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PLAN DU COURS
I. Dfinition des immobilisations corporelles et incorporelles II. valuation des immobilisations leur entre dans le patrimoine III. Ventilation par composants IV. Comptabilisation V. Financement de lacquisition des immobilisations (rappels premire STG) VI. Incidence sur le compte de rsultat et la trsorerie IV. Applications
PLAN DU COURS
Un actif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit et dont elle attend des avantages conomiques futurs.
Un actif est inscrit au bilan lorsque les conditions suivantes sont runies :
il est probable que lentit bnficiera des avantages conomiques futurs ; il est contrl (lentit a la matrise des avantages conomiques et assume lessentiel des risques) ; il est identifiable (sparable des activits de lentreprise ou protg par un droit lgal ou contractuel) ; son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
Exemple : les dpenses de formation du personnel peuvent-elles tre enregistres en actif ?
Non, ce nest pas sparable des activits de lentreprise (ces dpenses ne peuvent tre vendues) et ce nest pas protg par un droit lgal.
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Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu par lentreprise au-del de lexercice en cours (au moins un an).
soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de biens et services Exemple : achat dune machine dembouteillage.
soit pour tre lou des tiers Exemple : la socit Killysport achte un lot de paires de skis destines tre loues aux particuliers. soit des fins de gestion interne Exemple : une entreprise de construction ralise pour ellemme un entrept de stockage pour ses matires premires.
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Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique.
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Ladministration fiscale a admis par tolrance, que les petits matriels et outillages ainsi que le mobilier, le matriel de bureau et les logiciels dont le prix dacquisition nexcde pas la valeur unitaire de 500 HT peuvent tre ports directement en charges.
(Cela permet lentreprise de les dduire de son rsultat).
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I. Dfinition des immobilisations corporelles et incorporelles II. valuation des immobilisations leur entre dans le patrimoine III. Ventilation par composants IV. Comptabilisation V. Financement de lacquisition des immobilisations (rappels premire STG) VI. Incidence sur le compte de rsultat et la trsorerie IV. Applications
Les immobilisations corporelles et incorporelles acquises par lentreprise sont comptabilises pour leur cot dacquisition.
Il sagit de la valeur du bien stipule au contrat de vente net de remises, rabais et escomptes de rglement.
Cots directement engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
Il inclut les frais de transport, dinstallation, de montage, les droits de douane
Cas particuliers
Cas particuliers Lachat de vhicule de tourisme senregistre pour le prix dachat TTC car la TVA nest pas rcuprable.
Les droits denregistrement et les honoraires de notaire peuvent dsormais, sur option, faire partie du cot dacquisition des immobilisations ou tre maintenus en charges.
Pour des raisons fiscales, ces frais seront le plus souvent enregistrs en charges.
Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme sont enregistres leur cot de production (cot des matires consommes + charges directes et indirectes relatives la production)
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I. Dfinition des immobilisations corporelles et incorporelles II. valuation des immobilisations leur entre dans le patrimoine III. Comptabilisation IV. Ventilation par composants V. Financement de lacquisition des immobilisations (rappels premire STG) VI. Incidence sur le compte de rsultat et la trsorerie IV. Applications
Exemples :
Achat dune nouvelle machine pour 12 000
Comptes utiliss : La TVA dductible sur immobilisation senregistre dans le compte : 44562 TVA dductible sur immobilisations Le montant d au fournisseur senregistre dans le compte : 404 Fournisseurs dimmobilisations Tout versement dacompte sur immobilisation donne lieu lutilisation du compte : 237 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations incorporelles 238 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles
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I. Dfinition des immobilisations corporelles et incorporelles II. valuation des immobilisations leur entre dans le patrimoine III. Comptabilisation IV. Ventilation par composants V. Financement de lacquisition des immobilisations (rappels premire STG) VI. Incidence sur le compte de rsultat et la trsorerie IV. Applications
Une immobilisation corporelle peut comporter plusieurs lments ayant une dure de vie ou un rythme damortissement distincts (par exemple les murs dun immeuble et sa toiture). Dans ce cas chaque composant doit tre comptabilis de manire spare de faon pouvoir associer chacun son plan damortissement Exemple : 213001 Constructions (murs) 213002 Constructions (toiture)
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I. Dfinition des immobilisations corporelles et incorporelles II. valuation des immobilisations leur entre dans le patrimoine III. Ventilation par composants IV. Comptabilisation V. Financement de lacquisition des immobilisations (rappels premire STG) VI. Incidence sur le compte de rsultat et la trsorerie IV. Applications
Par lautofinancement Par lemprunt Par augmentation de capital (apport de fonds propres par les propritaires de lentreprise) Par crdit bail (mais dans ce cas, lentreprise nest pas propritaire du bien lou et il ne figure pas lactif de son bilan)
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I. Dfinition des immobilisations corporelles et incorporelles II. valuation des immobilisations leur entre dans le patrimoine III. Ventilation par composants IV. Comptabilisation V. Financement de lacquisition des immobilisations (rappels premire STG) VI. Incidence sur le compte de rsultat, le bilan et la trsorerie IV. Applications
Incidence de lacquisition dune immobilisation sur le bilan,le compte de rsultat et la trsorerie de lentreprise
Sur le bilan : lactif immobilis augmente du montant de lacquisition, lactif circulant diminue du montant du rglement (ou les dettes fournisseurs augmentent). Sur le rsultat : lacquisition dune immobilisation na aucune incidence sauf si les droits de mutation, honoraires, commissions et frais dactes sont enregistrs en charges. Dans ce cas le rsultat se trouve diminu du montant des charges.
Sur la trsorerie : diminution de la trsorerie du montant du rglement.
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I. Dfinition des immobilisations corporelles et incorporelles II. valuation des immobilisations leur entre dans le patrimoine III. Ventilation par composants IV. Comptabilisation V. Financement de lacquisition des immobilisations (rappels premire STG) VI. Incidence sur le compte de rsultat et la trsorerie IV. Applications
APPLICATION 1 : ACQUISITION DIMMOBILISATION CORPORELLE Enregistrez ces oprations dans le journal de la socit CEREFORM. Le 20/11/N, versement dune avance de 5 000 la socit ROTOR par chque bancaire n458 752 pour la commande dune conditionneuse industrielle.
20/11/N 238 512 Avances et acomptes sur commandes Banque Acompte ROTOR chq n 458 752 5 000,00 5 000,00
Conditionneuse Frais d'installation Montant Brut HT Remise 10 % Net commercial HT Escompte 2 % Net financier HT TVA 19,60 % TTC Avance Net payer en
55 000,00 1 700,00 56 700,00 5 670,00 51 030,00 1 020,60 50 009,40 9 801,84 59 811,24 5 000,00 54 811,24
Paiement 30 jours
20/12/N 2154 44562 238 404 Matriel industriel Etat - TVA dductible sur immobilisations Avances et acomptes sur commandes Fournisseurs d'immobilisations Facture 523 - Fr ROTOR 50 009,40 9 801,84 5 000,00 54 811,24
APPLICATION 2 : ACHAT DUN VEHICULE DE TOURISME Le 10/01/N+1,la socit CEREFORM reoit la facture n44582 relative lachat dun vhicule de tourisme au fournisseur GARAJ. Paiement 30 jours.
Montant HT de la voiture Remise 10 % Net commercial TVA 19,60 % Montant TTC Plein d'essence Carte grise Total payer
Lachat dun vhicule de tourisme se comptabilise TTC ! 6061 635 Droits denregistrement car la voiture est en tat de fonctionner sans carte grise.
10/01/N Matriel de transport 14 768,21 Fournitures non stockables 61,00 Droits d'enregistrement 122,00 Fournisseurs d'immobilisations Fact n44582 - GARAJ 14 951,21
APPLICATION 3 : ACHAT DUNE IMMOBILISATION CORPORELLE Le 08/02/N,la socit CEREFORM acquiert un terrain pour une valeur de 82 000 . Les droits denregistrement slvent 22 000 . Les frais de notaire slvent 10 000 HT. Paiement comptant.
Frais de notaire et droits denregistrement sont enregistrs pour des raisons fiscales en charges.
Le prix dachat du terrain nest pas soumis TVA car il y a des droits denregistrement. Les droits denregistrement sont des taxes. Il ny a pas de TVA sur les droits denregistrement.
08/02/N 211 6226 6354 44566 512 Terrains Honoraires Droits d'enregistrement Etat, TVA dductible sur biens et services Banque Achat d'un terrain 82 000,00 10 000,00 22 000,00 1 960,00 115 960,00
APPLICATION 4 : PRODUCTION IMMOBILISEE Le 12/10/N, lentreprise BATIPLUS a termin la construction de son nouvel entrept. Pour cela, elle a utilis 7 500 HT de matires et fournitures, 15 800 HT de main duvre, et 2 000 HT de charges indirectes de production. Comptabilisez cette opration au journal de la socit BATIPLUS.
Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme sont enregistres leur cot de production (cot des matires consommes + charges directes et indirectes relatives la production)
Cot de production = 7 500 + 15 800 + 2 000 = 25 300 HT
COMPTABILISATION
12/10/N 213 44562 44571 722 Constructions Etat - TVA dductible sur immobilisations Etat - TVA collecte sur biens et services Production immobilise Production immobilise 25 300,00 4 958,80 4 958,80 25 300,00
Lentreprise BIDUS achte le 17/10/N une nouvelle presse injection pour les ateliers. La presse a une valeur globale de 14 000 HT dont : 8 000 HT 6 000 HT
- Structure - Moteur
17/10/N 215001 215002 44562 404 Outillages industriels (structure) Outillages industriels (moteur) Etat, TVA dductible sur immobilisations Fournisseurs d'immobilisations facture 235 - INJECT 8 000,00 6 000,00 2 744,00 16 744,00
APPLICATION 6 : DISTINCTION IMMOBILISATION/CHARGE Le 12/04/N, la socit CEREFORM rceptionne un ordinateur command Infoplus et la facture n V 285 456 associe. Micro-ordinateur AMD Sempron Imprimante HP Laser couleur Frais dinstallation Logiciel de dessin Ramettes de papier Cartouches imprimante TVA au taux normal Les dures dutilisation de lordinateur et de limprimante sont identiques. 1 199 980
Le logiciel, les ramettes de papier, les cartouches dimprimante peuvent tre comptabiliss en charge car leur valeur unitaire est infrieure 500 HT. Note : les logiciels indissocis (ne peuvent faire lobjet dune facturation distincte) doivent tre enregistrs dans le mme compte que lordinateur alors que les logiciels dissocis doivent tre enregistrs dans le compte 205. Exemple : windows est un logiciel indissoci (sans le systme dexploitation, lordinateur ne fonctionne pas).
12/04/N 2183 44562 6063 6064 44566 404 Matriel de bureau et informatique Etat, TVA dductible sur immobilisations Fournitures d'entretien et de petit quipement Fournitures administratives Etat, TVA dductible sur biens et services Fournisseur d'immo.
Fact nV 285 456 - INFOPLUS