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Crimes Contra a Ordem Tributria

POR BRUNO, FLVIO, HUGO E RODOLFO.

Lei 8.137, 27 De Dezembro De 1990

Fundamento Constitucional
Art.145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.

Parte geral
Competncia Concurso de agentes ( Denncia Genrica ) Ao Penal Excludente de Punibilidade Excludente de Culpabilidade Erro de Tipo e de Proibio

Lei 8.137/90
CAPTULO I Dos Crimes Contra a Ordem Tributria Seo I Dos crimes praticados por particulares

Art.1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou


reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: Pena: recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa
TRIBUTO (art. 3 CTN): toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada CONTRIBUIO SOCIAL: um tributo, logo, a sua insero no art. 1 desta Lei foi intil ACESSRIO (art. 113 CTN): A obrigao tributria principal ou acessria 2 Obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objetos as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. SUJEITO ATIVO E PASSIVO TENTATIVA: No admissvel em nenhuma hiptese prevista no art. 1. CONCEITO DE REDUZIR E SUPRIMIR ELEMENTO SUBJETIVO: Dolo

I - OMITIR INFORMAO, OU PRESTAR DECLARAES FALSAS S AUTORIDADES FAZENDRIAS.

ANLISE DO NCLEO DO TIPO


OMITIR: Deixar de fazer algo INFORMAO: Dado relevante acerca de alguma coisa. PRESTAR: Dar, comunicar DECLARAO: Manifestao ou exposio de algo relevante FALSA: No autntica, sem correspondncia com a realidade. AUTORIDADES FAZENDRIAS: Encarregados da arrecadao nas trs esferas do poder, FISCO.

OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto Material a informao ou a declarao falsa. Objeto Jurdico a arrecadao estatal.

CLASSIFICAO
Crime prprio Material De forma livre Omissivo ou comissivo Unissubjetivo Plurissubsistente

II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; ANLISE DO NCLEO DO TIPO
FRAUDAR: Enganar, lograr INSERO: Incluso de elementos inexatos OMISSO: Falta de meno OPERAO DE QUALQUER NATUREZA: Execuo de transao comercial de um modo geral. DOCUMENTO: Base material para o registro de dado.

OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto Material pode ser o documento ou o livro exigido pela lei fiscal. Objeto Jurdico a arrecadao tributria estatal.

CLASSIFICAO
Prprio Material De forma livre Omissivo ou comissivo Unissubjetivo Plurissubsistente

III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel;

ANLISE DO NCLEO DO TIPO


FALSIFICAR: Reproduzir algo imitando a forma real. ALTERAR: Modificar NOTA FISCAL: Documento que espelha a venda e compra de mercadorias. FATURA: Documento emitido pelo vendedor, que acompanha e descreve as mercadorias objetos de transao comercial. DUPLICATA: Ttulo de crdito sacado em correspondncia fatura, com o fim de circular, retratando compra e venda mercantil. NOTA DE VENDA: Documento emitido por comerciante, especificando quantidade, qualidade de produtos negociados, bem como a procedncia. OUTRO DOCUMENTO RELATIVO OPERAO TRIBUTVEL: Negcio realizado e sujeito ao recolhimento de tributo ex.: TRIPLICATA.

ALTERAO DE TRIBUTO
EX.: Determinada venda de produto realizada por 200 reais, incidindo ICMS, cuja alquota maior que do ISS. O comerciante ento emite nota fiscal com valor da mercadoria 100 reais e os outros 100 como servios prestados.

OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto Material pode ser a Nota Fiscal, Fatura, Duplicata, Nota de venda ou outro documento concernente operao tributvel. Objeto jurdico a arrecadao do Estado.

CLASSIFICAO
PRPRIO, MATERIAL, DE FORMA LIVRE, COMISSIVO, UNISSUBJETIVO E PLURISSUBSISTENTE.

IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato;

ANLISE DO NCLEO DO TIPO


ELABORAR: Compor, formar DISTRIBUIR: Espalhar a terceiros FORNECER: Entregar a algum EMITIR: Colocar em circulao FALSO: No autntico INEXATO: Parcialmente correspondente a realidade

CONCEITO DE DOCUMENTO
REGISTRO DE FATOS E IDIAS EM BASE MATERIAL EX.: CD, DVD ou at mesmo o HD de um computador.

DOLO DIRETO E EVENTUAL OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto material o documento falso ou inexato Objeto jurdico a arrecadao do Estado.

CLASSIFICAO
PRPRIO, MATERIAL, DE FORMA LIVRE, COMISSIVO, UNISSUBJETIVO PLURISSUBSISTENTE

V Negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou a prestao de servio, efetivamente realizado, ou fornec-la em desacordo com a legislao.

Anlise do ncleo do tipo


NEGAR: Recusar DEIXAR DE FORNECER: No dar NOTA FISCAL: Documento que espelha a compra e venda de mercadorias. DOCUMENTO EQUIVALENTE: Base material que registra dado relevante, pode ser Fatura, recibo, duplicata, etc. FORNECER: Dar, entregar

Objeto material e jurdico


Objeto material pode ser a nota fiscal ou documento equivalente. Objeto jurdico a arrecadao do Estado e, secundariamente, o consumidor.

Classificao
PRPRIO, MATERIAL, DE FORMA LIVRE, OMISSIVO OU COMISSIVO, UNISSUBJETIVO E PLURISSUBSISTENTE.

Benefcios penais
SUSPENSO CONDICIONAL DA PENA (SURSIS), PENA ALTERNATIVA, REGIME ABERTO.

ART. 2 Constitui crime da mesma natureza: Pena: deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa

ELEMENTO SUBJETIVO Dolo (burlar de forma permanente o fisco). No h modalidade culposa.

I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo;
ANLISE DO NCLEO DO TIPO
Fazer declarao falsa Omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos Empregar outra fraude

SUJEITO ATIVO E PASSIVO


Sujeito ativo: contribuinte ou substituto tributrio Sujeito passivo: o Estado

OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto material: declarao sobre renda, bens ou fatos Objeto jurdico: arrecadao tributria estadual

CLASSIFICAO
Prprio Formal De forma livre Omissivo Omitir declarao e Comissivo Fazer declarao falsa/ Empregar outra fraude Instantneo Unissubjetivo Plurissubsistente

II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos; ANLISE DO NCLEO DO TIPO
Deixar de recolher no prazo legal

SUJEITO ATIVO E PASSIVO


Sujeito ativo: substituto tributrio Sujeito passivo: o Estado

OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto material: o tributo descontado ou cobrado e no repassado Objeto jurdico: a arrecadao tributria e4tatal

CLASSIFICAO
Prprio - Material De forma livre - Omissivo Instantneo Unissubjetivo Unissubsistente No admite tentativa

INAPLICABILIDADE AO IPVA
No h substituto tributrio

III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de contribuio como incentivo fiscal; ANLISE DO NCLEO DO TIPO
Exigir, pagar e receber

SUJEITO ATIVO E PASSIVO


Sujeito ativo: qualquer pessoa que atue como intermedirio no repasse da parcela Exigir O encarregado de operar a deduo ou o contribuinte beneficirio Pagar ou receber Sujeito passivo: o Estado

OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto material: a percentagem sobre parcela dedutiva ou deduzida de tributo como incentivo fiscal Objeto jurdico: a arrecadao tributria estatal

CLASSIFICAO
Prprio Formal Exigir Material Pagar ou receber De forma livre Comissivo Instantneo Unissubjetivo Unissubsistente ou Plurisubsistente, conforme o mtodo Admite tentativa na forma Plurisubsistente

IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento;
ANLISE DO NCLEO DO TIPO
Deixar de aplicar ou aplicar o incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento

SUJEITO ATIVO E PASSIVO


Sujeito ativo: o beneficirio do incentivo fiscal ou da parcela de imposto liberada por rgo ou entidade de desenvolvimento Sujeito passivo: o Estado

OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto material: a quantia recebida ttulo de incentivo fiscal ou a parcela de imposto liberada pelo ente competente Objeto jurdico: a arrecadao tributria estatal

CLASSIFICAO
Prprio Material De forma livre Omissivo Deixar de aplicar Comissivo Aplicar em desacordo com o estatudo Instantneo Unissubjetivo Unissubsistente ou Plurissubsistente, conforme o mtodo Admite tentativa na forma Plurissubsistente

V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica. ANLISE DO NCLEO DO TIPO
Utilizar ou divulgar programa de processamento de dados

SUJEITO ATIVO E PASSIVO


Sujeito ativo: o contribuinte Sujeito passivo: o Estado

OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto material: o programa de processamento de dados Objeto jurdico: a arrecadao tributria estatal

CLASSIFICAO
Comum - Formal De forma livre - Comissivo Instantneo - Unissubjetivo Unissubsistente ou Plurissubsistente, conforme o mtodo Admite tentativa na forma Plurissubsistente

INFRAO DE MENOR POTENCIAL


Cabe transao penal e suspenso condicional de processo Cabe ainda suspenso condicional da pena (sursis) e substituio da priso por pena restritiva de direitos

Seo II Dos crimes praticados por funcionrios pblicos Art. 3 Constitui crime funcional contra a ordem tributria, alm dos previstos no Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal (Ttulo XI, Captulo I):

I - extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a guarda em razo da funo; soneg-lo, ou inutiliz-lo, total ou parcialmente, acarretando pagamento indevido ou inexato de tributo ou contribuio social; Pena: recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa

ANLISE DO NCLEO DO TIPO


Extraviar, sonegar e inutilizar

SUJEITO ATIVO E PASSIVO


Sujeito ativo: funcionrio pblico, que em razo da funo exercida tenha a guarda dos objetos previstos no tipo Sujeito passivo: o Estado, e secundariamente o contribuinte prejudicado

OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto material: o livro oficial, processo fiscal ou outro documento em poder do funcionrio da rea fazendria. Objeto jurdico: misto a arrecadao tributria estatal e a administrao piblica

CLASSIFICAO
Prprio - Material De forma livre - Comissivo Instantneo Extraviar e inutilizar Permanente Sonegar Unissubjetivo Unissubsistente ou Plurissubsistente, conforme o mtodo Admite tentativa na forma Plurissubsistente

II - exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de iniciar seu exerccio, mas em razo dela, vantagem indevida; ou aceitar promessa de tal vantagem, para deixar de lanar ou cobrar tributo ou contribuio social, ou cobr-los parcialmente. Pena: recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa

ANLISE DO NCLEO DO TIPO


Exigir, solicitar e receber

CONFRONTO COM O EXCESSO DE EXAO


Se, na exao, a ilegalidade envolver o prprio tributo, estar configurado o s crimes do art. 316 do Cdigo Penal.

SUJEITO ATIVO E PASSIVO


Sujeito ativo: o funcionrio pblico Sujeito passivo: o Estado

OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto material: a vantagem indevida Objeto jurdico: misto a arrecadao tributria estatal e a moralidade da administrao pblica

CLASSIFICAO
Prprio - Formal De forma livre - Comissivo Instantneo - Unissubjetivo Unissubsistente ou Plurissubsistente, conforme o mtodo Admite tentativa na forma Plurissubsistente

Analogia em Bonam Partem


Descartada para o funcionrio pblico, j que o crime fere a administrao pblica em sua moralidade.

III - patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a administrao fazendria, valendo-se da qualidade de funcionrio pblico. Pena: recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos, e multa.

ANLISE DO NCLEO DO TIPO


Patrocinar (proteger, beneficiar ou defender)

SUJEITO ATIVO E PASSIVO


Sujeito ativo: o funcionrio pblico Sujeito passivo: o Estado

OBJETO MATERIAL E JURDICO


Objeto material: o interesse privado Objeto jurdico: a moralidade da administrao pblica

CLASSIFICAO
Prpria - Formal De forma livre - Comissivo Instantneo - Unissubjetivo Unissubsistente ou Plurissubsistente, conforme o mtodo Admite tentativa na forma Plurissubsistente

PENA DESPROPORCIONAL
H disparidade entre as penas desse inciso (recluso de 1 a 4 anos e multa) com o do art. 321 do Cdigo Penal (deteno de 1 a 3 meses, ou multa), cuja redao similar.

CAPTULO III Das Multas


Art. 8 Nos crimes definidos nos arts. 1 a 3 desta lei, a pena de multa ser fixada entre 10 (dez) e 360 (trezentos e sessenta) dias-multa, conforme seja necessrio e suficiente para reprovao e preveno do crime. Pargrafo nico: O dia-multa ser fixado pelo juiz em valor no inferior a 14 (quatorze) nem superior a 200 (duzentos) Bnus do Tesouro Nacional BTN.

FIXAO DA MULTA
A multa ser fixada de forma idntica a prevista no art. 49 do Cdigo Penal brasileiro Neste caso, a montante da multa est estipulado em BTN, e no em referncia ao salrio mnimo, como prev o Cdigo Penal brasileiro, em seu art. 49, 1.

INOVAO

Art. 10. Caso o juiz, considerado o ganho ilcito e a situao econmica do ru, verifique a insuficincia ou excessiva onerosidade das penas pecunirias previstas nesta lei, poder diminu-las at a dcima parte ou elev-las ao dcuplo.

AFLIO DA PENA PECUNIRIA


Como a multa deve gerar um resultado aflitivo em proporcionalidade ao patrimnio do criminoso, o juiz poder aument-las ou dimnu-las.

Art. 12. So circunstncias que podem agravar de 1/3 (um tero) at a metade as penas previstas nos arts. 1, 2 e 4 a 7: I ocasionar grave dano coletividade II Ser o crime cometido por servidor pblico no exerccio de suas funes III ser o crime praticado em relao prestao de servios ou ao comrcio de bens essenciais vida ou sade.

GRAVE DANO
O art. 2 desta, por ser crime formal, sem a necessidade do resultado para sua consumao, no pode causar grave dano coletividade.

CRIME FUNCIONAL
O funcionrio pblico pode contribuir para outros crimes, sem que estes envolvam sua funo. Mas ento, no haveria o porque de agravar a pena pela sua condio.

Art. 15. Os crimes previstos nesta lei so de ao penal pblica, aplicando-se-lhes o disposto no art. 100 do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal.

CRIMES DE AO PBLICA
Os crime dessa lei so de ao pblica condicionada.

Art. 16. Qualquer pessoa poder provocar a iniciativa do Ministrio Pblico nos crimes descritos nesta lei, fornecendo-lhe por escrito informaes sobre o fato e a autoria, bem como indicando o tempo, o lugar e os elementos de convico. Pargrafo nico: Nos crimes previstos nesta lei, cometidos em quadrilha ou co-autoria, o co-autor ou partcipe que atravs de confisso espontnea revelar autoridade policial ou judicial toda a trama delituosa ter sua pena reduzida de 1 (um) a 2/3 (dois teros).

INUTILIDADE DO DISPOSITIVO
Qualquer crime em que caiba ao pblica pode ser noticiado polcia por qualquer pessoa do povo, conforme o art. 5, 3, do CPP.