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FIC FACULDADE INEGRADA DO CEAR CURSO DE GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS.

DISCIPLINA DE CUSTOS

AULA 03 TEMA: DEPARTAMENTALIZAO

SUMRIO

Esquema Bsico da Contabilidade de Custos II Departamentalizao; Caso Prtico;

CASO PRTICO DEPARTAMENTALIZAO:

Suponhamos que uma empresa, produza 3 produtos D, E F, tenha alocado a eles os seguintes Custos Diretos e Indiretos;
Custos Diretos Produto D Produto E Produto F Total R$ R$ R$ 50.000 30.000 45.000 R$ 115.000 * Indiretos

R$ 125.000,00

* Depreciao e Manuteno de Equipamentos, Energia, Supervio de Fbrica e Outros

CASO PRTICO DEPARTAMENTALIZAO


Produto D Produto E 400 horas-mquinas 200 horas-mquinas 40% 20%

Produto F

400 horas-mquinas

40%

TOTAL

1.000 horas-mquinas

100%

* Tempo de horas-mquinas que cada produto leva para ser feito :

* Custo Indireto mdio por hora- mquinas = R$ 115.000 / 1.000hm = R$ 115/hm.

CASO PRTICO DEPARTAMENTALIZAO

Rateio com base no tempo de horas-mquinas;


custos totais de produo

Custos Diretos

* Indiretos

Produto D
Produto E Produto F Total

R$
R$ R$

50.000
30.000 45.000

46.000
23.000 46.000 R$ 115.000

40%
20% 40% 100%

R$
R$ R$ R$

96.000
53.000 91.000 240.000

R$ 125.000,00

* Depreciao e Manuteno de Equipamentos, Energia, Superviso de Fbrica e Outros

CASO PRTICO DEPARTAMENTALIZAO

Anlise mais detalhada do processo de produo atravs da distribuio do tempo gasto por departamentos / setores do processo de produo;
Corte hm Montagem hm 50 Acabamento hm 250 Total hm 400 200

Produto D Produto E

100 200

Produto F
Total

300

250
300

150
400

400
1000

* Tempo gasto de cada produto por cada departamento

CASO PRTICO DEPARTAMENTALIZAO


Corte
Depreciao Manuteno Energia R$ 10.000,00 R$ 20.000,00 R$ 6.000,00

Montagem
R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 4.000,00

Acabamento
R$ 7.000,00

Total
R$ R$ R$ 20.000,00 35.000,00 30.000,00

R$ 12.000,00 R$ 20.000,00

Superviso
Outros Gastos Total Custo Mdio por HoraMquina

R$
R$

5.000,00
4.000,00

R$ 2.000,00
R$ 3.000,00 R$ 15.000,00

R$

3.000,00

R$
R$

10.000,00
20.000,00

R$ 13.000,00 R$ 55.000,00

R$ 45.000,00

R$ 115.000,00

15.000/300hm 45.000/300hm= = R$ 150/hm R$ 50/hm

55.000/400hm
R$ 137,50/hm

115.000/1000 =
R$ 115/hm

* O tempo gasto com os custos Indiretos de produo no uniforme entre os setores/departamentos.

CASO PRTICO DEPARTAMENTALIZAO


Apropriao dos custos indiretos, levando-se em conta o tempo gasto de cada produto em cada departamento e o custo hora-mquina de cada departamento;
Corte 100hm x $150/hm = R$15.000 200hmx $150hm = R$ 30.000 Montagem 50hm x $ 50/hm = R$ 2.500 Acabamento 250hm x $137,50/hm = R$ 34.375 Total

Produto D

R$

51.875

Produto E

R$

30.000

Produto F TOTAL R$

45.000

250hm x $ 50/hm = R$ 12.500


R$ 15.000

15hm x $137,50/hm = R$ 20.625


R$ 55.000

R$ R$

33.125 115.000

CASO PRTICO DEPARTAMENTALIZAO


Anlise dos custos indiretos alocados a cada produto com e sem departamentalizao;

Custos Indiretos

Diferena

Sem Departamentalizao

Com Departamentalizao
Em R$ Em % 5.875 12,80%

Produto D

R$

46.000

R$

51.875

R$

Produto E
Produto F TOTAL

R$
R$ R$

23.000
46.000 115.000

R$
R$ R$

30.000
33.125 115.000

R$
R$ -

7.000
(12.875) -

30,40%
(28,00%)

DEPARTAMENTALIZAO

DEPARTAMENTO: a unidade mnima administrativa para Contabilidade de Custos, representada por pessoas e mquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades homogneas. Por ex: Dep. Montagem, Dep. Pintura, Dep. Almoxarifado, Dep. Usinagem. CENTROS DE CUSTOS: a unidade mnima de acumulao de custos indiretos. CLASSIFICAO: Departamento de Servios ou Auxiliares (so os que vivem basicamente para execuo de servios auxiliares e no para atuao direta sobre os produtos (Dep. Almoxarifado, Dep. Manuteno) e Departamento de Produo ou produtivos (so os que promovem qualquer tipo de modificao sobre o produto diretamente ( Dep. Usinagem, Dep. Montagem).

CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DE SERVIOS

Por viverem os departamentos de Servios para prestao de servios a outros departamentos, tm seus custos TRANSFERIDOS para os que deles se beneficiam. Suponhamos que os seguintes Custos Indiretos tenham sido incorridos por uma empresa em determinado perodo:
$ 150.000 $ 90.000 $ 60.000 $ 350.000 $ 70.000 $ 720.000

Aluguel da rea de produo Energia Eltrica Materiais indiretos Mo de Obra indireta Depreciao das Mquinas Total

CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DE SERVIOS

Antes da atribuio dos custos indiretos aos produtos, necessrio que sejam distribudos pelos diversos departamentos para que uma melhor alocao seja realizada.

A) ALUGUEL: um custo comum produo toda, e h necessidade de adoo de algum critrio para sua distribuio aos diversos Departamentos. Trata-se de Custo Comum que englobam no ttulo DEPARTAMENTO ADMINISTRAO GERAL. B) ENERGIA ELTRICA : a empresa mantm medidores para consumo de fora em alguns departamentos e um outro para o resto da empresa. Com isso verifica-se: Consumida na USINAGEM $ 30.000 Consumida na Cromeao $ 10.000 Consumida na Montagem $ 10.000 Adm Geral a ratear $ 40.000 Total $ 90.000

CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DE SERVIOS


C) MATERIAIS INDIRETOS: por meio das requisies, so localizados: Consumidos na Adm. Geral da Produo $ 18.000 Idem na Almoxarifado $ 10.000 Idem na Usinagem $ 6.000 Idem na Cromeao $ 4.000 Idem na Montagem $ 8.000 Idem no Controle de Qualidade $ 5.000 Idem na Manuteno $ 9.000 Total $ 60.000

CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DE SERVIOS


D) MO DE OBRA INDIRETA: o apontamento demonstra. Consumidos na Adm. Geral Produo $ 80.000 Idem na Almoxarifado $ 60.000 Idem na Usinagem $ 40.000 Idem na Cromeao $ 30.000 Idem na Montagem $ 50.000 Idem no Controle de Qualidade $ 30.000 Idem na Manuteno $ 60.000 Total $ 350.000

CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DE SERVIOS


E) DEPRECIAO DAS MQUINAS: os controles dos imobilizado apontam. Depreciao de Computares e Mveis Adm. Geral Produo $ 8.000 Depreciao de mquinas de Usinagem $ 21.000 Idem na Cromeao $ 13.000 Idem na Montagem $ 2.000 Idem na Controle de Qualidade $ 10.000 Idem no Manuteno $ 16.000 Total $ 70.000

CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DE SERVIOS


CI Adm. Geral 150.000 40.000 18.000 80.000 8.000 296.000 Almoxar ifado 10.000 60.000 70.000 Usinage m 30.000 6.000 40.000 21.000 97.000 Cromea o 10.000 4.000 30.000 13.000 57.000 Montag em 10.000 8.000 50.000 2.000 70.000 Cont. Qualida de 5.000 30.000 10.000 45.000 Manute no 9.000 60.000 16.000 85.000 Total CIF 150.000 90.000 60.000 350.000 70.000 720.000 Aluguel Energia Mat. Indiretos MO Indireta Deprecia o Total

CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DE SERVIOS


Temos que apropriar esse custo indiretos aos produtos, mas h um problema, pelo fato de alguns departamentos no receberem fisicamente os produtos: sua funo a de prestar servios aos outros departamentos, quer de produo, quer de Servios.

Departamentos Servios: Dep. Administrao Geral, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manuteno. Departamentos Produo: Dep. Usinagem, Cromeao e Montagem. Custos Primrios: so custos originados no prprio departamento. Custos Secundrios: so os custos recebidos por rateio de outros departamentos. Processo de Alocao Reflexiva: departamento que distribui custos para vrios outros e tambm para si mesmo, ou, o que mais comum, haver retorno de custos a um departamento de servios que j tenha distribudo seus CIP. Este processo s terminaria quando o custo a ser rateado assumisse um valor pequeno e a empresa resolvesse ento parar o sistema e alocar esta ltima importncia a qualquer outro departamento que no aqueles dos quais a receberia de volta.

ESQUEMA COMPLETO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Suponhamos que a empresa objeto do exemplo faa uma anlise de seus Departamentos de Servios e verifique: Que a Administrao Geral de Produo a primeira que deve ter ser seus custos distribudos, pois muito mais presta do que recebe servios. Alm disso, a de maior valor em custos por apropriar.

A)

B)

Que a Manuteno ser o segundo Departamento de Servios a ser alocado por que ele tambm mais presta servios ao Almoxarifado e ao Controle de Qualidade do que deles recebe. Apesar de efetuar trabalhos Administrao Geral, f-los em valor no muito relevante e, alm disso, ela no mais receber custo de ningum, pois j estar com saldo zero. Da mesma forma que a prpria Administrao Geral, seus custos sero distribudos tambm aos Departamentos de Produo que dela se beneficiaram.

ESQUEMA COMPLETO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS


C) Que o almoxarifado ter seus custos rateados aos Departamentos que fizeram uso de seus prstimos, exceto aos que j foram alvo de distribuio. D) Que o controle de Qualidade, apesar de prestar s vezes servios Manuteno, ter seus custos alocados somente aos Departamentos de Produo que dela fizeram uso, j que os demais Departamentos de Servios foram distribudos. Ficou em ltimo lugar, pois mais recebe benefcios da Manuteno do que presta a ela.

CRITRIOS DE RATEIOS
A) Rateio dos Custos da Administrao Geral da fbrica: conclui-se que no deve ser feito uso de nico critrio de rateio, j que possvel fazer uma anlise mais detalhada dos diversos custos que totalizam um montante de $ 296.000 a serem repartidos: A1) ALUGUEL : dever ser rateado em funo da rea ocupada pelos Departamentos, e o levantamento indica ( poderia ter sido rateada parte tambm para prpria Adm. Geral. Evitou-se aqui a distribuio reflexiva). Para almoxarifado $ 20.000 Para Usinagem $ 30.000 Para Cromeagem $ 20.000 Para Montagem $ 40.000 Para Controle de Qualidade $ 15.000 Para Manuteno $ 25.000 TOTAL $ 150.000

CRITRIOS DE RATEIOS
A2) ENERGIA: parte no alocada ainda de $ 40.000 devida basicamente iluminao, ao ar condicionado e tambm s mquinas de baixssimo consumo. A distribuio com base em pontos de luz e fora indica: h distribuio de novo Usinagem, Cromeao e Montagem, por ser esta energia relativa iluminao e ao ar-concidionado; a apropriao j existente. Para almoxarifado $ 6.000 Para a Usinagem $ 4.000 Para Cromeao $ 2.000 Para a Montagem $ 7.000 Para o Controle de Qualidade $ 8.000 Para a Manuteno $ 13.000 TOTAL $ 40.000

CRITRIOS DE RATEIOS
A3) Mo-de-obra indireta, Materiais Indiretos e Depreciao : na ausncia de um critrio especfico adequado, resolveu a empresa juntar os trs (80.000+18.000+8.000=106.000) e distribu-los proporcionalmente ao nmero de pessoas envolvidas na superviso de cada um dos departamentos, ficando: Para Almoxarifado $ 9.000 Para a Usinagem $ 19.000 Para Cromeao $ 16.000 Para Montagem $ 21.000 Para o Controle de Qualidade $ 19.000 Para Manuteno $ 22.000 TOTAL $ 106.000

CRITRIOS DE RATEIOS
B) RATEIO DOS CUSTOS DA MANUTENO: a manuteno est com 145.000 de custos para serem rateados ( 85.000+25.000 de aluguel + 13.000 de Energia + 22.000 de mo de obra indireta, materiais indiretos e depreciao recebida em rateio da Administrao Geral). O rateio da Manuteno com base no nmero de horas trabalhadas para cada departamento, fica: Para o Almoxarifado $ 15.000 Para a Usinagem $ 50.000 Para a Cromeao $ 40.000 Para Controle de Qualidade $ 40.000 TOTAL $ 145.000

CRITRIOS DE RATEIOS
C) RATEIO DOS CUSTOS DO ALMOXARIFADO: este departamento est agora com 120.000 + 20.000 de aluguel + 6.000 de energia + 9.000 de Mo-de-Obra Indireta, Materiais Indiretos e Depreciao recebidos da Administrao Geral + 15.000 recebidos da Manuteno. A empresa resolve distribuir esses Custos igualmente Usinagem, Cromeao e Montagem, por serem esses os Departamentos que realmente obrigam existncia do Almoxarifado; apesar de o Controle de Qualidade fazer uso dele, no recebe rateio de seus custos, pois tal uso praticamente desprezvel. Para usinagem Para Cromeao Para a Montagem TOTAL $ 40.000 $ 40.000 $ 40.000 $ 120.000

CRITRIOS DE RATEIOS
D) RATEIO DOS CUSTOS DO CONTROLE DE QUALIDADE: este departamento faz testes de amostragem da qualidade dos trabalhos processados nos trs Departamentos d Produo. A distribuio de seus custos feita com base no nmero de testes feitos para cada um, e nesse perodo verifica-se: Teste para Usinagem 136 Teste para Cromeao 88 Testes para Montagem 30 TOTAL 254 53.6% 34.6% 11.8% 100.00 %

Os 127.000 ( 87.000+40000) de custos ora existentes no Controle de Qualidade so ento distribudos Para a Usinagem 68.000 ( 53.6% x 127.000) Para Cromeao 44.000 ( 34.6% x 127.000) Para a Montagem 15.000 ( 11.8% x 127.000) TOTAL 127.000

CRITRIOS DE RATEIOS

Aps esses rateios, temos todos os Custos Indiretos de produo carregados somente sobre os trs Departamentos de Produo:

Usinagem : 308.000 Cromeao: 219.000 Montagem : 193.000 Total: 720.000

TRANSFERNCIA CIF PARA OS PRODUTOS

Precisamos agora transferir os custos deles para os produtos. Digamos que a empresa resolva fazer essa distribuio com base no nmero de HORASMQUINAS que cada um ocupou, e que o levantamento demonstre: Usinagem hm Produto G Produto H Produto I TOTAL 150 120 80 350 Cromeao hm 120 120 60 300 Montagem hm 80 70 310 43 193 183 843 Total hm 350

APROPRIAO DOS CIF AOS PRODUTOS


Usinagem Cromeao Montagem Total

Custo Industrial/hm
Produto G

$ 308.000/350hm =$880/hm
150hmx$880/h m=$132.000 120hmx$880/h m=$105.600 80hmx$880/hm =$70.400 $308.000

$219.000/300h m=$730/hm
120hmx$730/h m=$87.600 120hmx$730/h m=$87.600 60hmx$730/hm =$43.800 $219.000

$193.000/193h m=$1.000hm
80hmx$1.000/h m=$80.000 70hmx$1.000/h m=$70.000 43hmx $1.000/hm= $43.000 $193.000 $299.600

Produto H

$263.200

Produto I

$157.200

TOTAL

$720.000

SNTESE DO ESQUEMA BSICO COMPLETO


1.o PASSO: Separao entre os Custos e Despesa; 2.o PASSO: Apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos. 3.o PASSO: Apropriao dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos Departamentos, agrupando, parte, os comuns. 4.o PASSO: Rateio dos Custos Indiretos comuns aos diversos Departamentos, quer de Produo, quer de Servios. 5.o PASSO: Escolha da seqncia de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de Servios e sua distribuio aos demais Departamentos. 6.o PASSO: Atribuio dos Custos Indiretos que agora s esto nos Departamento de Produo aos produtos, segundo o critrios fixados.

ESQUEMA BSICO COMPLETO


CUSTOS INDIRETOS
Alocveis Diretamente aos Departamentos

DIRETOS

COMUNS

DEPARTAMENTO Servio A

R
DEPARTAMENTO Servio B

ESTOQUE

R
DEPARTAMENTO Produo C
Demonstrao de Resultados

R
DEPARTAMENTO Produo D

PRODUTO X

PRODUTO Y

RECEITA CPV LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

CONTABILIZAO DOS CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO

Critrio Simples: juntando os Custos Indiretos numa nica conta ( Custos Indiretos de Fabricao), fazendo, se necessrio, uma distribuio dos diversos itens em subcontas: pelo Mapa de rateio. Critrio Complexo: repetindo todos os passos seguidos no prprio mapa de clculos bsicos.