CICLO 2013-III Mdulo: II

Unidad: 3 Semana:3

DERECHO ADUANERO
La obligacin Tributaria
DRA. NOEM VIZCARDO ROZAS

La obligacin tributaria
Es el vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente segn lo establecido en el Art. 1 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. Dentro de la estructura de la norma tributaria vamos a encontrar a la obligacin tributaria. Recordemos que en Derecho Municipal hemos desarrollado de manera extensa Dicha estructura, en tal sentido, y a fin de no ser repetitivos, en este artculo solo vamos a presentar la parte pertinente. En efecto, en cuanto a los elementos sustanciales de la estructura de la norma tributaria la doctrina

A qu se llama tributo?
Es el vinculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.(Art.1 del TUO del Cdigo Tributario)

Objeto de la obligacin tributaria

Es el Tributo. Es decir la recaudacin tributaria con la finalidad de llevar dinero a los cofres o arcas nacionales. es pblicos.

Obligacin aduanera
Es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente segn lo establecido en el Art. 1 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. Objeto del Tributo. Es la recaudacin tributaria con la finalidad de llevar dinero a los cofres.

Objeto de la obligacin tributaria

Es el Tributo. Es decir la recaudacin tributaria con la finalidad de llevar dinero a los cofres o arcas nacionales. es pblicos.

Nacimiento de la obligacin tributaria aduanera

El artculo 12 de la vigente LGA establece en que casos nace la obligacin tributaria aduanera (OTA). Veamos a continuacin el contenido del mencionado artculo y del correspondiente en la nueva LGA: La vigente LGA dice: La obligacin tributaria aduanera nace: a) En la importacin, en la fecha de la numeracin de la declaracin; En este caso lo que se ha hecho es un cambio nominal. En efecto, lo que desde hace aos hemos conocido como el rgimen aduanero de importacin definitiva ahora se llama rgimen aduanero de importacin para el consumo. Este rgimen permite nacionalizar mercancas extranjeras luego de cumplir con el trmite de importacin respectivo. El trmite o despacho aduanero de importacin definitiva (importacin para el consumo) se inicia con la presentacin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA) o Declaracin Simplificada (DS) respectiva, la cual es numerada y fechada. En tal sentido, la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de la numeracin de la declaracin.

Nacimiento de la obligacin tributaria aduanera

La vigente LGA dice: b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado; La nueva LGA dice en el artculo 140: b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado; En este caso no hay cambios. Es una zona de tributacin especial el territorio comprendido por el Protocolo Modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera PeruanoColombiano de 1938 (PECO). Dicho territorio comprende para el caso peruano los departamentos de Loreto, San Martn y Ucayali.

Nacimiento de la obligacin tributaria aduanera

Las mercancas que ingresen a esta zona lo harn con beneficios tributario-aduaneros, en tal sentido, cuando el beneficiario decida trasladar dichas mercancas a otros departamentos (zona de tributacin comn) no comprendidos por el PECO tendr que asumir el pago de los tributos aduaneros que correspondan. En concreto, la obligacin tributaria aduanera nace cuando se solicita la operacin de traslado a una zona de tributacin comn que viene a ser el resto del pas.

Nacimiento de la obligacin tributaria aduanera

La vigente LGA dice: c) En la transferencia de mercancas ingresadas con exoneracin o inafectacin tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia; y La nueva LGA dice en el artculo 140: c) En la transferencia de mercancas ingresadas con exoneracin o inafectacin tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia; y En este caso tampoco hay cambios. Ahora bien, no queda claro si el trmino transferencia slo involucra la transferencia de propiedad. En todo caso, dicha transferencia debe ser avisada a la Aduana mediante una solicitud, la cual va a dar nacimiento a la obligacin tributaria aduanera en la fecha de su presentacin. Cabe agregar que el vigente Reglamento de la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo N 0112005-EF y modificatorias, seala que las mercancas importadas con exoneracin o inafectacin pueden ser transferidas o cedidas luego de cumplirse el plazo de cuatro (4) aos contados a partir del da siguiente de la numeracin de la declaracin respectiva.

Nacimiento de la obligacin tributaria aduanera

La nueva LGA dice en el artculo 140: d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicito el rgimen. En este caso se ha hecho parcialmente un cambio nominal. En efecto, lo que an conocemos como el rgimen aduanero de importacin temporal la nueva LGA lo llama admisin temporal para reexportacin en el mismo estado. Con respecto a lo que la nueva LGA llama admisin temporal para perfeccionamiento activo es lo que actualmente conocemos en el argot aduanero como admisin temporal. En tal sentido, el rgimen aduanero de importacin temporal permite el ingreso de ciertas mercancas al pas, con suspensin del pago de los respectivos impuestos aduaneros, siempre que estn destinados a cumplir un fin determinado en un lugar especfico con la condicin de ser reexportadas en un plazo mximo de dieciocho (18) meses. La obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicita el rgimen. El rgimen aduanero de admisin temporal permite el ingreso de ciertas mercancas al pas, con suspensin del pago de los respectivos impuestos aduaneros, para ser transformadas en un nuevo producto con valor agregado el cual ser exportado, todo este proceso debe cumplirse en un plazo mximo de veinticuatro (24) meses. La obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicita el rgimen.

Determinacin de l a obligacin Tributaria

La vigente LGA dice: Artculo 16.- La determinacin de la obligacin tributaria puede realizarse mediante autoliquidacin por el contribuyente o responsable o liquidacin por la Aduana. La nueva LGA dice en el artculo 141: La determinacin de la obligacin tributaria aduanera puede realizarse por la Administracin Aduanera o por el contribuyente o responsable. En la medida que la obligacin tributaria aduanera implica la obligacin (deber jurdico) del deudor tributario (contribuyente o responsable) de dar (prestacin) una suma de dinero al acreedor tributario (Gobierno Central, segn la nueva LGA), la determinacin de la obligacin tributaria aduanera es fijar dicha suma objeto de la prestacin tributaria que resulta de aplicar la alcuota sobre la base imponible.

Exigibilidad de la obligacin aduanera tributaria

En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn y en la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin tributaria, a partir del cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por la a autoridad aduanera

Exigibilidad de la obligacin aduanera tributaria

En la importacin temporal y la admisin temporal a partir del da siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusin del rgimen.

La deuda tributaria aduanera

Est constituida por los Derechos arancelarios dems tributos y, cuando Est constituiday por los Derechos corresponda las multas y los intereses arancelarios y por dems tributos y, cuando corresponda por las multas y los intereses

Aplicacin de inters monetario

Los intereses moratorios se aplicarn sobre el monto de los derechos arancelarios y dems tributos exigibles y se liquidarn por da calendario hasta la fecha de pago inclusive.

Liquidacin de Tributos
Derechos Arancelarios: d.a. : alcuota X base imponible Alcuota: Es el porcentaje o unidad monetaria que va a gravar la importacin de una mercanca. Base Imponible.-monto respecto al cual se va a aplicar la alcuota a efecto de determinar el tributo.

REGLAS BASICAS Se liquidan siempre los derechos vigentes a la fecha de numeracin de la Declaracin nica de Importacin. Toda norma legal que aumente los derechos arancelarios no se aplicar a las mercancas que antes de su entrada en vigencia se encuentren: adquiridas, embarcadas con destino al pas, en zona primaria y no hayan sido destinados a rgimen u operacin aduanera. Puede ser determinada por el contribuyente o responsable, o por la Aduana. El adeudo comprende los derechos arancelarios y dems impuestos, las multas y los intereses moratorios y compensatorios.

Aplicacin
Los intereses moratorios tambin sern de aplicacin al monto indebidamente restituido que debe sr devuelto por el solicitante del rgimen de drawback, y se calcularn desde la fecha de entrega del documento de restitucin hasta la fecha en que se produzca la devolucin de lo indebidamente restituido. Los intereses compensatorios se aplicarn en los casos que establezca la Ley General de Aduanas. SUNAT fijar la tasa del inters moratorio (TIM) respecto a los tributos que administra, de acuerdo al procedimiento sealado en el Cdigo Tributario. (Art.19 e la LGA). Los intereses moratorios se aplicarn a las multas y se liquidarn por da calendario desde la fecha en que se cometi la infraccin o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la administracin aduanera detect la infraccin, hasta el da de pago. (Art.104 de la LGA).

Las garantas aduaneras

GARANTAS ADUANERAS EN EL PER CONCEPTO.- Facilidad excepcional que la Autoridad Aduanera otorga a los operadores de comercio exterior, para afianzar el pago de los tributos, el cumplimiento de las formalidades legales derivadas de los regmenes aduaneros y el ejercicio de actividades que generan obligaciones pecuniarias o formales con la administracin.

Caractersticas de las garantas aduaneras

Cualquiera sea el tipo de garanta que se vaya a otorgar, lo cierto es que REPRESENTA POR S MISMA UNA OBLIGACIN ACCESORIA, toda vez que depender de la existencia de una obligacin principal ya sea de origen contractual o legal. De manera que, la extincin de la obligacin principal alcanzar tambin a la garanta otorgada, salvo pacto en contrario. El deudor o el garante CONSERVAR LA PROPIEDAD DEL BIEN, quedando en el acreedor la posibilidad de ejecutarla en caso se produzca el incumplimiento de la obligacin, acto que generalmente se materializa a travs del remate del bien

Clases de garanta Aduanera

a)Fianza; b) Nota de crdito negociable; c) Pliza de caucin; d) Warrant; e) Certificado bancario; f) Pagar; g) Garanta mobiliaria; h) Hipoteca; i) Garanta en efectivo;

j) Garanta nominal;

Regmenes Aduaneros
Se entiende por rgimen aduanero al conjunto de operaciones orientadas a darle un destino aduanero especfico a una mercanca, de acuerdo con la declaracin presentada por el interesado en la forma prescrita por las normas. Es decir el tratamiento aduanero aplicable a las mercancas que ingresan o salen del territorio de un Estado.

Clasifican de regmenes
Existen muchas, pero las clasificaremos en: - regmenes definitivos - regmenes econmicos

Rgimen definitivo
Nacen desde que existen las Aduanas, desde que existe el Comercio Internacional, su importancia radica en sus relaciones econmicas internacionales y son: la importacin y la exportacin.

Regmenes econmicos
Son aquellos que buscan favorecer operaciones comerciales (temporales y el depsito), industriales (los de perfeccionamiento) o de transporte de trnsito, el transbordo y el reembarque.

Estimado alumno
Srvase revisar: Su material de estudio Lea su texto

Muchas gracias por su atencin.