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O IFRS para PMEs

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Seo 13 Estoques e Pargrafos 27.227.4 (reduo ao valor recupervel de estoques)

Seo 13 mensurao

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Estoque no alcance da Seo 13 so mensurados pelo mais baixo de: custo; e preo estimado de venda menos custos para completar e vender (PV-CPC&V).

Seo 13 excees de mensurao

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Seo 13 no se aplica mensurao dos estoques de produtores de produtos agrcolas e florestais, produtos agrcolas aps a colheita e minrios e produtos minerais, ou
corretores e negociadores de commodities

quando mensurados por valor justo menos custos para vender, mediante resultado

Seo 13 custo

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Custo = custos de aquisio + custos de transformao + outros custos incorridos para trazer os estoques para sua localizao e condio atuais

Seo 13 custo de aquisio

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Custo de aquisio = preo de compra + tributos de importao + outros tributos (norecuperveis) + outros custos diretos
custos de aquisio aps a deduo de descontos comerciais, descontos de volume, etc se o acordo de compra efetivamente contm um elemento de financiamento no declarado, ex diferena entre preo de compra para termos normais de crdito e valor para pagamento em data futura, diferena reconhecida como despesa de juros durante perodo do financiamento (ie no adicionado ao custo dos estoques)

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

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Ex 13*: A companhia ZDB Ldta. Comprou durante o ano de 20x1 1000 unidades do produto ZCD100 a $500 por unidade. O fornecedor concede um descontos de 20% sobre os pedidos de mais de 100 unidades e mais 10% quando a compra for mais 999 unidades em 1 ano. Os descontos se aplicam a todas as unidades compradas em um ano. A compra: 800 unidades em 1/1/20X1 e 200 unidades em 24/12/20X1. Em 31/12/20X1, 150 unidades no foram vendidas (ie estoques de ZC100).
* ver exemplo 13 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

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Ex 13 continuao:
A mensura o custo dos estoques em 20X1 $350.000 [ie 1.000 unidades ($500 preo listado menos 30%($500) desconto de volume)], pois todas as unidades compradas no ano recebem desconto total de 30%.

A reconhece:
despesa (CMV) de $297.500 [ie 850 unidades vendidas ($500 preo listado menos 30%($500) desconto de volume)] no resultado em 20X1 ativo (estoques) de $52.500 [ie 150 unidades no vendidas ($500 menos 30%($500) desconto)] em 31/12/20X1.

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

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Ex 17*: A compra estoque por $2.000.000 a crdito por 2 anos, sem juros. Taxa de desconto apropriada = 10% ao ano.
O custo do estoque $1.652.893 (ie o valor presente do pagamento futuro). Clculos: $2.000.000 pagamento futuro (1,1)2.
* ver exemplo 17 no Mdulo 13 do material de treinamento IFRS Foundation.

Seo 13 custo de transformao

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Custo de transformao = custos diretos + custos indiretos (gastos gerais alocados produo) custos indiretos = custos indiretos fixos + custos indiretos variveis

Seo 13 exemplos de custos de transformao

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Ex 18*: A Empresa A produz blocos de concreto em moldes reaproveitveis. Os blocos secam em sala de secagem durante 2 semanas. Os blocos secos e matria prima so armazenados em ambientes separados. Homem 1 (empregado) opera a empilhadeira para adicionar materiais na misturadeira operada por homem 2. Trabalhadores temporrios removem os blocos dos moldes. Homem 3 supervisiona a fbrica. Homem 4 cuida da gesto, finanas e vendas. A opera em instalaes alugadas (pagamentos fixos). * ver exemplo 18 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 exemplos de custos de transformao

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Ex 18 continuao: Os custos de transformao incluem custos diretos: trabalho temporrio.


custos indiretos: aluguel fbrica (inclusive rea para matria prima e sala de secagem, mas exclua sala de bens acabados); custo de pessoal de homens 1, 2 e 3; depreciao do equipamento (empilhadeira, misturadeira e moldes).

Seo 13 alocar custos indiretos

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Alocar custos indiretos fixos com base na capacidade normal, se produo baixa ou normal nvel real de produo (unidades), se produo altamente anormal (de forma que estoque no seja superavaliado ie acima do custo) Obs: gastos gerais de fabricao no alocados so despesas quando incorridos Alocar custos indiretos variveis com base na produo efetiva

Seo 13 exemplo de custos indiretos fixos


Ex 20*: Custos indiretos fixos (CIF) = $900.000. 200.000 unidades produzidas. Capacidade normal = 250.000 unidades.

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Taxa de alocao: $900.000 250.000 unidades capacidade normal = $3,6 por unidade produzida. Alocar aos estoques: $3,6 200.000 unidades = $720.000. CIF no alocados $180.000 so despesa (ie $900.000 menos $720.000 em estoques).
* ver exemplo 20 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 exemplo de custos indiretos fixos

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Ex 21*: Igual ao Ex 20 exceto 300.000 unidades foram produzidas. Capacidade normal = 250.000 unidades. Taxa de alocao: $900.000 300.000 unidades produo efetiva = $3 por unidade produzida. Alocar aos estoques: $3 300.000 unidades = $900.000
* ver exemplo 21 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 exemplo de desperdcio


Ex 27*: Custos totais de um turno de produo = $100.000 (incluindo um desperdcio normal de $2.000). O relaxamento dos controles operacionais enquanto o scio-gerente estava hospitalizado causou o aumento do desperdcio de matria prima para $7.000 / turno. O desperdcio anormal de $5.000 ($7.000 $2.000) no est includo no custo do estoque, mas reconhecido como despesa.

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* ver exemplo 27 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 co-produtos e subprodutos

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Processo de produo resulta em mais de um produto sendo fabricado simultaneamente co-produtos ou produto principal e subproduto. Alocar custos conjuntos em base racional e consistente Sendo subproduto imaterial mensurar subproduto pelo preo de venda menos custos para completar e vender (PV-CPC&V) deduzir esse valor do custo do produto principal.

Seo 13 exemplo de subproduto

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Ex 22*: O processo de produo de custa $100.000 (incluindo custos indiretos). A mistura produtos qumicos para produzir de: 5.000 litros de produto (valor de venda = $250.000); e
1.000 litros de subproduto C (valor de venda = $2.000).

Custo por litro de = $19,60 (ex. $100.000 menos $2.000 PV de ) 5.000 litros = $19,60.
* ver exemplo 22 Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 exemplo de co-produto


Ex 23*: Igual ao Ex 22, exceto, em vez do subproduto C, existe o co-produto B. Custos totais = $300.000 para produzir:

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5.000 litros de
4.000 litros de

(valor de venda = $250.000); e


(valor de venda = $400.000).

Alocar custos conjuntos dos co-produtos com base nos preos de vendas relativos.
* ver exemplo 23 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 exemplo de co-produto continuao


Ex 23 continuao: Custo por litro de A = $23,08 e B = $46,15.

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Clculo A: $250.000 PV de $650.000 PV combinado de & $300.000 custos conjuntos = $115.385 custo de 5.000 litros de . $115.385 5.000 litros = $23,08. Clculo B: $400.000 PV de B $650.000 PV combinando de A & B $300.000 custos conjuntos = $184.615 custo de 4.000 litros de B. $184.615 4.000 litros = $46,15.

Seo 13 outros custos


Incluir outros custos no custo de estoques apenas at o ponto que estes sejam incorridos para colocar os estoques em sua localizao e condio atuais. Ex 25*: A fabrica canetas empacotadas individualmente. O custo do estoque inclui o custo de fabricao das canetas e da embalagem individual na qual so apresentadas para venda.
* ver exemplo 25 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

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Seo 13 mtodos de avaliao


Identificao especfica de custos caso de bens no comumente intercambiveis ou segregados por projetos especficos Outros estoques PEPS ou mdia ponderada (CMP) Outras tcnicas podem ser usadas se o resultado se aproximar do custo custo padro mtodo de varejo preo de compra mais recente

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Seo 27 reduo ao valor recupervel de estoques


Avaliar a cada data das DCs se existem estoques por valor irrecupervel, mediante comparao do valor contbil (VC) para cada item de estoque com seus preos de venda menos custos para completar e vender (PVCPC&V) Se VC > PV-CPC&V, reduzir VC para PV-CPC&V essa reduo = perda por irrecuperabilidade perda por irrecuperabilidade = despesa no resultado

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Seo 27 exemplos de reduo ao valor recupervel

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Ex 1: Na data das DCs VC (custo) de matria prima = $100 custo de reposio = $80 preo estimado de venda do produto acabado = $200 custos estimados para converter a matria prima em produto acabado = $60 gastos estimados para vender o produto acabado = $30 Ex 2: Igual ao Ex 1, exceto PV est = $180

Seo 27 exemplos de reduo ao valor recupervel

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Estoque testado para irrecuperabilidade item


por item apenas se for impraticvel determinar PV-CPC&V item por item, os itens do estoque so: relacionados com a mesma linha de produto com propsitos ou utulizaes finais similares; e produzidos e comercializados na mesma rea geogrfica podem ser agrupados para se testar a recuperabilidade do valor contbil.

Seo 27 exemplos de reduo ao valor recupervel Ex 3: A possui 3 itens de estoque (prod. acabados) que qualificam para teste de recuperabilidade como um grupo VC (custo) $90 + $100 + $130 = $320 PV-CPC&V est. para os 3 itens = $330 Ex 4: O mesmo que o Ex 3 exceto itens no qualificam para teste de recuperabilidade como grupo; e PV-CPC&V est. = $110 cada

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Seo 27 reverso da reduo ao valor recupervel

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Reverter a reduo quando: circunstncias que levaram os estoque a serem reduzidos j no mais existem; ou existe evidncia clara de aumento do PVCPC&V em funo alteraes nas circunstncias econmicas Valor da reverso limitado ao valor da perda por irrecuperabilidade original ie. VC no poder ser > custo

Seo 27 exemplos da reverso da reduo ao valor recupervel

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Ex 5: Em 31/12/20X1
em funo de declnio nas circunstncias econmicas, foi reconhecida perda por irrecuperaqbilidade em estoques de $30 (ie

custo = $100 & PV-CPC&V = $70)

Em 31/12/20X2 em funo de melhora nas circunstncias econmicas, o PV-CPC&V desse item $120

Seo 13 julgamentos sobre mensurao

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Para custo, exemplos incluem determinao da capacidade normal separao de despedcios normal e anormal alocao de custo conjunto para co-produtos na ausncia de mercado para co-produtos na separao existncia de mltiplos co-produtos e sada de co-produitos em estgios diferentes Para a reduo aos valor recupervel determinao do PV-CPC&V

Seo 13 baixa

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Reconhecer estoque como despesa quando irrecupervel vendido Alocar estoque a outro ativo ex estoque usado como componente de imobilizado construdo pela prpria entidade

Seo 13 divulgao

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Divulgao polticas contbeis para mensurar estoques anlise do valor contbil dos estoques por classe valor reconhecido como despesa no perodo perdas por irrecuperabilidade reconhecidas ou revertidas valor prometido como garantia de obrigaes