IMPUESTO GENERAL ALAS VENTAS

TRIBUTACION I
UANCV SUB SEDE ILAVE

Expositores:
MASKELYN VICTOR MARCA CONDORI AMBAR YANET ORTIZ MOLINA PILAR G. CHAMBILLA CALAMULLO SONIA MARON CALISAYA

ILAVE - 2013

INTRODUCCIN

MARCO TERICO

Sujetos No Domiciliados
Hiptesis de Incidencia

HIPOTESIS DE INCIDENCIA

Aspecto Material Aspecto Subjetivo Aspecto Espacial Aspecto Temporal Aspecto Cuantitativo

mbito de aplicacin del IGV por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado en el Pas.
El inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV contempla como operacin gravada con dicho impuesto a la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Por su parte, el segundo prrafo del inciso c) del artculo 3 de la LIGV considera que un servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.

Por su parte, el literal c) del inciso 1) del artculo 9 de la LIGV identifica al sujeto pasivo del IGV en la utilizacin en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, siendo contribuyentes solamente los sujetos empresariales que aprovechen econmicamente dichos servicios en el pas. Es ms, el inciso 2) de dicho artculo indica que los sujetos no empresariales sern considerados contribuyentes del IGV nicamente cuando importen bienes afectos, y cuando realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de dicho impuesto.

Del marco legal enunciado se desprende que las personas naturales no empresariales que utilicen econmicamente en el Per servicios brindados por empresas no domiciliadas, no se encuentran obligados a pagar el IGV por utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados Si el usuario es un persona o entidad que no realiza actividad empresarial, la operacin solo se encontrar gravada si existe habitualidad, considerndose como habitual aquel servicio oneroso que sea similar con los de carcter comercial.

pas de servicios que generen a la empresa no domiciliada renta de fuente extranjera?

El primer prrafo del numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la LIGV, que es aplicable tanto a la prestacin como a la utilizacin de servicios en el pas, define como servicios a: Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto. Sin embargo, la Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo N 017-2003-EF ha previsto que: La retribucin o ingreso por la utilizacin de los servicios en el pas se considerar renta de fuente peruana de tercera categora cuando, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional.

De esta forma, cuando la compaa Gianlucca Ltda. Domiciliada en Argentina, brinde un servicio de publicidad en Argentina a Telares Erika, S.A.C., domiciliado en Per, nos encontraremos ante un no domiciliado que est obteniendo una renta de fuente extranjera no categorizable como de tercera categora, conforme a los artculos 9 inciso e) y 22 de la LIR. Sin embargo, de todas maneras Telares Erika, S.A.C., estar obligado a abonar el IGV por utilizacin de servicios brindados por no domiciliados, en el entendido que aproveche econmicamente el servicio de publicidad en territorio peruano, acorde al inciso c) del artculo 3 de la LIGV y la Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo N 017-2003-EF.

Se encuentra afecto al IGV la utilizacin en el pas de servicios prestados por personas naturales no domiciliadas, que no ejercen actividad empresarial?
Del inciso c) del artculo 3 de la LIGV se desprende que el IGV por

utilizacin de servicios recae en el usuario domiciliado nicamente cuando quien presta el servicio es un empresario no domiciliado (sea en el pas o en el exterior), ms no cuando es una persona natural sin nimo empresarial

Dado que cuando una persona natural domiciliada presta servicios de

carcter independiente en el pas, al momento de expedir su recibo por honorarios no le aumenta el IGV, entonces, a efectos de conservar el principio de equidad, tampoco debera estar gravado con el IGV cuando una persona natural no domiciliada brinda servicios personales e independientes en el Per a un sujeto domiciliado. De lo contrario, ante una idntica situacin, constituida por la prestacin de servicios personales independientes en el pas, se estara ocasionando una discriminacin al gravarla con el IGV cuando el prestador es una persona natural no domiciliada, y no cuando el prestador es una persona natural domiciliada.

CUADRO Nro. 1 mbito de aplicacin del IGV de no domiciliado

Prestador: Empresa no domiciliada (no incluye personas naturales no empresariales)

mbito subjetivo del IGV por utilizacin de servicios prestados Usuario: Empresa domiciliada o una persona natural domiciliada que sea considerara habitual.

Nacimiento de la obligacin de pagar el IGV por la utilizacin de servicios prestados por un sujeto no domiciliado
El inciso d) del artculo 4 de la LIGV seala que en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin tributaria del IGV nace en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se paga la retribucin, lo que ocurra primero. El inciso d) del artculo 4 de la LIGV hace referencia ms bien a la oportunidad en que se anota el comprobante de pago del no domiciliado (invoice) en el Registro de compras, lo cual sucede en el mes de recepcin de dicho comprobante, conforme al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT.

Se encuentra afecto al IGV la utilizacin en el pas de servicios prestados por personas naturales no domiciliadas, que no ejercen actividad empresarial?

Afortunadamente, con buen criterio el Oficio N 453-2006SUNAT ha enunciado que: "Adicionalmente, cabe manifestar que en el caso de servicios prestados por personas naturales no domiciliadas en el pas cuya retribucin califique como rentas de cuarta o quinta categora para efectos del Impuesto a la Renta, no se configurar la utilizacin de servicios en el pas y, por ende, dichos servicios no estarn gravados con el IGV, toda vez que solo se configura el supuesto gravado bajo anlisis cuando la retribucin o ingreso por la prestacin que se brinda se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto". De esta forma, el criterio de la "habitualidad" que dispone que en el caso de los servicios siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial, en lo que respecta a la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, solo es aplicable al usuario del servicio (verdadero contribuyente del IGV), mas no al prestador de ste .

por la utilizacin de servicios prestados por un sujeto no domiciliado

En caso que Amanda Investors, S.A.C., recin haya abonado el IGV por utilizacin en el pas de servicios brindados por no domiciliados en junio de 2010, a travs de la gua de pagos varios, nicamente corrern intereses moratorios en su contra desde el da siguiente al vencimiento de las obligaciones tributarias de abril de 2010 hasta el da de pago del impuesto.

Utilizacin del IGV como crdito fiscal por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados

El penltimo prrafo del artculo 19 de la LIGV sostiene que en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredita el pago del IGV. Por ello, el Formulario 1662 gua de pagos varios donde consta el pago del IGV es el medio sustentatorio que permite el ejercicio del crdito fiscal.

utilizacin de servicios prestados por no domiciliados

Por su parte, el numeral 11) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV consigna que el IGV pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al periodo tributario en que se realiz el pago del impuesto, siempre que este se hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la Sunat.

Expedicin de las Leyes Ns 29214 y 29215

utilizacin de servicios prestados por no domiciliados

Por consiguiente, si Carlos Engineers, S.A.C. domiciliado en Per, abona en mayo de 2010 US$ 500,000.00 por un servicio de consultora brindado por la compaa paraguaya Harold CXT, S.A., siendo el IGV correspondiente depositado al Fisco en Junio de 2010, a travs de la gua de pagos varios; en vista a que este ltimo documento es anotado por Carlos Engineers, S.A.C., en el Registro de Compras en el folio que corresponde a junio, procede el ejercicio del crdito fiscal dentro del vencimiento de las obligaciones tributarias de junio de 2010, que es en julio del mismo ao.

utilizacin de servicios prestados por no domiciliados

Es ms, Carlos Engineers, S.A.C., puede utilizar el crdito fiscal hasta 12 meses despus del pago del IGV en la gua de pagos varios (esto es, hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias del mes de junio de 2011). Sin embargo, no podra deducir el crdito fiscal del IGV correspondiente a la utilizacin del servicio brindado por Harold CXT, S.A., en el PDT 621 de julio de 2011 (que vence en agosto del mismo ao).

El SPOT en la utilizacin de servicio gravados con el IGV, prestado por un sujeto no domiciliado
El inciso a) del artculo 3 del Decreto Legislativo N 940, modificado por el Decreto Legislativo N 954 (norma marco que establece el Sistema de Pago de obligaciones Tributarias con el gobierno Central SPOT), establece que el Sistema se aplica, entre otros, a la prestacin de servicios gravados con el IGV, no as a la utilizacin de servicios gravados con dicho impuesto. En tal sentido, no se encuentran sujetas al SPOT las operaciones de utilizacin de servicios gravados con el IGV prestados por sujetos no domiciliados, an cuando el servicio se encuentre comprendido dentro del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.

la utilizacin de servicios prestados por un sujeto no domiciliado

Cabe precisar que no se incurrir en la infraccin del numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario, consistente en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, puesto que el IGV por utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados se cancela en la gua de pagos varios con el cdigo de tributo 1041 (consignando como periodo tributario el del mes de pago del IGV), pero no en algn Programa de Declaracin Telemtica de Impuestos (PDT).

CRITERIOS - UTILIZACIN DE SERVICIOS

Inc. 2) del Art. 3 - LIGV

Prestado por un Sujeto No Domiciliado

SERVICIO

Consumido o Empleado en el Pas

CRITERIOS - UTILIZACIN DE SERVICIOS

Inc. 2) del Art. 3 - LIGV

Servicio sea Consumido o Empleado en el Pas

Criterios Criterio del primer acto de disposicin del servicio

La LIGV no establece ningn alcance adicional

El lugar de ejecucin de la prestacin Criterio del primer aprovechamiento econmico

El lugar de utilizacin del servicio

UTILIZACIN DE SERVICIOS
Inc. 2) del Art. 3 - LIGV

DOCTRINA
EMPLEAR
(1)

Acto de consumir o gastar, referido a rentas, ingresos y productos. El empleo de cosas que por el uso se destruyen o desaparecen.

CONSUM O
(1)

Las mencionadas definiciones, hacen alusin a un consumo o empleo en forma inmediata de los bienes y servicios. Sin embargo, Guerra (2) sostiene en cuanto a los servicios, solamente la abstraccin del trmino consumir les sera aplicable, conceptualizando no como la destruccin de un servicio, sino como el cumplimiento de una finalidad.
(1) Diccionario Jurdico de Cabanellas. (2) Guerra Arce, Alfredo Qu es la Utilizacin de Servicios En. Revista Anlisis Tributario. Lima, Junio 2006, p.12.

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Criterio del primer acto de disposicin del servicio

Para determinar si un servicio es utilizado en el pas, es decir, si es consumido o empleado en el territorio nacional, se debe considerar el lugar donde el usuario del servicio realiza el primer acto de disposicin del mismo.
RTF N 225-2-2000 RTF N 289-2-2001 RTF N 3849-2-2003

UTILIZACIN DE SERVICIOS
Inc. 2) del Art. 3 - LIGV

Criterio del primer acto de disposicin del servicio

Al respecto, Bueno Chocano ha indicado que: A efectos de gravar con el IGV la utilizacin de servicios debe considerarse nicamente el primer destino, esto es, el lugar donde el beneficiario inmediato llevar a cabo el primer acto de disposicin del servicio. Cabe destacar que slo debe considerarse el potencial uso del servicio (destino del servicio) y no el empleo efectivo del mismo, por resultar en la generalidad de los casos, de tan difcil verificacin que hara imposible su implementacin .
(1)

(1) Bueno Chocano, Patricia Los servicios en la Ley del Impuesto General a las Ventas Aspecto Espacial - En. Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima, Diciembre 1997, p.84.

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Criterio del primer acto de disposicin del servicio

Lo anterior es complementado por Alfredo Guerra, al manifestar que: Por la idea de utilizacin potencial de los servicios se entiende el poner a disposicin del usuario el resultado de aquellos. Aqu, el consumo no se traduce en un comportamiento del prestatario, sino del prestador de modo que el primero quede en la posibilidad de aplicar el servicio, esto es, ejercer su facultad de destinarlo al propsito que le parezca.

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Criterio del primer acto de disposicin del servicio

CUADRO N 01 INFORMES DE LA SUNAT Y PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL Informe N 228-2004-SUNAT
Tratndose de servicios prestados por comisionistas no domiciliados con la finalidad de conseguir compradores en el extranjero que vendern bienes que sern adquiridos e importados por un sujeto domiciliado en el pas, el primer acto de disposicin del servicio ocurre en el extranjero, por lo que el mismo no se encontrar gravado con el IGV.

RTF N 2330-2-2005
Resulta necesario precisar que la utilizacin de servicios como supuesto gravado con el IGV, no est determinado por el beneficio que obtiene el sujeto domiciliado y por el cual para una retribucin al no domiciliado que le presta el servicio, sino por el lugar en el que ocurre el primer acto de aprovechamiento o disposicin del servicio, el cual en el caso del servicio de colocacin de mercancas en el exterior, es el lugar de venta de los bienes exportados.

RTF N 1697-1-2004
De los contratos de agencia que obran en autos, se tiene que la recurrente coloc en el exterior sus productos textiles gracias a los servicios prestados por sus agentes de ventas domiciliados en el extranjero, pagando por ello una comisin pactada en base al valor FOB correspondiente a los productos vendidos como consecuencia de las colocaciones efectuadas por dichos agentes. Que en virtud de los expuesto, el beneficio econmico para la recurrente y que genera su obligacin de pagar la retribucin consiste en el xito en la colocacin de los productos textiles, lo que ocurre en el exterior y no en el pas.

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Criterio del aprovechamiento econmico

La Administracin tributaria ha sealado en su Informe N 228-2004-SUNAT ha sealado que para gravar con el IGV correspondiente a la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados se debe atender al lugar donde ocurre el primer acto de disposicin del servicio.
Por otro lado, Walker Villanueva , manifiesta que Bajo el criterio del aprovechamiento econmico de los servicios, se grava con el IGV cuando el servicio se utilice o aproveche econmicamente en el pas, aun cuando el consumo fsico se haya agotado con su prestacin en el extranjero.
(1)

(1) Villanueva Gutirrez, Wlker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per. Tax Editor, Lima, 2009, p. 138.

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Criterio del aprovechamiento econmico

Este criterio bsicamente se refiere, es que cuando el servicio brindado por el no domiciliado le sirve al sujeto domiciliado en la generacin de rentas de fuente peruana, entonces se configurar el IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. En cambio, cuando el servicio entregado por el no domiciliado es aprovechado por el usuario domiciliado en la generacin de rentas de fuente extranjera, entonces no se generar el IGV por utilizacin de servicios por no domiciliados.

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Criterio del aprovechamiento econmico CUADRO N 02 PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL Informe N 1901-5-2003
Si bien las empresas supervisoras efectan la supervisin de las mercaderas objeto de importacin en el puerto de origen, esto es, en el lugar de envo de las mercancas hacia el pas (fuera del territorio nacional), el certificado de inspeccin que es el producto de su labor de supervisin especficamente el documento en que se va a materializar el servicio que se presta- va a ser empleado en territorio nacional en la aduana correspondiente para efecto de la concrecin de la importacin, es decir, para el despacho de la mercanca. Por consiguiente, al haber la recurrente empleado en la aduana del pas los certificados de inspeccin emitidos por las empresas supervisoras no domiciliadas, dicho servicio est gravado con el IGV como utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

RTF N 8478-1-2004
En el caso de los servicios de anlisis de muestras mineras, as como de consultora internacional realizadas por sujetos no domiciliados, cuyo resultados plasmados han sido aprovechados por su matriz ubicada en el exterior a travs de la inclusin de los mismos en las publicaciones dadas a conocer en su pgina web, por lo cual no se presenta el gravamen para la subsidiaria nacional por la utilizacin en el pas de servicios brindados por no domiciliados.

RTF N 3378-2-2006
Al haber la recurrente empleado en la Aduana del pas los certificados de inspeccin emitidos por las empresas supervisoras no domiciliadas (S.G.S S.A) a efecto de concretar las operaciones de importacin de mercaderas, utiliz en el pas los servicios prestados por empresas no

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Jurisprudencia del Poder Judicial

CUADRO N 03 Aspecto Material
EMPRESA NO DOMICILIADA: Presta el servicio de recepcin y retransmisin de seales por satlite en la modalidad de segmento especial con uno o ms transpondedores ubicados en el satlite, siendo responsabilidad del usuario domiciliado utilizar sus instalaciones en tierra para bajar hacia estas un seal de televisin que est siendo transportada a travs del transpondendor.

RTF 423-3-2003
Ha dispuesto que en atencin al criterio del primer acto de disposicin del servicio, prestada por LA EMPRESA NO DOMICILIADA no califica como una utilizacin de servicios en el pas, puesto que se estara disponiendo del servicio del servicio en el espacio exterior nicamente, trayendo como consecuencia que este no sea consumido ni empleado en el territorio nacional, por lo que procede levantarse el reparo.

SUNAT
Mediante recurso impugnatorio interpuesto por SUNAT ha revocado la RTF-3-2003, sealando que: () Dcimo Tercero.- De lo expuesto en el artculo 2 numeral 1) inciso b) del Reglamento de la Ley del IGV, se considera como operacin gravada con el IGV al servicio que es efectivamente consumido o empleado en el territorio nacional. Por lo tanto, dicho supuesto resulta perfectamente aplicable al caso en autos, toda vez que de acuerdo a las clusulas del contrato, el servicio fue empleado y utilizado en el Per.

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ANLISIS DE CRITERIOS

CUADRO N 04
Primer Criterio: El servicio de retransmisin de seales por satlite brindado por el no domiciliado no estara sujeto al gravamen del IGV como utilizacin de servicios, puesto que conforme al contrato suscrito es el usuario domiciliado quien se encarga de bajar a tierra las seales de televisin con sus propios aparatos, denotndose que el primer consumo del referido servicio se produce en el espacio exterior. Segundo Criterio: Posicin de la Corte Suprema, poca relevancia tiene el lugar en que se produjo el primer acto de disposicin del servicio, de recepcin y retransmisin de seales por satlite brindado por la EMPRESA NO DOMICILIADA, ya que lo preponderante es que la USUARIA utiliza el mencionado servicios para poder obtener una renta de fuente peruana consistente en la difusin de su programacin televisiva en el territorio nacional.

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Por consiguiente, con sustento en la Uniformidad que debe ser conservada en la aplicacin del Derecho, en los futuros casos que se ventilen ante la SUNAT y el Tribunal Fiscal debera evaluarse el criterio del aprovechamiento econmico a efectos de determinar si un servicio prestado por un no domiciliado est sujeto al IGV en cabeza del usuario domiciliado como utilizacin de servicios brindados por no domiciliados.
Gracias

TRATAMIENTO CONTABLE
Plan Contable General Empresarial (PCGE), que es la que vamos a utilizar en el tratamiento contable:

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV - Rgimen de percepciones 40114 IGV - Rgimen de retenciones

As tambin, es de indicar que en esta operacin se han de dar los siguientes momentos:

Pago del IGV No Domiciliado

Provisin de la Operacin del Servicio del No Domiciliado en el Registro de Compras

Regularizacin del saldos que se generaran por el tratamiento contable aplicado.

ASIENTO CONTABLE

1. Por el pago del IGV no domiciliado:

--------------- 01 --------------40112 IGV Serv. No Domic ......19 A...10 CAJA Y BANCOS.........................19

2. La provisin de la operacin en el Registro de Compras (vamos a asumir de que es un gasto a contabilizar en la cuenta 63): --------------- 02 --------------63 SERV. PREST.TERC...........100 40111 IGV Cta. Propia............19 A...42 CTAS. X PAG. COMERCIAL...........119

3. El pago al proveedor ser:

--------------- 03 --------------42 CTAS. X PAG. COMERC.......100 A...10 CAJA Y BANCOS.....................100

4. El saldo de S/. 19 la cta 42 ha de regularizarse con el IGV pagado a la SUNAT (ver asiento contable N 01); la regularizacin contable ser: --------------- 04 --------------42 CTAS. X PAG. COMERC.........19 A...40112 IGV Serv. No Domicil. ..........19

Qu ocurre con el crdito fiscal en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados?

Podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario en que se realiz el pago del Impuesto, siempre que ste se hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.

Cmo se efecta el pago del impuesto por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados?

El pago del impuesto se efecta mediante el Sistema Pago Fcil. "Formulario Virtual 1662" - cdigo de tributo "1041-IGV Servicio prestado por no domiciliado".

Cmo registro el pago del impuesto por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados en el PDB Exportadores?

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONE S

EL IGV y la utilizacin de servicios

La Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) considera como operacin gravada la utilizacin en el pas de servicios prestados por NO domiciliados independientemente del lugar donde se pague o perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

Sujeto No domiciliados Usados/Consumidos/ Utilizados econmic. Territorio Nacional

PAGO OBLIGADO

El contribuyente del impuesto resulta siendo el usuario del servicio siendo ste el obligado a declarar y pagar el impuesto.

CREDITO FISCAL

Crdito Fiscal
PAGA IMPUESTO

OBLIGACION TRIBUTARIA

FORMULARIO SUNAT

BASE IMPONIBLE

La base imponible, tratndose de operaciones por utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, est constituida por el total de la retribucin en la utilizacin de servicios; entendindose por valor de retribucin de servicios la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio suma integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago o factura emitida por el no domiciliado.

REGISTRO DE COMPRAS

ANOTACION FORMULARIO SUNAT

SI

?
NO

CREDITO FISCAL

PIERDE CREDITO FISCAL

GASTO O COSTO IR

GRACIAS