Ministre des Finances Secrtariat permanent du Conseil National de la Comptabilit

Systme comptable des entreprises & perspectives de sa mise en conformit avec les IFRS

Tunis, IACE- 03 mars 2010

Sommaire

Contexte actuel du rfrentiel comptable

Engagement de convergence vers les IFRS Dmarche adopter Focus : Impact de lapplication des IFRS Approche Conclusion par les monographies:
Expriences trangres & Difficults pratiques

Contexte actuel
Objectif initial
La conformit aux normes internationales :

lun des choix majeurs ayant inspir llaboration du systme comptable en 1996 = Volont de sintgrer dans lconomie mondiale
(globalisation de lconomie, dveloppement et intgration des marchs financiers, insertion dans le processus dharmonisation comptable internationale).

Contexte actuel

Systme fond sur un cadre conceptuel. Compos de : - un cadre conceptuel ; - 23 normes gnrales (applicables toutes les entits) ; - 18 normes sectorielles (OPCVM, tablissements bancaires, Entreprises dassurance et/ou de rassurance, Associations autorises accorder des micro-crdits, structures sportives).

Absence de publication de guides dapplication ou dinterprtations des normes mises => simple circularisation de 2 guides dapplication. Normes non rvises depuis leur adoption (malgr lvolution considrable des IFRS - source dinspiration principale). Normes prvues dans le programme initial nont pas encore vu le jour.

Contexte actuel
Sources dinspiration du SCE
I. LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES (principalement) :

Objectif de conformit au rfrentiel comptable international Adoption dun cadre conceptuel similaire. laboration de NCT largement inspires de normes IAS (adoptes) ou de projets de normes IAS en cours (Rvision de IAS 1 Prsentation des tats financiers adopte en juillet 1997).

Adoption pure et simple de certaines normes IAS (en matire de consolidation en 2003).
Limitation des options (choix du traitement de rfrence ou du traitement autoris).

Contexte actuel
Sources dinspiration du SCE
II. LES NORMES COMPTABLES AMERICAINES (US GAAP) :

Adoption du principe du cot historique pour la prparation des tats financiers (La rvaluation nest permise que pour certains instruments financiers la juste valeur).

III. LE PLAN DES COMPTES GENERAL FRANAIS:

Nomenclature des comptes similaire.

Charges reportes (frais prliminaires, charges rpartir, frais dmission et primes de remboursement des obligations). Immobilisations incorporelles, Placements, etc.

IV. LES NORMES CANADIENNES (Manuel de lICCA)

Traitement des carts de conversion sur lments montaires long terme libells en monnaies trangres.

Engagement de convergence vers les IFRS

Le programme prsidentiel 2009-2014

Dveloppement du systme comptable Tunisien vers ladoption des normes comptables internationales :
la transparence de linformation financire, consolider la confiance des investisseurs, dynamiser le march financier.
amliorer

Dmarche adopter

4 scnarii ventuels :
1. Approche dynamique : Mise jour du SCE en conformit avec les IFRS (full ou SMEs) en vue de ladoption de lun des 3 scnarii suivants dans une phase ultrieure, 2. Adoption des IFRS : IFRS SMEs pour les PME & full IFRS pour les autres entits (individuel et consolids), 3. Adoption des IFRS pour les entreprises dintrt public et application du SCE (tunisien) ou du modle IFRS adapt pour les autres entreprises, 4. Adoption des IFRS pour les comptes consolids des entreprises dintrt public et application du SCE (tunisien) ou du modle IFRS adapt pour les autres entreprises.

Scnarii

Scnario 1- Approche dynamique - la convergence avant ladoption:

Permet une transition progressive et une adaptation du cadre lgal & institutionnel,
Prservation de lavantage/cot, Attente de la stabilisation des IFRS et la maturit de lexprience des pays ayant adopt ou converg vers les IFRS.

Dmarche adopter

Scnario 2- Adoption des IFRS (Full & SMEs):

Problmatique de la dfinition du champ dapplication des IFRS SMEs,

Cot dapplication important et transition rapide, Ncessit de rvision du cadre lgal et institutionnel pour tre en phase avec la mutation du rfrentiel comptable.

Dmarche adopter
Scnario

3- IFRS pour les EIP comptes individuels et consolids :

Ncessite la rsolution de la question de lapplication des rgles fiscales A aussi des implications en matire de droits de socits (notion de capitaux propres)

Dmarche adopter
le scnario 4- Application des IFRS limite aux comptes consolids des EIP

Application immdiate sans besoin de revue des rgles fiscales, des implications en matire de droit des socits ou des rglementation sectorielles

Solution retenue dans plusieurs pays et rgions, notamment en Europe

Rpond aux recommandations des institutions internationales (notamment la Banque Mondiale)

Impact sur les entreprises hors secteur financier

Impact sur le rsultat de lexploitation courante faible voire nul

Facteurs susceptibles daccrotre le rsultat net: valuation la juste valeur de certains lments dactifs, non amortissement systmatique des actifs incorporels

Facteurs susceptibles de rduire le rsultat total: engagements de retraite, prise en compte intgrale des diffrences de change

FOCUS : Impact sur les entreprises hors

secteur financier

Facteurs susceptibles daccrotre les capitaux propres: possibilit de constater lcart de rvaluation sur les actifs corporels et le portefeuille des participations stratgiques Facteurs susceptibles de rduire les capitaux propres: subventions dinvestissements classes en passifs, charges reportes non reconnues en tant quactif

FOCUS : Impact sur les entreprises du secteur financier

Lensemble des lments voqus au niveau des entreprises hors secteur financier restent valables pour les entreprises du secteur financier + impact sur le rsultat de lactivit dexploitation courante. Changement significatif des rgles de comptabilisation des produits et de provisionnement des risques :

* Les produits sont comptabiliss sur la base du rendement effectif

de lactif (financier)

* Lvaluation des crances (pour les besoins du provisionnement)

est dtermine sur la base de la valeur actualise des cash flows attendus en utilisant le taux de rendement effectif

Approche par les monographies

Lobjectif de la CNUCED - Confrence des
Nations Unies sur le Commerce et le Dveloppement :

Etablissement des lignes directrices sur les bonnes pratiques en matire dapplication des IFRS pour dterminer les stratgies envisageables mme de contribuer au processus dharmonisation internationale.
(diversit de rgions, de systmes conomiques et dapproches de lapplication des IFRS)

Approche par les monographies

cinq monographies recueillies par la CNUCED:

l'Allemagne, le Brsil, l'Inde, la Jamaque, le Kenya.

faits lis lapplication des IFRS ou la convergence et les principaux problmes pratiques identifis

Les motifs de ladoption ou de la convergence vers les IFRS (1/2)

Brsil Aligner les pratiques dinformation financire des institutions financires sur les meilleures pratiques internationales => faciliter la comparabilit des tats financiers et augmenter la confiance des investisseurs.
accs aux nouvelles sources de financement et introduction en bourse comme argument commercial, amlioration de limage de la socit vis--vis des investisseurs et des bailleurs de fonds, amlioration de la planification et du contrle

Allemagne

(U.E.)

interne.

Les motifs de ladoption ou de la convergence vers les IFRS (2/2)

Kenya Effondrement du secteur des services financiers (dans les annes 80 puis dans les annes 90). comparabilit accrue de linformation financire la disposition des investisseurs, attrait des investissements ltranger, diminution du cot du capital, affectation des ressources plus efficace et une croissance conomique plus forte.

Inde

Jamaque

Harmoniser les pratiques des entreprises dans lensemble des pays des carabes conformment aux prescriptions internationales et la position de lIOSCO.

Stratgie et champ dapplication (1/2)

Brsil
Etats

financiers consolids des institutions financires sous la supervision de la Banque Centrale Brsilienne et de lautorit du march et celle des assurances partir de lexercice 2010, Approbation dune loi relative la convergence progressive des normes nationales avec les IFRS pour les comptes individuels des entits cotes et des grandes entits but lucratif partir de 2008.
Les

Allemagne

tats financiers consolids des socits cotes en IFRS depuis 2005, Les entreprises non cotes sont autorises utiliser les IFRS pour ltablissement de leurs tats financiers consolids, Application Interdite pour les comptes individuels.

Stratgie et champ dapplication (2/2)

Kenya & Jamaque Toutes les socits (cotes ou pas) doivent tablir leurs tats financiers consolids et individuels selon les IFRS (Jamaque entre en application en 2002 et Kenya a envisag le processus ds 1998). Les entits sont classes en 3 catgories (niveaux I, II et III) (1er avril 2011) Niveau I : appliquer les IFRS adaptes par les autorits Indiennes comptentes, Niveau II & III : simplifications et exceptions par rapport au niveau I.

Inde

Rattachement de la rglementation en matire

dinformations financires Brsil et Lgislatif (important processus de Allemagne consultation) Inde, Jamaque et Kenya Les institutions professionnelles (dlgation de la normalisation daudit et de la comptabilit)

Dfis relever pour lapplication des IFRS ou pour la convergence vers ces normes
Questions

institutionnelles:

Chevauchement de lois & rglements

(rle des diffrentes institutions non clairement dfinis pas de coordination)

Questions

de mise en uvre:

Adaptation des mcanismes et du personnel de contrle et de supervision, Adoption dun rfrentiel daudit adquat (gnralement rfrentiel international)

Dfis relever pour lapplication des IFRS ou pour la convergence vers ces normes
Questions

techniques:

Disponibilit de comptables, dauditeurs et de contrleurs techniquement forms, Mise jour des systmes dinformation et de conversion des systmes comptables en respectant le dilemme avantages/cots (les avantages souvent difficiles dterminer et ne se ralisent qu long terme), Mise niveau de la formation de base, Disponibilit de matriel pdagogique et de formateurs cot abordable, La barrire de la langue, Capacit de suivre les modifications, Les problmes pratiques dapplication de la JV.

Principaux enseignements (1/3)

Tenir compte du temps ncessaire ladoption lgislative et la traduction, Rgler lavance les questions de droits dauteurs en cas dadoption, Sy prendre lavance pour tre prt retraiter les donnes des exercices prcdents, Les autorits de rgulation peuvent exiger que les informations sur lincidence de la modification du rfrentiel soient fournies,

Principaux enseignements (2/3)

Encourager les groupes sectoriels travailler ensemble pour rsoudre leurs problmes communs, Tenir compte du temps de traduction des normes IFRS, de la formation du personnel des entreprises, de l'actualisation des systmes informatiques

Focaliser sur limportance des informations fournir au mme titre que les lments ayant une incidence sur la comptabilisation et lvaluation dans les tats financiers de base,

Principaux enseignements (3/3)

S'assurer de la cohrence du cadre rglementaire nationale et y dfinir la place de la rglementation comptable, Veiller la formation continue et exhaustive (ex: comparaison entre les IFRS et les normes du SCE), Former le personnel des organes de rglementation et des autres instances gouvernementales, Mettre en place un mcanisme (national ou rgional) de coordination avec lIASB

Etat de l'harmonisation l'chelle internationale quelques exemples

Canada : application des IFRS partir du 1er janvier 2011 (obligation publique de rendre des comptes), Union Europenne : application des IFRS pour la consolidation des tats financiers des socits europennes cotes partir de 2005, USA : plan de convergence entre les normes du FASB (US GAAP) et les IFRS entam (G20: appel a achev le processus en juin 2011), Japon : plan de convergence des GAAP japonais avec les IFRS => 30 juin 2011: limination des

divergences.

Conclusion
Cest pour relever efficacement les dfis qui pourraient tre engendrs par ladoption ou la convergence vers les IFRS, quune dmarche prudente simpose. Celle-ci permet de sassurer de lopportunit des choix que lon faits et en valuer les consquences une transition ordonne

Merci