CICLO CONTABLE

Empresa comercial

Venta de bienes fsicos o materiales, inventariables

Descripcin de operaciones
Inicio un negocio en la Baha de Guayaquil, para eso compro 10 T.V.
Cada T.V. la compr en $100 a crdito

Debo registrar esa compra en el Diario de mi contabilidad perpetua

Inventario de mercanca Cuentas por pagar 1.000 1.000

Luego procedo a la venta de T.V.

2

Descripcin de operaciones
Unos das despus vendo 3 TV.. a $150 a crdito Debo registrar la disminucin del inventario en el Diario
Costo de la mercanca 300 Inventario de mercanca 300

Debo registrar en el Diario el ingreso por la venta de mercanca

Cuentas por cobrar 450 Ingresos por venta de mercanca 450
3

Introduccin
Se presenta los siguientes temas:
1. Registro en el Diario y Mayor de los asientos de venta y compra de mercanca 2. Devoluciones y bonificaciones sobre compras y sobre ventas 3. Definir las cuentas de descuentos por pronto pago, costo de la mercanca vendida 4. Determinar el inventario inicial e inventario final 5. La hoja de trabajo
1. La balanza de comprobacin ajustada

6. Los 3 estados financieros bsicos 7. Los asientos de cierre de ciclo contable

4

Transacciones contables comerciales

Se presenta los procedimientos contables para una empresa comercial Una empresa comercial compra un producto fsico, material y tangible, con el fin de revenderlo La contabilidad de una empresa comercial requiere: La incorporacin de varias cuentas nuevas, para registrar la compra y venta de productos Estas cuentas nuevas forman parte del Estado de Resultados El Estado de Resultados muestra una seccin separada, para:
1. El valor del Ingreso por Ventas Netas del periodo 2. El Costo Neto de la Mercanca Vendida del periodo
5

Transacciones contables comerciales

Una empresa comercial compra un producto fsico para disponer de inventario para la venta La contabilidad de una empresa comercial requiere un registro de:
El Inventario para la Venta de productos El Costo de la Mercanca Vendida en el periodo
6

Sistemas de inventario
Existen 2 sistemas para el registro de inventario para la venta
1. Sistema de Inventario Perpetuo que mantiene un saldo actualizado de:
1. La cantidad de mercanca en existencia 2. El costo de la mercanca vendida

2. Sistema de Inventario Peridico no mantiene un saldo actualizado de:

1. La cantidad de mercanca en existencia 2. El costo de la mercanca vendida
7

Sistema de inventario perpetuo

El Sistema de Inventario Perpetuo:
No requiere de nuevas cuentas contables La compra y venta de productos se registra directamente en la Cuenta Inventario
Cuando se compra mercanca, aumenta la cuenta Inventario de Mercanca del activo Cuando se vende mercanca, disminuye la cuenta Inventario de Mercanca del activo

Sistema de inventario peridico

Sistema de Inventario Peridico:
Requiere de nuevas cuentas contables afines o relacionadas con el inventario, tales como: 1. Cuenta Compras, de mercanca 2. Fletes sobre compras 3. Devoluciones sobre compras 4. Bonificaciones sobre compras 5. Descuentos por pronto pago Las transacciones de compras de productos se registran en las cuentas afines, prenombradas Las cuentas anteriores son temporales, se cierran al final de cada periodo
9

Sistema de inventario peridico

Sistema de Inventario Peridico:
Cada vez que se vende mercanca:
No se registra o modifica el saldo de la cuenta inventario del activo No se registra el costo de la mercanca vendida en cada transaccin de venta

En consecuencia, se requiere de:

Un conteo fsico de mercanca al finalizar cada periodo contable, para conocer el saldo disponible
10

Costo de la mercanca vendida

El Costo de la Mercanca Vendida durante en el periodo es:
Necesario para poder calcular el gasto en inventario del Estado de Resultados Reducir el inventario disponible en el monto vendido o utilizado Determinar el Inventario Final del Balance General, de fin de periodo

11

Costo de la mercanca vendida

La frmula para el costo de la mercanca vendida, C.M.V es: C.M.V. = C.M.D.V. I.F.P
C.M.D.V.= Costo de la Mercanca Disponible para la Venta en el periodo I.F.P. = Inventario Final del Periodo (Resultado del conteo fsico)
12

Costo de la Mercanca Disponible

La frmula para el Costo de la Mercanca Disponible para la Venta en el periodo es:
Inventario Inicial del periodo + Compras de mercancas durante el periodo + Fletes sobre Compras - Devoluciones del periodo sobre Compras - Bonificaciones del periodo sobre Compras - Descuentos sobre Compras del periodo

13

La cuenta Ventas
Sus cuentas complementarias

14

La cuenta Ventas y cuentas afines

La cuenta Ventas se la utiliza para registrar los ingresos por la venta de mercanca La cuenta Ventas es:
De contabilizacin similar a la cuenta Ingresos por honorarios de las empresas de servicio Una cuenta que crece en el Haber, es acreedora

Cuando se vende mercancas se:

Carga o debita la cuenta Efectivo o Cuentas por Cobrar Abona o acredita la cuenta Ventas Realiza el registro contable cuando se entrega la mercanca al cliente
15

La cuenta Ventas
Para reconocer el ingreso en la cuenta Ventas de mercanca se debe cumplir que: 1. Los bienes o servicios son entregados al cliente 2. Recibir el efectivo por el pago, o 3. Recibir un activo cuya conversin en efectivo est prcticamente garantizada 1. Sea un cheque o un pagar de una tarjeta de crdito Cuando se entrega la mercanca y recibe el pago de la venta por cualquiera de los mtodos anteriores: Se registra el ingreso debido a que es fcil y seguro realizarlos o convertirlos en efectivo

16

La cuenta Ventas
Para reconocer el ingreso en la cuenta Ventas de productos o bienes que se: 1. Entregan al cliente en el largo plazo, luego de su elaboracin, y 2. Recibe el pago a la entrega a satisfaccin del producto terminado 1. El contador debe decidir cuando se cumplen los criterios para reconocer el ingreso 2. Asociar con los ingresos los gastos relacionados en cada periodo contable
17

Ej. De registro de la cuenta Ventas

Supongamos que la empresa El cachuelo S.A. firma un contrato con el gobierno para construir un puente 1. El contrato se firma el 1 de enero 2.001, y establece un plazo de construccin es de 4 aos 2. La construccin de inicia el 2 de enero 2.001, cada ao se planifica ejecutar un 25% de la obra 3. El gobierno garantiza el pago de $400.000 por la obra con la suscripcin del contrato respectivo 4. El pago total, segn el contrato, se realiza una vez terminada y aprobada la construccin del puente Cuanto ingreso por ventas se debe registrar en cada periodo contable anual? Si el trabajo se realiza segn lo planificado
18

Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
31 diciembre

Pgina 1 DEBE
100.000

DETALLE CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS

REF . 110

HABER

400

100.000

Construido un 25% del puente sobre el ro Seco

DA

CUENTA DUEDO...
Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 19

Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL
FECHA
2002
31 diciembre

Pgina 1 DEBE
100.000

DETALLE CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS

REF . 110

HABER

400

100.000

Construido un 50% del puente sobre el ro Seco

DA

CUENTA DUEDO...
Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 20

Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL
FECHA
2003
31 diciembre

Pgina 1 DEBE
100.000

DETALLE CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS

REF . 110

HABER

400

100.000

Construido un 75% del puente sobre el ro Seco

DA

CUENTA DUEDO...
Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 21

Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL
FECHA
2004
31 diciembre

Pgina 1 DEBE
100.000

DETALLE CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS

REF . 110

HABER

400

100.000

Construido un 100% del puente sobre el ro Seco

DA

CUENTA DUEDO...
Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 22

Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL
FECHA
2005
31 enero

Pgina 1
DEBE
400.000

DETALLE EFECTIVO

REF . 110

HABER

CUENTAS POR COBRAR/GOBIERNO ECUATORIANO

400

400.000

Cobro del 100% del valor del contrato del puente sobre el ro Seco
DA

CUENTA DUEDO... Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 23

Ejemplos de transacciones
Cuenta Ventas y afines en el sistema contable

24

La empresa el Clon S.A.

La empresa El Clon S.A. se dedica a la venta de equipos de computacin En la primera transaccin del periodo:
Se vendieron a crdito 60 equipos de computacin a $1.200 cada uno
Le ofrecen un descuento por pronto pago de 2%, si paga dentro de 10 das

La compra la realiza el distribuidor Su PC S.A. el 4 de marzo de 2001

25

Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
4

Pgina 1 DEBE
72.000

DETALLE

REF . 100

HABER

CUENTA POR COBRAR/ SU PC S.A.

VENTAS

marzo

400

72.000

60 equipos vendidos a crdito al distribuidor Su PC S.A. Si paga dentro de 10 das, 2% de descuento, condicional
DA

CUENTA DUEDO... Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 26

La empresa El Clon S.A.

El Clon s.a. en la segunda transaccin del periodo:
Se venden al contado 40 equipos de computacin a $1.200 cada uno La compra la realiza el mismo distribuidor Su PC S.A. el 6 de marzo de 2001

27

Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
6

Pgina 1 DEBE
48.000

DETALLE EFECTIVO VENTAS

REF . 100

HABER

marzo

400

48.000

40 equipos vendidos al contado al distribuidor Su PC S.A. VALOR DEUD.. 28

DA

CUENTA DUEDO...
Figura 3 - 9

#D.

Cuenta del Mayor Su PC S.A.

MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Ventas Cuenta nmero: 40x REF. D.P.

FECHA
2001
4

DETALLE
. Venta a crdito

DEBE

HABER
72.000

SALDO
72.000

Mar.

Venta al contado . . .

D.P.

48.000

120.000

29

La cuenta Ventas y cuentas afines

La cuenta Ventas nicamente se utiliza para registrar la venta de mercanca Cuando se vende un Activo Fijo se:
1. Carga o debita la cuenta Efectivo o Cuentas por Cobrar 2. Abona o acredita directamente la cuenta del activo fijo, respectivo, para reducirlo a cero El registro contable se realiza segn el ejemplo, para una transaccin del 7 de marzo 2001 Por la venta al contado en $20.000 de un vehculo de reparto de propiedad de El Clon S.A.
30

La empresa El Clon S.A.

El Clon s.a. en la tercera transaccin del periodo:
Se vende al contado un activo fijo, 1 vehculo de transporte a $20.000 La venta de un activo fijo no corresponde al objetivo principal del negocio No es una venta de mercanca, no tiene el carcter de un ingreso La compra del activo la realiza la empresa de transporte El Cacharro S.A. el 7 de marzo de 2001
31

Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
7

Pgina 1 DEBE
20.000

DETALLE EFECTIVO VEHCULO DE TRANSPORTE

REF . 100

HABER

marzo

10X

20.000

Venta al contado de vehculo usado en reparto de equipos a El Cacharro s.a.

DA

CUENTA DUEDO...
Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 32

La empresa El Clon S.A.

El Clon s.a. en la cuarta transaccin del periodo vende otros activos:
Se vendi muebles de oficina de propiedad de la empresa a $5.000 Se recibe $3.000 al contado y un documento por el saldo, a 60das La compra del activo, la realiza el 8 de marzo de 2001, la empresa de alquiler de muebles El Sitio S.A.
33

Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
8

Pgina 1
DEBE
3.000 2.000

DETALLE EFECTIVO

REF . 100

HABER

marzo

DOCUMENTOS POR COBRAR/El Sitio S.A. MUEBLES DE OFICINA

Venta al contado de muebles, parte a crdito, a El sitio s.a.
DA

10X

10Y

5.000

CUENTA DUEDO... Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 34

Devoluciones y Bonificaciones
La cuenta Devoluciones y Bonificaciones sobre ventas:
Registra las devoluciones de mercanca por parte de los clientes Es necesario llevar un registro separado de las mercancas devueltas, para analizar las causas

Ejemplo, el 8 de marzo del 2001

Su PC S.A. devuelve un equipo daado durante el transporte, de un valor de $1.200, El equipo de computacin fue adquirido 4 de marzo del 2001
35

Devoluciones y Bonificaciones
La cuenta Devoluciones y Bonificaciones sobre ventas: Se denomina compensatoria de ventas, reduce las ventas Tiene generalmente un saldo Deudor Se muestra en el Estado de Resultados de la siguiente forma:

Ingresos de Operacin
Ventas brutas $ 120.000

Menos: Devoluciones y
bonificaciones sobre ventas . 1.200
Ventas Netas $ 118.800

36

Devolucin y bonificacin sobre ventas

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
8

Pgina 1
DEBE
1.200

DETALLE DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS. CUENTA POR COBRAR/ SU PC S.A.

Crdito por 1 equipo daado, de $1.200, devuelto por el distribuidor Su PC S.A.
DA

REF . 40X

HABER

marzo

100

1.200

CUENTA DUEDO...

#D.

VALOR DEUD.. 37

Cuenta del Mayor Su PC S.A.

MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Cuentas por cobrar Cuenta nmero: 10x

FECHA
2001

DETALLE

REF.

DEBE
72.000

HABER

SALDO
72.000

D.P.

Mar.

Crdito por devolucin de un equipo de valor de $1.200.

D.P.

1.200

70.800

38

Descuentos sobre ventas

Las empresas estimulan el pronto pago de las cuentas por cobrar a los clientes
Les ofrecen descuentos sobre el valor que adeudan, si pagan previo a una fecha dada

La cuenta Descuentos sobre ventas :

Registra los descuentos por pronto pago, respecto al precio pactado por la mercanca Las condiciones para recibir el descuento por el pronto pago se incluyen en la factura

39

Descuentos sobre ventas

Ejemplos, de las condiciones de plazo para el descuento por pronto pago del Clon S.A: 2/10, n/30
El 2% de descuento, hasta 10 das; el neto o total adeudado hasta 30 das, lmite para pagar a partir de la fecha de la factura

2/10, 1/16, n/30

El 2% de descuento, hasta 10 das; el 1% de descuento, desde 11 hasta 16 das, el neto de la deuda hasta 30 das, de la fecha de la factura
40

Descuentos sobre ventas

Ejemplo. Los Descuentos sobre Ventas
El cliente Su PC S.A. el 14 de marzo 2001:
Pag la cuenta del 4 de marzo del 2001, disminuyendo la devolucin de equipo por $1.200 Descont, $1.416, el 2% del saldo por pronto pago dentro de los 10 das, que le fueron concedidos. 2/10, n/30 El pago en efectivo es por un valor de 0,98(72.000-1.200) = $69.384
41

Descuentos sobre ventas

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
14

Pgina 1
DEBE
69.384 1.416

DETALLE EFECTIVO

REF . 100

HABER

marzo

DESCUENTOS SOBRE VENTAS/Su PC S.A.

CUENTAS POR COBRAR/Su PC S.A.
Pago de venta a crdito de equipos, menos devolucin previa de equipo y descuento pronto pago

10X

10Y

70.800

DA

CUENTA DUEDO... Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 42

Cuentas compensatorias de ventas

Las cuentas compensatorias de ventas son: Se muestran en una seccin del Estado de Resultados de la siguiente forma:
Devoluciones y Bonificaciones sobre ventas Descuentos sobre ventas

Ingresos de Operacin
Ventas brutas

Menos: Devoluciones y bonificaciones sobre ventas Menos: Descuentos sobre ventas

$ 120.000

Ventas Netas

-$ 1.200 -$1.416
$ 117. 384
43

Cierre de las cuentas compensatorias de ventas

La cuenta Ventas Brutas y sus cuentas compensatorias
Son temporales del periodo, tal como ingresos por servicios Se cierran al final del mismo

Las cuentas de ventas se cierran contra la cuenta temporal Prdidas y Ganancias El saldo parcial de la cuenta Prdidas y ganancias, luego de los asientos de cierre:
Es igual a las Ventas Netas del periodo

Ver ejemplo a continuacin

44

Asientos de cierre para ventas

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
31

Pgina 1
DEBE
120.000 120.000

DETALLE
VENTAS BRUTAS

REF . 400

HABER

Dic.

PRDIDAS Y GANANCIAS

70X

Para cerrar la cuenta de Ventas Brutas del periodo

DA

CUENTA DUEDO... Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 45

Asientos de cierre para ventas

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
31

Pgina 1
DEBE
2.616 1.200

DETALLE
PRDIDAS Y GANANCIAS

REF . 700

HABER

Dic.

DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS

DESCUENTOS SOBRE VENTAS/Su PC S.A.
Para cerrar las cuentas Devoluciones y bonificaciones sobre ventas y Descuentos sobre ventas del periodo

40X

40Y

1.416

DA

CUENTA DUEDO... Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 46

Cuenta del Mayor Su PC S.A.

MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Prdidas y Ganancias Cuenta nmero: 700

FECHA
2001
31

DETALLE

REF. D.P.

DEBE

HABER
120.000

SALDO
120.000

Dic.

31

D.P.

2.616

117.384

Ventas Netas del periodo

47

Descuentos comerciales
El descuento comercial es una rebaja en relacin con el precio de lista de mercanca El descuento comercial intenta aumentar el volumen de compra o adelantar la compra El monto del descuento depende del incremento del volumen de compra
Los volmenes mayores de compra reciben mayor descuento

El registro contable de la venta se hace al precio de lista menos el descuento comercial

48

Descuentos comerciales
El proveedor Big PC S.A. vende 1.000 impresoras a Su PC S.A. El precio de lista es $80 por unidad, con un descuento comercial del 10% Se ofrece un descuento adicional del 10%, por cada 500 unidades adicionales Las condiciones de descuento por pronto pago son 2/10, n/30
Su PC S.A. paga el valor adeudado el dcimo da
49

Descuentos comerciales
El precio de venta a registrar es
Precio de lista (80x1000) Menos: Primer descuento 80.000 8.000 Saldo despus del primer descuento 72.000 Menos: Segundo descuento 7.200 Precio de venta 64.800

El asiento de Diario. a registrar por Big PC. S.A, se muestra a continuacin

50

Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
14

Pgina 1 DEBE
64.800

DETALLE CUENTA POR COBRAR/ SU PC S.A.

REF . 10Y

HABER

marzo

VENTAS

400

64.800

Venta de 1.000 equipos con un precio de lista de $80,con descuento del 10% por cada 500 unidades, venta a Su PC S.A.
DA

CUENTA DUEDO... Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 51

Descuentos comerciales
Su PC S.A. pag dentro de los 10 das y recibe el descuento por pronto pago
Precio de venta
Menos: Descuento por pronto pago

Valor a pagar

64.800 1.296 63.504

El asiento de Diario. a registrar por Big PC. S.A, se muestra a continuacin

52

Asientos de pago y descuento sobre ventas

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
25

Pgina 1
DEBE
63.504 1.296

DETALLE
EFECTIVO DESCUENTOS SOBRE VENTAS /Su PC S.A. CUENTAS POR COBRAR /Su PC S.A
Pago de la cuenta, menos descuento del 2% por pronto pago, 2/10

REF . 100

HABER

Marz.

40X

10Y

64.800

DA

CUENTA DUEDO... Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 53

Impuesto sobre ventas ( I.V.A)

El vendedor por disposicin legal cobra ciertos impuestos a sus clientes Este impuesto puede ser sobre la ventas, Impuesto al Valor Agregado El vendedor acta como recaudador de impuestos del Estado Ecuatoriano El valor de impuestos recaudado debe ser enviado mensualmente al fisco
54

Impuesto sobre ventas ( I.V.A)

El vendedor para registrar el cobro del impuesto a sus clientes
Acredita una cuenta del pasivo, llamada:
Impuesto al Valor Agregado por pagar, (IVA) por pagar Es una deuda del vendedor con el Estado

El comprador para registrar el pago de impuesto a sus proveedores

Debita una cuenta del activo, llamada:
Impuesto al Valor Agregado por acreditar, (IVA) por acreditar
55

Impuesto sobre ventas ( I.V.A)

El proveedor Big PC S.A. vende 100 impresoras a Su PC S.A. el 18 de marzo El precio de lista es $80 por unidad, con un impuesto del IVA del 12% El impuesto debe ser pagado por Su PC S.A. y retenido por el vendedor El valor del impuesto, IVA, a recaudar es el siguiente
56

Impuesto sobre ventas ( I.V.A)

Su PC S.A. pag el valor del impuesto al valor agregado (IVA), siguiente
Precio de venta
IVA a pagar(12%)

Valor total a pagar

8.000 960 8.960

El asiento de Diario. a registrar por Big PC. S.A, se muestra a continuacin

57

Asientos registro para ventas

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
25

Pgina 1
DEBE
8.960 8.000

DETALLE
EFECTIVO VENTAS BRUTAS

REF . 100

HABER

Marz.
IVA POR PAGAR/Su PC S.A
Cobro de la venta de 100 equipos a $80 cada uno, mas el pago del IVA del 12% por Su PC
DA

40X

10Y

960

CUENTA DUEDO... Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD.. 58

Impuesto sobre ventas ( I.V.A)

El Impuesto al Valor Agregado recaudado a clientes se compensa con: Si el saldo del IVA, luego del cruce de cuentas para compensacin, es:
El Impuesto al Valor Agregado pagado por compras hechas a proveedores

El asiento de Diario. de Big PC. S.A, cuando pague el IVA, se muestra a continuacin
59

Acreedor, por pagar, se lo clasifica como pasivo del Balance General, IVA por pagar Deudor, pagado en exceso, se lo clasifica como activo del Balance General, IVA por acreditar

Asientos registro para ventas

DIARIO GENERAL
FECHA
2001
31

Pgina 1 DEBE
960 160

DETALLE

REF . 100

HABER

IVA POR PAGAR/Su PC S.A IVA POR ACREDITAR EFECTIVO

Marz.

40X

10Y
Pago al Fisco del saldo excedente del IVA por pagar sobre el IVA por acreditar
DA

800

CUENTA DUEDO... Figura 3 - 9

#D.

VALOR DEUD..
60