Tributao nas Importaes

Comrcio Exterior

Direito Internacional
Drawback Gesto Fiscal Jurdico Corporativo Tributrio Aduaneiro

TRIBUTAO NAS IMPORTAES: Tributos em espcie

Custo efetivo e crditos Valor Aduaneiro Base de clculo do II custos e despesas que o compe

Tratados internacionais
Preferncias tarifrias Regras de origem

Importao de Mquinas
Crditos Tributrios Ex-tarifrios Condio de usados Diferimento do ICMS

TRIBUTOS EM ESPCIE
Imposto de Importao IPI ICMS PIS/Cofins Importao

AFRMM

IMPOSTO DE IMPORTAO
Imposto de Importao (II) um imposto federal, cuja finalidade puramente econmica (regulatria) e de proteo. Ele age taxando produtos trazidos do exterior para que no haja concorrncia desleal com os produtos brasileiros. O Imposto de Importao seletivo, pois varia de acordo com o pas de origem das mercadorias (devido aos acordos comerciais) e com as caractersticas do produto. Suas alquotas esto definidas na Tarifa Externa Comum (TEC), que a tarifa aduaneira utilizada pelos pases do Mercosul e baseada na Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM). A base de clculo do imposto de importao o valor aduaneiro da mercadoria. O Imposto de Importao calculado pela aplicao das alquotas fixadas na TEC sobre essa base de clculo, conforme abaixo:
II = TEC (%) x Valor Aduaneiro

 VALOR ADUANEIRO DA MERCADORIA

a base de clculo do imposto de importao. O valor aduaneiro apurado na forma prevista no Acordo Sobre a Implementao do Artigo VII do GATT (Acordo de Valorao Aduaneira ou, simplesmente, AVA-GATT), aprovado pelo Decreto Legislativo n 30/94 e promulgado pelo Decreto Executivo n 1.355/94, o qual possui status de lei e estabelece as normas fundamentais sobre valorao aduaneira no Brasil. A aplicao do AVA-GATT, atualmente, disciplinada pelos artigos 76 a 83 do Decreto no 4.543/02 e pela Instruo Normativa SRF n 327/03.

 VALOR ADUANEIRO DA MERCADORIA

O AVA-GATT estabelece seis diferentes mtodos para a determinao do valor aduaneiro das mercadorias importadas. Esse acordo determina que, sempre que no for possvel a utilizao do primeiro mtodo de valorao, deve-se passar sucessivamente aos mtodos seguintes, at que se chegue ao primeiro que permita determinar o valor aduaneiro. O acordo estabelece ainda, em seu Artigo 1, que o valor aduaneiro de mercadorias importadas seja determinado, preferencialmente, pelo primeiro mtodo, ou seja, o valor de transao, que o preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para exportao para o pas de importao, ajustado de acordo com as disposies do seu Artigo 8.

 VALOR ADUANEIRO DA MERCADORIA

O preo efetivamente pago compreende todos os pagamentos efetuados ou a efetuar como condio da venda das mercadorias e no necessariamente feitos em dinheiro. Assim, toda e qualquer forma de pagamento indireto que eventualmente seja realizado parte integrante do valor aduaneiro, conste ele ou no da fatura comercial apresentada autoridade aduaneira.

 VALOR ADUANEIRO DA MERCADORIA

Dessa forma, o valor aduaneiro da mercadoria no se confunde com o valor faturado nem com o valor para fins de licenciamento das importaes, embora muitas vezes eles possam ter o mesmo valor. O valor aduaneiro das mercadorias importadas significa o valor das mercadorias para fins de incidncia de direitos aduaneiros ad valorem sobre mercadorias importadas. Na maioria das vezes, o valor aduaneiro da mercadoria encontrado a partir do seu valor FOB (Free on Board), acrescido dos valores do frete e seguro internacionais, convertendo-se esses valores para Reais, por meio da taxa de cmbio do dia do registro da importao. O Imposto de Importao calculado pela aplicao das alquotas fixadas na Tarifa Externa Comum do Mercosul (TEC) sobre o valor aduaneiro.

IPI - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) um tributo de competncia federal e incide sobre as mercadorias relacionadas em sua tabela de incidncia TIPI, que baseada na Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) , independentemente do processo de industrializao ter ocorrido dentro das fronteiras do Pas ou no exterior. Justifica-se a cobrana desse imposto sobre mercadorias importadas em razo da necessidade de se promover a equalizao dos custos dos produtos industrializados importados em relao aos de fabricao nacional. O IPI na importao, alm da funo arrecadatria, visa atender aos objetivos da poltica industrial, especialmente no que diz respeito promoo de tratamento tributrio isonmico para a importao e a produo nacional.

IPI - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

O IPI atende ao princpio da no-cumulatividade. Assim, o valor pago no momento da importao creditado pelo importador para posterior compensao com o imposto devido em operaes que ele realizar e que forem sujeitas a esse tributo. O IPI atende tambm ao princpio da seletividade. Em outras palavras, o nus do imposto diferente em razo da essencialidade do produto, podendo a alquota chegar at zero para os produtos mais essenciais. A base de clculo do IPI o valor aduaneiro da mercadoria acrescido do valor do imposto de importao. Alguns produtos dos captulos 21 e 22 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) (bebidas) sujeitam-se ao imposto por unidade ou quantidade de produto, conforme o caso. O IPI calculado pela aplicao das alquotas fixadas na TIPI sobre a base de clculo. Na quase totalidade dos casos, a alquota do IPI ad valorem e o imposto devido igual a: IPI = TIPI (%) x (Valor Aduaneiro + II)

ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE

SERVIOS

O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (ICMS) um tributo de competncia estadual que incide sobre a movimentao de produtos no mercado interno e sobre servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Esse imposto incide tambm sobre os bens importados em geral, a fim de promover tratamento tributrio isonmico para os produtos importados e os nacionais. O ICMS tambm um tributo no-cumulativo, sendo o valor pago no momento da importao creditado pelo importador para compensao com o imposto devido em operaes que ele realizar posteriormente e que forem sujeitas a esse tributo. Este tributo atende ainda ao princpio da seletividade, pois o nus do imposto diferente em razo da essencialidade do produto. Isso faz com que as alquotas sejam variveis, podendo ir de zero, para os produtos essenciais, a 25%, em alguns casos.

ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE

SERVIOS

O Brasil uma Repblica Federativa e, em razo de no haver uma regulamentao nica para esse imposto, cada um dos 26 Estados e o Distrito Federal tm sua prpria legislao, o que d origem a 27 regulamentaes sobre o ICMS, com diversas alquotas e tratamentos tributrios diferenciados. Voc poder ter acesso legislao e s alquotas do ICMS, referentes a cada estado brasileiro e ao Distrito Federal, por meio do endereo eletrnico das Secretarias de Fazenda de cada um deles, cuja relao se encontra abaixo. Em caso de dvidas, contate diretamente a respectiva Secretaria de Fazenda. A base de clculo do ICMS o somatrio do valor aduaneiro, do II, do IPI, do prprio ICMS (clculo por dentro), de quaisquer outros tributos incidentes sobre a importao e das despesas aduaneiras referentes importao, que so os outros gastos efetuados para o despacho de importao, tais como a armazenagem, capatazia, Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante (AFRMM), etc.

ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE

SERVIOS

Em virtude de que o total exato das despesas aduaneiras s conhecido aps a chegada da mercadoria no Pas, s possvel fazer uma estimativa desse valor e, conseqentemente, do ICMS a ser pago, que encontrado pelo produto da alquota definida em cada legislao estadual e a base de clculo, conforme discriminado abaixo: ICMS = Alquota ICMS(%) x (VA + II + IPI + ICMS + outros tributos + despesas aduaneiras), ou ICMS = Alquota ICMS(%) x (VA + II + IPI + outros tributos + despesas aduaneiras) / [1 Alquota ICMS(%)]
Ressalte-se que, como visto anteriormente, o ICMS integra a base de clculo das contribuies sociais PISImportao e Cofins-Importao. Assim, apenas para fins de clculo dessas contribuies, o valor do ICMS aquele encontrado pelo produto da alquota do imposto e o somatrio do valor aduaneiro, do II, do IPI e do ICMS (clculo por dentro), como segue: ICMS p/ clculo da Cofins e PIS = Alquota ICMS(%) x (VA + II + IPI + ICMS) , ou ICMS p/ clculo da Cofins e PIS = Alquota ICMS(%) x (VA + II + IPI) / [1 Alquota ICMS(%)]

PIS-IMPORTAO E COFINS-IMPORTAO

A Cofins-Importao e o PIS-Importao so contribuies sociais de competncia federal para financiamento da seguridade social, incidentes sobre a importao de produtos estrangeiros. Essas contribuies do tratamento tributrio isonmico entre os bens produzidos no Pas, que sofrem a incidncia dessas contribuies, e os bens importados, que so tributados s mesmas alquotas dos bens nacionais. Tais contribuies sociais atendem tambm ao princpio da no-cumulatividade e, assim, os valores pagos no momento da importao podem ser creditados pelo importador para posterior compensao com as contribuies por ele devidas.

PIS-IMPORTAO E COFINS-IMPORTAO
Na quase totalidade das importaes, a alquota aplicvel do PIS de 1,65% e a da Cofins de 7,6%. A base de clculo para ambas as contribuies o valor aduaneiro das mercadorias importadas, acrescido do valor do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (ICMS), incidente sobre a importao, e do valor das prprias contribuies, pois elas so includas no preo final das mercadorias (clculo por dentro). Assim as contribuies devidas so iguais a: PIS = Alquota PIS x (VA + ICMS + PIS + Cofins) Cofins = Alquota Cofins x (VA + ICMS + PIS + Cofins)

Tambm possvel efetuar os clculos dessas contribuies sociais a partir das frmulas constantes da Instruo Normativa SRF n 572/05.

ADICIONAL AO FRETE PARA A RENOVAO DA MARINHA MERCANTE - AFRMM

Art. 5o O AFRMM incide sobre o frete, que a remunerao do transporte aquavirio da carga de qualquer natureza descarregada em porto brasileiro. 1o Para os fins desta Lei, entende-se por remunerao do transporte aquavirio a remunerao para o transporte da carga porto a porto, includas todas as despesas porturias com a manipulao de carga, constantes do conhecimento de embarque ou da declarao de que trata o 2o do art. 6o desta Lei, anteriores e posteriores a esse transporte, e outras despesas de qualquer natureza a ele pertinentes. 2o O somatrio dos fretes dos conhecimentos de embarque desmembrados no pode ser menor que o frete do conhecimento de embarque que os originou. Art. 6o O AFRMM ser calculado sobre a remunerao do transporte aquavirio, aplicando-se as seguintes alquotas: I - 25% (vinte e cinco por cento) na navegao de longo curso; II - 10% (dez por cento) na navegao de cabotagem; e III - 40% (quarenta por cento) na navegao fluvial e lacustre, quando do transporte de granis lquidos nas regies Norte e Nordeste.

Tributos incidentes sobre a importao

cumprimento da regra de origem 100% de preferencia tarifria ACE 18 (Mercosul)

No site da Receita Federal de Brasil h um simulador da carga tributria sobre a importao

http://www4.receita.fazenda.gov.br/simulador

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Tributos incidentes sobre a importao

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TRATADOS INTERNACIONAIS
Preferncias tarifrias Regras de Origem

REGRAS DE ORIGEM ACE 18 MERCOSUL

Os produtos em cuja elaborao forem utilizados materiais no originrios dos Estados Partes, quando resultantes de um processo de transformao que lhes confira uma nova individualidade, caracterizada pelo fato de estarem classificados em uma posio tarifria (primeiros quatro dgitos da Nomenclatura Comum do MERCOSUL) diferente da dos mencionados materiais. Nos casos em que o requisito estabelecido acima no possa ser cumprido porque o processo de transformao operado no implica mudana de posio tarifria (primeiros quatro dgitos da Nomenclatura Comum do MERCOSUL), ser suficiente que o valor CIF porto de destino ou CIF porto martimo dos insumos de terceiros pases no exceda 40% do valor FOB das mercadorias de que se trate.

REGRAS DE ORIGEM ACE 18 MERCOSUL

Na ponderao da determinao do valor CIF dos materiais no originrios dos pases sem litoral maritimo, ser considerado como porto de destino o primeiro porto maritimo ou fluvial localizado no territrio dos demais Estados Partes por onde houver ingressado o produto ao MERCOSUL. Os produtos resultantes de operaes de ensamblagem ou montagem realizadas no territrio de um pas do MERCOSUL, utilizando materiais originrios de terceiros pases, quando o valor CIF porto de destino ou CIF porto martimo desses materiais no exceda a 40% do valor FOB.

IMPORTAO DE MQUINAS
Crditos Tributrios Ex-tarifrios Condio de usados Diferimento do ICMS

CRDITOS TRIBUTRIOS
ICMS
48 meses, ou Diferimento (conta grfica), ou Diferimento (sem similar nacional)

PIS e Cofins
48 meses para empresas Lucro Real

IPI
Alquota zero

Definio

Destaque que se faz para BK e BIT com carter de bem de capital, com o fim de lhes atribuir alquotas de impostos diferentes das normalmente incidentes sobre os bens classificados no mesmo item tarifrio.

Efeito
Aplicao

Proporcionam uma reduo da alquota do II (na maioria dos casos de 14% para 2%). Para bens assinalados na TEC como bem de capital (BK) ou de informtica e telecomunicaes (BIT).

EX-TARIFRIOS

Motivo
Mtodo

Reconhecimento da inexistncia de produo do bem pretendido no Pas.

O Comit de Anlise de Ex Tarifrios CAEx, institudo no mbito do MDIC, poder valer-se de atestado de inexistncia de produo nacional, consultas pblicas ou laudos tcnicos.
Alm da inexistncia de produo nacional, sero considerados (i) Os Compromissos dos Fruns de Competitividade das Cadeias Produtivas do MDIC; (ii) a Poltica para o desenvolvimento da produo do setor a que pertence a entidade ou empresa solicitante; (iii) Absoro de novas tecnologias; e, (iv) Investimento em melhoria de infra-estrutura.

Mrito

Ex-tarifrio
Regime Atual:
Legislao:
DEC.-Lei 37/66, art. 14 fundamento legal do instituto Resoluo CAMEX 35/06 - disciplina a concesso do ex-tarifrio Portaria MDIC 20/07 - trata do CAEx (Comit de Anlise de ExTarifrios)

Consulta indstria nacional Prazo de publicao de 3 meses Prazo de concesso de at 2 anos Concesso tambm para Sistemas Integrados e Combinao de Mquinas

Ex-tarifrio
Definio de Sistemas Integrados:
Considera-se um sistema integrado, quando atendida a seguinte condio:

- Conjunto de mquinas projetadas para trabalhar conjuntamente, operando em corpos separados, as quais possuem uma integrao eletrnica (Comando Central / SDCD - Sistema Digital de Controle Exemplo: 8479.89.99 (SI-695) : Sistema integrado para entre todos Distribudo) e mecnica (por transportadores) montagem de os acessrios em pastilhas o compem (no simplesmente sincronizadas - em equipamentos que de freios automotivo, com capacidade de produo deseqncia) por hora, com controlador lgico programvel (CLP), carga e 600 peas e que executam uma funo final bem determinada. descarga automtica e sistemas transportadores, constitudo pelos componentes que menciona.

Caso a integrao de todos os equipamentos que compem o sistema, no seja controlada por um comando/controle eletrnico central, a empresa dever solicitar um Ex-tarifrio separado para cada um dos equipamentos que compem o sistema, classificando cada uma mquinas na sua respectiva NCM. Fonte: Fundamento Normativo art. 3, 1 da CAMEX 35 e definio no Site da Abimaq

Ex-tarifrio
Definio de Combinao de Mquinas:
Salvo disposies em contrrio, as combinaes de mquinas de espcies diferentes, destinadas a funcionar em conjunto e constituindo um corpo nico, bem como as mquinas concebidas para executar duas ou mais funes diferentes, alternativas ou complementares, classificam-se de acordo com Exemplo: 8479.89.99 Ex 108 - Combinaes de mquinas para montagem da a funo principal que do condutor, de caminhes e nibus, compostas de: 2 unidade de comandos caracterize o conjunto. estaes deuma mquina ou combinao acionamento e sejaconjunto de de Quando pr-montagem dos pedais de de mquinas do constituda elementos distintos (mesmo separados geral para entre si por condutos, mangueiras de ar; 1 estao de montagem ou ligados os subconjuntos prdispositivos de transmisso, cabos eltricos ou outros dispositivos), de forma a montados e componentes de montagem final e 1 estao de montagem de desempenhar conjuntamente uma funo bem determinada, compreendida em volantes uma das posies do Captulo 84 ou do Captulo 85, o conjunto classifica-se na posio correspondente funo que desempenha. Fonte: Notas Interpretativas 3 e 4 da Seo XVI da TEC

Objeto

Regime especial que permite a importao de bens na condio de usados (mquinas, equipamentos, aparelhos, instrumentos, ferramentas, moldes e contineres para utilizao como unidade de carga).

Norma de Regncia

Portaria SECEX 8/91, com a redao dada pela Portaria 235/06.

Bens no fabricados no Brasil e que no possam ser substitudos por similares nacionais; Idade inferior ao limite de equipamentos integrantes da unidade A idade mxima de bens usados eimportados til, o que dever estar devidamente Para a admisso das mquinas sua vida que contarem com produo comprovado ser assegurada, mediante Requisitos fabril/linha de produo dever ser vistoria; compromisso com vida til, nacional, dever em laudo tcnico de inferior ao limite de sua entidade Apresentao de laudo mbito nacional, contrapartida de avaliao representativa comprovada de laudo avaliao do vistoria aquisio firmado por devidamente da indstria, denovistoria e tcnico de material aeimportar, de entidade fabricao domstica tcnica equipamentosjunto com o processo ou unidadesmontante apresentado deespecializada, de reconhecida capacidade alm da(ano de fabricao e Na hiptese delinhas de produo no mesmo fabris,tecnolgicas em comparao anlise da reconstruo, condies operacionais e diferenas SECEXnova, vida til mdia, valor de mercado e peso lquido). haver tambm anlise conjunta pela SDP

MATERIAL USADO

Exceo

Importaes pelo regime de admisso temporria, observando-se o disposto na Portaria na hiptese de nacionalizao; Transferncias de unidades fabris/linhas de produo, vinculadas a projetos especficos de interesse da economia nacional, desde que confiram reduo de custos, promovam aumento da gerao de emprego e elevem o nvel de produtividade/qualidade.

DIFERIMENTO DO ICMS

Decreto 54.422/09 Bens de Capital sem similar nacional Desembarque e desembarao em SP Regularidade Fiscal
Setores da economia a seguir relacionados: a) fabricao de produtos txteis; b) fabricao de artefatos de couro; c) fabricao de embalagens de papel; d) fabricao de tintas, vernizes, esmaltes e lacas; e) fabricao de artefatos de cimento para uso na construo; f) fundio de ferro e ao; g) fabricao de aparelhos e equipamentos para distribuio e controle de energia eltrica; h) fabricao de aparelhos eletrodomsticos; i) fabricao de aparelhos eltricos de uso pessoal; j) fabricao de mquinas, equipamentos e aparelhos para transporte e elevao de cargas, peas e acessrios; k) fabricao de mveis com predominncia de madeira; l) fabricao de materiais para medicina e odontologia; m) fabricao de canetas, lpis e outros artigos para escritrio.

Boa sorte!

Alexandre Lira de Oliveira Alexandre.lira@liraa.com.br 19-3243-7075 www.liraa.com.br