Lanalyse et le contrle des comptes

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Plan
1. Cadre gnral 2. Capitaux propres 3. Immobilisations 4. Stocks 5. Crances clients 6. Dettes fournisseurs 7. Crances et dettes fiscales
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Plan (suite)
8. Crances et dettes personnel 9. Organismes sociaux

10. Provisions pour risque et charges

11. Trsorerie

12. Comptes de rgularisation

13. Emprunts bancaires
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1. L'examen analytique
Les principales techniques de la procdure d'examen analytique sont gnralement classes en deux catgories : - La revue de vraisemblance, - La comparaison de donnes.

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1.1 La revue de vraisemblance

La revue de vraisemblance consiste procder un examen critique des composantes d'un solde pour identifier celles qui sont a priori anormales. On peut citer titre d'exemple compte dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse crditeur, critures sans libelles ).

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1.2 La comparaison de donnes

Cette technique consiste faire des analyses de donnes de l'exercice par rapport : - celles des priodes antrieures pour dterminer si l'volution est cohrente ;

- celles issues d'un budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, sinon pour en connatre les motifs ;
- aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits de l'entreprise.

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1.2 La comparaison de donnes (suite)

Par ailleurs, ces comparaisons ne sont significatives que si : - il existe une logique dans l'volution d'un compte d'une priode sur lautre ; - les entreprises similaires tablissent leurs comptes sur la base des mmes principes comptables.

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2. Capitaux propres
- Vrifier que la dotation de la rserve lgale est conforme aux prescriptions de la loi. - S'assurer que la rserve lgale n'est pas distribue. - S'assurer de la comptabilisation de l'affectation du rsultat de l'exercice prcdent. Vrifier le respect des rgles statutaires, le cas chant.

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2. Capitaux propres (suite)

- Si la situation nette est infrieure au quart du capital social, vrifier que les obligations lgales qui en dcoulent ont t respectes. - Vrifier en cas de modification du capital intervenue au cours de l'exercice, que les actes correspondants ont t soumis l'enregistrement dans le mois qui suit. Le cas chant, constater en dettes provisionnes le montant des droits correspondants (principal + majorations). - En cas de distribution de dividendes ou d'inscription en comptes courants, s'assurer de l'imposition des sommes la retenue la source (ex-TPA) et que la dclaration annuelle correspondante a t dpose dans les dlais.

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3. Immobilisations corporelles
- Sassurer de lexistence dun fichier dimmobilisations dtaill par article et faisant tat de : * la nature de limmobilisation, * la rfrence de limmobilisation, * la valeur dacquisition, * la date dacquisition, * la mthode damortissement, * la dure damortissement, * la dotation damortissement, * le cumul damortissement, * la valeur nette comptable.

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3. Immobilisations corporelles (suite)

- Vrifier la concordance des donnes du fichier dimmobilisation avec la comptabilit. - Sassurer de la ralisation dun inventaire physique des immobilisations.

- Sassurer que la mthode et la dure damortissement est conforme avec les rgles comptables et fiscales en vigueur.
- Sassurer que la mthode et la dure damortissement appliques pour les comptes consolids est conforme avec les rgles comptables de la maison mre (IFRS ou USGAAP).

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4. Stocks
- Sassurer de lexistence dun inventaire permanent du stock. - Procder un inventaire physique au moins une fois par an (noublier pas llaboration dune procdure dinventaire). - Procder aux corrections ncessaires de la valeur comptable du stock conformment aux rsultats de linventaire physique. - Calculer le taux de marge brute par catgorie de produit et le comparer avec celui de l'exercice prcdent. - Vrifier que les mthodes de valorisation des sorties de marchandises et des quantits en stocks correspondent au cot moyen pondr ou FIFO. - Vrifier la mthode de valorisation utilise avec celle de la priode prcdente (principe de permanence des mthodes).
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Provision pour dprciation du stock

Il sagit des provisions pour dprciation pour : * les stocks rotation lente (ne pas omettre de tenir compte, en outre, des perspectives de vente : risque dobsolescence, dure dcoulement lente..), * les lments de stocks abms ou incomplets et les produits prims. - Apprcier le bien fond (caractre rel et suffisant) des provisions constitues sur stocks. - S'assurer que le cours du jour est calcul net de la totalit des frais restant supporter pour parvenir la ralisation de la vente et qu'il diffre de la valeur actuelle. - Vrifier que la doctrine fiscale en matire de dduction de la provision a t respecte.
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5. Crances clients
- Comparer par rapport la priode prcdente les crances clients en pourcentage du chiffre d'affaires et apprcier le caractre raisonnable du ratio. - Apprcier ce ratio avec la politique de crdit de l'entreprise (dlai moyen normal accord). Procder, si ncessaire, par catgories de clients, si des conditions diffrentes sont accordes. - Passer en revue la balance clients et identifier les comptes ayant des libells anormaux, des soldes incohrents, - Rapprocher la balance ge avec le grand livre,

- S'assurer que les soldes clients crditeurs sont justifis et correspondent bien des avances ou acomptes reus.

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5. Crances clients (suite)

Provision sur crances

- Etablir un tableau de variation de la provision pour crances douteuses au cours de l'exercice et apprcier les variations (dotations, reprises) et justifier les mouvements de l'exercice. - Justifier les provisions pour dprciation (ralit et exhaustivit) et s'assurer qu'elles sont calcules sur les crances hors taxes. - S'assurer que les rgles fiscales gnralement admises sont respectes (justification du caractre dductible par l'introduction d'un recours judiciaire)

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6. Dettes fournisseurs
- S'assurer de la sparation des exercices en examinant les factures fournisseurs, les bons de rception sur des priodes aprs la date de clture. - Passer en revue la balance fournisseurs et identifier les soldes ayant des libells anormaux, des mouvements incohrents, - S'assurer que les gains de change latents dcoulant de la conversion des dettes en devises, ont t intgrs dans la base imposable l'IS. - Sassurer que le solde du compte fournisseurs factures non parvenues correspond des livraisons et prestations de services reues pour lesquelles les factures ne sont pas parvenues en fin dexercice

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7. Crances et dettes fiscales

Il sagit notamment de la TVA et de lacompte IS

7.1 TVA
- S'assurer que l'ensemble des activits de la socit est correctement soumis la TVA : procder au recensement de ces activits et vrifier l'application des rgles correspondantes (taxation la TVA, bases et taux appropris, ). - Vrifier que les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales et rglementaires y affrentes : attestations d'exonration la disposition de la socit, - S'assurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient pas du droit dduction.
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7.1 TVA (Suite)

- Vrifier si la socit est tenue d'appliquer un prorata de dduction.

- Vrifier la ralisation du reversement de TVA dans les cas prvus par la loi : * suite une cession d'immobilisation avant cinq ans ; * suite des destructions, disparitions de biens non justifies. - Vrifier la cohrence des donnes de la TVA avec les donnes comptables au niveau des crances clients (TVA collecte) et des dettes fournisseurs (TVA
rcuprable).

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7.2 IS et Acomptes IS
- S'assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculs par rfrence l'impt de l'exercice prcdent : vrifier que le taux de l'impt appliqu pour le calcul de la base correspond celui de calcul de l'impt de rfrence. - S'assurer que la dclaration du rsultat fiscal a t faite d'aprs les donnes comptables et suite aux retraitements divers prvus au titre du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, ainsi que la dtermination de la base imposable la cotisation minimale.

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8. Crances et dettes personnel

8.1 Prts et avances au personnel
- Rapprocher la liste des prts accords au personnel tablie par le dpartement administratif de la socit avec les comptes. - S'assurer fiscalement que les prts au personnel pour une dure suprieure un an sont gnrateurs d'intrts ou, dfaut, que cet avantage est soumis l'IR.

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8.2 Rmunration due au personnel

- Justifier le solde du compte "rmunrations dues au personnel" par rapprochement avec le journal de paie et les rglements postrieurs. - Rapprocher la masse salariale comptabilise avec les donnes provenant principalement : * des dclarations d'IR mensuelles ; * des dclarations CNSS mensuelles ; * de la dclaration annuelle (Etat 9421). et expliquer les ventuels carts dgags.

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9. Organismes sociaux
- Justifier le solde des comptes d'organismes sociaux avec les dclarations sociales. - Comparer le ratio des charges sociales par rapport aux charges de personnel avec celui de la priode prcdente.

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10. Provision pour risques et charges

10.1 Provision pour litige
- Sassurer que les risques et charges sont individualiss (impossibilit de constituer des provisions globalement pour des risques non dfinis) ; - Sassurer que la provision a t value de manire prcise ; dfaut, le recours aux mthodes forfaitaires ou statistiques est autoris dans la mesure o il est fait rfrence des donnes propres l'entreprise (historique, statistiques internes, ). - Porter une attention particulire au risque de double emploi avec des sommes figurant dj dans les dettes de l'entreprise : c'est le cas par exemple d'une facture dont l'entreprise refuse de payer le montant, il convient de s'assurer que la dette correspondante ne figure pas dj en compte de tiers.

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10.2 Provision pour garantie donnes aux clients

- Sassurer que lvaluation de cette provision a t faite avec une prcision suffisante et a t calcule par rfrence des moyens statistiques propres lentreprise en sappuyant notamment sur des donnes historiques. - Sassurer que la provision a t ajuste en fonction des ralisations la clture de chaque exercice et quelle a t reprise, le cas chant, lorsque devenue sans objet.

- Pour le calcul du rsultat fiscal, conformment la doctrine administrative, ne pas omettre de rintgrer le montant de la dotation de l'exercice, et de dduire la reprise effectue sur la dotation rintgre l'origine.

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10.3 Provision pour perte de change

- S'assurer que la provision a t value de manire individualise pour chaque crance / dette. - S'assurer de la justification du solde la clture par rfrence aux mouvements de l'exercice.

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10.4 Charges du personnel payer

- Vrifier que le calcul de la provision pour congs pays est suffisamment dtaill et conforme la lgislation sociale et au livre des congs pays tenu par l'entreprise. - S'assurer du traitement fiscal de la provision pour congs pays selon que : * elle est dduite du rsultat fiscal de l'exercice de sa constitution ; * ou dduite l'exercice o les congs sont effectivement consomms (ce qui revient la rintgrer au rsultat de l'exercice de sa constitution).

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11. Trsorerie

11.1 Chques / Effets lencaissement

S'assurer de la ralit du solde la clture en vrifiant l'encaissement subsquent de ces chques et effets.

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11.2 Banques
- S'assurer que les tats de rapprochement bancaires sont tablis et contrls - S'assurer du bien fond des lments en rapprochement. - Analyser l'volution des soldes bancaires par rapport l'exercice prcdent et/ou prvisions de trsorerie. - Vrifier la cohrence avec les frais financiers passs en charge.

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11.3 Caisse
- Effectuer un comptage inopin des espces en caisse - S'assurer que le solde du compte caisse est systmatiquement dbiteur. - Vrifier que tous les documents prsents en justification du solde de la caisse ont t rgulirement approuvs.

- Examiner le journal de caisse et identifier :

* les encaissements en espces d'un montant suprieur 20.000 DH TTC (passibles d'une amende de 6%) ; * les dcaissements en espces relatifs des achats d'un montant suprieur 10.000 DH hors taxes ( rintgrer 50% de la charge et 50% de la TVA correspondante).
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12. Comptes de rgularisation

- Comparer les soldes avec ceux de l'exercice prcdent et enquter sur les changements. - S'assurer de la justification et du caractre raisonnable du solde de ce compte.

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13. Emprunt bancaire

- Examiner les contrats d'emprunt (chancier de remboursement, taux, ). - Vrifier les mouvements de la priode avec les contrats. - S'assurer des dates de dblocage des fonds et leur enregistrement en banque.

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