Etapas en la formacin de la opinin

Identificacin

de

las

afirmaciones

ser

examinadas.
Evaluacin de la importancia relativa. Reunin

de evidencias formacin del juicio. evidencias examinadas.

suficientes

para

la

Evaluacin de la validez o competencia de las

OBJETIVOS DEL EXAMEN DE AUDITORA

Opinar sobre
Determinar Que existe

Aplicacin de las normas o principios contables

Problemas de inclusin

Que pertenece a la empresa

Que no se ha omitido partida alguna

Problemas de valuacin Problemas de exposicin

Que estn valuados de acuerdo con las normas o principios contables Que estn expuestos de acuerdo con las normas o principios contables

OBJETIVOS DEL EXAMEN DE AUDITORA

Opinar sobre
Determinar

Aplicacin uniforme de los principios o normas contables

Que los principios y normas han sido aplicados uniformemente

Aspectos requeridos por textos legales

Banco Central, Comisin Nacional de Valores, otros

Afirmaciones a ser examinadas

DISPONIBILIDADES
CRDITOS BIENES DE CAMBIO DEUDAS FISCALES INVERSIONES PREVISIONES
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADOS

DEUDAS FINANCIERAS

DEUDAS COMERCIALES
DEUDAS SOCIALES

CAPITAL

BIENES DE USO

RESERVAS
RESULTADOS

CARGOS DIFERIDOS

DISPONIBILIDADES

Las cuentas componentes son:

Caja (Moneda Local o Moneda Extranjera) Recaudaciones a Depositar. Fondo Fijo o Caja Chica. Banco Moneda Local (Cuenta Corriente o Caja de

Ahorro).
Banco Moneda Extranjera (Cuenta Corriente o

Caja de Ahorro).

AFIRMACIONES
Existencia Integridad Los saldos de disponibilidades existen a una fecha determinada. Los saldos de disponibilidades estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes de la entidad. Los saldos de disponibilidades son exactos. Los saldos de disponibilidades son propiedad de la entidad.

Exactitud Propiedad

Valuacin
Presentacin y exposicin

Los saldos de disponibilidades reflejan todos los hechos que afectan su valuacin de acuerdo con las normas.
Los saldos de disponibilidades han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin.

Valuacin
Las disponibilidades normalmente se registran a su

valor nominal.
Las

disponibilidades en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de cierre (tipo compra).

Exposicin
No

existen cuestiones contables complejas relacionadas con la presentacin de las partidas de este componente. Mencionar en notas la situacin de las disponibilidades restringidas.

Control interno de las transacciones del efectivo

Hay

que estudiar a fondo los procesos de negocios del cliente para disear los procedimientos ms eficientes de control; pero algunas directrices generales de buena prctica en el manejo del efectivo se aplican a todo tipo de empresas. Exponemos un resumen de estas directrices:

Control interno de las transacciones del efectivo

permitir que ningn empleado maneje una transaccin del principio al fin. Separar del manejo del efectivo y la responsabilidad de llevar los registros correspondientes.
Centralizar la recepcin del efectivo en
No

la medida que lo permita la eficiencia.

Control interno de las transacciones del efectivo

Registrar oportunamente los ingresos

del efectivo. Alentar a los clientes para que pidan comprobantes. Depositar diariamente los ingresos en efectivo. Hacer todos los desembolsos por cheque (excepto la caja chica o fondo fijo).

Control interno de las transacciones del efectivo

que las conciliaciones bancarias sean preparadas por empleados que no se encarguen de emitir cheques ni de la caja. Por otro lado, un funcionario apropiado debera revisar de inmediato la conciliacin ya terminada. El efectivo existente, las chequeras, se encuentran perfectamente custodiados.
Ordenar

Procedimientos sustantivos
Obtener

anlisis de los saldos de disponibilidades y conciliarlos con el mayor general.

Realizacin de arqueos al cierre.

Corte de documentacin. Revisin de las conciliaciones bancarias.
Confirmacin del 100% de los saldos bancarios. Reclculo

de la valuacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS

Las cuentas componentes son:

Clientes. Documentos a Cobrar.
Cuentas a Cobrar a subsidiarias. Anticipos a Proveedores. Anticipos y Prstamos a Empleados. Anticipos de Impuestos. Reclamos a Seguros. Previsiones para Cuentas de Dudoso Cobro.

AFIRMACIONES
Existencia
Integridad

Los saldos existen y representan derechos exigibles por ventas de bienes y servicios
Todos los saldos de cuentas a cobrar estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes de la entidad. Los saldos de las cuentas a cobrar son exactos. Los saldos de las cuentas a cobrar son propiedad de la empresa. Los saldos de las cuentas a cobrar reflejan todos los hechos que afectan su valuacin de acuerdo con las normas. Los saldos de las cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin.

Exactitud Propiedad Valuacin Presentacin y exposicin

Valuacin
Los crditos normalmente se registran a su valor

nominal. Los crditos en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de cierre (tipo compra).

Exposicin
No

existen cuestiones contables complejas relacionadas con la presentacin de las partidas de este componente. Corto y Largo Plazo. Con garantas y sin garantas, documentados o no documentados. Regularizar con las cuentas de Previsiones a su valor probable de realizacin.

Control interno de los documentos a cobrar

Una

caracterstica fundamental de un buen control es la subdivisin de funciones. En lo tocante a los documentos a cobrar, este principio exige que:

Control interno de los documentos a cobrar

El custodio de los documentos no tenga

acceso al efectivo ni a los registros generales de contabilidad.

El funcionario responsable, que no guarde los

documentos, autorice la aceptacin y la renovacin de los documentos.

La

cancelacin de los documentos no cobrados debern aprobarla por escrito los funcionarios responsables.

Procedimientos sustantivos
Obtener

anlisis de antigedad de los saldos de cuentas a cobrar y conciliarlos con el mayor general.

Realizacin de arqueos al cierre.

Corte de documentacin. Confirmacin

con los deudores (los ms

significativos).
Determinar

la suficiencia de la estimacin para cuentas incobrables.

BIENES DE CAMBIO

Las cuentas componentes son:

Mercaderas. Productos Terminados.
Productos en Proceso. Materias Primas. Insumos. Importaciones en curso. Previsiones por Obsolescencia.

AFIRMACIONES
Existencia
Integridad Exactitud Propiedad Valuacin

Los bienes existen fsicamente a una fecha determinada.

Los saldos de existencias estn adecuada e integramente contabilizados en los registros correspondientes de la entidad. Los saldos de existencias son exactos. Los saldos de existencias son propiedad de la entidad. Los saldos de existencias reflejan todos los hechos que afectan su valuacin de acuerdo con las normas.

Presentacin y Los saldos de existencias han sido adecuadamente resumidos, exposicin clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin.

Valuacin
Los inventarios se registran inicialmente a su valor

factura (compra) ms todos los gastos necesarios hasta su puesta en depsito. Las salidas de inventario son registradas por uno de los mtodos habilitados: promedio LIFO FIFO.

Exposicin
No

existen cuestiones contables complejas relacionadas con la presentacin de las partidas de este componente. Corto y Largo Plazo. Regularizar con las cuentas de Previsiones por Obsolescencia.

Auditora de Inventarios
La auditora de los inventarios plantea un gran riesgo

para el auditor ya que:

A menudo representan una parte considerable del activo circulante. Se usan muchos mtodos de valuacin de los inventarios. La valuacin de los inventarios afecta directamente al coso de los productos vendidos. La determinacin de la calidad del inventario, su condicin y su valor es intrnsecamente compleja.

Control interno de los inventarios

Un

buen control interno de los inventarios requiere controlar bien lo siguiente: compras, recepcin y emisin de suministros y materiales, produccin y embarque de productos, contabilidad de costos. Tambin es importante tener un sistema de inventario perpetuo.

Control interno de los inventarios

Las

funciones de produccin, operaciones de produccin y custodia de las existencias estn segregadas de las funciones de contabilizacin de costos y de los registros de existencias.

Las funciones de existencias estn segregadas de la

contabilidad.
Las responsabilidades por la supervisin de los

recuentos fsicos y por la aprobacin de los ajustes surgidos de los mismos estn segregadas de la custodia, despacho, adquisicin y recepcin de las existencias.

Procedimientos sustantivos
Conseguir

listas de inventarios y conciliarlas con el mayor general. inventario fsico del cliente.

Observar el

Corte de documentacin. Confirmacin

con terceros las existencias en poder de los mismos.

Determinar

la suficiencia de la estimacin por obsolescencias.

BIENES DE USO
(Propiedades, Plantas y Equipos)

Las cuentas componentes son:

Inmuebles (Terrenos y Edificios). Maquinarias.
Equipos. Muebles y tiles. Rodados (transportes). Pozos petroleros, minas. Mejoras en propiedades de terceros. Depreciaciones acumuladas.

AFIRMACIONES
Existencia
Integridad Exactitud Propiedad Valuacin

Los bienes de uso existen fsicamente a una fecha determinada.

Los saldos de bienes de uso estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes de la entidad. Los saldos de bienes de uso son exactos. Los saldos de bienes de uso son propiedad de la entidad. Los saldos de bienes de uso reflejan todos los hechos que afectan su valuacin de acuerdo con las normas.

Presentacin y Los saldos de bienes de uso han sido adecuadamente resumidos, exposicin clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin.

Valuacin
Los bienes de uso se registran inicialmente a su valor

factura (compra) ms todos los gastos necesarios hasta su puesta en funcionamiento. La prdida de valor por su uso, desgaste o agotamiento se regulariza a travs de la cuenta Depreciaciones

Exposicin
No

existen cuestiones contables complejas relacionadas con la presentacin de las partidas de este componente. Se debe mencionar en notas a los estados contables si existen bienes que se encuentran hipotecados o prendados.

Contraste con la auditora del activo circulante

En muchas empresas, la inversin en bienes

de uso representa el 50% o ms del activo total. Sin embargo, el trabajo de auditora necesario para verificar esas propiedades suele ser una proporcin mucho menor que el tiempo total dedicado a ella. La verificacin de los bienes de uso se facilita con la presencia de varios factores no aplicables a los activos circulantes.

Contraste con la auditora del activo circulante

Primero, una unidad de bien de uso posee un alto

valor monetario, y relativamente pocas transacciones estn detrs de una fuerte cantidad.
Segundo, en las cuentas de bienes de uso se dan

pocos cambios de un ao a otro. En cambio, los activos circulantes muestran una rotacin completa varias veces al ao.

Un tercer punto de contraste es el corte de fin de ao de las transacciones.

Control interno de los Bienes de uso

Los controles claves de los bienes de uso

deben incluir: la autorizacin de las adquisiciones, registros adecuados, inspeccin fsica peridica y formularios prenumerados de retiro o baja de bienes.

Procedimientos sustantivos
Conseguir

un listado detallado de los bienes

de uso. Verificar las adiciones a los bienes de uso durante el ao.

Inspeccionar

fsicamente adquisiciones de bienes.

las

principales

Investigar las bajas o retiros de bienes de uso.

Examinar los documentos

de la posesin legal de

los bienes de uso.

Realizar

un reclculo de las depreciaciones del

ejercicio.

CUENTAS POR PAGAR Y OTROS PASIVOS

Las cuentas componentes son:

Proveedores. Documentos a Pagar.
Prstamos Bancarios o Financieros. Intereses a Pagar. Anticipos de clientes. Sueldos a Pagar. Aguinaldos a Pagar. Provisiones a Pagar.

AFIRMACIONES
Existencia
Integridad Exactitud Propiedad Valuacin

Las deudas existen fsicamente a una fecha determinada.

Los saldos de deudas estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes de la entidad. Los saldos de deudas son exactos. Los saldos de deudas son propiedad de la entidad. Los saldos de deudas reflejan todos los hechos que afectan su valuacin de acuerdo con las normas.

Presentacin y Los saldos de deudas han sido adecuadamente resumidos, exposicin clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin.

Valuacin
Las deudas o cuentas a pagar normalmente se registran

a su valor nominal.
Las deudas en moneda extranjera se convierten al tipo

de cambio de cierre (tipo venta).

Exposicin
No

existen cuestiones contables complejas relacionadas con la presentacin de las partidas de este componente. Exposicin en Corto y Largo Plazo.

Procedimientos sustantivos
Conseguir

un listado detallado de las cuentas a pagar y conciliarla con el mayor general. Comparar los saldos pagaderos a algunos acreedores examinando los documentos de soporte.
Conciliar

el pasivo con los estados de cuenta mensuales de los acreedores. Circularizar a los proveedores.
Buscar pasivos omitidos.
Realizar

procedimientos para identificar las cuentas por pagar a partes relacionadas.