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55 Matriz e Filial

CONCEITOS

MATRIZ Sede de um estabelecimento em relação às suas filiais.

FILIAL Estabelecimento dependente de outro ou da sede de outro. Podem


ser revestidas em forma de:
Agencia
Estabelecimento que se encarrega de tratar de negócios
mediante certa remuneração. Normalmente, presta serviços
para a matriz, que se responsabiliza econômica e
administrativamente pela agência.
Sucursal
Estabelecimento que depende de outro estabelecimento que é
matriz. Normalmente, mantém estoques de mercadorias e tem
maior liberdade administrativa que a agência..
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CONCEITOS
Existem ainda empresas que têm sua personalidade jurídica distinta e não dependem, em
termos administrativos e patrimoniais, de outra empresa, e seu ramo de atividade,
normalmente, é diferente: são elas:
empresa controlada por outra que detém o controle total dos
Subsidiárias negócios, ou seja, de todas as ações .
Empresa em que a investidora participa com 10% ou mais do seu
Coligada capital, sem controlá-la.
Empresa em que a investidora tem preponderância nos direitos de
sócios e elege a maioria dos administradores; tem o comando, o
Controlada
controle (chamada de controladora), mesmo que este comando seja
através de outras controladas (controle indireto).

Nesses casos, a contabilidade é distinta para cada entidade autônoma e há, em algumas
circunstâncias, a necessidade de consolidar as demonstrações financeiras (e não a
contabilidade).
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CONTABILIDADE DAS FILIAIS

Toda empresa com uma ou mais filiais (agências ou sucursais), deve apresentar relatório
contábil individual de cada uma e um geral da empresa, para que a administração possa fazer
suas análises sobre as operações passadas, custos incorridos e planejar as operações futuras.
Os relatórios individuais tornam cada filial um grande centro de responsabilidade.
A contabilização das operações realizadas pelas filiais pode ser: centralizada ou
descentralizada

Centralizada

Resulta em apenas um conjunto de demonstrações financeiras para a Matriz e Filiais.


Os bancos e as grandes casas comerciais são empresas que possuem um número maior
de filiais em relação às empresas de prestação de serviços e às indústrias. Essas
filiais possuem um responsável, o gerente. O sistema de contabilização centralizado
poderá ser subdividido quanto ao tamanho da filial e à sua amplitude de ação, que a
administração estabelece ao seu gerente.
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CONTABILIDADE DAS FILIAIS

Descentralizada
Toda filial tem sua contabilidade individualizada, com lucros próprios e demonstrações
contábeis próprias (Diário, Razão, Caixa...). As demonstrações dessas unidades são
combinadas com objetivo de apresentação de um único conjunto de demonstrações
financeiras. Características específicas:
• Uniformização entre plano de contas e critérios contábeis de matriz e filiais;
• Matriz tem no seu plano de contas uma conta-corrente específica (“Filial x – Conta-
Corrente”) por filial, onde será registrado todo o fluxo de bens entre matriz e filial
específica;
• Para esta conta da matriz deve haver uma conta correspondente na filial que
substituirá a conta capital, normalmente denominada “Matriz – Conta-Corrente”.
Em geral, na constituição de uma filial, solicita-se o arquivamento da alteração
contratual (no caso de Ltda.) ou da ata (no caso de S.A.) nos órgãos competentes,
identificando os bens ou direitos que devem ser transferidos à filial (ou verba
específica), formando-se assim o capital que variará de acordo com o fluxo de
recursos entre matriz e filial.
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AVALIAÇÕES DAS MERCADORIAS TRANSACIONADAS ENTRE MATRIZ E FILIAL


O método de avaliação mais utilizado na transferência da mercadoria entre Matriz e Filial é o
PREÇO DE CUSTO:
Preço de Custo
Para ilustrar tal situação, admita-se que a Cia. De Automóveis Mirandópolis Ltda. Abre
sua primeira filial e estabelece o seguinte plano de trabalho:
as mercadorias são transferidas da matriz para a filial a preço de custo;
a contabilização será descentralizada, ou seja, a filial terá livros separados da
matriz;
as demonstrações financeiras são apresentadas mensalmente e a matriz apresenta
estas demonstrações combinadas, além das individualizadas;
embora a matriz possa fornecer mercadoria á filial, esta tem autonomia para
adquirir de terceiros quando seu gerente considerar conveniente;
em relação ao Ativo Permanente o raciocínio será o mesmo das mercadorias: ou a
matriz transfere para a filial ou a filial compra de terceiros; para o Ativo
Permanente, porém, a matriz fará todo o controle: depreciação.
A matriz concederá um capital à filial no valor de $ 100.000.000;
Tanto a matriz quanto a filial trabalham com inventário periódico; portanto, não
movimenta o seu estoque toda vez que compra ou vende.
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AVALIAÇÕES DAS MERCADORIAS TRANSACIONADAS ENTRE MATRIZ E FILIAL

Operações
1. A matriz fornece 50% do capital á filial: $ 50.000.000.

Em vez de capital, será utilizada na matriz a conta Filial – Conta Corrente; a filial, por sua
vez, terá no seu plano de contas a conta Matriz – Conta Corrente. Dessa maneira, sempre
que houver fluxo de dinheiro ou mercadoria entre as duas entidades, estas contas serão
movimentadas:
Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial
Caixa Filial-Conta-Corrente Caixa Matriz – Conta-Corrente

$$$$$ 50.000.000 (1) (1) 50.000.000 (1) 50.000.000 50.000.000 (1)


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1. A matriz adquire dois automóveis a vista para estoque por $ 20.000.000 cada um e os
transfere para a filial; o ICMS incluído no preço é de 18%.
Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial

Aquisição dos automóveis


Mercadorais(Trans.Matriz) ICMS a Recuperar

2 32.800.000 2 7.200.000

ICMS a Recuperar Compras Matriz – Conta-Corrente


1 7.200.000
7.200.000 3 1 32.800.00 50.000.00
040.000.00 2
90.000.00
Caixa

xxxx 40.000.000 1

Filial-Conta Corrente Mercs.Transferidas


40.000.000 2
50.000.000 4 7.200.000 32.800.000
2 40.000.000

ICMS-Merc.Transferida

3 7.200.000 7.200.000 4
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3. A filial adquire a prazo, para aumentar o seu estoque, mas um veículo por $ 30.000.000;
o ICMS incluído no preço é de 18%.
Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filal
Não há registro Merc. Transf. Matriz Fornecedores
32.800.000 30.000.000 3

ICMS a Recuperar Compras

7.200.000 3 24.600.000

3 5.400.000

12.600.000

O mesmo lançamento seria feito nas aquisições de bens do Ativo Permanente por parte da
filial. Neste caso, evidentemente, não haveria o destaque do ICMS, como se pode observara
seguir.
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1. A filial adquire a vista móveis e utensílios e instalações diversas por $ 16.000.000 e


$ 12.000.000, respectivamente. Normalmente, o Ativo Permanente é controlado pela
matriz. Portanto, transfere-se, após a compra,o saldo contábil para a matriz. A indicação
do M significa transferência para a matriz.
Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial

Móveis e Utensilios - Filial Instalações - Filial Móveis e Utensílios Caixa


16.000.000 12.000.000 (4) 16.000.000 16.000.000 (4M) 50.000.000 16.000.000 (4)
12.000.000 (4)

22.000.000

Filial - C.-Corrente Instalações Matriz - C.-Corrente


90.000.000 28.000.000 (4) 12.000.000 12.000.000 (4M) 90.000.000
62.000.000 (4M) 28.000.000
62.000.000
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5. Primeira venda realizada pela filial. O veículo adquirido por $ 30.000.000 foi vendido a
prazo por $ 60.000.000; o ICMS está incluído no preço e incidiu apenas sobre $
40.000.000. Sobre os $ 20.000.000 restantes nada incidiu.
Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial
Nada se contabiliza Merc.Transf.Matriz Receita Bruta
32.800.000 60.000.000 (a)

Duplicatas a Receber ICMS s/Vendas


(a) 60.000.000 (b) 7.200.000

ICMS a Recuperar Compras


12.600.000 7.200.000 (b) 24.600.000
5.400.000
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5. Primeira venda realizada pela filial. O veículo adquirido por $ 30.000.000 foi vendido a
prazo por $ 60.000.000; o ICMS está incluído no preço e incidiu apenas sobre $
40.000.000. Sobre os $ 20.000.000 restantes nada incidiu.
Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial
Nada se contabiliza Merc.Transf.Matriz Receita Bruta
32.800.000 60.000.000 (a)

Duplicatas a Receber ICMS s/Vendas


(a) 60.000.000 (b) 7.200.000

ICMS a Recuperar Compras


12.600.000 7.200.000 (b) 24.600.000
5.400.000
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6. Recebimento de $ 20.000.000 de Duplicatas a Receber a imediata transferência do


dinheiro para a matriz
Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial

Caixa Filial –C.- Corrente Dupl. A Receber Caixa

$$$$ 62.000.000 20.000.000(6) 60.000.000 20.000.000 (6) 22.000.000

(6) 20.000.000 42.000.000 40.000.000 6 20.000.000 20.000.000 (6M)


22.000.000

Matriz - C.-Corrente

(6M) 20.000.000 62.000.000

42.000.000
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7.Pagamentos de despesas na filial:


Salário: $ 2.800.000
Aluguel: $ 3.200.000
Comissões: $ 4.000.000
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8. Despesas alocadas à filial pela matriz:


(a) Depreciação móveis e utensílios (utilizados pela filial) $ 133.000
instalações (utilizadas pela filial) $ 100.000
(b) Despesas de propaganda – parte da filial $ 10.000.000
(c) Despesas – pessoal comum da matriz/filial $ 3.000.000
(d) Despesas de juros – parte da filial $ 2.000.000

Através de uma nota de débito, tais despesas são alocadas à filial com o objetivo de
apurar o resultado adequadamente na filia.
Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial
Despesas
Depreciação - Desp.
Filial Desp. Propaganda Desp. Salários Depreciação Propaganda Desp. Salários
233.000 233.000 (Ff) xxxxxx 10.000.000 (gF) xxxx 3.000.000 (hF) (f) 233.000 (g) 10.000.000 2.800.000
(h) 3.000.000

Matriz-Conta
Deprec. Acum.Filial Despesas Juros Despesas Juros Corrente
233.000 xxxx 2.000.000 (If) (i) 2.000.000 42.000.000
233.000 (f)
10.000.000 (g)
Filial C.-Corrente 3.000.000 (h)
42.000.000 2.000.000 (i)
(fF) 233.000 57.233.000
(gF) 10.000.00
(hF) 3.000.000
(I F) 2.000.000
57.233.000
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9. Balancete de verificação da filial.


CONTA Saldo Devedor Saldo Credor
B Caixa 12.000.000 -
A Duplicatas a Receber 40.000.000 -
L Estoque (Transferência da Matriz) 32.800.000 -
A ICMS a Recuperar 5.400.000 -
N Fornecedores - 30.000.000
Ç Matriz – Conta-Corrente - 57.233.000
O

R Depreciação 233.000 -
E Despesas de Propaganda 10.000.000 -
S Despesas de Juros 2.000.000 -
U Despesas de Salários 5.800.000 -
L Despesas de Aluguel 3.200.000 -
T Despesas de Comissões 4.000.000 -
A ICMS s/Vendas 7.200.000 -
D Compras 24.600.000 -
O Receita Bruta 60.000.000
TOTAL 147.233.000 147.233.000
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CMV = EI + C + Transf. ( - ) EF
CMV = zero + 24.600.000 + 32.800.000 – 32.800.000
CMV = 24.600.000

Apuração do
Depreciação Res.Exercício Receita Bruta
233.000 233.000 60.000.000 60.000.000
10.000.000
10. Apuração de Resultado na Filial

2.000.000
Desp. Prop. 5.800.000
10.000.000 3.200.000
4.000.000
7.200.000
Desp. Juros 24.600.000
2.000.000 57.033.000 60.000.000 Matriz Conta-Corrente
57.233.000
2.967.000 2.967.000 2.967.000
Desp. Salários 60.200.000
5.800.000

Desp.Aluguel
3.200.000

* A apuração do CMV não está demonstradas nos


razonetes
Desp.Comissões
4.000.000

ICMS s/Vendas
7.200.000

Custo Merc.Vend.*
24.600.000
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11. Transferência do lucro da filial para a matriz (lançamento na matriz)

Filial – Conta-Corrente Resultado Obtido na Filial


57.233.000 2.967.000
2.967.000
60.200.000
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12. Demonstrações financeiras na filial:


Neste caso, não se faz a Demonstração de Lucro ou Prejuízo Acumulados.
Obeserve-se que o lucro da filial é adicionado à conta Matriz – Conta- Corrente que
se assemelha ao Patrimônio Líquido para a filial.

BALANÇO PATRIMONIAL – FILIAL I


Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Circulante Circulante
Caixa 12.000.000 Fornecedores 30.000.000
Duplicatas a Receber 40.000.000 Patrimônio Líquido
Estoque 32.800.000 Matriz – C.-Corrente 60.200.000
ICMS a Recuperar 5.400.000
Total 90.200.000 Total 90.200.000

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (FILIAL I)


Receita Bruta 60.000.000
(-) ICMS s/Vendas (17.200.000) • CMV
Receita Líquida 52.800.000 • Estoque Inicial
(-) Custo da Mercad. Vendida* (24.600.000) • + Compras 24.600.000
Lucro Bruto 28.200.000 • + Merc. Rec. Matriz 32.800.000
(-) Despesas Administrativas (9.233.000) • (-) Estoque Final (32.800.000)
(-) Despesas com Vendas (14.000.000) • 24.600.000
(-) Despesas Financeiras (2.000.000)
Lucro Operacional 2.967.000
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13. Balanços combinados


Como já foi visto, as demonstrações financeiras da filial serão publicadas de forma combinada com a
Matriz; daí, balanços combinados ou demonstrações financeiras combinadas.
• As contas recíprocas (matriz x filial) devem ser eliminadas. As mais comuns são:
• Matriz – Conta-Corrente x Filial – Cont-Corrente;
• Mercadorais Transferidas para Filial x Estoque Final;
• Salários, Encargos etc.
A seguir, apresentam-se demonstrações financeiras hipotéticas da matriz e demonstrações financeiras
da filial apuradas no item anterior:
DEMONSTRAÇÃO DO RESUTLADO DO EXERCÍCIO
CONTAS Matriz Filial I Eliminações Combinações
Vendas 800.000.000 60.000.000 - 860.000.000
(-) ICMS s/Vendas (136.000.000) (7.200.000) - (143.200.000)
Receita Líquida 664.000.000 52.800.000 - 716.800.000
(-) CMV
Estoque Inicial 100.400.000 - - 100.400.000
Compras de Terceiros 200.600.000 24.600.000 - 225.200.000
Mercadoria Transf. Para Filial (32.800.000) - 32.800.000 -
Mercadoria Recebida da Matriz - 32.800.000 -(32.800.000) -
Estoque Final (60.400.000) (32.800.000) (93.200.000)
Lucro Bruto 456.200.000 28.200.000 - 484.400.000
(-) Desp. Operacionais
Vendas (120.000.000) (14.000.000) - (134.000.000)
Administrativas (88.760.000) (9.233.000) - (97.993.000)
Financeiras (100.240.000) (2.000.000) - (102.240.000
Lucro Operacional 147.200.000 2.967.000 - 150.167.000
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13. Balanços combinados


BALANÇO PATRIMONIAL
CONTAS Matriz Filial I Eliminações Combinados
Ativo
Circulante
Caixa 86.000.000 12.000.000 98.000.000
Dup. a receber 240.000.000 40.000.000 280.000.000
Estoques 430.000.000 32.800.000 462.800.000
ICMS a Recuperar - 5.400.000 5.400.000
Outros xxxxxxxxx - xxxxxxxxxx
xxxxx xxxxxxxxx - xxxxxxxxxx
Realizável a L. Prazo
Filial – C.-Corrente 60.200.000 - (60.200.000) -
xxxxxxxxxx xxxxxxxxx - xxxxxxxxxx
Permanente xxxxxxxxx - xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx xxxxxxxxx - xxxxxxxxxx
Total Xxxxxxxxx 90.200.000 (60.200.000) xxxxxxxxxx
Passivo
Circulante
Fornecedores 240.000.000 30.000.000 270.000.000
xxxxxxxxxx xxxxxxxxx - - xxxxxxxxx
xxxxxxxxxx xxxxxxxxx - - xxxxxxxxx
Exigível a L. Prazo
xxxxxxxxxx xxxxxxxxx - - xxxxxxxxx
Patrimônio Líquido
Matriz – C.-Corrente - 60.200.000 (60.200.000) -
Capital xxxxxxxx - - xxxxxxxxx
Reserva xxxxxxxx - - xxxxxxxxx
Xxxxxx xxxxxxxx - - xxxxxxxxx
Total xxxxxxxxx 90.200.000 (60.200.000) xxxxxxxxx