UNIDAD 3.

PRESUPUESTO FLEXIBLE

PRESUPUESTO FLEXIBLE
No debe confundirse el presupuesto flexible, con la caracterstica de elasticidad de que deban estar investidos los presupuestos en general. La elasticidad o flexibilidad, tambin esta referida a los presupuestos fijos, para indicar que deban revisarse y adaptarse a las fluctuaciones constantes del mercado, obligando a la administracin a cambiar o a reconsiderar

PRESUPUESTO FLEXIBLE
Sus planes, cuando las situaciones que se presentan son distintas a las previamente estimadas. El presupuesto flexible es resultante de la consideracin anticipada de las variaciones que pudieran existir en los ingresos y en las ventas, esta posible afectacin, conduce a la predeterminacin de los cambios factibles en los volmenes de produccin y por consiguiente en los gastos.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

La clasificacin de los costos utilizados para preparar los estados financieros no son la mayora de veces las usadas por la gerencia para controlar las operaciones y planear el futuro. Para los propsitos de control, los costos son con frecuencia clasificados en fijos y variables, directos e indirectos, controlables y no controlables.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Costos fijos y variables: Desde el punto de vista de la planeacin y el control, la forma ms utilizada de clasificar los costos es por su comportamiento. Qu es el comportamiento del costo? Significa como un costo reaccionar o responder a los cambios en el nivel de actividad del negocio. Como estos niveles de actividad aumentan y disminuyen un costo en particular.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Para los propsitos de planeacin, la gerencia debe estar en condiciones de anticiparse a lo que ocurrir en los costos y si se espera que un costo cambie, deber saber en cunto. Para proporcionar esta informacin, los costos se clasifican en Variables, Fijos y mixtos.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Los tres modelos de comportamiento del costo (Fijos, variables y mixtos) se encuentran en todas las empresas, la proporcin relativa de cada tipo de costo presente se conoce como Estructura del costo de la empresa. Por ejemplo: una empresa puede tener muchos costos fijos pero pocos costos variables y mixtos.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Alternativamente podra tener pocos costos fijos y mixtos pero muchos costos variables. La estructura del costo de una empresa es muy significativa para el proceso de toma de decisiones, mismas que se ven afectadas por la cantidad relativa de los costos.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo variable sobre bases unitarias y total.
El monto total en valores del costo variable, aumenta o disminuye en proporcin a los cambios que pueda sufrir la actividad. Un costo variable permanece constante si se expresa en una base por unidad.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo variable sobre bases unitarias y total.

No. De camiones producidos

Costo de los motorcitos por camin

Costos Totales de los motorcitos

100

Q.4,800.00

Q. 480,000.00

200
300 400 500

Q.4,800.00
Q.4,800.00 Q.4,800.00 Q.4,800.00

Q. 960,000.00
Q.1,440,000.00 Q.1,920,000.00 Q.2,400,000.00

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo Fijo. - El monto total de los costos fijos permanece constante, independiente de los cambios en nivel de actividad. - El monto del costo fijo unitario disminuye en la medida que aumenta la actividad.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo Fijo

No. De camiones producidos al mes

Alquiler Total de bodega Costo Fijo por unidad mensual Producida

100

6,500.00

65.00

200
300 400 500

6,500.00
6,500.00 6,500.00 6,500.00

32.50
21.68 16.25 13.00

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo Fijo. Los costos fijos son muchas veces referenciados como costos de capacidad, puesto que ellos se originan en desembolsos hechos para instalaciones en planta, equipos y otros tem necesarios para proporcionar la capacidad bsica que apoya las operaciones. Para propsitos de planeacin, los costos fijos se clasifican en: Comprometidos y Discrecionales

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo Fijo. Costos Fijos Comprometidos: Son aquellos que se relacionan con la inversin en planta, equipos y la estructura bsica de la empresa. Ej.: Depreciacin de instalaciones de planta, impuestos sobre propiedad, seguros, salarios de la gerencia y personal directivo.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo Fijo. Costos Fijos Comprometidos: Caractersticas: 1) Son en su naturaleza de largo plazo. 2) No pueden reducirse a cero en perodos a corto plazo sin serios problemas en la rentabilidad. El compromiso de estos costos se realiza slo despus de un anlisis del largo plazo, pronsticos de venta y necesidades futuras de capacidad. La estrategia de la Gerencia sera utilizar la planta y la organizacin tan efectivamente como sea posible.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo Fijo. Costos Fijos Discrecionales: Conocidos como costos fijos gerenciales, surgen de las decisiones anuales de la Gerencia para gastarse en determinadas reas. Ej.: la propaganda, la investigacin y los programas de desarrollo gerencial.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo Fijo. Diferencia entre costos fijos comprometidos y discrecionales:
1. El horizonte de planeacin para el costo fijo discrecional es justamente corto, usualmente un solo ao. Los costos fijos comprometidos tienen un horizonte de planeacin de varios aos. 2. En algunas circunstancias es posible eliminar o reducir ciertos costos discrecionales por periodos cortos con mnimo de peligro para los objetivos de la organizacin.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo Mixto

Este costo contiene tanto elementos fijos como variables, son conocidos como costos semivariables, en ciertos niveles de actividad, los costos mixtos pueden mostrar esencialmente las mismas caractersticas de un costo fijo en otros niveles de actividad, pueden desplegar esencialmente las caractersticas de un costo variable.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo Mixto Suponiendo que una empresa alquila una parte considerable de los equipos usados en sus operaciones, y dicho contrato establece un pago mensual de Q.83,000.00 ms Q.2.00 por cada hora de operacin de las mquinas durante el mes. Si durante un mes particular las mquinas acumulan un total de 100,000 horas, entonces el costo de alquiler ser de Q.283,000.00 conformado por Q.83,000.00 de costo fijo y Q.200,000.00 de costo variable.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Comportamiento del costo Mixto Dentro de los costos mixtos se podra clasificar a: la electricidad, las reparaciones, los telfonos, el mantenimiento.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Existen cuatro enfoques a la estimacin de costos: Mtodo de Medicin del Trabajo

Mtodo de Conferencia
Mtodo de Anlisis de Cuentas Mtodo cuantitativo de relacin de Costos Actuales o Pasados.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

Mtodo cuantitativo de relacin de Costos Actuales o Pasados. Se calculan las funciones de los costos utilizando datos de aos anteriores. Mtodos para estimar cuantitativamente los costos:
Mtodo Punto Alto, Punto Bajo Mtodo Grfico de Dispersin Mtodo de Mnimos Cuadrados

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
La Gerencia debe tener claridad en la interrelacin entre la planeacin, la toma acertada de decisiones con los costos, la actividad y las utilidades. Por lo tanto se deben contar con informacin til para ese fin. Para tomar decisiones correctas, los ejecutivos necesitan comprender las relaciones que existen entre los precios de venta, el volumen de ventas y los costos.

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Este anlisis es til para fijar los precios del producto, aceptar o rechazar rdenes de venta y promocionar las lneas de producto ms rentables. Con el se determina el volumen de ventas necesario para lograr una utilidad deseada que se fija como objetivo. Una de las ms conocidas formas de la relacin costo volumen utilidad es el clculo del punto de equilibrio de la compaa.

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Anlisis del Equilibrio El punto de equilibrio se conoce como el volumen de ventas para el cual si bien no hay utilidades, tampoco se tienen prdidas.

El punto de equilibrio puede determinarse o bien utilizando la tcnica de la ecuacin o por el mtodo grfico y puede expresarse en unidades o en valores.

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Anlisis del Equilibrio La tcnica de la ecuacin puede dividirse en la siguiente forma: El estado de resultados puede expresarse en forma de ecuacin de la siguiente manera:
Ventas Costos variables . Costos fijos = Utilidad

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Anlisis del Equilibrio Las ventas pueden expresarse como el precio de venta unitario, PV, por el nmero de artculos vendidos; Los costos variables como el costo unitario variable, CV, por el nmero de artculos vendidos; Los costos fijos como CF, y las utilidades como U, entonces: PVX CVX CF = U despejando x se tiene:
PVX CVX = CF + U

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Anlisis del Equilibrio Agrupando y haciendo U = 0, pues en el punto de equilibrio no hay utilidad ni prdida, se tiene:
XE (PV CV) = CF
sacando x como factor comn. Unidades necesarias para lograr el equilibrio.

XE = CF / PV - CV

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Anlisis del Equilibrio Ejemplo: si se supone que los costos fijos son de Q.240,000.00 por perodo, el precio de venta de Q.12.00 por unidad y los costos variables de Q.6.00 por unidad, el punto de equilibrio en unidades ser: XE = CF / PV - CV
XE = 240,000 / 12 6 XE = 240,000 / 6 XE = 40,000 unidades para el equilibrio
Este resultado muestra que si la empresa vende menos de 40,000 Unidades no cubre la totalidad de sus costos fijos e incurrir en prdidas

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Anlisis del Equilibrio Margen de contribucin: para cada artculo vendido, la porcin del precio de venta que sobra despus de deducir el costo variable, para cubrir primero los costos fijos y generar despus una utilidad, en el ejemplo anterior este quedara as:
MCU = PV - CV
MCU = 12 6 MCU = 6

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Anlisis del Equilibrio Razn Margen de contribucin: Esta es la porcin de cada quetzal obtenido en ventas que sobra luego de deducir los costos variables. Es la cantidad disponible de cada quetzal vendido para cubrir los costos fijos y luego generar utilidades. Este se obtiene dividiendo los costos variables unitarios entre el precio de venta unitario. (CV / PV). En el ejemplo anterior este sera: 6/12 = 0.50 o 50%.

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Anlisis del Equilibrio
Continuando con el ejemplo y suponiendo que se espera una utilidad de 300,000 antes de impuestos por perodo, la formula del punto de equilibrio sufrira una variacin quedando de la siguiente manera. XE = CF + U / PV - CV XE = CF + U / MCU
XE = CF + U / PV - CV XE = 240,000 + 300,000 6 XE = 540,000 / 6 = 90,000

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Anlisis del Equilibrio Margen de Seguridad: Se define como el exceso de las ventas reales o presupuestadas sobre el volumen de ventas en el punto de equilibrio. Est medida proporciona una especie de colchn de seguridad, indicativo de cunto pueden decrecer las ventas antes de que pueda ocurrir una prdida.

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Anlisis del Equilibrio Margen de Seguridad: El concepto de margen de seguridad es una forma relativamente mecnica de decir si una compaa est, o no est, cerca de su punto de equilibrio. Siguiendo con el ejemplo, con ventas de equilibrio de Q.480,000.00 y ventas reales de Q.576,000.00 el margen de seguridad se calcula de la siguiente manera:

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Anlisis del Equilibrio Ventas reales (-) Ventas de Equilibrio Margen de Seguridad Q.576,000.00 Q.480,000.00 Q. 96,000.00

Razn de Margen de Seguridad Margen de Seguridad / Ventas Reales 96,000.00 / 576,000.00 = 16.67%

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Supuestos y limitaciones del anlisis Costo-Volumen-Utilidad. Este anlisis es fcil y sencillo de aplicar. Sin embargo, varios supuestos estn implcitos en su manejo, los cuales pueden limitar su uso como herramienta gerencial. Las siguientes son las limitaciones ms frecuentes:

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Supuestos y limitaciones del anlisis CostoVolumen-Utilidad.
Es bsicamente un procedimiento esttico. Los cambios slo pueden sealarse con nuevos grficos o con una nueva serie de grficos. Todos los costos deben poder clasificarse como fijos o variables. El costo variable unitario no cambia, y existe una relacin directa entre los costos y el volumen. Por ejemplo: no hay descuentos en los precios de las materias primas, ni incrementos en la productividad.

Relacin Costo-Volumen-Utilidad
Supuestos y limitaciones del anlisis CostoVolumen-Utilidad.
Los cambios en inventarios han de ser mnimos para que no perturben el anlisis. Se supone que el volumen de actividad es el nico factor que afecta el comportamiento del costo. Otros factores como precios unitarios, mezcla en ventas, paros laborales y mtodos de produccin no se consideran. El precio de venta unitario permanecer igual, no se concedern descuentos por volumen en las ventas.

Ejercicios
1.Los siguientes datos corresponden al presupuesto de la compaa Yek, S.A. para el prximo mes: Ventas 200 unidades Precio de venta Q. 20.00 por unidad Costos variables Q. 15.00 por unidad Costos Fijos Q.500.00 mensuales

Ejercicios
Se requiere: Cul es la utilidad proyectada para el prximo mes? Cul ser la utilidad en cada una de las siguientes situaciones? El volumen de ventas aumenta el 10% Las ventas disminuyen el 15% El precio de venta aumenta el 10% El precio de venta baja el 5% Los costos variables se incrementan el 10% Los costos variables disminuyen el 20% Los costos fijos aumenta el 12% Los costos fijos disminuyen el 8% El volumen de ventas aumenta el 15% y el precio de venta disminuye el 10% Los costos variables disminuyen el 16% y los costos fijos se incrementan en Q.100.00

Ejercicios
2.

Roberto Campuzano elabora y vende un solo artculo. Este producto se vende a Q.40.00 la unidad. La razn del margen de contribucin es del 30% y los costos fijos de Q.120,000 mensuales. Se requiere: a. Cules son los costos variables unitarios? b. Cul es el punto de equilibrio en unidades y en pesos? c. Qu nivel de ventas en unidades y en pesos se requiere para obtener una utilidad de Q.24,000.00? d. Si la razn de margen de contribucin se eleva al 40% Cul ser el nuevo punto de equilibrio en unidades y valores? e. Si la tasa de tributacin de Roberto es del 31% Cuntas unidades deber vender para obtener una utilidad de Q.25,000.00 despus de impuestos?