Analise das variaes: custo padro versus real

Disciplina: Contabilidade e Anlise de Custos II

Prof. Gerson Ferreira Jnior

Agenda

Introduo

Materiais diretos

Mo de obra direta Custos indiretos variveis Custos indiretos fixos

Questes

Introduo Ao serem obtidos os valores de custo real, a primeira providncia sua comparao com o padro (...) (MARTINS, 2010, p. 323). O que Custo padro? entendido como sendo o custo ideal de produo de um determinado bem ou servio. Ou seja, o valor conseguido com o uso dos melhores materiais possveis, com a mais eficiente mo de obra vivel, a 100% da capacidade da empresa, sem nenhuma parada por qualquer motivo, a no ser as j programadas (MARTINS, 2010, p. 315).

Introduo

Exemplo: Uma empresa utiliza o custeio por absoro, tanto para o padro quanto para o real, tendo $ 340 e $ 385 de custo total por unidade, respectivamente.
Variao (desfavorvel): $ 45 ?????

Materiais diretos
Quadro 1 Variao de custos
Itens Custo-padro Materiais diretos Mo de obra direta Custos indiretos Custo real $ 170 $ 95 $ 75 $ 385/un. Valores individuais Valores totais $ 340/un.

Materiais diretos
Mo de obra direta Custos indiretos Variao total Materiais diretos Mo de obra direta Custos indiretos
*D = Desfavorvel *F = Favorvel

$ 185
$ 105 $ 95 $ 45/un. (D*) $ 15 (D) $ 10 (D) $ 20 (D)

Materiais diretos
Quadro 2 Variao de custos com materiais diretos
Itens Custo-padro Matria prima X Matria prima Y Embalagem Custo real Matria prima X Matria prima Y Embalagem Variao total Matria prima X $ 15,80 (D) 19 kg x $ 4,20/kg = $ 79,80 4 m X $ 13,55/m = $ 54,20 75 fl x $ 0,68/fl = $ 51,00 $ 15/un. (D*) 16 kg x $ 4,00/kg = $ 64 5 m x $ 10,00/m = $ 50 80 fl x $ 0,70/fl = $ 56 $ 185/un. Valores individuais Valores totais $ 170/un.

Matria prima Y
Embalagem
*D = Desfavorvel *F = Favorvel

$ 4,20 (D)
($ 5,00) (F)

Materiais diretos
Quadro 3 Variao de custos em funo da variao da quantidade da matria prima X
Itens Custo-padro Matria prima X Custo real Matria prima X Variao total Matria prima X
*D = Desfavorvel *F = Favorvel

Valores individuais

Valores totais $ 64/un.

16 kg x $ 4,00/kg = $ 64 $ 76/un. 19 kg x $ 4,00/kg = $ 76 $ 12/un. (D*) $ 12 (D)

Materiais diretos
Quadro 4 Variao de custos em funo da variao do preo unitrio da matria prima X
Itens
Custo-padro Matria prima X 16 kg x $ 4,00/kg = $ 64

Valores individuais

Valores totais
$ 64/un.

Custo real
Matria prima X Variao total Matria prima X
*D = Desfavorvel *F = Favorvel

$ 67,2/un.
16 kg x $ 4,20/kg = $ 67,2 $ 3,2/un. (D*) $ 3,2 (D)

Variao mista: $ 15,80 - $ 15,20 = $ 0,60 $ 0,60 = $ 0,20 x 3 Kg

Materiais diretos

Preo $ Variao de preo Preo real = $ 4,20 Preo padro = $ 4,00 Variao mista

Variao de quantidade

Quantidade Quantidade padro = 16 kg Quantidade real = 19 kg Figura 1 Variao de custos em funo do preo e da quantidade da matria prima X

Materiais diretos

Por que houve uma variao de quantidade desfavorvel? Qualidade da matria prima usada, que, por ser inferior recomendada, provocou maior consumo; Baixa qualidade da mo de obra, que aumentou o consumo de matria prima; Mquinas mas preparadas ou mal reguladas, que provocaram estragos na matria prima usada; Problemas tcnicos, como evaporao em excesso, deteriorao por mal acondicionamento, entre outros; Entre outros.

Materiais diretos

Por que houve uma variao de preo desfavorvel? Compra malfeita por deficincia do setor de compras; Compra malfeita por deficincia do departamento de controle e programao da produo, que no previu o item adequadamente e obrigou aquisio na base da correria; Imposio do departamento de vendas para entrega rpida do produto, tendo sido o setor de compras obrigado a adquirir de quem tinha em estoque, mesmo que a preo maior; Determinao da diretoria de se comprar de outro fornecedor para no ficar na mo de um nico (o padro deveria ser revisto); Entre outros.

Materiais diretos
Variao de quantidade = Diferena de quantidade x Preo-padro
Ex.: V.Q. = 3 kg x $ 4,00/kg = $ 12,00 (D)

Variao de preo = Diferena de preo x Quantidade padro

Ex.: V.P. = $ 0,20/kg x 16 kg = $ 3,20 (D)

Variao mista = Diferena de quantidade x Diferena de preo

Ex.: V.M. = 3 kg x $0,20/Kg = $ 0,60 (D)

Variao de preo total = Variao de quantidade + (Diferena de preo x Quantidade real)

Ex.: V.P.T. = $12,00 + ($ 0,20/kg x 19 kg) = $12,00 + $ 3,80 = $ 15,80 (D)
ou

Variao de preo total = Variao de quantidade + Variao de preo + Variao mista

V.P.T. = V.Q. + V.P. + V.M.= $ 12,00 + $ 3,20 + $ 0,60 = $ 15,80 (D)

Materiais diretos

Variao de quantidade = 3 kg x $ 4,00/kg = $ 12,00 (D) Variao de preo = $ 0,20/kg x 16 kg = $ 3,20 (D) Variao mista = 3 kg x $ 0,20/Kg = $ 0,60 (D) Variao total da matria prima X = $ 15,80 (D) Elabore o grfico e calcule a variao de quantidade, de preo, mista e total da matria prima Y

Variao de quantidade = 3 m x $ 10,00/m = $ 10,00 (F) Variao de preo = $ 3,55/m x 16 m = $ 17,75 (D) Variao mista = 3 m x $ 3,55/m = $ 3,55 (F) Variao total da matria prima Y = $ 4,20 (D)

Materiais diretos

Preo $ Variao de preo Preo real = $ 13,55 Preo padro = $ 10,00 Variao mista

Variao de quantidade

Quantidade Quantidade real = 4 m Quantidade padro = 5 m Figura 2 Variao de custos em funo do preo e da quantidade da matria prima Y

Materiais diretos

Elabore o grfico e calcule a variao de quantidade, de preo, mista e total da embalagem Variao de quantidade = 3 fl x $ 0,70/fl = $ 3,50 (F) Variao de preo = $ 0,02/fl x 80 fl = $ 1,60 (F) Variao mista = 3 fl x $ 0,02/fl = $ 0,10 (D) Variao total da embalagem = $ 5,00 (F)

Materiais diretos

Preo $ Variao de preo Preo padro = $ 0,70 Preo real = $ 0,68 Variao mista

Variao de quantidade

Quantidade Quantidade real = 75 fl Quantidade padro = 80 fl Figura 3 Variao de custos em funo do preo e da quantidade da embalagem

Materiais diretos
Quadro 5 Resumo das variaes dos materiais diretos
Padro Materiais M.P.X M.P.Y $64 $50 Real Var. total Var. quant. Var. preo $3,20 (D) Var. mista $0,60 (D) $3,55(F)

$79,80 $15,80 (D) $12,00 (D) $54,20 $4,20 (D)

$10,00 (F) $17,75 (D)

Embalagem
Soma MOD

$56
$170 $95

$51,00
$185 $105

$5,00 (F)
$15 (D) $10 (D)

$ 3,50 (F)

$ 1,60 (F)

$ 0,10 (D)
$2,85 (F)

$1,50 (F) $19,35 (D)

CIP
Total

$75
$340

$95
$385

$20 (D)
$45 (D)

Mo de obra direta
Quadro 6 Variao de custos com mo de obra direta
Itens Custo-padro No departamento A No departamento B Custo real No departamento A No departamento B 46 h x $ 1,25/h = $ 57,50 19 h x $ 2,50/h = $ 47,50 40 h x $ 1,20/h = $ 48 20h x $ 2,35/h = $ 47 $ 105/un. Valores individuais Valores totais $95/un.

Variao total
No departamento A No departamento B
*D = Desfavorvel *F = Favorvel

$ 10/un. (D*)
$ 9,50 (D) $ 0,50 (D)

Mo de obra direta
Variao de quantidade = Variao de eficincia = Diferena de horas x Taxa padro Variao de preo = Variao de taxa = Diferena de taxa x Horas padro Variao mista = Variao mista = Diferena de horas x Diferena de taxa

Variao total da MOD = Variao de eficincia + (Diferena de taxa x Horas real) ou Variao total da MOD = Variao de eficincia + Variao de taxa + Variao mista

Mo de obra direta

Elabore o grfico e calcule a variao de eficincia, de taxa, mista e total da mo de obra direta do departamento A e B V.E. = 6 h x $ 1,20/h = $ 7,20 (D) V.T. = $ 0,05/h x 40 h = $ 2,00 (D) V. M. = 6 h x $ 0,05/h = $ 0,30 (D) Variao total da mo de obra do departamento A = $ 9,50 (D)

V.E. = 1 h x $ 2,35/h = $ 2,35 (F) V.T. = $ 0,15/h x 20 h = $ 3,00 (D) V. M. = 1 h x $ 0,15/h = $ 0,15 (F) Variao total da mo de obra do departamento B = $ 0,50 (D)

Mo de obra direta
Quadro 7 Resumo das variaes dos materiais diretos e da mo de obra direta
Padro Materiais M.P.X M.P.Y Embalagem Soma $64 $50 $56 $170 Real Var. total

Var. quant.

Var. preo
$3,20 (D)

Var. mista $0,60 (D) $3,55(F) $ 0,10 (D) $2,85 (F)

$79,80 $15,80 (D) $12,00 (D) $54,20 $51,00 $185 $4,20 (D) $5,00 (F) $15 (D)

$10,00 (F) $17,75 (D) $ 3,50 (F) $ 1,60 (F)

$1,50 (F) $19,35 (D)

MOD
Soma CIP Total

Dept A
Dept B

$48
$47 $95 $75 $340

$57,50
$47,50 $105 $95 $385

$9,50 (D)
$ 0,50 (D) $10 (D) $20 (D) $45 (D)

$7,20 (D)
$2,35 (F) $4,85 (D)

$2,00 (D)
$3,00(D) $5,00 (D)

$0,30 (D)
$0,15(F) $0,15 (D)

Materiais diretos
Por que houve uma variao de mo de obra desfavorvel? Ineficincia da mo de obra; Uso de pessoal que no o adequado para a tarefa; Inexistncia de pessoal treinado para substituir o pessoal em frias; Acrscimo de taxa determinado pela direo, legislao ou sindicato; Padro em horas muito apertado, vlido apenas para pessoal de extrema habilidade, do qual a empresa possua talvez um nico elemento; Falta de pessoal nessa faixa no mercado, tendo sido contratado ao preo que foi possvel; Entre outros.