Por qu es tan difcil interpretar La Ley Tributaria?

Porque no se conocen los 5 elementos de la obligacin Tributaria? Porque no se tiene en cuenta la naturaleza jurdica del tipo de Impuestos

Impuesto a la Renta Impuesto al Consumo Impuesto al Patrimonio

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Por qu es tan difcil interpretar La Ley Tributaria?

Porque no se complementan los conocimientos Contables Tributarios Jurdicos

Se paga impuestos NO DE ACUERDO A LAS NORMAS CONTABLES, SINO DE ACUERDO A LA LEY TRIBUTARIA

Se debe conocer de DERECHO TRIBUTARIO Y SUS RAMAS

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13/03/2013

Por qu es tan difcil interpretar la Ley Tributaria?

Porque no se ha ledo ningn texto sobre temas tributarios. Textos bsicos internacionales Textos Nacionales Legislacin comparada Consultas Vinculantes Jurisprudencia Nacional y extranjera
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Textos internacionales bsicos

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Textos internacionales modernos

Impuesto a las Ganancias

Enrique Reig

Tratado del Impuesto a las Ganancias

Armando Lorenzo y otros

Impuesto al Valor Agregado. Anlisis Integral. Rubn Marchevsky Planeamiento Tributario y Organizacin Empresarial
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Por qu es tan difcil interpretar La Ley Tributaria?

Porqu no se conocen los principios generales de la Tributacin.
Cite 4 Principios Bsicos Se debe pagar Impuestos no porque la SET lo quiera sino porque LA LEY LO DISPONE EXPRESAMENTE
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ELEMENTOS INDISPENSABLES PARA EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Nora

Luca Ruoti Cosp

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Elementos indispensables

El elemento objetivo o material

Presupuesto de hecho

El elemento subjetivo

Sujeto activo y sujeto pasivo

Lugar-territorialidad Momento Base imponible y la alcuota
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El elemento espacial

El elemento temporal

El elemento cuantitativo

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Para que nazca una obligacin tributaria

Se

deben dar todos los elementos mencionados precedentemente.

basta con que se realice el hecho generador, se requiere los dems elementos de la obligacin tributaria.
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No

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La obligacin tributaria solamente surgir si la situacin descripta:

Fuera realizada, dentro de la jurisdiccin, en un por alguien, dado momento y cuantificada en su base de clculo y alcuota Todos estos elementos estn ligados al hecho generador descripto.
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Elemento objetivo o material del hecho generador

Es el presupuesto de hecho descripto como hiptesis en la Ley Tributaria y establecido por la ley para tipificar el tributo.
Su realizacin origina el nacimiento de la obligacin Tributaria. Si se dan los dems elementos
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Diferentes clasificaciones del elemento material del hecho generador

hecho de contenido econmico Son aquellos en los cuales el legislador ha tomado en consideracin substancialmente el contenido econmico del hecho generador como determinante de sus efectos jurdicos fiscales, debiendo incluirse en el, todos aquellos hechos reales que tengan el mismo contenido econmico, aunque tengan, sin embargo, caractersticas jurdicas o formales diferentes. Por ejemplo: La enajenacin que constituye hecho generador de IVA y de Renta.
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Hechos de contenido econmico: Presupuestos de

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Presupuesto de hechos de contenido jurdico

Es cuando la Ley seala como presupuesto de hecho, una situacin jurdica determinada regida por otra rama del derecho, conforme a los requisitos que la misma establece para que se entienda por ocurrido y perfeccionado el hecho generador.

Ejemplo: La Cesin de derechos.

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Presupuestos de hechos simples o complejos

Esta clasificacin se da segn sean integrados por uno solo o varios hechos o en atencin a la menor o mayor complejidad en su configuracin.
Ejemplo de presupuesto simple: La enajenacin.

Ejemplo de presupuesto de hecho complejo: La locacin con opcin de compra.

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Presupuestos de hechos especficos o genricos

Los primeros son aquellos que especifican claramente, la descripcin del presupuesto de hecho dando certeza y seguridad a las relaciones tributarias. Los genricos son los que requieren de otros elementos para su integracin, lo cual se realiza mediante la interpretacin de los mismos. Ejemplo de presupuesto especfico: La venta de inmuebles. Ejemplo de presupuesto genrico: La cesin de uso de bienes incorporales. 15 www.ruoti.com.py 13/03/2013

Presupuesto de hecho instantneo

Es aquel que ocurre en un momento determinado de tiempo y cada vez da lugar a una obligacin tributaria autnoma.

Ejemplo: La venta, la importacin.

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Presupuesto de hecho peridico o duradero

Son aquellos que se realizan en determinado perodo de tiempo. Consisten en un conjunto de hechos considerados en su conjunto total, y cada periodo constituye una obligacin tributaria autnoma. Ejemplo: Contrato de tracto sucesivo.

La prestacin del servicio del contador, abogados etc. IMPORTANTISIMO PARA EL DEVENGAMIENTO DEL IVA

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Elemento subjetivo del hecho generador

Sujeto activo: Estado Sujeto Pasivo:

Contribuyentes Inscriptos Contribuyentes no inscriptos

El contribuyente debe reunir la calidad de contribuyente de acuerdo al tipo del impuesto. Ejemplo: Profesional que vende ocasionalmente bienes Es contribuyente del IRACIS? 18 www.ruoti.com.py 13/03/2013

El elemento espacial

Este elemento hace relacin al lugar o territorio donde se realiza el elemento objetivo del hecho generador, y consecuentemente, el nacimiento de la obligacin.

La obligacin tributaria se rige por la Ley existente en el territorio en donde ocurri el hecho generador.
El elemento espacial tiene relacin directa con el criterio de territorialidad de la fuente establecida en nuestra legislacin.
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PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD IVA / IRACIS

Utilizado en el pas

Aprovechado en el pas IRP

Cubran riesgos en el pas

Desarrollada o realizada en el pas IMAGRO

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Realizado en el territorio nacional

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Criterios atributivos de Potestad Tributaria

Existen dos criterios para determinar la competencia fiscal, entendiendo por tal, la jurisdiccin o potestad del Estado para hacer tributar el fenmeno renta en sus arcas siendo los mismos: el criterio subjetivo y el criterio objetivo.
Este tema ser analizado posteriormente.
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Complicaciones con el elemento espacial

-

Presupuesto de hecho simple: Se rige por el lugar en donde sucede. Presupuesto de hecho complejo: Se rige por el lugar donde se completen los elementos. Puede ser en diferentes territorios.
-

Rentas Internacionales
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El Elemento Temporal
Est determinado por la vinculacin del factor tiempo en la ocurrencia del hecho generador, lo cual tiene una incidencia fundamental:

Como integrantes de la propia estructura del hecho generador Como determinacin en el tiempo del nacimiento de la obligacin tributaria. Como factor determinante para establecer la ley aplicable.
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Como integrantes de la propia estructura del hecho generador

Atendiendo al momento de ocurrencia del mismo se clasifican en:

Hechos generadores instantneos: Ocurren en un momento determinado de tiempo y cada vez dan lugar a una obligacin autnoma. El nacimiento de la obligacin coincide con la existencia material del hecho.
Hechos generadores peridicos o duraderos: Son aquellos que se desarrollan durante un perodo de tiempo.
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El elemento temporal como integrantes de la estructura del hecho generador

Hechos generadores complejos: Son aquellos que estn formados por una multiplicidad de hechos. La obligacin nace en el momento en que se integran todos los hechos constitutivos del hecho generador. Hecho generador condicionado: Es aquel en el que el hecho generador est sujeto a una condicin y dicha condicin forma parte del mismo como uno de sus elementos.
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El elemento temporal como determinacin en el tiempo del nacimiento del nacimiento del hecho generador
La realizacin del hecho generador produce el devengo del impuesto.

La precisin del momento en que ocurre el hecho generador reviste importancia no solamente para saber cundo nace la obligacin tributaria, sino para determinar el rgimen jurdico o la Ley a la cual ha de estar sometida la obligacin tributaria. El factor tiempo interesa respecto de la vigencia de la Ley Tributaria desde varios ngulos, especialmente cuando existe una reforma tributaria tal como la implementada con la Ley 2421/04.
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El elemento temporal como determinacin en el tiempo del nacimiento del nacimiento del hecho generador
- Vigencia de la ley:
Desde su promulgacin o publicacin. Art. 214 C.N. Los decretos y reglamentaciones deben ser publicadas. Rigen desde el da siguiente.
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Retroactividad de la Ley

Nuestra Constitucin establece en el Artculo N 14 cuanto sigue:

Ninguna Ley tendr efecto retroactivo, salvo que sea ms favorable al encausado o condenado.
En materia de irretroactividad de la Ley, rige la teora de los derechos adquiridos enunciada por Andrs Bello de la siguiente forma: Una ley es retroactiva cuando lesiona intereses que para

sus titulares constituyen derechos adquiridos en virtud de la ley antigua, pero no lo es cuando solo vulnera meras facultades legales o simples expectativa. 28 www.ruoti.com.py 13/03/2013

Seudo retroactividad

La seudo retroactividad tendra lugar cuando el legislador regula, a partir de un momento posterior a la entrada en vigor, las consecuencias de un hecho ya realizado. Esto se da generalmente en los hechos generadores complejos como lo sera el Impuesto Anual a la Renta, cuya tasa podra ser modificada antes del nacimiento de la obligacin tributaria. Se dice que en este evento la Ley no es retroactiva porque no afecta a hechos ocurridos con anterioridad a su vigencia, sino a hechos que se estn realizando o desarrollando durante su vigencia. Por ejemplo: El cambio de la tasa del Tributo nico del 3 al 4% en abril. El nacimiento de la obligacin tributaria se produce el 31 de diciembre.
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El objeto de la Obligacin Tributaria:

Objeto

principal: Es el pago del tributo, consistente en una obligacin de dar sumas de dinero, y excepcionalmente la entrega de un bien determinado que sirve para cancelar la deuda tributaria.
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El objeto de la Obligacin Tributaria:

Objeto accesorio: Deberes u obligaciones formales de los contribuyentes que no consisten en el pago de sumas de dinero. Tienen por objeto asegurar el cumplimiento de la obligacin principal. Obligaciones de dar, hacer o no hacer: Aparentemente las obligaciones tributarias solamente son objetos de obligaciones de dar sumas de dinero, caracterstica que se da solo en el objeto principal de la OT.
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El objeto de la Obligacin Tributaria:

Al lado de la obligacin tributaria principal, existen otras obligaciones formales o administrativas de los contribuyentes que tienen como objeto el hacer, no hacer, o tolerar algo, tales como la obligacin que tiene el contribuyente a no destruir las documentaciones contables durante el plazo de prescripcin en materia impositiva.
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El objeto de la Obligacin Tributaria:

Prestacin de obligacin de dar sumas de dinero. Formas de cumplimiento: Cuando los intereses son moratorios, aplicados por el simple retardo en el pago de la obligacin, ste debe ser considerado accesorio a la obligacin principal y por lo tanto de su misma naturaleza.
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El objeto de la Obligacin Tributaria:

Si los intereses corresponden a sanciones pecuniarias por violacin de la norma tributaria, estas no pueden ser comprendidas como obligaciones accesorias de la principal, puesto que su naturaleza es exclusivamente represiva. El pago de intereses moratorios forma parte del objeto de la obligacin tributaria, mientras que el pago de intereses punitorios forma parte integrante de las sanciones que corresponde al contribuyente. 34 www.ruoti.com.py 13/03/2013

Fin de la presentacin

Los derechos de propiedad sobre esta presentacin corresponden a la expositora conjuntamente con la firma Emprendimientos Nora Ruoti SRL. Se prohbe su utilizacin o difusin a terceros, sin autorizacin. Para consultas

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Material recomendado como bibliografa en la mayora de las universidades pblicas y privadas de las carreras de Ciencias Contables, Derecho, Administracin y otras ctedras de Derecho Fiscal, Administrativo y Tributario. En este libro se analizan todos los aspectos del Derecho Tributario sobre la base de la doctrina ms moderna y los impuestos vigentes en el Paraguay: IVA, IRACIS, IMAGRO, Renta Personal, Selectivo al Consumo y otros. Ms de 600 pginas conteniendo comentarios y aplicaciones tericas y prcticas actualizadas.
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