La Contabilit economico-patrimoniale:

dalla teoria di base a U-gov CO

Monia Bilotti Anna Luce Giorgi

Universit di Roma La Sapienza, 21 22 23 febbraio 2012

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Agenda:
1) Cos la Contabilit economico-patrimoniale (COEP)? 2) I ferri del mestiere 3) Alcuni esempi di registrazioni in partita doppia 4) Lapplicazione in U-Gov CO.

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1) Cos la COEP?
Motivazione e Definizione

La COEP in senso ampio, aziendalistico: Contabilit Generale & Contabilit Analitica

Il budget e il bilancio desercizio

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1) Cos la COEP?

Motivazione e Definizione
Prima il perchlevoluzione della norma verso la COEP 2008 - Linee guida del Governo alle universit: Incentivare la COEP quale STRUMENTO CONOSCITIVO ESSENZIALE PER GLI ATENEI, IL MIUR e gli interlocutori esterni 2009 Legge su contabilit e finanza pubblica, n. 196, art. 2, comma d: AFFIANCAMENTO, a fini conoscitivi, al sistema di contabilit finanziaria di un sistema e schemi di contabilit economicopatrimonale 2010 Riforma universitaria, Legge n. 240, art. 5, comma 4: INTRODUZIONE di un sistema di contabilit economico-patrimoniale e analitica
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1) Cos la COEP?

Motivazione e Definizione
Contabilit generale (Co.Ge) = rileva e registra i fatti di gestione dellazienda in un determinato periodo amministrativo Sistema di scritture fondato sul metodo della partita doppia per la rilevazione di ogni evento gestionale, che ha come obiettivo la costante misurazione del reddito di esercizio e del capitale di funzionamento.

dalle due teorie contabili: il sistema del reddito (Gino Zappa anni 30) il sistema patrimoniale (Fabio Besta primi 900)
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1) Cos la COEP?

due definizioni base

IL PATRIMONIO (O CAPITALE) la ricchezza di un ente espressa in termini monetari in un certo istante (variabile di stock, legata a un preciso istante di tempo, 1/1 o 31/12)
IL REDDITO esprime laspetto dinamico della ricchezza, ne misura la variazione in un determinato arco temporale avvenuta attraverso la gestione (variabile di flusso)

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1) Cos la COEP?

I fondamenti del Bilancio

CO.GE: analizzare lAzienda Universit nel suo complesso, sotto 2 aspetti (per gli stakeholders)

Situazione patrimoniale Impieghi Fonti

Situazione reddituale Costi Valore delle risorse utilizzate nel processo produttivo universitario Ricavi Valore delle risorse che affluiscono per consentire il processo produttivo
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Propriet e diritti a riscuotere

Raccolta delle fondi di investimento

1) Cos la COEP?

Motivazione e Definizione
CO.AN: analizzare lAzienda Universit nei suoi reparti strategici (per linterno)

Contabilit analitica (Co.An) = insieme delle determinazioni economico-quantitative mediante le quali si calcolano i costi e i ricavi di particolari oggetti, individuabili allinterno del sistema azienda. Ha la funzione di dettagliare quanto registrato con la contabilit generale, con lindicazione della destinazione (per gli acquisti) o della provenienza (per le vendite).

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1) Cos la COEP?

Sintesi sulla COEP

La COEP, quindi, focalizza il processo di misurazione dei costi/ricavi e consente di ottenere le seguenti informazioni: la determinazione del Risultato Economico dEsercizio (Contabilit Generale)

la misurazione dei costi di gestione relativi a specifiche unit organizzative, i Centri di responsabilit e aree di attivit (Contabilit Analitica).
Centri di responsabilit: oggetto di imputazione di costi/ricavi (in genere corrisponde a ununit organizzativa che consuma risorse/produce profitti), Attivit: finalit produttive per le quali vengono consumate risorse o prodotti profitti (Didattica, Ricerca, ecc)
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1) Cos la COEP? Contabilit Generale & Contabilit Analitica

CO.GE.
Unit di analisi Tutto lateneo / una o tutte le Unit Economiche Tutti i conti per tutti i fatti amministrativi Natura delle voci (origine dei fattori: salari, costi di gestione, ecc) Consuntiva Bilancio unico / Bilancio della Unit Economica Partita doppia

CO.AN.
Tutto ateneo / tutte le Unit Analitiche Solo costi / ricavi riferiti alle Unit Analitiche Destinazione delle voci (Centri di responsabilit, attivit, corsi, ecc) Preventiva e Consuntiva Budget e Scostamenti (a consuntivo) Partita unica

Voci rilevate

Logica Utilit Risultato

Sistema di scritture

Destinatari

Verso lesterno (contabilit ufficiale)

Organi di governo (contabilit interna)

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1) Cos la COEP? I quattro salti culturali: dal concetto di ENTRATA/SPESA

(esborso/introito monetario riferito ad un acquisto/finanziamento) stanziato su un preventivo finanziario

al concetto di COSTO/RICAVO
(valore delle risorse utilizzate/prodotte nellanno) programmato in un budget
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1) Cos la COEP?

dalla PARTITA UNICA

Es: pagamento di spesa per Acquisto materiale di consumo

alla PARTITA DOPPIA

Es: voce di COSTO Acquisto materiale di consumo A Debiti v/fornitori

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1) Cos la COEP? condizione essenziale per lesistenza di qualsiasi ente pubblico e privato nel medio/lungo perioso: dal concetto di AVANZO DI AMMINISTRAZIONE
(concepito sulla sola logica finanziaria, di cassa o di competenza)

al concetto di EQUILIBRIO ECONOMICO COSTI DI COMPETENZA = RICAVI DI COMPETENZA

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1) Cos la COEP?

dal BILANCIO FINANZIARIO

al BUDGET ECONOMICO E DEGLI INVESTIMENTI come gi enunciato dalla norma qui di seguito

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1) Cos la COEP?

Motivazione: bozza decreto attuativo L. 240/2010

Il quadro informativo economico-patrimoniale delle Universit rappresentato da: il bilancio unico dateneo che considera il fabbisogno economico corrente e gli investimenti dellente, sia in fase previsionale (budget), che in fase consuntiva secondo principi e schemi di Stato partimoniale (SP) e Conto Econico (CE) il bilancio unico dateneo deve essere strutturato coerentemente con la propria articolazione organizzativa

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1) Cos la COEP?

Motivazione: Decreto n. 91/2011, in attuazione della L. 196/2009

Il quadro normativo della riforma Gelmini, specifico per le Universit, si sta formando in linea con i decreti attuativi della Legge di Contabilit e Finanza Pubblica: I principi di COMPETENZA ECONOMICA e di BUDGET ECONOMICO sono concetti gi in vigore con il Decreto 91/2011, che ha come scopo l armonizzazione dei sistemi contabili e di bilancio delle P.A

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1) Cos la COEP? La fase preventiva della nuova contabilit in linea con la riforma P.A.
A preventivo: Il Budget dellATENEO composto da Budget economico + Budget degli investimenti

Il Budget del CENTRO DI RESPONSABILITA composto da Budget economico + Budget degli Investimenti
risorse economiche per la gestione annuale e degli investimenti

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1) Cos la COEP? Il budget Il budget lo strumento di programmazione dellesercizio. Nelle aziende normalmente le previsioni di esercizio non sono vincolanti, ma servono solamente da guida alla gestione.

Il budget viene costantemente aggiornato in base alle nuove situazioni aziendali e confrontato con le attuazioni della gestione (determinazione degli scostamenti a consuntivo).
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1) Cos la COEP? Il budget

Budget economico: previsione dei costi e ricavi nel periodo considerato, con una struttura che varia a seconda delle esigenze informative e di controllo della direzione aziendale
Budget degli investimenti: programmazione pluriennale che tiene conto di investimenti e rinnovo delle immobilizzazioni

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1) Cos la COEP? La fase consuntiva della nuova contabilit in linea con la riforma P.A. A consuntivo:

Bilancio Unico dAteneo desercizio, che mostra tutte le risultanze contabili ed composto da:
- SP (per leggere il capitale di funzionamento) - CE (per leggere il risultato della gestione desercizio) - Rendiconto finanziario - Nota Integrativa
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1) Cos la COEP?
I documenti che accompagnano il bilancio desercizio
Il Rendiconto finanziario (o schema di cash flow) riassume le relazioni tra fonti e impieghi di risorse finanziarie per effetto delle variazioni finanziarie avvenute nel periodo, evidenzia le variazioni di liquidit, ossia gli incrementi e gli utilizzi di disponibilit liquide espresse dalla cassa o suoi assimilati. La Nota Integrativa illustra i criteri di valutazione adottati delle voci in SP e CE, fornisce informazioni complementari (composizione di voci particolari, dettagli descrittivi su compensi, dipendenti, oneri, ecc). www.cineca.it

2) I ferri del mestiere della COEP: Il piano dei conti La logica delle scritture: la partita doppia
Esempio di bilancio economico

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2) I ferri del mestiere della COEP

Il piano dei conti

Le rilevazioni COEP sono fatte su VOCI (MASTRINI) = serie ordinata di valori relativi ad un determinato oggetto dellevento gestionale. I conti di Contabilit Generale si classificano in:

conti numerari (o finanziari) in SP (certi, assimilati, presunti) es: Cassa, Banca, Debiti/Crediti, Anticipazioni, Fondi rischi/imposte, Fatture da emettere/ricevere, Mutui, Ratei, ecc. conti dordine in SP (di memoria) es: Mezzi di terzi presso lateneo
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2) I ferri del mestiere della COEP

Il piano dei conti

conti economici di reddito, in CE (se desercizio) o in SP (se pluriennali) es: materiale di consumo, investimenti in Immobilizzazioni, rimanenze, finanziamenti, proventi da vendita di servizi
conti economici di capitale in SP es: dotazioni, donazioni, riserve, utili

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2) I ferri del mestiere della COEP Il piano dei conti

In contabilit analitica avremo solo conti di costo (desercizio o pluriennali) e di ricavo (desercizio o pluriennali). NO CONTI NUMERARI (ossia debiti/crediti finanziari, che non incidono sul risultato desercizio del Centro di responsabilit)
Siccome la contabilit analitica ha finalit interne, il piano dei conti sar strutturato in base alle necessit dellazienda.
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2) I ferri del mestiere della COEP

Nello specifico dello STATO PATRIMONIALE

IL CAPITALE = mezzi a disposizione dellateneo per svolgere didattica, ricerca, altre attivit
2 chiavi di lettura del Patrimonio (o capitale):

- ASPETTO QUALITATIVO (in base alle caratteristiche fisiche, tecniche, merceologiche o funzionali): Attivo Immobilizzato, Attivo Circolante / Finanziamenti - ASPETTO QUANTITATIVO (in base a valutazioni monetarie o criteri di valutazioni ad hoc): Attivit, valori di segno + / Passivit, valori di segno www.cineca.it

2) I ferri del mestiere della COEP

I conti in STATO PATRIMONIALE

PATRIMONIO NON CORRENTE (o IMMOBILIZZATO) Attivit la cui utilit dura per pi esercizi: mezzi tangibili o non il cui consumo dura negli anni (beni a fecondit ripetuta) Passivit che si estingueranno oltre lesercizio: debiti finanziari di lungo periodo PATRIMONIO CORRENTE (o CIRCOLANTE) Attivit che verranno realizzate nel breve periodo: crediti di breve periodo Passivit che verranno estinte nel breve periodo: debiti verso i fornitori

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2) I ferri del mestiere della COEP

I conti in STATO PATRIMONIALE

mostrano linsieme dei mezzi a disposizione dellAteneo e come questi vengono investiti (PROSPETTO FONTI / IMPIEGHI), rappresentando le risorse a disposizione per la gestione universitaria futura costituito da 2 sezioni contrapposte:
ATTIVITA IMMOBILIZZAZIONI CREDITI LIQUIDITA PASSIVITA CAPITALE PROPRIO FONDI AMMORTAMENTO DEBITI

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2) I ferri del mestiere della COEP

Le relazioni in STATO PATRIMONIALE

Impieghi
ATTIVO IMMOBILIZZATO
Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie

Finanziamenti
CAPITALE PROPRIO
Apporti/Dotazioni Autofinanziamento

DEBITI A MEDIO/LUNGO TERMINE

ATTIVO CIRCOLANTE
Disponibilit Liquidit differite Liquidit immediate

DEBITI A BREVE TERMINE

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2) I ferri del mestiere della COEP

STATO PATRIMONIALE: le Attivit

MATERIALI edifici, terreni mobili, arredi impianti, attrezzature IMMATERIALI brevetti, marchi, licenze, costi di ampliamento FINANZIARIE partecipazioni, titoli crediti di lungo periodo RIMANENZE materie prime e lavori in corso CREDITI A BREVE TERMINE crediti verso enti pubblici e privati ATTIVITA FINANZIARIE titoli che non rientrano nelle immobilizzazioni LIQUIDITA cassa c/c bancari/postali

IMMOBILIZZAZIONI

ATTIVO CIRCOLANTE

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2) I ferri del mestiere della COEP

STATO PATRIMONIALE: le Passivit

PATRIMONIO LIBERO: Capitale Netto (si concepisce come Attivit Passivit) Risultato desercizio Riserve (statutarie o di rivalutazioni) Contributi pubblici e privati in c/capitale liberi
PATRIMONIO VINCOLATO: fondi o contributi c/capitale vincolati da terzi fondi vincolati per scelta dellateneo

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2) I ferri del mestiere della COEP

I conti nel CONTO ECONOMICO

mostrano le vicende della gestione di un anno, ossia il valore delle risorse consumate (costi desercizio) e il valore dei risultati conseguiti (ricavi desercizio), per arrivare al risultato desercizio (utile o perdita).
COSTO: esprime il valore economico delle risorse utilizzate per il processo produttivo universitario. RICAVO: esprime il valore dei fondi affluiti nellazienda universit per la propria attivit nellesercizio.

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2) I ferri del mestiere della COEP

I conti nel CONTO ECONOMICO

COSTI
COSTI DEL PERSONALE COSTI DI BENI/SERVIZI COSTI DI GESTIONE ALTRI COSTI AMMORTAMENTI

RICAVI RICAVI PER TASSE E CONTRIBUTI CONTRIBUTI IN C/ESERCIZIO RICAVI ATTIVITA C/TERZI RICAVI FINANZIARI RICAVI STRAORDINARI

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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: come funzionano i mastrini

Il conto (monofase o bifase) ha 2 sezioni del tutto convenzionali:
DARE Nome conto AVERE

Aprire un conto: inserire il primo valore in una delle sue sezioni (CONSISTENZA INIZIALE)

Movimentarlo: mettere una cifra in Dare o in Avere ad ogni fatto gestionale (VARIAZIONI POSITIVE O NEGATIVE)
Chiuderlo: mettere la differenza tra dare e avere (saldo) nella sezione con importo minore, per pareggiare le due sezioni (CONSISTENZA FINALE)
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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: i conti in SP

Attivo consistenza iniziale in Dare variazioni positive in Dare variazioni negative in Avere saldo finale = Dare Avere Passivo consistenza iniziale in Avere variazioni positive in Avere variazioni negative in Dare saldo finale = Avere Dare
ATTIVITA CI

PASSIVITA

CI

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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: i conti in CE

Costi desercizio consistenza iniziale = 0 variazioni positive in Dare saldo finale = Dare
COSTI

Ricavi desercizio consistenza iniziale = 0 variazioni positive in Avere saldo finale = Avere

RICAVI

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2) I ferri del mestiere della COEP

riassumendo la logica di funzionamento dei mastrini

le voci di ATTIVO movimentano il Dare dello SP le voci di PASSIVO movimentano lAvere dello SP le voci di COSTO movimentano il Dare del CE

le voci di RICAVO movimentano lAvere del CE

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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: i presupposti

IL DOCUMENTO ORIGINARIO - di prova (contratti, ordini, fatture, bollette, ricevute, parcelle, lettere di addebitamento/accreditamento) -di autorizzazione (ordinativi al cassiere, bollette di carico/scarico beni) - di memoria (estratto conto) & IL PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICA Lincidenza sul risultato economico dei fatti di gestione si ha nellesercizio a cui i relativi ricavi o costi si riferiscono non in quello in cui avvengono le loro manifestazioni finanziarie

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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: la rilevazione dei fatti amm.vi

Bisogna porsi alcune domande:
1) La rilevanza del fatto nel sistema contabile: riguarda la COGE (e eventualmente anche la COAN) o solo la COAN? 2) La manifestazione numeraria: comportano unuscita o unentrata? Riguarda il denaro o solo i crediti/debiti? 3) La manifestazione economica: consumo/raccolgo risorse come costi/ricavi? 4) La competenza economica: I costi/ricavi si esauriscono nellanno o vanno oltre?
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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: la rilevazione dei fatti amm.vi

Le risposte a seconda dei documenti:
1) La rilevanza del fatto nel sistema contabile: Ordini/Contratti/Comunicazioni solo COAN Entrata merci/Fatture/Bollette/Ricevute COGE (+ COAN se cera) 2) La manifestazione numeraria: Ordini/Contratti/Comunicazioni nessuna Entrata merci/Fatture/Bollette/Ricevute Debiti/Crediti 3) La manifestazione economica: Ordini/Contratti/Comunicazioni solo costo/ricavo COAN Entrata merci/Fatture/Bollette/Ricevute COGE (+ COAN se cera) 4) La competenza economica: Periodo di competenza economica in COGE e COAN
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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: la partita doppia

un metodo di scrittura contabile che consistente nel registrare le operazioni aziendali simultaneamente in due serie di conti (principio della duplice rilevazione simultanea), allo scopo di determinare il reddito di un dato periodo amministrativo e di controllare i movimenti monetari-finanziari della gestione.
Fu descritto per la prima volta dal frate matematico italiano Luca Pacioli, nel suo libro Summa de arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita (Venezia, 1494).

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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: la partita doppia

Le regole della partita doppia: ogni operazione d luogo, contemporaneamente, a 2 annotazioni; da effettuarsi in 2 o pi conti; in opposte sezioni; senza valori con segno negativo. Eventuali valori negativi si trasformano in positivi cambiando la sezione del conto in cui devono essere iscritti.
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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: la partita doppia

ogni fatto gestionale osservato, quindi, secondo 1) IL PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA 2) IL PRINCIPIO DUALISTICO:
2.a) NUMERARIO (variazioni delle risorse in denaro e di crediti/debiti) in DARE le ENTRATE (> denaro, > crediti) in AVERE le USCITE (< denaro, > debiti) 2.b) REDDITUALE (variazioni economiche di cose, costi/ricavi) in DARE i COSTI (acquisti beni/servizi) in AVERE i RICAVI (cessioni di servizi universitari) aspetto numerario CREDITO ENTRATA DEBITO USCITA aspetto reddituale COSTO RICAVO

DARE = AVERE
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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: la partita doppia

LA SIMMETRIA TRA CONTI NUMERARI E ECONOMICI Ad una Variazione Numeraria Attiva (VNA) corrisponde una Variazione Economica Positiva (VEP), Ad una Variazione Numeraria Passiva (VNP) corrisponde una Variazione Economica Negativa (VEN).
D Conto numerario VNP VNA A D Conto economico VEN A

VEP

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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: la partita doppia

LA SIMMETRIA TRA CONTI NUMERARI E ECONOMICI: lacquisto di materie prime 1) Costo A Debito 2) Debito A Banca
D Debito v/fornitori A VNA VNP D Materiale di consumo VEN A

Banca c/c VNP

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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: la partita doppia

LA SIMMETRIA TRA CONTI NUMERARI E ECONOMICI: la fatturazione di un servizio 1) Credito A Ricavo 2) Banca A Credito
D Credito v/clienti VNP VNA Banca c/c VNA
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D Ricavo della prestazione

VEP

2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: le scritture numerarie

Ci sono scritture che movimentano solo voci numerarie, perch si riferiscono a manifestazioni solo finanziarie, ad esempio laccensione di un mutuo o lanticipazione su missione:
a) b) c) d) Crediti v/istituti finanziari A Mutui passivi Banca A Crediti v/istituti finanziari Anticipazioni A Debiti v/Dipendenti Debiti v/Dipendenti A Banca

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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: le scritture numerarie

Anche i rimborsi sono manifestazioni numerarie:
a) b) Mutui passivi A Debiti v/istituti finanziari Debiti v/istituti finanziari A Banca

(N.B. si fa riferimento alla quota capitale. Gli interessi rappresentano invece un costo)

a) b)

Debiti v/Dipendenti A Anticipazioni Banca A Debiti v/Dipendenti

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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: la competenza economica

non sufficiente considerare tutti i costi/ricavi rilevati nel corso dellanno, ma eliminare quelli che, pur essendo stati registrati, si riferiscono ad un esercizio precedente o futuro

inserire in CE (integrandolo) i costi/ricavi che, pur non avendo avuto la loro manifestazione numeraria nellesercizio, si riferiscono allesercizio stesso

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2) I ferri del mestiere della COEP

La logica delle scritture: la competenza economica

coincidenza tra manifestazione finanziaria e competenza economica: - costi e ricavi desercizio. mancata coincidenza tra manifestazione finanziaria e competenza economica: - costi e ricavi sospesi, - quote di ammortamento dei costi pluriennali - costi e ricavi futuri o presunti.
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2) I ferri del mestiere della COEP

Le scritture di assestamento/integrazione
In particolare, per rispettare il PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICA, se levento economico e levento finanziario si riferiscono a esercizi differenti, si integra/rettifica il calcolo del risultato desercizio: esempio
affitti interessi assicurazioni canoni

RATEO

se levento economico se levento economico PRECEDE SEGUE levento finanziario levento finanziario Rateo attivo A Interessi attivi Risconto attivo A Assicurazione
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RISCONTO

2) I ferri del mestiere della COEP

Le scritture di assestamento/integrazione
DARE
Quota di costi gi maturati

AVERE
Ratei passivi

Ratei attivi

Quota di ricavi gi maturati

Ricavi des. da sospendere

Risconti passivo

Risconti attivo

Costi des. da sospendere www.cineca.it

2) I ferri del mestiere della COEP

Le scritture di assestamento
altro esempio: i beni a fecondit ripetuta (es: le Immobilizzazioni tra le Attivit in SP)

ripartizione del loro costo pluriennale tra pi esercizi, facendolo partecipare per quote (costanti o variabili) alla determinazione del reddito dei singoli anni di utilizzo del bene = AMMORTAMENTO
(che imputa il costo non monetario dellanno, dovuto allutilizzo del bene)

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2) I ferri del mestiere della COEP

La chiusura dei conti

LE ATTIVITA movimentano il Dare dello SP, epilogano in Avere nello SP LE PASSIVITA movimentano lAvere dello SP, epilogano in Dare nello SP I COSTI movimentano il Dare del CE, epilogano in Avere nello CE

I RICAVI movimentano lAvere del CE, epilogano in Dare nello PCE

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2) I ferri del mestiere della COEP

La chiusura dei conti

LALGORITMO DELLA PARTITA DOPPIA: rilevando ogni fatto gestionale con movimenti di uno o pi conti in Dare e movimenti in Avere (per cui la somma dei valori nelle due sezioni sempre =),

viene garantita la coincidenza del risultato di gestione (saldo a dx o a sin a pareggio), esposto in CE e SP: + UTILE, che aumenta il Patrimonio dellAteneo, - PERDITA, che ne decrementa il Patrimonio

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2) I ferri del mestiere della COEP

La chiusura dei conti

LA DEL PATRIMONIO in due istanti di tempo = ALLA DEL REDDITO misurato nello stesso arco temporale

A CAUSA DELLA GESTIONE CORRENTE, HO UN EFFETTO SUL PATRIMONIO FUTURO

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3) Un esempio

Esercizio: cosa serve per aprire unattivit propria

Dare

Avere

ATTIVITA 150.000
Ufficio Auto C/C 100.000 20.000 30.000

PASSIVITA 150.000
Risparmi/ Donazioni Mutuo per ufficio Finanziamento auto 30.000 100.000 20.000

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3) Un esempio

I fatti della nostra gestione:

1) Ricezione di una fattura dacquisto e comunicazione della scadenza dellassicurazione per un totale dei costi di 1.000 (la merce viene consumata nellanno, mentre la competenza del canone assicurativo a cavallo danno). 2) Ricezione della fattura relativa ad un pc, che verr utilizzato nellarco di n anni, per cui dovr essere ammortizzato 3) Pagamento in banca di tutte le fatture ricevute e chiusura dei debiti che erano sorti verso i fornitori 4) Emissione di una fattura per lerogazione di un servizio per un cliente 5) Incasso da parte del cliente sul nostro c/c, su cui maturiamo degli interessi a cavallo danno.
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3) Alcuni esempi

Dare

Le scritture di gestione

Avere

1) Costi di gestione 1.000 (cons, assic, ) A Debiti v/fornitori 1.210 IVA a credito 210 2) Costi di investimento (Pc) 5.000 IVA a credito 1050 3) Debiti v/fornitori A Debiti v/fornitori 6.050

A Banca c/c 7.260

4) Crediti v/clienti 12.100

Ricavi di gestione 10.000 IVA a debito 2.100

5) Banca c/c

A Crediti v/clienti 12.100

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3) Un esempio

Dare

altre scritture di gestione

Avere

6) Maturazione interessi attivi su c/c Interessi passivi su mutui A Debiti v/banca 1.000 Debiti v/banca A Banca c/c 1.000 7) Liquidazione e versamento IVA commerciale

Erario c/IVA IVA a debito Erario c/IVA

A A A

IVA a credito Erario c/IVA Banca c/c

1.260 2.100 840

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3) Un esempio

Le scritture di assestamento/integrazione
Dare

Avere

Ammortamento Ammortamento
Accantonamento Rateo attivo

A A
A A

Fondo ammortamento Pc 1.000 Fondo ammortamento Auto 2.000

Fondo rischi futuri Interessi attivi 1.000 1.000

Risconti attivi

Assicurazione

500

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3) Un esempio

Il Conto economico dopo la gestione (prima della gestione = budget)

COSTI DI COMPETENZA
Costi di gestione Ammortamenti Accantonamenti Interessi passivi Utile 500 3.000 1.000 1.000 5.500

RICAVI DI COMPETENZA
Ricavi da consulenze Interessi attivi 10.000 1.000

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3) Un esempio

Com cambiato lo SP
ATTIVITA 159.500
Ufficio Auto Pc C/C Rateo attivo Risconto attivo 100.000 20.000 5.000 33.000 1.000 500

PASSIVITA 159.500
Risparmi/ Donazioni Mutuo per ufficio Finanziamento auto F.di ammortamenti F.do rischi futuri Utile 30.000 100.000 20.000 3.000 1.000 5.500

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3) Un esempio

La distribuzione del risultato di esercizio

Una possibile destinazione dellutile(scrittura in SP):
Utile desercizio 5.500 A Patrimonio Netto Riserve 4.500 1.000

N.B: per semplicit di esercizio, non sono state considerate - le scritture di apertura patrimoniale (Attivit A Stato Patrimoniale Iniziale + Stato Patrimoniale Iniziale A Passivit); - le scritture annuali riferite ai rimborsi del mutuo e del finanziamento auto (esempi gi riportati nei lucidi n. 48 e 49), che sarebbero state di natura solo numeraria, per cui non avrebbero inciso sul risultato finale; - le scritture di chiusura patrimoniale (Stato Patrimoniale Finale A Attivit + Passivit A Stato Patrimoniale Finale).
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2) I ferri del mestiere della COEP

Il bilancio economico: schema SP (OIC)

Dare Avere

ATTIVITA
a) CREDITI verso soci non ancora versati b) IMMOBILIZZAZIONI 1. Immateriali 2. Materiali 3. Finanziarie

PASSIVITA
a) PATRIMONIO NETTO (mezzi propri) 1. Capitale proprio 2. Riserve 3. Risultato desercizio precedente

c) ATTIVO CIRCOLANTE 1. Rimanenze 2. Crediti a breve termine 3. Liquidit

d) RATEI e RISCONTI

b) FONDI RISCHI e ONERI

c) TFR (mezzi di terzi) d) DEBITI (mezzi di terzi)

e) RATEI e RISCONTI

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2) I ferri del mestiere della COEP

Il bilancio economico: schema CE (OIC)

A) VALORE DELLA PRODUZIONE Ricavi della gestione ordinaria (Miur, UE, altri enti pubblici e privati, prestazioni a pagamento, ricerca c/terzi, vendita di prodotti) Variazioni alle rimanenze Variazioni dei lavori in corso Incrementi di Immobilizzazioni Altri ricavi B) COSTI DELLA PRODUZIONE Beni e servizi Personale Ammortamenti e Svalutazioni C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI Proventi da partecipazioni

Interessi e altri oneri finanziari D) RETTIFICHE ALLE ATTIVITA FINANZIARIE Rivalutazioni Svalutazioni E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A B C D E) Imposte

Accantonamenti per rischi e vari

Oneri di gestione

UTILE/PERDITA DI ESERCIZIO

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3) Alcuni esempi Registrazioni COGE (Dare A Avere)

Tasse e Contributi Gli incassi istituzionali (FFO, contributi vari) Gli incassi per prestazioni a pagamento Gli interessi attivi Gli Stipendi Gli acquisti di beni/servizi desercizio Gli investimenti Le rettifiche ai costi/ricavi in corso danno Le scritture di assestamento
N.B: per semplicit negli esempi, verr sempre movimentato direttamente il conto Banca c/c e non il conto transitorio, utilizzato da Sapienza. www.cineca.it

FFO e Entrate varie istituzionali (da competenziare come ricavi desercizio tramite risconti passivi):
FFO:
(una parte libera, che non viene 10.000.000 A imputata a ricavo desercizio, pu essere anche capitalizzata in SP, a patrimonio netto o a riserva) Crediti v/studenti (SP)

Crediti v/Miur (SP)

Proventi FFO (CE) 10.000.000

Tasse e Contributi (CE)

1.000.000 Tasse e contributi: A

1.000.000

Donazioni:

Immobilizzazione (SP)
500.000 A

Dotazione propria (SP)

500.000

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La ripartizione interna dellFFO:

DallAmm.ne centrale: Costo per trasferimento ordinario (CE) 100.000 Trasferimenti interni c/liquidazione (SP) A

Trasferimenti interni c/liquidazione (SP)

100.000

Banca c/c (SP)

100.000

100.000 Trasferimenti interni c/liquidazione (SP)

100.000 Banca c/c (SP) 100.000

Alla struttura decentrata:

Proventi FFO (CE) A 100.000

Trasferimenti interni c/liquidazione (SP)

100.000 www.cineca.it

Ricerca e attivit c/terzi:

Crediti diversi (SP) Contributi per ricerca scientifica:
(quelli pluriennali o vengono riscontati, oppure viene calcolata la quota annuale, tramite la scrittura finale Ricavo pluriennale A Ricavo di esercizio)

Contributi in c/esercizio (CE)

A 50.000

50.000 Crediti diversi (SP)

Contributi in c/cap (SP)

100.000

100.000

Ricavi per prestazioni (CE) Prestazioni a pagamento c/terzi: Crediti v/clienti (SP) A 121.000 100.000 IVA a DEBITO 21.000 www.cineca.it

Acquisto istituzionale (bene o servizio):

Acquisto alla data X:

Costo bene/servizio (CE)

Debiti v/fornitori (SP)

121.000

121.000

Pagamento alla data Y:

Debiti v/fornitori (SP)

Banca c/c (SP)

121.000

121.000

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Acquisto commerciale (bene o servizio):

Costo bene/servizio (CE) Acquisto alla data X:
(per il versamento dellIVA commerciale a debito, si veda lesempio riportato nel lucido n. 61)

100.000
IVA a CREDITO (SP)

Debiti v/fornitori (SP)

121.000

21.000

Debiti v/fornitori (SP) Pagamento alla data Y:

Banca c/c (SP)

121.000

121.000

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La Nota di credito del fornitore:

Nota alla data X:

Debiti v/fornitori (SP)

Costo del bene (CE) A

10.000

10.000
Debito v/fornitore (SP)

Recupero credito alla data Y:

Banca c/c (SP)

10.000

10.000

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Acquisto di unimmobilizzazione materiale (costo pluriennale 50.000 da ammortizzare in 10 anni):

Acquisto alla data X:

Immob. materiale (SP) 50.000

Debiti v/fornitori (SP) 50.000

Pagamento alla data Y:

Debiti v/fornitori (SP) 50.000

Banca c/c (SP)

50.000

Ammortamento al 31/12:

Ammortamento (CE) 5.000

A

Fondo Amm. (SP) 5.000 www.cineca.it

Il Fondo economale:
Apertura del fondo: Cassa (SP) 5.000 Banca c/c (SP)

5.000

Le piccole spese:
(caso in cui il concetto di spesa coincide con quello di costo desercizio)

Costi diversi (CE)

3.000

Cassa (SP) A
3.000

Cassa (SP) Il reintegro: 3.000 A

Banca c/c (SP) 3.000

Chiusura del fondo:

Banca c/c (SP) 5.000

Cassa (SP) 5.000 www.cineca.it

Costi del personale:

Costo lordo dei dipendenti al mese X:

Banca c/c (SP)

Stipendi e oneri (CE)

50.000

40.000 Debiti v/ Erario e altri enti (SP) 10.000

Costo del carico ateneo al mese X:

Oneri carico ente per personale (CE)

Debiti v/ Erario e altri enti (SP)

20.000

20.000

Versamento contributi Dip e CA Debiti v/ Erario e altri enti (SP) al mese X + 1:

Banca c/c (SP)

30.000

30.000 www.cineca.it

I Compensi:
Costo lordo dei dipendenti al mese X:

Costo del lavoratore (CE)

Debito v/fornitore (SP)

10.000
Irap (CE)

8.000

Debiti v/ Erario e altri enti (SP)

850
2.850
Pagamento del soggetto:
Debiti v/fornitori (SP) Banca c/c (SP)

8.000

8.000

Versamento contributi Dip e CA Debiti v/ Erario e altri enti (SP) al mese X + 1:

Banca c/c (SP)

2.850

2.850 www.cineca.it

Operazioni finanziarie:

Interessi passivi/ Commissioni bancarie:

Oneri finanziari (CE) 10.000

Banca c/c (SP)

10.000

Interessi attivi:

Banca c/c (SP) 15.000 A

Interessi attivi (CE)

15.000

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Scritture di rettifica al 31/12:

Ammortamenti e Svalutazioni:

Ammort/Svalut (CE)

Fondo Amm/Svalut. (SP)

50.000

50.000

Fondi e Accantonamenti:

Accant./Svalutaz (CE)

Fondo Accant./Svalutaz (SP)

10.000

10.000
Fattura da ricevere/Ricavo (SP/CE)

Fatture da ricevere/emettere:

Costo/Fatture da emettere (CE/SP)

8.000
Risconto attivo:
Risconto attivo (SP)

8.000
Assicurazione (CE)

5.000 Rateo passivo:

Affitto (CE)

5.000
Rateo passivo (SP)

7.000

7.000

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4) Lapplicazione in U-gov Contabilit

Il budget La competenza economica Le scritture in contabilit generale Le scritture in contabilit analitica

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4) Lapplicazione in U-Gov CO Il budget

Il decreto attuativo della l.240/2010 prevede la redazione di un bilancio unico di Ateneo di previsione annuale autorizzatorio, composto da budget economico e budget degli investimenti In U-Gov il budget unico per Unit Analitica di budget (quella che ha autonomia di budget) e si aggrega a livello di Ateneo Budget Unico di Ateneo
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4) Lapplicazione in U-Gov CO Il budget

In U-Gov c un unico budget che comprende sia il budget economico che il budget degli investimenti.

Budget economico: voci del piano dei conti A.C. voci di costo A.R. voci di ricavo A.P. voci di costo relative ai progetti (per i Dipartimenti/Facolt)
Budget degli investimenti: voci del piano dei conti A.A. voci di immobilizzazioni

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4) Lapplicazione in U-Gov CO Il budget

Per mantenere una correlazione con i preventivi finanziari delle strutture che non partono con U-Gov, il budget presenta anche le seguenti voci:
A.V. Partite di giro in entrata A.S. Disinvestimenti A.T. Debiti pluriennali (es. Mutui) A.Q. Partite di giro in uscita A.D. Rimborsi debiti pluriennali

I valori inseriti su queste voci non vengono mai scalati con delle scritture di Contabilit Analitica, in quanto sono movimenti di Stato Patrimoniale (Co.Ge). www.cineca.it

4) Lapplicazione in U-Gov CO Il budget

La previsione di budget per ogni struttura autonoma si articola in: - Voci del piano dei conti uguali per tutte le strutture; - Unit Analitiche (UA) = centri di responsabilit proprie per ogni struttura; - Progetti propri per ogni struttura

Queste rappresentano le coordinate analitiche per individuare una previsione e, quindi, la disponibilit residua
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4) Lapplicazione in U-Gov CO Il budget

Il budget autorizzatorio: possibile registrare costi nel limite degli stanziamenti inseriti (e quindi autorizzati). Il budget in pareggio con la voce di Risultato

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4) Lapplicazione in U-Gov CO I piani dei conti

- Piano dei conti Coge (inizia con lettera G) - Piano dei conti Coan (inizia con lettera A) Relazione 1 a n su alcune voci. Esempio: G.C.09.01.010.010.020 -A.C.09.01.010.010.010 Cancelleria e altro materiale Cancelleria per uffici di consumo per uffici -A.C.09.01.010.020.010
Carta per uffici

-A.C.09.01.010.030.010
Mat. cons. informatico per uffici

-A.C.09.01.010.040.010
Materiale di consumo per manutenzioni per uffici
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4) Lapplicazione in U-Gov CO La competenza economica

Il principio della competenza economica: Sui dg si deve inserire il periodo di competenza. Per la Coge il periodo di competenza serve le scritture di assestamento (es. Risconti). Per la Coan pu avere effetti sullimporto da scalare dal budget. Alcuni conti sonocompetenziati: scalo budget in base alla competenza. A.C.13.02.080.010 Spese per vigilanza Esempio: contratto di 1.000 con periodo di competenza dal 01/07/2012 al 30/06/2013. La contabilizzazione Coan del contratto scala dal budget 2012 solo 504,10 www.cineca.it (1.000/365*184 )

4) Lapplicazione in U-Gov CO La competenza economica

Il cost to cost sui progetti: per alcune tipologie di progetti lutile o la perdita del progetto viene rilevata solo nellultimo anno del progetto. Durante gli altri anni di vita si fa in modo che costi e ricavi dellanno coincidano.

Nellanno x se Ricavi > Costi si riscontano i ricavi in modo da renderli uguali ai costi
Se Costi > Ricavi si aumentano i ricavi in modo da renderli uguali ai costi
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4) Lapplicazione in U-Gov CO Le scritture in Coge

In Coge i fatti di gestione vengono rilevati nel momento in cui si manifestano le variazioni numerarie, cio nel momento in cui si hanno entrate o uscite di denaro, aumenti o diminuzioni di debiti, aumenti o diminuzioni di crediti. Le manifestazioni numerarie si basano su documenti originari (es. fatture). Un ordine non fa scrittura Coge in quanto non ancora sorto il debito; con il documento di consegna oppure con la fattura sorge il debito e quindi la scrittura Coge.
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4) Lapplicazione in U-Gov CO Le scritture in Coan

Per la gestione interna sono pi utili dati approssimati e tempestivi piuttosto che dati esatti avuti con ritardo Scrittura anticipata Coan Rilevazione delleffettivo costo o ricavo Scrittura Normale Coan

Le scritture di costo e ricavo in Coge sono in quadratura con le scritture Normali Coan

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Ciclo acquisti Contabilit: Generale ed Analitica

Documenti Gestionali

Motore

RDA Contratto

Ordine

Doc. consegna Erogazione

Anticipata: costo A fatture da ricevere

Fattura

Ordinativo di Pagamento

Riscontro

CoGe

Prima: fatture da ricevere A debito

Transitorio di Banca: debito A transitorio

Ultima: transitorio A banca

CoAn

Anticipata: accantonamen to di costo

Anticipata: accantonamen to di costo

Normale: rilevazione del costo

Normale: rilevazione del costo

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Ciclo generici uscita Contabilit: Generale e Analitica

Documenti Gestionali

Motore

Pre-Generico Uscita

Generico Uscita

Ordinativo Di Pagamento

Riscontro

CoGe

Prima: costo A debito

Transitorio di banca: debito A transitorio

Ultima: transitorio A banca

CoAn

Anticipata: rilevazione del costo

Normale: rilevazione del costo effettivo

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Esempio: Ciclo Attivo Commerciale Contabilit attivate: Generale e Analitica

Documenti Gestionali

Motore

Contratto Attivo

Doc. Avanzam.

Avviso di fatturazio ne

Fattura Vendita

Ordinativo di Incasso

Riscontro

CoGe

Anticipata: fatture da emettere A ricavo

Prima: credito A fatture da emettere

Transitorio di banca: transitorio A credito

Ultima: banca A transitorio

CoAn

Anticipata: accantonament o di ricavo

Anticipata: accantonamen to di ricavo

Normale: rilevazione del ricavo

Normale: conferma rilevazione del ricavo

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Ciclo Attivo Istituzionale Contabilit: Generale e Analitica

Documenti Gestionali

Motore

Contratto Attivo

Documento Avanzamento

Generico di Entrata

Ordinativo di Incasso

Riscontro

CoGe

Anticipata: fatture da emettere A ricavo

Prima: credito A fatture da emettere

Transitorio di banca: transitorio A credito

Ultima: banca A transitorio

CoAn

Anticipata: accantonamento ricavo

Normale: rilevazione del ricavo

Normale: conferma rilevazione del ricavo effettivo

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Ciclo Compensi Contabilit: Generale e Analitica

Documenti Gestionali

Motore

Pre-contratto a personale

Contratto a personale

Compenso

Ordinativi di pagamento e incasso

Riscontri

CoGe

Prima: costo A debito

Transitorio di banca: debito A transitorio banca

Ultima: transitorio banca A Banca

CoAn

Anticipata: accantonamento costo

Anticipata: accantonamento costo

Normale: rilevazione del costo

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Ciclo Trasferimenti Contabilit: Generale e Analitica

Documenti Gestionali

Motore

PreTrasferimento
Registrazione Oggetto trasferimento PASSIVO

Trasferimento

Ordinativo Di Pagamento

Riscontro

CoGe
UNITA DI ORIGINE

Prima: costo a debito vs strutture di Ateneo

Debito A transitorio di banca

Ultima: transitorio A banca

CoAn

Anticipata

Normale

CoGe
UNITA DI DESTINAZI ONE

Registraz. automatica trasferimento secondario ATTIVO

Prima: credito vs strutture di Ateneo a ricavo

Transitorio di banca A credito

Ultima: banca A transitorio

CoAn

Anticipata

Normale

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Grazie per lattenzione

Monia Bilotti Anna Luce Giorgi

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