Contribuies Sociais

FABIANA DEL PADRE TOM

Mestre e Doutora - PUC/SP Professora da PUC/SP

Autora dos livros: A prova no direito tributrio, Ed. Noeses. Contribuies para a seguridade social luz da Constituio Federal, Ed. Juru.

Pressuposto para anlise do tema: competncia tributria

Delimitao minuciosa em relao s diversas espcies tributrias: 1. 2. 3. 4. 5. Imposto Taxa Contribuio de melhoria Emprstimo compulsrio Contribuio

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Classificao tripartida
Ponto de partida: regra-matriz de incidncia (h.i/b.c) Critrio: vinculao da hiptese de incidncia atuao estatal (no confundir com vinculao do produto da arrecadao) Tributo no-vinculado: imposto Tributo vinculado: - diretamente: taxa indiretamente: de melhoria/contribuies

contribuio

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Destinao legal e previso de restituio

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Relevncia

Argumentos contrrios: dados posteriores extino do liame tributrio/ afetao das receitas pblicas no interfere na natureza jurdica / art. 4, II, CTN
Art. 167, IV, da CF: So vedados a vinculao de

receita de impostos a rgo, fundo ou despesa

Arts. 148, 149 e 195, da CF: exigem determinada previso legal de destinao/restituio

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Classificao em 5 espcies

Imposto Taxa Contribuio de melhoria Emprstimo compulsrio Contribuio Ponto de partida: normas constitucionais de competncia Critrios: vinculao da h.i. atuao estatal / destinao legal / previso legal de restituio

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As contribuies podem ser criadas para as seguintes finalidades:

1. social 2. de interveno no domnio econmico 3. de interesse das categorias profissionais ou econmicas (*4. para custeio do servio de iluminao pblica 149A, EC 39/02)
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Relao entre finalidade e destinao: realizao concreta da finalidade. A destinao fundante da norma de competncia Misabel Derzi.
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Espcies de Contribuio
1) sociais: 1.1) gerais 1.2) seguridade social (195, CF) 1.2.1) sade 1.2.2) assistncia social 1.2.3) previdncia social 2) interveno no domnio econmico 3) interesse das categorias profissionais ou econmicas 4) custeio da iluminao pblica (EC 39/02)
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Contribuies sociais
1) Gerais art. 149, CF 2) Destinadas ao financiamento da seguridade social.
Art. 195, CF/88: devidas pelo empregador ou empresa: 1. salrio e demais rendimentos do trabalho; 2. receita ou faturamento; e 3. lucro; (EC 20/98) devidas pelo trabalhador; devidas pelo importador de bens e servios (EC 42/02).
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As Contribuies Sociais e a Lei Complementar

A lei ordinria , via de regra, o veculo introdutor adequado para a instituio de todos os tributos e, conseqentemente, das contribuies sociais. Contudo, o 4 do art. 195 estabeleceu que a lei poder instituir outras fontes destinadas garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, desde que obedecido o disposto no art. 154, I.

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Normas gerais de direito tributrio Art. 146 da CF/88: Cabe lei complementar: I dispor sobre conflitos de competncia (...) II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios (...).

Que significa ser contribuio social?

Arts. 193 a 232 da CF/88 - Sade - Previdncia social - Assistncia social - Educao, cultura e desporto - Cincia e tecnologia - Comunicao social - Meio ambiente - Famlia, criana, adolescente e idoso - ndios
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Evoluo legislativa constitucional

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, (...) e das seguintes contribuies sociais: I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, (...) e das seguintes contribuies sociais: I dos empregadores, incidente sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro;

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Contribuio com fundamento na alnea a, do inciso I, do art. 195:

Hiptese: critrio material: pagar ou creditar salrios e demais rendimentos do trabalho; critrio espacial: territrio nacional; critrio temporal: momento do pagamento ou creditamento do salrio e demais rendimentos do trabalho; Consequente: critrio pessoal: ativo: Unio; passivo: empregador, empresa e entidade a ela equiparada na forma da lei; critrio quantitativo: base de clculo: valor da folha de salrio e dos demais rendimentos pagos ou creditados; alquota: percentual fixado em lei.
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Salrio e demais rendimentos do trabalho

O vocbulo salrio abrange a remunerao da categoria de trabalhadores formada pelos empregados. Decorre da existncia de vnculo empregatcio, onde a prestao do servio realizada de forma no eventual, em relao de subordinao (art. 3 da CLT).

Demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio = remunerao pelo
servio prestado sem vnculo empregatcio Em ambos os casos exige-se pagamento que configure contraprestao do trabalho.

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No tributao das verbas indenizatrias REsp. 746.858/RS

TRIBUTRIO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. VERBAS INDENIZATRIAS. NO INCIDNCIA. Esta Corte j decidiu que as verbas rescisrias especiais recebidas pelo trabalhador a ttulo de indenizao por frias transformadas em pecnia, licena prmio no gozada, ausncia permitida ao trabalho ou extino do contrato de trabalho por dispensa incentivada possuem carter indenizatrio, pelo que no possvel a incidncia de contribuio previdenciria.
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Aviso prvio indenizado

O Decreto 6.727/09 revogou dispositivo do Regulamento da Previdncia Social que determinava que o valor do aviso prvio indenizado no integrava a base de clculo das contribuies previdencirias. IN SRFB n 925/09 determinou a tributao do aviso prvio indenizado

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1. Antes da EC 20/98: aviso prvio indenizado salrio? No.

2.Depois da EC 20/98 e antes do Dec. 6.727: aviso

prvio indenizado salrio ou rendimento do trabalho da pessoa fsica que presta servio? No.

Depois do Dec. 6.727: aviso prvio indenizado

salrio ou rendimento do trabalho da pessoa fsica que presta servio? No.

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Auxlio doena

Pago pela empresa durante os 15 primeiros dias do afastamento do empregado por motivo de doena Remunera o trabalho? Qual? O empregado no est afastado? Ento indenizao e no remunerao pelo trabalho prestado.
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Lei 8.212/91 art. 28, 9. No integram o salrio de contribuio: A parcela recebida a ttulo de vale-transporte, na forma da legislao prpria.

E se pago em dinheiro? RE 478410: isso no altera a obrigao e no descaracteriza a natureza do instituto.

A parcela "in natura" recebida de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo Ministrio do Trabalho e da Previdncia Social

E se pago em dinheiro? Mesmo raciocnio.

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Contribuio com fundamento na alnea b, do inciso I, do art. 195:

Hiptese: critrio material: auferir receita ou faturamento; critrio espacial: territrio nacional; critrio temporal: instante em que a receita ou o faturamento forem auferidos; Consequente: critrio pessoal: ativo: Unio; passivo: empregador, empresa e entidade a ela equiparada na forma da lei; critrio quantitativo: base de clculo: montante da receita ou do faturamento auferidos; alquota: percentual fixado em lei.
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Qual o fundamento para a coexistncia de PIS e de COFINS, duas contribuies sobre o faturamento (ou receita)?

LC 70/91 COFINS sobre faturamento, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servio de qualquer natureza. PIS j existia no ordenamento (LC 7/70) e foi recepcionada pelo art. 239 da CF/88. O STF, na ADC-1/DF, considerou admissvel a dupla incidncia sobre o faturamento.

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Histrico legislativo

CF/88: autorizava a tributao do faturamento

Lei n 9.718/98, de 27/11/98: elegeu como base de clculo o faturamento, mas o equiparou totalidade das receitas auferidas. EC n 20, de 16/12/98: alterou a redao do art. 195, CF, autorizando tributao da receita.
STF RE 357.950/RS: O sistema jurdico no

contempla a figura da constitucionalidade superveniente.

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Coexistncia de contribuintes tributados pelo faturamento e de contribuintes tributados pela receita

Faturamento: contribuintes sujeitos ao regime cumulativo do PIS e COFINS Lei n 9.718/98 Receita: contribuintes sujeitos ao regime no-cumulativo do PIS e COFINS Leis n 10.637/02 e 10.833/03

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Qual a amplitude do termo faturamento?

Faturamento restringe-se ao resultado da venda de mercadorias, de servios ou de mercadorias e servios? ou

- Faturamento abrange todas a receitas operacionais?

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O problema permanece!

As Leis 10.637/02 e 10.833/03 elegeram o faturamento das empresas como fato gerador e base de clculo do PIS e da COFINS, e no prprio artigo em que o fizeram, procuraram explicitar que o faturamento por elas escolhido seria o total das receitas.

O legislador tributrio no pode alterar conceito de direito privado utilizado pela Constituio para repartir competncias.

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Ingresso X Receita

Ingressos: no integram o patrimnio do contribuinte

Receitas: incorporam-se ao patrimnio do contribuinte

Receitas de terceiros: so meros ingressos para o contribuinte (ex: agncias de viagens)

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Cooperado (produtor da cana-deacar)

Cooperativa (intermedirio; produtor do lcool)

Terceiros (adquirentes do lcool)

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Tributao dos atos cooperativos

As cooperativas no praticam ato de mercado.

As atividades de produo, comercializao do bem, prestao de servios ou operaes de crdito so praticadas pelas cooperativas, porm em nome dos cooperados, que so os beneficiados pelos atos praticados por aquelas. Ato cooperado no gera faturamento STJ, REsp 591.298/MG.
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Contribuio com fundamento na alnea c, do inciso I, do art. 195:

Hiptese: critrio material: auferir lucro; critrio espacial: territrio nacional; critrio temporal: momento em que o lucro for auferido; Consequente: critrio pessoal: ativo: Unio; passivo: empregador, empresa e entidade a ela equiparada na forma da lei; critrio quantitativo: base de clculo: quantum do lucro auferido; alquota: fixada em lei.

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Imunidade das receitas de exportao

Abrange PIS e COFINS Abrange tambm a CSLL?

Art. 149, 2, I: As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;

Equiparao s receitas decorrentes de exportao das receitas de venda Zona Franca de Manaus (Decreto 288/67, regulamentado pelo Decreto 61.244/67)
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RE N. 564.413-SC RELATOR: MIN. MARCO AURLIO IMUNIDADE CAPACIDADE ATIVA TRIBUTRIA. A imunidade encerra exceo constitucional capacidade ativa tributria, cabendo interpretar os preceitos regedores de forma estrita. IMUNIDADE EXPORTAO RECEITA LUCRO. A imunidade prevista no inciso I do 2 do artigo 149 da Carta Federal no alcana o lucro das empresas exportadoras. LUCRO CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO EMPRESAS EXPORTADORAS. Incide no lucro das empresas exportadoras a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
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Contribuio com fundamento no inciso IV do art. 195: Hiptese: critrio material: importar bens e servios do exterior; critrio espacial: territrio nacional; critrio temporal: momento da importao; Consequente: critrio pessoal: ativo: Unio; passivo: importador; critrio quantitativo: base de clculo: valor aduaneiro; alquota: fixada em lei.

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PIS e COFINS-importao
Lei n 10.865/04

Fundamento de validade: art. 195, IV, da CF

CF: Art. 149. 2. As contribuies sociais e de interveno do domnio econmico de que trata o caput deste artigo: (...) III - podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;

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fabiana@barroscarvalho.com.br