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ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA

UMA ABORDAGEM PRTICA

DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS PRESTAES DE SERVIO DE TRANSPORTE Art. 4 ao 8, Anexo XV Aplicada nas prestaes internas e interestaduais realizadas por transportador, inclusive autnomo, situado no Estado de Minas Gerais, ainda que inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS, ou por transportador de outra unidade da Federao. Iseno prevista no item 144 do Anexo I se sobrepe ST O imposto corresponder s prestaes de servio de transporte rodovirio de cargas iniciadas em Minas Gerais e relacionadas com a operao de remessa da mercadoria, inclusive quando houver subcontratao.

SUJEIO PASSIVA - CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

Atribuda ao alienante ou remetente da mercadoria ou bem inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS, inclusive ao estabelecimento industrial optante pelo Simples Minas com apurao do imposto com base na Receita Bruta Real ou Presumida, DESDE QUE TOMADORES DO SERVIO DE TRANSPORTE.
- Estes ficaro responsveis pelo clculo, reteno e recolhimento do ICMS do transportador.

SUJEIO PASSIVA - CONTRIBUINTE SUBSTITUTO No h obrigatoriedade do recolhimento por parte do: - Produtor Rural - Contribuinte enquadrado no regime do Simples Minas, com atividade no industrial.

SUJEIO PASSIVA - CONTRIBUINTE SUBSTITUTO Caso prefira, os remetentes desobrigados podero recolher antecipadamente o imposto consignando no Documento de Arrecadao Estadual (DAE) o nmero da nota fiscal acobertadora da operao, ainda que a informao seja consignada no documento aps o recolhimento.

A prestao ser acobertada pelo DAE relativo ao recolhimento acompanhado do CTRC, dispensado este quando realizada por transportador autnomo ou de outra unidade da Federao noinscritos no cadastro deste Estado.

SUJEIO PASSIVA - CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

A responsabilidade do remetente ou alienante da mercadoria fica excluda quando o transportador autnomo ou a empresa transportadora recolher o imposto antes de iniciar a prestao.
Nesta hiptese em que o alienante ou o remetente, para efeitos de comprovao, manter em seu arquivo, junto via da nota fiscal que acobertou a operao, cpia reprogrfica do Documento de Arrecadao Estadual relativo ao ICMS devido pela prestao de servio de transporte.

HIPTESE EM QUE O TRANSPORTADOR SER O SUJEITO PASSIVO Ocorre quando o alienante/remetente for contribuinte enquadrado no regime Simples Minas com a atividade no industrial, for produtor inscrito no Cadastro de Produtor Rural, no for contribuinte inscrito neste Estado.

DA RESPONSABILIDADE DO PRESTADOR DE SERVIO DE TRANSPORTE PELO IMPOSTO DEVIDO POR OUTROS PRESTADORES O transportador rodovirio de carga inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS de MG responsvel, na condio de sujeito passivo por substituio, pelo pagamento do imposto devido na prestao realizada por terceiro e por ele subcontratado. - Exceo: Transporte intermodal ou em que o imposto tenha sido recolhido antecipadamente pelo terceiro ou subcontratado, pela empresa no-industrial optante do Simples Minas ou pelo Produtor Rural.

Na hiptese de subcontratao, o CTRC ser emitido pelo subcontratante, devendo constar a observao de que o transporte ser executado por subcontratao. O transportador subcontratado fica dispensado da emisso do CTRC.

REGIME DE RECOLHIMENTO Fica assegurado crdito presumido ao estabelecimento prestador de servio de transporte rodovirio de cargas de valor equivalente a 20% do valor do imposto devido na prestao, observando-se o seguinte: a - o crdito presumido ser aplicado pelo contribuinte, em substituio ao sistema normal de dbito e crdito, vedada a utilizao de quaisquer outros crditos;

REGIME DE RECOLHIMENTO

b - o prestador de servio de transporte dispensado de inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS ou da escriturao fiscal apropriar-se- do crdito previsto neste inciso no prprio documento de arrecadao. Entretanto, mediante regime especial, o prestador de servio de transporte rodovirio de cargas poder apurar pelo sistema normal de dbito crdito.

OBRIGAES ACESSRIAS CTRC dever ser emitido pelo transportador inscrito no Cadastro de Contribuintes de Minas Gerais com o preenchimento dos campos Base de Clculo, Alquota e ICMS, devendo consignar no campo Observao a expresso: ICMS ST de responsabilidade do remetente.

OBRIGAES ACESSRIAS
O remetente/alienante tomador do servio dever indicar no campo INFORMAES COMPLEMENTARES da NF a expresso ICMS relativo prestao de responsabilidade do alienante/remetente.

OBRIGAES ACESSRIAS
As informaes referentes Base de Clculo, preo, alquota aplicada e valor do ICMS/ST so dispensadas sendo exigidas na NF do remetente apenas nos casos de transportador autnomo ou de outra unidade da Federao sem inscrio em MG. Neste caso, a prestao de servio de transporte ficar acobertada pela prpria nota fiscal da operao. Ficar dispensada a emisso do CTRC, quando a prestao for realizada por transportador autnomo ou de outro Estado no inscrito no Cadastro de Contribuintes de Minas Gerais.

OBRIGAES ACESSRIAS
A prestao de servio de transporte ser acobertada pelo Documento de Arrecadao Estadual (DAE) relativo ao recolhimento, acompanhada pelo respectivo CTRC quando a responsabilidade pelo recolhimento for assumida por um Produtor Rural ou por um contribuinte no-industrial enquadrado no Simples Minas.

DO CLCULO DO IMPOSTO
Base de clculo do imposto para fins de substituio tributria o valor total da prestao praticado pelo contribuinte substitudo. - Tal valor dever ser informado no CTRC emitido pelo transportador inscrito neste Estado, no campo respectivo da Composio do Frete.

DO CLCULO DO IMPOSTO
Imposto a recolher ser calculado a ttulo de substituio tributria mediante aplicao, sobre a respectiva base de clculo, da alquota estabelecida para a prestao, deduzida a parcela de 20% (vinte por cento) a ttulo de crdito presumido. - A deduo do crdito presumido dever ser aplicada pelo alienante/remetente da mercadoria ainda que o substitudo no seja transportador optante por este sistema de apurao ou que seja transportador de outra UF.

ESTORNO DO CRDITO
Caso o substitudo esteja enquadrado no regime de dbito e crdito (D/C) dever estornar os crditos relativos a essa prestao no respectivo perodo de apurao. Caso esteja enquadrado no Simples Minas dever excluir o valor da prestao respectiva para efeito de apurao da receita lquida tributvel mensal.

ESTORNO DO CRDITO Suponhamos a seguinte situao para a transportadora com regime de recolhimento dbito/crdito: Receita Bruta do Perodo:R$1.000.000,00 Receita da operaes substitudas:R$250.000,00 - 25% Crditos do Perodo: R$150.000,00
Estorno proporcional- 25%:R$150.000,00 x 25% = R$37.500,00

ESTORNO DO DBITO O ICMS corretamente destacado no CTRC dever ser estornado no LAICMS no item 008 Estorno de Dbitos do quadro Crdito do Imposto.

APURAO DO ICMS/ST PELO SUBSTITUTO Ao final do perodo de apurao do imposto o substituto tributrio: 1. totalizar, por alquota, os valores de base de clculo e do imposto informados nas notas fiscais e nos CTRC;

2. emitir nota fiscal indicando: 2.1. como destinatrio o prprio emitente, natureza da operao "ICMS Servio de Transporte/ST" e CFOP 5.949; 2.2. no campo Informaes Complementares, os valores totais a que se refere o item anterior, o valor do crdito presumido e o valor do imposto a recolher;

APURAO DO ICMS/ST PELO SUBSTITUTO 3. escriturar a nota fiscal a que se refere o item anterior no livro Registro de Sadas, nas colunas Documento Fiscal e Observaes, indicando nesta a expresso "ICMS ST Transporte R$ (indicar o valor do ICMS devido)"; 4. registrar o valor do imposto a recolher no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), em folha subseqente destinada apurao relacionada com as suas operaes prprias, com a indicao da expresso "Substituio Tributria", utilizando o campo do item 002 - Outros Dbitos do quadro Dbito do Imposto e o quadro Apurao dos Saldos;

PRAZO DE RECOLHIMENTO O pagamento do imposto ser efetuado pelo alienante/remetente da mercadoria, tomador do servio, aps a apurao do perodo, observado o prazo estabelecido para o pagamento do ICMS relativo s operaes ou prestaes prprias

APROVEITAMENTO DE CRDITO
O tomador de servio de transporte poder apropriar como crdito o valor informado no CTRC. Se o tomador de servio de transporte for contribuinte de outro Estado tambm poder aproveitar como crdito o valor corretamente destacado no CTRC.