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NOVEDADES WEB
El Activo Neto
Caso Prctico Integral
CASO PRCTICO
Enunciado
La Empresa Herrera Rosel SAC, para efectos de determinar el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN),correspondiente al ejercicio 2011, nos ha proporcionado la siguiente informacin del rubro
Activo al 31 de diciembre 2011:
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE FECTIVO
ACTIVO CORRIENTE

Efectivo en caja
3,269.00
Depsito en modalidad cta cte Moneda extranjera
895,423.00
Depsito en modalidad cta cte Moneda nacional
174,891.00
Saldo acreedor en cuenta bancaria (1)
(15,234.00 )

TOTAL
1'058,349.00

(1) El saldo acreedor en cuenta bancaria por S/. 15,234 se mostrar en

el pasivo.

ACTIVO
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Corriente No Corriente

Facturas por cobrar comerciales en cartera

533,889.00
Facturas por cobrar a subsidiaria
3,236,220.00
Letras por cobrar comerciales (en descuento)
780,613.00
Letras por cobrar comerciales a L/P
(incluye intereses)
17,789.00
Intereses no devengados por letras por
cobrar comerciales a L/P (2)
(5,755.00 )
Estimacin de cobranza dudosa
(100,000.00 )

TOTAL
4'450,722.00 12,034.00

(2) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como una deduccin de las

cuentas por cobrar que los gener, comerciales u otros.

ACTIVO
OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Corriente No Corriente

Prstamos otorgados a los trabajadores

5,476.00
Reclamaciones al Fisco por pago en exceso
95,256.00
Reclamaciones a la compaa de seguro por
perjuicios cubiertos por pliza
505,264.00
Prstamos otorgados a accionista durante
ms de un periodo 235,789.00

TOTAL
605,996.00 235,789.00

EXISTENCIAS
ACTIVO CORRIENTE

Mercaderas en stock
639,700.00
Desvalorizacin de existencias (3)
(458,789.00 )
Anticipos otorgados por mercaderas (4)
330,459.00

TOTAL
511,370.00

(3) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como deduccin de las

existencias.
(4) Se muestran como activo en el rubro de existencias segn el numeral 1.103
del MPIF.

GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

ACTIVO CORRIENTE

Aquileres pagados por adelantado

124,445.00
Seguros pagados por adelantado
99,407.00

TOTAL
223,852.00
INVERSIONES
ACTIVO NO CORRIENTE

Inversiones en empresas domiciliadas

110,000.00

TOTAL
110,000.00

ACTIVO
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
NO CORRIENTE

Terrenos (Adquirido en Arrendamiento Financiero)

1,419,014.00
Maquinarias
1,245,789.00
Vehculos de transporte
325,635.00
Equipos de cmputo
785,452.00
Desembolsos por mejoras en inmueble alquilado
(En construccin)
526,452.00
Muebles y enseres
258,456.00
Oficina administrativas en proceso de construccin
(Inmueble propio)
215,000.00
Depreciacin acumulada de maquinaria (5)
(18,789.00 )
Depreciacin acumulada de vehculo (5)
(70,000.00 )
Depreciacin acumulada de equipos diversos (5)
(10,458.00 )
Depreciacin acumulada de muebles y enseres (5)
(25,235.00 )

TOTAL
4,651,316.00

(5) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como una deduccin de

los Inmuebles, maquinaria y equipo.
ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVO NO CORRIENTE

Software adquirido por la empresa

(Posee el control de dicho Activo)
195,000.00
Amortizacin de intangibles (6)
(91,568.00 )

TOTAL
103,432.00

(6) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como una deduccin de

los Activos Intangibles. Segn el numeral 1.002 del MPIF, deben deducirse
de los activos especficos a que se refieren.


ACTIVO DIFERIDO
ACTIVO NO CORRIENTE

Impuesto a la Renta - Diferido

20,000.00

TOTAL
20,000.00

A continuacin mostraremos la presentacin del Rubro Activo consignado en el Estado se Situacin Financiera al 31 de diciembre 2011:
EMPRESA HERRERA ROSEL SAC
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre 2011

Activos
Activos Corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
Otras cuentas por cobrar (neto)
Existencias (neto)
Gastos contratados por anticipado
Total
Activos Corrientes

Activos No Corrientes
Inversiones
Inmuebles, maquina y equipo (neto)
Activo intangibles (neto)
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Activo diferido (7)
Total Activos No Corrientes

TOTAL
ACTIVOS

1'073,583.00
4'450,722.00
605,996.00
511,370.00
223,852.00
6'865,523.00

110,000.00
4,651,316.00
103,432.00
12,034.00
235,789.00
20,000.00
5,132,571.00
11'998,094.00

(7) En virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 0462011-EF/94 (03.02.2011), se precisa que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber hacerse de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los empleados
y no por analogia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Informacin adicional
1. El saldo de cuentas por cobrar comerciales se encuentra compues-

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to por un importe de S/. 332,459.00 relacionado a cuentas por cobrar producto de exportaciones.
2. El valor de las exportaciones y el valor de las ventas totales del ejercicio anterior ascendieron a S/. 3'300,000.00 y S/. 15'800,000.00,
respectivamente.
3. Se adquiri una mquina el ao 2010 la cual tiene un valor en
libros de S/. 46,700.00 y refleja una depreciacin acumulada al
31.12.2011 de S/. 10,000. Se tiene conocimiento que la adquisicin
se efectu al fabricante del mismo.
4. Las inversiones corresponden a acciones en empresas domiciliadas, afectas al ITAN.
5. Para el caso se tiene que la depreciacin contable del vehculo
equivale a S/. 70,000. Sin embargo, segn las tasas de depreciacin establecidas en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta le permite una deduccin mxima S/. 62,000,
por lo que se le tiene que adicionar S/. 8,000, segn lo dispuesto
en el artculo 1 de la Ley N 28424.
La depreciacin de los otros bienes no excede el mximo permitido.
Solucin
De acuerdo al Estado de Situacin Financiera al 31.12.2011 de la
Empresa Herrera Rosel SAC, se proceder a realizar una conciliacin
va papeles de trabajo a efectos de cumplir con aplicar las deducciones previstas en el artculo 5 de la Ley N 28424. Cabe precisar que
de acuerdo al Informe N 232-2009-SUNAT/2B0000 determina la base
imponible del ITAN, no deber adicionarse al monto de los activos
netos consignados en el Estado de Situacin Financiera al cierre del
ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta.


Base =

Imponible

Valor de los Activos

Depreciacin y
Netos segn Balance

amortizaciones
acumulado al 31.12.2011 (*) admitidas tributarias

(**) Determinacin de las existencias vinculadas a exportaciones:

Saldo de existencias Cuentas de existencias

segn Estado de
X Coeficiente =
producto de operaSituacin Financiera
ciones de exportacin

S/. 511,370.00

X 20.89% (***) =

106,825.19

Valor de las Exportaciones

(*** ) Coeficiente = X 100
Valor de las Ventas Totales

Coeficiente =

(3,300,000/15,800,000)

Coeficiente =

20.89%

X 100

Clculo del ITAN

Tasa segn escala
Activos Netos
ITAN por pagar

0%
Hasta 1'000,000
0

0,40%
Por el exceso de 1'000,000

(S/. 10'420,109.81)
41,680.44

Importe de las cuotas

La empresa Herrera Rosel SAC opta por pagar el tributo en forma
fraccionada, por lo cual el clculo de la cuota mensual deber efectuarse de la siguiente manera:
Cuota Mensual = Impuesto / N cuotas a fraccionar de cada cuota

(*) Se deber tomar en cuenta el valor de los activos al 31.12.2011.

Determinacin de la Base Imponible del ITAN

Valor de los Activos al 31.12.2011

Segn Estado de Situacin Financiera

Adiciones
(+) Exceso de depreciacin
Total Adiciones

Deducciones
() Cuentas por cobrar por operaciones de exportacin
(332,459.00 )
() Existencias orientadas a actividades de exportacin (**)
(106,825.19 )
() Maquinaria con menos de 3 aos de antigedad
(36,700.00 )
() Inversiones (domiciliada)
(110,000.00 )
Total Deducciones
(585,984.19 )

Total Activo Neto al 31.12.2011
S/. 11'420,109.81

11'998,094.00
8,000.00
8,000.00

Cuota Mensual = 41,680.44 / 9

Cuota Mensual = 4,631.16

En consecuencia, la empresa deber efectuar el abono de las

cuotas mensuales ascendentes a S/. 4,631.16.