pela autoridade fiscal (art. 40, I, da IN SRF n 93/97). EXEMPLO APURAO IMPOSTO DE RENDA LUCRO REAL Lair......................................................R$ 221.000,00 + Gratificaes a diretores.................. R$ 5.000,00 + Desp. c/imov. Investimento............. .R$ 6.000,00 (-) Receitas de Aplic.Financeiras..........R$ (10.000,00) = Base de Clculo do IRPJ e CSLL......R$ 222.000,00 IRPJ R$ 222.000,00 X 15% = 33.300,00 8

R$ 162.000,00 X 10% = 16.200,00 Imposto devido..........R$ 49.500,00 CSLL 9% X 222.000,00 = ...R$ 19.980,00

LUCRO ARBITRADO O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte. aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso. Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.

HIPTESES DE ARBITRAMENTO PREVISTAS NA LEGISLAO TRIBUTRIA

O imposto de renda devido trimestralmente ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado quando (RIR/1999, art. 530): 1. a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: a. identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou b. determinar o lucro real; 1. o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou deixar de apresentar o Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria, quando optar pelo lucro presumido e no mantiver escriturao contbil regular; 2. o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido; 3. o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e

apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou domiciliado no exterior; 4. o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio; 5. o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, nos casos em que o mesmo se encontre obrigado ao lucro real. Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, quando conhecida, so os mesmos aplicveis para o clculo da estimativa mensal e do lucro presumido, acrescidos de 20%, exceto quanto ao fixado para as instituies financeiras (RIR/1999, arts. 532 e 533): Atividades Atividades em geral (RIR/1999, art. 532) Revenda de combustveis Servios de transporte (exceto transporte de carga) Servios de transporte de cargas Servios em geral (exceto servios hospitalares) Servios hospitalares Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis) Factoring Bancos, instituies financeiras e assemelhados Percentuais 9,6% 1,92% 19,2% 9,6% 38,4% 9,6% 38,4% 38,4%

38,4% 45%

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SIMPLES NACIONAL OU "SUPER SIMPLES" A Lei Complementar n 123/2006, instituiu, a partir de 01.07.2007, novo tratamento tributrio simplificado, tambm conhecido como Simples Nacional ou Super Simples. O Simples Nacional estabelece normas gerais relativas ao tratamento tributrio diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte no mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias. Tal regime substituiu, a partir de 01.07.2007, o Simples Federal (Lei 9.317/1996), que foi revogado a partir daquela data. DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE Consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 do Cdigo Civil, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: I - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00; II - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00. VEDAES Determinadas atividades ou formas societrias esto vedadas de adotar o Super Simples - dentre essas vedaes, destacam-se: 1) pessoas jurdicas constitudas como cooperativas (exceto as de consumo); 2) empresas cujo capital participe outra pessoa jurdica; 3) pessoas jurdicas cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite R$ 2.400.000,00. Ficaram fora da vedao ao regime, as empresas de servios contbeis, que podero ser optantes pelo Simples Nacional.

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RECOLHIMENTO NICO O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, do IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS. Entretanto, em alguns desses tributos h excees, pois o recolhimento ser realizado de forma distinta, conforme a atividade. INSCRIO Sero consideradas inscritas no Simples Nacional as microempresas e empresas de pequeno porte regularmente optantes pelo Simples Federal (Lei 9.317/1996), salvo as que estiverem impedidas de optar por alguma vedao imposta pelo novo regime do Simples Nacional.

PARCELAMENTO DE DBITOS Ser concedido, para ingresso no regime diferenciado e favorecido do Simples Nacional, parcelamento, em at 120 (cento e vinte) parcelas mensais e sucessivas, dos dbitos relativos aos tributos e contribuies previstos no Simples Nacional, de responsabilidade da microempresa ou empresa de pequeno porte e de seu titular ou scio, relativos a fatos geradores ocorridos at 31 de janeiro de 2006.

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TABELA DE CLCULO DO SIMPLES NACIONAL ANEXO I (COMRCIO REVENDA DE MERCADORIAS)

Seo I: Receitas decorrentes da revenda de mercadorias no sujeitas a substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao

Tabela 1 Sem substituio tributria

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

Alquota 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

CSLL 0,21% 0,36% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

COFINS 0,74% 1,08% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60%

PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38%

INSS 1,80% 2,17% 2,71% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60%

ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

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ANEXO II PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL - INDSTRIA Seo I: Receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas no sujeitas a substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao Tabela 1 Sem substituio tributria

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

Alquota 4,50% 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 12,11%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

CSLL 0,21% 0,36% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

COFINS 0,74% 1,08% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60%

Pis/Pasep 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38%

INSS ICMS 1,80% 1,25% 2,17% 1,86% 2,71% 2,33% 2,99% 2,56% 3,02% 2,58% 3,28% 2,82% 3,30% 2,84% 3,35% 2,87% 3,57% 3,07% 3,62% 3,10% 3,94% 3,38% 3,99% 3,41% 4,01% 3,45% 4,05% 3,48% 4,08% 3,51% 4,44% 3,82% 4,49% 3,85% 4,52% 3,88% 4,56% 3,91% 4,60% 3,95%

IPI 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50%

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ANEXO III PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL SERVIOS E LOCAO DE BENS MVEIS Seo I - Receitas decorrentes da locao de bens mveis Tabela 1 Locao de bens mveis
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

Alquota 4,00% 5,42% 6,76% 7,47% 7,53% 8,19% 8,28% 8,37% 8,94% 9,03% 9,93%

IRPJ

CSLL COFINS Pis/Pasep 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57%

INSS 2,42% 3,26% 4,07% 4,47% 4,52% 4,92% 4,97% 5,03% 5,37% 5,42% 5,98% 6,09% 6,19% 6,30% 6,40% 7,41% 7,50% 7,60% 7,71% 7,83%

ISS 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0%

0,00% 0,39% 1,19% 0,00% 0,54% 1,62% 0,48% 0,43% 1,43% 0,53% 0,53% 1,56% 0,53% 0,52% 1,58% 0,57% 0,57% 1,73% 0,59% 0,56% 1,74% 0,59% 0,57% 1,76% 0,63% 0,61% 1,88% 0,63% 0,64% 1,89% 0,69% 0,69% 2,07%

10,06% 0,69% 0,69% 2,09% 10,20% 0,71% 0,70% 2,10% 10,35% 0,71% 0,70% 2,13% 10,48% 0,72% 0,70% 2,15% 11,85% 0,78% 0,76% 2,34% 11,98% 0,78% 0,78% 2,36% 12,13% 0,80% 0,79% 2,37% 12,27% 0,80% 0,79% 2,40% 12,42% 0,81% 0,79% 2,42%

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Anexo III Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de Bens Mveis Seo III Receitas decorrentes da prestao dos servios previstos nos incisos I a XII e XIV do 3, e no 4, todos do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio Municpio (redao conforme Resoluo CGSN 31/2008) Tabela 1 Sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio Municpio

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 6,00% 8,21%

IRPJ

CSLL COFINS Pis/Pasep 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57%

INSS

ISS

0,00% 0,39% 1,19% 0,00% 0,54% 1,62%

2,42% 2,00% 3,26% 2,79% 4,07% 3,50% 4,47% 3,84% 4,52% 3,87% 4,92% 4,23% 4,97% 4,26% 5,03% 4,31% 5,37% 4,61% 5,42% 4,65% 5,98% 5,00% 6,09% 5,00% 6,19% 5,00% 6,30% 5,00% 6,40% 5,00% 7,41% 5,00% 7,50% 5,00% 7,60% 5,00% 7,71% 5,00% 7,83% 5,00%

10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 17,42% 0,81% 0,79% 2,42%

Ateno: No Simples Nacional, relativo a estas tabelas, no esto inclusos a contribuio Patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica, a qual deve ser recolhida segundo art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, ou seja, em GPS especfica. Anexo IV Partilha do Simples Nacional Servios

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Seo II Receitas decorrentes da prestao dos servios previstos nos incisos XIII e XV a XVIII do 3 do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio Municpio (redao conforme Resoluo CGSN 31/2008) Tabela 1 Sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio Municpio.

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

Alquota 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78%

IRPJ

CSLL COFINS Pis/Pasep 0,00% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57%

ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 1,84% 1,91% 0,16% 1,85% 1,95% 0,52% 1,87% 1,99% 0,89% 1,89% 2,03% 1,25% 1,91% 2,07%

10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 16,85% 6,12% 2,53% 2,63%

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Anexo V Partilha do Simples Nacional Servios Seo I Receitas decorrentes da prestao dos seguintes servios, com r 0,40 Tabela 4: Escritrios de servios contbeis
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota 4,00% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 11,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,50% IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL 4,00% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 11,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,50% ISS (*) 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0%

BASE DE CLCULO A base de clculo para determinao do valor devido mensalmente pelas MPE ser a receita bruta total mensal auferida, segregada por tipo de operao econmica. Conforme disposto no artigo 18 da Lei Geral, o valor devido mensalmente pelas MPE, optante pelo Simples Nacional, ser determinado mediante aplicao da tabela dos Anexos I a V da Lei Complementar Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a receita bruta acumulada dos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao. Em caso de incio de atividade, os valores da receita bruta acumulada constantes das tabelas dos Anexos I a V da Lei Complementar devem ser proporcionalizados ao nmero de meses de atividade no perodo. 18

Exemplo de Apurao do Valor a ser recolhido a) ME com atividade desde o ano anterior: Considerando-se a entrada em vigor do Simples Nacional em 1 de julho de 2007, adotase o somatrio da receita bruta de julho de 2006 a junho de 2007. ME = somatrio + 180.000 = Alquota 5,47% (anexo I) Faturamento de Julho de 2007 = 20.000 Valor a recolher = 20.000 x 5,47% = 1.094 b) Para uma EPP, com atividade no ano-calendrio anterior: EPP = somatrio = 1.780.000 = alquota 10,32% (anexo I) Faturamento de julho de 2007 = 150.000 Valor a recolher = 150.000 x 10,32% = 15.480 c) ME que inicia sua atividade no prprio ano-calendrio. Supondo-se uma ME comercial que iniciou sua atividade em maio de 2007, faturando nesse ms o valor de 12.000. 12.000 x 12 = 144.000 = alquota de 5,47% (anexo I) Nos 11 meses posteriores ao incio da atividade, para efeito de determinao da alquota, a ME adotar a mdia aritmtica da receita bruta dos meses anteriores ao perodo de apurao, multiplicada por 12. No ms de julho de 2007, a ME fatura 20.000 Faturamento anterior: maio = 12.000 + junho 18.000 Mdia aritmtica = 12.000 + 18.000 = 30.000 30.000 / 2 = 15.000 (mdia) 15.000 x 12 = 180.000 = alquota de 5,47% valor a recolher = 20.000 x 5,47% = 1.094 c2) Supondo-se uma EPP que iniciou sua atividade em abril de 2007, faturando nesse ms 140.000. 140.000 x 12 = 1.680.000 = alquota de 10,32% Faturamento: abril 140.000, maio 145.000 e junho 150.00 Mdia aritmtica: 140.000 + 145.000 + 150.000 = 435.000 435.000 / 3 = 145.000 (mdia) 145.000 x 12 = 1.740.000 = alquota 10,32% Faturamento de julho 170.000 valor a recolher: 170.000 x 10,32% = 17.544

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