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4.

DESPESA PBLICA

TCE ES TRIBUNAL DE CONTAS

DO ESTADO DO ESPRITO SANTO

NOES DE ORAMENTO E FINANAS

DESPESA PBLICA
A despesa pblica o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos para o funcionamento e manuteno dos servios pblicos prestados sociedade. Os dispndios, assim como os ingressos, so tipificados em oramentrios e extra-oramentrios. o fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial.

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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

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DESPESA PBLICA
REQUISITOS

Utilidade

Legitimidade

Oportunidade

Legalidade

Economicidade

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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

CLASSIFICAO SOB OS ENFOQUES ORAMENTRIO E PATRIMONIAL

Enfoque Oramentrio a despesa reconhecida sob a tica tradicional, ou seja, no ato de emisso do empenho.

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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

CLASSIFICAO SOB OS ENFOQUES ORAMENTRIO E PATRIMONIAL

Enfoque Patrimonial amparada pela terminologia utilizada na contabilidade geral, ou seja, a despesa considerada sob seu impacto na situao lquida patrimonial.
DESPESAS EFETIVAS Ex.: Despesas Correntes DESPESAS POR MUTAES PATRIMONIAIS Ex.: Despesas de Capital

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GESTO ORAMENTRIA E FINANCEIRA

CLASSIFICAO SOB OS ENFOQUES ORAMENTRIO E PATRIMONIAL

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Oramento Fiscal

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GESTO ORAMENTRIA E FINANCEIRA

CLASSIFICAO POR ESFERA ORAMENTRIA


Oramento de Investimento Oramento da Seguridade Social Abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

Referentes aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico.

Oramento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto.

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GESTO ORAMENTRIA E FINANCEIRA

CLASSIFICAO QUANTO COMPETNCIA POLTICO-INSTITUCIONAL

FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL

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CLASSIFICAO QUANTO REGULARIDADE

ORDINRIAS

EXTRAORDINRIAS

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CLASSIFICAO QUANTO AFETAO ORAMENTRIA

ORAMENTRIA

EXTRAORAMENTRIA

Despesa - Classificao
Quanto afetao do oramento

ORAMENTRIA a que integra o oramento, ou seja, derivada da LOA ou oriunda de Crditos Adicionais.

Despesa - Classificao
Quanto afetao do oramento
EXTRA-ORAMENTRIA no consta na LOA, compreendendo as diversas sadas de numerrio decorrentes do levantamento de depsitos, caues, pagamento de Restos a Pagar, resgate de Operaes de Crdito por Antecipao da Receita, bem como quaisquer valores que se revistam de caracterstica de SIMPLES TRANSITORIEDADE, recebidos anteriormente e que, na oportunidade, constituram receitas extras-oramentrias.

Despesa - Classificao
AFETAO DO ORAMENTRIA

ORAMENTRIA

EXTRA ORAMENTRIA

DESPESAS CORRENTES

DESPESAS DE CAPITAL

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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

CLASSIFICAO QUANTO PROGRAMAO ORAMENTRIA


Programao Qualitativa o programa de trabalho define qualitativamente a programao oramentria e deve responder, de maneira clara e objetiva, s perguntas clssicas que caracterizam o ato de orar, sendo, do ponto de vista operacional, composto dos seguintes blocos:

Classificao por Esfera

Classificao Institucional

Classificao Funcional

Estrutura Programtica

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Classificao da Despesa
I - Classificao Institucional II - Classificao Funcional III - Classificao por Programas IV - Classificao por Natureza da Despesa

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CLASSIFICAO INSTITUCIONAL
Representada por 5 dgitos: os dois primeiros... rgo os trs ltimos.... Unidade Oramentria

10.001
Gabinete do Prefeito Chefia de Gabinete

15.004
Secretaria Municipal de Obras Departamento de gua e Esgoto

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Nveis 1 2 Discriminao Funo Subfuno

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CLASSIFICAO FUNCIONAL
Especificao Maior nvel de agregao das diversas reas da despesa. Ex.: Encargos Representa uma partio da funo.

Ateno: As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas s quais estejam vinculadas

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Toda ao do

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ESTRUTURA PROGRAMTICA
Governo est estruturada em programas orientados para a realizao dos objetivos estratgicos definidos no Plano Plurianual (PPA) para o perodo de quatro anos. O programa o instrumento de organizao da atuao governamental que articula um conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um objetivo, visando soluo de um problema ou o atendimento de determinada demanda ou necessidade da sociedade.

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PLANO PLURIANUAL PPA (RESUMO)


DIRETRIZES PROGRAMAS

Finalsticos
Apoio as Polticas Pblicas e reas Especiais

LOA Projetos

OBJETIVOS Atividades AES Operaes Especiais METAS

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CLASSIFICAO POR PROGRAMAS

Programas
Cada programa deve conter objetivo, indicador que quantifica a situao que o programa tenha como finalidade modificar e os produtos (bens e servios) necessrios para atingir o seu fim.

Aes
Atividade Projeto Operaes Especiais

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ESTRUTURA PROGRAMTICA
Cdigo 1, 3, 5, e 7 Identificao Projetos

2, 4, 6, e 8
0 9

Atividades
Operao Especial

Ao no oramentria
(ao sem dotao nos oramentos, mas que participa dos programas do PPA)

Despesa Exemplo Classificao Funcional-Programtica


PPA - Programa

DOTAO PARA AES NA LOA


Funo: 17. Saneamento
Subfuno: 512. Saneamento bsico urbano

0003 - Saneamento p/ comunidades de baixa renda

PPA Ao

Projeto: 0209. Implantao de rede de esgoto

0209 Implantao de rede de esgoto

TCE ES TRIBUNAL DE CONTAS NOES DE ORAMENTO E FINANAS Classificao Funcional-Programtica


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Class. Instituc

Classificao Funcional

Cad. Aes

15.004.17.512.0003.1.0209
Projeto Implantao de rede de esgoto

Programa: Saneamento para comunidades de baixa renda Subfuno: Saneamento bsico urbano Funo: Saneamento Departamento de gua e Esgoto Secretaria Municipal de Obras

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CLASSIFICAO POR NATUREZA DA DESPESA X.X.XX.XX

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CLASSIFICAO POR NATUREZA DA DESPESA

Categoria Econmica Grupo de Despesa Modalidade de Aplicao Elemento de Despesa

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CLASSIFICAO POR NATUREZA DA DESPESA


Cdigo
1 Dgito 2 Dgito

Identificao
Categoria Econmica Grupo de Despesa

3 e 4 Dgitos
5 e 6 Dgitos 7 e 8 Dgitos

Modalidade de Aplicao
Elemento de Despesa Desdobramento facultativo

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NATUREZA DA DESPESA CATEGORIA ECONMICA


1o. Digito 3
4

Despesa Corrente
Despesa de Capital

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NATUREZA DA DESPESA GRUPO DE NATUREZA (GND)


1 3 Pessoal e Encargos Sociais Despesas Correntes Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes Investimentos Despesas Capital Inverses Financeiras

2
3 4

5 6
9

Amortizao e Refinanciamento de Dvida


Reserva de Contingncia

Despesas Oramentrias
3. Despesas Correntes
Grupo de despesas operacionais, com a finalidade de executar a manuteno dos equipamentos e promover o funcionamento das atividades bsicas dos rgos da administrao pblica.

GRUPO DE DESPESA
1. PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS as despesas de carter remuneratrio decorrentes do efetivo exerccio de cargo, de emprego, de funo gratificada, alm de aposentadorias, reformas, penses, obrigaes trabalhistas incidentes sobre a folha, contribuies e demais direitos remuneratrios.

Despesas Oramentrias
3. Despesas Correntes
GRUPO DE DESPESA 1. ...
2. JUROS E ENCARGOS DA DVIDA despesas para pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria.

Despesas Oramentrias
3. Despesas Correntes
GRUPO DE DESPESA 1. 2. 3. OUTRAS DESPESAS CORRENTES so despesas com material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, alm de outras despesas da categoria econmica correntes, mas no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.

Despesas Oramentrias
4. Despesas de Capital
Grupo de despesas que contribui para formar um bem de capital ou acrescentar valor a um bem j existente, mediante aquisies ou incorporaes, ou seja, ainda, com o propsito de formar e/ou adquirir ativos reais, abrangendo, entre outras aes, o planejamento e a execuo de obras, a compra de instalaes, equipamentos permanentes, ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer natureza, bem como amortizao de dvida e de concesses de emprstimos.
GRUPO DE DESPESA 4. INVESTIMENTOS so despesas que correspondem aquisio ou surgimento de novos bens ou adicionam novo valor aos j existentes.

Despesas Oramentrias
4. Despesas de Capital
5. INVERSES FINANCEIRAS so despesas que no resultam na aquisio ou formao de um novo bem. So pois as despesas com aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades, j constitudas; e com o aumento do capital de entidade ou empresas. 6. AMORTIZAO DA DVIDA despesas decorrentes da extino gradativa de uma dvida por meio do pagamento parcelado ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna ou externa. 05/12/2013 20:18

Despesas Oramentrias

4. Despesas de Capital
9. RESERVA DE CONTINGNCIA Agrupa-se neste grupo de natureza da despesa o volume de recursos destinados a atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem como eventos fiscais imprevisveis.

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NATUREZA DA DESPESA MODALIDADE DE APLICAO

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NATUREZA DA DESPESA MODALIDADE DE APLICAO

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NATUREZA DA DESPESA ELEMENTO DA DESPESA

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NATUREZA DA DESPESA ELEMENTO DA DESPESA

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CLASSIFICAO POR NATUREZA DA DESPESA


Nveis 1 Discriminao Categoria Econmica Classif. Oramentria 3._._ _._ _._ _ Especificao Despesa Corrente

2
3 4 5

Grupo
Modalidade Elemento Subelemento

_.3._ _._ _._ _


_._.90._ _._ _ _._._ _.30. _ _ _._._ _._ _. 01

Outras Despesas Correntes


Aplicao Direta Material de Consumo Merenda Escolar

Classificao do Elemento de Despesa

3.1.90.11.02

Subelemento de Despesa Vencimento de Pessoal Fixo

Elemento de Despesa Vencimentos e Vantagens


Modalidade de Aplicao Aplicaes Diretas

Grupo Natureza da Despesa Pessoal e Encargos Sociais Categoria Econmica Despesa Corrente

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CLASSIFICAO POR IDENTIFICADOR DE USO - IDUSO


Cdigo complementar a informao concernente aplicao de recursos e destina-se a indicar se os recursos compem contrapartida nacional de emprstimos, doaes ou destinam-se a outras aplicaes.

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CLASSIFICAO POR FONTES


uma classificao. tanto da receita quanto da despesa. Por meio do oramento pblico, essas Fontes/Destinaes so alocadas em determinadas despesas de forma a evidenciar os meios para atingir os objetivos pblicos.

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CLASSIFICAO IDENTIFICADOR DE DOAO E DE OPERAO DE CRDITO - IDOC

O IDOC identifica as doaes de entidades internacionais ou operaes de crdito contratuais alocadas nas aes oramentrias, com ou sem contrapartida de recursos da Unio. Os gastos referentes contrapartida de emprstimos sero programados com o Identificador de Uso IDUSO igual a 1, 2, 3 ou 4 e o IDOC com o nmero da respectiva operao de crdito, enquanto que, para as contrapartidas de doaes sero utilizados o IDUSO 5 e respectivo IDOC.

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CLASSIFICAO IDENTIFICADOR DE DOAO E DE OPERAO DE CRDITO - IDOC

O nmero do IDOC tambm ser usado nas aes de pagamento de amortizao, juros e encargos contratuais para identificar a operao de crdito a que se referem os pagamentos. Quando os recursos no se destinarem a contrapartida nem se referirem a doaes internacionais ou operaes de crdito, o IDOC ser 9999. Neste sentido, para as doaes de pessoas, de entidades privadas nacionais e as destinas ao combate fome, dever ser utilizado o IDOC 9999.

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CLASSIFICAO POR IDENTIFICADOR DE RESULTADO PRIMRIO


O identificador de resultado primrio, de carter indicativo, tem como finalidade auxiliar a apurao do resultado primrio previsto na Lei de Diretrizes Oramentrias, devendo constar no Projeto de Lei Oramentria Anual PLOA e na respectiva Lei em todos os grupos de natureza da despesa, identificando, de acordo com a metodologia de clculo das necessidades de financiamento, cujo demonstrativo constar em anexo Lei Oramentria.

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ESTRUTURA COMPLETA DA PROGRAMAO ORAMENTRIA


99.99.999.99.999.xxxx.9999.9999.9999.9.999.9999.9
Esfera oramentria rgo Unidade Oramentria Funo Subfuno Programa Ao Localizao do Gasto IDOC IDUSO Fonte Natureza (Categoria, Econmica, Grupo de Despesa, Modalidade de Aplicao) Identificador de Resultado Primrio

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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

ESTRUTURA COMPLETA DA PROGRAMAO ORAMENTRIA


20.36.201.10.303.0006.4365.0001.9999.0.151.3390.2

Oramento Seg.Social Ministrio da Sade FIOCRUZ Sade Suporte Profiltico e Teraputico Prev. e Contr. das Doenas Imunoprevinveis Produo de Imunobiolgicos Nacional Outros Recursos Recursos no destinados a contrapartida CSSLL das Pessoas Jurdicas Despesas Correntes Outras Despesas Correntes Aplicao Direta Primria Discricionria

TCE ES TRIBUNAL DE CONTAS NOES DE ORAMENTO E FINANAS ETAPAS DA DESPESA ESTGIOS


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MCASP

Lei n. 4.320/64

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EMPENHO Ato emanado pela autoridade competente, que cria para o Estado obrigao de pagamento, pendente ou no, de implemento de condio.

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EMPENHOS
ORDINRIO

ESTIMATIVO

GLOBAL

EXECUO DA DESPESA PBLICA

a) Empenho ordinrio - emitido para certo e determinado credor e relativo a uma nica parcela de valor indivisvel.
Ex: A compra de artigos de escritrio e a contratao de pequenos servios de terceiros;

EXECUO DA DESPESA PBLICA


b) Empenho por estimativa - no sendo conhecido o valor exato da despesa, emite-se um empenho estimativo. Isto no significa que o credor e o objeto de despesa sejam tambm desconhecidos. A estimativa refere-se apenas ao valor.
Ex: O pagamento de contas de gua, energia e telecomunicaes.

EXECUO DA DESPESA PBLICA


c) Empenho global - engloba pagamentos parcelados relativos a contratos. O credor e a obrigao so perfeitamente definidos. semelhante ao Empenho Ordinrio, diferindo apenas pelo seu histrico (pagamento parcelado).
Ex: O contrato para o asfaltamento de uma via de acesso de uma cidade. Em cada uma das etapas concludas da obra, de acordo com o contrato firmado, exige-se o pagamento de uma parcela contratual, daquele perodo.

EXECUO DA DESPESA PBLICA


NOTA DE EMPENHO = TERMO DE CONTRATO

Previso: pargrafo 4o. do art. 62 da Lei 8.666/93.

Condies: nos casos de compras com entrega imediata e integral, dos quais no resulte obrigaes futuras, inclusive assistencia tcnica.

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DVIDA PASSIVA
Curto Prazo
FLUTUANTE Independ. Exec. Oramentria

Longo Prazo CONSOLIDADA Leis, contratos, convnios, Op. Crdito

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NO ESQUECER

Dvida Passiva

Dvida Ativa

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RESTOS A PAGAR
Despesas Empenhadas:
No pagas at 31/12 Processados No processados Distinguir por credor e por exerccio Pagamento (liquidados / ordem cronolgica) Cancelamento (no processadas / prescritas) Despesas de Exerccios Anteriores

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RESTOS A PAGAR
Art. 42 da LRF Vedao ao titular do Poder ou rgo, nos dois ltimos quadrimestres do seu mandato, contrair obrigaes de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa
(sero considerados os encargos e as compromissadas a pagar at o final do exerccio). despesas

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REGIME DE ADIANTAMENTO

Regulamentado Empenho na dotao prpria

Quanto ao Regime

No for possvel o processo normal da despesa

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REGIME DE ADIANTAMENTO
Quanto ao Servidor
Obrigao de Prestar Contas Mximo de dois Adiantamentos

Desvio pro societa e Desvio de finalidade

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REGIME DE ADIANTAMENTO
Responsvel por 2 adiantamentos

Servidor em Alcance

No Prestao de Contas

No aprovao da Prestao de Contas

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DESPESAS COM PESSOAL NA LRF


40,9% 6,0% 2,5% 0,6% 49,0% 6,0% 3,0% 2,0% 54,0% 6,0% Executivo Judicirio Legislativo (+TCU) MPU Executivo Judicirio Legislativo (+TCE) MPE Executivo Legislativo (+TCM)

Unio

50%

Estados

60%

Municpios

60%

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Limite Legal Prudencial 95% Alerta 90%

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DESPESAS COM PESSOAL NA LRF


Executivo 54% 51,3% 48,6% Legislativo 6% 5,7% 5,4% Geral 60% 57% 54%

Infringncia aos 95% - vedaes:


Vantagem , aumento, reajuste ou adequao de remunerao, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual e ressalvada a reviso geral anual da CF; criao de cargo, emprego ou funo

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DESPESAS COM PESSOAL NA LRF


Infringncia aos 95% - vedaes:
alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa ; provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana; contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6o do art. 57 da Constituio e as situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias .

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DESPESAS COM PESSOAL NA LRF


Infringncia ao limite legal vedaes: Todas aquelas j previstas para o limite prudencial; Recebimento de transferncias voluntrias exceto: sade, educao e assist. social Contratao de Operao de Crdito exceto: refinanciamento da dvida mobiliria e reduo de despesas de pessoal. Obteno de Garantia Reconduo aos limites dois quadrimestres

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REFLEXOS DAS NBCASP E DO MCASP


CONVERGNCIA DA PRTICA CONTBIL NO SETOR PBLICO S NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE

Lei n 4.320/64

LRF

Contabilidade

Oramento

Estatstica Patrimnio Fiscal

Estatstica Patrimnio Fiscal

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REFLEXOS DAS NBCASP E DO MCASP


No setor pblico, existe uma grande confuso entre oramento e contabilidade. CONTABILIDADE e ORAMENTO tem aspectos que os diferenciam e no devem ser confundidos.
O oramento instrumento de gesto que tem seus prprios conceitos, critrios e regimes, assim como a contabilidade. Deve-se observar que a lei 4.320/1964 criou ttulo prprio e em separado para a Contabilidade (Ttulo IX Da Contabilidade), que trata dos aspectos contbeis do setor pblico. A Lei no trata da teoria contbil em todos os seus aspectos, pois a cincia independente do aspecto formal das normas.

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1. 2.

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REFLEXOS DAS NBCASP E DO MCASP


Oramento tem como foco os fatos que se relacionam diretamente com o fluxo financeiro da entidade. Contabilidade tem como foco as alteraes do patrimnio da entidade.

ORAMENTO

CONTABILIDADE

Autorizao de Gasto

OBJETO

Alteraes do Patrimnio

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REFLEXOS DAS NBCASP E DO MCASP


Receita Oramentria:

Recursos financeiros arrecadados no exerccio oramentrio e cuja finalidade precpua viabilizar a execuo das polticas pblicas, a fim de atender s necessidades coletivas e demandas da sociedade.

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REFLEXOS DAS NBCASP E DO MCASP


Para a Cincia Contbil RECEITA :

- Variao patrimonial ativa, aumentativa ou positiva; - Altera quantitativamente o patrimnio por meio do aumento de um ativo ou reduo do passvel exigvel; - A receita aumenta a situao lquida patrimonial; - reconhecida no momento do fato gerador; - independente do recebimento.

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Despesa Oramentria:

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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

REFLEXOS DAS NBCASP E DO MCASP

Esto previstos no oramento anual onde esto destacadas as despesas correntes (Pessoal, Juros da Dvida e Outras Correntes) e despesas de capital (Investimento, Inverso Financeira e Amortizao da Dvida).

o fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial.

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REFLEXOS DAS NBCASP E DO MCASP


Para a Cincia Contbil DESPESA :

- Variao patrimonial passiva, diminutiva ou negativa.


- Sacrifcio patrimonial intencional; - Produz efeito sobre o patrimnio por meio da reduo de um ativo ou aumento do passvel exigvel; - Reconhecidas no momento do fenmeno; - Reconhecidas independente do pagamento. - As despesas diminuem a situao lquida patrimonial.
05/12/2013 SLIDE STN: www.stn.fazenda.gov.br

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Regime Oramentrio

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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

REFLEXOS DAS NBCASP E DO MCASP


Pertencem ao exerccio financeiro:

As receitas (oramentrias) nele arrecadadas


As
despesas empenhadas (oramentrias) nele legalmente

Regime Contbil

As receitas (Variaes Patrimoniais Aumentativas) e as


despesas (Variaes Patrimoniais Diminutivas) devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
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REFLEXOS DAS NBCASP E DO MCASP


Ttulo I Da Lei do Oramento (Artigo 2 ao 21) Ttulo II Da Proposta Oramentria (Artigo 22 ao 31) Ttulo III Da Elaborao da Lei do Oramento (Artigo 32 ao 33)

Ttulo IV Do Exerccio Financeiro (Artigo 34 a 39)


Ttulo V Dos Crditos Adicionais (Artigo 40 ao 46) Ttulo VI Da Execuo do Oramento(Artigo 47 ao 70) Ttulo VII Dos Fundos Especiais (Artigo 71 ao 74) Ttulo VIII Do Controle da Execuo Oramentria (Artigo 75 ao 82) Ttulo IX da Contabilidade (Artigo 83 ao 89) Disposies Gerais (Art 83 a 89) Da Contabilidade Oramentria e Financeira (Art 90 a 93) Da Contabilidade Patrimonial e Industrial (Art 94 a 100) Dos Balanos (Art 101 a 106)
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REFLEXOS DAS NBCASP E DO MCASP


Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. Art. 89 - A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial.

Art. 100 - As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial. Art. 104 - A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.

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BALANO ORAMENTRIO

AVALIAO DA GESTO ORAMENTRIA CONFRONTANDO AS RECEITAS PREVISTAS E DESPESAS FIXADAS COM AS REALIZADAS. INGRESSOS E DISPNDIOS ORAMENT. E EXTRAOR., ALM DOS SALDOS DE DISPON. DOS PERODOS ANTERIORES E SEGUINTE ALTERAES QUANTITATIVAS E QUALITATIVAS NO PATRIMNIO, INDICANDO O RESULTADO PATRIMONIAL EVIDENCIAO DO PATRIMNIO PBLICO E DO SALDO PATRIMONIAL

BALANO FINANCEIRO

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS


BALANO PATRIMONIAL

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO

AVALIAO DA CAPACIDADE DE GERAO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA

PATRIMNIO LQUIDO E COMPOSIO DO MESMO

FOCO GERENCIAL EFICINCIA DA GESTO PBLICA

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Balano Oramentrio

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REFLEXOS DAS NBCASP E DO MCASP


Segundo a Lei n 4.320/64
O Balano Oramentrio apresentar as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas. (Lei 4.320/1.964 art. 102)

Lei 4320/64 art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele ARRECADADAS; II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS

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Balano Oramentrio nova estrutura

Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis


O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, por categoria econmica, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstra o resultado oramentrio e discrimina:
(a) as receitas por fonte (espcie); (b) as despesas por grupo de natureza.

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Balano Oramentrio

Mudanas relevantes:
o A despesa oramentria passa a ser demonstrada por empenho, liquidao, despesa paga e restos a pagar no processados, e no mais por tipo de crdito. o Linhas especficas de refinanciamento de dvida e saldos de exerccios anteriores para as receitas. o Linha de amortizao da dvida refinanciada para a despesa oramentria.
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Receita
Ttulo Receitas Correntes Tributrias Contribuies Patrimonial Agropecuria Industrial Servios Transf. Correntes Outr. Rec. Correntes Despesa de Capital Investimento Inverses Financeiras Receitas de Capital Operaes Crditos Alienao Bens Amortizao Emp/Fin Transf. Capital Outras Rec. Capital Amortiz. Dvida Crditos Especial Despesas Correntes Despesas Capital
Previso

Despesa
Diferena Ttulo Crditos Inicial + Suplementar Despesas Correntes Pessoal e Encargos Juros e Enc. Dvida Outras Desp. Corrent Fixao Execuo Diferena

Execuo

Crditos Extraordinrio Despesas Correntes Despesas Capital

Subtotal

Subtotal

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EXERCCIO: RECEITAS ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA RECEITA DE CONTRIBUIES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECURIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO ALIENAO DE BENS AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de crditos adicionais MS <ENTE DA FEDERAO> BALANO ORAMENTRIO EMISSO: PGINA:

PREVISO INICIAL

PREVISO ATUALIZADA (a)

RECEITAS REALIZADAS (b)

SALDO (a-b)

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DOTAO CRDITOS DOTAO INICIAL ADICIONAIS ATUALIZADA DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS INSCRIO EM RP NO PROCESSADOS SALDO DA DOTAO DESPESAS ORAMENTRIAS (d) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAO DA DVIDA/ REFINANCIAMENTO (VII) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII) SUPERVIT (IX) TOTAL (X) = (VII + IX) (e) (f)=(d+e) (g) (h) (i)=(g--h) (j)=(f-g)

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PORTARIA STN/SOF 163 Ajustes Materializados pela Portaria Conjunta SOF/STN N 1, de 18/07/10

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Estrutura Atual:
Cdigo
1000.00.00 1100.00.00 1110.00.00 1120.00.00 1130.00.00 1200.00.00 1210.00.00 1220.00.00

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Ttulo

Estrutura Aprovada:
Cdigo
1000.00.00 1100.00.00 1110.00.00 1120.00.00 1130.00.00 1200.00.00 1210.00.00 1220.00.00 1230.00.00

Alteraes nas Classificaes por NR


Ttulo
Receitas Correntes Receitas Tributrias Impostos Taxas Contribuies de melhoria Receitas de Contribuies Contribuies Sociais Contribuies de Interveno no Domnio Econmico - CIDE Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica

Receitas Correntes Receitas Tributrias Impostos Taxas Contribuies de melhoria Receitas de Contribuies Contribuies Sociais p/ SS Contribuies Econmicas

Motivao: Atualizar classificao conforme entendimento jurdico.


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Reserva de Contingncia e Reserva do RPPS


EVIDENCIAO DAS RESERVAS DE CONTINGNCIA E DO RPPS NO ORAMENTO AJUSTE NO ART. 8 DA PORTARIA 163: Redao Atual: Art. 8 A dotao global denominada "Reserva de Contingncia", ..., ser identificada nos oramentos de todas as esferas de Governo pelo cdigo "99.999.9999.xxxx.xxxx", no que se refere s classificaes por funo e subfuno e estrutura programtica, onde o "x" representa a codificao da ao e o respectivo detalhamento. Redao Aprovada: Art. 8 A dotao global denominada Reserva de Contingncia, ..., bem como a Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor - RPPS, ..., sero identificadas nos oramentos de todas as esferas de Governo pelo cdigo 99.999.9999.xxxx.xxxx e 99.997.9999.xxxx.xxxx, respectivamente, no que se refere s classificaes por funo e subfuno e estrutura programtica, onde o x representa a codificao das aes correspondentes e dos respectivos detalhamentos. Motivao: Disponibilizar o GND 7 para utilizao futura;

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Incluso de Novas Modalidades de Aplicao


31 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal - Fundo a

Fundo
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Municpios aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administrao indireta, por intermdio da sistemtica fundo a fundo. 41 - Transferncias a Municpios - Fundo a Fundo Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal aos Municpios, inclusive para suas entidades da administrao indireta, pela sistemtica fundo a fundo.

Motivao
Evidenciao das transferncias fundo a fundo para fins de controle (CGU).
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Alterao no Grupo de Natureza da Despesa


GND 1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS Redao Atual : MCASP Volume I PCO Despesas oramentrias de natureza remuneratria decorrente do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana ..., e despesas com contratos de terceirizao de mo-deobra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento ... art. 18, 1, da LRF. Redao Aprovada: Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101/2000. Motivao: A descrio do GND 1 passa a ficar igual ao Caput do Art. 18 da LRF, de modo que os contratos de terceirizao por substituio de mo de obra integrem o GND 3 sendo computados para fins de apurao de limites com despesas de pessoal.
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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

Alterao nos Elementos de Despesa


ED 34 ODP DECORRENTES DE CONTRATOS DE TERCEIRIZAO Redao atual: Despesas oramentrias relativas mo-de-obra, constantes dos contratos de terceirizao, classificveis no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, em obedincia ao disposto no art. 18, 1, da LRF.

Redao Aprovada: Despesas oramentrias relativas mo-de-obra constantes dos contratos de terceirizao, de acordo com o art. 18, 1, da Lei Complementar no 101/, de 2000, computadas para fins de limites da despesa total com pessoal previstos no art. 19 dessa Lei.
Motivao: O elemento de despesa 34, antes vinculado ao GND 1, passa a ser vinculado ao GND 3, visando adequar a contabilizao desses contratos aos seus aspectos formais e operacionais.
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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

Alterao nos Elementos de Despesa


ED 01 APOSENTADORIAS, RESERVA REMUNERADA E REFORMAS Redao atual: 01 - Aposentadoria e Reformas Despesas oramentrias com pagamentos de inativos civis, militares reformados e segurados do plano de benefcios da previdncia social. Redao Aprovada: 01- Aposentadoria, Reserva Remunerada e Reformas Despesas oramentrias com pagamentos de inativos civis, militares da reserva remunerada e reformados e segurados do plano de benefcios da previdncia social. Motivao: Evidenciar os militares da reserva como pertencentes s despesas de inativos.

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ED 13 OBRIGAES PATRONAIS

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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

Alterao nos Elementos de Despesa


Redao atual: Despesas oramentrias com encargos que a administrao tem pela sua condio de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal, tais como Fundo de Garantia por Tempo de Servio e contribuies para Institutos de Previdncia, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das contribuies de que trata este elemento de despesa. Redao Aprovada: Despesas oramentrias com encargos que a administrao tem pela sua condio de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal ativo e inativo, tais como Fundo de Garantia por Tempo de Servio e contribuies para Institutos de Previdncia, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das contribuies de que trata este elemento de despesa.

Motivao: Evidenciao das obrigaes patronais com inativos como parte dos encargos patronais.
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Alterao nos Elementos de Despesa


ED 32 MATERIAL, BEM OU SERVIO PARA DISTRIBUIO GRATUITA Redao atual: 32 - Material de Distribuio Gratuita Despesas oramentrias com aquisio de materiais para distribuio gratuita, tais como ... e outros materiais ou bens que possam ser distribudos gratuitamente, exceto se destinados a premiaes culturais, artsticas, cientficas, desportivas e outras. Redao Aprovada: 32 - Material, Bem ou Servio para Distribuio Gratuita Despesas oramentrias com aquisio de materiais, bens ou servios para distribuio gratuita, tais como ... e outros materiais, bens ou servios que possam ser distribudos gratuitamente, exceto se destinados a premiaes culturais, artsticas, cientficas, desportivas e outras.

Motivao No restringir a distribuio gratuita apenas aos materiais.


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PORTARIA STN/SOF 163 Ajustes Materializados pela Portaria Conjunta SOF/STN N 2, de 19/08/10

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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

Incluso de Novas Modalidades de Aplicao


22 Execuo Oramentria Delegada Unio Despesas oramentrias decorrentes de delegao ou descentralizao Unio para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante.

32 Execuo Oramentria Delegada a Estados e ao DF Despesas oramentrias decorrentes de delegao ou descentralizao a Estados e ao Distrito Federal para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante.
42 Execuo Oramentria Delegada a Municpios Despesas oramentrias decorrentes de delegao ou descentralizao a Municpios para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante. 72 Execuo Oramentria Delegada a Consrcios Pblicos Despesas oramentrias decorrentes de delegao ou descentralizao a consrcios pblicos para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante.

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Incluso de novos elementos de despesa


29 Distribuio de Resultado de Empresas Estatais Dependentes Despesas oramentrias com a distribuio de resultado positivo de empresas estatais dependentes, inclusive a ttulo de dividendos e participao de empregados nos referidos resultados. 97 Aporte para Cobertura do Dficit Atuarial do RPPS Despesas oramentrias com aportes peridicos destinados cobertura do dficit atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social RPPS, conforme plano de amortizao estabelecido em lei do respectivo ente federativo, excluindo-se a alquota de contribuio suplementar.

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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

Alterao de Elementos de Despesa


45 - Equalizao de Preos e Taxas Subvenes Econmicas Despesas oramentrias com o pagamento de subvenes econmicas a qualquer ttulo, como as relativas equalizao de encargos financeiros ou de preos a produtores e vendedores de determinados gneros alimentcios ou materiais, pagamento de bonificaes a produtores e vendedores de determinados gneros alimentcios ou materiais e ajuda financeira a entidades privadas com fins lucrativos. 13 Obrigaes Patronais Despesas oramentrias com encargos que a administrao tem pela sua condio de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal ativo, inativo e pensionistas, tais como Fundo de Garantia por Tempo de Servio e contribuies para Institutos de Previdncia, inclusive a alquota de contribuio suplementar para cobertura do dficit atuarial, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das contribuies de que trata este elemento de despesa.
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NOES DE ORAMENTO E FINANAS

OBRIGADO! JOS ANTONIO (27) 3334-7636 gramelich@tce.es.gov.br

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Instrutores: Romrio Figueiredo e Jos Antonio Gramelich

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