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Auditoria Contbil

Enfoque terico, normativo e prtico

Inaldo da Paixo Santos Arajo Daniel Gomes Arruda Pedro Humberto Teixeira Barretto

1a edio |2008|

Auditoria Contbil

Enfoque terico, normativo e prtico


Inaldo da Paixo Santos Arajo mestre em Contabilidade pela Fundao Visconde de Cairu (FVC) e Contador com ps-graduao em Auditoria Contbil pelo CENID; em Auditoria Governamental pela Escola Superior de Administrao Fazendria (ESAF) do Ministrio da Fazenda e Banco Mundial; em Administrao para Auditores Pblicos pela Universidade Federal da Bahia (UFBA); entre outros. Auditor concursado do Tribunal de Contas do Estado da Bahia h 20 anos, exercendo atualmente a funo de Superintendente Tcnico. professor de graduao e ps-graduao. Publicou, entre outros, o livro Introduo Auditoria e Contabilidade Pblica (Saraiva).

Sobre os Autores

Auditoria Contbil

Enfoque terico, normativo e prtico


Daniel Gomes Arruda mestre em Contabilidade pela Fundao Visconde de Cairu (FVC) e Contador com ps-graduao em Gesto Organizacional Pblica pela Universidade do Estado da Bahia (UNEB). Analista de Controle Externo concursado do Tribunal de Contas do Estado da Bahia h 17 anos, ocupando atualmente o cargo de Gerente de Auditoria. professor de cursos de graduao e ps-graduao. Co-autor do livro Contabilidade Pblica: da teoria prtica (Saraiva), entre outros.

Sobre os Autores

Auditoria Contbil

Enfoque terico, normativo e prtico


Pedro Humberto Teixeira Barretto mestre em Contabilidade pela Fundao Visconde de Cairu (FVC) e Administrador com ps-graduao em Planejamento pela Escola de Administrao da Universidade Federal da Bahia (UFBA) e em Auditoria pela Escola Superior de Administrao Fazendria (ESAF) do Ministrio da Fazenda e Banco Mundial. Auditor concursado do Tribunal de Contas do Estado da Bahia h 20 anos, ocupando atualmente a funo de Substituto de Conselheiro. professor de graduao e psgraduao.

Sobre os Autores

Auditoria Contbil
Resenha da Obra

Enfoque terico, normativo e tcnico

Auditoria Contbil - Enfoque terico, normativo e prtico inclui as mais recentes modificaes normativas relativas atividade auditorial, atendendo s expectativas dos setores pblico e privado. Em linguagem clara e objetiva, a obra enfoca os principais aspectos tericos, normativos e prticos da Auditoria Contbil que direcionam a atividade profissional dos auditores brasileiros e seu relacionamento com os administradores de empresas, o governo e o pblico em geral. Alm disso, as novas normas nacionais de auditoria so comparadas com a lei americana Sarbanes-Oxley.

Captulo 5
Planejamento de Auditoria

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Planejamento
Planejar uma das funes bsicas da administrao e, tambm, da atividade auditorial. Segundo Megginson et al. (1998, p.129), planejamento o processo de estabelecer objetivos ou metas, determinando a melhor maneira de atingi-las. O planejamento estabelece o alicerce para as subseqentes funes de organizar, liderar e controlar, e por isso considerado funo fundamental do administrador.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Planejamento
Nesta fase, devem ser elaborados: Plano da auditoria: documentao planejamento em nvel macro; do

Programas de auditoria: detalhamento das aes necessrias aos objetivos traados, definindo-se os procedimentos que sero aplicados no tocante natureza, oportunidade e extenso. O planejamento da auditoria, contbil ou operacional, constitui umas das principais dificuldades, pois o auditor deve definir: O que ser realizado;

Como e quando ser feito;


O modo e os meios.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Planejamento
A auditoria contbil tem em vista: Emitir um parecer sobre a adequao ou no das demonstraes contbeis; Verificar se essas demonstraes foram ou no elaboradas de acordo com os PFCs, as NBCs e a legislao pertinente.

A auditoria operacional objetiva verificar se foram respeitados na prtica administrativa os princpios de:
Economicidade: gastar menos; Eficincia: gastar bem; Eficcia: gastar certo e criteriosamente.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Planejamento de auditoria
Segundo o CFC: [...] o planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos e legislao aplicvel, as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao O GAO enfatiza: [...] os auditores devem levar em considerao a relevncia, entre outros temas, ao determinarem a natureza, o cronograma e a extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliarem os resultados desses procedimentos.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Planejamento de auditoria
O auditor deve manter toda a ateno necessria ao planejar uma auditoria para no incorrer em erros, pois:

errar no planejamento significa planejar o erro.


A Intosai define: o auditor deve planejar suas auditorias com o objetivo de garantir que sejam de alta qualidade, bem como sejam executadas de forma econmica, eficiente, eficaz e oportuna.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Planejamento de auditoria
Na fase de planejamento, o auditor deve: Obter um juzo adequado sobre a continuidade normal das atividades do ente auditado. Na hiptese de o auditor verificar evidncias de riscos na continuidade dever: Mencionar em seu parecer os efeitos decorrentes em pargrafo especial denominado pargrafo de nfase.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Planejamento de auditoria
Segundo CFC (Resoluo n. 1.037/2005), os pressupostos para a anlise da continuidade da entidade auditada so:

Indicadores financeiros: passivo a descoberto, posio negativa do capital circulante lquido, entre outros;
Indicadores de operao: perda de elementoschave na administrao sem modificaes ou substituies imediatas, entre outros; Outras indicaes: no-cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias, entre outros.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Planejamento de auditoria
A NBC T 11.4 Planejamento de Auditoria destaca os seguintes tpicos:
Conhecimento das atividades da entidade

Fatores econmicos
Legislao aplicvel Prticas operacionais da entidade Competncia da administrao Prticas contbeis adotadas Sistema contbil e controles internos reas importantes da entidade Volume de transaes Complexidade de transaes Existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas Uso do trabalho de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos Natureza, contedo e oportunidade dos pareceres e relatrios a serem emitidos Exigncias e prazos estabelecido por rgos reguladores

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Planejamento de auditoria
Na primeira auditoria ou quando as demonstraes contbeis tenham sido examinados por outros auditores, as normas do CFC estabelecem cuidados especiais, sendo que o auditor deve incluir no planejamento: Anlise de saldos de abertura; Reviso dos procedimentos contbeis adotados; Uniformidade dos procedimentos contbeis; Identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior; Reviso dos anterior. papis de trabalho do auditor

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Planejamento de auditoria
Na Resoluo n. 1.039/2005 (NBC T11.14), o CFC estabelece responsabilidades do auditor e os procedimentos de auditoria a serem adotados para identificar partes relacionadas (scios, acionistas, diretores, empresas controladoras, empresas coligadas) e as transaes com essas partes.

O CFC estabelece que:


O auditor deve executar procedimentos de auditoria suficientes para obter evidncias de que as transaes, os saldos e as informaes relativas a partes relacionadas foram, adequadamente, identificados e divulgados pela administrao da entidade nas demonstraes contbeis, objeto do exame do auditor.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria


A fase do planejamento de auditoria pode ser dividia em dois estgios: Anlise Geral: o auditor procura obter o conhecimento e a compreenso geral do auditado; Anlise especfica dos controles internos: elo entre a fase de planejamento e a de execuo.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria


O estgio da anlise geral pode ser resumido em: Compreenso auditada; e conhecimento da entidade das

Acompanhamento das auditorias anteriores;

recomendaes

Identificao das relaes de responsabilidade, sistemas e controles;

Identificao das reas-chave que devero ser examinadas;


Identificao dos critrios de auditoria, que representam os parmetros para a realizao dos trabalhos do auditor, definindo qual a situao ideal.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria


Na anlise geral, o auditor, alm de considerar as principais informaes do objeto de anlise, com a identificao das reas que sero examinadas e os respectivos critrios, deve avaliar o risco envolvido no processo auditorial. Segundo o CFC, o risco de auditoria envolve: [...] a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria


A anlise de risco envolve a relevncia em dois nveis: Geral: conjunto das demonstraes contbeis; Especfico: saldo de contas ou natureza e volume das transaes. Os riscos de auditoria so classificados em: Risco inerente; Risco de controle; Risco de deteco.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria


A anlise especfica corresponde: dos controles internos

Avaliao detalhada das reas-chave; Adequao das informaes; Eficincia e eficcia operacionais. E envolve os seguintes procedimentos: Reviso do sistema de controle interno; Exame de registros e documentos; Entrevistas e discusses com os responsveis pelas citadas reas do auditado.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria


A anlise especfica dos controles internos pode ser resumida em: Reviso dos sistemas de controles internos; Elaborao do plano de auditoria. O Instituto Americano dos Contadores Pblicos Certificados (AICPA) define o controle interno como: [...] o plano da organizao e todos os mtodos e medidas coordenados, adotados dentro da empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a adequao e confiabilidade de seus dados contbeis, promover a eficincia operacional e fomentar o respeito e a obedincia s polticas administrativas fixadas pela gesto.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria


Um bom controle interno significa que sero necessrios menos exames para fundamentar a opinio do auditor. Por outro lado, um sistema de controle interno deficiente acarretar um maior volume de testes a ser realizado.

Mais controle interno

Menos procedimentos auditoriais

Menos controle interno

Mais procedimentos auditoriais

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria


Principais passos para a avaliao do sistema de controle interno: Identificar as principais reas operacionais; Analisar o ambiente geral de controle; Documentar o ciclo de transaes; Selecionar algumas transaes; Analisar os achados; Emitir opinio conclusiva.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria


Procedimentos possveis para o auditor documentar a avaliao de controles internos: Memorando; Questionrio; Fluxograma. Com o fim da reviso dos controles internos, o auditor, se considerar oportuno, poder emitir um relatrio gerencial.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria


O plano de auditoria envolve a descrio dos trabalhos que sero executados, constituindo-se em um documento com todos os detalhes tcnicos previstos normativamente. O programa de auditoria a especificao das aes que sero adotadas.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria


O CFC, na NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria estabelece o contedo do planejamento de auditoria:
Cronograma;
Procedimentos de auditoria; Relevncia e planejamento; Riscos de auditoria; Pessoal designado; pocas oportunas dos trabalhos; Horas estimadas para a execuo dos trabalhos; Superviso e reviso; Indagaes administrao para concluir o planejamento; Revises e atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria.

Captulo 5 Planejamento de Auditoria

Fases do planejamento de auditoria

Os programas de auditoria objetivam:


Evidenciar os requisitos planejados; Estabelecer a extenso e as datas dos procedimentos a serem executados; Estabelecer a estimativa de horas por procedimento a ser aplicado; Controlar os passos do programa realizados e a realizar; Evidenciar quem realizou os passos; Registrar quem revisou os trabalhos.