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ORAMENTO EMPRESARIAL

5 Fase Administrao

07/2007

Adm.Fin. e Oramentria II

FUNO ADMINISTRATIVA DA EMPRESA


PLANEJAMENTO

CONTROLE

GESTO EMPRESARIAL

ORGANIZAO

COORDENAO

COMANDO

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A FUNO PLANEJAMENTO

O planejamento consiste em estabelecer com antecedncia as aes a serem executadas dentro de cenrios e condies preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados (HOJI, 2000, p. 359)

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PLANEJAMENTO FINANCEIRO
o processo de estimar a quantia necessria de financiamento para continuar as operaes de uma companhia e de decidir quando e como a necessidade de fundos seria financiada. (Groppelli & Nikbakht)

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Finalidade do Planejamento Financeiro:

Desenvolver processos, mecanismos e atitudes que tornem possvel:


Avaliar

as implicaes futuras de decises presentes, em funo dos objetivos da organizao; A tomada de decises no futuro, de modo mais rpido e eficiente.

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Premissas para o Planejamento Financeiro


Fixao de objetivos gerais da empresa (estratgicos). Determinao dos objetivos de cada setor da empresa, em funo dos objetivos gerais (ou estratgicos). Estabelecimento de um sistema de informaes, que permita avaliar a execuo dos planos em confronto com as previses.

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NVEIS DE DECISO E TIPOS DE PLANEJAMENTO


ESTRATGICO Decises Estratgicas Planejamento Estratgico

TTICO

Decises Tticas Decises Operacionais

Planejamento Ttico Planejamento Operacional

OPERACIONAL

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EXEMPLOS DOS TIPOS DE PLANEJAMENTO


NVEL
Estratgico

TIPO
PLANEJAMENTO ESTRATGICO
Planejamento De Mercado
Plano de lanamento de novos produtos Plano de promoo Plano de vendas Plano de Pesquisas de Mercado

Ttico

Planejamento Financeiro
Plano de investimento em AP Plano de Fluxo de Caixa
Demonstraes

Planejamento De Produo
Plano de capacidade de produo Plano de controle da qualidade Plano de estoques Plano de utilizao da MOB.

Planejamento RH.
Plano de recrutamento e seleo Plano de treinamento Plano de cargos e sal. Plano de sucesses

Planejamento Organizac.
Plano de diretor de sistemas Plano de estrutura organizacional Plano de rotinas adm. Plano de informaes gerenciais
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Operacional

Contbeis Projetadas

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Planejamento Financeiro de Longo Prazo (Estratgico):


Em geral, cobrem um perodo de 2 a 10 anos. Normalmente no so explcitos em nmeros. Planos financeiros integrados ao processo de produo e marketing para orientar a empresa a alcanar seus objetivos estratgicos. Empresas que esto sujeitas a elevados graus de incerteza operacional adotam horizontes mais curtos (risco operacional).

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Planejamento Financeiro de Curto Prazo:

Representa a expresso formal, em termos quantitativos, das metas empresariais para um perodo especfico (normalmente 1 ano).
Na prtica o Oramento Empresarial, composto por:

Oramento de Vendas
Oramento de produo Oramento dos custos de produo Oramento das despesas operacionais

Oramento de investimentos
Oramento de caixa

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Sistema Oramentrio

(fonte: Sobanski, 1994, p.19)

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SISTEMA ORAMENTRIO

Definio de Moreira:
conjunto

de planos e polticas que, formalmente estabelecidos em valores financeiros, permite administrao conhecer os resultados operacionais da empresa e executar os acompanhamentos para que esses resultados sejam alcanados e os possveis desvios analisados, avaliados e corrigidos.

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Vantagens do Sistema Oramentrio

Introduz o hbito do exame prvio e minucioso de informaes antes da TD. Contribui para TD mais rpidas e acertadas (eficincia e efetividade). Estimula a participao de todos os membros da administrao na fixao dos objetivos. Exige quantificao das previses. Facilita a delegao de poderes. Exige informaes contbeis confiveis. Permite identificar reas eficientes e deficientes. Permite a utilizao eficaz dos recursos disponveis.

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Limitaes do Sistema Oramentrio

Baseia-se em estimativas. Deve ser continuamente monitorado e adaptado s circunstncias. Nem todas as empresas possuem recursos para implementar um sistema adequado. Atrasos na emisso dos dados comprometem as aes corretivas. As dificuldades de ajustes geram desconfianas em relao ao resultado projetado. apenas uma ferramenta de apoio a deciso, no podendo tomar o lugar da administrao.
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FUNO CONTROLE

Compreende a aferio do desempenho (em relao a um padro) e a correo dos desvios que assegure a consecuo de objetivos, de acordo com o plano da empresa.

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ATIVIDADES DA FUNO CONTROLE


Medir o realizado Comparar o realizado com o planejado Analisar os desvios significativos Adotar medidas corretivas Avaliar a efetividade das providncias tomadas Registrar essas informaes, para aperfeioar o processo de planejamento.

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SISTEMA DE PLANEJAMENTO E CONTROLE


PLANO ESTRATGICO
Componentes Fsicos Componentes Financeiros

PLANO OPERACIONAL

PLANEJAMENTO

ORAMENTO EXECUO
RESULTADOS OBTIDOS

CONTROLE
ANLISE DOS DESVIOS MEDIDAS CORRETIVAS
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Princpios Fundamentais do Planejamento e Controle Oramentrio Oramento


Envolvimento administrativo. Adaptao organizacional. Orientao para objetivos. Comunicao integral. Expectativas realistas. Contabilidade por reas de responsabilidade. Oportunidade. Aplicao flexvel. Reconhecimento do esforo individual e do grupo. Acompanhamento.
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Para Prever necessrio dados...

Dados externos: referem-se economia


Crescimento da populao Comportamento do PIB (crescimento ou retrao), Polticas econmicas Comrcio com exterior Mercado concorrente (produtos substitutos) Mercado consumidor Informaes contbeis Estatsticas internas Capacidade produtiva e produtividade Polticas de preos Perspectivas de investimentos internos
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Dados internos: referem-se empresa

Os dados internos e externos...

Inseridos em modelos e tcnicas de previso proporcionam a possibilidade de previso das vendas, da receita e da produo.
A partir do nvel de produo, estima-se os recursos necessrios (gastos despesas, custos, investimentos, desembolsos). Ento pode-se projetar a variao do patrimnio da empresa.

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Esquema
DADOS EXTERNOS GASTOS ENVOLVIDOS (recursos) MUTAO PATRIMONIAL
PASSIVO ATIVO PATRIM. LQUIDO

PREVISO DE VENDAS
DADOS INTERNOS TCNICAS DE PREVISO Quantitativas Qualitativas

NVEL DE PRODUO

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ALGUMAS TCNICAS DE PREVISO ORAMENTRIA

Quantitativas

Qualitativas

Mdia simples Mdia mvel (com ajuste de TxCxS) Regresso linear

Pesquisa de Mercado Projeo de cenrios Painel de consenso Brainstorming Analogia Teoria da catstrofe

* Leia o Texto sobre Tcnicas de Previso Apndice C Autor: Sobanski, 1994.


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Exemplo da Tcnica de Regresso Linear

TAREFA: a partir de uma srie temporal aleatria, de no mnimo 10 dados, desenhe a linha de tendncia e a frmula da reta de tendncia. Utilize uma planilha eletrnica.
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ORAMENTO DE VENDAS
normalmente pelo oramento de vendas que se inicia a elaborao do Oramento.
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Condicionantes Bsicos do Oramento de Vendas


Variveis do mercado consumidor Variveis de produo Variveis de mercado fornecedor Variveis de trabalho Variveis de recursos financeiro

RESTRIES INTERNAS E EXTERNAS

POLTICAS DE MKT Preo Produto Promoo Pontos de Distribuio

OBJETIVOS DE MKT
CONVERGEM AOS OBJ. GERAIS DA EMPRESA

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Restries no Oramento de Vendas

Restries Internas

Restries Externas

Capacidade produtiva insuficiente Estrutura adm.inadequada Pessoal interno inabilitado Insuficincia de capital de giro

Poltica de comrcio exterior desfavorvel Poltica monetria (crdito e taxa de juros) desfavorvel Mercado fornecedor precrio Restrio de mo-deobra externa

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Pesquisa com 389 empresas revela os mtodos e tcnicas de Previso de Vendas mais utilizados na prtica
(Fonte: Welsch, 1996, p. 112-113)

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Tcnicas de Previso de Vendas utilizados

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Mtodos e Tcnicas de Previso de Vendas mais utilizados

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Oramento de Produo
Depois que sabemos quanto nossa estimativa de venda, poderemos calcular quanto deveremos produzir.
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Fluxo de Vendas, Produo e Estoque


(fonte: Sobanski, 1994, p. 30)

SUB-SISTEMA

SENTIDO DOS INSUMOS

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Tipos de Processos Produtitivos:


Produo constante: - Maior custo de estocagem;
- Pouca flexibilidade em vendas; - Otimizao dos ativos fixos; - Minimizao do o regime extraordinrio de trabalho; - Gesto facilitada do fluxo de materiais.

Produo varivel: - Maior custo de manuteno dos


equipamentos; - Maior custo da mo-de-obra; - Adm. de materiais complexa; - Nveis de estoque menores. Baixo custo de estocagem. - Flexibilidade de vendas.

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O Plano de Produo requer o conhecimento:

Do Plano de Vendas Das caractersticas de armazenamento dos materiais Da Economia de escala do processo Da capacidade tima e mxima de produo Da durao e etapas do processo produtivo Dos Lotes econmicos de produo Da utilizao da MOB direta
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ORAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUO

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Oramento de Matrias-Primas e Compras


MP so bens adquiridos que, no processo industrial, por transformao ou por montagem, integram-se nos produtos acabados. Custos relacionados MP:

Custo do Material adquirido Despesas relativas ao processo de compra Despesas relativas manuteno dos estoques Despesas decorrentes da falta de estoques

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Etapas para o Clculo do Custo das MP


Obter a quantidade de produtos a fabricar no perodo a orar; Multiplic-la pela quantidade padro de consumo de MP por unidade de produto, obtendo a quantidade total de MP a consumir; Multiblicar o resultado pelo custo mdio unitrio previsto para o perodo, obtendo o custo total da MP consumida.
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Oramento de Compra da MP
A compra da MP depende da quantidade de Estoque Inicial que se tem no perodo a orar e a quantidade de Estoque Final que se pretende deixar ao final do perodo a orar. Obedece a frmula bsica do Estoque:

= EI + Entradas Sadas Compras = EF EI + Sadas p/ Produo


EF
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Oramento de Mo-de-Obra Direta (MOD)

Compem MOD todos os trabalhadores relacionados na atividade fim da empresa. Numa indstria, inclui os supervisores dos operrios, o pessoal do almoxarifado, da manuteno, e do planejamento e controle da produo. Normalmente considerado um custo varivel, dada a alta correlao entre o tempo de MOD e o volume de produo.
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Clculo do Custo da MOD

Remunerao Lquida da MOD:


Horas

de MOD X Salrio/Hora

Custo Total da MOD:


Remunerao

Lquida + Encargos + DSR

Encargos: INSS, FGTS, 1/3 Frias, 13 Sal., seguros, planos de sade, subsdios de refeio etc. DSR = Descanso Semanal Remunerado

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Oramentos das Despesas do Edifcil

Despesas do Edifcio so normalmente consideradas como Custos Indiretos de Fabricao (CIF) e/ou despesas administrativas. So normalmente FIXOS. Exemplos:

Salrios e encargos das chefias Depreciaes Ar condicionado, gua e esgoto Despesas de conservao predial (zeladoria)
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Oramento dos CIF

Custos indiretos so aqueles que no podem ser classificados como mo-de-obra direta ou matria prima (ou seja, no tm relao direta com o nvel de produo). Podem ser FIXOS, VARIVEIS OU SEMIVARIVEIS. Exemplos:

Mo-de-obra indireta Materiais indiretos Manuteno Energia eltrica Depreciao Seguros

normalmente FIXO normalmente VARIVEL normalmente SEMIVARIVEL normalmente SEMIVARIVEL normalmente FIXO normalmente FIXO
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Oramento das Despesas Administrativas e Comerciais

Despesas so sacrifcios financeiros (das reas administrativa e comercial) para obteno de receita.
Tambm podem ser FIXAS, VARIVEIS OU SEMIVARIVEIS. Exemplos:

Despesas de Marketing Salrios/encargos Adm. e de vendas Telefone e comunicao Depreciao Material de expediente Transporte
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normalmente FIXO FIXO e SEMIVARIVEL normalmente FIXO normalmente FIXO SEMIVARIVEL SEMIVARIVEL
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Oramento de Caixa e Disponibilidades

A projeo do Fluxo de Caixa uma atividade indispensvel para a grande maioria das instituies.
A projeo do Fluxo de Caixa permite:

Visualizar a provvel posio financeira da empresa e as possveis insuficincias ou excessos de caixa.


Avaliar com antecedncia alternativas de soluo para insuficincias de caixa Identificar a melhor opo de aplicao de recursos excedentes. Embasar a poltica de pagamentos e recebimentos da empresa.
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Mtodos para o Oramento do Fluxo de Caixa

Mtodo dos recebimentos e pagamentos.


o mtodo mais detalhado, recomendado para projees de curto prazo. Baseia-se nos oramentos parciais, ajustado s datas em que as transaes se convertero em dinheiro (caixa). Recomendado para projees superiores a um ano. Parte-se do resultado lquido projetado (lucro lquido) ajustandoo por despesas e custos que no representam desembolso (depreciao) e por desembolsos ou ingressos que no so registrados no resultado econmico (DRE).

Mtodo do resultado ajustado


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Mtodo Recebimentos e Pagamentos


DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA - CIA. PRESTADORA DE SERVIOS DE LIMPEZA LTDA. CONTAS Saldo Inicial Fluxo Operacional Entradas: Vendas a vista Vendas a prazo Agosto 2.200,00 4.000,00 4.000,00 Setembro 6.250,00 (3.580,00) 3.620,00 3.620,00 Outubro 4.580,00 13.180,00 4.800,00 8.380,00 Novembro 4.580,00 6.000,00 14.000,00 10.000,00 4.000,00 Dezembro 10.580,00 3.100,00 13.300,00 10.000,00 3.300,00

Sadas:
Salrios operacionais (limpeza) Salrios Adm. Materiais de limpeza Materiais de expediente Fluxo No operacional (+) Integralizao de Capital (-) Compra de mquina limpeza (-) Dividendos Saldo Final de Caixa

1.800,00
1.800,00 4.050,00 4.500,00 450,00 6.250,00

7.200,00
4.200,00 1.400,00 1.600,00 (2.670,00) 50,00 2.620,00 -

8.600,00
6.100,00 2.500,00 4.580,00

8.000,00
1.700,00 2.500,00 3.000,00 800,00 10.580,00

10.200,00
6.000,00 2.000,00 2.000,00 200,00 (560,00) 560,00 13.120,00

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Mtodo do Resultado Ajustado


1. Saldo Inicial das Disponibilidades (CX/BCOS) 2. Lucro (Resultado) Lquido Projetado 3. Adies ao Lucro Lquido Depreciao Venda de ativos permanentes Reduo de devedores

Reduo de estoques
Aumento de credores Aumento de capital Sub-total: 4. Dedues do Lucro Lquido Pagamentos antecipados Compra de ativos permanentes Aumento de devedores Aumento de estoques Reduo de credores Dividendos pagos Sub-total:
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ORAMENTO PBLICO

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Setor Privado X Setor Pblico

A distino bsica entre o setor privado e o setor pblico que:


Na empresa privada, a administrao pode agir como bem entender, desde que no infrinja leis. Na entidade pblica, a administrao somente poder agir mediante lei que autorize a ao.

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O que Oramento Pblico?

uma lei que exprime em termos financeiros a alocao dos recursos pblicos. Esta lei autoriza a aplicao do dinheiro pblico. Nesta lei, so estimadas as receitas e fixadas as despesas para o perodo seguinte.
um instrumento de planejamento do Estado, que espelha decises polticas e estabelece aes prioritrias, em face a escassez dos recursos pblicos.
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O Oramento Pblico obedece:

Constituio Federal de 1988

Captulo II Das Finanas Pblicas Seo II Dos Oramentos Artigos 165, 166, 167, 168 e 169 Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I o plano plurianual II as diretrizes oramentrias III os oramentos anuais

Lei 4.320 de 17/03/1964

Art. 1. Esta lei estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, de acordo com o disposto no art. 5, inciso XV, letra b, da Constituio Federal.
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Lei 4.320/64
Ttulo I DA LEI DO ORAMENTO Captulo II Disposies Gerais
Art. 2 A Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade. 1 Integraro a Lei do Oramento: I sumrio geral da receita por fontes e da despesa por funes do governo; II quadro demonstrativo da receita e despesa segundo as categorias econmicas na forma do Anexo n. 1; III quadro discriminativo da receita por fontes e respectiva legislao; IV quadro das dotaes por rgos do Governo e da administrao. 2 Acompanharo a Lei do Oramento: I quadros demonstrativos da receita e planos de aplicao dos fundos especiais; II quadros demonstrativos da despesa, na forma dos Anexos n. 6 a 9; III quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do Governo, em termos de realizao de obras e de prestao de servios.
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Princpios do Oramento Pblico

Princpio da Unidade

Cada entidade de direito pblico deve possuir apenas um oramento. Deve incorporar TODAS as receitas e despesas.

Princpio da Universalidade

Princpio da Anualidade (ou Periodicidade)

Estabelece um perodo limitado para as estimativas de receitas e fixao de despesas.


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Planejamento Pblico

Lei do Plano Plurianual (PPA)

No PPA so estabelecidos os grandes objetivos e metas do governo, especialmente no que tange as despesas de capital e outras delas decorrentes para programas de durao continuada. Vigncia: 4 anos.

Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)

Esta lei prioriza as metas definidas no PPA e orienta a Lei do Oramento. Vigncia: 1 ano.

Lei Oramentria Anual (LOA)

A LOA a lei que autoriza a aplicao dos recursos pblicos nos itens de despesas previamente orados. Ela definida com base na LDO, que por sua vez decorre do PPA. Vigncia: 1 ano.
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CICLO ORAMENTRIO
PPA
(gesto passada)

PPA (gesto atual):


Grandes obejetivos e metas do governo.
Fim de MANDATO

Incio de MANDATO

1 ano

2 ano

3 ano

LDO: Prioriza as aes do executivo. Indica as despesas de capital e orienta a LOA.

LOA: Esta a lei do Oramento propriamente. A LOA autoriza a execuo das despesas.
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Classificaes Oramentrias

As classificaes oramentrias so necessrias e importantes para:


padronizar informaes facilitar formulao de programas de governo determinar responsabilidades pela gesto do dinheiro pblico possibilitar anlise de efeitos econmicos nas atividades governamentais

Classificaes mais importantes:


Classificao por Categoria Econmica Classificao Funcional Programtica

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Classificao por Categoria Econmica


RECEITAS CORRENTES

DESPESAS CORRENTES

Receita Tributria

Pessoal e Encargos

Impostos Taxas Contribuies de Melhoria

Vencimentos / Vantagens / Dirias Inativos / Pensionistas / S.Famlia Outros Benefcios Assistenciais Juros sobre a Dvida Outros Encargos Financeiros Material de Consumo Servios de Consultoria Outros Servios de Terceiros

Receita de Contribuies Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes
Operaes de Crditos Alienao de Bens Amortizao de Emprstimos Transferncias de Capitais Outras Receitas de Capital

Juros e Encargos da Dvida


Outras Despesas Correntes


RECEITAS DE CAPITAL

DESPESAS DE CAPITAL

Investimentos

Obras / Material Permanente Aquisio de Imveis Pagamento de Dvidas


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Inverses Financeiras

Amortizao da Dvida

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Classificao Funcional Programtica

Esta classificao permite a vinculao das dotaes oramentrias aos objetivos de governo. As funes de governo so desdobradas em programas, organicamente articulados com outras funes de governo, que, atravs de projetos e/ou atividades, visam alcanar os grandes objetivos do governo. Em resumo:

Funes: so as reas de atuao do Governo. Programas e Subprogramas: so meios e instrumentos de aes para o cumprimento das funes de governo. Projetos e Atividades: so as aes que viabilizam os objetivos

Projetos operaes limitadas no tempo (ex. construo de ponte) Atividades operaes contnuas e permanentes (ex. pessoal)
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Funes de Governo

01 Legislativa 02 Judiciria 03 Essencial Justia 04 Administrao 05 Defesa Nacional 06 Segurana Pblica 07 Relaes Exteriores 08 Assistncia Social 09 Previdncia Social 10 Sade 11 Trabalho 12 Educao 13 Cultura 14 Direitos da Cidadania

15 Urbanismo 16 Habitao 17 Saneamento 18 Gesto Ambiental 19 Cincia e Tecnologia 20 Agricultura 21 Organizao Agrria 22 Indstria 23 Comrcio e Servios 24 Comunicaes 25 Energia 26 Transporte 27 Desporto e Lazer 28 Encargos Especiais

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Exemplo da Classificao Funcional Programtica


FUNO PROGRAMAS Saneamento Bsico Rural SANEAMENTO Saneamento Bsico Urbano SUBPROGRAMAS PROJETO ATIVIDADE Projeto:
Construo da estao de tratamento de esgoto em Fpolis

Abastecimento de gua Sistema de Esgoto

Atividade:
Pessoal da CASAN envolvido na obra

Saneamento Geral

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