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Semestre: 2008/2009
Direito Fiscal Autoria do texto: Agostinho Veloso Da Silva, Director da E.S.G. Apresentao e adaptaes: Gonalo Sopas de Mello Bandeira, Investigador permanente do C.I.C.F. Advogados e Docentes da Escola Superior de Gesto do I.P.C.A.
Os sujeitos so os pontos terminais da relao jurdica o sujeito activo, que o titular do correspondente direito subjectivo e o sujeito passivo, que sobre quem recai o correspondente dever. Na obrigao fiscal, existe a particularidade, como se ver, de o sujeito activo ser sempre uma entidade de direito pblico ou que exerce funes pblicas, que tem o direito de exigir o cumprimento da obrigao (n. 1 do art. 18. da LGT). Por sua vez, o sujeito passivo a pessoa singular ou colectiva ou qualquer outra entidade (patrimnio ou organizao de facto ou de Direito, diz a lei), que, nos termos legais, est vinculada ao cumprimento da obrigao (n. 3 do art. 18. da LGT).
2.1. Sujeitos da Relao jurdico fiscal 2.1.1. Sujeito activo da Relao Jurdica Fiscal
Em relao aos sujeitos activos da RJ fiscal importa distinguir: Poder tributrio: poder conferido constitucionalmente para a criao, incidncia, instituio, estabelecimento dos impostos e a definio do seu regime; Competncia tributria: administrao ou gesto dos impostos e que se traduz no lanamento, liquidao e cobrana, dividindo-se esta competncia entre a Administrao Fiscal e os particulares (contribuintes ou terceiros); Capacidade tributria activa: qualidade do sujeito activo da relao de crdito em que a relao jurdica fiscal se consubstancia. a titularidade do crdito de imposto e outros direitos tributrios e inerente personalidade tributria activa ou susceptibilidade de ser sujeito activo da relao jurdica tributria e que, nos termos do artigo 16 da LGT, o credor do imposto; Titularidade da receita dos impostos: verifica-se nos casos em que as receitas provenientes de certos impostos esto consignadas a determinadas entidades que no tenham todas ou alguma das titularidades fiscais activas (consignao a favor das igrejas, comunidades religiosas ou pessoas colectivas de utilidade pblica de 0,5% do correspondente IRS, liquidado com base nas declaraes anuais).
Apresentao: G. Sopas de Mello Bandeira / Autoria: Agostinho 4
2.1. Sujeitos da Relao jurdico fiscal: 2.1.2.O Sujeito Passivo da Relao Jurdica Fiscal-A
A doutrina costuma distinguir as seguintes figuras: contribuinte, devedor de imposto e sujeito passivo da relao jurdica fiscal. Contribuinte: a pessoa em relao qual se verifica o facto tributrio, o pressuposto de facto ou o facto gerador do imposto, isto , o titular da manifestao da capacidade contributiva que a lei visa atingir e que por esse efeito ir suportar o desfalque patrimonial que o imposto provoca. Pelo lado do devedor do imposto o contribuinte um devedor qualificado, pois um devedor a ttulo directo (e no indirecto como o substituto), originrio (e no derivado como o sucessor legal) e principal (e no acessrio, como o responsvel fiscal)[1]. Costuma-se distinguir entre contribuinte de Direito (contribuinte directo) e contribuinte de facto (contribuinte indirecto), sendo o primeiro a pessoa em relao qual se verifica o pressuposto de facto do imposto, e o segundo aquele que suporta economicamente o imposto em virtude da repercusso.[2]
Apresentao: G. Sopas de Mello Bandeira / Autoria: Agostinho 5
2.1. Sujeitos da Relao jurdico fiscal: 2.1.2.O Sujeito Passivo da Relao Jurdica Fiscal-B
Devedor do imposto: o sujeito passivo (stricto sensu) que deve satisfazer perante o credor fiscal a obrigao de imposto. Em sentido amplo o devedor do imposto abrange no s o devedor principal e originrio (aquele a quem o fisco exige em primeiro lugar a satisfao do crdito do imposto), mas tambm os devedores indirectos (substituto fiscal), derivados (sucessor legal) ou acessrios (responsvel fiscal), aos quais o fisco exige em segundo lugar o crdito de imposto. Sujeito passivo: toda e qualquer pessoa, singular ou colectiva, a quem a lei imponha o dever de efectuar uma prestao tributria, quer seja a prestao de imposto, quer sejam as obrigaes acessrias. Sendo o devedor de imposto um qualificado sujeito passivo, como acima referimos, algumas vezes os dois conceitos no coincidem. Por exemplo nas sociedades transparentes previstas nos artigos 6 e 12 do CIRC[3], o sujeito passivo (sociedade ) no devedor de imposto, que passam a ser os scios.Em termos de LGT, os n 3 e 4 do artigo 18[4] definem o sujeito passivo da relao jurdica tributria. A definio da LGT demasiado restritiva, existindo, at, falta de harmonizao com o CPPT, pois o artigo 9, n1[5] deste diploma vem consagrar o conceito amplo de contribuinte integrando a os substitutos e responsveis fiscais. Tambm definem o sujeito passivo o artigo 2, n1 do CIVA (DL 102/2008, de 20/8)[6] e o artigo 2, n2, do RIVATI (transaces intracomunitrias ).O conceito adoptado por estes dois diplomas tambm o de sujeito passivo em sentido amplo.
Apresentao: G. Sopas de Mello Bandeira / Autoria: Agostinho 6
- O artigo 16, n1 da LGT e o n 1, do artigo 5 do CPPT referem que a incapacidade de exerccio (ex. menores, interditos e inabilitados) suprida pelos representantes legais (pais, tutores ou curadores). Mas tambm os no residentes tm de dispor de representante legal, de acordo com o artigo 19, n 4 da LGT e artigos 130 do CIRS e 118 do CIRC. Assim os no residentes, pessoas singulares ou colectivas sem estabelecimento estvel em territrio portugus, esto obrigados a nomear um representante legal, que pode ser uma pessoa singular ou uma pessoa colectiva, com residncia, sede ou direco efectiva em territrio portugus. Alm da representao legal, a lei (artigo 16, n1 da LGT e artigo 5, n 1 do CPPT) prev a representao voluntria atravs do mandato fiscal, podendo este abranger a prtica de quaisquer actos de natureza procedimental ou processual tributria que no tenham natureza pessoal. Porm o n 2 do artigo 5 do CPPT[1] limita o mandato tributrio que s pode ser exercido, nos termos da lei, por advogados, advogados estagirios e solicitadores quando se suscitem questes de direito perante a administrao tributria em quaisquer peties, reclamaes ou recursos
Apresentao: G. Sopas de Mello Bandeira / Autoria: Agostinho 8
Nos termos dos arts. 19., n. 1, da LGT; l6. do CIRS e 4., n. 3, do CIRC, o domiclio do sujeito passivo , salvo disposio em contrrio: a) para as pessoas singulares, o local da residncia habitual; b) para as pessoas colectivas, o local da sede ou direco efectiva ou, na falta destas, do seu estabelecimento estvel em Portugal. De acordo com o art. 19, n 2, da LGT, a mudana de domiclio deve ser comunicada administrao tributria sob pena de esta continuar a considerar o contribuinte residente no domiclio que j abandonou, podendo, nos termos do n 6 desse artigo, a administrao tributria rectificar oficiosamente o domiclio fiscal dos sujeitos passivos se tal decorrer dos elementos ao seu dispor. Por sua vez, segundo o art. 19, ns 4 e 5, da LGT, os sujeitos passivos residentes no estrangeiro, bem como aqueles que, embora residentes no territrio nacional, se ausentem por perodo superior a seis meses, devem, para efeitos tributrios, designar um representante com residncia em territrio nacional. que alm das sanes existentes, depende da designao desse representante legal o exerccio dos direitos dos sujeitos passivos perante a administrao tributria, incluindo os de reclamao, recurso ou impugnao.
Apresentao: G. Sopas de Mello Bandeira / Autoria: Agostinho 10
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Pensamento jurdico:
Como com grande clarividncia referia J.E.-M. PORTALIS: A funo da lei a de nos proteger contra fraude de outrem; mas no a de nos dispensar o uso da nossa prpria razo. J que de outro modo, a vida dos homens, sob a violncia das leis, no seria mais do que uma longa e vergonhosa necessidade; e esta vigilncia, ela prpria, degeneraria em inquisio.
Apresentao: G. Sopas de Mello Bandeira / Autoria: Agostinho 21
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