La fiscalit des zones franches & des zones offshores

Prpar par:

El MORCHIDI Mehdi KORCHI Oumayma MELLOUKI Moumna MOULINE Boubker

Encadr par: Mr .S. Radi

Master spcialis CCA

2012-2014

INTRODUCTION

PLAN

La fiscalit des zones offshores La fiscalit des zones franches

Analyse critique du rgime fiscal des zones franches

PARTIE I : Le rgime fiscal des zones franches :

Le Maroc dispose de deux zones franches oprationnelles situes Tanger, au Nord du Maroc, 15 km du Sud de lEurope :

Zone Franche du Port de Tanger et la Zone Franche dexportation de Tanger.

Mais galement ces zones franches slargissent Au Maroc. Dakhla, Layoun et Knitra se dotent elles aussi de leurs propres zones pour accompagner leurs programmes de dveloppement

PARTIE I : Le rgime fiscal des zones franches : I. Dfinition :

Institues par la loi 19-94 (dahir n1-95-1 du 26 janvier 1995), les zones franches dexportation sont des espaces dtermins du territoire douanier o sont autorises, en dispense de la rglementation douanire, du contrle du commerce extrieur et des changes, toutes activits exportatrices vocation industrielle ou commerciale, ainsi que les activits de service lies.

PARTIE I : Le rgime fiscal des zones franches : I. Dfinition :

les activits des entreprises qui peuvent sinstaller dans ces zones franches prcites doivent relever des secteurs suivants :
Les industries chimiques et para chimiques, Lagro-industrie, Les industries textiles et cuir, Les services lis aux activits cites cidessous Les industries mtallurgiques, mcaniques lectriques et lectroniques,

PARTIE I : Le rgime fiscal des zones franches : II. Rgime douanier :

Les entreprises qui entrent ou sortent des zones franches dexploitation bnficient dune: Exonration des droits dimportation ;

Exonration des taxes et surtaxes limportation ;

Exonration des taxes sur la consommation, la production et/ou lexportation des marchandises ; Procdures douanires simplifies ; Pas de contrle des changes.

La Zone Franche de Tanger nest pas soumise la lgislation du contrle du commerce extrieur et des changes

Le personnel tranger bnficie de la suspension des droits et taxes pour les effets et les objets neufs ou en cours dusage composant le mobilier import loccasion de son installation au Maroc.

Il bnficie galement du rgime de limportation temporaire pour le vhicule automobile import dans ce cadre.

Toute cession ultrieure au Maroc de ces effets, objets et vhicules est soumise laccomplissement des formalits de contrle du commerce extrieur et au paiement des droits et taxes en vigueur la date de la cession, calculs sur la base de la valeur desdits bien cette date.

PARTIE I : Le rgime fiscal des zones franches : III. Rgime fiscal : Droits d'enregistrement et de timbre :

Sont exonres de tous droits d'enregistrement et de timbre pour :

les actes de constitution et d'augmentation de capital ;

les acquisitions d'immeubles ncessaires l'tablissement du sige et des agences.

En cas de rtrocession des immeubles prcits avant l'expiration de la dixime anne suivant la date de l'obtention de l'agrment et sauf si la rtrocession est ralise au profit d'une banque ou socit offshore, deviennent exigibles les droits d'enregistrement liquids au plein tarif , majors de 25% du montant de ces droits et des droits supplmentaires prvus.

PARTIE I : Le rgime fiscal des zones franches : III. Rgime fiscal :

Impt de taxe professionnelle

Les entreprises autorises bnficient de l'exonration de l'impt de taxe professionnelle et ce pendant les quinze (15) premires annes conscutives leur exploitation.

Taxe urbaine :

Sont exonrs de la taxe urbaine les immeubles, machines et appareils affects l'exercice des activits autorises et ce pendant une priode de quinze (15) annes courant compter de leur achvement ou de leur installation. Cette exonration ne s'tend pas la taxe d'dilit ou tout autre impt local.

PARTIE I : Le rgime fiscal des zones franches : III. Rgime fiscal :

l'impt sur les socits

l'impt sur le revenu

De l'exonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ;

De l'exonration totale durant les 5 premires annes conscutives compter de la date du dbut de leur exploitation ;

De l'imposition au taux rduit de 8,75% pour les 10 exercices conscutifs suivants.

d'un abattement de 80% de l'impt pour les 10 annes conscutives suivantes.

PARTIE I : Le rgime fiscal des zones franches : III. Rgime fiscal :

Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils

Exonrs de la retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils lorsqu'ils sont verss des non-rsidents ;

Soumis la retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils au taux de 7,50% libratoire lorsqu'ils sont verss des rsidents.

Dans ce cas, la contrevaleur en monnaies trangres convertibles est cde une banque marocaine.

PARTIE I : Le rgime fiscal des zones franches : III. Rgime fiscal :

Taxe sur la valeur ajoute

Sont exonres de la taxe sur la valeur les produits livrs et les prestations de service rendues aux zones franches d'exportation et provenant du territoire assujetti.

Partie 2 : Les rgimes offshores et loptimisation fiscale : I. Les banques offshores: Dfinition :

Elles sont considres comme banques offshore:

Toute personne morale, quelle que soit la nationalit de ses dirigeants et les dtenteurs de son capital social, qui a son sige dans une place financire offshore et pour profession habituelle et principale de recevoir des dpts en monnaies trangres convertibles et d'effectuer, en ces mmes monnaies, pour son propre compte ou pour le compte de ses clients toutes oprations financires, de crdit, de bourse ou de change ;

Toute succursale cre, pour l'exercice d'une ou de plusieurs des missions vises ci-dessus, dans une place financire offshore par une banque ayant son sige hors de ladite place.

Partie 2 : Les rgimes offshores et loptimisation fiscale : I. Les banques offshores: Caractristiques:
Les places financires offshores ont la possibilit :

collecter toute forme de ressources en monnaies trangres convertibles appartenant des non-rsidents ; effectuer, pour leur propre compte ou pour le compte de leur clientle non rsidente, toute opration de placement financier, d'arbitrage, de couverture et de transfert en devises ou en or accorder tous concours financiers aux non-rsidents ; participer au capital d'entreprises non-rsidentes et souscrire aux emprunts mis par ces dernires ; mettre des emprunts obligataires en monnaies trangres convertibles ; dlivrer toute forme d'aval ou de cautions et notamment des cautions de soumission, de garantie et de bonne fin aux entreprises non-rsidentes.

Partie 2 : Les rgimes offshores : I. Les banques offshores:

Avantages fiscaux

Droits d'enregistrement et de timbre

Jetons de prsence et rmunrations salariales

Taxe sur la valeur ajoute

Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils et taxes sur les intrts des dpts terme et des bons de caisse Impt sur les socits

Impt de taxe professionnelle et taxe urbaine

Partie 2 : Les rgimes offshores : II. Les socits holding offshore: Dfinition

Est considre comme socit holding offshore toute personne morale constitue de personnes physiques ou morales de nationalit trangre ayant pour objet exclusif la gestion de portefeuille et la prise de participations dans des entreprises, dont le capital est libell en monnaie trangre convertible et dont toutes leurs oprations sont effectues en monnaies trangres convertibles. Les personnes physiques ou morales marocaines peuvent constituer ou prendre des participations dans des socits holding offshore, conformment la rglementation des changes en vigueur.

Partie 2 : Les rgimes offshores : II. Les socits holding offshore:

Impt sur les socits :

Taxe sur la valeur ajoute :

Les socits holding offshore sont soumises un impt sur les socits forfaitaire libratoire de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus, fix la contre-valeur en dirhams de 5.000 dollars U.S. par an pendant les quinze premires annes conscutives suivant la date de leur installation. Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent, les socits offshores sont soumises l'impt sur les socits applicable au Maroc.

Les oprations effectues par les socits holding offshore sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute et bnficient du droit dduction au prorata du chiffre d'affaires exonr. Ces dispositions s'appliquent sous rserve que les oprations faites par les socits holding offshore soient effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales non-rsidentes et qu'elles soient payes en monnaies trangres convertibles.

Partie 2 : Les rgimes offshores et loptimisation fiscale : II. Les socits holding offshore:

Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils :

Rgime fiscal des rmunrations verses au personnel salari :

Les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires sont exonrs de la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, au prorata du chiffre d'affaires correspondant aux prestations de services exonres.

Les traitements, moluments et salaires verss par les banques offshore leur personnel salari sont passibles de la retenue la source au taux de 18%. Cette retenue la source, libratoire de l'impt gnral sur le revenu doit tre prleve et verse au Trsor. Le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du mme rgime fiscal condition de justifier que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque marocaine
.

Partie 3 : Analyse critique du Rgime Fiscal : 1. Limites du Rgime Fiscal : a- Rgime des rsultats :

la taille des investissements

le lgislateur na pas spcifi le type dinvestissements attirer dans les zones franches.

le Maroc figure parmi les pays taux moyen de pression fiscale. Cette dernire ne stablit qu la pression 22% du PIB
fiscale

lavantage comparatif de la TFZ

par rapport au reste du pays, on note que la ville de Tanger profite davantages fiscaux importants do la concurrence entre la ville et sa zone franche.

En consquence, le rgime dimposition des rsultats en zone franche :

Ne distingue pas entre les grandes socits (taille, chiffre daffaires, nombre demploys, importance du projet.) et les petites socits. Se transforme en droit commun dun seul coup au bout des 15 annes. La premire dure de 5 ans ntant pas suffisante pour amortir le cot du capital des gros investissements. Ne permet pas lgalit des socits installes en zone franche avec les autres socits qui bnficient de la rduction de lIS de 50% pour une priode illimite Ne fixe pas un pourcentage atteindre en terme des exportations pour bnficier des exonrations, ce qui rend le rgime rigide. Nencourage pas les investissements long terme en rduisant leur charge fiscale ou en leur accordant des congs dimpts (sauf le cas daugmentation de capital)

Nexempte pas les socits des pnalits et majorations retard en cas de redressement fiscal mme en priode dexonration.

de

Partie 3 : Analyse critique du Rgime Fiscal : 1. Limites du Rgime Fiscal : b- Rgime des oprations ponctuelles :

Avantage

le rgime actuel en matire des droits denregistrements offre une exonration pour lacquisition des achats de terrain.

Inconvnients

En cas de rtrocession des terrains avant l'expiration de la dixime anne suivant la date de l'obtention de l'autorisation, sauf si la rtrocession est ralise au profit d'une entreprise installe dans la zone franche d'exportation, les droits d'enregistrement deviennent exigibles.

Ces droits sont liquids au plein tarif , majors de 25% du montant de ces droits et des droits supplmentaires, calculs lexpiration du dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte dacquisition des immeubles concerns.
Ces mmes dispositions sont appliques pour les immeubles acquis par les banques et les holdings offshores. En consquence, si la socit dcide de partir pour une quelconque raison : elle doit cder le terrain et payer les pnalits et les intrts de retard dfaut de le garder pendant au moins dix ans o de le cder une entreprise en ZF.

Conclusion

Merci de votre attention