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USP-FEA Curso de Economia Disciplina: EAC0110 - Contabilidade e Anlise de Balano

II. DETALHAMENTO DOS REGISTROS CONTBEIS II.1. Introduo II.2. Estoque

Profa. Dra. Joanlia Cia (joanilia@usp.br)


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Quais so os objetivos do tpico...


-Entender o conceito de estoque Compreender os tipos de estoque Citar a forma de reconhecimento inicial de estoque Entender o efeito da movimentao do estoque no Balano e DRE Aplicar os sistemas de apurao de estoque: peridico e Permanente Calcular o estoque pelos critrios de atribuio de custos: PEPS, UEPS, Custo Mdio e Preo Especfico Definir a forma de avaliao aps reconhecimento de estoque: custo ou valor realizvel o menor.

Normas Aplicadas a Ativos


ATIVO ATIVO CIRCULANTE Instrumentos Financeiros Ativos (IAS, 32, 39 IFRS 7, 9) Ttulos Contas a receber

Estoque IAS 2 / CPC 16 ATIVO NO CIRCULANTE Imobilizado IAS 16 / CPC 27 e Intangveis IAS 38 / CPC 04
Investimentos - Participaes Acionrias (IAS 27, 28, 31, IFRS 3 / CPC 15, 18, 19, 35, 36) Impairment IAS 36 / CPC 01

ESTOQUES IAS 2 / CPC16 (Cap.13)

Estoque - Conceito
Escopo: Itens realizveis pela venda e pelo consumo. Venda CMV - Mercadoria -> empresas comerciais CPV - Produtos empresas industriais Transformao Matrias-Primas, Produtos em Processo, produtos acabados Consumo Material de expediente, Suprimentos No se aplica a: Ativos Biolgicos - agricultura e pecuria (IAS 41) Instrumentos Financeiros - commodities (IAS 39) 5 ...

Reconhecimento Inicial
Reconhecido pelo custo
O que compe o valor (custo) do estoque: O que no compe o valor do estoque:

Preo de Aquisio (matria-prima / mercadorias / materiais) Valor de compra + tarifas de importao + custo de transporte + gastos para aquisio Custo de Transformao (Indstria) + Mo-de-Obra Direta + Custos Indiretos de Fabricao (variveis e fixos)

Perdas anormais (desperdcios), Armazenagem de produtos acabados, Despesas administrativas, Despesas de venda Margem de lucro.
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Exemplo Revendedora Runda


A Revendedora Runda, que importa motos de vrios pases, teve os seguintes gastos em X8. Defina se os mesmos devem ou no ser includos no estoque:
a) Preo de compra b) Taxas de importao c) Frete e seguro na compra d) Outros custos de importao e) Salrios do departamento contbil f) Comisso paga ao responsvel pela importao g) Comisso de vendas aos vendedores h) Garantia do produto ao cliente
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Contabilizao de Estoque (Indstria) - Resumo


CUSTOS Matria-Prima ESTOQUES Estoque de MatriaPrima

Mo-de-Obra Direta

Estoque de Produtos em Processo (Elaborao) Estoque de Produtos Acabados

DEM.RESULTADOS
Receita

Custos Indiretos de Fabricao

Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

Despesas

Despesas Operacionais

Perda 8

Despesas No Operacionais

Efeito do Estoque: DRE x BP


O Controle de Estoque permite, em relao s Demonstraes Contbeis, calcular o valor de: - Demonstrao do Resultado: Receita de Vendas (-) CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) ou CPV (Custo dos Produtos Vendidos) (=) Lucro Bruto - Balano Patrimonial: Saldo da Conta Estoque: Estoque Final = Estoque Inicial + Entradas (Compras) Sadas (CMV / CPV)

Efeito do Estoque: DRE x BP


Balano Patrimonial DRE

ATIVO
Saldo Final (EF) Saldo Inicial (EI)

PASSIVO + PL

Receita
(-) CMV

800
(50) 750

Estoque

300

150

PL Lucros Acumulados

= Lucro Bruto

Exemplo 1: Supondo Compra = 200 CMV = EI + Compras EF = 150 + 200 300 = 50

Efeito do Estoque: DRE x Balano


Balano Patrimonial ATIVO
Saldo Final Saldo Inicial

DRE Receita (-) CMV Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Lquido 200 (130) 35 125 (30) 70 (50) 20

PASSIVO + PL

Estoque

30

35

PL Lucros Acumulados

Exemplo 2:
Supondo Compra = 125, ento:

CMV = EI + Compras EF= 35 + 125 30 = 130

Sistemas de Apurao do CMV Como controlar os Estoques?

1. Inventrio Peridico
Inventrio levantado no fim de cada perodo contbil. O CMV apurado pela frmula: CMV = EI + Compras - EF

2. Inventrio Permanente
Usando esse sistema de controle de estoque, sabemos a quantidade e o valor do estoque a cada momento. utilizada uma ficha de controle de estoque.

Sistemas de Apurao do CMV Inventrio Peridico


Inventrio Peridico
No existe registro do estoque a cada entrada e sada e o controle de estoque feito periodicamente, no final do perodo, por diferena. feito um levantamento fsico peridico dos itens em estoque, sendo atribudo um valor aos mesmos. O Custo das Mercadorias Vendidas apurado da seguinte forma:

CMV = Ei + C Ef
Onde: Ei = Valor do estoque no incio do perodo; C = Valor das compras lquidas ocorridas no perodo; Ef = Valor do estoque no final do perodo; CMV = Custo das Mercadorias Vendidas.
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Exerccios - Estoque-Peridico - 1
1 ESTOQUES-INVENTRIO PERIDICO
Calcule o Estoque Final pelo regime de controle peridico, considerando os seguintes dados: Estoque Inicial : $ 1.200 Compras: $ 3.000 Receita de Vendas: $ 3.200 Lucro Bruto (Resultado com Mercadorias) = 25% das Vendas

Exerccios - Estoque-Peridico - 2
2 ESTOQUES-INVENTRIO PERIDICO
Identificar as Compras e o Lucro Bruto (Resultado com Mercadorias), respectivamente, sabendo-se que, ao final do exerccio, foram apurados os seguintes saldos nos registros contbeis de uma empresa: Estoque Inicial = $ 100; Estoque Final = $ 200; Custo das Mercadorias Vendidas = $ 300 e Receita de Vendas = $ 500 (250% do Lucro Bruto). a) $ 500 e $ 200 b) $ 400 e $ 400 c) $ 300 e $ 200 d) $ 400 e $ 200 e) $ 400 e $ 100

Exerccios - Estoque-Peridico - 3
3 - ESTOQUES-INVENTRIO PERIDICO
No balano levantado para apurao do resultado do exerccio, registraram-se os seguintes saldos:
Compras: $ 1.200 Estoque de Mercadorias (Inicial): $ 360 Receita de Vendas: $ 2.600 Sabendo-se que o estoque existente no momento do balano alcana o valor de $ 480, pode-se afirmar que:
a) b) c) d) e) no perodo registrou-se um Prejuzo com Mercadorias de $ 1.080. o Custo das Mercadorias Vendidas foi de $ 1.200. o Custo das Mercadoria Vendidas foi de $ 1.520. o Lucro Bruto das Vendas do perodo foi de $ 1.080. o saldo da conta de Mercadorias, no Balano de encerramento do exerccio social, foi de $ 480.

Exerccios - Estoque-Peridico - 4
4 ESTOQUES-INVENTRIO PERIDICO Se o estoque inicial de mercadorias for superavaliado, qual das hipteses abaixo ocorrer? a) o estoque final ser superavaliado. b) o lucro lquido ser subavaliado. c) o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ser subavaliado. d) o Lucro Lquido do perodo ser superavaliado e) o estoque final ser subavaliado.

Inventrio Permanente
q O controle do estoque contnuo;
As baixas do estoque so efetuadas a cada venda; As compras so registradas diretamente na conta de Estoque de Mercadorias. q Clculo do custo: Ficha de controle de estoque
Entradas (Compras) Sadas (CMV) Saldo (Estoque) Quant. Valor Valor Valor Total ($) Quant. Total ($) Quant. Total ($) Unitrio Unitrio Unitrio

Data

Soma

Compras

CMV

Estoque

Inventrio Permanente
Nas vendas ocorrem dois registros simultneos:
Receita de Vendas e Registro do Ativo (Caixa ou Contas a Receber) Custo das Mercadorias Vendidas e Baixa dos Estoques

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Critrios de Atribuio de Custos


i. PEPS ou FIFO Primeiro que entra; primeiro que sai. Estoque: compras mais recentes. CMV: compras mais antigas. ltimo que entra; primeiro que sai. Estoque: compras mais antigas. CMV: compras mais recentes. Mdia ponderada mvel.

ii. UEPS ou LIFO

iii. Custo Mdio

iv.Preo especfico Preo de cada item comprado. Quando usar: A caracterstica da mercadoria possibilite o controle. Estoques forem de pequena quantidade e baixa rotao. Valor das unidades justifique o controle.

Resumo: Critrios de Atribuio de Custos


Critrios Caractersticas Estoque
Valorado pelas ltimas entradas remanescentes Valorado pelas primeiras entradas remanescentes

Imposto Renda

Lucro

PEPS ou FIFO UEPS ou LIFO Preo Mdio (PM) Preo Especfico

Primeiro que entra; primeiro que sai ltimo que entra; primeiro que sai Mdia ponderada de diversas compras Controle por unidade

Aceita

Normalmente d maior lucro Normalmente o lucro menor que PEPS e o PM Normalmente o lucro fica entre o UEPS e o PEPS Depende do item vendido, sendo pouco usado na prtica

No aceita

Valorado pelo preo de mdio de Aceita mercado Valorado pelo preo especfico do item comprado

Aceita

Exerccio
1 ESTOQUES-INVENTRIO PERMANENTE O mtodo de avaliao de estoque que, em alta generalizada de preos (inflao), permite manter o valor dos estoques mais prximo do preo de custo corrente (mercado) : a) do custo especfico b) da mdia ponderada c) LIFO (UEPS) d) FIFO (PEPS)

Exerccio
2 - ESTOQUES-INVENTRIO PERMANENTE A empresa XYZ tem um estoque inicial de ipods de 30 unidades, adquiridas por $ 40 cada, num total de $ 1.200. Durante o ms de junho, ocorreu a seguinte movimentao: 02/06 - Compra de 10 unidades por $ 42 cada (custo) 04/06 - Venda de 28 unidades por $ 60 cada (preo) Pede-se: Fazer o controle de estoques sob cada um dos mtodos PEPS, UEPS e Mdia Ponderada Mvel.

Exerccio
Lap Top a seguinte a movimentao de compra e venda no ms de outubro

Inicial 03/10 Compra

100 30

$ 3.000 / u $ 3.200 / u

05/10 08/10

Compra Venda

25 80

$ 3.300 / u $ 5.000 / u (preo)

Calcular o Lucro Bruto e o saldo final pelo PEPS, UEPS e Mdia Ponderada Mvel.

Contabilizao
Na Aquisio do Estoque:
+ Estoque - Caixa ou + Fornecedores

Na venda da mercadoria, h 2 lanamentos:


Pelo valor da venda: + Caixa ou + Contas a Receber + Receita de Vendas (pelo valor da venda) Pela baixa do estoque e transferncia para CMV: - Resultado (- CMV) - Estoque (pelo valor do custo)

Mensurao aps reconhecimento


Estoque avaliado a cada perodo: Custo de Produo ou aquisio; ou

Valor Realizvel Lquido

dos dois, o menor.

Valor realizvel lquido: Valor estimado de venda no curso normal dos negcios menos custo estimado de realizar a venda. Se Valor realizvel lquido < Custo Caracteriza obsolescncia, desvalorizao=> Baixa (write down): Proviso: - Despesa; - Estoque-Proviso p/ Desvalorizao de Estoque; Reverso do write-down necessria, quando o valor realizvel aumentar, at o limite do custo original.
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Exemplo Mveis Italianos


A empresa MI atua com os seguintes produtos. A quantidade de estoque, o custo e o valor realizvel so os seguintes:

Produto
Sof Mesa Cama Armrio Cadeira

Quantidade
100 200 300 400 500

Custo unitrio
1.000 500 1.500 750 250

Valor realizvel unitrio


1.020 450 1.600 770 200

Pergunta-se: De quanto deve ser o valor total do saldo de estoque da empresa?

Quais foram os objetivos do tpico...


-Entender o conceito de estoque Compreender os tipos de estoque Citar a forma de reconhecimento inicial de estoque Entender o efeito da movimentao do estoque no Balano e DRE Aplicar os sistemas de apurao de estoque: peridico e Permanente Calcular o estoque pelos critrios de atribuio de custos: PEPS, UEPS, Custo Mdio e Preo Especfico Definir a forma de avaliao aps reconhecimento de estoque: custo ou valor realizvel o menor.