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Introduo

001 Oqueseentendeporlucrorealelucrotributvel?
Para fins da legislao do imposto de renda, a expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel,,distinguesedolucrolquidoapuradocontabilmente. Deacordocomoart.247doRIR/1999,lucrorealolucrolquidodoperododeapuraoajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apuraocomobservnciadasleiscomerciais. Normativo: Art.247doRIR/1999

002 Quais so os contribuintes do Imposto de Renda da


PessoaJurdica?
Socontribuintese,portanto,estosujeitosaopagamentodoimpostoderendadapessoajurdica, aspessoasjurdicaseaspessoasfsicasaelasequiparadas,domiciliadasnoPas. Notas:

1)Paraseconstituirlegalmente,apessoajurdicadeveregistrarnorgo competentedoRegistrodeComrcio,seuestatuto,contratooudeclarao defirmaindividualeinscreversenoCadastroNacionaldePessoa Jurdica(CNPJ); 2)Entretanto,paraserconsideradacontribuinte,ecomotalsujeitarseao pagamentodoimpostoderendacomopessoajurdica,bastaaaquisio dedisponibilidadeeconmicaoujurdicaderenda,estejaouno devidamentelegalizada;

Vejaainda:

ContribuintesdaCSLL:Pergunta001doCaptuloXVII. Simples:Perguntas001eseguintesdoCaptuloV.

Normativo: RIR/1999,art.1462,3e5.

003 Qual o perodo de apurao do imposto de renda da


pessoajurdica?
As pessoas jurdicas podero apurar o imposto de renda com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, determinado por perodos de apurao trimestrais encerrados em 31 de maro, 30 de junho,30desetembroe31dedezembrodecadaanocalendrio. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder, opcionalmente, pagar o imposto de renda mensalmente, determinado sobre base de clculo estimada. Nessa hiptese deverfazeraapuraoanualdolucrorealem31dedezembrodecadaanocalendrio. Vejaainda:
Opopelaformadepagamentodoimposto: Pergunta003docaptuloXIII(LucroPresumido); Pergunta004docaptuloXIV(LucroArbitrado); Perguntas009e010docaptuloXV(LucroRealEstimativa). Basedeclculoestimada: Perguntas12eseguintesdocapituloXV. Perododeapurao: Pergunta002docaptuloXIII(LucroPresumido); Pergunta009docaptuloXIV(LucroArbitrado).

Normativo: RIR/1999,arts.220a222.

004 Comosedeterminaolucroreal?
O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no Lalur, observandoseque: 1) Seroadicionadosaolucrolquido:

a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplo: resultados negativos de equivalnciapatrimonial,custosedespesasnodedutveis); b) osresultados,rendimentos,receitasequaisqueroutrosvaloresnoincludosnaapurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real (exemplo: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos dos preos de transferncia, lucros auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no exterior); 2) Poderoserexcludosdolucrolquido: a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados naapurao dolucrolquido do perodode apurao(exemplo: depreciao aceleradaincentivada); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real(exemplo:resultadospositivosdeequivalnciapatrimonial,dividendos); 3) Podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais deperodosdeapuraoanteriores,desdequeobservadoolimitemximode30%(trintapor cento)dolucrolquidoajustadopelasadieseexclusesprevistasnalegislaotributria.O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registradonoLalur(parteB). Notas:

Omontantepositivodolucroreal,baseparacompensaodeprejuzos fiscaisdeperodosdeapuraoanteriores,poderserdeterminado, tambm,apartirdeprejuzolquidodoprprioperododeapurao constantedaescrituraocomercial.

Normativo: Arts.249e250doRIR/1999; Lein8.981,de1995,art.42.

005 Oquesodespesasincorridas?
Despesas incorridas so aquelas de competncia do perodo de apurao, relativas a bens empregados ou servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa,tenhamsidopagasouno. DeacordocomoPNCSTn58,de1977,aobrigaodepagardeterminadadespesa(enquadrvel como operacional) nasce quando, em face da relao jurdica que lhe deu causa, j se verificaram todos os pressupostos materiais que a tornaram incondicional, vale dizer, exigvel independentementedequalquerprestaoporpartedorespectivocredor.Despesasincorridasso, portanto, aquelas decorrentes de bens empregados ou servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa, em relao s quais j tenha nascido a obrigao correspondente,aindaqueorespectivopagamentovenhaaocorreremperodosubseqente. Normativo: PNCSTn58,de1977.

006 Quando devem ser apropriadas as despesas pagas ou


incorridas?
Ressalvadassituaesespeciais,aapropriaodasdespesasdeverserfeitanoperododeapurao emqueosbensforemempregadosouosserviosconsumidos,segundooregimedecompetncia, independentementedapocadeseuefetivopagamento(nosepodeconsiderarcomoincorridaa despesacujarealizaoestejacondicionadaocorrnciadeeventofuturo).

007 Oquesodespesasdiferidas?
Despesas diferidas so aquelas que, embora incorridas no perodo de apurao, devam ser registradasemcontadoativopermanente,subgrupodiferido,paraapropriaoouamortizaoem perodosdeapuraofuturos.Odiferimentodedespesesdecorrnciadoregimedecompetncia, emrazodoqualasdespesasdevemserapropriadassimultaneamentesreceitasquegerarem.So exemplosdedespesasdiferidas:despesasproperacionais,despesasprindustriaisetc,.

008 Despesas do perodo de apurao seguinte significa o


mesmoquedespesasdiferidas?
No.Despesasdoperododeapuraoseguintesoaquelasque,emboraregistradasnoperodode apurao em curso, so de competncia do perodo de apurao subseqente e, como tal, classificveisnoativocirculante. Exemplo: Parte do prmio do seguro correspondente ao perodo de apurao seguinte; aluguis antecipadosnasmesmascondiesetc. Vejaainda: Despesasdiferidas:Pergunta007destecaptulo.

009 Quesodespesasproperacionais?
So despesas registradas (pagas ou incorridas) durante o perodo que antecede o incio das operaessociaisda empresa, necessriassua organizao eimplantao,ouampliaodeseus empreendimentos.

010 Qualotratamentotributrioaserdadosempresasquese
encontrememfaseproperacional?
Durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais ou a implantao do empreendimento inicial, a empresa submetese s mesmas normas de tributao aplicadas s demais pessoa jurdicas, apurando seus resultados em obedincia ao regime tributrio por ela adotado,deacordocomalegislaofiscal.

011 Quais so os gastos com a implantao de uma indstria


que devero ser considerados como despesas pr operacionais?
Todas as despesas necessrias organizao e implantao ou ampliao de empresas, inclusive aquelas de cunho administrativo, pagas ou incorridas at o incio de suas operaes ou plena utilizaodasinstalaes,soproperacionaisouprindustriais. Aempresadeverimobilizarasaquisiesdebensedireitos,classificveisnoativopermanente,e lanar em despesas properacionais as despesas, respeitando, sempre, as condies gerais de dedutibilidadeelimitesestabelecidospelalegislaotributria,jqueestessovlidostantopara despesasoperacionais,comoparaasproperacionais. Normativo: PNCSTn72,de1975.

012 Osdispndioscommodeobraempregadanaconstruo
de imvel da empresa (ativo permanente) constituem despesaoperacionaldedutvel?
No.Deverointegrarovalordoimveldestinadoaoimobilizado.

013 Como as empresas no imobilirias devem classificar


contarepresentativadeconstruesemandamento?
Para as empresas que no explorem a atividade imobiliria as aplicaes que representem construes em andamento devem ser classificadas em conta do ativo permanente (imobilizado). No caso de empreendimento que envolva a construo de bens de naturezas diversas, a empresa dever fazer a distribuio contbil dos acrscimos de maneira a permitir, no trmino da construo, a correta identificao de cada bem, segundo sua natureza e as taxas anuais de depreciaoaelesaplicveis. Normativo: PNCSTn2,de1983.

014 Como devem ser classificadas as contas que registrem


recursosaplicadosnaaquisiodepartes,peas,mquinas e equipamentos de reposio de bens do ativo imobilizado,enquantomantidosemalmoxarifado?
Ascontasqueregistramrecursosaplicadosparamanutenoemalmoxarifadodepartesepeas, mquinas e equipamentos de reposio, que tm por finalidade manter constante o exerccio normaldasatividadesdapessoajurdica,devemserclassificadasnoativoimobilizadosempreque suautilizaorepresentaracrscimodevidatilsuperioraumanoaobemnoqualocorrerasua aplicao. Deacordocomoart.346doRIR/1999,avidatildobemaquelaprevistanoatodesuaaquisio. Nestascondies,seroagregadasaovalordobemporocasiodesuautilizao. As demais partes e peas que no representem, quando aplicadas ao bem, acrscimo de vida til superioraumano,soclassificadascomoestoques,sendolevadasacustosoudespesasporocasio desuautilizao. Normativo: RIR/1999,arts.301e346; PNCSTn2,de1984.

015 Como so apropriadas contabilmente as aplicaes de


partes e peas na reparao e manuteno de bens do imobilizado das quais resulte aumento de vida til superioraumano?
Avidatildobemaquelaprevistanoatodesuaaquisioconformeoart.346doRIR/1999. Osgastoscomreparos,conservaoousubstituiodepartesepeasdebensdoativoimobilizado, dequeresulteaumentodevidatilsuperioraumano,deveroserincorporadosaovalordobem, para servirem de base a futuras depreciaes no novo prazo de depreciao previsto para o bem recuperado.

Exemplo1:
Bemadquiridoem1/01/1998 Custo das partes e peas substitudas em julho de2002, comaumentodevidatilestimadoem2,0anos Depreciaoregistradaat30/06/2002=54meses=4anos emeio,taxade10%a.a. Prazo restante para depreciao do bem na data da reforma66meses=5,5anos,10%a.a. 100.000,00 50.000,00

45%

55%

Comatransfernciadovalordadepreciaoacumuladaparaacontadovalororiginaldobem:
Novo valor contbil do bem = Valor residual + custo da reforma(55.000,00+50.000,00) Novoprazodevidatil(66meses+24meses) Novataxadedepreciao:(100%:90meses) 105.000,00 90meses 13,3333%aoano,ou 1,1111%aoms.

Sematransfernciadovalordadepreciaoacumuladaparaacontadovalororiginaldobem:
Novovalordobem=Custodeaquisioanterior+custo dareforma(100.000,00+50.000,00) Novoprazodevidatil(66meses+24meses) Novataxadedepreciao: (105.000,00/150.000,00)x(100%/90meses) Outraformadeclculo: 105.000,00/90meses=1.166,67 150.000,00 90meses 9,3337%aoanoou 0,7778%aoms, sobreovalortotal, nocaso150.000,00

Alternativamente,apessoajurdicapoder: a)aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os custosdesubstituiodaspartesoupeas;

b)apuraradiferenaentreototaldoscustosdesubstituioeovalordeterminadoconformeoitem a; c) escriturarovalordeaadbitodascontasderesultado; d)escriturarovalordebadbitodacontadoativoimobilizadoqueregistraobem,oqualter novovalorcontbildeprecivelnonovoprazodevidatilprevisto. No interfere na fixao da nova taxa de depreciao a ser utilizada o eventual saldo da depreciaoaceleradaincentivadacontroladanaparteBdoLalur. Exemplo2:(utilizandoseosmesmosdadosdoexemplo1)
Bemadquiridoem1/01/1998 Custo das partes e peas substitudas em julho de2002, comaumentodevidatilestimadoem2,0anos Depreciaoregistradaat30/06/2002=54meses=4anos emeio,taxade10%a.a. Prazo restante para depreciao do bem na data da reforma66meses=5,5anos10%a.a. %dapartenodepreciadadobemaplicadosobreovalor dareformaaserdebitadanoresultado(55%x50.000,00) Diferenaaserdebitadanoimobilizado (50.000,0027.500,00) Novoprazodevidatilparaobemrecuperado5,5anos +2,0anos=7,5anos 100.000,00 50.000,00

45%

55%

27.500,00

22.500,00

90meses

Nova taxa de depreciao aplicvel sobre o custo de aquisio do bem registrado na contabilidade acrescido do custo de reforma ativado: Residual contbil / Novo custo de aquisio (77.500,00 / 122.500,00) x (100% / 90 meses) Outraformadeclculopodeseraseguinte: 77.500,00/90meses=861,11 (861,11/122.500,00)x100=0,7029% 8,4348% ao ano ou 0,7029%aoms,sobre o valor total do bem, nocaso122.500,00

Notas:

Osgastosaquireferidossoosquesedestinamarecuperarobempara recolocloemcondiesdefuncionamento,mantendoassuas caractersticas.Noseaplicaaoscasosemqueocorremudanana configurao,nanaturezaounotipodobem(sobreosgastosquedevam ounosercapitalizadosveroPNCSTn2,de1984).

Normativo: RIR/1999,art.346,1e2;
PNCSTn22,de1987,subitem3.2.

016 Como podem ser tratados os gastos com reparos,


conservao ou substituio de partes e peas de bens do ativoimobilizadoquandonoresultememaumentodesua vidatil?
Sero admitidas como custo ou despesa operacional as despesas com reparos e conservao de benseinstalaesdestinadasamantlosemcondieseficientesdeoperao. Somente sero admitidas como dedutveis as despesas de manuteno, reparo, conservao e quaisquer outros gastos com bens imveis ou mveis, quando essas se caracterizarem como intrinsecamenterelacionadascomaproduooucomercializaodosbenseservios. Notas:

Apessoajurdicaque,indevidamente,tiverincorporadoaovalordobem osgastoscomreparosneleefetuadospoder: a)promoveraregularizaomediantelanamentodeajustesdeperodos deapuraoanteriores;ou, b)aplicarsobreovaloragregadotaxadedepreciaocorrespondenteao prazorestantedevidatildobem,ouajustarataxadedepreciao,aser aplicadasobreonovovalordobemregistradonoativo,afimdequeele seencontretotalmentedepreciadoaofinaldoprazorestantedesuavida tilprevistanoatodeaquisio.

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Exemplo:Tomemosumbemcomprazodevidatilde10anosequese encontra,aps5anosdeutilizao,registradonoativoporR$100.000,00, (depreciaoacumulada=R$50.000,00),noqualforamefetuadosreparos destinados,tosomente,amantloemcondieseficientesdeoperao, novalordeR$40.000,00.Comolherestam5anosdevidatil,sobreo valordosreparosefetuadospoderseraplicadaataxadedepreciao de20%a.a.,aumentandoadepreciaoanualde10%sobreovalordo bem,R$10.000,00emmaisR$8.000,00,perfazendoR$18.000,00de depreciaoanual.Poroutrolado,essesmesmosR$18.000,00 representam,emrelaoaovalordobemregistradonoativo,acrescido dosgastoscomreparos(R$140.000,00),umataxaanualdedepreciaode 12,86%.

Normativo: RIR/1999,art.346.

017 Comosotributadasasoperaesefetuadascomouro?
Segundoanaturezadastransaes,operaescomourotmoseguintetratamentotributrio: a) as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objetoouro,ativofinanceiro,soequiparadassoperaesderendafixaparafinsdeincidncia doimpostoderendanafonte(RIR/1999,art.734); b) aplicamseaosganhoslquidosauferidosporqualquerbeneficirionaalienaodeouro,ativo financeiro, as regras relativas aos ganhos obtidos no mercado de renda varivel (RIR/1999, art.758).Consideraseganholquidooresultadopositivoauferidonasoperaesrealizadasem cada ms, admitida a deduo dos custos e despesas incorridos, necessrios realizao das operaes, e compensao das perdas efetivas ocorridas no perodo, ou em perodos anteriores, decorrentes dessa modalidade (RIR/1999, art.760). O ganho lquido obtido na alienao do citado ativo est sujeito incidncia mensal do imposto de renda alquota de15% (alquota aplicvel a partir de 1/01/2005), sendo o clculo e recolhimento do imposto efetuado em separado dos demais rendimentos, pela prpria pessoa jurdica. O imposto recolhido em separado poder ser compensado com aquele apurado com base no lucro real, presumidoearbitrado.Osresultadosdecorrentesdasoperaesnomercadoderendavarivel

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integramaapuraodolucroreal,presumidoearbitrado,bemcomoacorrespondentebasede clculodaCSLL.
RIR/1999,arts.734,758e760;

Normativo:
Lein11.033,de2004,art.2.

018 Como devero ser registrados, na contabilidade da pessoa


jurdica,osbensadquiridospormeiodeconsrcio?
A pessoa jurdica que adquirir bens por meio de consrcio poder se defrontar com duas fases distintas,querefletemnecessariamenteprocedimentosdiversos:aprimeiraevidenciaoperodoque antecede o recebimento do bem, mas que implica desembolso efetivo do consorciado; a segunda surge com o recebimento do bem, seja mediante sorteio ou antecipao de quotas (lance), remanescendoounosaldodevedor. Nestascondies,deverregistrar: a) na primeira fase, os desembolsos iniciais como adiantamento a fornecedores, ou seja, as parcelas pagas antes do efetivo recebimento do bem, em conta do ativo imobilizado, sendo admissvel,acritrioexclusivodapessoajurdica,oregistronocirculanteourealizvelalongo prazo,considerandoseosprincpioscontbeisrecomendadosparacadacasoespecfico; b) nasegundafase,porocasiodorecebimentodobem,emcontaespecficaedefinitivadoativo permanente,pelovalorconstantenanotafiscalpelaqualobemfoifaturado. Vejaainda: Registroapsorecebimentodobememconsrcio: Pergunta019destecaptulo. Normativo: PNCSTn1,de1983.

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019 Sendo, normalmente, a contrapartida dos desembolsos da


primeira fase conta que registra disponibilidade, qual a contrapartida a ser utilizada na segunda fase, no caso de bemadquiridoatravsdeconsrcio?
Porocasiodorecebimentodobem,acontaespecficadoativopermanentequeregistrarovalordo bemconstantedanotafiscaltercomocontrapartida: a) conta do ativo que registrou as antecipaes pagas, conforme o disposto no item a da pergunta018destecaptulo; b) contadopassivoqueirregistrarosaldodevedornapocadorecebimentodobem(nmerode parcelasvincendasmultiplicadopelovalordestasnadatadorecebimentodobem). Notas:

Adiferena,positivaounegativa,resultantedosomatriodosvalores consignadosemaeb,emconfrontocomovalorconstantedanota fiscal,deversertratadacomovariaomonetriaativaoupassiva, conformeocaso.

Vejaainda: Registrodebensadquiridosemconsrcio: Pergunta018destecaptulo. Normativo: PNCSTn1,de1983.

020 Comodeverosertratadososreajustesposteriores poca


dorecebimentodobemadquiridopormeiodeconsrcio?
Asvariaesdosaldodevedorqueocorreremnofuturo,decorrentesdamodificaonovalordas prestaes, sero refletidas nas contas que registram a obrigao, sendo sua contrapartida consideradacomovariaomonetriapassiva(ouativa). Normativo: PNCSTn1,de1983.

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Qualotratamentotributriodasoperaesdearrendamento mercantil?
As contraprestaes pagas ou creditadas por fora do contrato de arrendamento mercantil sero consideradascomocustooudespesaoperacionaldapessoajurdicaarrendatria.Contudo,apenas as contraprestaes de arrendamento mercantil de bens relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios sero consideradas despesas dedutveis para efeitodeapuraodolucroreal. A aquisio, pelo arrendatrio, de bens arrendados em desacordo com as disposies da Lei n 6.099, de 1974, com as alteraes da Lei n 7.132, de 1983, ser considerada opo de compra e venda a prestao, tendo como preo o total das contraprestaes pagas durante a vigncia do arrendamento,acrescidodaparcelapagaattulodepreodeaquisio.Nessecaso,asimportncias jdeduzidascomocustooudespesaoperacionalseroadicionadasaolucrolquido,paraefeitode determinaodolucroreal,noperododeapuraoemquefoiefetuadaarespectivadeduo. Normativo: RIR/1999,art.356;

022 Quando devem ser baixados os bens obsoletos, constantes


doAtivoImobilizadodapessoajurdica?
Quaisquer bens constantes do ativo imobilizado da pessoa jurdica, quer estejam totalmente depreciados ou no, somente podem ser baixados da contabilidade e do controle patrimonial concomitantementeefetivabaixafsicadobem. Normativo: PNCSTn146,de1975.

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023 O Imposto ou contribuio que o contribuinte esteja


discutindo judicialmente poder ser considerado como despesadedutvelnadeterminaodolucroreal?
No. Neste caso, os tributos provisionados devem ser escriturados na parte A do Lalur, como adioaolucrolquidoparafinsdeapuraodolucroreal,sendocontroladosnaparteBdomesmo livroatqueocorraodesfechodaao.Sendooresultadodaao: a) desfavorvel ao contribuinte, implicar a converso do depsito judicial porventura existente em renda da Unio, possibilitando o reconhecimento da dedutibilidade do tributo e contribuio,comabaixadovalorescrituradonaparteBdoLalur,easuaexclusonaparteA noperododeapuraocorrespondente; b) favorvelaocontribuinte,resultarnolevantamentodeeventuaisdepsitosjudiciaisexistentes, ocorrendo ento a reverso para o resultado ou patrimnio lquido dos valores da proviso, bemcomoabaixanaparteBdoLalur,dosvaloresalicontrolados,easuaexclusonaparteA noperododeapuraocorrespondente. Nota: As despesas relativas ao IRPJ e CSLL no so dedutveis das bases de clculo desses mesmostributos.

024 A pessoa jurdica cedente poder considerar dedutvel a


despesacomdepreciaodosbenscedidosemcomodato?
A depreciao ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgasteouobsolescnciadeacordocomascondiesdepropriedade,posseouusodobem. No admitida a dedutibilidade de quotas de depreciao de bens que no estejam sendo utilizadosnaproduodosrendimentos,nemnosdestinadosrevenda. Pelo exposto, se os bens cedidos em comodato estiverem intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens ou servios fornecidos pela cedente, considerase a depreciaoreconhecidadessesbensdespesanecessria,usualenormalnaqueletipodeatividade, e, estando a relao entre as partes devidamente amparada por documentao legal, hbil e

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suficiente,admiteseadedutibilidadedasquotasdedepreciaoparaestesbens. Normativo: RIR/1999,art.305.

025 O art.4, da Lein9.959, de2000, dispe que a


contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdica somente pode ser computada em conta de resultado ou na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado. Essa disposio ampliou a possibilidade de constituio de reavaliao sobre outras espcies de bensquenoaquelesclassificadosnoativoimobilizadoda entidade?
No. A possibilidade de constituio de reservas de reavaliao sobre outras espcies de bens sempreexistiu,uma vezque abase legal da reavaliao,como hoje conhecida, a Lein6.404, de1976,emseusarts.8e182,3. Ocorre que, antes do advento das disposies do art.4, da Lein9.959, de2000, a reavaliao de quaisquerbensquenofossemclassificadosnoativoimobilizadodaentidadedeveriaseroferecida tributao, porque, quando de sua constituio, no havia previso legal amparando o diferimentodacontrapartidadareavaliaoregistradanopatrimniolquidoounoresultado. Tambm era oferecida tributao, por se considerar realizada a reserva de reavaliao de bens classificados no imobilizado, quando de sua capitalizao (exceto bens imveis e direitos de exploraodepatentes). Com as alteraes introduzidas pela Lein9.959, de2000, art.4, a contrapartida da reavaliao efetuadasomentepodeseroferecidatributao,querpeloreconhecimentoemcontaderesultado, quer pela adio ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, por ocasio de sua efetiva realizao.Aefetivarealizaodobemsednoperodoemqueocorrer: a) alienao,sobqualquerforma; b) depreciao,amortizaoouexausto;

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c)

baixaporperecimento.

Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,arts.8e182;
Lein9.959,de2000,art.4; RIR/1999,art.436,caput.

026 Oqueseentendeporlucrolquidodoperododeapurao?
O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados nooperacionais edasparticipaes, edever serdeterminadocom observnciadospreceitos da leicomercial. Aofimdecadaperododeapuraodoimposto(trimestralouanual),ocontribuintedeverapurar o lucro lquido, mediante elaborao do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do perododeapuraoedademonstraodoslucrosouprejuzosacumulados,comobservnciadas disposiesdaleicomercial. Normativo: RIR/1999,arts.248e274,caput.

027 Como dever ser apurado o lucro lquido do perodo de


apurao pelas pessoas jurdicas sujeitas tributao com basenolucroreal?
Olucrolquidodoperododeapuraodequalquerpessoajurdica,aindaquenoconstitudasob a forma de sociedade por aes, dever ser apurado com observncia das disposies da Lein6.404,de1976,conformeodispostonoRIR/1999,art.274,1. Assim,aescrituraodeversermantidaemregistropermanente,emobedinciaaospreceitosda legislaocomercial,bemcomoaosPrincpiosFundamentaisdeContabilidade,devendoobservar mtodosecritrioscontbeisuniformesnotempoeregistrarasmutaespatrimoniaissegundoo regimedecompetncia. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,arts.191,187,189e190;

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RIR/1999,art.274,1.

028 Quaisasalquotasaplicveissobreolucro,paradeterminar
o imposto de renda devido pela pessoa jurdica em cada perododeapurao?
A partir do anocalendrio de1996, as pessoas jurdicas, independentemente da forma de constituioedanaturezadaatividadeexercida,passaramapagaroimpostoderendaalquota de 15% (quinze por cento), incidente sobre a base de clculo apurada na forma do lucro real, presumidoouarbitrado.

029 Quando se considera devido o adicional do IRPJ e qual a


alquotaaplicvelnoseuclculo?
Sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,oadicionalincidiralquotade10%(dezporcento).Aplicaseinclusivenaexplorao daatividaderurale,tambm,nashiptesesdeincorporao,fusoeciso. Notas:

1)Aalquotadoadicionalnicaparatodasaspessoasjurdicas, inclusiveparaasinstituiesfinanceiras,sociedadesseguradorase assemelhadas; 2)Naapuraoporestimativatambmdevidooadicionalsobrea parceladabasedeclculoqueexcederaR$20.000,00(vintemilreais) mensais; 3)OvalordoadicionaldeverserrecolhidojuntamentecomoIRPJ; 4)Asociedadeemcontadeparticipao(SCP)apuraoimpostoeo adicionalemseparadodoscioostensivo.

Normativo: RIR/1999,art.228,pargrafonicoeart.542,4.

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030 Quais os valores que podero ser deduzidos do adicional


doIRPJ?
No sero permitidas quaisquer dedues do valor do adicional, o qual dever ser recolhido, integralmente,comoreceitadaUnio. Notas:

Talvedaonoalcanaasisenesereduesdoimpostoapuradascom basenolucrodaexplorao(RIR/1999,art.544isenesereduespara empresassituadasnareadasextintasSudene/Sudam),quetambmso calculadassobreovalordoadicional,excetodepsitopara reinvestimento.

Normativo: RIR/1999,arts.543e544;
INSRFn267,de2002,art.115,8.

NDICEREMISSIVOCAPTULOVI
IRPJLucroReal(CaptuloVI) AdieseExcluses[Pergunta004], 2 Alquotas Adicional[Pergunta029], 19 Adicional,Dedues(Inadmissibilidade)[Pergunta030], 20 RegraGeral[Pergunta028], 19 BensAdquiridosemConsrcio RegistroContbil[Perguntas018a020], 13, 14 BensdoImobilizado[Perguntas012a016], 6, 7, 8, 11 BensObsoletos,BaixadoImobilizado[Pergunta022], 15 Contribuintes[Pergunta002], 1 Despesas

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BensdoImobilizadoMantidosemAlmoxarifado[Pergunta014], 7 BensdoImobilizado,AumentodeVidatil(ApropriaodeDespesas)[Pergunta015], 8 BensdoImobilizado,SemAumentodeVidatil(CustosouDespesas)[Pergunta016], 11 BensemComodato,Cedente[Pergunta024], 16 ConstruesemAndamento,EmpresaNoImobilirias[Pergunta013], 7 ContrapartidadeReavaliao,BensNoImobilizados[Pergunta025], 17 DespesasdoPerododeApuraoSeguintevs.Diferidas[Pergunta008], 5 Diferidas,Conceito[Pergunta007], 5 Incorridas,Conceito[Pergunta005], 4 ModeObra,ConstruodeImveldaEmpresa[Pergunta012], 6 PagasouIncorridas,MomentodaApropriao[Pergunta006], 4 PrOperacionais,Conceito[Pergunta009], 5 PrOperacionais,ImplantaodeIndstria[Pergunta011], 6 TributosProvisionados,AoJudicial(TratamentoTributrio)[Pergunta023], 16 DeterminaodoLucroReal[Pergunta004], 2 EmpresaemFasePrOperacional TratamentoTributrio[Pergunta010], 6 LucroLquidodoPerodo,Apurao[Pergunta027], 18 LucroLquidodoPerodo,Conceito[Pergunta026], 18 LucroReal/LucroTributvel,Conceito[Pergunta001], 1 OperaescomOuro Tributao[Pergunta017], 12 PerododeApurao[Pergunta003], 2

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