ADMINISTRACION TRIBUTARIA

DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES

DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES

Recordemos que para aplicar las detracciones, retenciones y percepciones el cliente sustrae al precio de venta del producto, incluido el IGV, cierto porcentaje de acuerdo al producto o servicio ofrecido. Esto con el fin de prevenir la evasin tributaria y apoyar en las labores de control a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

DETRACCIONES

QUE ES EL SISTEMA DE DETRACCIONES?

Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema, debe descontar (detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la Nacin, a nombre del proveedor o quien le preste el servicio. Los fondos de la cuenta slo pueden ser destinados para el pago de las deudas tributarias, aportaciones a ESSALUD, ONP, costas y gastos. Se aplica slo sobre operaciones gravadas con el IGV. A este sistema se le conoce como SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central)

COBERTURA DEL SPOT

OBJETIVO
GENERACIN DE FONDOS DEPSITOS DE SUJETOS OBLIGADOS PARA ASEGURAR EL PAGO DE:
DEUDAS TRIBUTARIAS Tributos o Multas Anticipos y Pagos a Cuenta Intereses Aportaciones: EsSalud y ONP COSTAS Y GASTOS C.T. Art.115, inc. e) Procedimientos de Cobranza Coactiva Aplicacin de sanciones no pecuniarias Medidas cautelares previas

Ingresos del Tesoro Pblico, administrados y recaudados por la SUNAT

El pago de las contribuciones al SENCICO y SENATI no puede realizarse con los fondos generados por el SPOT.

OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

Las operaciones que estn sujeta al SPOT son:
1. 2. 3.

Venta de bienes y prestacin de servicios gravados con IGV. Retiro de bienes gravado con el IGV. El traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica con beneficio tributario hacia el resto del pas, cuando no se origine en operaciones de venta.

ESQUEMA DEL SISTEMA

OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin.
ANEXO 1: BIENES A SER CONTROLADOS EN EL TRASLADO 1. Venta gravada con IGV 2. Retiro considerado venta 3. Traslado no originado en una operacin de venta (ver Nota). 1. 2. ANEXO 2: BIENES A SER CONTROLADOS POR EL USO DEL CREDITO FISCAL Venta gravada con IGV Retiro considerado venta ANEXO 3: SERVICIOS CONTROLADOS POR EL USO DEL CREDITO FISCAL 1. Servicio gravado con IGV

Nota : Respecto a los traslados no originados en operaciones de venta. No estn sujetos al Sistema los traslados efectuados: 1. Dentro de zonas geogrficas que gozan de beneficios tributarios 2. Entre centros de produccin en una misma provincia 3. Hacia la zona primaria aduanera
En stos 2 ltimos casos se requiere que por la operacin realizada con anterioridad (operacin de

compra o traslado) se haya efectuado el depsito . 4. Dentro de la zona primaria 5. Desde zona primaria hacia el centro de produccin. En stos 2 ltimos casos, el traslado debe sustentarse adicionalmente con el documento de trmite aduanero correspondiente (DUA, entre otros).

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

Bienes / Servicios
Azucar 10% Alcohol etlico 10% Recursos Hidrobiologicos(pesca) 9% Maz Amarillo Duro 7% Algodn 10% Residuos,subproductos 10% deshechos, recortes y Arena y Piedra 10% Bienes del inc.A) del 10% Apndice I-Ley IGV Caa de Azcar 10% Leche Cruda Entera 4% Aceite de Pescado 9% Harina de Pescado 9% Embarcaciones Pesqueras 9% Madera 9% I II II II II II II II II II Harina de Pescado y moluscos. II II II Madera en Bruto,flejes,aserrado desbastada,perfiladas Siempre que el proveedor renuncie a la exoneracin del IGV. Siempre que el proveedor renuncie a la exoneracin del IGV. En rama 15% para los que renunciaron a la exoneracin del IGV. De acuerdo a las subpartidas nacionales. I Alcohol etlico, cualquier grado de alcohol volumtrico. Pescados, crustceos moluscos.

TasaAnexo

Observaciones
Azcar de caa

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

Bienes / Servicios
Intermediacin Laboral y Tercerizacin Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles Mantenimiento y Reparacin

Tasa Anexo
12% 12% 9% III III III

Observaciones
Para tercerizacin - slo contratos de gerencia. Se adicion bienes inmuebles. Mantenimiento y reparacin de barcos de pesca, boyas y flotadores para redes de pesca, redes de pesca y maquinaria y equipo de plantas de procesamiento de recursos hidrobiolgicos. Estiba o desestiba, movilizacion y/o tarja de bienes (661), con algunas excepciones Actividades jurdicas (7411), contables (7412), investigacin de mercados (7413), asesora empresarial (7414), arquitectura e ingeniera (7421), publicidad (7430), investigacin y seguridad (7492), limpieza de edificios, (7493), envase y empaque (7495). A los agentes mediadores de comercio, con algunas excepciones El prestador del servicio se hace cargo de todo o una parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Cuando el servicio es prestado por va terrestre

Movimiento de Carga Otros servicios empreariales

12% 12%

III III

Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo

12% 12%

III III

Servicio de transporte de personas

12%

III

OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SISTEMA

ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). 2) Se emite un CP que no permita sustentar crdito fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta excepcin no opera para las compras del Sector Pblico. 3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Art. 4 del Rgto de Comprobantes de pago. 4) El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado. 1) Operaciones sujetas al Sistema 1) El importe de la operacin sea por iimportes menores o iguales a igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos UIT por unidad de transporte.
Soles).

2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando por la operacin se emita: Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. Liquidacin de compra de acuerdo al Rgto. De Comprobantes de pago.

2) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Rgto de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 4) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA DETRACCIN

ANEXO 1
1. Venta: 1.1 El adquiriente 1.2 El proveedor cuando: Realice operaciones de reparto Reciba el ntegro del importe de la operacin Operaciones en Bolsa de Productos 2. Retiro : el sujeto del IGV 3. Traslado: el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.

ANEXO 2
1. Venta: 1.1 El adquiriente 1.2 El proveedor cuando: Reciba el ntegro del importe de la operacin Operaciones en Bolsa de Productos 2. Retiro : El sujeto del IGV

ANEXO 3
En la prestacin de servicios: El usuario El prestador del servicio cuando reciba el integro del importe de la operacin

OPORTUNIDAD DEL DEPSITO

Anexo 1: 1. En la venta, retiro o traslado : Antes del inicio del traslado. Salvo en los siguientes casos: a ) En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Art. 3 de la Ley del IGV. Se deposita a la fecha del retiro o la fecha del comprobante de pago, lo que ocurra primero. b ) En el intercambio de servicios de transformacin de bienes con parte del producto final de tales servicios. El depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final se realiza a la fecha del pago al prestador del servicio. (*)

(*)

Se entender como fecha de pago a aqulla en la que se realice la distribucin del producto final entre el prestador y el usuario del servicio o a aqulla en la que el usuario del servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero.

OPORTUNIDAD DEL DEPSITO

Anexo 2: Venta: 1. Si el adquiriente es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de pago (total o parcial) b) Registro del CP en el Registro de Compras (*) 2. Si es el proveedor porque recibi el ntegro del importe de la operacin: Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin. 3. Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la fecha de entrega del importe contenido en la Pliza. Retiro: Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de retiro b) Fecha de emisin del CP. (*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del CP en el Registro de Compras.

OPORTUNIDAD DEL DEPOSITO

Anexo 3:

1.

Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de pago (total o parcial) b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (*)
Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin.

2.

(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

ACREDITACIN DEL DEPSITO

1. El comprobante de pago de los bienes y servicios sujetos al Sistema deben emitirse en forma separada.
En pesca: en el comprobante de pago debe consignarse el nombre y matrcula de la embarcacin, tipo y cantidad de la especie vendida y lugar y fecha de la descarga.

2. El adquiriente del bien o usuario del servicio deber anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las constancia de depsito, para lo cual aadir dos columnas en dicho registro. Esta disposicin se excepta para aquellos que utilice sistemas computarizados de contabilidad.

MONTO DEL DEPSITO E IMPORTE DE LA OPERACIN

Monto depsito = % de detraccin (segn anexos) x Importe Operacin

El importe de la operacin es: 1. En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin: la suma total a pagar y otros cargos vinculados a la operacin, consignados en el comprobante de pago o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin.

2. En el retiro de bienes y los traslados que no se originan en operaciones de venta: el precio de mercado (el valor de mercado segn el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, includos el IGV e ISC segn corresponda).

NUEVA CONSTANCIA DE DEPSITO

CONSTANCIA DE DEPSITO
La informacin que debe contener la Constancia de Depsito, es la siguiente:
1.Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito. 2.Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito.

3.Tipo de operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito.

4.Tipo y nmero del documento del adquiriente. 5.Tipo e importe del depsito.

6.Informacin del cheque.

7.Fecha y firma del depositante.
Tener en cuenta: En las operaciones sujetas al Anexo 1 dicha informacin ser consignada con anterioridad al traslado de bienes, mientras que en el anexo 2 y 3 podr ser consignada hasta la fecha en que se origine la Obligacin tributaria del IGV.

INVALIDEZ DE LA CONSTANCIA DEPSITO

Las constancias carecern de validez cuando:

1. No presente el sello del Banco de la Nacin.

2. Su numeracin no sea conforme. 3. Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o servicio por los cuales se indica haber realizado el depsito. 4. Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de adulteracin.

OPERACIONES EN MONEDA EXTRAJERA

Las operaciones realizadas en moneda extranjera sern convertidas a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.

DEPSITOS A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL.

1. Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto obligado deber previamente: I. Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea ; y II. Haber celebrado un convenio de afiliacin para realizar el pago del monto del depsito con cargo en cuenta, con alguno de los bancos habilitados que figuran en SUNAT Virtual, de acuerdo a las condiciones establecidas por cada banco. 2. En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo en cuenta del monto depsito al banco con el cual ha celebrado el convenio de afiliacin. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de dicho sistema. 3. La constancia de depsito ser generada por SUNAT Operaciones en Lnea. Tratndose de la modalidad masiva podr hacerlo de acuerdo con el Instructivo de Depsitos Masivos de Detracciones por Internet y en el Banco de la Nacin publicado en SUNAT Virtual.

DEPSITOS A TRAVS DEL BANCO DE LA NACIN

Los depsitos sern realizados directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar: Formato para depsito de detracciones: En este caso se utilizar un formato por cada depsito a realizar, el mismo que ser proporcionado por el Banco de la Nacin a travs de su red de agencias o podr ser impreso por el sujeto obligado descargndolo del Portal en la Internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.sunat.gob.pe). Medios magnticos: En este caso la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a ser consignado en el (los) disquete(s) y en el cual se detallar la informacin mnima. Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen diez (10) o ms depsitos. Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco de la Nacin, ste entregar al sujeto obligado un reporte de conformidad o de rechazo.

DESTINO DE LOS MONTOS

Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos. En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros. Los depsitos realizados en la cuenta del operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en virtud a dicho contrato, podrn ser objeto de distribucin a las partes contratantes, de acuerdo al procedimiento sealado de acuerdo a ley.

INFRACCIONES Y SANCIONES

Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) que no efectu el depsito: 100% del importe no depositado. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro del depsito de la detraccin: 100% del importe no depositado. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado la detraccin: 100% del monto del depsito. El titular de las cuenta que otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto en el Sistema: 100% del importe indebidamente utilizado.

RETENCIONES

QUE SON LAS RETENCIONES

Es el rgimen por el cual los Agentes de Retencin (clientes) designados por la SUNAT efectan retenciones del IGV a sus Proveedores afectos a dicho impuesto, para su posterior entrega al fisco, con cargo a que el sujeto de retencin las descuente de su impuesto a pagar del mes.

SUJETOS
AGENTE DE RETENCIN: - Adquirente del bien, (Cliente) - Usuario del servicio, o -Quien encarga la construccin * Deben ser designados por SUNAT. PROVEEDOR: - Vendedor del bien, - Prestador del servicio, o - Ejecutor de contratos de construccin.

* En operaciones gravadas con IGV.

MBITO DE APLICACIN Aplicable a las operaciones gravadas con IGV. Entrada en vigencia: a partir del 01 de junio del 2002: Venta de bienes muebles Primera venta de inmuebles Prestacin de Servicios Contratos de Construccin

DESIGNACIN DEL AGENTE DE RETENCIN

La designacin de los Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como agentes de retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin. La condicin de Agente de Retencin se acreditar mediante el Certificado de Agente de Retencin que para tal efecto entregar la SUNAT. La Relacin de Agentes de Retencin ser difundida por cualquier medio incluido la pgina web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

IMPORTE DE LA OPERACIN
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin.

TASA DE LA RETENCIN
Es el 6% sobre el importe de la operacin.

MOMENTO DE PAGO
Momento en que se entrega la retribucin parcial o total al proveedor. PAGO EN ESPECIE: En el momento en el que se entregue o ponga a disposicin los bienes. COMPENSACIN DE ACREENCIAS: En la fecha en que sta se realice.

OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con IGV. Por pagos realizados a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir el Comprobante de Retencin al Proveedor. En caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE DBITO

Las NOTAS DE DBITO que modifiquen los Comprobantes de Pago emitidos por las operaciones descritas, sern tomadas en cuenta para el presente Rgimen. Cabe recordar que la emisin de una Nota de Dbito permite sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la operacin. La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de Dbito.

TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE CRDITO

Las NOTAS DE CRDITO emitidas por operaciones en las que se efectu retencin: No darn lugar a la modificacin de los importes retenidos, ni a la devolucin por el Agente de Retencin, sin perjuicio de la deduccin correspondiente del Impuesto Bruto mensual en el perodo correspondiente. La retencin correspondiente al monto de la nota de crdito, podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales an no ha operado sta.

EXCEPCIN DE LA OBLIGACION DE RETENER

MONTO PAGADO RETENCION
- 1 CP menor S/. 700. - 2 CP menores S/. 700. Suman ms de S/. 700. - 1 CP mayor y 1 CP menor de S/. 700. Suman ms de S/. 700. - Pago parcial 2 CP mayores de S/. 700. NO SI

SI
SI

Pago de CP menores a S/. 700 Sumados superan dicho importe (CP involucrados)
R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN

MONTO

RETENCION

01 01

001 001

000501 000600

01-06-2008 12-07-2008

500 600

30 36

TOTALES

1, 100

66

Pago de CP menores y mayores de S/. 700 (CP involucrados)

R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN

MONTO

RETENCION

01 01

001 001

000501 000530

01-06-2008 19-06-2008

500 1500

30 90

TOTALES

2,000

120

Pago parcial de 2 CP mayores de S/. 700

R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN

MONTO

RETENCION

01

001
001

000530
Monto Total

19-06-2008

750

45

01

S/. 1500 000650

Monto Total

22-07-2008

1000

60

S/. 2000
TOTALES 1,750 105

Pago parcial de 2 CP menores de S/. 700

R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN

MONTO

RETENCION

01

001
001

000530
Monto Total

19-06-2008

500

45

01

S/. 1500 000650

Monto Total

22-07-2008

500

45

S/. 2000
TOTALES 1,000 90

OPERACIONES EXCLUIDAS DE RETENCIN

Las realizadas con Proveedores calificados por SUNAT como Buenos Contribuyentes. Las realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de Agentes de Retencin. En las que se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

OPERACIONES EXCLUIDAS DE RETENCIN

En las que se emitan boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquina registradora respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho a crdito fiscal. En la venta y prestacin de servicios que no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago conforme a lo dispuesto en el Art. 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En las que opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por D.Leg N 940.

OPERACIONES EXCLUIDAS DE RETENCIN

Operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de agentes de retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra unidad ejecutora, entidad u organismo pblico o privado. Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resolucin de Superintendencia 058-2006/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.

DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN

Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Retencin Formulario Virtual N 626, versin 1.1. Este PDT deber ser presentado inclusive cuando no se hubieran efectuado retenciones. La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma de pagos aprobado por SUNAT. El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.

CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL El Proveedor deber:

Abrir una subcuenta denominada "IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas, donde controlar las retenciones efectuadas, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

DECLARACIN Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO:

Deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 (Versin 4.7) El Proveedor deducir del tributo a pagar los importes retenidos. El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.

DECLARACIN Y DEDUCCION DEL MONTO RETENIDO

PROVEEDOR
(Sujeto de Retencin)

Consignar el Impuesto Retenido en el Perodo en el PDT

Impuesto Bruto S/. 100 (-)Crdito Fiscal S/. (50) Impuesto Resultante 50 o Saldo a favor (-) SFMes .Anterior S/. (30) Impuesto a Pagar S/. 20 (Tributo a Pagar) (-)Impuesto Retenido S/.( 5) Saldo a Pagar S/.15 o Saldo a Favor -------

DECLARA Y PAGA EN EL PDT-621 Versin 4.7

SUNAT

APLICACIN DE LAS RETENCIONES

APLICACIN CON OPERACIONES NO GRAVADAS
CASO 1 Saldo a Favor = S/.( 50.00) Menos Total Retenciones del Mes = S/.( 30.00) Saldo a Favor = S/. ( 80.00) Saldo a Favor Ret. sgte. Periodo Saldo a Favor C.F. sgte. Periodo ( 30.00) ( 50.00)

APLICACIN CON OPERACIONES GRAVADAS INSUFICIENTES

Impuesto a Pagar Menos Total Retenciones del Mes Saldo a Favor Ret. sgte. Periodo CASO 2 = S/. 100.00 = S/. (180.00) ( 80.00)
NO PUEDE COMPENSAR OTRA DEUDA.

APLICACIN DE RETENCIONES
Aplicacin del arraste de las retenciones en exceso agotado: CASO 1 CASO 2 Impuesto a Pagar = S/. 100 S/. 100 Menos total retenciones del mes S/. 10 S/. 10 Menos saldo a favor retenciones del mes anterior S/. 30 S/. 80
Saldo a Pagar = S/. 60 S/. 10

 ARRASTRE DE LAS RETENCIONES EN EXCESO NO APLICADAS: Impuesto a pagar = S/. 100 Menos total de retenciones del mes = S/. 180 Saldo a favor = S/. 80
Devolucin o compensacin retenciones IGV no aplicadas en DDJJ por 03 meses

PERCEPCIO0NES

Qu es el Rgimen de Percepciones del IGV?

Es el rgimen aplicable a las operaciones de venta de bienes gravadas con IGV y a las importaciones, por el cual el agente de percepcin, designado por SUNAT percibir del cliente un monto adicional por concepto de IGV. No es aplicable a las operaciones de venta de bienes inafectos y/o exonerados.

Definiciones
Agente de Percepcin: vendedor de bienes, designado por la SUNAT. Cliente: sujeto que adquiera bienes de un agente de percepcin.

Precio de Venta: suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin.

Quines son los agentes de percepcin? Son aquellos sujetos designados por SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia Efectuaran la percepcin por los pagos que hagan a sus clientes a partir de la fecha en que deban operar como tales.

Regmenes de Percepcin
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT Publicada el 17-09-2002. Aplicable a la adquisicin de combustible
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT Publicada el 01-11-2003. Aplicable a la importacin de bienes Resolucin de Superintendencia N 104-2006/SUNAT Publicada el 17-06-2006. Aplicable a la venta de bienes.

55

Procedimiento General
Agente percepcin: de
Vende un bien gravado con IGV y cobra al cliente un importe adicional.
Factura por la venta Valor venta : 84 IGV : 16 ----------------------------Total : 100 Percep. 2% : 2 ----------------------------A pagar : 102 Pago de la operacin Total : 102 Comprobante de Percepcin Importe percepcin: 2

SUNAT
Cliente:
cuando paga, se le percibe el IGV que debera pagar por la venta futura del bien adquirido.

SUNAT

PDT 697
Declara y paga S/. 2 al vencimiento Cruces informticos: Percepciones informadas (Agente) vs. Percepciones declaradas (Cliente)

PDT 621
Deduce S/. 2 del IGV determinado a pagar en la declaracin pago

Percepcin del IGV a los combustibles

Se aplica a la adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con IGV.
El cliente que adquiera los combustibles esta obligado a aceptar la percepcin establecida.

57

Percepcin del IGV a los combustibles

No se considera como cliente; por tanto, no sujeto a percepcin:
Otro agente de percepcin. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin General de Hidrocarburos. Consumidor final, entendido como el sujeto que no comercializa el combustible adquirido.

Percepcin del IGV a los combustibles Importe de la Percepcin

Sera del 1% aplicado sobre el precio de venta. Dicho importe deber consignarse de manera referencial en el CdP que acredita la operacin. La percepcin se efectuara en el momento en que se efecte el cobro, sea total o parcial, siempre que en dicho momento se mantenga la calidad de agente de percepcin. El Agente de Percepcin entregara a su cliente un Comprobante de Percepcin

Percepcin del IGV a los combustibles Comprobante de Percepcin

Cuando se cancele al contado el precio de venta y el importe de la percepcin, no habr necesidad de emitir el Comprobante de Percepcin, debiendo aadir al CdP emitido los siguientes datos: La frase Comprobante de Percepcin Nombre o razn social del cliente Monto total cobrado, incluida la percepcin Importe de la percepcin

Comprobante Percepcin

Percepcin del IGV a los combustibles

Declaracin y pago del agente de percepcin
El agente de percepcin declarara el monto total de las percepciones practicadas en el periodo y efectuara el pago respectivo, utilizando el PDTAgentes de percepcin, formulario 633. El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor, contra los pagos que tenga que efectuar por las percepciones realizadas.

Percepcin del IGV a los combustibles Declaracin del cliente

El cliente presentara el PDT-IGVRenta mensual, formulario 621, donde consignara el impuesto que se le hubiera percibido, deduciendo el tributo a pagar.
Si no existiera operaciones gravadas o estas sean insuficientes, el exceso no deducido se podr arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria .

Percepcin del IGV a los combustibles Devolucin de las percepciones

El cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en las DDJJ, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por tres periodos consecutivos. Tratndose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV superan el 50% del total de sus operaciones, no es necesario esperar el plazo sealado, pudiendo solicitarlo mensualmente .

Percepcin del IGV a los combustibles Devolucin de las percepciones

Si el cliente no fuese sujeto del IGV: a) Si estuviese en el Nuevo RUS: Deducir la percepcin de su cuota mensual Si no hubiera cuota compensable, podr solicitar la devolucin
b)

Si no estuviese en IGV ni en Nuevo RUS: Podr solicitar la devolucin de lo percibido, la que deber ser efectuada dentro de los 45 das tiles. Vencido el plazo es con inters TIM

Percepcin a la importacin de bienes

Se aplica a la importacin definitiva de bienes gravados con IGV. Si la importacin estuviese exonerada o inafecta del IGV, no estar sujeta a percepcin.
Se considera importador a todo aquel sujeto que realice operaciones de importacin definitiva de bienes gravados con IGV.

Percepcin a la importacin de bienes

Se EXCLUYEN las siguientes importaciones: Derivadas de importacin temporal o admisin temporal. Muestras y obsequios sin valor comercial <$1,000 Mediante Reglamento de Equipaje o menaje de casa. Efectuada por Agente de retencin del IGV. Exceptuada por Sector Pblico Nacional (excepto empresas). Ciertas partidas arancelarias (productos agrarios, ganaderos, industriales, entre otros). Al amparo de Ley de Amazonia Ley N 27037. Mercancas consideradas envos de socorro.

Percepcin a la importacin de bienes

Se aplicar cuando se den los siguientes supuestos:

10%

No habido. Notificacin de baja. Suspensin temporal de actividades No consigar RUC en la DUA. Quien realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Cuando se importen bienes usados.
Cuando no se apliquen los supuestos anteriores

5% 3.5%

Base imponible: importe de la operacin.

Percepcin a la importacin de bienes Oportunidad de la percepcin.

La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de mercancas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin.

Percepcin a la importacin de bienes Otros aspectos

SUNAT emitir Constancia de Percepcin. El importador deber consignar en su DDJJ form. 621 el importe de la percepcin para usarlo como crdito. SUNAT no esta obligado a declarar.

Si la operacin es en M.E. se utiliza el T.C. venta publicado en la fecha de numeracin de la DUA o DSI.

Percepcin del IGV a la venta de bienes

Se aplica a la venta de bienes gravados con IGV (Anexo 1). No se aplica a bienes exonerados o inafectos del impuesto. Se presume que los clientes que compren bienes a los agentes de percepcin son contribuyentes del IGV, independientemente del comprobante que se les emita.

Percepcin del IGV a la venta de bienes

Monto de la percepcin.
Se emita CdP que permita ejercer el derecho a crdito fiscal; y El cliente figure en Listado de clientes que podrn estar sujetos al 0.5% de percepcin del IGV.

0.5 % 2%

En todos los dems casos, excepto.

En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a la actividad de construccin comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apndice 1 de la Ley N 29173, se rebajar el porcentaje de percepcin a 1 %,

Percepcin del IGV a la venta de bienes

Se EXCLUYEN las siguientes operaciones: 1) Cuando se cumpla en forma concurrente: Se emita CdP que otorgue crdito fiscal. El cliente sea Agente de retencin o figure en Listado de entidades exceptuadas de la percepcin del IGV. 2) Realizadas con clientes consumidores finales. 3) En retiro de bienes considerados como venta. 4) Efectuada a travs de la Bolsa de Productos. 5) Cuando opere el sistema de Detracciones. 6) Venta de combustible y GLP en surtidores de establecimientos autorizados.

Percepcin del IGV a la venta de bienes

Consumidor final:
Se considera consumidor final, cuando sea concurrente: Que sea persona natural. Que el importe adquirido de dos o mas unidades no supere los S/ 700 por CdP. En caso de harina de trigo, agua, cerveza, jugos de frutas, disco pticos el importe no debe superar S/ 100. En caso de GLP hasta 2 cilindros, si la venta es GLP a granel, el importe no supere S/ 1,500. Que no se emita CdP que otorgue derecho a crdito fiscal Que la venta no se origine por consignacin Que los bienes se entreguen en locales destinados a operaciones econmicas y de atencin al pblico, como: bodegas, restaurantes, grifos, boticas, etc.

Percepcin del IGV a la venta de bienes Otros aspectos

Los comprobantes de pago que se emitan debern consignar la frase Operacin sujeta a percepcin del IGV. Las notas de Debito y de Crdito que modifiquen CdP por operaciones sujetas a percepcin sern tomados en cuenta. Si se emite una Nota de Crdito por una operacin respecto de la cual ya se aplico la percepcin, podr deducirse de las otras operaciones con el mismo cliente.

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Modelo de Comprobante de percepcin

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Ejemplos de aplicacin
Jos Garca, es dueo de una licorera y compra el 21 de enero 90 cajas de cerveza a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", designada como Agente de Percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle:

CONCEPTO
Valor de venta

MONTO
2,270

El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora IGV (19%) 431 "Tres Botellas SAC", corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos Garca cuando efecte la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza.

Precio Venta

2,701

Tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados Percepcin (2%)crdito fiscal en su 54 por el contribuyente Sr. Jos Garca como Declaracin Jurada del IGV correspondiente al perodo de enero.

Total a pagar

S/. 2,755

Casillas B.I Ventas Debito Fiscal Ventas No Gravadas B.I Compras Crdito fiscal
Impto. Resultante o Saldo a favor

Enero
10,000 1,900 8,000 1,520

Febrero 17,200 3,268 15,000 2,850 )

Marzo 12,300 2,214 11,150 2,070 )

Cas 100 Cas 101 Cas 111 Cas 107 Cas 108 Cas 140 Cas 145

380

418

144

Saldo de periodo anterior

( (

)
435 ) 0 ) 422 ) 0 ) 0

( (

)
470 ) 55 ) 0) 422 ) 0

( (

)
100 ) 107 ) 322 ) 26 ) 0

Percepciones del periodo Percepciones periodos anterior Retenciones del perodo Retenciones Periodo anteriores

Cas 171 Cas 168 Cas 179 Cas 176 Cas 189

( (
(

( (
(

( (
(

Impuesto a pagar