Lic. Gustavo A.

Serrano Bauza
LOS AJUSTES POR INFLACIN EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPUESTAS PARA UNA REFORMA TRIBUTARIA EN VENEZUELA

LOS AJUSTES POR INFLACIN EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPUESTAS PARA UNA REFORMA TRIBUTARIA EN VENEZUELA El proyecto propone la incorporacin de la normativa referente a un ajuste integral por actualizacin de los elementos del Activo, Pasivo y Patrimonio, con el propsito de que los contribuyentes paguen sobre la base de ingresos reales y no nominales como hasta el presente ha ocurrido. No se persigue con este sistema un mayor ni menor ingreso de impuesto, slo este dirigido a lograr la equidad, haciendo que las empresas tributen por sus verdaderos resultados econmicos, reconociendo y aceptando las prdidas por inflacin, pero tambin sincerando las ganancias que se produzcan debido a tal proceso. Como quiera que este sistema resulta en la prctica un tanto complejo, el proyecto establece una vacante de la norma, de tres (3) aos a partir de la vigencia de la Ley propuesta, a fin de que durante ese lapso, tanto los contribuyentes como el personal fiscal de la Administracin Tributaria, desarrollen las tcnicas establecidas en la Ley y al mismo tiempo los contribuyentes desarrollen mayor conciencia sobre los efectos de la normativa propuesta. (Subrayado del Autor)

www.avdt.org.ve

LOS AJUSTES POR INFLACIN EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPUESTAS PARA UNA REFORMA TRIBUTARIA EN VENEZUELA El Cdigo Orgnico Tributario (COT) establece en sus artculo 5 y 6 que las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, atendiendo su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a los resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias y que la analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones.

Base Cierta Vs. Base Presunta

Ley N 42.Cdigo Orgnico Tributario, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001.

www.avdt.org.ve

LOS AJUSTES POR INFLACIN EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPUESTAS PARA UNA REFORMA TRIBUTARIA EN VENEZUELA Por otra parte, existe un principio denominado Transparencia Fiscal, el cual se puede definir, como aquel que exige que las leyes fiscales en sentido amplio, es decir, con inclusin de los reglamentos ejecutivos (regulations), directrices, etc., se estructuren de manera que presenten tcnica y jurdicamente el mximo posible de inteligibilidad y sus disposiciones sean tan claras y precisas que excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, tantos en stos mismos como en los funcionarios de la Administracin Tributaria, y con ello la arbitrariedad en la liquidacin y recaudacin de los impuestos. Fritz Neumark. Principios de la Imposicin. Instituto de Estudios Fiscales. 2.Edicin. Madrid 1994, p 366.

www.avdt.org.ve

LOS AJUSTES POR INFLACIN EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPUESTAS PARA UNA REFORMA TRIBUTARIA EN VENEZUELA Aspectos Generales y Del Ajuste Inicial: 1. 2. 3. 4. No generalidad del Sistema de Correccin Monetaria (Principio de Igualdad). Definicin de Activos y Pasivos No Monetarios (Caractersticas Intrnsecas). Rentas Sujetas a Impuesto nicos o Proporcionales. Exclusin Cuentas por Cobrar y Efectos por Cobrar accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas ( Operaciones Realies Vs. Disminucin de Patrimonio). 5. IPC Vs. INPC.

www.avdt.org.ve

LOS AJUSTES POR INFLACIN EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPUESTAS PARA UNA REFORMA TRIBUTARIA EN VENEZUELA Del Ajuste Regular: 1. Se mantienen las consideraciones del Ajuste Inicial. 2. Ajuste de Inventarios ( Base Monetaria vs. Unidades Especficas), aprobacin previa del SENIAT. 3. Exclusiones Fiscales al Patrimonio. 4. Traslado de Prdidas Fiscales Generadas del Sistema de Ajuste por Inflacin.

www.avdt.org.ve

LOS AJUSTES POR INFLACIN EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPUESTAS PARA UNA REFORMA TRIBUTARIA EN VENEZUELA Recomendaciones: 1. No Establecer una Generalidad del Sistema de Correccin Monetaria. 2. La Definicin de Activos No Monetarios debe tomar en cuenta las Caractersticas Intrnsecas de los Bienes objeto de Ajuste. 3. Los Bienes generadores de Rentas Sujetas a Impuesto nicos o Proporcionales no deben ser objeto de ajuste por inflacin. 4. Sustituir los IPC por INPC. 5. El Ajuste de Inventarios debera ser por Unidades Especficas y tomando en cuenta sus caractersticas intrnsecas, el mtodo monetario debe ser considerado un mtodo presuntivo y aplicable en caso de no poder aplicar el de unidades especificas. 6. No Exclusin del Patrimonio Neto Inicial, de las Cuentas y Efectos por Cobrar accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas cuando sean productos de Operaciones Reales. 7. Traslado de Prdidas Fiscales Generadas del Sistema de Ajuste por Inflacin por Tres (03) Ejercicios Fiscales.

www.avdt.org.ve

Para contactarme: gserrano@serranocid.com www.serranocid.com Twitter: @SCAdvisers Tlf.Oficina: Celular: 0212 2638586 0414-2344952