Definicin de Auditora Ambiental Gubernamental para el SNC La Auditora Ambiental Gubernamental se define como el examen objetivo, independiente, sistemtico

y profesional, que efectan los rganos del Sistema Nacional de Control sobre la gestin ambiental y de los recursos naturales, a fin de determinar si las entidades gubernamentales cumplen con las normas legales y tcnicas vigentes respecto a la formulacin, ejecucin y control de sus polticas, planes, objetivos, metas, programas, proyectos y dems actividades, en relacin al medio ambiente y los recursos naturales

PRINCIPIOS Eficacia: Se refiere al grado en el cual un programa o actividad gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios ambientales que pretendan alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por la autoridad competente. Eficiencia: Est referida a la relacin existente entre los bienes o servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para fines ambientales, en comparacin con un estndar de desempeo establecido. Economa: La economa est relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales se invierten los recursos, para que la proteccin y conservacin del ambiente se realicen con calidad y al menor costo. Transparencia: Est referida a la difusin de la labor de auditora, con la finalidad de sensibilizar y concienciar a funcionarios y pobladores sobre la necesidad de conservar el ambiente y propender a su desarrollo sostenible. Desarrollo Sostenible: La gestin, los programas, proyectos y actividades del Estado deben conducir al crecimiento econmico, la elevacin de la calidad de vida y al bienestar social, sin agotar la base de los recursos naturales en que se sustentan, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de las generaciones futuras a utilizarlo para la satisfaccin de sus propias necesidades.

o Llevar a cabo una Auditora Ambiental requiere un mnimo de conocimientos sobre temas ambientales y sus impactos sobre la salud y el medio ambiente; o La gestin del medio ambiente compromete nuestro planeta y tiene un impacto directo sobre toda la biosfera, seres humanos, fauna, flora, agua, aire, suelos y subsuelo o La mayora de los temas ambientales se regulan tambin a escala mundial y las auditoras pueden tener impactos tanto regionales como globales. o Mltiples actores. En una auditora financiera o de estados contables, pueden incluirse, entre otros, los siguientes asuntos ambientales: o Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daos al medio ambiente; o La conservacin, tanto de los recursos sostenibles como no sostenibles; o Las consecuencias de la violacin de las leyes y regulaciones ambientales; y o Las consecuencias de responsabilidad del depsito de garanta impuesto por el Estado.

La auditora del rendimiento, en el contexto ambiental se encargar de evaluar: o La economa de las prcticas administrativas. o La eficiencia de la utilizacin de recursos humanos, financieros y de otro tipo empleados en los programas o actividades ambientales. o La efectividad del programa o la actividad para alcanzar los objetivos y el impacto deseados.

Adems, la auditora del rendimiento de un asunto ambiental, puede evaluar los siguientes aspectos: o Auditoras del control gubernamental de conformidad con normativa ambiental. o Auditoras del rendimiento de programas ambientales gubernamentales. o Auditoras del impacto ambiental de otros programas gubernamentales. o Auditoras de Sistemas de Gestin Ambiental. o Evaluaciones de poltica y programas propuestos.

Objetivo de la auditora Informar acerca del manejo de los fondos del Estado que las entidades sujetas a control destinaron, en un periodo determinado, al manejo, cuidado y conservacin del medio ambiente, en cumplimiento de las normas aplicables. Determinar si la gestin ambiental que desarrollan los sectores competentes del Estado, se realiza considerando polticas, planes, objetivos, metas, resultados, beneficios, alcance, cobertura, costos y controles. o Determinar si los resultados previstos en el uso de herramientas ambientales, tales como monitoreo, investigacin, seguimiento, control, uso, manejo, proteccin, entre otros, vienen logrndose oportuna y adecuadamente, y si esos resultados son incorporados en la toma de decisiones de las entidades. o Establecer el grado de cumplimiento de normas, polticas, planes, programas, proyectos, obras y actividades.

Caractersticas del proceso de auditora Objetividad; el auditor debe contar con suficiente independencia profesional y funcional de las actividades realizadas por la entidad para analizar, interpretar y evaluar el desarrollo y registro de las operaciones realizadas anteriormente. Sistematicidad; porque a travs de una metodologa, se permite que el auditor exprese y sustente una opinin sobre la gestin desarrollada por la entidad. Especializacin; exigiendo slidos conocimientos en auditora, medio ambiente y disciplinas afines, respaldados por la experiencia. Oportunidad; tanto en la ejecucin de la auditora como en la presentacin del informe correspondiente, reflejando los resultados del examen en las observaciones, conclusiones y recomendaciones.

Proceso de Auditora Ambiental Gubernamental PLANIFICACIN EJECUCIN-ELABORACIN DEL INFORME-SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS. La Planificacin es la primera fase del proceso de auditora, en ella se identifican preliminarmente las reas crticas y componentes a ser auditados, a partir de los cuales se determina el objetivo general, los objetivos especficos, el alcance, criterio y se establece el equipo auditor, teniendo como resultado el Memorando de Planificacin o Plan de Auditora. En su desarrollo se han delimitado cuatro subprocesos, tal como se muestra en la

Revisin de informacin Este subproceso consiste en el acopio, sistematizacin y anlisis de informacin inicial obtenida a travs de la entidad a auditar, archivos propios, de terceros, as como de la consulta a diversas fuentes de informacin. Insumos: a. Marco normativo e institucional; los auditores, auditados y el mismo proceso de auditora; estn sometidos a un marco normativo e institucional formal que debe ser considerado a lo largo de toda la auditora. b. Lineamientos establecidos en el Plan Operativo Institucional o el Plan Anual de Control; el Plan Operativo Institucional de la CGR y el Plan Anual de Control, en el caso del OCI, contiene los datos iniciales correspondientes al objetivo, tipo de auditora, reas a ser examinadas, alcance, cronograma de ejecucin, costos, nmero de integrantes y metas de la planificacin general de la auditora. A partir del Plan se establece preliminarmente el personal responsable de la planificacin de la auditora. En el caso de una accin de control no programada, se debe establecer de manera general, qu se espera lograr con la ejecucin de la auditora y definir los responsables. c. Informacin general de la entidad o rea a auditar; comprende el conocimiento de la entidad o rea a auditar por parte de los auditores, es decir, su naturaleza, actividades y operaciones, obtenido a partir de experiencias anteriores o conocimiento propio. d. Informacin general del recurso a auditar; comprende el conocimiento inmediato de los auditores relacionado con la problemtica de la zona o recurso a evaluar (mbito geogrfico), ya sea por experiencias anteriores o conocimiento propio. e. Archivo permanente; comprende la informacin que obra en poder del rgano auditor sobre la institucin, unidad orgnica o mbito geogrfico a

auditar, relacionada con la normativa y documentos de gestin desarrollados por la entidad o unidad auditada. f. Antecedentes; incluye informes de auditoras anteriores, internos o externos, denuncias, as como cualquier otra documentacin relacionada con la auditora. g. Restricciones; tales como personal, tiempos, disponibilidad de equipos multimedia, comunicaciones y otras que puedan interferir en la realizacin del proceso de planificacin. Actividades: a. Revisin del Archivo Permanente; de existir una auditora realizada con anterioridad a la entidad o rea a evaluar, se debe contar con un archivo permanente que contiene normas generales, especficas y documentos de gestin de la entidad que pueden ser revisados inicialmente como referencia. Se debe tener en cuenta que algunos de ellos pueden estar derogados total o parcialmente (en el caso normas legales) y desactualizados (documentos de gestin). b. Reuniones interinstitucionales; como parte del conocimiento de la entidad o rea a auditar y de la problemtica a ser considerada en el diagnstico inicial, los auditores realizarn reuniones, de ser posible, con los funcionarios de la entidad o rea a auditar, con el fin de conocer su forma de trabajo, establecern un contacto inicial y obtendrn una referencia general de los trabajos que se vienen realizando en la entidad o rea a ser evaluada. c. Reuniones participativas; de ser posible el equipo de trabajo realizar reuniones participativas con representantes de los grupos de inters (entidades que se ven afectadas positiva o negativamente con una determinada situacin) a efectos de proceder a la retroalimentacin de la problemtica y de ser el caso mejorar el enfoque de la auditora. d. Bsqueda y sistematizacin de informacin; comprende la revisin de informacin que se obtiene a partir de publicaciones, estudios, Internet, sistemas de informacin y otras adicionales a la informacin obtenida de la entidad o rea a auditar. e. Anlisis de datos; para identificar el problema principal o rea crtica objeto del desarrollo de la auditora, es necesario que los auditores se basen en hechos y no se dejen guiar solamente por el sentido comn, la experiencia o la habilidad; lo cual podra ocasionar un resultado contrario al esperado. Resulta importante basarse en hechos reales y objetivos, lo cual se lograr aplicando herramientas de identificacin y anlisis de problemas. Algunas herramientas de identificacin de problemas, se mencionan a continuacin: lluvia de ideas, diagrama de Paretto, diagrama de Ishikawa, diagrama de flujo, matriz de priorizacin, diagrama de Gantt, rbol de problemas, histogramas, entre otras; el equipo auditor debe elegir las herramientas que le sean de utilidad. El resultado final deber ser discutido y considerado en la formulacin del objetivo general de la auditora.

GUA DE AUDITORA AMBIENTAL GUBERNAMENTAL La Auditora Ambiental Gubernamental es un proceso que comprende tres fases: Planificacin, ejecucin e informe, seguimiento de medidas correctivas Adicionalmente, se considera una fase de Seguimiento, posterior a la conclusin de la auditora;

La secuencia de subprocesos y actividades que comprende cada fase, es flexible y aplicable desacuerdo a la naturaleza de la entidad, as como al plan, programa, proyecto, obra, actividad o problema ambiental que se va a auditar. PASO 01: PLANIFICACIN La Planificacin es la primera fase del proceso de auditora, en ella se identifican preliminarmente las reas crticas y componentes a ser auditados, a partir de los cuales se determina el objetivo general, los objetivos especficos, el alcance, criterio y se establece el equipo auditor, teniendo como resultado el Memorando de Planificacin o Plan de Auditora. En su desarrollo se han delimitado cuatro: REVISION DE INFOMACION, PLANIFICACION ESPECIFICA PROGRAMACION, INTEGRACIN, MEMORNDUM DE PLANIFICACIN AFIRMACIONES BSICAS PARA EL DESARROLLO DE LA FASE DE PLANIFICACIN : EFICACIA, EFICIENCIA, ECONOMA, TRASPARENCIA, DESARROLLO SOSTENIBLE REVISIN DE INFORMACIN Este subproceso consiste en el acopio, sistematizacin y anlisis de informacin inicial obtenida a travs de la entidad a auditar, archivos propios, de terceros, as como de la consulta a diversas fuentes de informacin. SUBPROCESO: REVISIN DE INFORMACIN FASE: PLANIFICACIN INSUMOS: Marco normativo e institucional, Lineamientos establecidos en el Plan Operativo Institucional, Informacin general de la entidad u rea a auditar, Informacin general del recurso a auditar, Archivo permanente , Antecedentes , Restricciones. ACTIVIDADES: Revisin de archivo o permanente, Reuniones interinstitucionales, Reuniones participativas , Bsqueda y sistematizacin de informacin, Anlisis de datos. PRODUCTOS: Caracterizacin general , Diagnstico preliminar de la problemtica identificada. Determinacin de puntos de Atencin, Pedidos de informacin, Visitas interinas , Hiptesis inicial

INSUMOS: Marco normativo e institucional; los auditores, auditados y el mismo proceso de auditora; estn sometidos a un marco normativo e institucional formal que debe ser considerado a lo largo de toda la auditora. Lineamientos establecidos en el Plan Operativo Institucional o el Plan Anual de Control; el Plan Operativo Institucional de la CGR y el Plan Anual de Control, en el caso del OCI, contiene los datos iniciales correspondientes al objetivo, tipo de auditora, reas a ser examinadas, alcance, cronograma de ejecucin, costos, nmero de integrantes y metas de la planificacin general de la auditora. A partir del Plan se establece preliminarmente el personal responsable de la planificacin de la auditora. Informacin general de la entidad o rea a auditar; comprende el conocimiento de la entidad o rea a auditar por parte de los auditores, es decir, su naturaleza, actividades y operaciones, obtenido a partir de experiencias anteriores o conocimiento propio. Informacin general del recurso a auditar; comprende el conocimiento inmediato de los auditores relacionado con la problemtica de la zona o recurso a evaluar (mbito geogrfico), ya sea por experiencias anteriores o conocimiento propio. Archivo permanente; comprende la informacin que obra en poder del rgano auditor sobre la institucin, unidad orgnica o mbito geogrfico a auditar, relacionada con la normativa y documentos de gestin desarrollados por la entidad o unidad auditada. Antecedentes; incluye informes de auditoras anteriores, internos o externos, denuncias, as como cualquier otra documentacin relacionada con la auditora. Restricciones; tales como personal, tiempos, disponibilidad de equipos multimedia, comunicaciones y otras que puedan interferir en la realizacin del proceso de planificacin.

ACTIVIDADES: Revisin del Archivo Permanente: de existir una auditora realizada con anterioridad a la entidad o rea a evaluar, se debe contar con un archivo permanente que contiene normas generales, especficas y documentos de gestin de la entidad que pueden ser revisados inicialmente como referencia. Reuniones interinstitucionales: como parte del conocimiento de la entidad o rea a auditar y de la problemtica a ser considerada en el diagnstico inicial, los auditores realizarn reuniones, de ser posible, con los funcionarios de la entidad o rea a auditar, con el fin de conocer su forma de trabajo, establecern un contacto inicial y obtendrn una referencia general de los trabajos que se vienen realizando en la entidad o rea a ser evaluada. Reuniones participativas; de ser posible el equipo de trabajo realizar reuniones participativas con representantes de los grupos de inters (entidades que se ven afectadas positiva o negativamente con una determinada situacin) a efectos de proceder a la retroalimentacin de la problemtica y de ser el caso mejorar el enfoque de la auditora. Bsqueda y sistematizacin de informacin; comprende la revisin de informacin que se obtiene a partir de publicaciones, estudios, Internet, sistemas de informacin y otras adicionales a la informacin obtenida de la entidad o rea a auditar. Anlisis de datos; para identificar el problema principal o rea crtica objeto del desarrollo de la auditora, es necesario que los auditores se basen en hechos y no se dejen guiar solamente por el sentido comn, la experiencia o la habilidad; lo cual podra ocasionar un resultado contrario al esperado. PRODUCTOS: Caracterizacin general; del mbito, de la entidad o del rea a auditar. Se obtiene un conocimiento claro de su naturaleza, principales actividades, funciones y procesos, as como algunas fuentes de criterio de auditora o normativa. Diagnstico preliminar de la problemtica identificada; documento inicial donde los auditores responsables de la planificacin efectan un primer anlisis de la problemtica a ser evaluada, identificando las reas crticas, proveniente de la aplicacin de las herramientas de identificacin de problemas, de la revisin de la documentacin y realizacin de las visitas interinas. Determinacin de puntos de atencin; los pasos anteriores ayudan a definir las unidades de la entidad y los temas de inters a ser examinados. Esto no exime la posibilidad de auditar otras reas durante la fase de ejecucin.

Pedidos de informacin; se establecen las necesidades de informacin complementaria y se procede a requerirlas utilizando medios telefnicos, fax, correo electrnico o documentos ms formales. En el caso de la CGR se puede solicitar directamente o a travs de las sedes regionales o de los rganos de control interno. Visitas interinas; igualmente y solo de ser necesario, el auditor responsable de la planificacin elaborar un documento proponiendo y sustentando estas visitas interinas, que deber contener como mnimo: I) Justificacin; la necesidad de la realizacin de la visita interina; II) Objetivo de la visita; qu se desea obtener como resultado de la visita; III) Puntos de inters; qu se requiere revisar durante la visita; IV) Detalle del trabajo a realizar: actividades, rutas, tiempos, responsables; V) Necesidades: movilidad, equipos logsticos, costos (viticos en el caso de realizarse fuera del mbito geogrfico de la entidad auditora). Hiptesis inicial; culminado el subproceso de proceso de revisin de informacin, el equipo auditor debe estar en condicin de formular las hiptesis que permitan establecer los objetivos de control preliminares. Planificacin especfica : Sobre el anlisis del subproceso anterior, se determina la planificacin especfica de la auditora en trminos de alcance, objetivos, mtodo, criterios de evaluacin, planes de apoyo, entre otros; que ayudan a asegurar el xito de la auditora. INSUMOS: Todas los productos de REVISIN de INFORMACIN, Normativa , Informacin semi detallada , Lineamientos de calidad de auditora , Restricciones ACTIVIDADES: Pedidos de informacin, Entrevistas preliminares, Juicio de expertos, Anlisis de datos, Criterios de gestin de la calidad de la auditora, Gestin de comunicaciones del proceso de auditora. PRODUCTOS: Definicin del tipo de auditora a realizar, Objetivos especficos , Enunciado del alcance, Mtodos de evaluacin , Criterios de evaluacin, Diagnstico ajustado de la fase de Planificacin, Plan de Gestin de calidad de la Auditora , Plan de Comunicacin de la Auditora

INSUMOS: Normativa; normas, acuerdos, convenios nacionales e internacionales que sern utilizados para determinar si la entidad, programa o proyecto cumple con sus objetivos y metas ambientales, la efectividad del control y proteccin del medio ambiente, entre otras responsabilidades; conforme con la NAGU 2.20 Planificacin Especfica. Informacin semi detallada; corresponde a documentos especficos que se encuentran directamente relacionados con la auditora, identificados en el subproceso de revisin de informacin o posteriormente. Lineamientos de calidad de auditora; intenciones y orientacin de la auditora relativos a las especificaciones tcnicas del proceso y del producto y a la calidad. Establecidos por el equipo auditor conjuntamente con la supervisin y aceptada por la instancia superior; de conformidad con la NAGU 1.60 Control de Calidad. Restricciones; tales como personal, tiempos, disponibilidad de equipos multimedia, comunicaciones y otras que puedan afectar el planeamiento. ACTIVIDADES: Pedidos de informacin; teniendo como referencia las funciones de la entidad o rea a auditar, se solicitan de manera formal los documentos especficamente relacionados con la auditora.. Entrevistas preliminares; teniendo como base el anlisis de la informacin preliminar y las hiptesis iniciales de auditora, el equipo auditor evaluar la conveniencia de reunirse o no, con los funcionarios de la entidad o rea a auditar; y ahondar en los temas de mayor inters esclareciendo la problemtica identificada para definir los objetivos especficos de la auditora. Juicio de expertos; el equipo de auditora debe contar, de ser posible desde el inicio de la planificacin, con la participacin de expertos (internos o externos) que ayuden a establecer con ms claridad, el alcance, objetivos, y mtodo a desarrollar durante la ejecucin de la auditora. Anlisis de datos; teniendo como base los productos de la revisin de informacin y otros que se generen posteriormente, el equipo auditor efecta, un anlisis profundo del problema principal, sus causas y efectos a fin de establecer las reas crticas y los puntos de atencin a evaluar. El resultado final debe ser discutido por el equipo auditor, especialistas y supervisor y considerado en la formulacin de los objetivos especficos de la auditora.

Criterios de gestin de calidad de la auditora: relacionado con los procesos a seguir y con la generacin del producto final de la auditora: el informe de auditora. El equipo deber identificar todos los subprocesos y las actividades propias del proceso de la auditora Gestin de comunicaciones de la auditora; la supervisin debe establecer en esta etapa las diferentes maneras de comunicacin, tales como: Informes de supervisin; dirigido al nivel inmediato superior, estableciendo: fechas, tiempos y actividades a realizar con el equipo auditor. De realizarse una auditora mltiple, debe presentar un itinerario por cada comisin de auditora. Informes del equipo auditor; la supervisin debe coordinar con los equipos de auditora el formato de los avances de auditora donde sealarn fechas, responsables, horas/hombre empleadas en cada actividad, esquema. Productos: Definicin del tipo de auditora a realizar; sobre la base de la informacin disponible revisada, as como de la identificacin de las reas crticas, tal como se seal en el punto 1.2.1, se define el tipo de auditora ambiental a realizar: auditora financiera, examen especial o auditora de gestin. Objetivos especficos; obtenidos sobre la base del tipo de auditora ambiental a realizar y a partir del diagnstico inicial de auditora. Deben ser precisos y enfocados a los temas priorizados. A partir de ellos se establecern los procedimientos de auditora. Enunciado del alcance; como resultado del anlisis de la informacin evaluada se debe obtener el periodo, cobertura geogrfica y la dependencia, rea o unidad a auditar. Mtodos de evaluacin; establecidos los objetivos, el equipo auditor con la ayuda de los especialistas debe seleccionar la metodologa necesaria y adecuada para la obtencin de evidencias de auditora, tales como: entrevistas, visitas de inspeccin, muestreo, anlisis estadstico, entre otros. Diagnstico ajustado de la fase de planificacin; documento resultante de la evaluacin de la informacin obtenida. Tiene como base, las herramientas de identificacin y anlisis de problemas, aplicadas en la revisin de la informacin. El diagnstico debe ser aprobado por el equipo auditor, la supervisin e instancia superior y tiene como fin, ayudar a identificar los objetivos especficos, puntos de atencin y determinar las reas crticas a auditar. Se registra en el Archivo de Planificacin. Plan de Calidad de la auditora; documento interno del equipo auditor, donde se identifica cada una de las actividades vinculadas a la calidad del producto final de la auditora, es decir el informe, de preferencia a travs de listas de verificacin.

Plan de Comunicacin de la auditora; documento interno del equipo auditor, que contiene los tipos de informes, plazos, responsables, contenido y la codificacin de los papeles de trabajo. Reconocido por toda la comisin de auditora, cada integrante se har responsable de su cumplimiento.

PROGRAMACIN: En este subproceso se establece el desarrollo de los procedimientos de la auditora, la conformacin del equipo auditor, tiempos, costos, cronogramas, entre otros, que facilitan el seguimiento y la ejecucin de la auditora. Subproceso: Programacin Fase: Planificacin INSUMOS: Todos los productos de PLANIFICACIN ESPECFICA, Calendario laboral, Personal disponible, Costo de recursos, Restricciones, Lineamientos de riesgo en la Accin de Control ACTIVIDADES: Gestin de Riesgos de la Auditora, Establecimiento de Procedimientos Estimacin de costos PRODUCTOS: Cronograma de auditora, Programa de auditora , Equipo auditor , Requerimiento de personal, Requerimiento de materiales y equipos, Requerimiento de recursos, Plan de gestin de riesgos de la , Accin de Control INSUMOS: Personal disponible; considerar el personal con que se cuenta para la ejecucin de la auditora y sus caractersticas individuales, es decir experiencias, habilidades y conocimiento. Calendario laboral; se debe definir el calendario laboral de la auditora, considerando das festivos y horario de trabajo. Costo de recursos; establecer los costos por H/H del personal de planta y de los especialistas requeridos; tarifas de viticos y pasajes; disponibilidad de otros recursos econmicos que se podra requerir para el desarrollo de la auditora. Restricciones; de personal, tiempos, disponibilidad de equipos multimedia, software, comunicaciones y otras que puedan interferir en la realizacin del proceso de planificacin. Lineamientos de riesgos de auditora; intenciones y orientacin de la auditora respecto a los riesgos, establecidos por el equipo auditor conjuntamente con la supervisin y aceptada por la instancia superior.

Gestin de riesgos de la auditora; el equipo auditor debe ser capaz de identificar los eventos que puedan comprometer el desarrollo de la auditora, considerando experiencias anteriores, juicio de expertos, indicios de comisin de delito u otros, que segn su probabilidad de ocurrencia puedan poner en riesgo el cumplimiento de los objetivos de la auditora. Evitar Riesgos; se refiere a modificar la planificacin de la auditora para eliminar los riesgos o sus condiciones, o proteger los objetivos de la misma. Transferir Riesgos; busca trasladar las consecuencias de un riesgo a terceros calificados, conjuntamente con la responsabilidad de la respuesta. No se elimina el riesgo, solo se transfiere la responsabilidad de su gestin a otra instancia. Mitigar; busca reducir la probabilidad o las consecuencias de los sucesos adversos, a un lmite aceptable. Tomar acciones tempranas para reducir la probabilidad de ocurrencia de un riesgo o su impacto en la auditora es ms efectivo que reparar las consecuencias despus de que se ha manifestado. Aceptar; significa que no se cambiar el plan, se admitir el riesgo, pero se trabajar un plan de contingencia, en funcin a los recursos disponibles. Establecimiento de procedimientos; el auditor encargado, conjuntamente con su equipo y especialistas a su cargo, elaborar procedimientos consistentes para el logro de cada objetivo especfico planteado. El establecimiento de los procedimientos de auditora se basa en el enfoque de Mejora Continua de los Sistemas de Gestin Ambiental.

MEJORA CONTINUA EN EL SISTEMA DE GESTIN AMBIENTAL Poltica Ambiental: La poltica ambiental establece el sentido general de direccin y fija los principios de accin para una entidad y es responsabilidad de la Alta Direccin de la entidad. La Direccin debe definir y apoyar una poltica ambiental apropiada a la naturaleza, magnitud e impactos ambientales que genera o podra generar, incluyendo un compromiso de mejora continua y prevencin de la contaminacin, en concordancia con la normativa aplicable. Planificacin: Es necesario que la entidad formule un plan para el cumplimiento de su Poltica Ambiental. La entidad debe establecer y mantener procedimientos para identificar los aspectos ambientales de sus actividades, en especial aquellos que puedan generar impactos ambientales significativos, considerndolos en sus objetivos y metas ambientales, que forman parte de sus planes estratgicos y operativos. Ejecucin y Funcionamiento: Para una implementacin y operacin eficaz, la entidad debe adaptar su organizacin, estableciendo funciones y responsabilidades, asignando los recursos requeridos y desarrollar las capacidades y mecanismos de apoyos necesarios para cumplir con su poltica ambiental, objetivos y metas ambientales. Pruebas e Inspecciones: Es necesario que la entidad establezca y mantenga procedimientos para el seguimiento y medicin de sus actividades, que evale peridicamente el cumplimiento de la normativa ambiental, investigue el origen de las desviaciones e implemente las acciones correctivas y preventivas correspondientes.

Controles y Revisiones: La Alta Direccin y los organismos auditores, internos o externos, deben revisar y emitir recomendaciones para mejorar continuamente el Sistema de Gestin Ambiental y el desempeo ambiental general. c. Estimacin de costos; la CGR cuenta con un sistema de costos directos que facilita la determinacin de los costos especficos de la auditora de acuerdo a la normatividad. Productos: a. Cronograma de auditora; establece las fechas de planificacin, ejecucin e informe. Como se conoce, el xito de una auditora y en general de cualquier proyecto, depende mucho de la planificacin, por tanto se recomienda que se le asigne entre el 25% y 30% del tiempo total disponible. b. Programa de auditora; establece los procedimientos de auditora, a partir de cada objetivo especfico, responsables y tiempos de ejecucin. c. Equipo auditor; define la supervisin, auditor encargado, integrantes, especialistas, responsabilidades y el tiempo de permanencia de cada uno de ellos durante el desarrollo total de la auditora. d. Requerimiento de personal; relacin de la cantidad de profesionales internos y externos al rgano de auditora, identificados para su participacin en la auditora, sealando las competencias y habilidades requeridas, conforme con la NAGU 1.5 Participacin de Profesionales y/o Especialistas. e. Requerimiento de materiales y equipos; conocidos los costos y caractersticas de los materiales (tiles), se solicitan a la unidad correspondiente de acuerdo al proceso establecido internamente. Para el traslado de equipos, tales como computadoras, cmaras fotogrficas y otros, se debe realizar el trmite respectivo.

f. Requerimiento de recursos; con los costos directos de auditora, el equipo de auditora contar con los montos y cantidades necesarias para la solicitud de viticos, bolsa de viaje, asignaciones y pasajes, que se har efectiva al momento de aprobar el Memorando de Planificacin (seccin 2.1.4.3 literal a). g. Plan de Riesgos de la auditora; documento interno del equipo auditor que especifica el tipo de manejo (evitar transferir mitigar aceptar) que se dar a cada evento identificado como riesgo de auditora. PASO 02: Integracin Considerado como el ltimo proceso de la fase de planificacin. Es aqu donde se consolida el total de la informacin generada, expresada documentalmente en el Plan y Programa de Auditora Ambiental Gubernamental, conocido tambin como Memorando de Planificacin. PASO03: EJECUCIN La fase de Ejecucin se lleva a cabo, generalmente, en los ambientes de las entidades o unidades a auditar. Comprende la realizacin de pruebas, evaluacin de documentos y recoleccin de evidencias suficientes, competentes y relevantes que permitan cumplir los objetivos generales y especficos considerados en el Plan de Auditora Ambiental. Fase de Ejecucin Acreditacin Es aqu donde se expone brevemente ante los auditados, objetivos, alcance y naturaleza de la auditora a ejecutar.

Desarrollo de Procedimientos El equipo de auditora de acuerdo a la asignacin de tareas se orientar al logro de los objetivos de la auditora y a la verificacin de la informacin de la entidad en lo que se refiere a polticas, planes, implementacin y operacin, control y accin correctiva, y revisin, aplicando los procedimientos y tcnicas de auditora necesarios. Formulacin de hallazgos El hallazgo est referido al establecimiento de diferencias entre el desempeo real de la entidad auditada con lo establecido en las fuentes de criterio seleccionadas. Estos pueden ser de cumplimiento o de gestin, el primero considerado como la desviacin o incumplimiento de normas o procedimientos, y el segundo, definido como aquellos hechos cuyos aspectos sustantivos son causados por accin antrpica que origina un deterioro del medio ambiente natural, afectando la preservacin ecolgica o disminuyendo la calidad de vida. Comunicacin de hallazgos El auditor encargado es el responsable de comunicar oportunamente los hallazgos a los funcionarios y servidores involucrados en las deficiencias detectadas, a fin de que puedan presentar sus comentarios y aclaraciones sustentados documentadamente en un plazo fijado, para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe final correspondiente.

Cierre de campo Es la culminacin de la fase de ejecucin o el trabajo de campo; aqu se contrastan los objetivos y procedimientos con el consolidado de hallazgos comunicados. Coincide con la finalizacin del subproceso de comunicacin de hallazgos. Es prioritario en esta etapa, redactar un acta de devolucin de informacin (si los documentos han sido alcanzados en calidad de prstamo), oficinas, muebles y equipos, de ser el caso. Concluida la fase de ejecucin, el equipo de auditora abandona la Entidad o Unidad Orgnica y retorna a sus instalaciones para iniciar la fase de informe. PASO03: INFORME El informe es el producto ms importante del trabajo de la Auditora Ambiental Gubernamental, por presentar los resultados obtenidos. El informe de auditora debe contener la expresin de razonamientos o juicios fundamentados en las evidencias obtenidas en relacin a los objetivos de la auditora. Fase de Informe De una auditora ambiental, pueden resultar hasta cuatro tipos de informes: de Gestin, Administrativo y Especial (asumidos por cada comisin) y el Informe General (asumido por la supervisin), este ltimo como resultado de la ejecucin de auditoras mltiples. La elaboracin de estos informes se ha establecido en la NAGU 4.40 Contenido del Informe y la NAGU 4:50 Informe Especial.

Evaluacin de comentarios y aclaraciones Segn algunas normas de auditora, la evaluacin de comentarios y aclaraciones constituye la etapa final de la ejecucin de auditora. Sin embargo, las experiencias en auditoras demuestran que, comnmente, se lleva a cabo dentro de la fase de informe, razn por la cual, en esta gua se consider conveniente incluirla dentro de este fase. Elaboracin del Informe. Se debe tratar en lo posible, que el informe no sea demasiado extenso para captar la atencin de los lectores, sin embargo, deber presentar la totalidad de los resultados de la auditora ambiental realizada. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos, tablas y cuadros que apoyen a la exposicin; conforme a lo establecido en la NAGU 4.10 Elaboracin del Informe y NAGU 4.20 Oportunidad del Informe. Aprobacin Concluida la elaboracin del informe, este es elevado a las instancias correspondientes para su aprobacin final y posterior remisin a la entidad o unidad auditada. Remisin a la entidad La remisin del informe de auditora deber estar acorde a los plazos establecidos en el plan de auditora (cronograma), permitiendo as que la informacin motivo del informe, sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad o niveles competentes del Estado, conforme lo establecido en la NAGU 4.20 Oportunidad del Informe.

SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS La auditora ambiental gubernamental no sera de utilidad si no se lograran concretar y materializar las recomendaciones incluidas en el informe, las mismas que se deben traducir en mayor conocimiento y mejora de la gestin ambiental de las entidades o unidades orgnicas involucradas. El seguimiento de medidas correctivas a cargo del Sistema Nacional de Control incluye los resultados de las acciones adoptadas por la entidad o unidad que fuera examinada con anterioridad, a efecto de establecer en qu medida fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones consignadas en el informe de auditora. Sin perjuicio de lo cual se efectuarn in situ, las verificaciones de la implantacin de medidas correctivas, si el resultado de la evaluacin de los informes de los OCI as lo amerita. Su duracin depende del tamao de la entidad o unidad, magnitud y profundidad en que se pretenda verificar el cumplimiento de las recomendaciones y del recurso humano que se asigne a esta fase. Es recomendable que los auditores a cargo de esta actividad hayan participado en la ejecucin de la auditora. El seguimiento es considerado como un nico proceso continuo, pues solo concluye cuando el total de recomendaciones ha sido implementado y por ende, las observaciones, levantadas. Es una de las actividades de mayor relevancia para el rgano auditor. Esta etapa permite adems identificar si los planteamientos de la auditora fueron los adecuados con el fin de ejercer la mejora continua en el proceso de la auditora ambiental gubernamental.

Estructura y Contenido del Informe de Auditora Ambiental Gubernamental TTULO I. INTRODUCCIN Comprende la informacin general concerniente al examen y a la entidad examinada. Su Estructura abarca los siguientes puntos: 1.1 Antecedentes Concordantes con los del Plan de auditora, es decir, todo aquello que dio origen a la realizacin de la auditora. 1.2 Objetivo de la auditora Se coloca el objetivo general y los objetivos especficos. 1.3 Alcance de la auditora Se indica claramente la cobertura y profundidad del trabajo, precisndose las reas evaluadas, el periodo examinado y el mbito geogrfico donde se ha practicado la auditora. Incluir de ser el caso la emisin de Informes Especiales y Administrativos, esbozando en forma general los motivos de ello. 1.4 Metodologa utilizada Se debe explicar claramente la metodologa aplicada para la obtencin y anlisis de la evidencia que ayudaron al cumplimiento de los objetivos. 1.5 Diagnstico de la entidad; Aqu el equipo de comisin concluye de manera integral cmo es que la entidad viene ejerciendo su rol de autoridad ambiental en el tema materia de evaluacin.

1.6 Comunicacin de Hallazgos Se indica que se realiz la comunicacin de hallazgos a los funcionarios y ex funcionarios, servidores y ex servidores de la entidad, de acuerdo a lo establecido en la Normativa. Se debe precisar los nombres y apellidos de las personas que no dieron respuesta a la comunicacin de hallazgos. Anexar la relacin de funcionarios, cargo, perodo y nmero de observaciones comunicadas. 1.7 Aspectos de importancia Se coloca en esta seccin aquellos puntos que si bien no forman parte del objetivo central de la auditora, su importancia merece ser revelada. Se recomienda que la informacin sea precisa y no abarque ms de una pgina. Nota: En caso de generarse como resultado de la auditora un Memorando de Control Interno presentado a la entidad, se anexar una copia al informe final. II. RESULTADOS DE LA AUDITORA Son principalmente, observaciones realizadas por el equipo auditor. Deben mantener la siguiente estructura: a) Sumilla, b) Condicin, c) Criterio, d) Causa, e) Efecto, f) Comentario de la entidad, cuya interpretacin debe formar parte del Informe y su anlisis debe ser anexado. III. CONCLUSIONES Toda observacin y todo aspecto de importancia generan una conclusin. Se recomienda que cada objetivo de la auditora resulte satisfecho, al menos, por una de esas conclusiones. Las conclusiones constituyen la interpretacin del auditor del hecho observado. IV. RECOMENDACIONES Se formulan a partir de cada una de las conclusiones. Las recomendaciones deben ser consistentes con la descripcin de los hechos y contener la opinin y criterios tcnicos de los auditores como resultado del trabajo realizado. Para su elaboracin, el auditor debe establecer claramente su relacin con la causa de la observacin. Lo recomendado debe permitir eliminar o neutralizar la causa raz de lo observado.

V. ANEXOS El equipo auditor deber anexar: a) relacin de funcionarios involucrados en las observaciones, b) estructura de la entidad auditada, c) Diagnstico General Ambiental de auditora, que comprender el estado del problema ambiental, d) informes de especialistas, relacionados directamente con los hechos observados; e) copia del cargo del Memorando de Control Interno, en caso de haberse emitido uno; otros que el equipo crea necesario, sin caer en la redundancia ni en la extensin.