UNIVERSIDAD PUBLICA DE EL ALTO

APLICACIN DE LAS NORMAS CONTABLES 3 Y 6

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EN QUE MOMENTO DEBO REALIZAR LOS AJUSTES ?

Previamente a la formulacin de los ESTADOS FINANCIEROS

Para presentar informacin econmica y financiera CONFIABLE EN QUE FECHA FORMULAN LOS ESTADOS FINANCIEROS ?
CIERRE 31/03 Industriales Petroleras Gomeras, Castaeras
ART. 39 DEL D.S. 24051 IUE

CIERRE 30/06 CIERRE 30/09 CIERRE 31/12

Agrcolas, Ganaderas Agroindustriales Empresas Mineras Bancarias, Seguros Comerciales Servicios

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QUE DEBO CONSIDERAR PARA LOS AJUSTES ?

TEORIA CONTABLE PARA SU REGISTRO

RECONOCER LAS CUENTAS EN UNA TRANSACCIN

PRINCIPIOS PARA CUANTIFICAR LAS OPERACIONES NC 1 - PCGA

NEGOCIO EN MARCHA
Proyeccin futura Ingresos y gasto que competen a un ejercicio sin considerar si se han cobrado o pagado Valor de costo adquisicin o produccin Cuando la operacin que los origina queda perfeccionada

RECONOCIMIENTO

DEVENGADO

ASIGNAR VALOR EN TERMINOS MONETARIOS A LAS CUENTAS RECONOCIDAS

MEDICION

VALUACIN AL COSTO REALIZACION EJERCICIO

ESTADOS FINANCIEROS NOTAS A LOS EE. FF.

REVELACION

Comparacin para medir el resultado de una gestin

COMO SE DIVIDEN LOS AJUSTES?

ACUMULADOS

PAGOS ANTICIPADOS

NORMAS VIGENTES NORMAS CONTABLE 3 Reexpresin de Valor NORMAS CONTABLE 6 Diferencia de cambio DISPOSICIONES LEGALES Depreciacin Amortizacin

CONTABILIDAD E INFLACIN CONTABILIDAD

COMPROBANTES

INFLACIN

FASE DE REGISTRO

MAYORES

INGRESO EGRESO TRASPASO

DE CADA CTA.

FASE DE RESUMEN

BCSS

HOJA DE TRABAJO

ESTADOS FINANCIEROS

El valor de la moneda de curso se considera estable No se toma en cuenta cambios en el poder adquisitivo de la moneda Los activos de registran al costo histrico o sea en moneda nacional Pasivos, ingresos y egresos se registran a sus valores monetarios o sea en moneda nominal

Que efectos tiene la inflacin sobre los estados financieros? Qu normas contables y disposiciones legales 5 debo considerar?

INFLACIN

LA INFLACION TIENE EFECTOS SOBRE:

BALANCE GENERAL
PASIVO

ESTADO DE RESULTADOS

ACTIVO

PATRIMONIO NETO

INGRESOS

GASTOS

QUE RUBROS ESTAN AFECTADOS POR LA INFLACIN? COMO CLASIFICAR EN RUBROS MONETARIOS Y NO MONETARIOS? QUE RUBROS REQUIEREN DE AJUSTE?
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ALGUNAS DEFINICIONES

INFLACIN: Incremento en el nivel general de precios de bienes y servicios o prdida del poder adquisitivo de la moneda HIPERINFLACIN: Crecimiento galopante de la tasa de inflacin o alza de precios de la mas alta intensidad DEFLACIN: Situacin inversa a la inflacin, descenso del nivel general de precios de bienes y servicios RUBROS MONETARIOS: Representa la moneda de curso legal, estn afectados por la inflacin y no es necesario reexpresarlo por inflacin ya que estn valuados siempre a moneda de cierre RUBROS NO MONETARIOS: Conservan su valor intrnseco en pocas de inflacin y deben ser reexpresados a moneda constante para reflejar dicho valor

CONCLUSIN

ELEMENTOS

CLASIFICACIN

REQUIERE AJUSTE

RESULTADO POR INFLACIN

MONETARIOS ACTIVOS NO MONETARIOS

NO SI

SI NO

MONETARIOS
PASIVOS NO MONETARIOS PATRIMONIO INGRESOS Y GASTOS NO MONETARIOS NO MONETARIOS

NO
SI SI SI

SI
NO NO NO

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NORMA CONTABLE Nro. 3 ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE

INTRODUCCION

La economa nacional puede encontrarse en algunos de los siguientes niveles: Estabilidad econmica o bajo nivel de inflacin (no requiere de reexpresin monetaria) Deflacin (no requiere de la reexpresion monetaria) Inflacin e Hiperinflacin reexpresion monetaria) (requiere la

ES UN PROBLEMA DE CRITERIO JUZGAR CUANDO SE HACE NECESARIO REEXPRESAR LOS ESTADOS FINANCIEROS

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INTRODUCCION (Continuacin)

Que caractersticas tiene la hiperinflacin?

Conservar su riqueza en activos monetarios, o bien invertir Inmediatamente en una moneda extranjera relativamente estable
Los precios pueden establecerse en otra moneda

La tasa acumulada de la inflacin en los 3 ltimos aos se aproxima o sobrepasa al 100%

Para la reexpresin de los estados financieros debe considerarse, una tasa anual acumulada de inflacin aproximada del 12%

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ESTADOS FINANCIEROS A MOENDA CONSTANTE

OBJETIVO Preparar estados financieros expresados en moneda constante, a fin de corregir las distorsiones que sobre ellos produce la inflacin

AJUSTE INTEGRAL Mtodo por el cual se procede al ajuste de todas las partidas de los estados financieros que estuvieron afectados por la inflacin o hiperinflacin

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ESTADOS FINANCIEROS A MOENDA CONSTANTE BASES PARA EL AJUSTE: RUBROS MONETARIOS Y NO MONETARIOS

El ajuste de los estados financieros, para expresarlos en moneda constante, se basa en la distincin de los rubros que los componen en:
RUBROS MONETARIOS RUBROS NO MONETARIOS

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ESTADOS FINANCIEROS A MOENDA CONSTANTE

METODOS PARA EL AJUSTE

Una vez adoptado el mtodo del ajuste:

POR INDICES

POR VALORES CORRIENTES

POR VALORES AJUSTADOS

CORRIENTES
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ESTADOS FINANCIEROS A MOENDA CONSTANTE

AJUSTE POR INDICES

Los rubros no monetarios, para ser reexpresados en moneda constante, se deben ajustar mediante la aplicacin de un coeficiente corrector.

Factor de Actualizacin:

IPC a la fecha del ajuste por inflacin IPC al momento o periodo de origen

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ESTADOS FINANCIEROS A MOENDA CONSTANTE

AJUSTE POR INDICES

Podrn utilizarse para la reexpresin:

1. Un ndice General de Precios confiable o, en circunstancias especiales la variacin de la moneda nacional con relacin a una moneda extranjera relativamente estable. Todas las entidades deben utilizar el mismo ndice 2. Este mtodo de ndices combinado con el mtodo de valores corrientes ajustados
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ESTADOS FINANCIEROS A MOENDA CONSTANTE

LIMITE MAXIMO PARA EL AJUSTE

Valores a moneda constante (Utilizacin de ndices como la UFV)

El menor de estos 2 valores

Valor recuperable

Valor Neto De Realizacin

El mayor de los 2 valores

Valor de Utilizacin Econmica

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ESTADOS FINANCIEROS A MOENDA CONSTANTE

VALORES CORRIENTES
LOS RUBROS NO MOMETARIOS PUEDEN EXPRESARSE EMPLEANDO VALORES CORRIENTES

Activos Fijos y Similares Inventarios

Revaluos Tcnicos

Costo de Ventas

Valor de Mercado a la Fecha de Cierre

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ESTADOS FINANCIEROS A MOENDA CONSTANTE

VALORES CORRIENTES AJUSTADOS

Constituye una combinacin entre los mtodos de actualizacin por valores corrientes y ajuste por ndices. Los rubros no monetarios pueden actualizarse a un valor corriente (Activos Fijos, Inventarios, etc.) establecido a una fecha determinada o cercana, ajustado entre esa fecha y la fecha de cierre con algunos de los ndices mencionados.

El costo de ventas de los inventarios tambin debe ajustarse sobre el mismo criterio.
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ESTADOS FINANCIEROS A MOENDA CONSTANTE

CONTRAPARTIDA PARA EL AJUSTE

METODO POR INDICES

CONTRAPARTIDA
RESULTADOS POR EFECTOS A LA INFLACIN AJUSTE POR INFLACIN Y TENENCIA DE BIENES RESERVA PRO REVALUOS TCNICOS Activos Fijos Propiedades de Inversin
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POR VALORES CORRIENTES

POR VALORES CORRIENTES ACTUALIZADOS

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APLICACIN ESPECFICA PARA RUBROS NO MONETARIOS

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DEBEMOS UTILIZAR EL CONCEPTOS DE: RUBROS NO MONETARIOS Y REEXPRESION LAS PARTIDAS QUE REQUIEREN DEL AJUSTE SON ESPECFICAMENTE LOS SIGUIENTES Inventarios de Mercaderas Activos fijos (Bienes de Uso) y Propiedades de inversin Patrimonio Neto Ingresos y Gastos
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INVENTARIO DE MERCADERIAS LOS INVENTARIOS SON:

Empresas Comerciales Bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los Negocios (Bienes de Reventa o Productos Terminados) Empresas Industriales
Bienes en proceso de produccin para dicha venta

Empresas de Servicios Materiales y suministros que van a ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios
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LOS INVENTARIOSAL CIERRE DEL EJERCICIO (Momento Posterior)

Aplicando la norma diremos:

Se trata de un rubro no Monetario, debe procederse a la reexpresin de valor por efectos de la inflacin (Resultados por Inflacin) Sin embargo para este propsito se debe considerar el Limite de reexpresin formado por el Valor Neto de Realizacin que es la diferencia entre el precio Estimado de venta de un bien y los costos estimados Que se incurrirn hasta su comercializacin (Resultados por Tenencia)
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CUAL LOS CRITERIOS DEL DS 24051 Costo de Reposicin o Valor de Mercado, el que sea menor

Costo de Reposicin
Es el costo a incurrir para la adquisicin o produccin de los bienes a la fecha de cierre de la gestin

Valor de Mercado Es el valor neto que se obtendra por la venta de bienes en trminos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos a incurrirse en su comercializacin
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ACTIVOS FIJOS
Las entidades deben realizar la reexpresin de valor de este rubro; sin embargo, su aplicacin no es automtica y mecnica, pues se debe considerar que los activos fijos requieren de un proceso de administracin o gestin para establecer en primera instancia si son activos, conforme el concepto establecido en las NIIF. Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que espera obtener en el futuro, beneficios econmicos
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LA REEXPRESION DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SU LIMITE PARA EL AJUSTE

El Valor Recuperable: Es el mayor entre el valor neto de realizacin y el de utilizacin econmica

El Valor de Utilizacin Econmica de los Bienes: Se determina en funcin del valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirn
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LA GESTIN DE LOS ACTIVOS FIJOS Y LOS LIMITES DE LA REEXPRESIN

La aplicacin del limite del ajuste se realiza para cada uno de los bienes componentes del rubro, lo que implica la necesidad imprescindible de gestionar los activos fijos.
El final de los procedimientos mecnicos habituales de reexpresin mediante una multiplicacin del factor corrector, sin considerar los limites mencionados, determina una sobrevaluacin en estos activos y por lo tanto una imputacin como gasto de un importe tambin sobreestimado por concepto de depreciacin.
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SALDO EN LIBROS DE LOS ACTIVOS FIJOS

Cuando la valuacin de activos fijos se realiza con base en el modelo del costo histrico, aun reexpresado, la medida contable de estos bienes no representa un valor presente, sino porcin no consumida de un costo del pasado

Que las normas contables recomiendan que las organizaciones efecten revaluaciones peridicas de sus activos, si estos difieren significativamente de sus valores de mercado.
La frecuencia ser normalmente mayor en los casos de bienes con valores mas voltiles o afectados por la tecnologa

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CONSIDERACIONES FINALES SOBRE LOS ACTIVOS FIJOS Las normas contables requieren que ningn activo se presente en los estados financieros por un importe superior a su importe recuperable (Valor Razonable) Se considera importe recuperable de un activo al importe que sea mayor entre:
Valor Razonable menos costos de venta: que es un concepto equivalente al valor neto de realizacin.
Valor de Uso: Definido como el valor descontado de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener del activo.
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PATRIMONIO NETO Las cuentas componentes del patrimonio, se reexpresan: El capital financiero (Compuesto por el Capital y el Ajuste de Capital ) y sus aumentos y disminuciones, cuya variacin resultante se imputa a la cuenta Ajuste de capital Las Reservas Patrimoniales, sus aumentos y disminuciones, la variacin resultante se imputa a la cuenta Ajuste de Reservas Patrimoniales. Los Resultados Acumulados en su misma cuenta.
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EFECTO DE LA REEXPRESIN EN EL CAPITAL MONETARIO

El capital monetario o dinerario, debe ser reexpresado en la cuenta Ajuste de Capital. La contra cuenta para el ajuste, es una cuenta de resultados: Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes, su efecto se traduce en un incremento de los gastos, en este caso un gasto nominal, que repercute en los resultados de gestin. Cuando se tiene un patrimonio significativo, podra generar, una perdida en la gestin y por consiguiente una afectacin a la imagen empresarial. Los resultados operativos podran ser positivos, mas por el efecto de la reexpresin de valor a revelar una prdida. 32

LA REEXPRESION INGRESOS Y GASTOS

Por las caractersticas de los saldos que se imputan y considerando la periodicidad de su registro, la reexpresin de estas cuentas, no tienen un efecto significativo en los resultados. De manera general, el efecto de la reexpresin de los ingresos y egresos es compensada y neteada dentro del mismo estado de resultados y solo se afecta la revelacin de los diferentes importes del resultado del periodo

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NORMA DE CONTABILIDAD 6 TRATAMINTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIA DE CAMBIO 34

DIFERENCIAS DE CAMBIO

DEFINICION: Emergen de modificaciones en la paridad cambiaria de la moneda extranjera

TRATAMIENTO CONTABLE: Imputarse a los resultados del periodo en el que se originan

CUENTA A UTILIZAR: Diferencias de Cambio

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DIFERENCIAS DE CAMBIO

MANTENIMIENTO DE VALOR Y OTRAS INDEXACIONES: Emergen de modificaciones en las fluctuaciones de ndices (UFV)

TRATAMIENTO CONTABLE: Imputarse a los resultados del periodo en el que se originan

CUENTA A UTILIZAR: Mantenimiento de Valor

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APLICACIN PRACTICA

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APLICACIN PRACTICA
ACTIVOS Efectivo caja y Bancos MN Inventarios PASIVOS Y PATRIMONIOS 45.000 Cuentas por pagar 90.000 Provisiones 52.500 42.500

Activos fijos Total Activo

85.000 Capital social 220.000 Total Pasivo y Patrimonio

125.000 220.000

Efectivo en caja y bancos MN es un rubro monetario y no requiere de ajuste Inventarios es un rubro no monetario y requiere de ajuste por inflacin Activos fijos es un rubro no monetario y requiere de ajuste por inflacin Cuentas por pagar es un rubro monetario, al estar expresado en dlares estadounidenses no requiere de ajuste por inflacin pero si por diferencia de cambio. Provisiones es un rubro monetario y no requiere de ajuste por inflacin. 38 Capital social es un rubro no monetario y requiere de ajuste por inflacin

APLICACIN PRACTICA

Invenatrios
A la fecha de corte de operaciones se realizo la reexpresin de valor por inflacin con base en las variaciones de la UFV, adems de la comparacin de los importes obtenidos con los limites del ajuste previsto en la NC3. Para costear sus existencias la entidad utiliza el mtodo PEPS, por lo tanto, los saldos estn formados por las ultimas compras realizadas, las cuales reflejan los valores de mercado a la fecha de corte de operaciones, por lo que no estan afectados por la inflacin. Por lo tanto los inventarios se valan a su valor de costo histrico y no requieren de reexpresin por efectos de la inflacin. 39

APLICACIN PRACTICA

Activos Fijos

La entidad mantiene una poltica para la gestin de sus activos realizando el anlisis de los mismos en virtud de lo establecido en la NC 3, estableciendo que los valores de realizacin de estos activos son inferiores a sus valores reexpresados por inflacin por lo que decidi mantener los mismos a sus valores histricos sin realizar ajuste alguno por efectos de la inflacin.
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APLICACIN PRACTICA

Cuentas por Pagar

El saldo esta formado por obligaciones en moneda extranjera, consistentes en 7.500 dlares, valuados al tipo de cambio de la fecha de operacin de dlares 1 por Bs 7.-

Habiendo realizado el ajuste considerando que a la fecha de corte de operaciones el tipo de cambio del dlar es de Bs 6.90, el ajuste implica un abono a la cuenta Diferencia de Cambio de Bs 750.
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APLICACIN PRACTICA

Capital Social
Es un rubro no monetario por consiguiente se procedi al ajuste considerando las variaciones de la UFV, mismo que son: Al inicio del periodo: 1.19341 A la fecha de corte de operaciones : 1.28835

El factor de reexpresin es de 1.079554, mismo que multiplicado por el capital social determina que este asciende a Bs 134.944 El incremento del ajuste por inflacin es de Bs 9.944,mismo 42 que es imputado al resultado del periodo.

APLICACIN PRACTICA
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIOS

Efectivo caja y Bancos MN

Inventarios Activos fijos

45.000 Cuentas por pagar

90.000 Provisiones 85.000 Capital social Ajuste de capital Resultados acumulados

51.750
42.500 125.000 9.944 (9.194) 220.000

Total Activo

220.000 Total Pasivo y Patrimonio

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Normas Internacionales de Contabilidad - IFRS

Sr. Andrs Garca Mollenhauer

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