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AJUSTES FISCAIS E CONTBEIS

DECORRENTES DA NOVA LEI DAS S/A.

Alexsandro Oliveira e Raphael Cunha

ORIGEM

Em 1999 foi entregue ao Ministro da Fazenda o ento Projeto de Lei

n 3741/00, que foi aprovado somente no final de 2007

A Lei 11.638, publicada em 28 de dezembro de 2007, promoveu grandes mudanas e conceitos na contabilidade Brasileira, com as

suas alteraes a Lei das Sociedades Annimas, buscando


harmonizar as normas contbeis brasileiras com aquelas praticadas internacionalmente.

A legislao tributria no acompanhou, de imediato, as alteraes


trazidas pelas novas prticas contbeis, causando relevante insegurana jurdica entre os contribuintes.

ALTERAES

Diante deste cenrio, em dezembro de 2008, a MP 449 introduziu o Regime Tributrio de Transio (RTT) que, em sntese, buscou neutralizar os impactos fiscais diante da adoo dos novos critrios contbeis institudos pela Lei 11.638/2007. A MP 449/08 foi convertida na Lei 11.941, publicada em 27 de maio de 2009, que, entre outras importantes medidas, inclusive relacionadas adoo de novas prticas contbeis, confirmou o Regime Tributrio de Transio (RTT), posteriormente regulamentado pela IN RFB 949/2009.

QUEM EST SUJEITO A NOVA LEI?


As As

Sociedades por Aes (S/A)

sociedades de grande porte, mesmo que no constitudas como S/A

Considera-se de grande porte a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior ativo superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes.

Essas

sociedades devem obedecer a lei 6404/76 sobre escriturao e elaborao das demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente.

NOVA ESTRUTURA DO BALANO


Ativo

Ativo Circulante Ativo No Circulante


Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel

Observamos que no ativo houve a extino do grupo Ativo Permanente, do subgrupo Ativo Diferido e a criao do grupo Intangvel

Passivo

Passivo Circulante Passivo No Circulante

NOVA ESTRUTURA DO BALANO


Patrimnio

Liquido

Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados

No

Patrimnio Liquido houve a extino da conta Lucros Acumulados e a criao de Ajustes de Avaliao Patrimonial.

ATIVO DIFERIDO
O ativo diferido dever ser reclassificado da seguinte forma: Transferir para o Ativo Imobilizado os gastos vinculados aos processos de preparao de mquinas e equipamentos. Transferir para o Intangvel os saldos referente a bens incorpreos. J os saldos que no pertence a nenhum desses dois grupos podem permanecer nessa conta para irem sendo amortizado at o fim de 2008. da em diante seus saldos sero levados a resultado como prejuzos do perodo.

INTANGVEL
Nesse

novo grupo sero colocados os bens incorpreos, como marcas, patentes, direitos de concesso, direitos de explorao, direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de novos produtos, gio pago por expectativa de resultado futuro, devero ser registrados na conta de Intangvel, que sero amortizados conforme sua vida til econmica.

ATIVO IMOBILIZADO
O

conceito de Ativo Imobilizado foi ampliado pela nova legislao, houve a introduo das operaes de leasing financeiro que deve ser lanado no imobilizado e feita sua devida amortizao. se deve pela leitura que diz inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.

Isso

ATIVO IMOBILIZADO

Sendo assim, a arrendatria dever (a) registrar no imobilizado, o bem arrendado pelo valor justo ou, se inferior, pelo valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, na data inicial do contrato, ajustado pela depreciao acumulada at a data da transio; (b) registrar, no passivo, a obrigao por arrendamento mercantil financeiro pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data da transio e (c) registrar a diferena apurada em (a) e (b), lquida dos efeitos fiscais, contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio. Nos termos do artigo 183, 3 da Lei das S/A, alterado pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, a entidade dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos ativos registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.

IMPAIRMENT TEST TESTE DE RECUPERAO DE ATIVOS

O artigo 183 da Lei, que trata da avaliao dos elementos do ativo, passa a considerar que a companhia, periodicamente,dever avaliar o grau de recuperabilidade de seus ativos. Esse teste de recuperao tem que ser feito a parti de 2008 pelo menos uma vez por ano. De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01, que dispe sobre a reduo ao valor recupervel de ativos, o objetivo do Impairment Test para assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser recuperado por uso ou por venda. Caso haja evidncias claras que o valor no passvel de ser recuperado no futuro a entidade dever reconhecer imediatamente a desvalorizao por meio da constituio de proviso para perdas.

RESERVAS DE CAPITAL
O

artigo 1 da lei 11638 de 2007 revogou as alneas c e d do artigo 182 da lei 6404 de 1976. assim as importncias antes classificadas nessa conta, passaram a ser classificada em conta de resultado. que o prmio na emisso de debntures e as doaes e subvenes governamentais para investimento sero classificadas em contas de resultado, devendo ser observado o regime de competncia, quando cumpridas todas as exigncias para sua obteno.

Sendo

Veja

PREJUZOS ACUMULADO
Essa

conta surgiu pela extino da conta lucros ou prejuzos acumulado. que as sociedades por ao tero que destinar seus lucros, ficando s possvel registrar prejuzos acumulado. lucros retidos estaro alocados nas reservas de lucros e, portanto, o saldo da conta Lucros Acumulados ser zero na data da demonstrao.

Vejamos

Os

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL


Esse

novo grupo surgiu com a extino da antiga reserva de reavaliao . conta devero ser registrados as contrapartidas de aumento ou diminuies de valor atribudo aos elementos do ativo e do passivo, pela sua avaliao a valor justo, at serem computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia.

Nessa

EXEMPLO PRTICO
Valor

do ativo imobilizado Depreciao acumulada


Custo

R$ 180000,00 R$ 80000,00

contbil do bem R$ 100000,00 Valor justo (receita liquida de venda) R$ 80000,00 Valor em uso (estimando receita lquida anuais de R$21000,00 . A taxa de 10% ao ano.) 21000*3,70 = R$ 79950,00 3,70 ( fator de valor atual de uma srie de recebimentos iguais)

CONTINUAO EXEMPLO PRTICO


Valor

recupervel o maior entre o valor justo ou o valor em uso. Valor da perda R$100000,00 R$800000 =R$20000,00 A contabilizao ser: Perda com ativo (contas de resultado) R$ 20000,00 A proviso para perdas com ativo R$ 20000,00

DEMONSTRAES

Demonstrao dos fluxos de caixa

Essa demonstrao surgiu em substituio da doar, cuja elaborao no mais obrigatria a parti de 01/01/2008
A companhia fechada que com patrimnio lquido na data do balano, inferior a 2 milhes de reais, no ser obrigada a elaborao da DFC.

Demonstrao do valor adicionado


Essa demonstrao fica obrigatria para as companhias abertas.

ASPECTOS TRIBUTRIOS
A

medida provisria nmero 449 de 03-12-2008 transformada em lei nmero 11941 de 27-052009 instituiu o regime tributrio de transio (RTT) para apurao do lucro real. Esse regime era optativo para os anos de 2008 e 2009, e as empresas que optarem teriam que fazer jus ao binio. A parti do ano de 2010 passou a ser obrigatria, inclusive para apurao com base no lucro presumido ou arbitrado do IRPJ, da CSLL e das contribuio para o PIS e COFINS.

ASPECTOS TRIBUTRIO
FCONT

(CONTROLE FISCAL DE TRANSIO) A Receita Federal do Brasil editou a instruo normativa RFB nmero 949 e 16-06-2009 que disciplina os procedimentos adotados pelas pessoas sujeitas ao RTT, institudo pela lei nmero 11941 de 2009. A utilizao da fcont necessria realizao dos ajustes previstos entre o lucro contbil societrio e o lucro calculado com base na legislao vigente em 31-12-2007.

CONCLUSO
I.

II.
III.

IV. V. VI.

VII.

VIII. IX. X. XI.

XII.

XIII.

XIV.

XV.

CLASSIFICAO DO ATIVO E PASSIVO EM CIRCULANTE E NO CIRCULANTE EXTINO DO GRUPO ATIVO PERMANENTE; RESTRIO, AO LONGO DO EXERCCIO 2008 E EXTINO, EM 05/12/2008 DO SUBGRUPO ATIVO DIFERIDO; CRIAO DO SUBGRUPO INTANGVEL NO GRUPO DE ATIVO NO CIRCULANTE; PROIBIO DA REAVALIAO ESPONTNEA DE ATIVOS; APLICAO, AO FINAL DE CADA EXERCCIO SOCIAL, DO TESTE DE RECUPERABILIDADE DE ATIVOS (TESTE DE IMPAIRMENT); REGISTRO, EM CONTAS DE ATIVO E PASSIVO, DOS CONTRATOS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING); EXTINO DO GRUPO RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS; CRIAO, NO PL, DA CONTA DE AJUSTES DA AVALIAO PATRIMONIAL; DESTINAO DO SALDO DE LUCROS ACUMULADOS; EXTINO DA CLASSIFICAO DAS RECEITAS E DESPESAS EM OPERACIONAIS E NOOPERACIONAIS; SUBSTITUIO DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAO DOS RECURSOS (DOAR) PELA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) NO CONJUNTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS; OBRIGATORIEDADE DE DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DVA PELAS COMPANHIAS ABERTAS; CRIAO DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO RTT; IMPLANTAO DA APURAO DO AJUSTE A VALOR DE PRESENTE DE ELEMENTOS DO ATIVO E PASSIVO.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

BRASIL. Lei n. 11638, de 28 de dezembro de 2007. BRASIL. Lei n. 11941, de 27 de maio de 2009. BRASIL. Instruo Normativa RFB n. 949, de 16 de junho de 2009. Neves, Silverio Das/viceconti, Paulo, Curso Prtico De Imposto de Renda Pessoa Jurdica E Tributos Conexos, 14 Edio. So Paulo: Editora Frase LTDA, 2009.

Domingos, Joo Roberto, Imposto de Renda, 19 Edio, So Paulo, 2011. Iudicibus, Sergio De; Martins, Eliseu; Gelbcke, Ernesto Rubens; Santos, Ariovaldo Dos, Manual de Contabilidade Societria, So Paulo, Editora ATLAS S.A 2010.

http://www.cfc.fipecafi.org/faq/faq.pdf Acessado em 14/06/2013. http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm Acessado em 14/06/2013.

http://www.inicepg.univap.br/cd/INIC_2010/anais/RE_0134_0792_01.pdf Acessado em
15/06/2013.

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