PIS - Programa de Integrao Social COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social Regime Cumulativo Regime No-Cumulativo

Lei 9.718/98 MP 2.158-35/2001 Lei 10.637/02 Lei 10.833/03 INSTRUTOR: SERGIO REOLON
04052011

1. REGIME CUMULATIVO

Lei Complementar 07/1970 Lei Complementar 08/1970 Lei Complementar 70/1991

1.1 Contribuio Sobre o Faturamento

CONTRIBUINTES Pessoas jurdicas de direito privado e as equiparadas pela legislao do IR (art.150 do Decreto 3.000/99); Entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em relao s operaes praticadas durante a realizao do ativo/pagamento passivo.

1.2 Base de Clculo no Regime Cumulativo

O PIS e a COFINS tem como base de clculo o valor do FATURAMENTO, que corresponde receita bruta prevista no OBJETO SOCIAL (Lei 9.718/1998 art. 3)
1.3 Outras Receitas no Regime Cumulativo A partir de 28 de maio de 2009 as OUTRAS RECEITAS (aquelas receitas que no esto no objeto social) NO devero ser somadas na base de clculo de incidncia de PIS/COFINS no REGIME CUMULATIVO

1.4 Excluses da Receita Bruta

a) - vendas canceladas, - devolues de vendas, - descontos incondicionais; b) IPI; c) ICMS retido pelo vendedor na condio de substituto tributrio; d) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas;

Excluses da Receita Bruta

e) ganhos com equivalncia patrimonial; f) lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo, lanados na receita, inclusive de SCP;
g) receita decorrente da venda de bens do ativo Investimento, Imobilizado e Intangvel;

1.4.1 Regime de Caixa para lucro Presumido

OPO

Tributao pelo regime de caixa. Opo abrange no s o PIS/PASEP e a COFINS, mas tambm o IRPJ e CSLL (IN SRF 104/98; MP 2.158-35, art. 20 e IN SRF 247/2002)

1.4.2 A partir de Fev/99 so Isentos do PIS/COFINS as Receitas:

- Dos recursos de repasse, do oramento da Unio, Estados e Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mistas; - Da exportao de mercadorias p/exterior; - Dos servios a PF/PJ do exterior, cujo pagamento represente o ingresso de divisas;

A partir de Fev/99 so Isentos do PIS/COFINS as Receitas:

- Do fornecimento para uso ou consumo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, se pago em moeda conversvel, exceto querosene de aviao; - Do transporte internacional de cargas ou passageiros;

A partir de Fev/99 so Isentos do PIS/COFINS as Receitas: - Nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes registradas no REB (Lei 9.432/97); - De fretes de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB;

A partir de Fev/99 so Isentos do PIS/COFINS as Receitas:

-

De vendas realizadas pelo produtorvendedor s empresas comerciais exportadoras desde que destinadas ao fim especfico de exportao;
Instruo Normativa 1.094, de 2010

- De vendas, com fim especfico de exportao a empresas exportadoras registradas na SECEX;

- De venda de materiais e prestao de servios a Itaipu Binacional.

1.5 Veculos Usados

Objeto Social Compra e Venda de veculos automotores Operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, ou recebidos como parte de pagamento. Base de Clculo A diferena entre o valor de venda (NF de venda) e o custo de aquisio (NF de entrada). Lei 9.716/98; IN SRF 152/98

1.6 Alquota/Forma/Prazo/Cdigo Cumulativo

PIS/PASEP = 0,65% COFINS = 3% Pagamento at o dia 25 do ms subseqente ao de ocorrncia do fato gerador.

PIS/Pasep e Cofins = Cdigos de receita 8109 e 2172

1.6.1 Pis e Cofins Retidos na Fonte Os valores relativos ao Pis e a Cofins que foram objeto de reteno na fonte pagadora podero ser

compensados pela beneficiria do rendimento, no

final do perodo base mensal.

Os valores retidos so tratados como antecipao do devido pela empresa.

Espcies de Retenes
PIS/Cofins Retida por rgos, Autarquias Fundaes Federais (Lei 9.430/96, art. 64) PIS/Cofins Retida Demais Entidades da Admin. Pblica Federal (Lei 10.833/03, art. 34) PIS/Cofins Retida por Pessoas Jurdicas de Direito Privado (Lei 10.833/2003, art. 30) PIS/Cofins Retida por rgos, Autarquias e Fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios (Lei 10.833/2003, art. 33) PIS/Cofins Retida por Sociedade Cooperativa PIS/Cofins Retida por Fabricantes de Veculos e Mquinas (Lei 10.485/2002, art. 3, 3)

1.7 PIS sobre a Folha de Salrios

I - templos de qualquer culto; II - partidos polticos; III - instituies de educao e assistncia social que preencham os requisitos do art. 12 da Lei 9.532/97; IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes nas condies estabelecidas pelo art. 15 da Lei 9.532-97; V - sindicatos; federaes e confederaes;

PIS sobre a Folha de Salrios

VI - servios autnomos, criados ou autorizados por lei; VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; VIII - fundaes de direito privado e Fundaes Pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais;

1.7.1 Base de Clculo do PIS folha salrios

- salrios; - gratificaes; - comisses; - adicional de funo; - ajuda de custo; - aviso prvio trabalhado; - adicional de frias; - qinqnios; - adicional noturno; - horas extras; - 13 salrio; - repouso semanal remunerado; - dirias superiores a 50% do salrio;

No integram a base de clculo do Pis folha - salrio-famlia;

- aviso prvio indenizado; - FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual; - indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. Alquota de 1%

2. REGIME NO-CUMULATIVO

PIS = Dezembro/2002 = 1,65% COFINS = Fevereiro/2004 = 7,6%

Matriz Legal
Lei 10.637/2002 Lei 10.833/2003

2.1 COMPARAO ENTRE A INCIDNCIA CUMULATIVA E NO-CUMULATIVA

2.2 CONTRIBUINTES DO PIS E COFINS NO-CUMULATIVOS Pessoas Jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda
Tributadas no Lucro Real Trimestral ou Anual

2.3. ATIVIDADES EXCLUIDAS DA NO-CUMULATIVIDADE

art. 8 da Lei 10.637, de 2002, e art. 10 da Lei 10.833, de 2003

1.2 EMPRESAS/RECEITAS QUE PERMANECEM NO REGIME CUMULATIVO I - as PJ referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei 9.718/98, e na Lei 7.102/83; (bancos... vigilncia e transporte de valores) II - lucro presumido ou arbitrado; III - SIMPLES; IV - as pessoas jurdicas imunes a impostos; V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais...; VI - cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo;

VII - as receitas decorrentes das operaes: a) sujeitas substituio tributria do PIS e da COFINS; (fabricantes e os importadores de cigarros e veculos) b) art. 5 da Lei 9.716/98; compra e venda de veculos automotores usados VIII - as receitas de servios de telecomunicaes; IX - as receitas de venda de jornais e peridicos e de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; X - as receitas submetidas ao Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE)

XI - as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31/10/2003: a) com prazo superior a 1 ano, de administradoras de planos de consrcios b) com prazo superior a 1 ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico;

XII - as receitas de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;

XIII - as receitas de servios: a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;

XIV - as receitas de servios de educao infantil, fundamental e mdio e educao superior. XV - as receitas de vendas de mercadorias pelas Lojas francas de mercadoria

nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais

XVI - as receitas de transporte coletivo de passageiros, de linhas areas domsticas, e txi areo;

XVII - as receitas da edio de peridicos que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; XVIII - as receitas de servios com aeronaves de uso agrcola; XIX - as receitas de servios de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral;

XX - as receitas de execuo por administrao, empreitada ou subempreitada de obras de construo civil, at 31/12/2010; XXI - as receitas de parques temticos, hotelaria e organizao de feiras e eventos; XXII - as receitas de servios postais e telegrficos pela EBCT; XXIII - as receitas de servios pblicos de concessionrias de rodovias;

XXIV - as receitas de servios das agncias de viagem e viagens e turismo; XXV - as receitas de servios de informtica, de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, pginas eletrnicas; XXVI - as receitas de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, de contratos de longo prazo firmados antes de 31/10/2003.

2.4 FATO GERADOR DO PIS E COFINS NO-CUMULATIVOS

Faturamento Mensal (auferimento da receita) No constituem faturamento As transferncias entre estabelecimentos As transferncias para beneficiamento As remessas em consignao

2.5 BASE DE CLCULO DO PIS E COFINS NO-CUMULATIVOS

A base de clculo o valor do Faturamento Mensal, (total das receitas auferidas, independentemente de sua denominao ou classificao contbil), menos as RECEITAS FINANCEIRAS e as dedues e excluses admitidas pela legislao.

2.6 DEDUES E EXCLUSES DO PIS E COFINS NO-CUMULATIVOS

a - receitas - isentas; - sujeitas a no incidncia; - sujeitas alquota zero; b - vendas canceladas; c - descontos incondicionais concedidos; d - IPI;

DEDUES E EXCLUSES DO PIS E COFINS NO-CUMULATIVOS

e - ICMS, cobrado pelo vendedor na condio de substituto tributrio;

f - reverses de provises e recuperaes de crditos baixados, que no representem ingresso;

g - resultados positivos da avaliao pela equivalncia patrimonial;

h - lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo;

DEDUES E EXCLUSES DO PIS E COFINS NO-CUMULATIVOS

i - outras receitas, da venda de bens do Investimento, Imobilizado e Intangvel ; j - revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida pelo substituto tributrio;

k - receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa.

2.7 NO-INCIDNCIA EXPORTAO

No incidncia sobre as receitas de:

I - exportao de mercadorias;
II - prestao de servios para PF ou PJ residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; III - vendas a ECE - Empresa Comercial

Exportadora com o fim especfico de exportao.

2.7.1 Crditos Vinculados Exportao

UTILIZAR
- deduo da contribuio a recolher, das demais operaes no mercado interno; - compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, de tributos e contribuies administrados pela RFB;

* Aps final de cada trimestre do ano civil poder pedir Ressarcimento;

* No beneficia a comercial exportadora que adquire bens com fim especfico de exportao.

FORMALIZAO DA COMPENSAO DE CRDITOS DE PIS E COFINS RELATIVO S RECEITAS DE EXPORTAO E ISENTAS

A partir de 1/02/2010, nos Crditos de PIS/Pasep e da Cofins No-Cumulativos, o Pedido de Ressarcimento e a Declarao de Compensao somente sero recepcionados pela SRFB aps prvia apresentao dos Arquivos Digitais com os Documentos Fiscais de Entradas e Sadas relativos ao perodo de apurao do crdito - IN RFB 981/2009.

2.8 ALQUOTAS UTILIZADAS PARA CLCULO DO PIS E COFINS NO-CUMULATIVOS

a) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) PIS/PASEP; e, b) 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) COFINS.

3. CRDITOS A DESCONTAR
Dos dbitos de PIS/Pasep e Cofins a pessoa jurdica no-cumulativa poder descontar crditos, mediante a aplicao dos percentuais de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep), sobre os valores:

A) das aquisies de bens para revenda efetuadas no ms;

B) das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes;

C) dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia nocumulativa;

D) das despesas e custos incorridos no ms, relativos :

- energia eltrica consumida nos estabelecimentos da PJ; - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da empresa; - contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo Simples; - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, quando o nus for suportado pelo vendedor; - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno

E - encargos de depreciao e amortizao, incorridos, relativos a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado para utilizao na

produo de bens venda, ou prestao de servios (IN SRF 457/2004)

F) dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa.

3.1 ESTOQUES DE ABERTURA CRDITO PRESUMIDO Os estoques de abertura de bens destinados venda e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive estoques de produtos acabados e em elaborao, existentes na

data de incio da incidncia nocumulativa do PIS e da Cofins, do direito

ao desconto de crdito presumido.

0,65% e 3%

No caso dos estoques de produtos destinados fabricao de produtos sujeitos incidncia concentrada, que no geraram crdito na aquisio, o crdito presumido ser calculado mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% (PIS) e 7,6% (Cofins). Os crditos assim calculados podero ser utilizados em 12 parcelas mensais (1/12), iguais e sucessivas, a partir do ms em que iniciar a incidncia nocumulativa.

3.2 CRDITOS HIPTESES DE LIMITAES O direito ao crdito aplica-se exclusivamente:

aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; aos encargos de depreciao e amortizao de bens adquiridos de PJ domiciliada no Pas. Excetua-se a esta limitao o direito ao crdito em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios, na forma da Lei 10.865, de 2004.

3.3 RETENO DE PIS E COFINS

Pis e Cofins que foram retidos podero ser compensados pela beneficiria do rendimento, no final do perodo base mensal. Os valores retidos so tratados como antecipao do devido pela empresa.

3.4 PRAZO E RECOLHIMENTO DO PIS E DA COFINS NO-CUMULATIVOS

A

apurao e o Recolhimento sero efetuados mensalmente, pela matriz da pessoa jurdica. efetuado at o dia 25 do ms subseqente ao fato gerador. pagamento no regime nocumulativo, ser efetuado sob os cdigos de receita 6912 e 5856.

Pagamento

4. REGIME MONOFSICO / SUBSTITUIO TRIBUTRIA / SUSPENSO / ZERO 4.1 Combustveis - Monofsicos Lei 9.718/98, art. 4 a 6 4.2 Produtos Farmacuticos - Monofsicos Lei 10.147/2000 4.3 VECULOS, PNEUS NOVOS DE BORRACHA E AUTOPEAS - MONOFSICA Lei 10.485, de 2002 4.3.1 FABRICANTE E IMPORTADORES DE COMPONENTES E ACESSRIOS

4.3.2 FABRICANTES E IMPORTADORES DE PNEUS DE BORRACHA E CMARAS DE AR DE BORRACHA NOVOS 4.4 BEBIDAS art. 58A da Lei 10.833, de 2003 4.5 Caf, Cereais, Soja e Cacau in natura Suspenso Lei 10.925/2004 art. 9 4.6 Produtos Hortcolas e Frutas - Alquota Zero Lei 10.865, de 2004, art. 28, III

4.7 Fertilizantes, Defensivos Agrcolas Alquota Zero art. 1 da Lei 10.925, de 2004 (arroz, feijo, farinha de mandioca, adubos, fertilizantes agrcolas, corretivos de solo de origem mineral, vacinas para uso veterinrio, defensivos agrcolas, sementes, mudas destinadas semeadura e plantio, farinha, gros, pintos, leite, queijos)

4.8 ANIMAIS BOVINOS CARNE SUSPENSO Lei 12.058 13 de outubro de 2009; IN RFB 977/2009
4.9 ANIMAIS SUINOS, Carnes, Carnes e Miudezas de Aves, Galos, Galinhas, Patos, Gansos, Perus SUSPENSO Lei 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 54