Comisión de Jóvenes

Profesionales
C.P.C.E.C.A.B.A.
Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria

Área Contable

Impuesto Diferido

•Mayra Dentino
• María Eugenia Gargaglione
• Gustavo Kurgansky
•Martín Migliori
• Damián Pellegrini
•Fernanda Tedeschini

19 de octubre de 2009
 Introducción - Ejemplo
 El ejercicio 2009 tiene un resultado positivo de $15.000;
 las normas del impuesto a las ganancias establecen que:
◦ $10.000 están gravados en el 2009;
◦ $5.000 están gravados en el 2010.
 en el ejercicio 2010 tiene un resultado positivo de $20000,
gravado totalmente ese año.
 a pagar:
◦ en 2009: 10000x35%=3500
◦ en 2010: (20000+5000)x35%=8750

Concepto 2009 2010 Concepto 2009 2010

Resultado 1 10000 20000 Resultado 1 10000 20000
Resultado 2 5000 0 Resultado 2 5000 0
Rdo. antes de impuesto 15000 20000 Rdo. antes de impuesto 15000 20000
Impuesto -3500 -8750 Impuesto -5250 -7000
Rdo. después de 11500 11250 Rdo. después de 9750 13000
impuesto impuesto
Relación impuesto y rdo. 23% 44% Relación impuesto y rdo. 35% 35%
 Registración

2009:

Impuesto a las ganancias 5250 15000x35%

Pasivo por impuesto diferido 17505000x35%

Provisión impuesto a las 350010000x35%

ganancias
2010:

Impuesto a las ganancias 7000 20000x35%

Pasivo por impuesto diferido 1750 5000x35%

Provisión impuesto a las 875025000x35%

ganancias
 Esquema del impuesto a las
ganancias

Resultado Ajustes Resultado

Contable o Impositivo
Diferencias

Normas Ley de
Contables Impuesto
a las
Ganancias
 Método Tradicional

•Reconoce el cargo a resultados y la deuda (provisión) por

impuesto a las
ganancias al cierre del ejercicio.
Resultado Alícuota Cargo a Provisión Impuesto
x = =
Impositivo Vigente Resultados a las Ganancias

Impuesto a las ganancias XXXX

Provisión impuesto a las ganancias XXXX

•Este método no reconoce los quebrantos impositivos debido

que los considera activos contingentes. De verificarse esta
situación no se reconoce cargo a resultados por el impuesto a
las ganancias.
 Críticas al Método Tradicional

•Se aparta del criterio del devengamiento contable ya que el cargo a

resultados coincide con el impuesto a pagar (criterio del percibido).

•La base de cálculo del cargo a resultados contable es la base impositi

hecho que no permite una adecuada correlación entre ingresos y gasto

•Su aplicación tiende a descapitalizar a las sociedades que lo emplean

Por ejemplo ante una situación particular de un ejercicio en el cual se
deba abonar un impuesto menor, se podrán distribuir anticipadamente
utilidades que, en ejercicios posteriores, se convertirán en mayores
valores de impuesto a ingresar.
 Esquema del impuesto a las
ganancias

Ajustes
Resultado Resultado
o
Contable Impositivo
Diferencia
s

Diferencias Diferencias
Normas Permanentes Temporales o Ley de
Contables Temporarias Impuesto
a las
Ganancias
 Clasificación de Diferencias
Diferencias Permanentes:
Las constituyen transacciones que configuran ingresos o egresos
contables que no son admitidos como tales por la legislación
impositiva o, en caso inverso, cuando resultados positivos o negativos
en la legislación tributaria no constituyen ganancias o pérdidas
contables.

Las diferencias que se producen en un ejercicio no están sujetas a

modificación en períodos futuros. No se reversan.

Diferencias Temporales o Temporarias:

Se motivan en la existencia de hechos generadores de ingresos o
gastos que la legislación impositiva obliga o admite tratar en ejercicios
distintos de aquellos en los que inciden contablemente.

Esto implica que una diferencia producida en un ejercicio estará sujeta

a reversión en el otro.
 Método del Impuesto Diferido
•En primer lugar, reconoce el cargo a resultados y la deuda (provisión)
por impuesto a las ganancias según el Método Tradicional.

•Adicionalmente, reconoce el cargo a resultados por aumentos o

disminuciones de diferencias temporales o temporarias como activos
y pasivos por impuesto diferido.

Impuesto a las ganancias XXXX

Activo por impuesto diferido XXXX
Provisión impuesto a las ganancias XXXX
Pasivo por impuesto diferido XXXX
Impuesto a las ganancias XXXX

•Analíticamente, también puede obtenerse el cargo a resultados como

lo que resulte de aplicar la alícuota vigente del tributo al resultado
contable ajustado por las diferencias permanentes (ver Esquema del
Impuesto a las Ganancias).
 ¿Qué es lo que se reconoce como
Activos y Pasivos por Impuesto
Diferido?
•Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y gravados
impositivamente en posteriores. Por ejemplo, venta de mercaderías
en cuotas (devengado exigible).

•Gastos reconocidos contablemente en un ejercicio pero deducidos

cuando se den determinadas circunstancias en ejercicios posteriores.
Por ejemplo, deudores incobrables (diferentes indicios de incobrabi-
lidad).

•Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos

contablemente en posteriores. Por ejemplo, alquileres cobrados por
adelantado.

•Gastos deducidos impositivamente en un ejercicio y reconocidos

contablemente en posteriores. Por ejemplo, gastos de organización.
 Activo
Activo Pasivo
Imp.
Activo < Fiscal Contable Pasivo
Diferido
Contable >
Fiscal
Ej.: Quebrantos de ejerc. anteriores,
gastos cont. diferidos imposit., Prev. Ej.: Previsiones (contingencias) no deducibles
Incobrables, obs., desv. impositivamente, Ingresos diferidos cont.

Pasivo
Activo Pasivo Imp.
Contable Activo Pasivo
> < Fiscal Diferido
Fiscal Contable
Ej.: Depreciación acelerada fiscal de Bs. Ej.: Ingresos contables diferidos
de Uso, pérdidas imposit. diferidas cont. impositivamente, Valor actual pasivo
 Variantes del Método del Impuesto
Diferido

Método del Diferido:

Considera que los activos y pasivos por impuesto diferido no
constitu-
yen créditos y deudas con el Fisco. Por esta razón, ante
variaciones
en la tasa del impuesto, sus saldos no deberán ajustarse
quedando registrados a la alícuota a la cual se constituyeron.
De esta manera,
cuando opere su reversión, se registrará a la alícuota original.
Método del Pasivo:
Considera que los activos y pasivos por impuesto diferido
constituyen
créditos y deudas con el Fisco. Por esta razón, ante
variaciones
en la tasa del impuesto, sus saldos deberán ajustarse
actualizándose a la alícuota vigente.
 Variantes del Método del Pasivo

Método basado en el Estado de Resultados:

Se centra en el reconocimiento de diferencias temporales
entre ingresos y gastos contables e impositivos.
Esta situación arroja la complejidad que al momento de
validar al cierre los saldos de activos y pasivos por impuesto
diferido debe llevarse una historia de las diferencias
temporales.

Método basado en el Balance:

Se centra en el reconocimiento de diferencias
temporarias entre la base contable e impositiva de
elementos activos y pasivos.
A los efectos de su registración, se comparan los
saldos al inicio y al cierre de dichas discrepancias y se
les aplica la alícuota correspondiente para obtener las
altas y bajas en cuentas de activos y pasivos por
impuesto diferido.
Este método es el sugerido por las normas contables
locales e internacionales.
 Normas Contables

FACPCE - CPCECABA:
• Resolución Técnica Nº 17, punto 5.19.6
• Resolución Técnica Nº 18, punto 6.5
• Interpretación Nº 3
• Resolución Nº 93-05 (CPCECABA)
• Resolución Nº 487-06 (CNV)

IASB - IASCF:
• IAS Nº 12
• SIC Nº 21
• SIC Nº 25
• IFRIC Nº 7
 Quebrantos
Situación Signo del Cuenta de resultado Cuenta patrimonial
resultado
Ganancia Negativo Impuesto a las Provisión imp. a las ganancias
ganancias
Pérdida Positivo Quebranto Crédito por quebranto
 Año 1:
◦ resultado contable: -1000
◦ no hay diferencias permanentes ni temporarias.
◦ en el futuro se espera que haya ganancias contra las que deducir el quebranto.

Crédito por quebranto 350 1000 x 35%

Quebranto 350

 Año 2:
◦ resultado contable: 3000
◦ no hay diferencias permanentes ni temporarias.
◦ quebranto acumulado del año 1: 1000
◦ impuesto a pagar: (3000-1000) x 35% = 2000 x 35% = 700

Impuesto a las ganancias 1050 3000 x 35%

Crédito por quebranto 350 1000 x 35%

Provisión impuesto a las 700 2000 x 35%

 Bienes de uso

Método del resultado Método del balance

Año Contabl Impositiv Diferenci Año Contabl Impositiv Diferenci Variació
e a a e o a n
1 1000 2000 -1000 1 9000 8000 1000 1000
2 1000 2000 -1000 2 8000 6000 2000 1000
3 1000 2000 -1000 3 7000 4000 3000 1000
4 1000 2000 -1000 4 6000 2000 4000 1000
5 1000 2000 -1000 5 5000 0 5000 1000
6 1000 0 1000 6 4000 0 4000 -1000
7 1000 0 1000 7 3000 0 3000 -1000
8 1000 0 1000 8 2000 0 2000 -1000
9 1000 0 1000 9 1000 0 1000 -1000
10 1000 0 1000 10 0 0 0 -1000
Tota 10000 10000 0 Total 45000 20000 25000 0
l
 Bienes de cambio
 Año 1:
Concepto Contable Impositiv Concepto Contable Impositiv Diferenci
o o a
EI 0 0 Ventas 0 0 0
Compras 5000 5000 Costo de 0 0 0
RxT 2000 1000 ventas
EF -7000 -6000 Utilidad bruta 0 0 0
Costo de 0 0 RxT 2000 1000 1000
ventas Resultado 2000 1000 1000
final
 Año 2:

Concepto Contable Impositivo Concepto Contable Impositiv Diferenci

o a
EI 7000 6000 Ventas 10000 10000 0
Compras 0 0 Costo de -7000 -6000 -1000
RxT 0 0 ventas
EF 0 0 Utilidad bruta 3000 4000 -1000
Costo de 7000 6000 RxT 0 0 0
ventas Resultado 3000 4000 -1000
final
Año 1 Año 2
Impuesto a las 700 2000 x 35% Impuesto a las 1050 3000 x 35%
ganancias ganancias
Pasivo por ID 350 1000 x 35% Pasivo por ID 350 1000 x 35%

Provisión IG 350 1000 x 35% Provisión IG 1400 4000 x 35%

 Honorarios de directores

Debido a que el tratamiento contable difiere del impositivo se

generan diferencias temporarias o permanentes:

El aspecto temporal Diferencia transitoria

Contablemente se imputan al ejercicio en que se prestó

servicios. Impositivamente en el periodo en que se asignen
individualmente

El aspecto del monto Diferencia permanente

Contablemente se puede deducir el monto asignado a los

directores sin tope, mientras que impositivamente la
deducción admitida es la mayor entre el 25% de la utilidad
contable o $12.500 por cada director.
 TEMAS PARTICULARES

Concepto Tipo de Explicación Sustento

diferencia jurídico
generada
Incobrables Temporaria Los malos créditos solo pueden ser art 87 inc b) Ley
depurados impositivamente si se Ganancias y art
cumplen con ciertos requisitos que 133 a 173
difieren de los contables. Sin embargo decreto reg.
cuando los incobrables deducidos
contablemente cumplan con las
condiciones para ser también deducidos
impositivamente se "salda" la diferencia.

Donaciones Permanente Contablemente se puede deducir art 81 inc j) y art

integra la donación. 88 inc i) - Ley
Impositivamente existe el limite del Ganancias
monto (5% de la Ganancia Neta) y
a ciertas personas.
 TEMAS PARTICULARES

Concepto Tipo de Explicación Sustento

diferencia jurídico
generada
Exenciones Permanente Las exenciones de la Ley de
Ganancias (o otras leyes particulares)
no gravan la ganancia --> efecto fiscal
nulo

Multas Permanente Las sanciones pecuniarias de índole art 145 decreto

impositiva no son deducibles reglamentario
impositivamente. Si lo son
contablemente.
 TEMAS PARTICULARES

Concepto Tipo de Explicación Sustento

diferencia jurídico
generada
Dividendos Permanente Las tenencias accionarias valuadas al art 64 - Ley
costo reconocen como ganancia del Ganancias
período los dividendos en el período
que se los distribuya En cambio
impositivamente son no computables.

Inversiones Permanente Cuando se valúa la tenencia

Permanentes accionaria por el método del VPP, se
reconoce como resultado la porción
de resultado contable de la emisora.
Impositivamente es no computable y
se debe eliminar.
 TEMAS PARTICULARES

Cambio de Tasa en el Impuesto a las Ganancias

Al producirse un cambio de tasa del Impuesto a las Ganancias las
cuentas representativas de las diferencias se verán afectadas y
como contrapartida se debe reconocer un resultado.

Activo por
Ganancia
Aumento en Impto Diferido
la tasa
Pasivo por
Perdida
Impto Diferido

Activo por
Perdida
Disminución Impto Diferido
en la tasa
Pasivo por
Ganancia
Impto Diferido
 EXPOSICIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO

1. ESTADO DE RESULTADOS

Exponer en el cuerpo del ER  el impuesto a las

ganancias sobre el resultado ordinario; RT 17 y 8
En cambio, el resultado extraordinario puede
exponerse en un solo renglón neto del impuesto
atribuible haciendo el detalle por nota, o bien incluir
todas las partidas en el mismo estado.

Obligatoriedad de informar el IG
correspondiente a las operaciones
RT 9 que discontinúan
 EXPOSICIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO

2. ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

Los saldos activos y pasivos por impuesto diferido deben exponerse

en  “Otros créditos“ u “Otros pasivos“

La exposición siempre debe realizarse por saldos activos netos o saldos

pasivos netos  Tomar la sumatoria de los créditos y deudas por ID y de
acuerdo al saldo resultante será la exposición. (Compensación de partidas)
(RT 8, Cap. III F.)

Clasificación de saldos  NO CORRIENTES (RT 9, Cap. III A.3 y B.1)

 EXPOSICIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO

3. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

Las cuentas del ID son de naturaleza contingente  les caben las

disposiciones de la sección B.12 del capítulo VII de la RT 8, debiéndose
informar:
* La naturaleza de la contingencia
* Las incertidumbres relacionadas (a sus importes y a los momentos de su
cancelación)
* Los importes de:
- Saldo inicial
- Aumentos
- Disminuciones
- Saldo final

QUEBRANTOS  única clase de

contingencia positiva admitida.
3. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA (Cont.)

RT 9, Cap. VI (Información Complementaria) - C.7. (Impuesto a las Ganancias)

Debe exponerse:

•El impuesto determinado del periodo

•Conciliación entre el Imp. cargado a Rdos y el que resultaría de aplicar a la

ganancia o pérdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva
correspondiente, así como las bases del cálculo de ésta.

•Cambios de tasas (y efectos)

•Diferencias temporarias (efectos de su aparición o reversión)

•Diferencias permanentes

•Quebrantos impositivos (efectos de la utilización de quebrantos impositivos

acumulados y créditos fiscales no reconocidos como activos en períodos
anteriores)
NOTA X: IMPUESTO A LAS GANANCIAS – IMPUESTO DIFERIDO

Actual Anterior
Resultado del ejercicio antes de impuesto
Tasa del impuesto vigente x35% x 35%
Resultado del ejercicio a la tasa del impuesto
Diferencias permanentes a la tasa del impuesto:
- Desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos
- Reversión de desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos
- Reconocimiento de quebrantos acumulados no reconocidos hasta la fecha
- Efecto del descuento de saldos de impuesto diferido
- Efecto del cambio de la tasa del impuesto a las ganancias
- Ingresos exentos
- Gastos no deducibles
- Otros (detallar)
Total cargo por impuesto a las ganancias contabilizado
- Variación entre activo (pasivo) diferido al cierre y al inicio
del ejercicio cargado a resultados

- Impuesto determinado del ejercicio