LINVENTAIRE processus de la mthode comptable

Notion B. Fonctions C. Classification tapes spcifiques

A.

D.

A. Notion

Notion = processus de vrification effective de lexistence et de ltat des biens, crances et dettes appartenant une E Lien avec les autres processus de la mthode comptable :

Inventaire obligatoire par la loi : au moins une fois par an (lors de la clture de lexercice financier)

Enregistrement des TOE dans des documents Enregistrement des donnes des documents dans des comptes Vrification de lexactitude des enregistrements laide de la balance de vrification Confrontation des informations des comptes et leur rconciliation avec la ralit par lintermdiaire de linventaire Ajustement annuel des comptes et ralisation des tats financiers

B. Fonctions
a) Vrification de la concordance entre les informations comptables et la ralit il peut y avoir des diffrences entre les soldes crits des lments inventoris et la ralit pour les raisons suivantes : Des facteurs objectifs : les biens tangibles peuvent souffrir pendant le transport, le stockage, la manipulation des modifications quantitatives (vaporation, oxydation, schage = modifications dues au caractre prissable) ou qualitatives (expiration de la priode de garantie, stockage inappropri)

Des facteurs subjectifs : soustractions, vols, mauvaise gestion Erreurs humaines : confusions entre les varits ou autres erreurs dans le situation oprationnelle suite la maladresse ou la ngligence du personnel ; omission denregistrer des documents primaires, enregistrement erron ou rpt Calamits, cas de force majeur

C ne peut pas surprendre et enregistrer laction de ces facteurs en temps rel

B. Fonctions

Le rle de cette fonction :

tablissement des carts positifs et ngatifs dinventaire en vue de rconcilier la comptabilit avec la ralit et de dlimiter les responsabilits Identification des biens non-utiliss, des commandes suspendues, des crances non-encaisses et de leurs raisons meilleure efficacit de lactivit Estimation des risques spcifiques lE

b) tablissement de la situation nette du rsultat de lexercice linventaire prcde la clture des comptes et la ralisation des tats financiers
La ralit des actifs patrimoniaux et des dettes est confirme prmisse la dtermination de la situation nette du bilan, du rsultat du compte de rsultat

B. Fonctions
c) Calcul et situation des stocks, des consommations et des ventes le cas de linventaire intermittent dans la situation des stocks, conformment auquel : Les approvisionnements sont enregistrs directement aux charges, sans utiliser des comptes de stocks En fin de priode (mois) on dtermine par un inventaire le stock de fait, qui est enregistr dans des comptes de stocks en tant quexistent final du mois et corrige ainsi les charges enregistres antrieurement qui se sont peut-tre prouves trop leves par rapport aux consommations relles ; ainsi :

Ainsi, linventaire permet de dterminer les charges matrielles et les revenus de la production stocke (pour des produits finis)

Sorties de stocks (consommation, vente) = Stocks initiaux (dtermins par inventaire la fin du mois prcdent) + Entrs de stocks pendant la priode (approvisionnements ou production) Stocks finaux (dtermins par inventaire la fin du mois en cours)

C. Classification
a) Selon le moment o ils sont effectus :
Priodiques au gr de lE, en fonction des particularits de chaque gestion et de la vitesse de rotation des lments patrimoniaux

Annuels obligatoires avant la clture des comptes et la ralisation des EF travaux complexes, de dure

Ex. les gestions des moyens pcuniaires sont inventories chaque mois

b) Selon le domaine dapplication :

Ainsi, la date de linventaire ne doit pas se superposer la date de 31 dc: il faut tenir compte dans la clture des comptes des donnes de linventaire avant le 31 dc., ainsi que des entres et sorties des lments entre la date de linventaire et le 31 dc.

Gnraux contiennent tous les lments patrimoniaux le cas des inventaires annuels Partiels contiennent des lments ou gestions spcifiques le cas des inventaires priodiques

C. Classification

Selon la manire de ralisation :

Totaux : portant sur toutes les varits qui forment un lment patrimonial ou sur tous les biens dune gestion, indpendamment de leur nature Par sondage : contiennent des varits ou des biens spcifiques dune gestion

Le domaine peut tre largi si des irrgularits sont constates

Selon les conditions de ralisation :

Ordinaires : caractre normal, planifi Extraordinaires : imposs par des situations exceptionnelles, telles :

Remise-rception de gestions Demande des organes de contrle Calamits Divisions ou concentrations de gestions

E. tapes spcifiques
a) Prparation de linventaire mesures organisationnelles et travaux comptables Mesures organisationnelles, dont :
tablir des commissions dinventaire par gestions Sceller les voies daccs dans les gestions Demander au gestionnaire une dclaration concernant la rclamation dirrgularits dont il a connaissance Grouper les biens par varits et catgories de prix

E. tapes spcifiques

Travaux comptables :

b) Constatation et description des lments inventoris Sont effectues au lieu de stockage des biens, en ralisant des listes dinventaire spares par :
Endroits de stockage, catgories de biens, personnes responsables Biens qui ne correspondent pas de point de vue qualitatif, sans mouvement, crances incertaines

Assurer lenregistrement de toutes les TOE dans la situation oprationnelle et dans la comptabilit (synthtique, analytique) Vrifier lexactitude des enregistrements par des comparaisons entre la situation oprationnelle et la comptabilit et, respectivement, par la ralisation des balances de vrification

E. tapes spcifiques

tablir les stocks de fait par comptage, pesage, calculs techniques Possibilit dinventaire indirect des lments pour lesquels on ne peut pas constater lexistence et, par consquent, on utilise les donnes de la comptabilit valuer : valeur de march ou autre valeur courante, appele valeur dinventaire (VI) comparer avec la valeur comptable (VC), pour constater :
Ex. biens de E, mais utiliss par des tiers (lous), disponibilits pcuniaires dans des comptes bancaires (sur les relevs de comptes bancaires)

VI<VC pour les actifs, respectivement VI >VC pour les passifs situation dans laquelle on peut constituer des provisions pour dprciations probables Situation contraire, o on constate des valeurs en plus probables, mais qui ne sont pas enregistres dans la comptabilit (principe de la prudence)

E. tapes spcifiques

En fin de compte, les rsultats de linventaire sont consigns dans un procs-verbal dinventaire, o on centralise les listes dinventaire, base duquel :

c) tablissement et enregistrement dans la comptabilit des diffrences constates lors de linventaire sur la base du procs-verbal dinventaire

On fait une compensation des carts ngatifs et positifs dinventaire On constitue ou on ajuste les provisions pour dprciation On limine de la comptabilit les dgts ventuels, qui peuvent tre imputs

Les carts positifs et ngatifs peuvent tre compenss dans le cas des varits qui peuvent se confondre entre elles, sils concernent la mme gestion et la mme priode Les carts positifs et ngatifs encore existants aprs compensation sont enregistrs dans la comptabilit soit les exemples suivants :

E. tapes spcifiques
A. Enregistrement des carts positifs dinventaire :
cart positif dactifs immobiliss
Gr. 21 Immobilisations corporelles = 131 Subventions pour investissements

cart positif de matires premires

301 Matires premires = 601 Charges avec matires premires

cart positif de produits finis

345 Produits finis = 711 Produits de la production stocke

E. tapes spcifiques
B. Enregistrement des carts ngatifs dinventaire :
cart ngatif dactifs immobiliss, intgralement amortis
Gr. 28 Amortissement des immobilisations corporelles = Gr. 21 Immobilisations corporelles

cart ngatif de matires premires

601 Charges avec matires premires = 301 Matires premires

cart ngatif de produits finis

711 Produits de la production stocke = 345 produits finis