IMPUESTO A LA RENTA LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA
Cierre 2007 y principales modificaciones normativas 2008

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sea necesario para producir y/o mantener la fuente generadora de renta

ELEMENTOS CONCURRENTES PARA CALIFICAR DESEMBOLSOS COMO GASTOS DEDUCIBLES

Que NO se encuentre expresamente prohibido por Ley. Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con comprobantes de pago y documentacin adicional fehaciente. Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad y proporcionalidad.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL

Todo gasto deber estar sustentado con el respectivo comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su emisin de acuerdo a las normas de la materia (Reglamento de Comprobantes de Pago) y en la oportunidad que corresponda (artculo 5 RCP). RTFs N 8534-5-2001, 1404-1-2002.
Operacin Fehaciente?

Elementos mnimos de prueba:

Pruebas irrefutables que la operacin se ha efectuado.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL

EXCEPCIN
Segn artculo 37 TUO LIR, se permita la sustentacin con otros documentos.

Gastos de Movilidad Viticos

Base Legal: Literal j) artculo 44 TUO LIR

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
Adicionalmente debern contar con la debida Prueba Documentaria, como por ejemplo un Documento Contractual, que acredite que la operacin es real o fehaciente.

Adems, debe acreditarse la fehaciencia del Gasto, con otros documentos que acrediten su destino y respalden su efectiva realizacin.

RTF N 089-1-2000 (02.02.2000)

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL ANLISIS DE CASO: Se contrata a un abogado para que brinde servicio de asesora legal. La operacin se sustenta nicamente con el respectivo Comprobante de Pago y Contrato de Locacin de Servicios. Se encuentra debidamente acreditada la fehaciencia y efectiva realizacin de la operacin?.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos Mnimos de Prueba
RTF N 755-1-2006:
... La Administracin Tributaria debe EVALUAR la efectiva realizacin de las operaciones, tomando como base, fundamentalmente, la documentacin proporcionada por los contribuyentes, por lo que es necesario que stos mantengan elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su derecho corresponda a operaciones reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos Mnimos de Prueba
RTF N 1814-4-2006: ...corresponde a la Administracin Tributaria EVALUAR la efectiva realizacin de las operaciones fundamentalmente en base a la documentacin proporcionada por los contribuyentes, siendo para ello necesario que stos mantengan, al menos, un nivel mnimo indispensable de elementos de pruebas que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
NORMALIDAD en la actividad que genera la renta gravada.
RTF N 2411-4-96

CRITERIOS CONCURRENTES CON LA CAUSALIDAD

PROPORCIONALIDAD,(parmetro cuantitativo), la cantidad de los gastos realizado por la empresa guarda debida proporcin con el volumen de operaciones.
RTF N 0484-5-2006 (27.01.2006)

RAZONABILIDAD respecto a los gastos realizados los cuales debern obedecer a una causa en especial.
RTFS N 2607-5-2003 y N 1091-2-2003.

DEVENGO
BASE DE IMPUTACION Las rentas se consideran producidas en el ejercicio en que se devengan. (Literal a) Art. 57 TUO LIR).

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el artculo 57 sern aplicables para la imputacin del Gasto (Artculo 57 LIR)
RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Criterio Aplicable: Devengo

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

DEVENGO (Contable): Postulado Bsico o Fundamental que permite preparar la Informacin Contable (Prrafo 22 Marco Conceptual de las NIC) Reconocer (registrar) las transacciones cuando ocurren
QU

IMPLICA?

Informar en los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.

DEVENGO
PRINCIPIO CONTABLE (HIPTESIS) Los efectos de la transaccin y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). (Prrafo 22 Marco
Conceptual de las NIC).

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD

Asociacin directa (simultnea) con el Ingreso que genera.

Distribucin sistemtica y racional entre los perodos que beneficia.

Si no genera beneficios econmicos futuros, cuando se produce.

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

Garca Mulln: El Devengado se aplica considerando el Gasto imputable, cuando NACE la obligacin de pagarlos; aunque no hayan sido pagados ni sean exigibles. El hecho sustancial generador, se origina en el momento en que la empresa adquiere la obligacin de pagar.
Por ejemplo en una prestacin de un servicio el hecho generador de la obligacin ser la prestacin efectiva del servicio.

HECHOS GENERADORES DEL GASTO

RTF N 2812-2-2006
El concepto de devengo implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no se encuentre sujeto a condicin alguna, no siendo relevante que se hubiera efectuado el pago.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A EJERCICIOS FUTUROS

EJERCICIO X

EJERCICIO X + 1

EXCEPCIN AL CRITERIO DEL DEVENGO

Siempre que se cumplan concurrente (Art. 57 LIR):
REQUISITOS

de

manera

Por razones ajenas no hubiera sido posible conocer el gasto oportunamente.

SUNAT compruebe que su imputacin no implica obtencin de beneficicio fiscal.

Se provisione y se pague antes del cierre.

GASTOS DEL PERSONAL Y LAS EXIGENCIAS DE CARCTER FORMAL PARA SU DEDUCCIN

CRITERIO DE GENERALIDAD

CONCEPTO

El desembolso o egreso que concede la empresa en beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a trabajadores que se encuentren en condiciones similares o comunes.

CARGAS DE PERSONAL
SUMAS VOLUNTARIAS Inciso l) Art. 37 LIR GASTOS RECREATIVOS Inciso ll) Art. 37 LIR
GASTOS DE SALUD Inciso ll) Art. 37 LIR

Aguinaldos (Remuneraciones convencionales)

Agasajos o Festividades

GENERALIDAD

Parte del principio de igualdad y supone tratamientos equitativos.

Equidad entre los que sustentan un mismo nivel jerrquico o situaciones comunes.
Permite un tratamiento diferenciado entre aquellos que no son iguales.

JURISPRUDENCIA
CRITERIO DE GENERALIDAD

RTF N 02230-2-2003 del 25.04.2003 Dicha caracterstica debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa

PARAMETROS A OBSERVAR
Jerarqua; Nivel; Antigedad; Rendimiento; rea; y Zona geogrfica.

PARA EVITAR CONTINGENCIAS

Contar con Documento Probatorio en el que se plasme la poltica de la empresa para otorgar este tipo de beneficios. Estructurar de manera objetiva y racional.

CUMPLE

Mayor renta de quinta categora (Inc. l) art. 37 TUO LIR) Deducible como gasto

GENERALIDAD
NO CUMPLE

Remuneracin Ser deducible?

JURISPRUDENCIA
VINCULACIN CON QUINTA CATEGORA

RTF N 06671-3-2004 del 08.09.2004 Si el gasto observado no cumple con la caracterstica de la generalidad, el mismo sera deducible en la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, sin perjuicio de incrementar la renta quinta categora del empleado

AGUINALDOS
El literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR, regula la deducibilidad de los Aguinaldos. l) Los aguinaldos , bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA REGLA DEL INCISO L) ARTCULO 37 LIR

JURISPRUDENCIA

RTF N 958-2-1999

Que el inciso l) del Artculo 37 de LIR, se refiere a las remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que son otorgadas espordicamente y que en esa medida, constituyen una liberalidad del empleador; ms no a las gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las cuales tienen el carcter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos originados en obligaciones ya determinadas ()

AGUINALDOS
FORMAS TRADICIONALES:
Canastas navideas

Panetones

Pavos

Observacin:

Si la empresa entregara a ttulo de aguinaldo, adicionalmente, otros bienes, stos tambin calificarn como aguinaldo siempre y cuando se haga dicha entrega cumpliendo el Criterio de Generalidad y se encuentre debidamente acreditada.

AGUINALDOS Y SIMILARES (*)

Debe considerarse como una mayor renta de quinta categora, en virtud a lo dispuesto en el Inciso l) del artculo 37 TUO LIR. Debe anotarse en la Planilla.

(*) Aquellos que se entregan con ocasin de otras festividades, tales como Fiestas Patrias, Da de la Madre o Padre.

Qu ocurre si no se considera como una mayor Renta de Quinta Categora?

Constituye una liberalidad no deducible.

RETRIBUCIONES CONVENCIONALES: TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Remuneraciones convencionales
Debe cumplir con Los requisitos de: Normalidad, Razonabilidad, Proporcionabilidad, Y Generalidad. Deber Pagarse (entrega Efectiva de los Bienes), dentro Del plazo de la DJ. Anual del IR.

Aguinaldos, bonificaciones Gratificaciones y retribucin al personal

Otorgado solo a Trabajadores dependientes

Si no cumple los requisitos El desembolso es reparable. Mayor renta de quinta categoria, no califica como Remuneracin para efectos laborales Si no se paga, se deducir en el ejercicio en que efectivamente se pague.

GASTOS RECREATIVOS
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD Generalidad, todos los trabajadores tendrn la posibilidad de participar de los agasajos y obsequios. NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA
(Numeral 3, literal c) art. 20 Rgto. LIR.

Agasajos o Festividades Gastos realizados con la finalidad de motivar a los trabajadores para el mejor desempeo de sus obligaciones.

CAUSALIDAD INDIRECTA
Incluye a los Trabajadores Independientes?

GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
Lmite 1: ejercicio 0.5% de los ingresos netos del

Lmite 2: 40 UITs.

Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la tercera categora devengados en cada mes menos las devoluciones,descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

ACREDITACIN Y FEHACIENCIA
Toda vez que los bienes o desembolsos resultan ser aquellos a ser destinados a los trabajadores, la empresa DEBE de mantener documentacin suficiente que pueda acreditar su destino y beneficiarios

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 0691-2-1999 ...Que en ese sentido corresponde a la administracin emitir nuevo pronunciamiento para cuyo efecto deber tener en cuenta que la relacin de causalidad debe encontrarse sustentada entre otros con: 1) Comprobantes de Pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobante de Pago,

2) Documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y de ser el caso, sus beneficiarios,

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 0691-2-1999

3) Si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir proporcionalidad y razonabilidad y 4) Cul es la relacin de las personas beneficiarias con las actividades de la empresa, para lo cual deber solicitar el Libro de Planillas y/o contratos de trabajo que permitan demostrar el vnculo laboral, todo esto a fin de determinar si se trata de un gasto deducible o no para efectos del Impuesto a la Renta.

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 701-4-2000: Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta tambin incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasin de las fiestas navideas, toda vez que existe un consenso generalizado de que tales actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal.

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 654-3-2001: Las erogaciones realizadas por la empresa por concepto de evento interno (toldos, cena, licores, etc.) fueron realizadas para agasajar a los trabajadores por fin de ao, las mismas que se encuentran en el supuesto ll) del artculo 37 de la Ley del impuesto a la Renta, por lo que procede reconocer el gasto como deducible.

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 2000-1-2006:
Los gastos por agasajo al personal, conforme al criterio establecido por las RTF N 701-4-2000 y 2230-2-2003, devienen en gastos necesarios para mantener la fuente productora (...). Asimismo, se ha sealado que dichos gastos deben estar debidamente sustentados, no slo con los comprobantes de pago sino tambin con toda aquella otra documentacin que acredite la realizacin de los citados eventos.

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 2000-1-2006: (...) Que en relacin a las compras de panetones (...) no se ha acreditado que los mismos hayan sido entregados a los trabajadores ni el motivo ni la fecha de entrega, de ser el caso, por lo que procede confirmar el reparo (...).

Una relacin completa de los trabajadores. Tipo del bien entregado o desembolso realizado. Fecha de recepcin o realizacin. Nmero de DNI del trabajador y su firma.

SUSTENTO DEL GASTO

Adjuntar

OBSEQUIOS A FAMILIARES DE LOS TRABAJADORES

Constituyen Actos de Liberalidad, por ende son reparables.
Existe alguna forma de que resulten deducibles?

TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

Constituye Retiro de Bienes y por ende gravado con IGV, an cuando el gasto no resulte deducible. REPARABLE

Transferencias a ttulo gratuito

Adquisiciones otorgan derecho a Crdito Fiscal, en tanto gasto resulta deducible y se destine a operaciones gravadas.

GASTO RECREATIVO Consideracin especfica

TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

BASE IMPONIBLE Valor en Operaciones onerosas con Terceros Valor de Mercado Costo de Adquisicin o Produccin segn corresponda

Base Legal: Art. 15 del TUO de la LIGV y numeral 6 artculo 5 Reglamento del TUO de la LIGV

OBSEQUIOS A TITULO GRATUITO

Se debe emitir Comprobante de Pago consignando la leyenda: TRANSFERENCIA GRATUITA y Valor de Venta o Mercado que hubiese correspondido a la operacin.
Se puede emitir C/P Resumen? Debe considerarse como Ingreso?

Trabajador Obsequios de bienes a los trabajadores

Renta de 5ta. Categora

Excepto Gastos Recreativos

Empresa

Gasto Deducible Artculo 37 LIR

Emite Boleta de venta

Anota en la Planilla y retiene Impuesto a la Renta (sin efecto para las Aportaciones Sociales en la medida que no es una remuneracin)

Usa crdito fiscal disgregado en las Anota en el Registro de Ventas (slo para Efectos facturas de compra (Observar requisitos de control) y se paga el Arts.18y 19 IGV) IGV correspondiente

Anota en el Registro de Compras (para efectos de tomar el Crdito Fiscal)

GASTOS CUYA DEDUCCIN EST CONDICIONADA AL PAGO DEL BENEFICIARIO

RTF N 07719-4-2006 Publicada el 14.01.2006)

El literal v) del Artculo 37 LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
(*) El literal v) del Art. 37 de la LIR fue incorporado por la Ley N 27356 (18.10.2000).

RTF N 07719-4-2006 Publicada el 14.01.2006)

Intereses (inciso a) Gastos de personal voluntarios (inciso l) Dietas de directorio (inciso m) Remuneraciones del titular de EIRL, accionistas, participacionistas, socios y asociados (inciso n) y del cnyuge, concubina o parientes - 4C y 2A - (inciso ). Regalas (inciso p)

RTF N 07719-4-2006 Publicada el 14.01.2006) Inciso l) Art.37 LIR

Inciso v) Art.37 LIR

Rentas de quinta categora que surgen voluntariamente

Rentas de quinta categora exigidas por normas laborales

Existe Diferencia?
Inciso l)
Requiere para ser deducible el pago al beneficiario.

Inciso v)

Requiere para ser deducible el pago al beneficiario

Hasta el ejercicio 2005 el literal v) del artculo 37 LIR admita la retencin al beneficiario Derogado por Ley N 28655 (29.12.2005).

GASTOS DE PERSONAL
GASTOS VOLUNTARIOS
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones voluntarias (Literal l) Art. 37 TUO LIR). - RTF N 958-2-99. GENERALIDAD Dcima Octava Disp. Transitoria y Final del TUO de la LIR. REQUISITO Pago dentro del plazo de presentacin de la Declaracin Jurada Anual.

VACACIN
OBLIGACIN LEGAL - D.Leg. N 713
Descaso remunerado, equivalente a 30 das calendarios por cada ao de servicio condicionado a ciertos requisitos. Se inicia el cmputo desde que ingres a la empresa.
Percepcin de una remuneracin vacacional equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando, considerando la remuneracin compensable de CTS.

RTF N 07719-4-2006 Publicada el 14.01.2006)

Respecto de las Vacaciones seal:

*El Descanso Fsico tiene la naturaleza de beneficio social, y *La Remuneracin que lo sufraga tiene calidad de renta de quinta categora. la

BENEFICIO DEL TRABAJADOR - NIC 19

VACACIN

Beneficio: Retribucin a proporcionar al trabajador a cambio de sus servicios. Tipo de Beneficio: Beneficio a corto plazo cuyo pago
ser atendido en el trmino de doce meses de cierre del ejercicio. Incluye las ausencias retribuidas a corto plazo (ausencias anuales remuneradas) - Prrafo 8.

Tratamiento: A medida que los derechos se van acumulando por la prestacin de los servicios debe reconocerse la obligacin - Prrafo 11.

VACACIN
Fecha de Ingreso: 01.06.07

31/12 Tiempo Laborado: 7 MESES

DJ

Contablemente se reconoce como GASTO y PASIVO el monto que hubiera que pagarse al trabajador al 31 de diciembre equivalente a 7/12 de la Remuneracin Computable.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

a) Ser gasto del ejercicio al que corresponde:
GASTO que para su perceptor sea Renta de 2da, 4ta. y 5ta. categora Si cumpli con el pago al perceptor antes del vencimiento de la D.J. O pag retencin en la fecha de vencimiento.

b) Ser gasto en otro ejercicio (no importa que sea anterior):

Si efecta el pago extemporneo de la renta

(14 DT y F. D. Leg. N 945)

Precisin - 1ra Disp. Complem. Fin. D.Leg. N 970 (24.12.2006)

Incorpora dentro de los alcances de la 48va Disposicin Transitoria y Final a rentas de quinta reguladas en el literal l) del Art. 37 LIR.

Regla General : Devengado

31/12

Sern deducibles en el DDJJ ejercicio en que se paguen.

LOS GASTOS DE VIAJE

GASTOS DE VIAJE
GASTOS DE VIAJE GASTOS DE TRANSPORTE Boleto de viaje

Alimentacin VIATICOS Alojamiento Movilidad

Al exterior

En el pas

Concepto incluido a raz de la modificacin establecida por el Decreto Leg. N 970 (24.12.2006)

GASTOS DE VIAJE
El GASTO ES DEDUCIBLE Base Legal: GASTOS DE VIAJE

Inc. r) del Art. 37 de la LIR

Siempre que exista CAUSALIDAD son indispensables o necesarios

Aquellos vinculados a: Clientes Proveedores Supervisin de la empresa

GASTOS DE VIAJE
Con documentacin (actas, correos electrnicos internos (intranet). En ste ltimo caso, ver RTF N 09457-5-2004. Gastos de transporte (pasajes). El viaje ha sido realizado por trabajador (es) de la empresa con los cuales existe relacin de dependencia.

Y como acredito la necesidad del Viaje?

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

ALOJAMIENTO Deber sustentarse de acuerdo a lo sealado en el Art. 51-A de la LIR. ALIMENTACION Y MOVILIDAD Deber sustentarse de acuerdo a lo sealado en el Art. 51-A de la LIR. Con Declaracin Jurada

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

Lmite previsto en el D.S. N 047-2002-PCM (06.06.2002)

Con comprobante de pago. El gasto se deducir hasta el mximo establecido.

Con Declaracin Jurada. El gasto no deber exceder del 30% del

ALIMENTACION Y MOVILIDAD

Es gasto deducible si se sustenta en:

doble que, por concepto de viaticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

REQUISITOS DE LA DECLARACIN JURADA

Datos generales de la DJ Datos especficos de la movilidad Datos especficos de la alimentacin Total de gasto por movilidad y alimentacin

Qu requisitos debe contener la Declaracin Jurada?

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

ZONA
Africa, Amrica Central y Amrica Central Amrica del Norte
Caribe y Oceana

LIMITE A
$ 400.00 $ 440.00

MAXIMO DEDUCIBLE B (30% x A)

$ 120.00 $ 132.00

$ 480.00
$ 520.00

$ 144.00
$ 156.00

Europa y Asia

GASTOS DE VIAJE

Tenga en cuenta que:

La modalidad de la sustentacin es exclusiva y si se aplican ambas, solo se reconocer el sustento por comprobante.

CONSULTA: La empresa AVIANZA S.A. , identificada con N de RUC 20235458912, nos seala que durante el perodo comprendido entre el 23.10.2007 y el 25.10.2007 el gerente de ventas ha realizado un viaje a Colombia con la Finalidad de contactarse con un cliente para concretar un acuerdo Comercial vinculado a la venta de productos. La empresa ha proporcionado los datos siguientes. Persona autorizada: Martin Checa C. Da de partida : 23.10.2007 Da de regreso: 25.10.2007 Gastos de alojamiento :$ 600 dlares Concepto/das 23.10.2007 Alimentacin 310.00 Movilidad 110.00 420.00 24.10.2007 25.10.2007 340.00 320.00 120.00 130.00 460.00 450.00 Resmen 970.00 360.00 1,330.00

Gastos de viaje al exterior: Aplicacin Prctica

Gastos de viaje al exterior: Aplicacin Prctica

Consulta : Determinar el importe mximo aceptable por viticos incurridos en el exterior. SOLUCIN a) Determinacin del importe de los gastos de alimentacin y movilidad no deducibles. Para la deduccin del gasto mediante la Declaracin Jurada, se deber verificar si excede o no el lmite mximo aceptable tal como se detalla a continuacin: Lmite mximo : 30% de US$ 400 = US$120.00 Importe total de los gastos de alimentacin y movilidad US$ 440.00 Importe total deducible (lmite diario US$ 120.00 x 3 das) US$ 360.00
Exceso del Limite deducible US$ 80.00

Gastos de viaje al exterior: Aplicacin Prctica

b) Determinacin del importe mximo aceptable incurridos en el exterior. Mximo aceptable (400 x 3) por viaticos

US$ 1,200.00

Alojamiento sustentado con documentos

que cumplen formalidades, Art. 51-A de la LIR. US$ US$ US$ 600.00 360.00 00.00

- Alimentacin y movilidad sustentada

con Declaracin Jurada. Exceso del Lmite deducible

Gastos de viaje al exterior: Aplicacin Prctica

c) Importe reparable - Gastos por alimentacin y movilidad sustentada con Declaracin Jurada que excede el mximo aceptable - Exceso de gastos por alojamiento, US$ 80.00

alimentacin y movilidad

US$

0.00

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAS

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAS

Deber sustentarse con comprobantes de pago (conteniendo los requisitos y caracteristicas previstos en el Reglamento de CP).

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAS

Se sustenta con el respectivo comprobante de pago. El gasto a deducir no podr exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarqua. RMV x 27% x 2 = 530 x 27% x 2 = 286 Base Legal: Inc. n) Art. 21 RLIR D.S. N 181-86-EF

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAS LIMITES

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAS

RTF N 1015-4-99 (03.12.99) La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, No siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relacin entre documentacin presentada y el lugar de destino.

CRITERIO DEL TRIBUNAL FISCAL

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAS

CASO: Empresa extendida a nivel nacional que requera cambio de coresidencia de sus funcionarios de confianza y direccin. En tal sentido, se otorgaba a dichos funcionarios el importe para el pago de alquiler de vivienda. RTF N 54-4-2005

...Los pagos no resultan necesarios o indispensables para el cabal desempeo de las funciones de sus trabajadores, siendo que ms bien resultan ser un beneficio patrimonial del trabajador y consecuencia de la aceptacin de la oferta de trabajo...

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

EXISTA CAUSALIDAD
CONSTITUYA CONDICIN DE TRABAJO
SE SUSTENTE EN COMPROBANTE DE PAGO O EN UNA PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD SUSCRITA POR EL TRABAJADOR.

Deduccin del Gasto de Movilidad

Base Legal: Inc a1) Art. 37 TUO de la LIR. Inc v) Art. 21 del RLIR.

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Gasto deducible en su integridad.

Comprobante de pago

Sustento de los Gastos de Movilidad

o
Sin comprobante de pago Con la planilla de gastos de movilidad

El gasto es deducible siempre que no exceda el lmite del 4% de la RMV por cada trabajador por da.
ambas,

La modalidad de la sustentacin es exclusiva y si se aplican solo se reconocer el sustento por comprobante.

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

RTF N 05794-5-2003 (15.10.2003)

Planilla de gastos de movilidad Criterios del TF

Los gastos de movilidad para el personal que se encarga de realizar, entre otros, los trmites de mensajera, las gestiones de cobranza y el pago de cuentas que se encuetran registrados en el registro denominado Planilla de gastos de movilidad donde se indica la fecha, el nombre del trabajador, el monto otorgado, el motivo y su firma, origina que el monto otorgado cumpla con el requisito de razonabilidad, por lo tanto tales pagos constituirn una condicin de trabajo, y por tanto deducible para efectos del Impuesto a la Renta.

Mismo criterio: RTF N 8729-5-2001 (26.10.2001)

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Por cada trabajador (Por perodo) Se reflejan los gastos en forma individualizada y podr contener los gastos de uno o ms das.
PODR SER LLEVADA

Planilla de gastos de movilidad

Planillas de gastos de movilidad de varios trabajadores (Por da) Podr agrupar los desembolsos por concepto de gastos de movilidad incurridos por varios trabajadores, unicamente en un da. De no hacerlo, la planilla queda inhabilitada para sustentar gasto.

REQUISITOS DE LA PLANILLA DE MOVILIDAD

Numeracin de la planilla. Nombre o razn social de la Empresa o contribuyente. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda. Fecha de emisin de la planilla. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador. Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. Nombres y apellidos de cada trabajador. Motivo y destino del desplazamiento.

Qu requisitos debe contener la Planilla de Gastos de Movilidad?

GASTOS DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR Aplicacin Prctica

Las empresas LIBRERIAS PERUANAS S.A., identificada con N de RUC 20312345678, nos consulta como deber efectuar el sustento de los Desembolsos por concepto de movilidad, que otorga a uno de sus trabajadores que labora, en el rea de crditos y cobranzas. Cabe mencionar que la empresa solo tiene una persona que realiza gestiones de cobranza, entre otros. Datos adicionales: Nombre del Trabajador: scar Ludea Prez. rea: Crditos y cobranzas A continuacin mostramos una relacin de las gestiones efectuadas durante los das comprendidos entre el 2 y 30 de noviembre de 2007.

MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR

GASTOS DE MOVILIDAD POR DA: Aplicacin Prctica

La empresa Seguridad y Defensa S.A., identificada con N de RUC 20123456789 nos consulta como deber efectuar el sustento de sus gastos de movilidad a travs del uso de una planilla de gastos de movilidad en un solo da en el cual incluir a varios trabajadores. Para tal efecto nos ha proporcionado la siguiente informacin con los gastos incurridos por el personal del rea de crditos y cobranzas, correspondiente al da 22.10.2007:

GASTOS DE MOVILIDAD POR DA Aplicacin Prctica

MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR DA

VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE ACCIONISTAS, SOCIOS Y PARIENTES

CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD

TATARABUELO BISABUELO

ABUELO

PADRE
HERMANO SOBRINO

TIO
PRIMO HERMANO

USTED HIJO NIETO

BISNIETO

SOBRINO NIETO

SEGUNDO GRADO DE AFINIDAD

ABUELO SUEGRO

CUADOS

USTED

ASPECTOS A TENER EN CUENTA

ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA

IMPORTANTE

DELIMITACIN DE FUNCIONES DEL TRABAJADOR

CUESTIONES PREVIAS
UTILIZACIN DE LAS REGLAS
EXISTE UN ORDEN DE PRELACIN SU APLICACIN ES EXCLUYENTE

REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

4TA REGLA

Alguien dentro de Categoria, nivel o SUPERIOR grado Superior? Alguien con funcin similar? Alguien dentro del grado, categora o nivel mejor remunerado? FUNCIN TRABAJADOR (Accionista,socio o vinculado hasta el 4to grado consanguinidad o 2do de afinidad.

1RA REGLA 2DA REGLA

GRADO

3RA REGLA

Alguien dentro del grado, categora o nivel mejor remunerado?

TERCERA REGLA
GERENTE GENERAL Jorge Lpez (Accionista) S/. 11,000

REMUNERACIN A ANALIZAR

GERENTE DE ADMINISTRACIN Consuelo de Lpez (Esposa del accionista) S/. 9,000

ASISTENTE DE GERENCIA Jose Len S/. 3,000 (no vinculado)

CUARTA REGLA
Trabajador referente GERENTE DE OPERACIONES Jos Noriega S/. 8,000 (No vinculado) Valor de Mercado

REMUNERACIN A ANALIZAR

ASISTENTE DE OPERACIONES Alejandro Snchez S/. 9,500 Hijo del accionista

QUINTA REGLA
Se aplica si no procede ninguna de las reglas antes referidas. Ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que sta exceda de 95 UIT anuales y el trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.

DISPOSICIONES ESPECFICAS RESPECTO A LA REMUNERACIN DEL TRABAJADOR REFERENTE

NO DEBE EXISTIR RELACIN DE PARENTESCO

La remuneracin deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con el titular de la EIRL, socio, accionista o participacionista de las personas jurdicas.

REMUNERACIN DEL TRABAJADOR

REMUNERACIONES PAGOS EN ESPECIE BONIFICACIONES (Productividad, educacin, movilidad, etc) GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS RENTA QUINTA ESPECIAL

REMUNERACIN TRABAJADOR REFERENTE Art.34 LIR

PRESTACIN DE SERVICIOS A LA EMPRESA

El trabajador elegido como referente debe haber prestado sus servicios a la empresa: Dentro de cada ejercicio gravable. Durante el mismo perodo de tiempo que

aquel por el cual se verifica el lmite.

MOMENTO EN EL QUE SE DETERMINA

EN DICIEMBRE DE CADA AO CUNDO SE DETERMINA EL VALOR DE MERCADO?

MES DEL CESE DEL VINCULO

EN ESTA OPORTUNIDAD SE GENERA EL DIVIDENDO QUE DEBER PAGARSE AL MES SIGUIENTE.

CASO PRCTICO
ENUNCIADO
El Sr. Percy Ubills, gerente general de la empresa Ceras del Per SAC nos seala que en la citada entidad trabajan las siguientes personas:i) l, en su calidad de gerente general,accionista minoritario (hijo) con el 10% del capital social y un sueldo mensual de S/. 16,000; ii) el gerente financiero, accionista mayoritario (padre) con una participacin del 90% del referido capital y un sueldo mensual de S/. 13,000; y iii) la asistente del gerente de logstica, esposa del accionista mayoritario, la cual tiene asignado una remuneracin mensual de S/. 12,000.

CASO PRCTICO
Adicionalmente, nos seala que tambin laboran: i) un gerente de logstica, no vinculado, el cual percibe un sueldo mensual de S/. 6,500; ii) un gerente de recursos humanos, no vinculado, el cual percibe un sueldo mensual de S/. 5,500; iii) dos asistentes de cada una de las gerencias restantes, no vinculados, con una remuneracin mensual de S/. 3,800; iii) empleados; y iv) obreros. En ese contexto, nos solicita determinar el valor de mercado de la asistente del gerente de logstica.

ORGANIGRAMA DE CERAS DEL PER S.A.C

G. GENERAL

VIN
NO VIN G. LOGISTICA VIN ASISTENTE GL

VIN

NO VIN

G. FINANCIERO
NO VIN ASISTENTE GF

G. RRHH
NO VIN
ASISTENTE RRHH

EMPLEADOS

OBREROS

CASO PRCTICO
A. ASISTENTE DE GERENTE LOGSTICA
En este caso, se seguir el siguiente procedimiento: 1. Determinacin de la remuneracin anual real S/. 12,000 x 14 = S/. 168,000 2. Valor de mercado (Aplicacin de reglas) Primera Regla : No Segunda Regla : Si La remuneracin del

trabajador mejor remunerado del nivel jerrquico equivalente

CASO PRCTICO
ASISTENTE DEL GERENTE LOGSTICA

Trabajador

referente: Asistente del Gerente de RRHH. Esto es S/. 3,800 Remuneracin aceptada tributariamente: S/. 3,800 x 14 = S/. 53,200 3. Exceso del remuneracin valor de mercado de

S/. 168,000 - S/. 53,200 = S/. 114,800

CASO PRCTICO
ASISTENTE DE GERENTE LOGSTICA
EFECTOS TRIBUTARIOS

Para la empresa:

Ese mayor valor no ser aceptado como gasto para propsito del IR. El referido exceso (S/. 114,800) deber adicionarse a la Declaracin Jurada Anual. En tal sentido, la empresa tributar el 30% de S/. 114,800, es decir: S/. 34,440.

CASO PRCTICO
ASISTENTE DEL GERENTE LOGSTICA
Determinacin del dividendo

Para los accionistas (Parientes de la Asistente del Gerente Logstica)

Gerente General : 10% de 114,800 = 11,480 x 4.1% = Gerente Financiero: 90% de 114,800 = 103,320 x 4.1% =

S/.

S/.
S/.

11,480

470.68
103,320

TOTAL:

S/. S/.

4,236.12 4,707.00

CASO PRCTICO
EFECTOS LABORALES
Las contribuciones sociales y los beneficios laborales (CTS, vacaciones, etc) se calcularn sobre la base de su remuneracin real. En el caso analizado ser sobre los S/. 12,000 (Asistente G.L).

TRATAMIENTO DEL DIVIDENDO SEGN EL PERCEPTOR

SOCIO, ACCIONISTA TITULAR Literal n) Art. 37de la LIR El exceso al valor de mercado constituye Dividendo debiendo retener el 4.1%. El monto retenido en exceso por renta de 5ta categora deber devolverse. PARIENTE HASTA EL CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD O 2DO DE AFINIDAD

Literal ) Art. 37 de la LIR.

El exceso del valor de mercado constituye dividendo. No se retiene y el socio, accionista o titular debe pagar. El monto en exceso retenido por renta de 5ta debe devolerse.

ANLISIS DE LAS REGLAS VIGENTES A PARTIR DEL EJERCICIO 2008

Modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N 979 (15.03.2007)

Se estableci que solo se aceptar como gasto deducible para determinar el Impuesto a la Renta Neta de Tercera Categora aquella remuneracin del titular de la EIRL, socios, accionistas o participacionistas de las personas jurdicas as como de los parientes de stos, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no exceda del valor de mercado.

VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

CONTROL ADMINISTRACIN CAPITAL

VINCULACIN

Art. 24 del RLIR

APLICABLE

Inc. n) Art. 37 LIR

Inc. ) Art. 37 LIR

LA

BANCARIZACIN

QU ES LA BANCARIZACIN?
Consiste en canalizar las transacciones econmicas a travs de las instituciones financieras y bancarias, que se encuentran bajo el control de Superintendencia de Banca y Seguros.

A PARTIR DE QU MONTO DEBO BANCARIZAR? HASTA EL EJERCICIO GRAVABLE 2007

Servirn para cumplir las obligaciones mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de S/. 5,000 (moneda nacional) $/. 1,500 (moneda extranjera). (obligaciones de carcter contractual cuya prestacin es dineraria).

A PARTIR DE QU MONTO DEBO BANCARIZAR? A PARTIR DEL 01 DE ENERO DE 2008

Servirn para cumplir las obligaciones mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de S/. 3,500 (moneda nacional) $/. 1,000 (moneda extranjera). (obligaciones de carcter contractual cuya prestacin es dineraria). Segn el Decreto Legislativo N 975.

MONTOS PARA BANCARIZAR

La cuanta se refiere al Monto de la prestacin dineraria No est relacionada Con el pago de las facturas

CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN

MEDIOS DE PAGO QUE PUEDEN EMPLEARSE

Depsitos en cuenta. Giros. Transferencia de fondos. rdenes de pago. Tarjetas de dbito expedidas en el pas. Tarjetas de crdito expedidas en el pas. Cheques con la clusula de no negociable, intransferibles, no a la orden u otra equivalente.

MEDIOS DE PAGO QUE PUEDEN EMPLEARSE

Las tarjetas de crdito expedidas en el pas por empresas no pertenecientes al Sistema Financiero y cuyo objeto principal sea la emisin y administracin de tarjetas de crdito, siempre que los pagos se canalicen a travs de Empresas del Sistema Financiero. Las tarjetas de cargo internacionales emitidas en el exterior siempre que los pagos se canalicen a travs de las ESF.

EXCEPCIN A LOS MONTOS

Cuando se trate de mutuos dinerarios, siempre se deber bancarizar, tanto por la entrega o la devolucin, cualquiera sea el monto involucrado.

SI NO BANCARIZO EL MUTUO
CONSECUENCIAS

El mutuatario no podr sustentar el Incremento Patrimonial

El mutuatante deber justificar el origen del dinero

EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO UTILIZAR MEDIOS DE PAGO ADVERTENCIA

La sancin siempre recae en el Comprador o Usuario

PAGO DE LA OBLIGACIN AL PROVEEDOR O PRESTADOR

REGLA GENERAL
En principio, los pagos deben ser efectuados a quien vendi o prest el servicio.

PAGO DE LA OBLIGACIN AL PROVEEDOR O PRESTADOR

REGLA EXCEPCIN
La legislacin civil permite el pago de la obligacin a un tercero, previa indicacin del acreedor. (Mediante una comunicacin

escrita).

EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO UTILIZAR MEDIOS DE PAGO

RENTA Se desconoce el costo o gasto

EFECTOS

IGV Se desconoce el Crdito Fiscal

IMPLICANCIAS DEL USO INDEBIDO

Cuando se haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos o dichos conceptos se tornen indebidos, se deber efectuar una

declaracin rectificatoria y realizar el pago correspondiente.

Adicionalmente, se aplicar las sanciones e intereses moratorios respectivos de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.

INFORME N 041-2005-SUNAT/2B0000
PAGOS PARCIALES Y LA BANCARIZACIN
Tratndose de una obligacin que se cumple con pagos parciales y que genera la exigencia legal de utilizar medios de pago, si el sujeto obligado omite usar dichos medios en uno o ms de los pagos, no tendr los derechos tributarios a que hace referencia el artculo 8 de la Ley respecto de tales pagos, manteniendo dichos derechos respecto de los pagos que se efecten utilizando los referidos medios.

INCIDENCIA DE LA BANCARIZACIN EN LA FISCALIZACIN

JURISPRUDENCIA
RTF N 04131-1-2005

No otorgar derecho a utilizar como crdito fiscal, gasto o costo para efectos del impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, respectivamente; las operaciones cuya cancelacin se hubieran efectuadosin observar la utilizacin de los Medios de Pago a los que se refieren las normas de Bancarizacin.

DONACIONES
Requisitos y condiciones para su deducibilidad

Tratamiento de las donaciones para efectos del Impuesto a la Renta

CONCEPTOS PRELIMINARES
DONACIN
Todo acto de liberalidad por el cual una persona transfiere a ttulo gratuito un bien de su propiedad o una suma de dinero a favor de un tercero.

DONANTE
DONATARIO

Quien otorga una donacin o dispensa una liberalidad a favor de otro. Se le conoce tambin como el donador. Persona a quien se hace una donacin, quien recibe y acepta.

ACTO DE LIBERALIDAD
Aquel acto voluntario por el cual una persona dispone de parte de su patrimonio transfirindolo gratuitamente a favor de un tercero. Una atribucin patrimonial enriquece al donatario. Requisitos gratuita que

Una correlativa disminucin patrimonial por parte del donante. Una causa contractual constituida por la mera liberalidad de ste ltimo.

A QUINES SE PUEDE DONAR?

En favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas. Slo se aceptan las donaciones efectuadas:

A entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes CALIFICADA COMO PERCEPTORA DE DONACIN.

Lmite mximo deducible

LA DEDUCCIN DEL GASTO NO PODR EXCEDER

10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50 de la LIR.

FORMALIDADES A VERIFICAR EN CASOS DE DONACIN

Estar inscritas en el RUC y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.

Inscripcin de los Donatarios (Entidades sin fines de lucro)

Estar calificada como Entidad Perceptora de Donaciones acorde con el procedimiento de la Resolucin Ministerial N 2402006-EF/15 (11.05.2006)

Obligacin en casos de donacin

Estar inscritas en el Registro de Donantes de la SUNAT, antes de efectuar cualquier donacin.
Inscripcin en el Registro de Donantes

Proporcionarn informacin sobre su identificacin: nombre o razn social, RUC, documento de identidad. Adems debe cumplir con los requisitos del procedimiento N 45 del TUPA de la SUNAT.

EXCEPCIN DE INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO DE DONANTES

A raz de los sucesos del 15.08.2007 (sismo en el sur del pas) se ha eximido de la obligacin de inscribirse en el Registro de Donantes. (Decreto Supremo N 123-2007-EF del 18.09.2007 y la Ley N 29076 del 23.08.2007) siempre que se efecten las donaciones al INDECI o a los Gobiernos Regionales, las Municipalidades Provinciales y Distritales de la zona que sufri el sismo y hayan sido declaradas en emergencia.

Cambios vigentes a partir del 01 de enero de 2008

En donaciones a entidades del Sector Pblico Nacional deben contar con: (i) el acta de entrega y recepcin del bien donado y (ii) una copia autenticada de la Resolucin que acredita la aceptacin.

Acreditacin de la donacin

En los dems casos deben contar con el Comprobante de recepcin de donaciones emitido por la donataria.

Deben contener datos de identificacin del donante, y datos que permitan identificar el bien donado, su valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento y fecha de la donacin.

Cambios vigentes a partir del 01 de enero de 2008

Falta la regulacin del Comprobante de recepcin de donaciones, as como el momento en el cual se debe entregar el mismo. Se ha eliminado el requisito formal de inscripcin en el Registro de Donantes.
Si se donan bienes perecibles, se debe consignar la fecha de vencimiento.

EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO

Se emite un comprobante de pago en el cual se deber consignar la descripcin del bien donado, el valor de venta que hubiera correspondido a dicha operacin, y la leyenda Transferencia Gratuita.

Base Legal: Numeral 8 Art. 8 del RCP.

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA: TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TRANSACCIN EN M.E.? Transaccin cuyo importe se denomina o exige para su liquidacin en M.E.

(Prrafo 20 de NIC 21)

RECONOCIMIENTO DE UNA OPERACIN EN MONEDA EXTRANJERA

ANOTACIN EN LIBROS PARRAFO 21 NIC 21 Se registrar utilizando el tipo de cambio contado de la fecha de la transaccin.

(*) Tributariamente, el inciso a) Artculo 61 LIR seala que se utilizar el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.

DIFERENCIA DE CAMBIO
Diferencia que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra, utilizando tasas de cambio diferente. Producto de la liquidacin de partidas monetarias. Cmo
surge?

Producto de la conversin de las partidas monetarias al cierre.

Pago 1 31/12 Pago 2

Origen

PARTIDAS MONETARIAS EN MONEDA EXTRANJERA

Qu son?

Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

EJEMPLOS DE PARTIDAS MONETARIAS

SON MONETARIAS NO SON MONETARIAS Inventarios

Efectivo en Moneda Extranjera Cuenta por cobrar o pagar en Moneda Extranjera

Gastos Pagados por Adelantados

Inmuebles, maquinaria y equipo.

DIFERENCIA DE CAMBIO
Las diferencias de cambio que surjan se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan (Prrafo 28 NIC 21). D.C = Unidades Monetarias x (TC 1 - TC 2)
Si tenemos: US$ 1,000 Reconocidas con TC = S/. 2.998, es decir, S/. 2,998 Reexpresada con TC = S/. 2.995, es decir, S/. 2,995 S/. 2.995 S/. (2.998) S/. (0.003) Prdida por Diferencia de Cambio de S/. 3.

DIFERENCIA DE CAMBIO
Para efectos del Impuesto a la Renta su tratamiento se encuentra previsto en el Artculo 61 del TUO de la LIR.

Reglas Generales sobre la Diferencia de Cambio

(Inciso c) Las que se produzcan de pagos o cobranzas por operaciones en Moneda Extranjera, se consideran como Ganancia o Prdida del periodo. (Inciso d) Las que resulten de la expresin en moneda nacional de activos y pasivos, se incluirn en la determinacin de la renta.

DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra relacionado y plenamente identificable con INVENTARIOS, en existencia o en trnsito, a la fecha del Balance General. Excepcin en relacin con la Expresin de Partidas al cierre
(Inciso e) La Diferencia deber afectar el Valor Neto de los Inventarios correspondientes, es decir, NO se consideran como Ganancia o Prdida del periodo.

DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra relacionado con ACTIVOS FIJOS, en existencia o en trnsito, a la fecha del Balance General.
Excepcin en relacin con la Expresin de Partidas al cierre
(Inciso f) La Diferencia deber afectar el Costo del Activo. De esta forma se trasladar la diferencia a los ejercicios futuros en funcin a la depreciacin, que se efectuar en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente.

Lo anterior tambin se aplicar como excepcin en relacin a las diferencias por los pagos efectuados en el ejercicio.

REEXPRESIN EN MONEDA NACIONAL DE PARTIDAS MONETARIAS EN M.E

Base Legal: Artculo 34 Rgmto (Modificado por D.S. N 159-2007-EF)
ACTIVOS PASIVOS

Tipo de Cambio promedio ponderado COMPRA

Tipo de Cambio promedio ponderado VENTA

Cotizacin oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que efecta la SBS.

Sali Publicado en El Peruano el 01.01.2008

DIFERENCIA DE CAMBIO
Una empresa adquiri el 30 de noviembre mercaderas al crdito (60 das), por el cual recibi una Factura por el monto de US$ 20,000 ms IGV. El Tipo de Cambio del 30.11.07 = S/. 3.001.

Tipo de Cambio de Cierre = S/. 2.997 Se sabe que al 31.12.2007 se ha vendido el 40% de las existencias compradas Solucin: Composicin de la Deuda: S/. 71,423.80 Precio de Venta (US$ 23,800)
En este caso, toda vez que una parte de las mercaderas se ha vendido, slo se podr identificar la parte no vendida equivalente al 60%.

DIFERENCIA DE CAMBIO
Solucin (Continuacin):
Deuda Actualizada Deuda Provisionada S/. 71,328.60 (71.423.80)

Diferencia

S/.

(95.20) Ingreso para fines Contables

Ingreso: 95.20 x 40% = S/. 38.08

Costo: 95.20 x 60% = S/. 57.12 Importe en que se reduce el Costo.

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA E ITF

EJERCICIO GRAVABLE 2007

Formularios para presentar la Declaracin Jurada

Formularios Virtuales: a. PDT 659: Personas Naturales Otras rentas b. PDT 660: Renta Anual 2007- Tercera Categora e ITF Importante: Se eliminan los formularios fsicos Para el ejercicio 2007, se ha considerado como nica forma de presentacin de las declaraciones los formularios virtuales.

BALANCE DE COMPROBACION
Obligacin
Tener Ingresos Gravados Iguales o Superiores a 500 UIT (S/. 1725,000)

Casilla 463: Ventas netas Casilla 473: Ingresos financieros gravados Casilla 475: Otros ingresos gravados Casilla 477: Enajenacin de valores y bienes del activo fijo (de la referida casilla 477 slo los ingresos gravados).

DECLARACION Y PAGO DEL ITF

Doble Alcuota -Inciso g) Art. 9 D.S. 150-2007-EF

Se aplica cuando

Los pagos en un ejercicio sin utilizar efectivo o Medios de Pago exceden el 15% de las obligaciones canceladas en el periodo.

ITF = 2 x 0.08% x Monto que excede el 15%

DECLARACION Y PAGO DEL ITF

Se deber ingresar la siguiente informacin en el rubro ITF formulario virtual N 660
El monto total de los pagos efectuados en el pas y en el extranjero. El monto total de los pagos efectuados en el pas y en el extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de Pago.

DECLARACION Y PAGO DEL ITF

El ITF deber ser pagado en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin. Si se realiza con posterioridad, se realizar a travs del Sistema Pago Fcil, Formulario Virtual N 1662, Cdigo 8131 ITF Cuenta Propia y como perodo tributario 13/2007.

NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Marco Legal - General

Cdigo de Comercio (1,902)
Ley del Notariado (DL 26002) Ley General de Sociedades (Ley 26887)

Cdigo Tributario (Arts. 62, 87 y 175)

Ley del Impuesto a la Renta y reglamento Ley del IGV y reglamento Resolucin N 234-2006/SUNAT

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Caja y Bancos Ingresos y Gastos Inventarios y Balances Retenciones inciso e y f) Art. 34 LIR Diario Mayor Registro de Activos Fijos Registro de Compras Registro de Consignaciones Registro de Costos 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Reg. Rgimen de Percepciones Reg. Rgimen de Retenciones Registro IVAP Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 022-98 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 021-99 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 142-01 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 256-04 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 257-04 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 258-04 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 259-04 Registro de Retenciones Artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada Libro de Actas de la JGA Libro de Actas del Directorio

11 Registros de Huspedes Reg. Inventario Permanente en 12 Unidades Fsicas 13 Reg. Inventario Permante Valorizado 14 Registro de Ventas e Ingresos Reg. Ventas e Ingresos - Art. 23 R 15 SUNAT 266-2004

30 Libro de Matrcula de Acciones 31 Libro de Planillas

Norma Recopilatoria (Vigencia: 01.01.07)

Legalizacin y Empaste (R SUNAT 132-2001) Prdida y Destruccin (R SUNAT 106-99) Modificacin razn o denominacin (R SUNAT 077-98) Atraso (R. SUNAT 078-98)

Empaste de los Libros y Registros llevados en hojas sueltas o continuas Plazo

4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que corresponden o siguiente de aqul en que se reunieron 20 hojas.

2006
17 Hojas

2007
18 Hojas

Plazo: Abril 2008

SE PUEDE ACUMULAR DOS PERIODOS

Empaste de los Libros y Registros llevados en hojas sueltas o continuas Hojas inutilizadas
Se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas dentro del libro o registro a empastar. De realizarse en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.

Importante

Plazo mximo de atraso

CDIGO

Mximo Acto o circunstancia que determina el inicio del atraso plazo para el mximo atraso permitido permitido LIBRO CAJA Y BANCOS 3 meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente de efectivo. LIBRO DE INGRESOS Y Deudores tributarios 10 das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que GASTOS que obtengan rentas hbiles se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a de segunda categora disposicin la renta Deudores tributarios Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que que obtengan rentas se emita el comprobante de pago de cuarta categora: LIBRO DE INVENTARIOS Y Rgimen General 3 meses* Desde el da siguiente del cierre del ejercicio gravable. BALANCES Rgimen Especial 10 das Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del hbiles ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL 10 das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA hbiles se realice el pago. RENTA LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS REGISTRO DE COMPRAS REGISTRO DE CONSIGNACIONES REGISTRO DE COSTOS REGISTRO DE HUSPEDES REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 3 meses 3 meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

5 6 7 8 9 10 11 12

13

14

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones 3 meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable . 10 das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. 10 das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 3 meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 10 das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se emita el comprobante de pago respectivo. 1 mes** Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 3 meses** Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 10 das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se emita el comprobante de pago respectivo.

REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Datos de cabecera Requisitos relacionados con Contener hojas y folios originales otros aspectos formales del no admitindose la adhesin y libro pegado Condiciones para la confiabilidad Empleo del Plan Contable General Revisado. Expresados en moneda nacional y Requisitos relacionados con la en castellano. Informacin contenida en los Totalizacin de cada folio, columna o cuenta contable. libros Ordenada cronolgicamente y correlativamente. Inclusin de todas las operaciones

DATOS DE CABECERA
Denominacin del Libro o Registro Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la informacin registrada Nmero de RUC, Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social del Deudor Tributario.

No es necesario consignar en el Libro de Ingresos y Gastos.

Contenido Obligatorio de Libros

Libro de Inventarios y Balances

Especfica

Debe contener al cierre del periodo o ejercicio la firma de: Deudor tributario o su representante legal.

CPC o Contador Mercantil responsable.

Requisitos obligatorios en los Libros y Registros

Empleo del Plan Contable General Revisado
Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 (03.03.84)

Si en el Ejercicio Anterior sus Ingresos Brutos no superan 100 UIT Si en el Ejercicio Anterior los Ingresos Brutos superan 100 UIT

MNIMO 3 DIGITOS

MNIMO 4 DIGITOS

Salvo excepciones respecto de aquellos obligados por norma especial a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto.

Libros y Registros Contables

RTF 6896-4-2002
As como algunas filas aparecen superpuestas a otras habindose adherido al libro fragmentos de hojas computarizadas, por lo que no cumplen con el artculo 43 (del Cdigo de Comercio)

Requisitos obligatorios en Libros y Registros

Si usa Hojas sueltas o continuas la totalizacin se efectuar finalizado el periodo o ejercicio.

Totalizacin de importes por folio, columna o cuenta contable

Si es Manual deben consignar los totales acumulados en cada folio y trasladarlos al folio siguiente precedido de frase VAN y en el siguiente folio usar frase VIENEN. Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total general.

Requisitos obligatorios en Libros y Registros

Hojas Sueltas o Continuas totalizarn finalizado cada periodo Acorde con el numeral 3.8 del artculo 10 del Reglamento de la LIGV se debe totalizar el

importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina.

Flexibilizacin en Registro de Ventas y Compras?

R N 230-2007/SUNAT (15.12.2007)
Modifica la Octava Disposicin Complementaria y Final de R N 234-2006/SUNAT
La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2007, salvo lo dispuesto en los artculos 12 y 13, los cuales entrarn en vigencia el 1 de enero de 2009.

Artculos que rigen a partir del 01.01.2009

Definicin de Contabilidad Completa (Artculo 12).
Resolucin N 234-2006/SUNAT

Informacin mnima que deben incluir los libros y registros y el formato de los libros y registros manuales (Artculo 13).

Contabilidad Completa
Hasta el 31.12.08 no se detalla.
LIBROS Y REGISTROS QUE LA INTEGRAN

A partir del 01.01.09 se definen libros y registros que la conforman.

(Art. 12 Resolucin N 234-2006/SUNAT)

Informacin mnima en Libros y Registros (Ejercicio 2008)

Informacin mnima sealada expresamente en norma legal. No existe regulacin que establezca informacin mnima.

Libros y Registros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se encuentren obligados a tener se llevarn conforme con las normas legales vigentes consignando la informacin establecida en dichas normas.

Qu Libros y Registros estn regulados?

Control Permanente de Bienes del Activo Fijo (literal f) Art. 22 RLIR). Registros de Compras, Ventas Consignaciones (Artculo 10 RLIGV). Registro del Rgimen de (R N 037-2002/SUNAT). y

Retenciones

Registro del Rgimen de Percepciones.

Requisitos segn el Inciso f) Artculo 22 RLIR antes de la modificacin del D.S. N 134-2004-EF

CONTROL DE ACTIVO FIJO

* Fecha de Adquisicin * Costos * Incrementos por Revaluacin * Ajustes por Diferencia de Cambio * Mejoras de carcter permanente * Retiros * Depreciacin * Valor neto en libros

Control de Existencias
Tercera Disposicin Complementaria y Final del DS N 134-2004-EF

En tanto la SUNAT no emita la Resolucin de Superintendencia que ... Regule los requisitos, caractersticas, contenidos, formas y condiciones de los registros sealados en el artculo 35 del Reglamento ..., los deudores seguirn cumpliendo con las obligaciones establecidas en el Reglamento antes de su modificacin.

REGISTROS DE CONTROL DE EXISTENCIAS Artculo 35 Rgto. LIR

OBLIGACIN EN FUNCIN A INGRESOS BRUTOS
Menor a 500 UIT De 500 UIT hasta 1,500 UIT Mayor a 1,500 UIT

No llevan registros.

Deben llevar Registro de Inventario Permanente en unidades fsicas

Deber contar con: Hasta EJERCICIO 2008: Sistema de Contabilidad de Costos A EJERCICIO 2009: Registro de Costos Registro de IP en Unidades Fsicas. Registro de IP Valorizado

REGISTROS DE VENTAS Y COMPRAS

Informacin Mnima Vigente

ARTCULO 10 REGLAMENTO LIGV

INFORMACIN MNIMA PARA CADA REGISTRO

Aspectos que regula

INFORMACIN ADICIONAL POR MODIFICACIN EN EL VALOR DE LAS OPERACIONES

REGISTRO DE OPERACIONES

INFORMACIN MNIMA
Los registros debern contener la informacin mnima referida en el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV. La informacin mnima debe anotarse en columnas separadas.

OTROS REQUISITOS
En el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento, se regula que la SUNAT podr establecer otros requisitos de los Registros, cuya inobservancia para el caso del Registro de Compras, no acarrear la prdida del crdito fiscal.

INFORMACIN MNIMA
Registros de Ventas y Compras

Reglamento del TUO de la Ley del IGV: Vigente. Resolucin N 2342006/SUNAT: A partir del 01.01.2009.
Si no se encuentran obligados a cierta informacin mnima pueden optar por no incorporar la columna.

REGISTRO DE VENTAS
Fecha de emisin del CP Tipo de CP N de serie de CP o mquina registradora N CP, en forma correlativa por serie o N mquina registradora

Informacin Mnima Rgto. IGV

N RUC cliente Valor exportacin

Base Imponible operacin gravada

Importe exonerado o inafecto ISC IGV e IPM

Otros tributos y cargos

Importe total CP

REGISTRO DE COMPRAS - INFORMACIN MINIMA, Rgto. LIGV

a) Fecha de emisin del comprobante de pago.

b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios pblicos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del IGV retenido. Fecha de pago del IGV que grava la importacin de bienes o utilizacin de servicios.
c) Tipo de comprobante de pago o documento. d) Serie del comprobante de pago.

REGISTRO DE COMPRAS - INFORMACION MINIMA, Rgto. LIGV

e) N del comprobante de pago o N de orden del formulario fsico o virtual donde conste el pago del impuesto, N de la DUA, Declaracin Simplificada u otros documentos que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes. f) Numero de RUC del proveedor. g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

CONSIDERACIONES PARA EL REGISTRO

Se anota en columnas Independientes segn su Destino
Exclusivamente operaciones Gravadas y exportaciones
Para operaciones gravadas y no gravadas conjuntamente (*). Exclusivamente para Operaciones no gravadas

La operacin est gravada

NO

SI

Se coloca en una columna de Operaciones no gravadas. Literales h), i), j), k), m), n) y o)

En estos casos el IGV de estas operaciones se anotar tambin en columnas independientes.

(*) Se entiende que en este grupo se incluir toda adquisicin respecto de la cual no se pueda determinar su destino.

REGISTRO DE COMPRAS - INFORMACION MNIMA, Rgto. LIGV

l) Monto del ISC, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.

p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

q) Importe total de las adquisiciones. r) N de Comprobante de Pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisicin de intangibles del exterior.

REGISTRO DE COMPRAS INFORMACIN MNIMA, Detracciones

Nmero de constancia de depsito de detraccin. Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin.
Salvo cuando se lleva en forma computarizada y existe sistema de enlace que permite identificacin
Base Legal: Resoluciones de Superintendencia sobre Detracciones

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

OBLIGADOS

2do. Prrafo Art. 37 de la LIGV

Punto III . Num. 1 Art. 10 del RLIGV Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera.

Requisitos Generales

DATOS DE CABECERA Denominacin del libro. Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominacin y/o razn social de ste. Nombre del bien. Descripcin. Cdigo. Unidad de medida. Datos adicionales, segn artculo 10 RLIGV

DATOS DE CABECERA: Perodo, RUC y Nombre o Razn Social

REGISTRO DE CONSIGNACION -CONSIGNADOR Nombre del bien....TV COLOR 14.......Cdigo.......T-00205............ Descripcin..PANTALLA PLANA, MARCA TRINY..Unidad de medida..UNIDAD.
Fecha de Emisin

N GR Entrega

Fecha
Devolucin

Nmero de RUC del consignatario

Nombre Razn Social del Consignatario

N y serie CP

Cantidad de bienes
Entregados Devueltos Vendidos Saldo

04.11

001-2508

04.11

20101314029

SWING S.A.C

20
001-3201

20 3 9 17 8

22.11

001-2508

20101314029

SWING S.A.C

25.11

001-2530

25.11

20101314029

SWING SAC

DATOS DE CABECERA: Perodo, RUC y Nombre o Razn Social

REGISTRO DE CONSIGNACION -CONSIGNATARIO Nombre del bien....TV COLOR 14.......Cdigo..XRT Descripcin..PANTALLA PLANA, MARCA TRYNY..Unidad de medida.UNIDAD
Fecha de emisin

N G/R
Recepc in

Fecha
Devolucin Venta

Nmero de RUC del consignador

Nombre, Razn Social del Consignador

N y serie CP
ReciBido

Cantidad de bienes
Devueltos Vendido Saldo

04.11

001-2508

04.11

20101803281

NOELITA S.A.C NOELITA S.A.C NOELITA S.A.C 002-201

20 2 1

20 18 17

07.11

001-2508

07.11

20101803281

18.11

001-2508

18.11

20101803281

002-218

25.11

001-2530

25.11

20101803281

NOELITA S.A.C

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

REQUISITOS ESPECFICOS REGISTRO DE RETENCIONES

Fecha de la transaccin. Denominacin y nmero del documento sustentatorio. Tipo de transaccin realizada, tales como: (i) Compras; (ii) ajustes a la operacin; (iii) pagos parciales o totales; (iv) compensaciones, (v) canje de facturas por letras de cambio. Importe de la transaccin, anotado en la columna debe o haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

REQUISITOS ESPECFICOS

IMPORTANTE: Si el libro es llevado en forma mecanizada o computarizada podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada proveedor en forma consolidada.

Condicin: Siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda verificar en forma individual cada transaccin.

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

Requisitos Especficos
Datos a consignar
Fecha de la transaccin. Denominacin y nmero del documento sustentatorio. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.

No es obligatoria la anotacin de Operaciones al contado en este registro.

Formato de los Libros y Registros a partir del 01.01.2009

Sistema de Contabilidad
Hojas Sueltas o Continuas
Si no se encuentran obligados a cierta informacin pueden optar por no incorporar la columna.
Informacin mnima

Manual
Debern observar los formatos e informacin mnima establecidos en la Resolucin N 2342006/SUNAT.
Puede optarse por su uso con anterioridad al ejercicio 2009