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O IMPOSTO
Definio de Imposto
Vejamos
todas
as
O Imposto uma prestao tributria coactiva, pecuniria, unilateral, criada por lei a favor do Estado ou entidade pblica (sujeito activo), sem carcter de sano, para dar cobertura s despesas pblicas com objectivos de ordem econmica e social.
Natureza do Imposto
Encontramos nesta definio os vrios elementos que
Prestao Tributria Coactiva Prestao Pecuniria Natureza Prestao Unilateral do Prestao Estabelecida por Lei Imposto Prestao Sem Carcter de Sano Finalidades Fiscais e Extra Fiscais
O Imposto:
porque entregue em dinheiro (s pode ser em bens muito excepcionalmente - imposto sucessrio).
pblicos (finalidades fiscais) mas tambm com o intuito de promover o bem-estar social e a ordem econmica.
IMPOSTOS vs TAXAS
Os IMPOSTOS so as chamadas receitas fiscais, e so devidos ao
Estado sem qualquer contrapartida, ou seja, sem que o Estado tenha de entregar ou fazer algo de concreto em troca. claro que sobretudo com estas receitas fiscais que o Estado pode fazer face s despesas pblicas em geral. So exemplos de Impostos:
O IVA O IRC O IRS
Imposto Sobre o Valor Acrescentado, Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares,
So exemplos de Taxas: As Propinas pagas pelos estudantes que frequentam estabelecimentos de ensino pblico
utentes dos servios pblicos de sade
(Taxa municipal de direitos de passagem, taxa de tratamento de resduos slidos, taxa de saneamento etc.)
coactivas do Estado impostas como penalizao a infraces cometidas pelos cidados ou sociedades.
natureza, concretamente:
Assim temos:
As taxas so prestaes coactivas que resultam de
contratos bilaterais.
imposto que se destina a aplicar em funo de todos. S aplicada ou cobrada a quem pretenda utilizar o respectivo servio.
As multas e as coimas
Sujeitos do Imposto
Sujeito Activo do Imposto
aquele que recebe o valor do Imposto. Portanto sempre o Estado que a quem a lei atribui o
pagamento dos impostos. Os contribuintes podem ser pessoas singulares ou colectivas, ou seja, so sujeitos passivos os cidados individuais e as empresas
Fases do Imposto
Sabemos da noo de Direito Fiscal que este ramo
regula os impostos em cada um dos seus momentos; isto aponta para a distino de vrios momentos ou fases imposto, a saber:
1 - Incidncia 3 - Liquidao
2 - Lanamento
4 - Cobrana
1 - Incidncia
A incidncia do imposto afinal o saber sobre
QUEM ou
diz-se que se trata duma incidncia pessoal ou subjectiva imposto, ento fala-se em incidncia real ou objectiva
REAL
INCIDNCIA
(0bjectiva)
PESSOAL
(Subjectiva)
situaes sujeitos a imposto e das pessoas sobre as quais recai o dever de os prestar
Exemplo: a incidncia real do Imposto Municipal Sobre
2 - Lanamento
Ao
lanamento corresponde apenas um processo administrativo que levado a cabo pelos servios fiscais. O lanamento originado por um facto tributrio, ou seja, um facto gerador da obrigao de pagar o imposto. Exemplo: Rendimento auferido/ transaco comercial Definio: O LANAMENTO do imposto um conjunto de procedimentos que levam identificao do sujeito passivo e ao apuramento do valor sobre o qual ir incidir esse imposto.
A esse valor d-se o nome de Matria Colectvel.
3 - Liquidao
Nesta fase processa-se aplicao da taxa legal ao
Este
processamento feito pelos servios da Autoridade Tributria (AT), que tambm comunica ao sujeito passivo a Colecta apurada, ou seja, o montante a pagar.
jurdico-tributria obrigatria.
taxa legal matria colectvel para determinar o valor de imposto a pagar (a colecta). uma operao:
= 2.300,00
IVA
4 - Cobrana
A cobrana a ltima das 4 fases da vida do imposto
e, quando ela se concretiza, extingue-se o seu efeito pois cumpriu-se a prestao tributria. Fazenda Pblica, ou seja, nas Reparties de Finanas.
Definio:
A COBRANA o pagamento do imposto por parte do
contribuinte sujeito passivo e a entrada do valor do imposto nos cofres do Estado cumpre dentro do prazo estabelecido na lei.
de pagamento das obrigaes fiscais, cujas taxas (de juro) esto fixadas na lei.
vrios critrios.
So Directos os impostos que incidem sobre o rendimento e o patrimnio. So Indirectos aqueles impostos que recaem sobre a utilizao desse rendimento , ou seja o consumo ou despesa
Por definio, impostos directos so aqueles cuja base de incidncia o rendimento, isto , tributam directamente o rendimento nacional. Ao invs, os impostos indirectos reduzem o rendimento disponvel onerando os preos dos bens e servios.
Um exemplo do primeiro caso o j familiar IRS que todos ns temos de declarar atravs dos tambm familiares Mod. 3, nos quais declaramos os rendimentos auferidos no ano anterior e onde aproveitamos para deduzir despesas dentro dos limites legais. No caso dos impostos indirectos temos, por exemplo, o nosso, no menos familiar IVA, que onera em 23% os preos de muitos bens e que pagamos quase sem nos apercebermos.
Mas o que o rendimento? O rendimento por definio a remunerao dos factores de produo. E o que so os factores de produo? Os principais factores de produo so: o Trabalho; o Capital; o Risco empresarial e a Propriedade/Terra.,Propriedade/Patrimnio. Ento, que rendimento , o que remunera este factor de produo? As Rendas!... Mais conhecidas por Rendimentos Prediais Catg F. Assim, se eu for detentor de determinada propriedade e a puser disposio para ser fruda por outrem, esse outrem pagar-me- um Rendimento Renda que ir ser directamente tributada em sede de IRS.
Impostos Indirectos
IVA IA IEC
portanto, impostos directos, inclumos os que recaem sobre os salrios, ordenados ou honorrios como formas de rendimento das pessoas singulares, que so sujeitos a IRS. assumir a forma de lucros ou dividendos sobre os quais se aplica o IRC. sobre o patrimnio destaca-se, entre outros, o IMI (imposto municipal sobre imveis) que o que se aplica aos contribuintes, singulares ou colectivos, que tm imveis.
Na
categoria dos impostos indirectos, temos actualmente o imposto especial de consumo IEC o imposto do selo IS e o mais importante e comum, o imposto sobre o valor acrescentado IVA.
imposto automvel - IA - o imposto que recai sobre produtos petrolferos e energticos ISP o imposto sobre o tabaco IT e o imposto que se aplica ao lcool e s bebidas alcolicas IABA.
Impostos Directos
Os impostos directos, visam atingir faculdades contributivas
permanentes, estveis.
capacidade contributiva, isto , os que incidem directamente sobre o rendimento ou o patrimnio dos contribuintes. So exemplos de impostos directos : (IRS / IRC, e Imposto de selo(antigo Imposto sobre Sucesses e Doaes). O pagamento dos impostos directos feito com referncia a um perodo de tempo delimitado, normalmente
um
ano.
Impostos Indirectos
Impostos indirectos, visam atingir
faculdades contributivas intermitentes, instveis, passageiras. os impostos indirectos (tambm designados vulgarmente por impostos sobre a despesa ou o consumo, embora sejam um pouco mais abrangentes) incidem no sobre o rendimento propriamente dito, mas sobre a utilizao que dele feita, ou seja, sobre as despesas de consumo efectuadas pelos agentes econmicos.
Os beneficios fiscais
Benefcios fiscais
Decreto-Lei n. 215/89 alterado pelo
Decreto-Lei n 108/2008, de 26/06 que introduziu alteraes ao EBF (Estatuto dos beneficios fiscais) CONCEITO DE BENEFCIO FISCAL Consideram-se benefcios fiscais, as medidas de carcter excepcional institudas para tutela de interesses pblicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da prpria tributao que impedem (n. 1 do art. 2. do EBF).
taxas, as dedues matria colectvel e colecta, as amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas fiscais institudas para tutela de interesses pblicos extra-fiscais relevantes (n. 2 do art. 2. do EBF).
tributao que envolve uma vantagem ou simplesmente um desagravamento fiscal perante o regime normal, assumindo-se como uma forma de iseno, reduo de taxas, dedues matria colectvel, amortizaes e/ou outras medidas fiscais desta natureza.
Exemplos
Exemplos de benefcios fiscais mais relevantes
abatidos do montante da colecta : Educao que engloba despesas de educao do agregado familiar; Habitao, que implica os juros e as amortizaes ou as rendas de habitao permanentes; Sade, que englobas as despesas incluindo juros de dividas. Exemplos de benefcios fiscais abatidos ao rendimento: Aplicaes a prazo (inclusive os PPR), Aces, Penses, Quotas Sindicais e Donativos a instituies.
reconhecimento pressupem um ou mais actos posteriores de reconhecimento. Este pode ser concedido por acto administrativo ou por acordo entre a Administrao e os interessados, tendo em ambos os casos, efeito meramente declarativo, salvo quando a lei dispuser o contrrio (n. 1 e 2 do art. 4. do EBF)
Fiscalizao
Todas as pessoas, singulares ou colectivas,
de direito pblico ou de direito privado, a quem sejam concedidos benefcios fiscais, automticos ou dependentes de reconhecimento, ficam sujeitas a fiscalizao da Direco-Geral dos impostos e das demais entidades competentes para controlo da verificao dos pressupostos dos benefcios fiscais respectivos e do cumprimento das obrigaes impostas aos titulares do direito aos benefcios (art. 6. do EBF).
caducam pelo decurso do prazo por que foram concedidos (n. 2 do art. 12. do EBF) - Quando condicionados, caducam pela verificao dos pressupostos da respectiva condio resolutiva, ou pela inobservncia das obrigaes impostas, imputvel ao beneficirio (n. 2 do art. 12. do EBF).
As obrigaes Fiscais
DECLARATIVAS
De Registo
Peridicas
DE
PAGAMENTO
CONTABILSTICAS
Obrigaes Declarativas
IVA
Registo: Alteraes
De registo - ALTERAES
-Designao Social -Domiclio Social -Objecto Social -Enquadramento em IVA (Vol. Negcios) -Opo Regime de Tributao (IVA/IRC) -Alteraes relativas Contabilidade -Alteraes nos corpos sociais
Registo: Cessao
De registo - CESSAO
verificao da cessao
Pessoas Singulares - Quando encerrar a actividade
Liquidao
Peridicas- Anuais
IRS Modelo 3
At 31 de Maio
Obrigaes de Pagamento
IRS
Liquidao efectuada pelos servios ( anual) Pagamentos por conta (Cat. B)
Calculados em funo do 2 ano civil anterior Efectuam-se em: - Julho - Outubro - Dezembro
Retenes na fonte
Cat. A / H - Trabalho Dependente / Penses -Efectuadas pela entidade patronal/entidade pagadora com base em tabelas -Tm que ser entregues nos cofres do Estado at ao dia 20 de cada ms seguinte.
IRC
Pagamentos por conta - Calculados em funo do imposto liquidado e do volume de negcios do ano anterior - Abatem-se no clculo do imposto a pagar por Autoliq. - Efectuam-se em: Julho Setembro Dezembro
Obrigaes Contabilisticas
Escriturao
SOCIEDADES - So obrigadas a possuir Contabilidade organizada, independentemente do regime de tributao - So obrigados a manter os livros obrigatrios (selados) actualizados - As declaraes fiscais tm que ser assinadas por um Tcnico Oficial de Contas PESSOAS SINGULARES (CAT. B) - So obrigadas a possuir Contabilidade Organizada, se no estiverem no Regime Simplificado de Tributao - Se estiverem no Regime Simplificado tm que possuir livros de registo (IVA)
Faturao
As pessoas singulares titulares da Categoria B Rendimentos
Profissionais
comrcio ou servios
So obrigadas a emitir factura ou documento equivalente, nos termos do Art 35 do Cdigo do IVA
O IRS
Caracterizao do IRS
Quanto
imposto:
Para efeitos de IRS, considera-se titular dos rendimentos o contribuinte que seja sujeito do imposto.
Um imposto: Directo
O IRS :
Pessoal Estadual
Peridico Ordinrio Progressivo
Incidncia
O IRS incide sobre o rendimento global e anual dos
bases do imposto esto tipificadas em seis categorias identificadas pelas letras A, B, E, F, G e H, de acordo com o tipo de rendimento sobre o qual o IRS vai incidir
Categ. B Rendimentos empresariais e profissionais (ENI e liberais) Categ. E Categ. F Rendimentos de Capitais Rendimentos Prediais
(rendas de imveis arrendados) (juros, lucros, prmios de aces)
Categ. G
Categ. H
Incrementos Patrimoniais
(prmios de jogos, algumas indemnizaes)
Penses
(penses vrias)
Incidncia Real
Categoria A: Nesta
categoria incluem-se todo o tipo de remuneraes auferidas pela prestao de trabalho dependente, nomeadamente:
Ordenados,
salrios, vencimentos, gratificaes, percentagens, comisses, participaes, senhas de presena, subsdios, abonos ou prmios.
So
tributados os rendimentos resultantes de trabalho por conta de outrem, funo ou cargo pblico, pr-reforma ou reserva, bem como, os auferidos pelos rgos sociais das empresas.
Categoria B
empresariais seguintes:
profissionais,
destacando-se
os
industrial, agrcola, silvcola ou pecuria (os 3 ltimos podem estar excludos se no atingirem determinados montantes) ; incluindo os cientficos, artsticos ou tcnicos; ou industrial (patentes);
Obtidos pela prestao de servios por conta prpria, Derivados da propriedade intelectual (direitos de autor) Entre outros, em situaes mais especficas.
Categoria F
Categoria
Categoria H
Penses de reforma, velhice, invalidez, sobrevivncia, de alimentos, seguros e fundos de penses etc.
Incidncia Pessoal
(ou por pai ou me solteiros ou adoptante) e pelos dependentes a cargo. Cada pessoa no pode fazer parte de mais de um agregado familiar. O agregado aquele que se verifica a 31/12 do ano a que respeita o imposto.
Rendimento
englobamento o acto de agrupar todos os rendimentos brutos auferidos no ano, nas diferentes categorias, pelo mesmo agregado familiar.
estabelecidos, e que podero subtrair-se categoria, ao rendimento bruto declarado. consoante a categoria.
por
- Abatimentos
Ento,
atente-se que os abatimentos so deduzidos ao rendimento global lquido e as dedues especficas so deduzidas ao rendimento bruto.
CIRS que se diminuem directamente ao rendimento lquido. so penses de judicialmente. alimentos pagas e decretadas
nacional anual e ainda o montante que ultrapasse as contribuies obrigatrias para a segurana social.
Determinao da Colecta
Antes de se apurar a colecta poder ter de se corrigir
o rendimento colectvel de acordo com a situao familiar. rendimento colectvel colectvel corrigido. e chegam ao rendimento
Os
Rendimento Colectvel :
consoante o escalo.
rendimento colectvel.
e especiais. Actualmente, as taxas gerais podem ir at aos 42%, nos escales de rendimentos mais elevados.
X Taxa
pagar ou a recuperar.
Colecta
Dedues colecta (ex.: sade, educao, formao energias renovveis, seguros) Retenes na fonte (valores retidos ao longo do ano por quem paga os rendimentos)
Pagamentos por (pagamentos feitos ao longo do Conta ano por alguns sujeitos ENI) = IRS a PAGAR ou (Quando positivo a pagar, se a RECUPERAR negativo a recuperar, logo
o fisco que devolve o valor )
Obrigaes
Alm
da obrigao de pagar o imposto, os contribuintes tm mais obrigaes, entre outras, as declaratrias. esto obrigados a entregar uma declarao anual de rendimentos. informam a administrao fiscal dos rendimentos obtidos no ano anterior e a sua situao contributiva.
Uma
vez que existem vrias categorias de rendimentos sujeitos a IRS, a Mod 3 constituda por diferentes anexos, tambm usados para outras informaes.
Os mais comuns, os rendimentos das categorias A (de trabalho dependente) e H (de penses), so
declarados no anexo A, enquanto que os da categoria B (de trabalho independente) utilizam o anexo B, da Mod 3. que apresentar as declaraes de incio e cessao de actividade, quando estas ocorram, e uma declarao anual de informao contabilstica e fiscal no caso de possurem contabilidade organizada.
Categoria A e H:
de 1 de Fevereiro at 15 de Maro
Restantes categorias:
apenas tenha tido rendimentos de penses de valor inferior ao salrio mnimo nacional mais elevado,desempregados,rendimentos inferiores ao SMN
O IVA
consumo de bens e servios, em todas as fases do circuito econmico mas, como o seu nome indica, a sua base tributvel limita-se ao valor acrescentado em cada fase. legal o CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
Um imposto:
Porque :
O IV A
Incide sobre o consumo (despesa) Indirecto e no sobre o rendimento Recai sucessivamente sobre o valor acrescentado em todas as Plurifsico fases do circuito econmico, da produo ao retalho Embora seja liquidado por cada agente econmico nas vrias Neutro fases, acaba por s ser pago pelo consumidor final ainda um imposto que liquidado e pago pelos agentes econmicos sem interveno directa da administrao fiscal
entre o que recebeu dos seus clientes - IVA LIQUIDADO - e o IVA que entregou aos seus fornecedores - IVA DEDUTVEL.
IVA IVA IVA = APURADO
LIQUIDADO
-DEDUTVEL
se entrega aos fornecedores, nas compras que a empresa efectua. do Estado que a empresa apura aps as suas vendas e compras.
Assim se: Liquidado > Dedutvel IVA a pagar Dedutvel > Liquidado IVA a receber Dedutvel = Liquidado no paga no recebe Exemplo:
Fornecedor Mat.Primas Empresa Industrial Retalhista Supermercado Consumidor final
Venda
Venda
Venda
Incidncia Real
A incidncia real do IVA baseia-se no princpio da
territorialidade, ou seja, genericamente, esto sujeitas ao imposto todas as transmisses que ocorrem em territrio nacional, a saber: Transmisses de bens Prestao de servios Importao de bens Operaes intracomunitria efectuadas em territrio nacional
sempre
que
Incidncia Pessoal
So sujeitos passivos do imposto as pessoas singulares
De produo Comrcio ou prestao de servios Actividades extractivas ou agrcolas Profisses livres De importao de bens Operaes intracomunitrias
Est
tambm sujeito ao imposto quem mencione indevidamente o IVA, em facturas ou documento equivalente.
colocados
devido e exigvel a partir do momento da sua realizao. factura, o IVA exigvel no momento da emisso ou quando termina o prazo para o fazer 5 dias aps a entrega dos bens ou prestao do servio.
o IVA nas importaes.
Isenes
podem ser: simples o sujeito passivo no liquida nem deduz - ou completa quando no liquida mas pode deduzir nas compras. econmico est dispensado de liquidar o IVA aos outros agentes.
incidncia, pois neste imposto, o sujeito passivo sujeito de IVA (pressuposto de sujeio) mas est dele isento por lei.
Estas
Taxas de IVA
O IVA tem apenas trs diferentes taxas:
Taxa normal, que se aplica grande parte dos
em vigor do imposto, pois tm tido vrias alteraes. Madeira e dos Aores so mais baixas que no continente.
em Portugal:
Continente 23%
13% 6%
Apuramento do Imposto
O apuramento do IVA obtm-se pela
IVA
IVA
IVA
IVA A PAGAR
Dedutvel >Liquidado
IVA A RECUPERAR
O IVA liquidado o que suportado pelos clientes nas vendas ou prestaes de servios e despesas associadas que conste das factura emitidas. No se aplica aos descontos, abatimentos ou bnus.
O Iva dedutvel calcula-se com base nas aquisies do sujeito passivo (apenas dos que no usufruem de isenes simples). Conferem direito deduo apenas as operaes sujeitas ao imposto e dele no isentas e ainda as exportaes. O Iva regularizaes resulta de correces devido a liquidaes ou dedues incorrectas. Pode ser a favor do Estado ou da Empresa.
apuramento do IVA:
a 500.000,00
Regime Normal Mensal, se o volume de vendas for superior Regime Normal Trimestral, se o volume de vendas for
inferior a 500.000,00.
verificao do imposto.