Procedimentos Contbeis Patrimoniais: Ativo Intangvel e Amortizao

Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao STN/CCONF

ltima Atualizao: 10/08/2011
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A Contabilidade como Cincia

Problemas
Reconhecimento: O que tem que ser registrado e quando (oportunidade). Mensurao: Qualificao do que deve ser (Qualitativa) e atribuio do valor (Quantitativa). Evidenciao: Como se deve demonstrar. registrado

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NBC TSP 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis - Patrimnio Pblico

Conceito: Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.

Objeto: Patrimnio Pblico (item. 5).

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ATIVO
Caractersticas do Ativo:
Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios. (Res. CFC 1268/09)
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles decorrentes.

Classificao:
estiverem disponveis para realizao imediata; tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte.

Circulante Ativo No Circulante

Realizao aps o trmino do exerccio seguinte e os crditos inscritos em dvida ativa no renegociados
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ATIVO IMOBILIZADO

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CONCEITOS

1. Ativo Imobilizado
o item tangvel que mantido para o uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, ou para fins administrativos, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram para a entidade os benefcios, riscos e controle desses bens.

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RECONHECIMENTO NBC T SP 16.10/ISPAS 31

Princpio geral do reconhecimento

mensurado inicialmente com base:

No valor de aquisio

Produo

Construo

Inclui-se os gastos adicionais ou complementares

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AVALIAO LEI 4.320/64 Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer as normas seguintes: II - os bens mveis e imveis, pelo valor de:

Aquisio

Custo de Produo

Custo de Construo

3 Podero ser feitas REAVALIAES dos bens mveis e imveis.

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ATIVO INTANGVEL

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CONCEITOS

Ativo Intangvel
um ativo no monetrio, sem substncia fsica, identificvel, controlado pela entidade e gerador de benefcios econmicos futuros ou servios potenciais.

Caso estas caractersticas no sejam atendidas?

O gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna dever ser reconhecido como Variao Patrimonial Diminutiva (DESPESA).

INTANGVEL

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PROCEDIMENTOS PARA IDENTIFICAR UM ATIVO INTANGVEL

Um ativo intangvel identificao quando:

satisfaz

critrio

de

a) For separvel: Puder ser separado da entidade e vendido, Transferido, Licenciado, Alugado ou Trocado, individualmente ou junto com um contrato; b) Resultar de compromissos obrigatrios (incluindo direitos contratuais ou outros direitos legais), independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.

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RECONHECIMENTO DO ATIVO INTANGVEL

Para o reconhecimento a entidade deve atender:

Os critrios de reconhecimento, ou seja, quando: I. for provvel que os benefcios A definio de um ativo no monetrio, sem substncia fsica, identificvel, controlado econmicos futuros esperados e Ativo Intangvel pela entidade e gerador de benefcios econmicos futuros ou ao servios servio potencial atribuveis ativo potenciais. sero gerados em favor da entidade; e II. o custo ou valor justo do ativo possa ser mensurado com segurana.

O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo.
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RECONHECIMENTO INICIAL

Trs formas:

Aquisio Separada

Gerao Interna

Aquisio por meio de transao sem contraprestao

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RECONHECIMENTO INICIAL - Aquisio Separada O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:

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RECONHECIMENTO DO ATIVO INTANGVEL

Como saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangvel?

Avaliar qual elemento mais significativo. Ativo imobilizado

Software de uma mquinaferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido equipamento.

Ativo intangvel
Quando o software no parte integrante do respectivo hardware

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RECONHECIMENTO INICIAL Gerao Interna Classificao:

Fase de Pesquisa Gerados Internamente Fase de desenvolvimento Caso a entidade no consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo intangvel, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de PESQUISA.
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RECONHECIMENTO INICIAL Gerao Interna Fase de pesquisa Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como variao patrimonial diminutiva quando incorridos.

Exemplo de atividades de pesquisa:

a) Busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; e

b) Formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou aperfeioados.
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RECONHEC. INICIAL Gerao Interna Fase de desenvolvimento

Ativo intangvel gerado internamente, em fase de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar TODOS OS ASPECTOS a seguir:
a) Viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda;

b) Inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; c) Capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; d) Demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; e) Disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e f) Capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento.
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RECONHEC. INICIAL Gerao Interna Fase de desenvolvimento

Exemplos de atividades em desenvolvimento:

a) Projeto, construo e teste de prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao b) Custos relacionados a websites e desenvolvimento de softwares.

Marcas, listas de usurios de um servio, direitos sobre folha de pagamento e outros itens de natureza similar, gerados internamente, NO devem ser reconhecidos como ativos intangveis.
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DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

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CONCEITOS

1. Depreciao
a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo de sua vida til.

2. Amortizao
a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.

3. Exausto
Corresponde a perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
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CONCEITOS

4. Vida til
o perodo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo, ou nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo.

5. Valor residual
o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, caso o ativo j tivesse a idade, a condio esperada e o tempo de uso esperados para o fim de sua vida til. O residual determinado para que a depreciao seja seu incidente O valor clculo do valor residual feito por estimativa, no sendo valor em cem por antes centodo do valor do bem, e desta forma no sejam registradas determinado incio da depreciao . Assim, o valor residual seria o
Variaes Patrimoniais Diminutivas alm das realmente incorridas.

valor de mercado depois de efetuada toda a depreciao.

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CONCEITO DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

INSTITUTOS ASPECTOS

DEPRECIAO

AMORTIZAO Reduo de valor

EXAUSTO

CARACTERSTICA ELEMENTO PATRIMONIAL CAUSA REDUO VALOR Bens tangveis

DA Uso, ao DO natureza obsolescncia

Direitos de Recursos naturais propriedade; esgotveis Bens intangveis da Existncia ou Explorao ou exerccio de durao limitada; prazo legal ou contratualmente limitado SOFTWARE RECURSOS MINERAIS

EXEMPLO

VECULO

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APLICAO

A apurao da DEPRECIAO, AMORTIZAO e EXAUSTO deve ser feita mensalmente, quando o item do ativo estiver em condies de uso.

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PROCEDIMENTOS CONTBEIS - ASPECTOS TEMPORAIS

ASPECTO TEMPORAL DA DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

APURAO e REGISTRO MENSALMENTE

REVISO DA VIDA TIL E DO VALOR RESIDUAL

AO FINAL DE CADA EXERCCIO

NICIO

ESTIVER EM CONDIES DE USO

**FIM

RETIRADA PERMANENTE DE OPERAO VALOR LQUIDO CONTBIL IGUAL AO VALOR RESIDUAL

** A RETIRADA TEMPORRIA DE FUNCIONAMENTO NO CESSA A DEPRECIAO Ao fim da depreciao o valor lquido contbil deve ser igual ao valor residual
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AMORTIZAO VIDA TIL

- Utilizao prevista pela entidade; - Perodo de controle sobre o ativo e os limites legais ou contratuais para a sua utilizao.

Ciclos de vida tpicos dos produtos do ativo e as estimativas de vida til de ativos semelhantes

Fatores para determinao da vida til Nvel dos gastos de manuteno requerido para obter os benefcios econmicos futuros ou servios potenciais do ativo e a capacidade de inteno da entidade para atingir tal nvel
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Obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo

AMORTIZAO DE ATIVO INTANGVEL COM TVU DEFINIDA

Valor residual de ativo
intangvel com vida til definida

ZERO

Exceto quando:
I. II. haja compromisso de terceiro para comprar o ativo ao final da sua vida til; ou exista mercado ativo para ele e o valor residual possa ser determinado em relao a esse mercado; e seja provvel que esse mercado continuar a existir ao final da vida til do ativo.

O perodo e o mtodo de amortizao de ativo intangvel com vida til definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerccio.
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IMPLANTAO DA DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

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ESQUEMA DE IMPLEMENTAO DA AVALIAO E DEPRECIAO DE BENS PBLICOS

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RELATRIO MENSAL DE BENS (RMB)

O RMB dever levar em considerao as reavaliaes, ajustes a valor recupervel, depreciao, amortizao e exausto acumulada. A ttulo de sugesto, apresentado o seguinte modelo:
DESCRIO/QUANTIDADE DO ITEM: Data em que o item foi disponibilizado para Valor Custo Ajuste a Depreciao, uso ou do incio do contbil Valor lquido Data de Valor de Valor Reavalia subsequente valor amortizao novo perodo de lquido contbil final aquisio entrada residual o no ms adicional no recupervel ou exausto depreciao, inicial do do ms ms no ms no ms amortizao ou ms exausto* (a) (b) (c) (d) (e) (f=a+b+c-d-e)
*Para fins de clculo da depreciao, amortizao ou exausto, deve ser considerada a data em que o bem estiver disponvel para o uso ou a data a partir da qual ocorreu seu ltimo ajuste, reavaliao ou ajuste a valor recupervel, que ocasionou a adoo de um novo perodo de depreciao, amortizao ou exausto.
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Intangvel reconhecido na Unio

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Equipe Tcnica

Secretaria do Tesouro Nacional Subsecretaria de Contabilidade Pblica Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao Coordenador-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao Paulo Henrique Feij da Silva Gerente de Normas e Procedimentos Contbeis Heriberto Henrique Vilela do Nascimento Equipe Tcnica Antonio Firmino da Silva Neto Bruno Ramos Mangualde Caio Cesar Sales Nogueira Flvia Ferreira de Moura Henrique Ferreira Souza

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