PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONMICA Y CONTRIBUTIVA

Dr. Javier Laguna Caballero

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Introduccin

El Estado cuando recurre a la economa de los particulares en busca de ingresos para solventar gastos pblicos encuentra como limite el Derecho. En Italia las teoras de la causa de la imposicin se alzaron como valla contra la arbitrariedad de los poderes pblicos hasta la consagracin del Principio de Capacidad Contributiva en la Constitucin de 1947. Constitucionalizado el criterio evoluciono como parmetro de la igualdad tributaria y como limite a la legislacin impositiva con efectos retroactivos.

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Introduccin
La influencia italiana se advierte en Espaa en la Ley General Tributaria (1963) y la Constitucin de 1978 que consagra la capacidad contributiva como criterio de justicia tributaria. Pero ya comienza a advertirse que le principio no es la solucin de los problemas de la contribucin cuando el tributo se usa con fines extrafiscales. Frente ese fenmeno la doctrina se pronuncio por la crisis de capacidad contributiva por oposicin al apogeo que tenia en la primera mitad del siglo XX . En el Per, la falta de consagracin expresa en la Constitucin, la jurisprudencia del Tribunal Constitucional ha venido elaborando su diseo que aun esta en formacin.

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Evolucin del Principio en Italia

La Constitucin de la Repblica Italiana de 1947 en su articulo 53 dispone : todos son llamados a concurrir a los gastos pblicos en razn de su capacidad contributiva. El sistema tributario se inspirara en criterios de progresividad. Antecedentes: Articulo 25 Estatuto Albertino y articulo 134 Constitucin de Weimar. En ambos la referencia a capacidad contributiva se encuentra en las expresiones : En proporcin a sus haberes y en proporcin a sus medios respectivamente.

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Evolucin del Principio en Italia

La capacidad contributiva como la especificacin de la igualdad tributaria en la jurisprudencia italiana.
La capacidad contributiva segn la Corte Constitucionale puede ser interpretada en relacin al sistema tributario en su conjunto o en relacin con a cada impuesto en particular. Si se interpreta como principio operativo a nivel del principio otorga un margen mayor de discrecionalidad al legislador y al interprete pero diluye el criterio de justicia porque resulta imposible conocer la capacidad contributiva global del sujeto pasivo al momento de aplicar la norma. La Corte ha relacionado el articulo 53 de la Constitucin con el articulo 3 sobre el principio de igualdad para realizar el juicio de legitimidad de las normas cuestionadas.

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Evolucin del Principio en Italia

Autonoma de los principios de capacidad contributiva e igualdad:igualdad de trato fiscal.

La Corte Constitucionale en un tercer grupo de sentencias comienza a aplicar en forma separada los principios de igualdad y capacidad contributiva. En esta etapa comienza la separacin del concepto de capacidad contributiva como un presupuesto de una legitima imposicin o como idoneidad del sujeto a la obligacin impositiva. Pero sin dejar el parmetro en le juicio de igualdad.

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Evolucin del Principio en Italia

Evolucin dogmtica del concepto en la doctrina

Capacidad econmica-capacidad contributiva En Italia a diferencia que en Espaa los trminos citados no se utilizan indistintamente para referirse al mismo fenmeno. La expresin capacidad econmica es mas amplia que capacidad contributiva. La capacidad contributiva es la capacidad econmica disponible para concurrir a los gastos pblicos. La capacidad econmica abarca elementos que exceden a la capacidad contributiva. Como mnimo exento, la no confiscatoriedad. La coincidencia es parcial no hay identidad total de ambos

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Evolucin del Principio en Italia

La potencia econmica como sustrato de la capacidad contributiva.

La potencia econmica calificada por el goce de los servicios pblicos para los que son prestados por el Estado: Maffezzoni propone nociones propias de la teora de la causa. La riqueza calificada por la proteccin de la fuente productora. El estado debe respetar la economa privada y su mantenimiento sin comprometer la subsistencia de la empresa.

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Evolucin del Principio en Espaa

La Capacidad contributiva como criterio de justicia tributaria.
El impulso del principio en Italia se traslada a Espaa an antes de su consagracin en la Constitucin de 1978. Varios estudios la proponan como criterio de justicia tributaria. La concepcin llega a su mxima expresin con Cortez Domnguez que la presenta como la verdadera estrella polar del tributarista. As el principio es til para seleccionar los hechos imponibles, cuantificar la deuda y no agota su funcin en la normativa sino se proyecta a la aplicacin. Es la ratio legis de la norma tributaria.

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Evolucin del Principio en Espaa

Consagracin constitucional del principio
El articulo 31.1 de la Constitucin espaola dispone: Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio La progresividad como criterio de justicia tributaria. La justificacin de los tipos progresivos a partir de una visin cuantitativa del fenmeno impositivo. La capacidad contributiva global del sujeto obligado. No es necesario que cada tributo tenga tasas progresivas sino que la carga total recaiga en forma mas que proporcional sobre capacidad contributiva

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Evolucin del Principio en Espaa

El mbito Objetivo del principio

Las prestaciones patrimoniales de carcter publico, para referirse que no necesariamente califican como tributos y necesitan ser clasificados en una categora mas amplia. El principio informa solo a los tributos. La conexin del principio con el concepto de tributo es muy estrecha, pero se debe delimitar al mbito del denominado sistema tributario. Operatividad del principio en las tasas . Discusin sobre el alcance a este tipo de tributos por contraprestacion.
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Evolucin del Principio en Espaa

Los fines extrafiscales de los tributos

Fines y efectos extrafiscales de la imposicin. Todo depende de cual es el criterio del legislador para establecer si los tributos se alinean al principio o simplemente tienen carcter limitante. Criterios de distincin entre criterios recaudatorios y de ordenamiento. El fenmeno de la extrafiscalidad puede explicarse desde adentro del principio de capacidad contributiva. Podra explicarse cuando se contrasta la capacidad contributiva global (todo el sistema tributario) y la particular ( un tributo en especial).
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Evolucin del Principio en Per

Constitucionalizacin:
La Constitucin de 1979 en su articulo 77 consagro el principio de capacidad contributiva sealando: Todos tienen el deber de pagar los tributos que les corresponde y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos. La Constitucin de 1993 no ha recogido expresamente el principio de capacidad contributiva y solo se ha limitado a consagrar los principios de igualdad, no confiscatoriedad que son afines para la construccin del principio de capacidad contributiva que a su vez esta englobado dentro de la justicia tributaria.
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DOCTRINA

Concepto:
Aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias. En ese sentido Alberto Tarsitano (Estudios de Derecho Constitucional Tributario Buenos Aires: De Palma 1994) seala que dicha idoneidad est establecida en la presencia de hechos reveladores y certificadores de riqueza.

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DOCTRINA

Es la capacidad contributiva un limite a la potestad tributaria?

La capacidad contributiva como principio del Derecho Tributario conforma una garanta de la cual gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad jurdica para crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros (facultad que debe ser otorgada exclusivamente en la Constitucin), se encuentra limitado precisamente por los principios y es con el cumplimiento de estos que el ejercicio de la potestad otorgada ser legtimo.

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El Principio de Igualdad y la capacidad contributiva

El principio de igualdad suele reconducirse a la capacidad econmica. La igualdad, as concebida, exige que situaciones econmicamente iguales sean tratadas de la misma manera puesto que la capacidad econmica que se manifiesta es la misma.

Todos los sujetos son iguales para el legislador a la hora de establecer los tributos. Pero naturalmente la igualdad exige un trato igual a los iguales y desigual a los desiguales. Cuanto mayor sea la riqueza de un individuo, mayor ha de ser la cantidad con la que ha de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos. Slo as se soportan de igual forma las cargas tributarias por los distintos contribuyentes.
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Capacidad contributiva y la no Confiscatoriedad:

Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente pues se convertiran en confiscatorios El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

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Jurisprudencia Constitucional

Capacidad contributiva Manifestaciones;

STC 1907-2003-AA
La capacidad contributiva, desde un plano objetivo, puede manifestarse, bien con la generacin de renta, bien con la tenencia de patrimonio.

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Jurisprudencia Constitucional
Capacidad Contributiva: Situacin Individual
STC 2302-2003-AA/TC ITAN
La Confiscatoriedad no se configura por s misma. Si un mismo ingreso econmico sirve de base imponible para dos impuestos, sino mas bien, lo que deber analizarse es, si, a consecuencia de ello, se ha originado una excesiva presin tributaria sobre el contribuyente, afectando negativamente su patrimonio. Por lo tanto, las alegaciones de confiscatoriedad, sea por un tributo excesivo o por doble o mltiple imposicin no son inconstitucionales por s mismas; y en cada caso, su afectacin deber evaluarse dependiendo de la situacin econmica de cada contribuyente.

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Jurisprudencia Constitucional
Capacidad contributiva: Aptitud para tributar Lmite del poder tributario STC N 0033-2004-AI/TC AAIR
La capacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido a imposicin; es decir, siempre debe guardar ntima relacin con la capacidad econmica de los sujetos obligados, ya que solo as se respetar la aptitud del contribuyente para tributa, lo que es lo mismo, slo as el tributo no exceder los lmites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, configurndose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador, procurando siempre el equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento de regular cada figura tributaria.
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Jurisprudencia Constitucional
Capacidad contributiva: Autoavalo STC N 0033-2004-AI/TC AAIR
Uno de los criterios para la determinacin de arbitrios ms usado por los municipios y a su vez, ms cuestionado por los contribuyentes, ha sido el uso del valor de predio (autoavalo), elemento que representa una manifestacin clara de capacidad contributiva, porque evidencia la tenencia de patrimonio y su valorizacin. Evidentemente, el autoavalo instrumento que demuestra la capacidad contributiva en cada caso-, no puede ser el criterio originario y determinante para distribuir el costo del servicio, pues no es en base a la capacidad contributiva que se genera la obligacin tributaria, sino a consecuencia de la actividad desempeada por el municipio para la efectiva prestacin de servicios en beneficio de los contribuyentes.
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Jurisprudencia Constitucional Capacidad Contributiva - Tasas

STC N 0041-2004-AI/TC
45. En la doctrina se ha afirmado comnmente que este es un criterio aplicable a impuestos, pero que encuentra dificultad en el caso de las tasas, pues en estas ltimas lo que importa es la retribucin del costo que demanda el servicio y su mantenimiento, en cuyo caso es poco relevante la capacidad contributiva del usuario del servicio. 46. La diferencia esencial es que, en el caso de los impuestos, el hecho imponible pone de relieve, en cada sujeto, su concreta capacidad contributiva; cosa distinta ocurre con las tasas (arbitrios), donde prevalece el carcter contraprestativo por el uso de un servicio, adecundose ms bien a los principios de cobertura y beneficio o equivalencia del costo.
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Jurisprudencia Constitucional

Capacidad Contributiva Principio implcito

STC N. 0053-2004-AI/TC - Tasas

El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida que constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico
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Jurisprudencia Constitucional
Capacidad Contributiva Principio de solidaridad

STC N. 0053-2004-AI/TC - Tasas

No es posible negar la concurrencia del principio de capacidad contributiva en todos los casos, aunque no en el nivel de criterio generador de la tasa (arbitrio), sino como criterio de invocacin externa, debido a circunstancias excepcionales. As por ejemplo, aun cuando en las tasas (arbitrios) su cobro no se derive directamente de este principio, resulta que a veces en zonas de mayor delincuencia por consiguiente, con mayor despliegue de servicio municipal-, reside la poblacin con menores recursos, la cual probablemente, si nicamente nos referimos a la
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Jurisprudencia Constitucional
Capacidad Contributiva Principio de solidaridad

STC N. 0053-2004-AI/TC - Tasas

contraprestacin efectiva, deba pagar un mayor arbitrio que aquellos contribuyentes con mayor capacidad econmica. En muchos casos, este monto exigible incluso coactivamente, resulta excesivo para la reducida capacidad de pago de estas personas. Es as que, dependiendo de las circunstancias sociales y econmicas de cada municipio, la invocacin de la capacidad contributiva con fundamento en el Principio de solidaridad, puede ser excepcionalmente admitida, en tanto y en cuanto se demuestre que se logra un mayor acercamiento al principio de equidad en la distribucin.

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Jurisprudencia Constitucional

Capacidad Contributiva - ITAN STC N. 04014-2005-AA/TC

Si bien un impuesto en trminos generales no es inconstitucional, este hecho no desvirta la posibilidad de los efectos confiscatorios en algn caso especfico, o incluso que siendo este hecho gravado una expresin de capacidad econmica, el recurrente carezca de capacidad contributiva. Pero este hecho debe ser demostrado por el demandante

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LEGISLACIN ATENTATORIA

Capacidad Contributiva Vulneracin legal: atentado indirecto Ley de Lucha Contra la Evasin y para la formalizacin de la economa: Ley N 28194, Art. 8:
Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
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LEGISLACIN ATENTATORIA
Capacidad Contributiva Vulneracin legal: atentado indirecto Ley del Sistema de Pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central: DL 940, Primera Disp. Final:
En las operaciones sujetas al SPOT, los adquirentes de bienes, usuarios del servicio y quienes se encarguen de la construccin, obligados a efectuar la detraccin: 1. Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador a que se refieren los artculo 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley del IGV o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV; en el perodo que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el registro de compras, de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depsito se efecte en el momento establecido por la Sunat de conformidad con le artculo 7. En caso contrario el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
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MUCHAS GRACIAS

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