COMPTABILTE GENERALE ET GESTION FINANCIERE DES ENTREPRISES

UNIVERSITE HASSAN II AN CHOK

ECOLE NATIONALE SUPERIEURE DELECTRICITE ET DE MECANIQUE

FILIERES:GSAI - GSE - ET
ANNEE: 2008 2009

M. BOUJIDA Bouchta

CHAPITRE PREMIER
La comptabilit gnrale au service de lentreprise
1- La Notion dentreprise
1-1 Dfinitions. Pour saisir la notion dentreprise, plusieurs dfinitions peuvent tre avances. Nous retenons les plus simples :

- Une entreprise est un lieu socialement organis ayant pour objet

de produire, laide de facteurs de production acquis sur le march, des biens ou services destins tre cds sur les marchs. - Une entreprise est un groupe de personnes organiss pour produire des biens et/ou des services destins au march.
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En consquence:
Ainsi dfinie, une entreprise peut dsigner une socit industrielle ou Commerciale. Pour fonctionner: - Elle doit disposer dun systme dinformation permettant aux dcideurs de prendre les bonnes dcisions. - Elle doit garder les traces des transactions effectues avec ses partenaires.

- Elle doit mettre en place un systme de mesure de cots de

production.

1-2 Lentreprise, un systme ouvert sur lextrieur

De part son activit et son existence mme, lentreprise se
trouve au cur dun systme mettant en relation un certain nombre de Partenaire: Elle a besoin de capitaux fournis par les diffrents oprateurs Elle doit bnficier de services non marchands fournis par les Administrations Publiques. Elle a besoin: - de main doeuvre qualifie. - de matires premires et autres biens de consommation courante, donc des fournisseurs. - dagents conomiques (clients) pour pouvoir couler

ses marchandises.
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1-3 Classification des Entreprises

Cette classification peut se faire suivant un certain nombre de

critres. On en retiendra deux:

1-3-1 Classification selon le critre juridique

La considration de la proprit du capital dune entreprise

permet de distinguer trois sortes dentreprises :

-Entreprises publiques. -Entreprises semi-publiques. -Entreprises prives.

1-3-2 Classification suivant lactivit conomique La considration du domaine dactivit conduit distinguer trois grandes catgories dentreprises: - les entreprises du secteur primaire, - les entreprises du secteur secondaire,

- les entreprises du secteur tertiaire. 1- 4 Lorganigramme interne des entreprises

Au sein dune entreprise, on peut distinguer

plusieurs fonctions plus au moins importantes selon

sa taille et son domaine dactivit:
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-Fonction commerciale. -Fonction production. -Fonction personnel. -Fonction administrative -Fonction financire. -Fonction comptable. La fonction comptable enregistre les informations concernant les flux gnrs par lensemble des fonctions de lentreprise. Elle obit aussi des contraintes lgales et est destine la Direction Gnrale et lextrieur

(administration, banquiers , fournisseurs etc.)

Organigramme dune entreprise industrielle de taille moyenne

Direction gnrale

Direction commerciale

Direction administrative et financire

Direction technique

Service ventes

Service marketing

Service de personnel

Service comptable

Chef atelier

Bureau daide
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2- La notion de flux conomiques

2-1 Dfinition

Lensemble des relations qui lient une entreprise ces

partenaires conomiques se matrialise, dun point de vue conomique et comptable, par lexistence dun

flux.
Nous pouvons donc dfinir un flux comme tant un mouvement dun bien physique, montaire ou financier dun point de dpart qui est lunit conomique dorigine vers un point darrive qui est

lunit conomique destinataire.

2-2 Diffrentes catgories de flux - flux interne - flux externe

2-3 Interprtation des flux Exemples schmatiques: - Achats de marchandises (espces). - Rglements de salaires par chques. - Emprunt bancaire. - Achat de marchandises crdit.
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3 La notion de Comptabilit Gnrale

Le rle premier de la comptabilit est alors denregistrer lensemble des flux de lentreprise ayant

une incidence sur lun des lments de son patrimoine.

3-1 Dfinition La comptabilit Gnrale est une branche des

sciences conomiques ayant pour objet la collecte, le

classement, le traitement et lanalyse des donnes chiffres au sein de lentreprise.

Elle permet de dcrire toute lactivit de lentreprise

au cours dune priode annuelle appele exercice comptable .
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3-2 Objet de la comptabilit gnrale

La comptabilit gnrale enregistre de faon systmatique toutes les oprations ralises par lentreprise selon une organisation variable dans sa forme ou sa priodicit mais qui comporte Invariablement : - Lenregistrement par ordre chronologique des oprations au fur et mesure de leur constatation au sein dun document appel: le journal . - Le regroupement priodique des mouvements qui ont affect les comptes de lentreprise dans: le grand livre . - Ltablissement de comptes annuels : bilan, compte de rsultat et annexe.
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3-3 Objectif de la comptabilit gnrale : - La comptabilit gnrale est un instrument de gestion et un tableau de bord pour lentrepreneur.

- La comptabilit gnrale est un outil dinformation :

banquiers, clients, fournisseurs, tat, assurances, consommateurs,etc. - La comptabilit est un moyen de preuve en cas de litige avec un tiers ( obligations fiscales).

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4- Dveloppement de la comptabilit au Maroc Dans le processus dvolution de la comptabilit gnrale au Maroc on peut constater deux grandes priodes: - La priode davant 1992 O cest les plans comptables Franais de1957 puis celui de 1982 qui taient adopts. - La priode daprs 1992 durant laquelle un premier plan comptable marocain a vu le jour. A partir de lanne 1994 toutes les entreprises marocaines sont obliges de tenir leur comptabilit sur la base du plan comptable marocain. Le plan comptable est une liste exhaustive de tous les comptes dont les entreprises auront besoin afin de dcrire leurs activit. En largissant la liste des comptes, le plan comptable a tenu comptes de la spcificit de 14 chaque entreprise.

5-Les principes de la comptabilit gnrale

Principe de lhomognit de linformation Lensemble des donnes comptables est organis et prsent dans le cadre dun systme normalis. La terminologie employe et les rgles de classement ou de prsentation sont donc commune lensemble des entreprises Dune part cela facilite la lecture et linterprtation

des documents,donc mme mthode danalyse.

Dautre part cela permet de suivre lvolution dune anne lautre de lensemble des entreprises de la

mme manire, donc mme mthode dvaluation.

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 Principe de la globalit de linformation: Une fois regroupes dans les divers documents de synthse, les donnes comptables permettent une vision globale de lentreprise. Ainsi, le bilan prsente lensemble des droits dtenus par lentreprise et les obligations auxquelles elle est tenue. Il sagit des ressources et des emplois de lentreprise. Dans le mme esprit, le compte de rsultat montre lensemble de flux de charges et de produits qui ont concern lentreprise au cours de lexercice 16 comptable.

 Principe de la sincrit de linformation Les fondements de la comptabilit reposent, avant tout, sur la sincrit et la vracit des comptes. Les documents tablis doivent tre dune logique rigoureuse sinscrivant dans un cadre stricte.

A ce propos sil est parfois tentant pour un chef dentreprise dhabiller ses comptes, en fonction des entits qui il les destine, cette pratique reste toutefois limite.
La certification des comptes par les commissaires aux comptes sinscrit dailleurs dans cette optique de transparence. Leur certificat atteste que les comptes ont bien t tablis dans le respect des normes comptables en vigueur. 17

Le Code Gnral de la normalisation Comptable

marocain(CGNC) tout en prcisant les mcanismes de base de la comptabilit, a retenu dautres

principes fondamentaux:
- Principe de la continuit de lexploitation: Lentreprise doit tablir ses tats de de synthse la

fin de lexercice dans le perspective dune poursuite

normale de ses activits. - Principe du cot historique:

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Les lments du patrimoine de lentreprise doivent

demeurer inscrits, en comptabilit gnrale, leur

valeur dentre exprim en unit montaire courante la date dacquisition. - Le principe de prudence. Les produits ne sont pris en compte et inscrits que sils sont dfinitivement acquis lentreprise.

- Le principe de clart.
Les lments dactif et de passif doivent tre valus sparment sans aucune compensation,

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6-Lenregistrement des flux dans lentreprise

Lenregistrement comptable des oprations de lentreprise seffectue en terme de ressources et des

emplois.
6-1 Les Ressources. Il sagit de lensemble des moyens financiers dont dispose lentreprise. Ces moyens sont regroups selon leur origine et selon la date dchance laquelle lentreprise devra rembourser les sommes perues (capital apport par les actionnaires, prts, dcouverts accords par les banques, crdit fournisseurs).
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Ainsi, on entend par ressource le moyen qui a permis lopration. 6-2 Les Emplois. Il sagit dune prsentation de ce que lentreprise a fait des ressources mises sa dispositions. Ces ressources peuvent tre utilises par exemple, soit pour acqurir des immobilisations ( machines) soit pour constituer des stocks de matires consommables ncessaires la production, soit simplement dposes la banque ou en caisse. Par consquent , comptabiliser une opration (un flux) revient prciser le moyen de lopration, c..d. la ressource et montrer comment cette ressource a-t-elle t utilise: lemploi.

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Exemple dapplication: Achat de matires premires par caisse pour 1.000 dh et dune machine pour 10.000 dh. 6-3 Application sur le tableau des ressources et emplois: Pour commencer son activit commerciale, le commerant Omar a effectu les oprations suivantes en dh: a/ Apport dun local commercial dune valeur de 200.000 et de largent dpos en banque dun mentant de 130.000. b/ Acquisition par chque dun matriel de transport et dun matriel de bureau pour respectivement 80.000 et 6.000. c/ Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20.000.
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d/ Achat de marchandise pour une valeur de 17.000 dont 10.000 par chque et le reliquat contre espces. e/ Vente de marchandise, ayant cot 5.000 pour une valeur de 6.000 . Le rglement est effectu comme suit: 4.000 par chque et 2.000 en espces. f/ Vente de marchandise ayant cot 3.000 pour un montant de 2.500, 1.500 sont rgls au comptant par chque, le reste crdit. g/ Recouvrement de le crance relative lopration (f) en recevant un chque de 600 et des espces de 400. Travail faire: Analyser toute les oprations effectues par lentreprise 0mar en terme des ressources et emplois.
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Commentaire du tableau des emplois des ressources:

- pour lensemble des oprations comme pour chaque opration, la somme des emplois est gale la somme des ressources. - Lgalit des ressources et des emplois traduit tout simplement le principe selon lequel : toute ressource est ncessairement employe.

- La banque par exemple, intervient dans le tableau plusieurs fois. Trois fois en tant que ressource et quatre fois en tant quemploi. Ainsi pour suivre minutieusement tous les flux de la banque, il est propos de les enregistrer dans un tableau en T .
6-4 La prsentation du compte schmatique.
.
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6-4-1 Dfinition. Pour chaque opration intervenant dans lentreprise, la comptabilit gnrale prvoit un tableau en T appel compte schmatique qui enregistre tous les mouvements en dgageant leurs soldes.

Dbit ( emplois)

Crdit (ressources)

6-4-1-1 Le dbit du compte. Par convention la partie gauche, destine enregistrer les emplois est appele dbit dun compte. Par consquent, dbiter un compte signifie inscrire un montant son dbit. 6-4-1-2 Le crdit du compte. Il correspond la partie droite du compte. Il est rserv aux ressources. Ainsi, crditer un compte cest inscrire un montant son crdit.
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6-4-1-3 Le solde du compte. Le solde du compte est la diffrence entre le total de son dbit et celui de son crdit. Ainsi, un compte peut prsenter trois situations: - Si le total dbit est suprieur au total crdit, le solde du compte est dbiteur. - Si le total du dbit est infrieur au total crdit, le solde est alors crditeur. - Si le total dbit est gal au total crdit, le compte est sold: le solde est nul. Application sur le compte schmatique. Reprendre le tableau prcdent des emplois et des ressources et dterminer les soldes des comtes suivants: banque, Caisse, Capital, Client.
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6-4-1-4Le principe de la partie double. Le principe de la partie double signifie que la comptabilisation dune opration se traduit par une double criture: une premire criture concerne le dbit dun ou de plusieurs comptes et une seconde criture, impute au crdit dun ou de plusieurs autres comptes. - Application :

a/vente de marchandise pour 2.500 dh dont 1.700 sont rgls par chque et le reliquat crdit.
b/ Acquisition dun matriel industriel pour 40.000 dh

15.000 par chque, 10.000 en espces et le reste crdit.

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7- Prsentation du plan comptable marocain (PCM).

La comptabilit gnrale marocaine propose une liste exhaustive et ordonne des comptes dont les entreprises pourront avoir besoin . Cette liste intgrale des comptes est appele: le Plan Comptable marocain. 7-1 La classification des comptes du PCM. Pour faciliter le reprage des diffrents comptes du plan marocain, la comptabilit propose une codification dcimale. Il sagit de numroter les diffrents comptes du plan selon un code allant de 0 9 pour faciliter leur classement et donc leur recherche dans ledit plan.

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Les dix grandes catgories de comptes sont

appeles classes ou masses .

Chaque classe tant divise en rubriques qui leur tour sont subdivises en poste. Les postes se dcomposent de comptes principaux. Ce sont ces comptes qui sont utiliss par les entreprises dans lenregistrement quotidiennes de leurs oprations. Par ailleurs, les entreprises qui ont besoin de plus de dtail peuvent utiliser les comptes divisionnaires,

cest--dire les comptes cinq chiffres.

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Exemple de subdivisions de la classe 1: financement permanent:

Classe1
Financement Permanent

Rubrique11
Capitaux propres

Poste 111
Capital social ou personnel

Compte principale1117
Capital personnel

Compte divisionnaire 11171

Capital individuel

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7-2 Les comptes de situation. Il sagit des comptes des cinq 1res classes du PCM lesquels forment le bilan. Classe 1 : Comptes de financement permanent. Classe 2 : Comptes dactifs immobilis. Classe 3: Comptes dactif circulant (hors trsorerie). Classe 4: Comptes du passif circulant (hors trsorerie) Classe 5: Compte de trsorerie. 7-3 Les comptes de gestion. Classe 6: Comptes de charges Classe 7: Comptes de produits Classe 8: Comptes de rsultats

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Ces trois classes de gestion forment le support de

deux tats se synthse appels: Compte de produits et charges(CPC) et tat des soldes de gestion(ESG).

La classe 9 rserve la comptabilit analytique et la

classe 0 concerne les comptes dits spciaux .

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CHAPITRE 2 :LETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE.

1- LE BILAN: Dfinition, structure et interprtation 1-1 Dfinition. Le bilan est un tat de synthse qui permet de dcrire en terme demplois et de ressources la situation du patrimoine de lentreprise une date donne. Cest un tableau dont la partie des ressources est appele Passif est celle des emplois est dnomme Actif . 1-2 Structure du bilan. Le bilan est dtermin partir des comptes de situation, cest--dire des classes 1,2,3,4,5 du PCM. Les lments du bilan sont classs par ordre croissant de liquidit. 33

Exemple chiffr dun bilan Actif 2- Actif immobilis 21- immobil. en non- valeurs 22- immobilisa. Incorporelles 23- immobilisa. Corporelles 24/25- immobilisa.financires 27- cart de conversion actif 3- Actif circulant( hors trso.) 31- stocks 34- crances de lactif circul. 35- titres et valeurs de plas. 5- trsorerie 51- trsorerie actif Montant 66.000 6.000 30.000 20.000 10.000 30.000 13.000 8.000 9.000 7.000 7.000

Total

103.000

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Passif

Montant

1- financement permanent 11- capitaux propres 13- capitaux propres assimils 14- dettes de financement 15- provisi. durables pour risque et charge 17-cart de conversion passif 4- Passif circulant (hors trso) 44- dettes du passif circulant 45- autres provi. Pour risques et charges 47- carts de conversion passif(lm. circ)
5- Trsorerie 55- trsorerie passif Total

70.000 19.000 5.000 36.000 10.000

33.000 27.000 6.000

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103.000

PS:Les fonds propres: Encore appels capitaux propres, traditionnellement regroups en haut droite du bilan rsultent de la diffrence de ce que lentreprise possde (les actifs) et ce quelle doit (les dettes).Ainsi:
FONDS PROPRES = ACTIFS DETTES FONDS PROPRES + DETTES = ACTIF 1-3 Prsentation des classes du bilan. 1-3-1 classe 1- financement permanent: Regroupe lensemble des fonds propres et trangers, mis la disposition de la socit pour une dure >12mois. 1-3-2 classe 4- passif circulant(hors trsorerie)
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Elle reprsente le montant des fonds dorigine interne(provisions) ou externe(dettes) et ce quel que soit leur dlai dexigibilit. 1-3- 3 Classe 5- Trsorerie- Passif. Cette dernire classe du passif comporte gnralement les crdits offerts par les banques pour une courte dure: crdit descompte, dcouvert bancaire, facilit de caisse Lactif du bilan reprsente la manire dont lentreprise a utilis ses ressources du passif. Il se dcompose en trois grande classe: 1-3-4 Classe 2- Actif immobilis. Se compose de tous les biens et valeurs destins rester dans lentreprise( plus dun an).
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ps: Les immobilisations qui font lobjet de dprciation

de leur valeur, sont assorties de correction sous

forme damortissement et de provisions.

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La rubrique 21- immobilisations en non valeurs

Cette rubrique prsente un cas particulier. Il sagit dun
ensemble de charges et de frais que lentreprise dcide dimmobiliser car ils se rattachent plusieurs

exercices comptables par ex. frais de constitution, de

publicit... 1-3-5 Classe 3- Actif circulant (hors trsorerie). Elle reprsente lensemble des biens et valeurs lis lactivit dexploitation tels que les stocks, les

crances dexploitation, les titres et valeurs de

placement
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Les lments de lactif circulant sujets dprciation

sont assortis de correction sous forme de provisions pour dprciation.

1-3-6 Classe 5 - Trsorerie actif.

Elle traduit les mouvements de valeurs en espces: chques, virements ainsi que les oprations bancaires prsentant des soldes dbiteurs chez lentreprise: facilits accordes par la Banque.

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Exercice La situation patrimoniale de lentreprise Omar au 1er janvier 2000 et au 31de la mme anne se prsente comme suit: Comptes de situation 02/01/2000 31/12/2000 Fonds commercial 80.000 90.000

Caisse
Clients effets recevoir Clients

20.568
61.083 125.866

16.378
59.977 122.793

Fournisseurs
Fournisseurs- effets payer Marchandises en stock Dpts et caution verss Dpts bancaires Chques postaux

150.686
65.365 55.000 8.661 35.586 39.132

169.656
81.226 74.213 8.661 32.782
41 28.269

Matriel de bureau
Matriel de transport Mobilier de bureau Capital

85.105
79.400 25.650

80.440
63.520 32.985

dterminer dterminer

Travail faire:
1/ tablir le bilan de lentreprise au 01/01/2000(ouvertu) 2/ tablir le bilan de lentreprise au 31/12/2000(fermetu) 3/ Dterminer le rsultat de lactivit de lentreprise au cours de lanne 2000.
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Exercice 2.

M. Moussa, exploitant agricole, veut tablir le bilan de son exploitation. Il vous communique la valeur des lments quil possde au 10 Octobre: Terrain: 3.000.000 Construction: 2.000.000 Dettes envers les fournisseurs: 8.000 Tracteur: 400.000 Camionnette: 50.000 Stock dengrais: 30.000 Emprunt au Crdit Agricole: 32.000 Stock de semences: 15.000 Fonds dposs la BMCE: 120.000 Avoirs en caisse: 25.000
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Travail faire: - Trier les lments dactif et de passif, conformment au P.C.G. . - Dterminez la valeur du Capital au 10 Octobre.

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2- LE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS.

(COMPTE DE RESULTAT) 2-1 Prsentation Le compte de rsultat est un document de synthse qui regroupe son dbit, lensemble des charges supportes au cours de lexercice:compte de la classe 6 et son crdit, lensemble des produits enregistrs au au cours de lexercice:compte de la classe 7. Les produits regroupent lensemble des ventes de marchandises et des services. Les charges regroupent lensemble des achats et des frais ncessaires lexploitation de lentreprise.
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2-2 Structure du compte des charges et produits. Ce compte est tabli partir des comptes de gestion regroups dans les classes : 6,7, et 8. - 2-2-1 Classe 6: comptes de charges. Elle comporte quatre rubriques: + 61 Les charges dexploitation. + 63 Les charges financier. + 65 Les charges non courantes. + 67 Les impts sur les rsultats. - 2-2-2 Classe 7: Comptes de produits. Elle se compose de trois rubriques: + 71 Les produits dexploitation. + 73 Les produits financiers. + 75 Les produits non courants.
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- 2-2-3 classe 8: Comptes de rsultats. Six nivaux de rsultats sont distingus: + 81 Rsultat dexploitation + 83 Rsultat financier + 84 Rsultat courant + 85 Rsultat non courant + 86 Rsultat avant impt + 88 Rsultat net de lexercice

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Le compte des produits et charges permet de dcomposer le rsultat net de lexercice en trois nivaux: - Le rsultat dexploitation est obtenu par la diffrence entre lensemble des produits et lensemble des charges dexploitation. - Le rsultat financier est la diffrence entre les produits financiers et les charges financires. Le rsultat dexploitation plus le rsultat financier donne le rsultat courant. Cest le rsultat qui dcoule de lactivit normale et courante de lentreprise. - Le rsultat non courant est dtermin par les produits non courant et les charges non courantes. Le rsultat net dgag est report au passif du Bilan: poste 119: Rsultat net de lexercice, avec signe + ou 48

La dtermination du rsultat de lexercice

Produits, Charges, Rsultats
I- Produit dexploitation II- Charges dexploitation
Exercice Exercice N N -1

III- Rsultat dexploitation ( I- II )

IV- Produits financiers V- Charges financires

VI- Rsultat financier (IV V ) VII- Rsultat courant ( III + VI )

VIII- Produits non courants IX- Charges non courants

X- Rsultat non courant ( VIII IX )

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La dtermination du rsultat de lexercice ( suite )

XI Rsultat avant impt ( VII + X )
XII Impt sur les rsultats

Exercice N

Exercice N-1

XIII- Rsultat de lexercice ( XI XII )

Compte schmatique de produits et charges Charges classe 6

D + Charges C D

Produits classe 7
Produits +
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2-3 La notion des Stocks Les stocks sont inventoris valus et pris en compte uniquement en dbut et en fin de priode comptable. La mthode de linventaire consiste faire disparatre en fin danne le stock initial et faire apparatre le stock final. Lintrt de linventaire est de dterminer le cot dachat des matires 1eres utilises ou le cot dachat des marchandises vendues ou encore la production stocke de lexercice. Variation de stock de mat.1eres et march. = SI SF Cot dachat des march. vendues = SI + achats de la priode SF = achats de la priode + variation de stock( peut tre positif comme ngatif).
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Variation du stock produits finis = SF SI

Par convention:

Si la variation>0 = stockage= enrichissement en produit finis. Si la variation<0 = dstockage =appauvrissement en produit

finis.

Exemple: Une entreprise en dbut dexercice a un stock initial de 100.000 DH. En cours dexercice elle achte des marchandises pour 285.000 DH. En fin dexercice linventaire mentionne un stock final de 80.000 DH Donc SI = 100.000, Achats =285.000, SF = 80.000
Dterminer la valeur de la marchandise vendue.
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1re opration : annulation stock initial Dbit stock de marchandise Crdit 100.000 100.000

Variation de stock
100.000

80.000 Sd = 20.000

2me opration : constatation stock final

Stock de marchandise
80.000 Achat de marchandise = 285.000 + variation de stock 20.000 = 305.000 Donc dstockage : la quantit vendue est > la quantit achete.
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Application: Les comptes de gestion de lentreprise MANOC prsentent les soldes suivants en DH. Achat de marchandise 100.000 Achat de matire premire 200.000 Prime dassurance 8.500 Achats de petites fournitures de bureau 5.000 Salaires pays 40.000 Payement deau et dlectricit 5.000 Payement dimpts et taxes 10.000 Construction dun magasin par lentreprise par elle-mme 20.000 Rglement du loyer du magasin 5.000 Rglement facture rparation mat. Transport 1.000
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. .

Revenus des titres de participation 77.000 Subventions reus 4.500 Pnalit et amande fiscale 1.500 Ventes de produits sur le march local 400.000 Intrts des prts accords aux personnel 1.500 Diverses cotisations sociales(CNSS,mutuelle) 10.000 Achat de petits outillages 500 Achat demballage 8.000 Vente de marchandise au Maroc 150.000 Intrts dun emprunt bancaire 3.000 Impt sur le rsultat 103.725 Travail faire: A partir du tableau ci-dessus, tablir le compte de produits et charges de lentreprise et dterminer le compte de rsultat, sachant que:
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La situation des stocks au dbut et la fin de lexercice se prsente comme suit. Stock final Stock initial

Matire premires Produits finis Marchandises

70.000 200.000 30.000

80.000 150.000 25.000

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Regroupement des comptes de charges et de produits

6 Comptes de charges. 61 Charges dexploitation 612 Achat revendus de marchandise
Achat de marchandise Variation de stocks de marchandises 612 Achats consomms de matires et fournitures Achats de matires premires Achats de petites fournitures de bureau Achats demballages Achats de petits outillage Achats non stocks de mat.et fournitures Variations de stocks de matires 1er 613/614 Autres charges externes Location et charges locatives Primes dassurances Entretien et rparations

398.000 95.000
100.000 - 5.000

228.500
200.000 5.000 8.000 500 5.000 +10.000

14.500
5.000 8.500 1.000

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616 Impts et taxes 617 Charges du personnel

Rmunration du personnel Charges sociales

10.000 50.000
40.000 10.000

61 Charges financires 631 Charges dintrts 56 Charges non-courantes

Pnalits et amendes fiscales

3.000
3.000

1.500
1.500

67 Impts sur les rsultats 670 Impts sur les rsultats Total des charges

103.725
103.725

506.225

58

7 Comptes de produits
716 Produits dexploitation
711Ventes de marchandises 712 Ventes de biens et services produits 713 Variation de stocks de produits 714 Immobili. Prod. Par len/se pour elle mme

620.000
150.000 400.000 +50.000 20.000

73 Produits financiers
732 Produits des titres de part. et des autres immob. 738 Intrts et autres produits financiers

78.000
77.000 1.500

75 Produits non courants Total

4.500 703.000

Rsultat de lexercice: 703.000 506225 = 196.775

59

Compte de produits et charges de lentrepris MARCO Produits, charges, rsultat

I- Produits dexploitation Vente de marchandise( en ltat ) Ventes de biens et services produits

Montants 620.000
150.000 400.000

Chiffre daffaire
Variations de stocks produits Immob. Produites par lentrep. pour elle-mme II- Charges dexploitation Achats revendus de marchandises Achats consomms de mat. 1ere et fournitures Autres charges externes Impts et taxes Charges du personnel

550.000
50.000 20.000

398.000
95.000 228.500 14.500 10.000 50.000

RESULTAT DEXPLOITATION ( I- II )

222.000
60

Compte de produits et charges de lentreprise MARCO:suite

IV- Produits financiers Produits des titres de participation Intrts et autres produits financiers V- Charges financires Charges dintrts

78.500
77.000 1.500

3.000
3.000

VI- Rsultat financier

VII- Rsultat courant VIII- Produits non courant Subventions dquilibre IX- Charges non courantes Autres charges non courantes X- Rsultat non courantes ( VIII- IX ) XI- Rsultat avant impt XII- Impts sur le rsultat

75.500 297.500 4.500

4.500

1.500
1.500

3.000 300.500
103.725
61 196.775

XIII- Rsultat de lexercice ( XI- XII )

3- LES SYSTEMES COMPTABLES DENREGISTREMENT

Le traitement comptable des oprations de lentreprise est effectu selon un type dorganisation comptable bien dtermin, conduisant tablir les documents de synthse ncessaires la production de linformation financire. Les tapes de cette organisation sont: - Collecte et classement des pices justificatives( bulletins de paye, souches de chques, factures, plan damortissement, reus de rglements). - Enregistrement des oprations dans un document lgal obligatoire appel LE JOURNAL ; - Report des oprations du journal dans un document appel LE GRAND LIVRE . - tablissement de LA BALANCE des comptes.
62

3-1 Le livre Journal. Il sagit dun document comptable qui enregistre de faon chronologique toutes les oprations effectues par les entreprises. Cest un registre obligatoire qui doit tre tenu avec le plus grands soins, sans blanc ni rature. Les oprations y sont enregistres sous forme darticles. Un article du journal doit faire apparatre les lments suivant: - La date de lopration - Le code et lintitul du compte dbit - Le code et lintitul du compte crdit - Le montant de lopration - Le libell de lopration ( justificatif )

63

Le trac du journal
la date Nde compte dbiter ou crditer Comptes dbits ( libell ) Comptes crdits ( libell ) Libells ----------Montants Montants dbits Crdits

-----------

-----------

--------

----------

Total

64

Exemple dapplication sur le journal. Lentreprise MARCO a effectu au cours de la 1ere dcade du mois de Mai les oprations suivantes en DH.
04/05 Achat de marchandises par chque pour 1000. 06/05 Achat de mat. 1res pour 5.000; 2.000 sont rgls par chque , le reliquat tant crdit. O8/05 Vente de produits finis pour un valeur de 14.000; le rglement est effectu comme suit:10.000 par chque,3.000 en espces, 1.000 crdit. 10/05 Vente de marchandise crdit 8.000. 12/05 Rglement de dettes fournisseurs par virement bancaire 2.500. 13/05 Recouvrement de crances client de 7.000 dont 4.000 par chque et le reste en espces. 15/05 Retrait de la Banque pour la Caisse 3.500. 15/05 Paiement des salaires pour 5.000, 50% chque.50 caisse

Enregistrer au Journal les oprations ci-dessus.

65

Remarques: - En chaque bas de page , il est ncessaire de calculer le total dbit et le total crdit et de les porter en tte de la page suivante - Lgalit dbit = crdit est vrifie aussi bien pour chaque article du journal que pour lensemble des ces articles . Il sagit du principe de la partie double qui fonde lenregistrement comptable des oprations - Lenregistrement chronologique des op. au journal rend leur exploitation difficile. Ainsi pour connatre le solde du compte banque par exemple il faut parcourir tout le journal la recherche des mouvements ayant affects ce compte; travail fastidieux dans le cas dun journal comportant un nombre important doprations.
66

Pour rsoudre ce problme la comptabilit gnrale propose de regrouper toutes les oprations de mme nature dans des comptes schmatiques appropris. Lensemble de ces comptes forme un autre document comptable appel: le Grand livre. 3-2 Le grand livre Le grand livre est un document comptable obligatoire. Il regroupe par nature lensemble des comptes figurant au journal. Chaque compte doit faire apparatre le solde au dbut de lexercice, les mouvements dbit et les mouvements crdit, depuis le dbut de lexercice ainsi que le solde en fin dexercice.

67

Le grand livre se prsente gnralement sous forme de fichier avec chaque fiche pour chaque compte.
COMPTE Dbit Dates Libells Montants Dates Crdit Libells Montants

Exemples dapplication sur le grand livre: Reprendre lexemple prcdent de lentreprise MARCO et reporter les critures du journal dans le grand livre.
D 3421 Client C D 4411 Fournisseur 2.500 SC 500 3.000 9.000 3.000 C

1.000

7.000 2.000 SD

8.000
9.000

3.000

68

D 5141- Banques C 10.000 4.000 3.500 2.500 2.500 2.000 1.000 2.500 SD 14.000

D 5161- Caisse C 3.000 3.000 3.500 2.500 7.000 SD

14.000

9.500

9.500

6111- Achats de marchandises 1.000 1.000 SD

6211- Achats de matires 1res

5.000 5.000 SD

6171- Rmunration du personnel 5.000 5.000 SD

69

Compte de produits
7111-Ventes da march/ses SC 8.000 8.000 7121- Ventes de biens prod. SC 14.000 14.000

70

Le grand livre permet dexploiter directement les oprations du journal aprs les avoir regroups dans leur comptes appropris. Cependant pour viter tous risques derreurs, surtout dans le cas o on aurait un grand nombre de compte grer, on recours un moyen de contrle comptable qui semble plus efficace appel: la Balance. 3-3 La Balance La balance des comptes est un document qui reprend lensemble des comptes ouverts par lentreprise, classs dans lordre du plan comptable, et mentionnant pour chacun deux les informations suivantes: - numro de compte - intitul du compte(libell) total des sommes portes au dbit et au crdit 71 solde dbiteur ou crditeur.

Prsentation de la balance partir du grand livre

N du compte 3421 4411 5141 5161 6111 6121 6171 Mouvement des soldes Intitul du compte Dbit Clients Fournisseurs Banques Caisses Achats de marchandises Achats de matires premires Rmunration du personnel 9.000 2.500 14.000 9.500 1.000 5.000 5.000 Crdit 7.000 3.000 11.500 2.500 2.500 7.000 1.000 5.000 5.000 Solde dbiteur 2.000 500 Solde crditeur Soldes

7111 7121

Ventes de marchandises Ventes de biens produits Totaux 46.000

8.000 14.000 46.000 22.500

8.000 14.000 22.500

72

Commentaire: - Le total des sommes au dbit est gal au total des sommes au crdit. - Le montant qui est de 46.000 DH est le mme que celui du journal. - Le total des soldes dbiteur est gal celui des soldes crditeurs (22.500).
Exercices dapplication sur le systme comptable:
Le bilan de lentreprise Marco au 1er Janvier 2008, se prsente comme suit: Fonds de commerce: 100.000 Capital social: ? Matriel de transport: 40.000 Dettes de financement: 90.000 Mat .mob. de bureau: 50.000 Fournisseurs: 60.000 Marchandises: 60.000 Banque: 40.000 Caisse: 10.000

73

Au du mois de Janvier 2008 Lentreprise MARCO ralise les oprations suivantes: 3/01 Emprunt bancaire long terme de 50.000. 5/01 Rglement par chque dun loyer pour 16.000. 8/01 Achat au comptant des marchandises pour 17.000 dont 10.000 par Bq. 10/01 Ventes crdit des marchandises pour 20.000. 12/01Ventes de marchandises contre espces 35.000. 15/01 Versement des espces la banque 5.000. 17/01 Acquisition dune machine pour 35.000 ; 18.000 rgls par banque et le reliquat crdit. 19/01 Rglement par chque dune dette au fournisseur pour 20.000. 21/01 versement en espces de 8.000 pour dpt et cautionnement 24/01 Rglement dune prime dassurance de 12.000 ; 8.000 par chque et 4.000 en espces. 27/01 Recouvrement en espces dune crance client de 15.000. 30/01 Paiement par chque des salaires pou 25.000.

Travail faire: 1- Dterminer le capital social. 2- Enregistrer toutes les oprations au Journal de lentreprise. 3- Prsenter le grand livre de lentreprise 4- tablir la Balance.

74

Grand livre de lentreprise MARCO - Comptes de la classe 1: Financement permanent. D capital social C D emprunts bancaires C SC 140.000 90.000 50.000

SC 150.000

150.000

- Comptes de la classe 2 : Actif immobilis

D Fonds de commerce C 100.000 100.000 SD

D Mat. de trans. C 40.000 40.000 SD

D Mat. de bureau C 50.000 50.000 SD

D Matriel et outillage C 35.000 35.000 SD

D Dpts et cautionnement C 8.000 8.000 SD

75

Comptes de la classe 3 : Actif circulant (hors trsorerie )

D Marchandise C 60.000 SD D Clients C

60.000

20.000

15.000 5.000 SD

Comptes de la classe 4 : Passif circulant ( hors trsorerie ) D Fournisseurs C 60.000 D Dettes sur acquisi dimmobil. C SC 17.000 17.000

20.000 SC 40.000

76

Comptes de la classe 5 : Trsorerie ( actif )

D Banque C D CAISSE C 16.000 10.000 18.000 8.000 25.000 20.000 97.000 10.000 35.000 15.000 60.000

40.000 50.000 5.000 2.000SC 97.000

7.000 5.000 8.000 4.000 36.000 SD 60.000

Comptes de la classe 6 : Comptes de charges D Locations et charges locat. C D Achats de marchandises C

16.000 16.000 SD D 17.000 17.000 SD C
77

D Primes dassurances C 12.000 12.000 SD

rmunration du person. 25.000 25.000 SD

Comptes de la classe 7 : Comptes des produits D Ventes de marchandises C 20.000 35.000 55.000

SC 55.000

78

La balance de entreprise MARCO (en milliers) de DH

COMPTES

Soldes dbut dexercice

D C

Mouvement Solde fin de lexercice dexercice

D C 50 35 100 35 40 50 8 60 5 D C

Capital social Emprunts bancaire s Fonds de commerce Matriel et outillage Matriel de transports Mobiliers de bureau Dpts et cautionnements Marchandises Clients Fournisseurs Dettes/acquisition dimmobilisat Banque Caisse

150 90
100 40 50 8 60 20 20 55 50

150 140

15 17 97 24

60
40 10

40 17 2
36
79

La balance de lentreprise MARCO (en milliers de DH) suite

Soldes dbut dexercice D Achats de marchandises Locations et charges locatives Primes dassurances Rmunration du personnel Ventes de marchandises TOTAL 300 300 C Mouvements Soldes fin de lexercice Dexercice D 17 16 12 25 55 258 258 404 C D 17 16 12 25 55 404 C

Comptes

80

CHAPITRE 3: LE TRAITEMENT COMPTABLE DE

CERTAINES OPERATIONS. Nous nous intressons ici plus particulirement aux oprations dachats(marchandises, matires premires, emballages, services, etc.) et de vente(marchandises, biens produits, services, etc.). Ces oprations dachats et de ventes donnent lieu, dans la majorit des cas, : - Ltablissement par les vendeurs de pices comptables appeles Factures .

- La collecte, pour le compte de ltat, dun impt indirect appel: la Taxe sur la Valeur Ajout (TVA).
- La cration dun effet de commerce comme moyen de rglement

81

1- Traitement et comptabilisation des factures. La facture est crit (document) obligatoire tablie entre le vendeur et lacheteur; cest une pice justificative dresse par le commerant vendeur pour illustrer les conditions auxquelles il a vendu les biens et services au client. La facture doit contenir: - Identit et informations sur les deux parties(vendeur et acheteur). - Informations sur les biens ou services vendus, leurs prix hors taxes et TTC ainsi que leurs quantits. - Taux et montant de la TVA. - Date de lopration. - Information sur les moyens de rglement de la facture(chque, espces, virementetc.) - Montant des rductions et frais accessoires, le cas chant. 82

Deux types de factures sont en circulation: La facture doit et la facture avoir . 1-1 La facture doit ou facture ordinaire Une facture doit est une facture qui mentionne en gnrale le montant que le client doit au fournisseur, cest--dire la crance du vendeur sur lacheteur aprs une oprations de vente. Autrement dit la mention doit figure en face de le dnomination du client, cest pourquoi ce type de facture est souvent appel facture de doit ou facture ordinaire. 1-1-1 Factures avec rductions Deux sortes de rductions sont distinguer: les rductions caractre commercial et les rductions caractre financier.
83

1-1-1-1 Rductions commerciales Les rductions sur ventes sont: - Les rabais: rductions sur les prix de vente accordes aux clients en raison dun dfaut de qualit des produits ou de non-conformit des produits avec la commande. - Les remises: rductions accordes aux clients qui achtent des grandes quantits. - Les ristournes: rductions sur le montants global des ventes dune certaine priode (mois, trimestre) consenties aux clients en raison de limportance des quantits achetes. 1-1-1-2 Rductions financires. Ce sont des rductions accordes aux clients qui rglent leurs dettes avant la date dchance convenue. Il sagit de lescompte de rglement consenti 84 gnralement aux clients qui payent au comptant.

1-1-2 Traitement comptables de la facture doit : ordinaire Les rductions commerciales figurant sur la facture ne sont jamais comptabilises. Seul le net de la facture, cest--dire dduction faite des rductions, est comptabilis. En revanche, les rductions financires( escompte de rglement) font toujours lobjet dune comptabilisation spare dans les comptes appropris. Pour le fournisseur elles sont enregistres dans un compte de charges financires appel escomptes accords (6386). Chez le client , elles sont imputes au crdit dun compte de produits financiers appel escomptes obtenus (7386).
85

Exemple dapplication -1 Le 20/10/08, Lentreprise DALI a adress son client BRAHIM la facture N 123 suivante: Montant brut(HT) 12.000dh TVA 20%, remise 5%, rabais 900DH. Le rglement de la facture est effectu par virement bancaire. tablissement de la facture N 123.
Montant brut (HT ) Rabais Remise 5% 12.000 - 900 11.100 - 555 10.545 +2.109 12.654
86

Net Commercial TVA 20% Net payer

Enregistrement chez lentreprise DALI (fournisseur)

20/10/08 5141 Banque 12.654 7111 Vente de march/se 4455 TAT -TVA facture

10.545 2.109

Enregistrement chez le client BRAHIM

20//10/08 6111 Achats de march/se 3455 ETAT- TVA rcuprable 5141 Banque

10.545 2.109 12.654

87

Exemple dapplication 2 Le 20/10/08, la socit ITEX a adress son client SAFI la facture N 120 suivante: Marchandise(HT) 26.000, TVA 20%, remise 6%, rabais 1000, escompte 2%. Le rglement de la facture est crdit tablissement de la facture N 120.
Montant brut (HT) Rabais Remise 6% Net commercial Escompte 2% 26.000 -1.000 25.000 -1.500 23.500 - 470

Facture N 120 Rgle crdit

Net financier TVA 20%

Net payer

23.030 +4.606

27.636
88

Comptabilisation chez le fournisseur ITEX

20/10/08
3421 6386 7111 4455 Clients Escompte accords Ventes de march/se ETAT- TVA facture Facture N 120 Comptabilisation chez le client SAFI 20/10/08 Achats de march/se ETAT TVA rcuprable Fournisseurs Escompte obtenu Facture N120 27.636 470 23.500 4.606

6111 3455 4411 7386

23.500 4.606 27.636 470

89

1-1-3 Factures avec majorations. Une facture peut comporter des majorations qui viennent augmenter le montant de la facture. Il sagit plus particulirement des droits de douane , des frais de transport, assurances, commissions, emballages consignsetc. Exemple dapplication. Le 25/05/08. la socit MANATEX, la suite dune commande de march/se ltranger, a reu la facture N320 dont les lments sont les suivants: Montant brut de march/se 60.000dh. Remise 8%, droit de Douane 5000, frais de transport 1.300 , Assurances 500, commissions diverses 800.
tablir la facture N0 320 et lenregistrer au journal de lentreprise MANATEX.
90

tablissement de la facture 320

Facture N320, payable dans 60 jours

Montant brut(HT) Remise 8%

Net commercial Droit de douane Prix dpart Douane Transport Assurance Commission

60.000 - 4.800
55.200 5.000 60.200 1.300 500 800

NET A PAYER

62.800

91

Enregistrement chez lentreprise MANATEX

19/09 6111 Achats de marchandises 6142 Transport 6134 Primes dassurances 6136 Rmuni. dintermd. Et honor. 4411 Fournisseurs
Facture N 20

60.200 1.300 500 800 62.800

On constate que les droits de douane sont ajouts au prix dachat des marchandises diminu de la remise. Ainsi cest le prix dpart usine qui est retenu pour enregistrer lentre des marchandises sur le territoire. Les droit de douane tant une taxe non rcuprable. En revanche, les autres frais sont inscrits dans les comptes de charges 92 dexploitation appropris.

Pour ce qui est des frais de transport, ils peuvent tre soit la charge du vendeur soit la charge du fournisseur. 1- 2 Factures Avoir ou notes de crdit. Dans le cas o le client retournerait une partie ou lensemble de marchandises non conforme avec la commande, le fournisseur doit adresser son client une nouvelle facture appel facture avoir ou note de crdit. Lorsque le retour est partiel, la quantit se marchandise retourne subit le mme taux de rduction commercial et financire et taux de TVA qui a figur sur la facture doit .
93

Application: Le 16/06/1999, Le client Hassan reoit de son fournisseur Brahim la facture doit N114 relative la livraison de marchandises. Montant brut HT 26.000dh, escompte 2% remise 6%, TVA 20%, port factur 750dh HT, 14% de TVA; Le 17/10, Le client Hassan rclame son fournisseur Brahim un rabais de 5% pour la mauvaise qualit des marchandises livres. Le 18/10, le fournisseur Brahim adresse son client Hassan, une facture davoir N18 relative au rabais rclam le 17/10. Prsenter le dcomptes de la facture doit N 114 et de la facture avoir N 18. Enregistrer ces deux factures chez le fournisseur BRAHIM et chez le client Hassan.
94

Le dcompte de la facture doit N 114

Montant brut (HT) Remise 6% 26.000 -1.560

Net commercial Escompte2%

Net financier TVA 20% Transport forfaitaire (HT) TVA 14%
Facture 114, rgle par:

24.440 -488,8
23.951,2 4.790,24 750 105 29.596,44

Net payer

95

Enregistrement chez le fournisseur BRAHIM

16/06 3421 6386 7111 7127 4455 Clients 29.596,44 Escomptes accords 488,80 Ventes de marchandise 24.440 Ventes et produits acce. 750 Etat-TVA facture 4.895.24
Facture 114

Enregistrement chez le client Hassan

6111 6142 3455 7386 4411

16/06 Achats de marchandises Transports Etat-TVA rcuprable Escompte obtenus Fournisseurs

Facture 110

24.440 750 4.895.24

488.8 29.596.44
96

Le dcompte de la facture avoir 18/06 Montant brut du rabais 5% (26.000x0,05%) 1.300 Remise 6% -78
Escompte 2% TVA 20% Net votre crdit

1.222 -24,44 1197,56 239,51

1.437,07

Enregistrement chez le fournisseur BRAHIM 18/06 7119 4455 6386 3421 RRR accords Etat-TVA facture Escomptes accords Clients
Facture avoir 18
97

1.222 239,51 24,44 1437,07

Enregistrement chez le client Hassan

4411 Fournisseurs 1.437,07 7386 Escomptes obtenus 24,44 6119 RRR obtenus 1.222 3455 Etat-TVA rcuprable 239,51 Comme on peut le constater: chez le fournisseur, les rductions commerciales sont inscrites au dbit du compte de produits dexploitation Rabais, Remises, Ristournes accords , not gnralement RRR accords (7119):rduction des ventes. Chez le client, elles sont enregistres au crdit du compte de charges dexploitation RRR obtenus (6119): rduction des achats
98

Le cas de l avoir relatif au retour de marchandises Dans ce cas le fournisseur doit constater la diminution de la dette de son client sur une facture avoir . Application: Reprendre lexemple prcdent, en considrant que le client HASSAN, au lieu de rclamer son fournisseur BRAHIM un rabais de 5% le 17/06, il lui a retourn pour 6.000 DH brut de marchandise dfectueuse en payant, en espces, des frais de port valus 912 DH dont TVA 14%. Le 19/06, le client HASSAN reoit de son fournisseur BRAHIM la facture avoir 19 relative au retour des marchandises dfectueuses du 17/06.
99

Dcompte de la facture avoir au 19

Montant brut de retour Remise 6% 6.000 -360 5.640 -112,8 5.527,20 1.105,44 6.632,64 800 112 7.544,64
100

Escompte 2%

TVA 20% Port notre charge HT TVA 20%

NET A VOTRE CREDIT

Enregistrement chez le fournisseur Brahim

19/06 7111 Ventes de marchandises 5.640 4455 tat-TVA facture 1.105,44 6142 Transport 800 3455 Etat-TVA rcuprable 112 3421 clients 7.544,64 6386 escomptes accords 112,80
Enregistrement chez le client Hassan

17/06
6142 Transport 3455 Etat-TVA rcuprable 5161 800 112 caisse 912
101

Enregistrement chez le client Hassan : suite 19/06 4411 7386 6111 3455 6142 Fournisseurs Escomptes obtenus Achats de marchandises Etat-TVA rcuprable Transports Facture avoir 19 7.544,64 112,80 5640 1.127,4 800

La comptabilisation des retours de marchandises seffectue pratiquement de la mme manire que celle des rductions commerciales hors factures doit . Il sagit dans les deux cas dinverser les critures initiales(facture doit) chez le client et chez le fournisseur, sauf que dans le cas du retour des marchandises on dbite chez le fournisseur directement le compte ventes de march/se eu lieu de RRR accords ; et chez le Client on crdite directement le compte achats de march/se au lieu du compte RRR obtenus. 102

2- Traitement et comptabilisation de la TVA

2-1 Dfinition et caractristiques. La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect sur les ventes des biens et services effectues par lentreprise. La plus part des oprations commerciales sont taxables, indpendamment de la qualit de lacheteur (particulier, entreprise). La TVA sur les ventes sincorpore au prix des produits vendus, lacheteur verse la TVA au vendeur en mme temps que le prix de vente. Le montant payer au vendeur est donc un prix TTC. Cette TVA est ensuite reverse par le vendeur ltat: lentreprise joue le rle de collecteur de TVA pour ltat On dsigne donc la TVA sur les ventes par le terme de TVA collecte. Toutefois, la TVA paye par lentreprise lors de ses achats est rcupre par la suite auprs de ltat.

103

La TVA rcuprable sur ltat est appele TVA dductible. Aussi lentreprise joue-t-elle le rle dintermdiaire entre ltat et le consommateur final . La TVA na donc aucun impact sur le rsultat de lentreprise. 2-2 Les taux de la TVA

Les taux de la TVA sont au nombre de quatre:

- Taux de 7%: applicable aux produits de larges consommation ainsi que leau,les produits pharmaceutiques,les oprations bancaires, .... - Taux de 10%: rserv notamment aux secteurs de lhtellerie et la restauration. - Taux de 14%: auquel sont soumises, entre autres, les oprations immobilires et de transport. - Taux de 20%:Taux dit normal concernant tous les autres produits et services.
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2-3 Rgimes de dclaration Il existe deux rgimes de dclaration: - Dclaration mensuelle: si chiffre daffaire >1.000.000 de DH - dclaration trimestrielle: si chiffre daffaire < 1.000.000de DH 2-4 Formules de calcul lies la TVA - TVA = HT x taux de la TVA - TTC = HT + TVA = HT x (1 + taux de TVA ) - HT = TTC/ ( 1 + taux de TVA ) - TVA = TTC HT 2-2 Enregistrement comptable de la TVA Le PCM prsente quatre types de comptes relatifs la TVA: - tat- TVA rcuprable: 3455 - tat- TVA facture: 4455 - tat- crdit de TVA : 3455 - tat- TVA due: 4456 2-2-1 Comptabilisation de la TVA rcuprable Lentreprise est appele rcuprer le montant de la TVA quelle a pay sur ses achats. On dit quelle un crance sur ltat.

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Cette crance est enregistre au dbit dun compte de lactif circulant appel tat TVA rcuprable : 3455. Au fait ce compte principal se dcompose en deux comptes divisionnaires: - tat - TVA rcuprable sur les immobilisations: (34551), qui enregistre les montants de la TVA dductible pays par lentreprise sur ses oprations dinvestissement (acquisition de btiments, machines, matriel, mobilier) - Etat - TVA rcuprable sur les charges: (34552), qui enregistre les sommes de la TVA dductible payes sur les oprations dexploitation ( achats de marchandises, de matires premires, de services). Application: Le 9/07/08 lentreprise ALLAM a acquis, crdit un materiel de transport H.T. 160.000 DH ; TVA 20%. Le 12/07/08, elle a achet, par chque un machine-outil H.T. pour 27.000 DH, TVA 20% et un matriel de bureau, rgl en espces, pour un montant TTC de 15.000 dont TVA 20% tablir le journal de lentreprise ALLAM.
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Journal de lentreprise ALLAM 9/07/08 Matriel de transport Etat-TVA rcuprable sur les immob. Dettes sur acquis.dimmobili. 12/07/08 Matriel et outillage Etat-TVA rcuprable sur les immob. Banques 12/07/08 Matriel de bureau Etat-TVA rcuprable sur les immobi. Caisses

2340 34551 4481

160.000 32.000 192.000

2332 34551 5141

27.000 5.400 32.400

2352 34551 5161

12.500 2.500 15.000

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Dans le dernier exemple, pour dterminer le montant H.T. du matriel de bureau, on applique la formule suivante: TTC= Montant toutes taxes comprises HT= montant hors TVA I= Taux de la TVA

Donc:

TTC = HT + HT x I
= HT( 1 + I ) HT = TTC/ (1 + I ) TVA = TTC - HT

Application 2: Le 16/06/08, lentreprise MARTA a achet par chque un lot de marchandise HT pour 24.000 DH TVA 20%

Le 17/06/08, elle a achet crdit, des mat. 1eres TTC pour 16.800, TVA 20% et a rgl, en espces, des frais de transport TTC 1140 dont 140 DH de TVA. 108

Journal de lentreprise MARTA 6111 34552 5141 6121 34552 4411 6142 34552 5161 16/06/08 Achat de marchandise Etat-TVA rcuprable sur les charges Banque 17/06/08 Achat de matires 1eres Etat-TVA rcuprable sur les charges Fournisseurs 17/06/08 Transports Etat-TVA rcuprable sur les charges Caisse 24.000 4.800 28.800 14.000 2.800 16.000 1.000 140 1.140

Comme la TVA paye sur les immobilisations, la TVA sur les Charges est comptabilise dans un compte Part appel Etat-TVA rcuprable sur les charges (34552)
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2-2-2 Comptabilisation de la TVA facture Les ventes effectues par les entreprises incluent gnralement le montant de la TVA quelles facturent leurs clients pour le compte de ltat. Il sagit donc, pour ces entreprises dune dette vis--vis de ltat quelles enregistrent au crdit dun compte de dette du passif circulant appel Etat-TVA facture (4455). Application 3: Le 9/12/08, lentreprise ITEX a vendu des produits finis pour 23.000 DH, H.T., TVA 20%. Le rglement est effectu comme suit: 15.000 par chque, 2.600 contre espces et 10.000 crdit. tablir le journal de lentreprise ITEX. Journal De lentreprise ITEX 9/12/08 5141 Banque 5161 Caisse 3421 Client 7121 Ventes de biens produits 4455 Etat-TVA facture 15.000 2.600 10.000 23.000 4.600
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2-2-3 Dtermination de la TVA due. Selon les rgimes de la dclaration, lentreprise doit faire mensuellement ou trimestriellement, une dclaration de TVA. Elle doit dterminer le montant de la TVA quelle doit verser ltat (TVA due) . Ce montant est calcul par la diffrence entre la TVA facture et la TVA rcuprable. Deux cas peuvent se prsenter: - Si le montant de la TVA due est positif ( TVA facture >TVA rcuprable, on linscrit au passif circulant Etat-TVA due . Ce montant reprsente une dette nette de lentreprise vis vis de ltat. - Si le montant de la TVA due est ngatif ( TVA facture < TVA rcuprable ) il doit tre comptabilis au dbit du compte de lactif circulant Etat-crdit de TVA . Dans ce cas il reprsente une crance de lentreprise sur ltat au titre de la TVA. Le montant de cette crance doit tre dduit de celui de la TVA due de la prochaine dclaration de la TVA.
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3- Les oprations de rglement Les oprations commerciales effectues par lentreprise peuvent tre rgles au comptant ou par effets de commerce. 3-1 Rglement au comptant Trois moyens sont utiliss pour le rglements immdiats des oprations effectues par lentreprise. - La monnaie: a concerne surtout le rglement des oprations de faibles valeurs. En comptabilit le paiement en monnaie est appel rglement en espces et enregistr dans le compte de trsorerie caisse (5161). Ce compte ne peut jamais tre crditeur. - Le chque: cest document par lequel on ordonne un organisme financier, dtenteur de compte, de payer une somme donne une personne prcise dans le chque. 112

Le chque permet de mobiliser la monnaie bancaire (dpts). Ainsi un chque sans provisions ne peut pas servir de moyen de rglement. Dans la pratique, la remise dun chque suppose lexistence dune provision suffisante et pralable et se traduit par le dbit du compte concern: compte banque n 5141. Le compte banque peut tre exceptionnellement crditeur (chez lentreprise). Cest le cas de dcouvert bancaire( facilit de caisse). Dans ce cas le montant correspondant apparat au passif du bilan sous la rubrique trsorerie passive . Le virement: il sagit dun ordre donn la banque pour virer une somme dargent dun compte courant un autre.
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3-2 Rglement crdit: les effets de commerce Pour le rglement de leurs oprations dachats et de ventes, les commerants utilisent frquemment des effets de commerce. Autrement dit, lorsquun fournisseur accorde des dlais de rglement ses clients, il matrialise le crdit ainsi consenti par un effet de commerce Un effet de commerce est un titre ngociable reprsentant une crance payable, gnralement, court terme (30 90 jours). La cration de leffet de commerce nteint pas la crance, mais change sa nature. De crance ordinaire, elle devient mobilisable. Cette transformation est relle ds lentre de leffet en portefeuille. Clients Clients-effets recevoir x x x
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Les effets de commerce permettent au vendeur dobtenir rapidement de la trsorerie auprs dun tablissement financier par la mobilisation de leffet(= escompte): la banque remet au crancier(dtenteur de leffet) une certaine somme dargent contre la remise de leffet. Pour le fournisseur, cest un moyen de contrler sa trsorerie , le but tant de faire concider encaissement des ventes et dcaissement des achats. Deux types deffets de commerce sont en circulation: 3-2-1 La lettre de change cf: 163

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